Maneras de evaluar el riesgo de trabajo

Material recopilado por:

Romo Fragoso, Gabriela

Licenciatura en Contaduría Pública

Universidad Autónoma de Durango

El presente material documental se proporciona como recurso

para estudio, sin fines de lucro y dando crédito a la fuente original.
El contenido tiene una finalidad meramente informativa, sin que se
garantice su exhaustividad, corrección, vigencia o actualidad. La
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derivada de las actuaciones de terceros que vulneren derechos de
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MANERAS DE EVALUAR EL RIESGO DETRABAJO.

El riesgo de control, inherente y de detección en la etapas de planeación sepueden evaluar en

alto, medio y bajo; dependiendo de la magnitud de actividades y operaciones que se realicen
dentro de la empresa a la cual auditaremos.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGOS DE AUDITORIA

a) A su relación o presentación
adecuada.

b) Desviaciones que afectan a

varios Rubros

c) Importancia que tiene el

Rubro para la Empresa
I Cualitativa
Efectos de la
NOTA.- Sin embargo el
IMPORTANCIA
resultado deberá cuantificarse
RELATIVA
hasta donde y siempre que sea
posible.

Se debe juzgar con relación a

los Estados Financieros
II Cuantitativa tomados en su Conjunto.

NOTA: El Auditor debe establecer a su criterio, el límite de Importancia Relativa

que considere razonable.

RIESGO DE Representa la posibilidad de que el Auditor, pueda dar una opinión

AUDITORIA: limpia, sobre los Estados Financieros que contengan errores y
desviaciones a principios de Contabilidad Generalmente aceptados
en exceso.

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Cuando ocurren errores

importantes, en una
Inherente cuenta o un rubro
específico de los Estados
Financieros.

Cuando ocurren errores

importantes, en una Cuenta o
Tipos de De control rubro específico de los Estados
Riesgos de Auditoria Financieros, y éstos no se
pueden prevenir o detectar
oportunamente.

Cuando ocurren errores

importantes, en una cuenta o
De detección un rubro específico de los
Estados Financieros, y no se
detectan al aplicarlos
procedimientos de Auditoria.

RIESGO PROFESIONAL: Consiste en sufrir un perjuicio de nuestro

prestigio profesional o patrimonial, por la
Asociación con un cliente.

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MANERA DE VALUAR EL RIEGO DE AUDITORIA

Alto Medio Bajo
RIESGO DE CONTROL

RIESGO DE DETECCIÓN
RIESGO INHERENTE
Alto Bajo Bajo Medio

Medio Bajo Medio Alto

Bajo Medio Alto Alto

PLANEACIÓN TÉCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA

AUDITORIA

1. Planeación
ETAPAS DE LA
PLANEACIÓN 2. Ejecución

3. Supervisión

Decidir previamente cuales son los Procedimientos de Auditoria que se

van a emplear, la naturaleza y extensión que se les va a dar a las
1. PLANEACIÓN:
pruebas,así como la oportunidad con que se aplicarán y los papeles de
trabajo en los que se van a plasmar los resultados.

a. Analizar el Grado, Experiencia y Capacidad delpersonal

b. Revisar el Plan General deTrabajo

Pasos a seguir
c. Discutir el Plan General de trabajo y Evaluación delAlcance.

d. Fijación de Tiempos yPresupuesto.

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2. EJECUCIÓN: Es realizar lo planeado.

a. Revisar el Programa deAuditoria

b. Explicar al Personal, como se va ha realizar eltrabajo

c. Presentar a los Auditores en laEmpresa

d. VigilarConstantemente elTrabajo

Pasos a seguir e. Establecer un Control deTiempos

f. Revisar 1. Para determinar si es necesario, hacer más pruebas
oportunamentelos adicionales.
papeles de Trabajo.
2. Para Revisar el contenido de las Pruebas y dejar
Constancia en los Papeles de trabajo.

3. SUPERVISIÓN: Es la revisión que se realiza Durante y al Final deltrabajo.

a. Revisar el Contenido de los papeles deTrabajo

Pasos a seguir
b. Revisar y Aprobar el Informecorrespondiente.

Son los documentos preparados por el Auditor, los proporcionados

PAPELES DE TRABAJO: por su cliente, y los proporcionados por terceras personas, y que se
conservan como parte del trabajo realizado.

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentación fehaciente que contienen los datos
e información obtenida por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas

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realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al
suscribir su informe.

PROPIEDAD Y RESPONSABILIDAD DE LOS PAPELES DETRABAJO:

Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, él los preparó y son la prueba material del
trabajo efectuado pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que
pueden considerarse confidenciales, está obligado a mantener una discreción absoluta
respecto de la información que contiene.

1. Preparados por el Planeación, programa de trabajo, HT, cédulas sumaria,

Auditor subsumaria o de detalle, analítica, memorando.

2. Proporcionados Estados financieros, declaraciones fiscales, papeles de trabajo

Papeles de por el Cliente para la preparación de las declaraciones fiscales,
Trabajo
declaraciones de la Administración.

3. Proporcionados Confirmaciones y certificaciones.

por Terceras
Personas

1. Contener la evidencia de la planeación, ya que en esta, se establece la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria, así como de
Aspectos que
las conclusiones alcanzadas.
deben
2. Ser completos y detallados, de tal forma que el auditor experimentado, pueda
contemplarse en
lograr un entendimiento global de la auditoria.
los papeles
3. Estar diseñados y organizados, de tal forma que permitan satisfacer las
de trabajo
necesidades y objetivos particulares de toda la auditoria.

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1. Naturaleza del trabajo arealizar

Aspectos que
2. Características del informe del auditor
afectan los
Papeles de 3. Naturaleza y complejidad del negocio
Trabajo 4. Naturaleza y condiciones de los registros del cliente, así como el grado de
confiabilidad de los controles internos.

CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

Se dividen en dos tipos:

1.- Por su uso:

a) Archivo de auditoría: contiene información únicamente del ejercicio que se revisa. Por ej.
Planeación, programa de trabajo, cedulas y confirmaciones.

b) Archivo permanente: contiene información de carácter histórico y legal. Por ej.Manual

contable, acta constitutiva y modificaciones, control de pérdidas fiscales, control de
depreciaciones y declaraciones.

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2.- Por su contenido:

Es el que 1. Planeación
contiene 2. Programa de
a) Manual información que trabajo.
contable corresponde 3. Cédulas.
únicamente al
4. Confirmaciones.
ejercicio que se
revisa.

Es el que 1. Manual
1. Por su Uso
contiene Contable
Clases
información de 2. Acta
de carácter constitutiva y
Papeles b) Permanente de histórico y legal, modificaciones

de auditoria así como 3. Control de

información para perdidas fiscales
Trabajo
el desarrollo de 4. Control
futuras 5. Declaraciones
auditorias.

a) Hoja de Trabajo

b) Cédulas sumarias
2. Por su
c) Cédulas subsumarias
contenido
d) Cédulas analíticas

e) Cédulas memorando

f) Cédulas de ajuste y reclasificaciones

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CONTENIDO DEL ARCHIVO DE REFERENCIA

PERMANENTE:
1. Información de Carácter Histórico:

a) Gráfica general de la organización.

b) Relación del personal y sus funciones.

c) Breve historia de la compañía.

d) Copia del acta constitutiva y sus modificaciones.

e) Copia de las actas de asambleas de accionistas y juntas del consejo de administración.

f) Copia de documentos en los que conste las concesiones, regalías, etc.

2. Información de Carácter Contable:

a) Manual de procedimientos y políticas constables.

b) Catálogo de cuentas y su instructivo.

c) Muestras de formas o registros.

3. Análisis continuo por años de:

a) Propiedades y equipo.

b) Cargos diferidos.

c) Depreciaciones y amortizaciones acumuladas.

d) Estimación de cuentas incobrables.

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4. Convenios y contratos:

a) Contratos de trabajo (individual o colectivo).

b) Contratos de arrendamiento.

c) Contratos de regalías.

d) Contratos de préstamos a largo plazo.

e) Contratos de servicios técnicos o profesionales, etc.

5. Información de carácter fiscal:

a. Conciliación entre la utilidad contable y la fiscal, por lo menos de los últimos

ejercicios.

b. Autorizaciones especiales (resoluciones particulares de la autoridad de la empresa).

c. Documentos en los que conste exenciones, subsidios, etc.

d. Copia de avisos de apertura, cambios, cierres, etc.

e. Copia de documentos en los que consten aumentos de capital o reembolso del

mismo.

6. Información miscelánea:

a) Toda aquella información que no haya quedado comprendida en algunos de los puntos
anteriores y que por su importancia, debe de incluirse en este archivo.

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Relación de cuentas que muestran los saldos y movimientos, durante un

HOJA DE TRABAJO:
periodo determinado.

Es la que muestra en forma resumida, la integración de un grupo

CEDULA SUMARIA:
decuentas o rubro específico.

CEDULA Es la que muestra la integración de una cuenta específica.

SUBSUMARÍA O DE
DETALLE:

CEDULA ANALÍTICA: Es la que muestra al análisis detallado del saldo de una cuenta.

CEDULA Es la que muestra las observaciones de cada uno de los rubros, producto
MEMORANDUM: de la revisión efectuada.

CEDULA DE Es la que muestra la relación de movimientos contables, necesarios para

AJUSTES Y/O una correcta presentación de las cifras en los estados financieros.
RECLASIFICACIONES:

ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE

ESTADOS FINANCIEROS.

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA.

El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoriaque

proporcionan la evidencia de que su trabajo se llevo a cabo de acuerdo conlas Normas De
Auditoria GeneralmenteAceptadas.

El concepto de documentación se refiere a los papeles de trabajo preparados porel

auditoryaquellosquefueronproporcionadosporsuclienteoterceraspersonasy que conservo
como parte del trabajopracticado.

Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeación, ejecución supervisión y

revisión del trabajo y proporcionan la evidencia necesariaque respalda la opinión
delauditor.

Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeación llevada acabo por el
auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientosde auditoria aplicados y
de las conclusionesalcanzadas.

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Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados de manera que
un auditor experimentado pueda entender la razonabilidad de los resultados.

Los papeles de trabajo deben de prepararse en forma tal que le permitan satisfacer las necesidades y
objetivos particulares de cada auditoria.

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1. Plan deTrabajo

2. Programas de la Auditoria
Específicos (lo que se hace antes)
A) Planeación y
Administración 3. Cuestionarios de revisión de la
Auditoria.

1. Cedulas sumarias

2. Cedulas de Análisis de Saldos y

Transacciones

3. Balanza de Comprobación
Documentación
4. Estados Financieros
de
5. Análisis y tendencias y razones
Auditoría financieras

6. Determinación de depreciaciones y
amortizaciones

B) Desarrollo y 7. Determinación de Bases de Impuesto

conclusiones de
auditoria (papeles de 8. Documentos que corroboren la
trabajo temporales) información

9. Carta desugerencias

10. Asientos de ajustes y reclasificación

11. Registro de la naturaleza, alcance y

oportunidades (Procedimientos de
Auditoria)

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1. Historia de la Compañía

a) Actas d eConsejo Administrativas

b) Actas del Comité Ejecutivo

2. Organización contable

a) Esquema de laOrganización administrative y contable

b) Catalogo de Cuenta (archivo permanente)

c) Instructivos (Procedimientos Contables)

d) Libros y registros (propiedad de la empresa)

e) Formas y su uso

f) Políticas de intereses por financiamiento

3. Contratos y escrituras

a) Publicas (de Propiedades y Emisiónde obligaciones)

Documentación
b) Privadas (Contratos de Trabajoen general)
de C) Información
c) Convenios
permanente
Auditoría
4. Situación Fiscal y Legal

a) Declaraciones informativas y complementarias

b) Conciliaciones

c) Requerimientos (incumplimiento de obligaciones)

d) Requisitos de alta (IMSS, INFONAVIT, SAT)

e) Cambios en la situación fiscal (domicilio)

f) Copias de resoluciones

5. Historia Financiera

a) Dictámenesanteriores

b) Fuentes deFinanciamientos

c) EstadosFinancierosanteriores

d) Calculo de utilidad o pérdidas de ejerc. Anteriores

e) Análisis de movimientos delCap., social y contable

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f) Avalúos de activos fijos
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La información contenida en los papeles de trabajo puede verse afectada por aspectos como:

1. Naturaleza de trabajo.

2. Características del informe del auditor.

3. Naturaleza y complejidad del negocio del cliente.

4. Naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad en el control

interno contable.

5. Análisis de transacciones de saldos.

6. Registro de la naturaleza, alcances y oportunidad de los procedimientos de auditoria.

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y a petición expresa podrá ponera disposición de su
cliente parte o extracto de los mismos sin queestos constituyan un sustituto de los sistemas contables.

El auditor deberá aplicar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y confidencialidad de
los papeles de trabajo y deberá conservarlos por el tiempo que sea necesario con objeto de satisfacer
las necesidades de su práctica y cualquier requerimiento legal o profesional.

A) Planeación y administración de laauditoria.

B) Desarrollo y conclusión de la auditoria (papelestemporales).

C) Información permanente de un periodo de carácter histórico, constante y legal (archivo

permanente).

A.- Planeación y administración de la auditoria.

1. Plan de trabajo, quien y en que fecha se hace el programa deauditoria.

2. Programas de auditoriaespecíficos.

3. Cuestiones derevisión.

4. Control de tiempos y presupuestos de horas, lo que nos lleva el tardarnos en elaborar una
auditoria.

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B.- Desarrollo y conclusión de auditoria (papeles de trabajo temporales).

Son papeles de trabajo que contienen datos que se relacionan básicamente con la auditoria de un solo
periodo, y generalmente se incluyen entre otros la siguiente información:

1. Cedulas sumarias.

2. Cedulas de análisis de saldos y transacciones.

3. Estados financieros.

4. Balanza de comprobación.

5. Análisis de tendencias y razones financieras.

6. Determinación de depreciaciones y amortizaciones.

7. Determinación de bases de impuestos.

8. Documentación comprobatoria que corrobora la información.

9. Carta de sugerencias.

10. Asientos de ajuste y reclasificación.

11. Registro de naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicados.

C.- Información permanente de carácter histórico, contable, legal (archivo

permanente).

Son los papeles de trabajo donde se contiene la información importante para el desarrollo de futuras
auditorias y se clasifican de la siguiente manera:

1.- Historia de la compañía.

a. Actas del consejo de administración.

b. Actas de comité ejecutivo.

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2.- Organización contable.

a) Esquema de la organización administrativa ycontable. Catálogo decuentas.

b) Instructivo para el manejo de catálogos decuentas. Libros yregistros.

c) Formas y suuso.

d) Políticas de intereses porfinanciamiento.

3.- Contratos y escrituras.

a) Públicos.

b) Propiedades.

c) Emisiones de obligaciones. Otros.

d) Privados.

e) Contratos varios. Contratos de trabajo.

f) Convenios.

4.- Situación fiscal y legal.

a) Declaraciones anuales del I.S.R, Impuesto al Activo, IVA, Retención sobre Honorarios,
Arrendamientos, Sueldos, IMSS, SAR.,Infonavit.

b) Conciliación del resultado contable y fiscal.

c) Actas por revisiones y requerimientos del SAT.

d) Registro de alta en el SAT., IMSS, INFONAVIT, contrato SAR.

e) Cambio de domicilio o modificaciones a su situación fiscal.

f) Copia de resoluciones particulares por parte de las autoridades fiscales. Respuesta del SAT.

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5.- Historia financiera

a) Dictamen de estadosfinancieros.

b) Fuentes definanciamiento.

c) Estados financieros emitidos por lacompañía.

d) Resumen de utilidades o perdidas por cada uno de losejercicios.

e) Análisis de movimiento de capital social ycontable.

f) Análisis de activosfijos.

g) Avalúos de activosfijos.

Requisitos elementales de las cedulas de trabajo:

1. Encabezado

Debe de contener el nombre del cliente y el titulo descriptivo que identifiquen el contenido del papel
de trabajo.

2. Índices

A cada papel de trabajo se deberá asignar un índice alfabético y numérico para fines de identificación
y así formar un cruce o conexión de índices entre diferentes papeles de trabajo o cedulas de auditoria
con el fin de facilitar el flujo de la información.

3. Objetivos

En cada cedula sumaria deberá indicarse los objetivos a seguir en cada cuente según lo acordado en el
plan detrabajo.

4. Alcance

En cada análisis deberá mencionarse el alcance de la revisión en por ciento y cantidad con el fin de que
el revisor y el dictamina tengan elementos de juicio para determinar la confiabilidad y razonabilidad
de las cifras de las que se opinan.

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5. Procedimiento

Cada análisis deberá de contener una breve descripción de los procedimientos aplicados en la revisión
para conseguir los objetivos y alcances indicados en el plan detrabajo.

6. Conclusión

En las cedulas de análisis deberán de anotarse la conclusión o resultados obtenidos en la revisión

indicando si se llego a los objetivos y alcances indicados enel programa de trabajo.

7. Marcas de auditoria

Deberán de asentarse o plasmar en cedulas los símbolos o marcas delos procedimientos utilizados o
aplicados en la revisión, cada símbolo o marca debede contener su descripción, y significado.

8. Firma y fecha

Las personas que laboran, así como las que revisan los papeles de trabajo deberán de anotar sus
iniciales o firma y la fecha de intervención. Las firmas establecen la responsabilidad para el trabajo y la
revisión.

La autoridad le da mucha importancia a este punto ya que considera que las firmas del auditor y el
supervisor y hasta el auditor que firma el dictamen se cercioraron de que la información es correcta,
adecuada y cierta.

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