No.

005-2022
Inc. I2104013M

BUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS: San Salvador, a las

nueve horas treinta minutos del día once de enero de dos mil veintidós.

VISTOS en apelación la resolución pronunciada por la Dirección General de Impuestos Internos,

a las ocho horas cuarenta minutos del día nueve de abril de dos mil veintiuno, a nombre de -------------
---, que puede abreviarse ----------------., por medio de la cual se resolvió SANCIONAR a la referida
apelante, con la cantidad de SEIS MIL SETECIENTOS TREINTA Y SIETE DÓLARES SESENTA Y
SIETE CENTAVOS DE DÓLAR (USD$6,737.67), en concepto de multa por Remitir en forma
extemporánea el informe de los sujetos que le aplicaron retenciones, percepciones o anticipos del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, respecto de los períodos
tributarios de marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, noviembre y diciembre de dos mil
dieciocho, de conformidad a lo establecido en el artículo 241 inciso primero literal e) inciso final del Código
Tributario.

Y CONSIDERANDO:

I.- El señor ----------------, quien actúa en calidad de Representante Legal de ----------------,

que puede abreviarse ----------------., interpuso Recurso de Apelación, por medio de escrito presentado
el día treinta de abril de dos mil veintiuno, exponiendo las razones de hecho y derecho en las cuales
sustenta su inconformidad con la resolución emitida por la citada Dirección General, según se expresa a
continuación:

“““RAZONES DE HECHO

Existen ciertas razones de hecho que provocaron el incumplimiento señalado y consisten en:

1- Los Agentes de Retención, no extienden en tiempo oportuno o inmediato los Comprobantes de

Retención, razón por la cual mi Representada no conoció de manera oportuna quienes son los Agentes de
Retención, así como si se le ha retenido o no el porcentaje correspondiente de IVA, esta situación genera
a mi Representada un desconocimiento de la obligación de presentar o no el informe aludido ya que este
está supeditado y originado por las operaciones registradas en las declaraciones mensuales del Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios y al desconocer que se haya retenido
impuesto y no registrarlo en la declaración no hay obligación de presentar dicho informe (F-930).

2- Además el informe es originado por un crédito generado contra la Administración Tributaria

mediante la retención efectuada por un tercero que lo informa y lo paga, pero en el caso presente al haber
presentado en el plazo legal las declaraciones sin reclamo de retención de IVA y no tener conocimiento de
quienes habrían efectuado dicha retención no había forma de presentar el informe ya que no se disponía
de ninguna información al respecto.

3- Es de importancia interpretar cual (sic) es la intención real del legislador al establecer la

obligación de presentar el informe de retención, percepción o anticipo de IVA por parte del sujeto, es
acaso la de imponer multas solo por generar ingresos, o es acaso para poder obtener una fuente de
información comparativa de operaciones realizadas por los Agentes de Retención, Percepción o Anticipos
del impuesto, que sirva para conocer quiénes son los agentes que han retenido, percibido o anticipado el
impuesto para asegurarse que este sea pagado a la Administración Tributaria como corresponde y no para
sancionar al sujeto por no haber informado, porque este informe no genera o viene derivado de una
obligación de pago, la que además al no reclamarse en la declaración ningún crédito a favor no hay datos
que informar.
4- La Administración Tributaria con fecha dieciséis de julio de dos mil veinte, según lo manifiesta
en la página 14 segundo párrafo de la Resolución que se trae en Apelación, se requirió a mi Representada
la confirmación de los valores retenidos e informados por los Agentes de Retención proporcionándole las

TRIBUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS

91ª. Avenida Norte, N° 205, entre 1ª y 3ª Calle Poniente, Colonia Escalón, San Salvador, El Salvador, C.A.
Teléfono: (503) 2244-4200; Email: tribunal.apelaciones@mh.gob.sv
fechas de emisión del documento emitido (CCF y Factura), número de (sic) del comprobante de retención
emitido por el cliente (Agente de Retención), periodo en que fue informado y los valores, nuestra respuesta
del diecisiete de agosto de dos mil veinte fue que los valores por retenciones del 1% correspondiente al
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios efectuadas por nuestros
clientes, son correctos; en efecto se manifestó lo requerido porque al conocer la información proporcionada
por la Administración Tributaria, se verifico (sic) internamente la veracidad de la información y aun cuando
no se tenían los documentos respectivos fue hasta en esa fecha que después de tener la información
proporcionada por la Administración Tributaria y haber presentado las declaraciones de IVA de los mismos
períodos, amparadas al Decreto Legislativo No.521, consistente en la LEY ESPECIAL Y TRANSITORIA QUE
OTORGA FACILIDADES PARA EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE OBLIGACIONES TRIBUTRIAS (SIC) Y
ADUANERAS, se presentaron los informes que están siendo objeto de sanción.

5- También se observa y se considera que por el valor de las retenciones las multas presentan
una desproporcionalidad con los valores informados extemporáneamente.

RAZONES DE DERECHO (...)

1- De conformidad con el artículo 112 del Código Tributario, existe la obligación para los Agentes
de Retención de expedir el Comprobante de Retención al sujeto de la retención a más tardar en la fecha
que finalice el referido período tributario, debido al incumplimiento de esta obligación de parte del Agente
de Retención ya que no lo expiden en el tiempo establecido, impiden que el sujeto de retención en este
caso mi Representada, pueda tener la información de manera oportuna a fin de elaborar y presentar el
Informe de Retenciones, Anticipos o Percepciones de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestación de Servicios, (F-930) en tiempo para que no exista señalamiento de incumplimiento.

2- De igual manera el artículo 162 del Código Tributario, establece que se deberá retener el
anticipo del impuesto de IVA y enterarlo sin deducción alguna en el mismo periodo tributario de la
adquisición de bienes o servicios, en el plazo que establece el artículo 94 de la ley que regula dicho
impuesto, entonces si el Agente de Retención cumple con esta disposición, también debe cumplir con el
artículo 112 del mismo código, por el contrario el incumplimiento provoca que el sujeto de la retención no
pueda cumplir con la obligación de informar. Además generar la obligación en un sujeto cuyo cumplimiento
está supeditado a la información externa que le debe proporcionar el tercero involucrado, no es justo ni
legal querer sancionar el incumplimiento de una obligación que está condicionada a hechos generadores
cuya responsabilidad no es de manera directa, por lo que no debe sancionarse.

3- Que conforme Auto emitido por la Dirección General (...) a las ocho horas treinta y dos minutos
del día uno de marzo de dos mil veintiuno (...) RESOLVIO (SIC): 1) REVOCASE el Auto de Audiencia y
Apertura a Pruebas (...) del día veintinueve de septiembre de dos mil veinte y 2) DEJANSE (SIC) SIN
EFECTO el acta de notificación del referido Auto, levantada a las catorce horas treinta minutos del día
veintinueve de septiembre de dos mil veinte; así como el Informe de Infracción de fecha veintiocho de
agosto de dos mil veinte, (...) según Auto contenido en la referencia MH.DGII.SMC/001.075/2021, emitido
a las nueve horas treinta minutos del día tres de marzo, se concedió por SEGUNDA VEZ, a mi Representada
Audiencia por tres días y Apertura a Prueba por ocho días, para manifestar la conformidad o no con el
contenido del segundo Informe de Infracción (...) de fecha dos de marzo de dos mil veintiuno,
configurándose un doble juzgamiento sobre un mismo hecho generador, por lo que el proceso se vuelve
ilegal y debe considerarse improcedente.

4- Finalmente, el período verificado y sobre el cual se establecen las infracciones señaladas, está
comprendido y favorecido con un Decreto de Amnistía (...) dentro del mismo decreto se hace referencia a
aquellas circunstancias que corresponden a las Retenciones, Percepciones o anticipos que no se hayan
declarado oportunamente; para el caso que nos atañe se puede deducir que el Decreto Legislativo No.521,
exonera de multas e intereses todos los hechos generadores de cumplimiento de Obligaciones Tributarias,
en tal sentido las obligaciones tributarias comprenden tanto las Obligaciones Sustantivas como las
Obligaciones Formales.

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 5- Siendo así, si el hecho generador principal incumplido, está siendo exonerado, entonces todos
los hechos que se originan como consecuencia del principal también están comprendidos como hechos
generadores exentos, luego si el informe de retenciones cuyo origen deriva de la presentación de una
declaración del Impuesto de IVA que se encuentra exenta de multas e intereses, entonces la presentación
del informe de retenciones también está exento de multas.

6- Es de importancia interpretar cual (sic) es la intención real del legislador al establecer la

obligación de presentar el informe (...) es acaso la de imponer multas solo por generar ingresos, o es
acaso para poder obtener una fuente de información comparativa (...) que sirva para conocer quiénes son
los agentes que han retenido, percibido o anticipado el impuesto para asegurarse que este sea pagado a
la Administración Tributaria como corresponde y no para sancionar al sujeto por no haber informado,
porque este informe no genera o viene derivado de una obligación de pago, la que además al no reclamarse
en la declaración ningún crédito a favor no hay datos que informar. (…)”””

II.- La Dirección General de Impuestos Internos, habiendo tenido a la vista las razones expuestas
por la apelante social en su impugnación, procedió a rendir informe de fecha ocho de junio de dos mil
veintiuno, recibido en este Tribunal el día nueve del mismo mes y año, justificando sus actuaciones en los
términos siguientes:

“““RAZONES DE HECHO Y DERECHO (...)

Previo a valorar los argumentos vertidos por el representante legal de la contribuyente en alzada,
es conveniente manifestar, que las actuaciones de esta Administración Tributaria, están estrictamente
ceñidas por el Principio de Legalidad (...)

Con relación a lo antepuesto, es importante acotar que, esta Administración Tributaria en todo su
actuar está sometida a los principios contenidos en el artículo 3 del Código Tributario (...)

Ahora bien, es menester traer a cuenta lo señalado en el artículo 39 del Código Tributario (...)

En ese orden de ideas, se tiene a bien citar lo establecido en el artículo 123-A del aludido Código,
el cual prescribe que aquellos contribuyentes que hayan sido sujetos de Retenciones, Percepciones o de
Anticipos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, tienen la
obligación de remitir el informe correspondiente dentro de los quince primeros días hábiles del mes
siguiente del período tributario en el cual se le efectuaron las Retenciones, Percepciones o de Anticipos,
por consiguiente, de acuerdo a las pruebas que corren agregadas al expediente administrativo y al
contenido del informe de infracción de fecha dos de marzo del corriente año, se comprobó que la
recurrente incumplió la obligación de presentar dentro del plazo establecido el referido informe de los
períodos tributarios de marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto, septiembre, noviembre y diciembre de dos
mil dieciocho (...)

No obstante, se constató que todos fueron presentados el día diecinueve de agosto de dos mil
veinte, de ahí que, al incumplir con dicha obligación, el legislador ha previsto la respectiva sanción en el
artículo 241 literal e) del citado Código, siendo entonces obligatorio para esta Administración Tributaria en
atención al principio de legalidad, realizar el proceso sancionatorio.

En tal sentido, la apelante pretende abstraerse de su obligación argumentando que los Agentes
de Retención, no extendieron en tiempo oportuno o inmediato dichos comprobantes de retención, sin
embargo, dicho argumento no tiene fundamento (...) debido a que no aportó pruebas que demostraran
que efectivamente recibió en forma tardía los citados comprobantes (...) por lo que, no es válido lo
argumentado, puesto que carece de asidero legal y probatorio (...)

Con relación a lo anterior (...) expresó (...) la apelante desconocía si le habían retenido o no el
porcentaje correspondiente de IVA, situación que recae en un argumento infundado, considerando además
que al analizar el expediente administrativo (...) se verificó en el Folio 544 y siguientes, que corren
agregadas fotocopias de facturas emitidas por la contribuyente en alzada y que fueron proporcionadas a

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su cliente el Ministerio de Educación (...) en las cuales la recurrente consignó el valor del impuesto retenido,
es decir, que en todo momento tuvo conocimiento de los montos sujetos a retención; así como, los montos
retenidos, por lo cual, teniendo conocimiento de esa retención debió haber informado a esta Administración
Tributaria, por medio de los mencionados formularios las retenciones que le efectuaron los agentes de
retención (...) siendo evidente entonces que la falta de consignación de los valores retenidos en las
declaraciones correspondientes ha sido por mera negligencia (...)

Respecto a lo argumentado (...) referente a que el informe es originado por un crédito generado
contra la Administración Tributaria (...) es importante reiterar que (...) no es cierto que la apelante no tuvo
conocimiento de las retenciones efectuadas, pues ella misma las consignó en los documentos que emitió,
en ese contexto el hecho que sea un crédito a su favor, y que no las haya consignado en las declaraciones
no la exime de la infracción que se le atribuyó mediante la resolución hoy objeto de impugnación, pues
esa situación solo demuestra que la impetrante de forma deliberada incumplió con su obligación de
declarar correctamente todos los datos requeridos en los formularios proveídos por esta Administración
Tributaria.

Con relación a lo expuesto (...) referente a la intención real del legislador al establecer la obligación
de presentar el informe (...) según el artículo 39 del Código Tributario, los contribuyentes están obligados
al cumplimientos (sic) de las obligaciones formales (...) la finalidad del legislador es clara al estipular en el
artículo 123-A del referido Código, que los agentes (...) tienen la obligación de remitir un informe de los
contribuyentes a quienes se les efectuó retenciones, anticipos o percepciones (...) debido a que, el
propósito de dicho informe es tener conocimiento de los datos e información de los sujetos de retención,
anticipo o de percepción (...)

Conforme a lo expresado (...) esta Dirección General considera necesario dejar en claro que el
Decreto Legislativo número 521, no le es aplicable al incumplimiento (...) ya que los beneficios otorgados,
contemplados en el citado Decreto, están dirigidos a exonerar la imposición de multas conexas con el
impuesto determinado (...) es decir, que la infracción cometida (...) no está dentro del objeto ni alcance
de la ley, de conformidad al artículo 1) del referido Decreto (...)

En razón de lo argüido (...) referente a que la multa impuesta es desproporcional de acuerdo a

los valores informados extemporáneamente (...)

(...) es necesario expresar que esta Oficina (...) verificó que la multa (...) cumple con su objetivo
principal, el cual consiste en que los contribuyentes rectifiquen su conducta en futuras actuaciones, para
que así exista un verdadero cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas contempladas en las
leyes respectivas, dicha sanción se encuentra regulada en el artículo 241 literal e) del citado Código,
estableciendo el parámetro de la multa (...) por lo tanto, la imposición de la multa a la apelante, es legítima
(...)

De igual forma, es importante mencionar que la recurrente insiste en justificar su incumplimiento

en el hecho que, no recibió oportunamente de parte de sus clientes los comprobantes de retención (...) lo
cual ya se dejó establecido con anterioridad, que no logró demostrar tal aseveración (...)

Asimismo (...) en folios 544 y siguientes (...) consta (...) facturas emitidas por la recurrente, se
evidenció que fue la misma que consignó el monto del impuesto que le fue retenido, de tal forma, que su
argumento no tiene ningún sustento fáctico (...)

Con relación a lo argüido (...) respecto a lo que el artículo 162 del Código Tributario establece (...)
aclarar, que (...) los sujetos pasivos autorizados para realizar retenciones y percepciones de Impuesto a
la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, están obligados a declarar y pagar las
retenciones efectuadas, sin excepción alguna. (...)
En ese sentido (...) a manera de ejemplo (...) se observa el comprobante de retención emitido el
día veintisiete de marzo de dos mil dieciocho, por la Comisión Ejecutiva Portuaria Autónoma y el cual
muestra la retención registrada por la apelante en el comprobante de crédito fiscal número 0253 (...) por
lo tanto (...) se insiste (...) la impetrante (...) tuvo en todo momento conocimiento de los valores que debía

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incorporar en los Informes (...) sin embargo, no presentó los mismos dentro del plazo legal establecido.
(...)

En ese contexto, no es completamente cierto que su obligación está supeditada a la información

externa como lo pretende hacer creer la impetrante (...)

En cuanto, al auto que fue objeto de revocatoria (...) en el cual se dejó sin efecto el acta de
notificación levantada (...) para proceder a darle nuevas oportunidades procesales de audiencia y defensa
(...) las referidas actuaciones se realizaron en atención al principio de legalidad, a efecto de no causarle
indefensión a la citada apelante (...)

De ahí que, como se puede comprobar en el aludido auto de revocatoria, se explicó que el motivo
de dicha actuación era corregir el error de haberle ofrecido la atenuante establecida en el artículo 261
numeral 1) del Código Tributario (...) pues lo correcto en atención a la situación de la apelante es aplicar
la atenuante prescrita en el mismo artículo 261 pero en su numeral 2) (...)

Por todo lo expuesto, es evidente que en el presente caso no existe el doble juzgamiento alegado,
pues no se configuran los requisitos del mismo (...) se puede constatar que esta Administración Tributaria
no emitió ni notificó resolución con carácter definitivo a la referida apelante, sino que se emitió un nuevo
Informe de Infracción y auto de audiencia y apertura a pruebas a efecto de garantizar los derechos de
audiencia y defensa (...)

Consecuentemente, resulta improcedente acceder a lo solicitado (...) respecto a que se revoque

la resolución hoy objeto de impugnación, referente a la sanción determinada (…)”””

III.- Por medio de auto de las diez horas trece minutos del día catorce de junio de dos mil
veintiuno, este Ente Contralor abrió a pruebas el presente Recurso de Apelación, derecho del cual hizo uso
la parte en alzada, presentando escrito el día dos de julio del mismo año, reiterando los argumentos
fácticos y jurídicos expuestos en su escrito de impugnación, asimismo, solicitó la verificación de la prueba
documental agregada al expediente administrativo de la Dirección General de Impuestos Internos, y
además, requirió el nombramiento de un asesor económico tributario, con el fin de constatar las
inconsistencias señaladas en este Recurso.

Mediante auto de las catorce horas treinta minutos del día doce de julio de dos mil veintiuno, este
Tribunal resolvió desestimar el nombramiento solicitado, pues constan los hechos y documentos
probatorios en el expediente administrativo, y oír a la recurrente social en sus alegaciones finales, derecho
del cual hizo uso al presentar escrito el día veintiocho de julio del mismo año, por el cual ratificó los
argumentos expuestos con anterioridad; quedando el presente Recurso de Apelación en estado de emitir
sentencia.

IV.- De lo expuesto por la apelante social y justificaciones de la Dirección General de Impuestos

Internos, en adelante Dirección General, Administración Tributaria, Oficina Fiscal o DGII, este Tribunal al
estudiar el caso en alzada hace las siguientes consideraciones:

DE LA MULTA POR REMITIR EN FORMA EXTEMPORÁNEA EL INFORME DE LOS SUJETOS

QUE LE APLICARON RETENCIONES, PERCEPCIONES O ANTICIPOS DEL IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS.

Al respecto, de la revisión al expediente administrativo (folios 866 al 877), la Dirección General

sancionó a la apelante social, con multa por “Remitir en Forma Extemporánea el Informe de los Sujetos
que le Aplicaron Retenciones, Percepciones o Anticipos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y a la Prestación de Servicios”, respecto de los períodos tributarios de marzo, abril mayo, junio, julio,
agosto, septiembre, noviembre y diciembre de dos mil dieciocho, por la cantidad de SEIS MIL
SETECIENTOS TREINTA Y SIETE DÓLARES SESENTA Y SIETE CENTAVOS DE DÓLAR (USD$6,737.67),
conforme a lo establecido en el artículo 241 inciso primero, literal e) inciso final del Código Tributario (CT),
al haber infringido lo dispuesto en el artículo 123-A del citado Código.

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 A efecto de verificar el incumplimiento señalado por la Administración Tributaria, este Ente
Contralor ha constatado, del referido expediente, la recurrente fue sujeta a retención del uno por ciento
(1%) del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA), por parte de
contribuyentes que ostentaban la categoría de Grandes Contribuyentes, por tal motivo, la Oficina Fiscal,
luego de verificar los Informes mensuales de los Sujetos que le aplicaron Retenciones, Percepciones o
Anticipos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (F-930),
proporcionados por la misma sociedad impetrante, mediante escrito presentado ante dicha Oficina el día
diecisiete de agosto de dos mil veinte, advirtió la fecha en la cual debía presentar dichos Informes, para
los períodos tributarios antes indicados, según corre agregado de folios 631 al 632 y 793 al 799, lo que se
muestra en el cuadro siguiente:

PERÍODOS FECHA LÍMITE

NÚMERO DE FECHA DE
TRIBUTARIOS DE
FORMULARIO PRESENTACIÓN
2018 PRESENTACIÓN
Marzo 930020085845 23/04/2018
Abril 930020166180 23/05/2018
Mayo 930020626254 21/06/2018
Junio 930020643072 20/07/2018
Julio 930020045911 27/08/2018 19/8/2020
Agosto 930020457755 21/09/2018
Septiembre 930020456163 19/10/2018
Noviembre 930020627611 21/12/2018
Diciembre 930020317931 23/01/2019

De lo anterior, la apelante social estaba obligada a presentar los relacionados Informes, dentro
de los quince primeros días del mes siguiente al período tributario en el cual le efectuaron las retenciones,
según lo establecido en el artículo 123-A inciso segundo del CT, pues conforme al artículo 39 del CT “““Los
contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las obligaciones formales
establecidas por este Código o por las Leyes tributarias respectivas, así como al pago de las multas e
intereses a que haya lugar””” (Énfasis agregado).

Aunado a ello, se ha evidenciado la presentación extemporánea por parte de la recurrente social

de los Informes F-930, con retardo mayor a treinta días, tal como se observa del cuadro anterior, y sin
pagar las respectivas multas, por consiguiente, al infringir lo dispuesto en el referido artículo 123-A del CT,
resulta procedente la sanción impuesta por la DGII en la resolución impugnada, conforme al artículo 241
inciso primero, literal e) inciso final del CT, el cual establece “““(...) Sanción: Multa del cero punto uno por
ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por
revalúo de activos no realizado, la que no podrá ser inferior a un salario mínimo mensual. (...) Sanción
aplicará para los contribuyentes que (...) remitan en forma extemporánea (...) el informe de los sujetos
que le aplicaron retenciones, percepciones o anticipos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y a la Prestación de Servicios”””

En tal sentido, para el cálculo de la multa correspondiente, fue aplicado por la Administración
Tributaria lo señalado en los artículos 261 numeral 2) y 262-A numeral 4) del CT, pues la recurrente social
al subsanar el incumplimiento atribuido después de la notificación del auto de designación con referencia
40001-DGII-NEX-0080-2020, emitido a las ocho horas veinticinco minutos del día tres de febrero de dos
mil veinte (folios 2 del expediente administrativo), se hizo acreedora de la atenuante del treinta por ciento
(30%), sobre la base del cien por ciento (100%) de la multa establecida para la infracción cometida,
conforme lo disponen tales disposiciones; en consecuencia, dicha multa fue impuesta por esa Oficina Fiscal
acorde al principio de legalidad que rige sus actuaciones.

Respecto de los alegatos expresados por la recurrente, en el presente Recurso de Apelación, sobre
la inobservancia de la obligación de expedir el comprobante de retención, por parte de los agentes de
retención del IVA, en el término señalado en el artículo 112 del CT, impidiendo a la sociedad apelante
contar con la información de manera oportuna a fin de elaborar y presentar en tiempo el Informe F-930,
señalando que el cumplimiento de tal obligación se encuentra supeditado a la información externa, lo cual

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no es justo ni legal, y por ello no debe ser sancionada; en igual sentido manifiesta, al haber presentado
las declaraciones mensuales sin reclamo de retención del IVA, y no conocer los agentes que realizaron la
retención, no tenía la obligación de presentar tal Informe pues no contó con la información respectiva.

En cuanto a tales argumentos, este Ente Contralor considera no son atendibles, pues tal como lo
establecen los artículos 39 y 85 del CT, la apelante social está obligada al pago de los tributos y al
cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas establecidas en el Código Tributario y leyes
tributarias respectivas, siendo obligatorio observar lo dispuesto en la ley respecto de cada hecho en
concreto, para el caso, debió presentar en el plazo establecido los respectivos Informes F-930, de los
períodos tributarios de marzo, abril mayo, junio, julio, agosto, septiembre, noviembre y diciembre de dos
mil dieciocho; de igual manera, tampoco es procedente alegar desconocimiento de la información
necesaria para cumplir con la referida obligación tributaria, pues tal como señaló la DGII en su Informe
Justificativo relacionado en el Considerando 2 de la presente providencia, se evidencia de folios 38 al 40 y
y 544 al 550 del expediente administrativo, el documento denominado “CONSOLIDA VENTAS A
CONSUMIDOR FINAL”, en similar formato del libro de ventas a consumidor final, el cual contiene una
columna identificada como “Retenciones” las cuales están relacionadas con el período de diciembre de dos
mil dieciocho, y facturas emitidas por la impetrante social a sus clientes, en las cuales la apelante consignó
el valor del impuesto retenido.

Así, en el presente caso, no es justificante del actuar de la apelante ni está en discusión la

existencia de posibles incumplimientos de las obligaciones tributarias por parte de sus clientes, a quienes
la Administración Tributaria compulsó y en respuesta de lo requerido proporcionaron los valores de lo
retenido a la sociedad apelante, los cuales confirmó, según consta en escrito presentado ante la DGII con
fecha diecisiete de agosto de dos mil veinte (folios 631 del expediente administrativo), al manifestar “““7.
Los valores por retenciones del 1% correspondientes al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
a la Prestación de Servicios (IVA) efectuada por nuestros clientes, son correctos””” ; aunado a ello, no es
acertado sostener que por motivo de presentar las declaraciones del IVA sin reclamo de retención no se
encontraba en la obligación de presentar dicho Informe, pues como se ha señalado, la recurrente no
estaba sujeta a información externa y desconocida para la elaboración y presentación del citado Informe
F-930 ante la DGII, quedando sus alegatos en meras afirmaciones sin sustento legal.

Por otra parte, manifiesta la apelante el Informe F-930 deviene de una obligación de pago y al no
haber reclamado en las declaraciones del IVA ningún crédito a favor, no tenía la obligación de informar,
asimismo señala, los períodos fiscalizados se encuentran favorecidos con el Decreto Legislativo No. 521,
de amnistía fiscal, pues a su criterio exonera del pago de multas e intereses todos los hechos generadores
de cumplimiento de obligaciones tributarias, lo cual comprende las obligaciones formales y sustantivas, en
consecuencia, si el citado Informe deriva de la presentación de una declaración del IVA exenta del pago
de multas e intereses, igualmente lo estaría la multa por falta de presentación del Informe.

Sobre tales argumentos, este Tribunal debe señalar, en el presente caso no se discute una
determinación oficiosa de liquidación del IVA ni tampoco la imposición de multas accesorias a ese
impuesto, sino la infracción a la obligación formal consistente en Remitir en Forma Extemporánea el
Informe de los Sujetos que le Aplicaron Retenciones, Percepciones o Anticipos del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (F-930), respecto de los referidos períodos
tributarios de dos mil dieciocho, por tal motivo, lo alegado por la recurrente deviene en improcedente,
pues conforme al artículo 226 del CT, es infracción toda acción u omisión que implique la violación de
normas tributarias o el incumplimiento de obligaciones de la misma naturaleza, sean de carácter sustantivo
o formal.

La Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia, en sentencia dictada el día tres de

diciembre de dos mil catorce, en el proceso de inconstitucionalidad con referencia 21-2011, ha expresado:
“““(…) las obligaciones tributarias formales consisten en prestaciones no pecuniarias exigidas por ley en
ocasión del ejercicio de las facultades tributarias; es decir, se trata de obligaciones distintas a la entrega
de dinero, cuyo fin es facilitar a la Administración el ejercicio de las potestades en el ámbito tributario. De
tal manera, se caracterizan porque no tienen una naturaleza monetaria -a diferencia de las obligaciones
materiales que sí poseen este carácter-. (...)”””; así, en el caso de autos, es de la inobservancia por parte

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de la recurrente social de la obligación de “informar” establecida en el artículo 123-A inciso segundo del
CT, la procedencia de la sanción.

En cuanto a lo alegado por la apelante sobre la “Ley Especial y Transitoria, que Otorga Facilidades
para el Cumplimiento Voluntario de Obligaciones Tributarias y Aduaneras”, aprobada por Decreto
Legislativo No. 521, del trece de diciembre de dos mil diecinueve, publicado en el Diario Oficial No. 242,
Tomo No. 425, del día veintitrés del mismo mes y año, se aclara a la recurrente social, la ley en comento
estableció claramente su finalidad, es que los sujetos pasivos de los tributos administrados, entre otros,
por la DGII, efectuaran el pago de tributos originales o complementarios adeudados al Fisco, dentro del
plazo señalado en tal ley, lo cual les eximía del pago de multas, intereses o recargos, en los términos y
bajo los alcances establecidos en el artículo 3, en ese sentido, si la apelante consideraba acogerse a la
amnistía fiscal debía seguir el procedimiento regulado en dicha ley, por tanto, al no hacerlo durante la
vigencia del Decreto Legislativo ya relacionado, resulta improcedente alegar sus beneficios ante esta
Instancia Administrativa.

De lo argumentado por la impetrante social, sobre el doble juzgamiento respecto de un mismo

hecho generador, efectuado por la Dirección General, este Tribunal reitera en el presente caso no se
discute una determinación oficiosa de liquidación del IVA, asimismo, carece de sustento lo expresado por
la impetrante, pues de la revisión al expediente administrativo no se constata la materialización de dos
procedimientos administrativos que por medio de una resolución definitiva sancionen a la recurrente social
por la misma infracción, por consiguiente, el procedimiento administrativo diligenciado por la citada Oficina
Fiscal concluido con la emisión y notificación de la resolución venida en apelación, resulta legal.

Sobre la alegada desproporcionalidad en la imposición de la multa, este Tribunal advierte, según

el artículo 3, literal e), del inciso primero, e inciso sexto, del CT, los actos proveídos por la Administración
Tributaria, deben ser“““(...) cualitativamente aptos para alcanzar los fines previstos, debiendo escogerse
para tal fin entre las alternativas posibles las menos gravosas para los administrados y en todo caso, la
afectación de los intereses de éstos debe guardar una relación razonable con la importancia del interés
colectivo que se trata de salvaguardar”””.

Así, el citado principio implica que las intervenciones de la Dirección General, las cuales inciden
en la esfera jurídica de los particulares, deben ser acordes a los fines perseguidos, es decir, vinculadas y
dirigidas a verificar el efectivo cumplimiento, por parte de los sujetos pasivos, de las obligaciones formales
y sustantivas impuestas por la normativa tributaria. Bajo este contexto y desde la óptica de la potestad
sancionadora de la Administración Pública, para el caso de la infracción señalada en el artículo 123-A inciso
segundo del CT, se denota que a la gravedad del hecho ilícito le corresponde una sanción determinada, la
cual no depende del arbitrio de la Administración Tributaria, pues es un aspecto ya establecido por el
legislador, al estipular para cada infracción su respectiva sanción, sin que se establezcan alternativas en
cuanto al monto o tipo de sanción a aplicar, sujetas a discrecionalidad de la Dirección General, de tal
manera, no se constata vulneración del principio de proporcionalidad alegado por la apelante social,
verificándose la multa impuesta lo ha sido enmarcada a lo dispuesto en la norma, en consecuencia, se
desestiman sus alegatos.

Conforme a lo anterior, este Ente Contralor evidencia que la actuación de la Dirección General en
torno al presente caso, se encuentra apegada a derecho, por tanto, resultan improcedentes todos los
alegatos expresados por la impetrante social respecto de la referida multa, tal como ha sido establecido
en el presente Considerando. Este criterio, en lo pertinente, es acorde con resoluciones emitidas por este
Tribunal con referencias, C2012002.M, de las catorce horas cuarenta y cinco minutos del día veintisiete de
julio de dos mil veintiuno; y C2003001.M, de las once horas treinta minutos del día dos de marzo de ese
mismo año.
POR TANTO: De conformidad a las razones expresadas, disposiciones legales citadas y artículos
4 y 5 de la Ley de Organización y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos
y de Aduanas, este Tribunal RESUELVE: CONFÍRMASE la resolución pronunciada por la Dirección
General de Impuestos Internos, a las ocho horas cuarenta minutos del día nueve de abril de dos mil
veintiuno, a nombre de ----------------, que puede abreviarse ----------------, por el concepto y monto
referido al inicio de la presente providencia, referido a SANCIONAR a la referida apelante, con la cantidad

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de SEIS MIL SETECIENTOS TREINTA Y SIETE DÓLARES SESENTA Y SIETE CENTAVOS DE
DÓLAR (USD$6,737.67), en concepto de multa por Remitir en forma extemporánea el informe de los
sujetos que le aplicaron retenciones, percepciones o anticipos del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios, respecto de los períodos tributarios de marzo, abril, mayo, junio,
julio, agosto, septiembre, noviembre y diciembre de dos mil dieciocho, de conformidad a lo establecido en
el artículo 241 inciso primero literal e) inciso final del Código Tributario; según lo expuesto en el
Considerando IV de la presente resolución.

Emítase el mandamiento de ingreso correspondiente.

De conformidad con lo dispuesto en los artículos 1, 12, 13 y 25 de la Ley de la Jurisdicción

Contencioso Administrativa, si no se estuviere conforme con la presente resolución, queda a salvo el
derecho de la apelante social de interponer acción vía jurisdicción contencioso administrativa, ante los
Juzgados o Cámara de lo Contencioso Administrativo, según corresponda, dentro del plazo de sesenta
días, contados a partir del día siguiente al de la notificación del presente acto.

Certifíquese esta resolución, su acta de notificación, y devuélvase el expediente administrativo a

nombre de ----------------, que puede abreviarse ----------------, a la Dirección General de Impuestos
Internos. NOTIFÍQUESE.---PRONUNCIADA POR EL PRESIDENTE Y LOS SEÑORES VOCALES QUE
LA SUSCRIBEN---ILEGIBLE.---M.A.CARDOZA A.---S.P.ILEGIBLE.---ILEGIBLE.---RJAVIER Z.---
RUBRICADAS.

CORRESPONDE A DATOS PERSONALES O CONFIDENCIALES: -----------