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Niif 2

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NIIF 2 - Pago basado en acciones

Enlaces de artículos rápidos 

Visión general
La NIIF 2 Pago basado en acciones requiere que una entidad reconozca las
transacciones de pago basadas en acciones (como acciones otorgadas, opciones sobre
acciones o derechos de apreciación de acciones) en sus estados financieros, incluidas las
transacciones con empleados u otras partes que se liquiden en efectivo u otros activos , o
instrumentos de patrimonio de la entidad. Se incluyen requisitos específicos para las
transacciones de pago basadas en acciones liquidadas en efectivo y liquidadas en
efectivo, así como aquellas en las que la entidad o el proveedor tienen la opción de
efectivo o instrumentos de patrimonio.
La NIIF 2 se emitió originalmente en febrero de 2004 y se aplicó por primera vez a los
períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Historia de la NIIF 2
Fecha Desarrollo Comentarios

Julio 2000 + 1 Documento de análisis G4 Pagos Fecha límite para


Contabilidad de acción comentarios 31 de
basadas- publicados octubre de 2000

Julio 2001 Proyecto agregado a la agenda de IASB Historia del proyecto.

20 de IASB invita a comentarios sobre el Fecha límite para


septiembre documento de discusión G4 + comentarios 15 de
de 2001 1 Contabilidad para pagos basados en diciembre de 2001
acciones

7 de Se publica el Proyecto de Norma ED Fecha límite para


noviembre de 2 Pago basado en acciones comentarios 7 de marzo
2002 de 2003

19 de febrero NIIF 2 Pago basado en acciones emitido Vigente para períodos


de 2004 anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de
2005

2 de febrero Borrador de exposición Condiciones de Fecha límite para


de 2006 adquisición y cancelaciones publicadas comentarios 2 de junio de
2006

17 de enero Modificado por condiciones de adquisición Vigente para períodos


de 2008 y cancelaciones (enmiendas a la NIIF 2) anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de
2009

16 de abril de Modificado por Mejoras a las Vigente para períodos


2009 NIIF (alcance de la NIIF 2 y la NIIF 3 anuales que comiencen a
revisada) partir del 1 de julio de
2009

18 de junio Modificado por Grupo Transacciones de Vigente para períodos


de 2009 pago basadas en acciones liquidadas en anuales que comiencen a
efectivo partir del 1 de enero de
2010

12 de Modificado por Mejoras anuales a las Vigente para períodos


diciembre de NIIF Ciclo 2010-2012 (definición de la anuales que comiencen a
2013 condición de consolidación) partir del 1 de julio de
2014

20 de junio Modificado por Clasificación y medición Vigente para períodos


de 2016 de transacciones con pagos basados en anuales que comiencen a
acciones (Modificaciones a la NIIF 2) partir del 1 de enero de
2018

Interpretaciones relacionadas
o Ninguna
Enmiendas bajo consideración
o ninguna
Resumen de la NIIF 2
En junio de 2007, la Oficina Global de Deloitte IFRS publicó una versión actualizada de
nuestra Guía IAS Plus para el pago basado en acciones IFRS 2 2007 (PDF 748k, 128
páginas). La guía no solo explica las disposiciones detalladas de la NIIF 2 sino que
también aborda su aplicación en muchas situaciones prácticas. Debido a la complejidad y
variedad de las recompensas de pagos basados en acciones en la práctica, no siempre
es posible ser definitivo en cuanto a cuál es la respuesta "correcta". Sin embargo, en esta
guía, Deloitte comparte con usted nuestro enfoque para encontrar soluciones que
creemos que están de acuerdo con el objetivo de la Norma.
Edición especial de nuestro boletín IAS Plus
Encontrará un resumen de cuatro páginas de la NIIF 2 en una edición especial de
nuestro boletín IAS Plus (PDF 49k).
Definición de pago basado en acciones
Un pago basado en acciones es una transacción en la cual la entidad recibe bienes o
servicios ya sea como contraprestación por sus instrumentos de patrimonio o incurriendo
en pasivos por montos basados en el precio de las acciones de la entidad u otros
instrumentos de patrimonio de la entidad. Los requisitos contables para el pago basado en
acciones dependen de cómo se liquidará la transacción, es decir, mediante la emisión de
(a) patrimonio, (b) efectivo, o (c) patrimonio o efectivo.
Alcance
El concepto de pagos basados en acciones es más amplio que las opciones de acciones
de los empleados. La NIIF 2 abarca la emisión de acciones, o derechos sobre acciones, a
cambio de servicios y bienes. Ejemplos de elementos incluidos en el alcance de la NIIF 2
son los derechos de apreciación de las acciones, los planes de compra de acciones de los
empleados, los planes de propiedad de las acciones de los empleados, los planes de
opciones de acciones y los planes en los que la emisión de acciones (o derechos de
acciones) puede depender del mercado o no relacionado con el mercado. condiciones
La NIIF 2 se aplica a todas las entidades. No hay exención para entidades privadas o
pequeñas. Además, las subsidiarias que usan el patrimonio de su matriz o subsidiaria
como contraprestación por bienes o servicios están dentro del alcance de la Norma.
Hay dos exenciones al principio de alcance general:
o Primero, la emisión de acciones en una combinación de negocios debe contabilizarse
según la NIIF 3 Combinaciones de negocios . Sin embargo, se debe tener cuidado de
distinguir los pagos basados en acciones relacionados con la adquisición de aquellos
relacionados con los servicios continuos de los empleados.
o En segundo lugar, la NIIF 2 no aborda los pagos basados en acciones dentro del
alcance de los párrafos 8-10 de la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación , o
los párrafos 5-7 de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
medición . Por lo tanto, la NIC 32 y la NIC 39 deben aplicarse para los contratos de
derivados basados en productos que pueden liquidarse en acciones o derechos sobre
acciones.
La NIIF 2 no se aplica a las transacciones con pagos basados en acciones que no sean
para la adquisición de bienes y servicios. Los dividendos de acciones, la compra de
acciones propias y la emisión de acciones adicionales están, por lo tanto, fuera de su
alcance.
Reconocimiento y medida
La emisión de acciones o derechos sobre acciones requiere un aumento en un
componente de patrimonio. La NIIF 2 requiere que la entrada de débito compensatorio se
cargue cuando el pago de bienes o servicios no representa un activo. El gasto debe
reconocerse a medida que se consumen los bienes o servicios. Por ejemplo, la emisión
de acciones o derechos sobre acciones para comprar inventario se presentaría como un
aumento en el inventario y se registraría como gasto una vez que el inventario se venda o
deteriore.
Se presume que la emisión de acciones totalmente adquiridas, o derechos sobre
acciones, está relacionada con servicios pasados, lo que requiere que el monto total del
valor razonable de la fecha de concesión se cargue inmediatamente. La emisión de
acciones a empleados con, por ejemplo, un período de consolidación de tres años se
considera que está relacionada con los servicios durante el período de consolidación. Por
lo tanto, el valor razonable del pago basado en acciones, determinado en la fecha de
concesión, se debe cargar a gastos durante el período de consolidación.
Como principio general, el gasto total relacionado con los pagos basados en acciones
liquidadas en el capital será igual al múltiplo de los instrumentos totales que se otorgan y
el valor razonable a la fecha de concesión de esos instrumentos. En resumen, hay trucos
para reflejar lo que sucede durante el período de consolidación. Sin embargo, si el pago
basado en acciones liquidadas en acciones tiene una condición de rendimiento
relacionada con el mercado, el gasto aún se reconocería si se cumplen todas las demás
condiciones de consolidación. El siguiente ejemplo proporciona una ilustración de un pago
típico basado en acciones liquidadas en acciones.
Ilustración - Reconocimiento de la concesión de opciones de acciones para
empleados
La compañía otorga un total de 100 opciones de acciones a 10 miembros de su equipo de
administración ejecutiva (10 opciones cada una) el 1 de enero de 20X5. Estas opciones
se consolidan al final de un período de tres años. La compañía ha determinado que cada
opción tiene un valor razonable en la fecha de concesión igual a 15. La compañía espera
que las 100 opciones se cederán y, por lo tanto, registra la siguiente entrada al 30 de junio
de 20X5, el final de su primer informe intermedio de seis meses. período.
Dr. Opción de gastos compartidos 250
Cr. Equidad 250
[(100 × 15) ÷ 6 períodos] = 250 por
período
Si se otorgan las 100 acciones, la entrada anterior se realizará al final de cada período de
informe de 6 meses. Sin embargo, si un miembro del equipo de administración ejecutiva
se va durante la segunda mitad de 20X6, por lo que perderá la cantidad total de 10
opciones, se realizará la siguiente entrada al 31 de diciembre de 20X6:
Dr. Opción de gastos compartidos 150
Cr. Equidad 150
[(90 × 15) ÷ 6 períodos = 225 por período. [225 × 4] - [250 + 250 + 250] = 150
Guía de medición
Dependiendo del tipo de pago basado en acciones, el valor razonable puede determinarse
por el valor de las acciones o derechos a las acciones entregadas, o por el valor de los
bienes o servicios recibidos:
o Principio general de medición del valor razonable. En principio, las transacciones
en las que se reciben bienes o servicios como contraprestación por instrumentos de
patrimonio de la entidad deben medirse al valor razonable de los bienes o servicios
recibidos. Solo si el valor razonable de los bienes o servicios no se puede medir de
manera confiable, se utilizará el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
otorgados.
o Medición de las opciones de acciones de los empleados. Para las transacciones
con empleados y otras personas que brindan servicios similares, la entidad debe
medir el valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados, porque
generalmente no es posible estimar confiablemente el valor razonable de los servicios
recibidos de los empleados.
o Cuándo medir el valor razonable - opciones. Para las transacciones medidas al
valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados (como las transacciones
con empleados), el valor razonable debe estimarse en la fecha de concesión.
o Cuándo medir el valor razonable: bienes y servicios. Para las transacciones
medidas al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, el valor razonable
debe estimarse en la fecha de recepción de dichos bienes o servicios.
o Guía de medición. Para los bienes o servicios medidos por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados, la NIIF 2 especifica que, en
general, las condiciones de adquisición no se tienen en cuenta al estimar el valor
razonable de las acciones u opciones en la fecha de medición relevante (como se
especifica encima). En cambio, las condiciones de consolidación se tienen en cuenta
ajustando el número de instrumentos de patrimonio incluidos en la medición del
monto de la transacción de modo que, en última instancia, el monto reconocido por
los bienes o servicios recibidos como contraprestación por los instrumentos de
patrimonio otorgados se base en el número de patrimonio instrumentos que
eventualmente se otorgan.
o Más orientación de medición. La NIIF 2 requiere que el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio otorgados se base en los precios de mercado, si están
disponibles, y que tenga en cuenta los términos y condiciones sobre los cuales se
otorgaron dichos instrumentos de patrimonio. En ausencia de precios de mercado, el
valor razonable se estima utilizando una técnica de valoración para estimar cuál
hubiera sido el precio de esos instrumentos de patrimonio en la fecha de medición en
una transacción en condiciones de plena competencia entre partes informadas y
dispuestas. El estándar no especifica qué modelo en particular se debe utilizar.
o Si el valor razonable no se puede medir de manera confiable. La NIIF 2 requiere
que la transacción de pago basado en acciones se mida al valor razonable para las
entidades cotizadas y no cotizadas. La NIIF 2 permite el uso del valor intrínseco (es
decir, el valor razonable de las acciones menos el precio de ejercicio) en aquellos
"casos raros" en los que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio no
puede medirse de manera confiable. Sin embargo, esto no se mide simplemente en la
fecha de concesión. Una entidad tendría que volver a medir el valor intrínseco en
cada fecha de presentación de informes hasta la liquidación final.
o Condiciones de rendimiento.La NIIF 2 hace una distinción entre el manejo de las
condiciones de desempeño basadas en el mercado de las condiciones de desempeño
no relacionadas con el mercado. Las condiciones de mercado son aquellas
relacionadas con el precio de mercado del patrimonio de una entidad, como lograr un
precio de acción específico o un objetivo específico basado en una comparación del
precio de la acción de la entidad con un índice de precios de acciones de otras
entidades. Las condiciones de desempeño basadas en el mercado se incluyen en la
medición del valor razonable a la fecha de otorgamiento (de manera similar, las
condiciones no vinculantes se tienen en cuenta en la medición). Sin embargo, el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio no se ajusta para tener en cuenta las
características de rendimiento no basadas en el mercado, sino que se tienen en
cuenta ajustando el número de instrumentos de patrimonio incluidos en la medición
de la transacción de pago basado en acciones,
Nota: Mejoras anuales a las NIIF 2010-2012 Ciclo modificar s las definiciones de 'condiciones de adquisición de
derechos' y 'condiciones de mercado' y añade las definiciones de 'condición de rendimiento' y 'condiciones de
servicio' (que antes eran parte de la definición de 'condiciones de cotización' ) Las modificaciones son efectivas para
períodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2014.
Modificaciones, cancelaciones y liquidaciones
La determinación de si un cambio en los términos y condiciones tiene un efecto sobre el
monto reconocido depende de si el valor razonable de los nuevos instrumentos es mayor
que el valor razonable de los instrumentos originales (ambos determinados en la fecha de
modificación).
La modificación de los términos en que se otorgaron los instrumentos de patrimonio
puede tener un efecto en el gasto que se registrará. La NIIF 2 aclara que la guía sobre
modificaciones también se aplica a los instrumentos modificados después de su fecha de
consolidación. Si el valor razonable de los nuevos instrumentos es mayor que el valor
razonable de los instrumentos antiguos (por ejemplo, mediante la reducción del precio de
ejercicio o la emisión de instrumentos adicionales), el monto incremental se reconoce
durante el período de consolidación restante de manera similar al original cantidad. Si la
modificación ocurre después del período de consolidación, el monto incremental se
reconoce de inmediato. Si el valor razonable de los nuevos instrumentos es menor que el
valor razonable de los instrumentos antiguos, el valor razonable original de los
instrumentos de patrimonio otorgados debe ser cargado como si la modificación nunca
ocurriera.
La cancelación o liquidación de instrumentos de patrimonio se contabiliza como una
aceleración del período de consolidación y, por lo tanto, cualquier monto no reconocido
que de otro modo se hubiera cobrado debe reconocerse de inmediato. Cualquier pago
realizado con la cancelación o liquidación (hasta el valor razonable de los instrumentos de
patrimonio) debe contabilizarse como la recompra de un interés de patrimonio. Cualquier
pago que exceda el valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados se
reconoce como un gasto
Los nuevos instrumentos de patrimonio otorgados pueden identificarse como un
reemplazo de los instrumentos de patrimonio cancelados. En esos casos, los
instrumentos de patrimonio de reemplazo se contabilizan como una modificación. El valor
razonable de los instrumentos de patrimonio de reemplazo se determina en la fecha de
concesión, mientras que el valor razonable de los instrumentos cancelados se determina
en la fecha de cancelación, menos cualquier pago en efectivo por cancelación que se
contabilice como una deducción del patrimonio.
Revelación
Las divulgaciones requeridas incluyen:
o la naturaleza y el alcance de los acuerdos de pago basados en acciones que
existieron durante el período
o cómo se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados, durante el período
o El efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre la ganancia o
pérdida de la entidad para el período y sobre su posición financiera.
Fecha efectiva
La NIIF 2 es efectiva para períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2005. Se recomienda su aplicación anticipada.
Transición
Todos los pagos basados en acciones liquidados con fondos propios otorgados después
del 7 de noviembre de 2002, que aún no se han conferido a la fecha de vigencia de la
NIIF 2, se contabilizarán utilizando las disposiciones de la NIIF 2. Las entidades están
autorizadas y alentadas, pero no están obligadas, a aplicar esto. Las NIIF a otras
concesiones de instrumentos de patrimonio si (y solo si) la entidad ha revelado
previamente públicamente el valor razonable de esos instrumentos de patrimonio
determinados de acuerdo con la NIIF 2.
La información comparativa presentada de acuerdo con la NIC 1 se reexpresará para
todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a los que se aplican los requisitos
de la NIIF 2. El ajuste para reflejar este cambio se presenta en el saldo inicial de las
ganancias retenidas para el primer período presentado.
La NIIF 2 modifica el párrafo 13 de la NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera para agregar una exención para las
transacciones con pagos basados en acciones. Al igual que las entidades que ya aplican
las NIIF, los adoptantes por primera vez deberán aplicar la NIIF 2 para las transacciones
con pagos basados en acciones a partir del 7 de noviembre de 2002. Además, un
adoptante por primera vez no está obligado a aplicar la NIIF 2 a los pagos basados en
acciones otorgados después del 7 de noviembre de 2002 que adquirió antes de (a) la
fecha de transición a las NIIF y (b) el 1 de enero de 2005. Un adoptante por primera vez
puede optar por aplicar la NIIF 2 antes solo si ha revelado públicamente el valor razonable
de la pagos basados en acciones determinados en la fecha de medición de acuerdo con
la NIIF 2.
Diferencias con la Declaración 123 de FASB Revisada 2004
En diciembre de 2004, el FASB de EE. UU. Publicó la Declaración 123 del FASB
(revisada en 2004) Pago basado en acciones. La declaración 123 (R) requiere que el
costo de compensación relacionado con las transacciones con pagos basados en
acciones se reconozca en los estados financieros. Haga clic para ver el comunicado
de prensa de FASB (PDF 17k). Deloitte (EE. UU.) Ha publicado un número especial de
su boletín Heads Up que resume los conceptos clave de la Declaración FASB No. 123
(R). Haga clic para descargar el boletín Heads Up (PDF 292k). Si bien la Declaración 123
(R) es en gran medida consistente con la NIIF 2, persisten algunas diferencias, como se
describe en un documento de Preguntas y Respuestas FASB emitido junto con la nueva
Declaración:
Q22. ¿La declaración es convergente con las Normas Internacionales de Información
Financiera?
La Declaración es ampliamente convergente con la Norma Internacional de Información
Financiera (NIIF) 2, Pago basado en acciones. La Declaración y la NIIF 2 tienen el potencial
de diferir en solo unas pocas áreas. Las áreas más significativas se describen brevemente a
continuación.
o La NIIF 2 requiere el uso del método de fecha de concesión modificado para los acuerdos
de pago basados en acciones con no empleados. Por el contrario, el Issue 96-18 requiere
que las subvenciones de opciones sobre acciones y otros instrumentos de patrimonio a los
no empleados se midan a principios de (1) la fecha en que se alcanza un compromiso de
desempeño de la contraparte para ganar los instrumentos de patrimonio o (2) la fecha en
que se completa el desempeño de la contraparte.
o La NIIF 2 contiene criterios más estrictos para determinar si el plan de compra de
acciones de un empleado es compensatorio o no. Como resultado, algunos planes de
compra de acciones de empleados para los cuales la NIIF 2 requiere el reconocimiento
del costo de compensación no se considerará que dan lugar al costo de compensación
según la Declaración.
o La NIIF 2 aplica los mismos requisitos de medición a las opciones de acciones de los
empleados, independientemente de si el emisor es una entidad pública o no pública. La
Declaración requiere que una entidad no pública contabilice sus opciones e instrumentos
de patrimonio similares en función de su valor razonable a menos que no sea factible
estimar la volatilidad esperada del precio de las acciones de la entidad. En esa situación,
se requiere que la entidad mida sus opciones sobre acciones de capital e instrumentos
similares a un valor utilizando la volatilidad histórica de un índice del sector industrial
apropiado.
o En jurisdicciones fiscales como los Estados Unidos, donde el valor temporal de las
opciones sobre acciones generalmente no es deducible para fines fiscales, la NIIF 2
requiere que no se reconozca ningún activo por impuestos diferidos por el costo de
compensación relacionado con el componente de valor temporal del valor razonable de
un premio. Un activo por impuestos diferidos se reconoce solo cuando las opciones sobre
acciones tienen un valor intrínseco que podría ser deducible a efectos fiscales. Por lo
tanto, una entidad que otorgue una opción de participación en el dinero a un empleado a
cambio de servicios no reconocerá los efectos fiscales hasta que ese premio esté en el
dinero. Por el contrario, la Declaración requiere el reconocimiento de un activo por
impuestos diferidos basado en el valor razonable de la fecha de concesión. Los efectos de
las disminuciones posteriores en el precio de la acción (o la falta de un aumento) no se
reflejan en la contabilización del activo por impuestos diferidos hasta que el costo de
compensación relacionado se reconozca a efectos fiscales. Los efectos de los aumentos
posteriores que generan beneficios fiscales excesivos se reconocen cuando afectan los
impuestos por pagar.
o La Declaración requiere un enfoque de cartera para determinar los beneficios fiscales
excesivos de las adjudicaciones de capital en el capital pagado disponible para compensar
las amortizaciones de activos por impuestos diferidos, mientras que la NIIF 2 requiere un
enfoque de instrumento individual. Por lo tanto, algunas cancelaciones de activos por
impuestos diferidos que se reconocerán en el capital pagado según el Estado se
reconocerán al determinar el ingreso neto según la NIIF 2.
Las diferencias entre el Estado y la NIIF 2 pueden reducirse aún más en el futuro cuando el
IASB y el FASB consideren si realizar un trabajo adicional para converger aún más sus
respectivas normas contables sobre el pago basado en acciones.

Marzo de 2005: Boletín de contabilidad del personal de la SEC 107


El 29 de marzo de 2005, el personal de la Comisión de Bolsa y Valores de EE. UU. Emitió
el Boletín de contabilidad del personal 107 que se ocupa de las valoraciones y otras
cuestiones contables para los acuerdos de pago basados en acciones de las empresas
públicas en virtud del Pago FASB Declaración 123R. Para las empresas públicas, las
valoraciones según la Declaración 123R son similares a las de la NIIF 2 Pago basado en
acciones. SAB 107 proporciona orientación relacionada con las transacciones de pagos
basados en acciones con no empleados, la transición del estado de entidad no pública a
pública, los métodos de valoración (incluidos supuestos como la volatilidad esperada y el
plazo esperado), la contabilidad de ciertos instrumentos financieros redimibles emitidos
bajo pago basado en acciones arreglos, clasificación de gastos de compensación,
medidas financieras no GAAP, adopción por primera vez de la Declaración 123R en un
período intermedio, capitalización del costo de compensación relacionado con los
acuerdos de pago basados en acciones, contabilizando los efectos del impuesto sobre la
renta de los acuerdos de pago basados en acciones al adoptar la Declaración 123R, la
modificación de las opciones de acciones de los empleados antes de la adopción de la
Declaración 123R y las revelaciones en la Discusión y Análisis de la Administración
(MD&A) posterior a la adopción de la Declaración 123R. Una de las interpretaciones en
SAB 107 es si existen diferencias entre la Declaración 123R y la NIIF 2 que darían como
resultado un elemento de conciliación: A) posterior a la adopción de la Declaración
123R. Una de las interpretaciones en SAB 107 es si existen diferencias entre la
Declaración 123R y la NIIF 2 que darían como resultado un elemento de conciliación: A)
posterior a la adopción de la Declaración 123R. Una de las interpretaciones en SAB 107
es si existen diferencias entre la Declaración 123R y la NIIF 2 que darían como resultado
un elemento de conciliación:
Pregunta: ¿Cree el personal que existen diferencias en las disposiciones de medición para los
acuerdos de pago basados en acciones con los empleados según el Estándar 2 de Informes
Financieros Internacionales de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, el Pago
basado en acciones ('NIIF 2') y la Declaración 123R que resultaría en ¿Conciliar el artículo
bajo el Artículo 17 o 18 del Formulario 20-F?
Respuesta interpretativa: El personal cree que la aplicación de la orientación proporcionada
por la NIIF 2 con respecto a la medición de las opciones de acciones de los empleados
generalmente daría como resultado una medición del valor razonable que sea consistente con
el objetivo del valor razonable establecido en la Declaración 123R. Por consiguiente, el
personal cree que la aplicación de la guía de medición de la Declaración 123R generalmente
no daría lugar a que se informe un elemento de conciliación bajo los Artículos 17 o 18 del
Formulario 20-F para un emisor privado extranjero que haya cumplido con las disposiciones
de la NIIF 2 para acciones pagos basados en transacciones con empleados. Sin embargo, el
personal recuerda a los emisores privados extranjeros que existen ciertas diferencias entre la
guía de la NIIF 2 y la Declaración 123R que pueden resultar en conciliar partidas. [Notas al
pie omitidas]
Haga clic para descargar:
o Comunicado de prensa de la SEC (PDF 30k)
o Boletín de contabilidad del personal 107 (PDF 362k)
Marzo de 2005: Estudio de Bear y Stearns sobre el impacto del gasto de opciones sobre
acciones en los Estados Unidos
Si las compañías públicas de los EE. UU. Hubieran tenido que gastar las opciones de
compra de acciones de los empleados en 2004, como se exigirá en la Declaración FASB
123R Pago basado en acciones a partir del tercer trimestre de 2005:
o los ingresos netos informados después de impuestos de 2004 de las operaciones
continuas de las compañías S&P 500 se habrían reducido en un 5%, y
o El ingreso neto después de impuestos de NASDAQ 100 de 2004 por operaciones
continuas se habría reducido en un 22%.
Esos son los hallazgos clave de un estudio realizado por el grupo Equity Research de
Bear, Stearns & Co. Inc. El objetivo del estudio es ayudar a los inversores a evaluar el
impacto que las opciones sobre acciones de los empleados tendrán en las ganancias de
las empresas públicas estadounidenses en 2005. El análisis de Bear, Stearns se basó en
las revelaciones de opciones sobre acciones de 2004 en las 10K de compañías más
recientemente registradas que eran componentes de S&P 500 y NASDAQ 100 al 31 de
diciembre de 2004. Las exhibiciones del estudio presentan los resultados por compañía,
por sector y por industria. Es probable que los visitantes de IAS Plus encuentren el
estudio de interés porque los requisitos de FAS 123R para las empresas públicas son
muy similares a los de la NIIF 2. Agradecemos a Bear, Stearns por darnos permiso para
publicar el estudio en IAS Plus. El informe sigue siendo copyright de Bear, Stears & Co.
Inc., todos los derechos reservados.Impacto en las ganancias de 2004 de las opciones
sobre acciones en las ganancias de S&P 500 y NASDAQ 100 (PDF 486k).
Noviembre de 2005: Estudio de Standard & Poor's sobre el impacto del gasto de las opciones
sobre acciones
En noviembre de 2005, Standard & Poor's publicó un informe sobre el impacto del gasto
de opciones sobre acciones en las compañías S&P 500. FAS 123 (R) requiere el gasto de
opciones sobre acciones (obligatorio para la mayoría de los registrantes de la SEC en
2006). La NIIF 2 es casi idéntica a la FAS 123 (R). S&P encontrado:

o El gasto por opciones reducirá las ganancias del S&P 500 en un 4.2%. La tecnología de la
información es la que más se ve afectada, reduciendo las ganancias en un 18% ... Se
incrementarán las relaciones P / E para todos los sectores, pero permanecerán por debajo
de los promedios históricos.
o El impacto del gasto de opciones en el Standard & Poor's 500 será notable, pero en un
entorno de ganancias récord, altos márgenes y relaciones históricamente bajas de precio
de operación a ganancias, el índice está en su mejor posición en décadas para absorber el
gasto adicional .
S&P está en desacuerdo con aquellas compañías que tratan de enfatizar las ganancias
antes de deducir los gastos de opciones sobre acciones y con aquellos analistas que
ignoran el gasto de opciones. El informe enfatiza que:
Standard & Poor's incluirá e informará los gastos de opciones en todos sus valores de
ganancias, en todas sus líneas de negocios. Esto incluye el funcionamiento, según lo
informado y el núcleo, y se aplica a su trabajo analítico en los índices nacionales de S&P,
informes de acciones, así como sus estimaciones futuras. Incluye todos sus productos
electrónicos ... La comunidad inversora se beneficia cuando tiene información y análisis claros
y consistentes. Una metodología de ganancias consistente que se base en estándares y
procedimientos contables aceptados es un componente vital de la inversión. Al apoyar esta
definición, Standard & Poor's está contribuyendo a un entorno de inversión más confiable.
El debate actual en cuanto a la presentación por parte de las empresas de ganancias que
excluyen los gastos de opciones, generalmente referidas como ganancias no GAAP, habla al
corazón del gobierno corporativo. Además, se alienta a muchos analistas de renta variable a
basar sus estimaciones en ganancias no GAAP. Si bien no esperamos una repetición de las
ganancias pro forma EBBS (Earnings Before Bad Stuff) de 2001, la capacidad de comparar
problemas y sectores depende de un conjunto aceptado de reglas contables observadas por
todos. Para tomar decisiones de inversión informadas, la comunidad inversora requiere datos
que se ajusten a los procedimientos contables aceptados. Es aún más preocupante el impacto
que tales presentaciones y cálculos alternativos podrían tener en el reducido nivel de confianza
y confianza que los inversores depositan en los informes de la compañía. Los eventos de
gobierno corporativo de los últimos dos años han erosionado la confianza de muchos
inversores, confianza que llevará años recuperar. En una era de acceso instantáneo y
lanzamientos de inversores cuidadosamente redactados, la confianza es ahora un problema
importante.

Enero de 2008: modificación de la NIIF 2 para aclarar las condiciones de adjudicación y


cancelaciones
El 17 de enero de 2008, el IASB publicó las modificaciones finales a la NIIF 2 Pago
basado en acciones para aclarar los términos 'condiciones de consolidación' y
'cancelaciones' de la siguiente manera:
o Las condiciones de adquisición son condiciones de servicio y condiciones de
rendimiento únicamente. Otras características de un pago basado en acciones no son
condiciones de adjudicación. Según la NIIF 2, las características de un pago basado
en acciones que no son condiciones de adjudicación deben incluirse en el valor
razonable de la fecha de concesión del pago basado en acciones. El valor razonable
también incluye condiciones de adquisición relacionadas con el mercado.
o Todas las cancelaciones, ya sea por la entidad o por otras partes, deben recibir el
mismo tratamiento contable. Según la NIIF 2, una cancelación de instrumentos de
patrimonio se contabiliza como una aceleración del período de consolidación. Por lo
tanto, cualquier cantidad no reconocida que de otro modo se hubiera cobrado se
reconoce de inmediato. Cualquier pago realizado con la cancelación (hasta el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio) se contabiliza como la recompra de un
interés de patrimonio. Cualquier pago que exceda el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio otorgados se reconoce como un gasto.
La Junta había propuesto la enmienda en un borrador de exposición el 2 de febrero de
2006. La enmienda es efectiva para períodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2009, con aplicación anticipada permitida.
Haga clic para ver el comunicado de prensa (PDF 47k).
Deloitte ha publicado una edición especial de nuestro boletín IAS Plus explicando las
enmiendas a la NIIF 2 para condiciones de anulación y cancelaciones (PDF 126k).
Junio de 2009: IASB modifica la NIIF 2 para las transacciones grupales de pago basadas en
acciones liquidadas en efectivo, retira los IFRIC 8 y 11
El 18 de junio de 2009, el IASB emitió modificaciones a la NIIF 2 Pagos basados en
acciones que aclaran la contabilidad de las transacciones grupales de pagos basados en
acciones liquidadas en efectivo. Las enmiendas aclaran cómo una subsidiaria individual
en un grupo debe contabilizar algunos acuerdos de pago basados en acciones en sus
propios estados financieros. En estos acuerdos, la subsidiaria recibe bienes o servicios de
empleados o proveedores, pero su matriz u otra entidad del grupo debe pagar a esos
proveedores. Las enmiendas dejan claro que:
o Una entidad que recibe bienes o servicios en un acuerdo de pago basado en acciones
debe contabilizar esos bienes o servicios sin importar qué entidad del grupo liquide la
transacción, y sin importar si la transacción se liquida en acciones o en efectivo.
o En la NIIF 2, un "grupo" tiene el mismo significado que en la NIC 27 Estados
financieros consolidados y separados , es decir, incluye solo una controladora y sus
subsidiarias.
Las enmiendas a la NIIF 2 también incorporan guías previamente incluidas en la CINIIF
8 Alcance de la NIIF 2 y la CINIIF 11 NIIF 2 - Operaciones con acciones del grupo y del
Tesoro . Como resultado, el IASB retiró la CINIIF 8 y la CINIIF 11. Las modificaciones son
efectivas para los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2010 y
deben aplicarse retrospectivamente. Se permite su aplicación anticipada. Haga clic para
obtener el comunicado de prensa de IASB (PDF 103k).
Junio de 2016: IASB aclara la clasificación y medición de las transacciones con pagos basados
en acciones
El 20 de junio de 2016, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
publicó las modificaciones finales a la NIIF 2 que aclaran la clasificación y medición de las
transacciones de pagos basados en acciones:
Contabilización de transacciones de pago basadas en acciones liquidadas en
efectivo que incluyen una condición de rendimiento
Hasta ahora, la NIIF 2 no contenía orientación sobre cómo las condiciones de
consolidación afectan el valor razonable de los pasivos por pagos basados en acciones
liquidadas en efectivo. IASB ahora ha agregado una guía que introduce requisitos
contables para pagos basados en acciones liquidadas en efectivo que sigue el mismo
enfoque que se utiliza para los pagos basados en acciones liquidadas en patrimonio.
Clasificación de transacciones de pagos basados en acciones con características
de liquidación neta
IASB ha introducido una excepción en la NIIF 2 para que un pago basado en acciones
donde la entidad liquide el acuerdo de pago basado en acciones neto se clasifique como
liquidado en su totalidad, siempre que el pago basado en acciones se hubiera clasificado
como liquidado no incluía la función de liquidación neta.
Contabilización de las modificaciones de las transacciones con pagos basados en
acciones de liquidaciones en efectivo a liquidaciones de capital
Hasta ahora, la NIIF 2 no abordaba específicamente situaciones en las que un pago
basado en acciones liquidadas en efectivo cambia a un pago basado en acciones
liquidadas en capital debido a modificaciones de los términos y condiciones. El IASB ha
introducido las siguientes aclaraciones:
o En dichas modificaciones, el pasivo original reconocido con respecto al pago basado
en acciones liquidado en efectivo se da de baja y el pago basado en acciones
liquidado en acciones se reconoce en la fecha de modificación del valor razonable en
la medida en que los servicios se hayan prestado hasta la fecha de modificación .
o Cualquier diferencia entre el importe en libros del pasivo en la fecha de modificación y
el importe reconocido en el patrimonio neto en la misma fecha se reconocería
inmediatamente en resultados.

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