Introducción económicas, financieras, contables y

Este documento de trabajo tiene como tributarias, que soportan el sistema tributario
objetivo dar una perspectiva general de lo hondureño a través de sus aportes
que significa una clasificación de recaudatorios y la información suministrada
contribuyentes, describiendo los criterios a la AT, respetando la capacidad económica
definidos y el proceso de adaptación para la del contribuyente tal como lo manda la
clasificación 2022 de la Administración Constitución de la República en su Artículo
Tributaria hondureña. 351.

Una de las medidas que las AT aplican para Los contribuyentes involucrados
incrementar la recaudación de impuestos y directamente representan un subconjunto de
por ende los ingresos del gobierno, es la los sujetos pasivos de los tributos, quienes
correcta categorización de los deben seguir ciertas reglas determinadas por
contribuyentes, donde es posible identificar a la Administración Tributaria hondureña, tales
aquellos que por su importancia relativa en la como reportar información
recaudación tributaria nacional son permanentemente, recaudar
calificados como grandes contribuyentes. Al anticipadamente los tributos (vía
respecto la Organización para la retenciones), presentar sus declaraciones de
Cooperación y Desarrollo Económico (OECD impuestos e informativas de manera digital,
por sus siglas en inglés, 2013) señala que las entre otras obligaciones tributarias
características más comunes en este tipo de dispuestas por ley. La clasificación de
contribuyentes son: i) concentran una alta contribuyentes le permite al SAR que el
participación de la recaudación tributaria; ii) segmento de contribuyentes catalogado
sus negocios y hechos tributarios son de alta como grandes sea un aliado de la
complejidad; iii) poseen un mayor riesgo de Administración Tributaria, por lo que se le
cumplimiento tributario; iv) contratan equipos brinda un trato especial para atender y
especializados en asesoramiento tributario; y acompañar en el cumplimiento de sus
v) sus empresas listan en bolsa, son obligaciones tributarias. Esta clasificación
multinacionales o constituyen grupos consiste en 7 criterios ampliamente
económicos (López Rocha, 2018). aprobados por las autoridades de la
institución a través del Comité de Gestión de
En tal sentido el Servicio de Administración Riesgos (CGR)1, y el SAR, para la
de Rentas (SAR) ha trabajado en la nueva materialización de estos criterios ejecuta una
segmentación de los contribuyentes, tal formula a través de sistemas de información
como lo establece el Artículo 59 del actual robustos y la utilización de un modelo
Código Tributario. Esta clasificación busca analítico que consulta todas las fuentes de
que la AT controle con mayor cercanía a información de la AT.
través de las Direcciones de Grandes
Contribuyentes Tegucigalpa y San Pedro
Sula a aquellos con mejores condiciones

1
Aprobado mediante Acuerdo Ejecutivo SAR-479-2018 y
modificado en el Acuerdo Ejecutivo SAR-080-2022, ambos
publicados en el diario oficial La Gaceta.

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2
Situación Actual El diseño de criterios para la inclusión de
contribuyentes dentro de una clasificación
Entorno internacional resulta de especial interés para las
El conocimiento sobre los contribuyentes Administraciones Tributarias debido a que
permite a la Administración Tributaria ayuda en la administración eficiente de los
analizar diversas características de estos, recursos con los que cuenta la institución, la
identificar similitudes y agruparlos en función cual representa una serie de ventajas como
de dichas características con el propósito de ser: i) dimensiona de forma adecuada la
diferenciar su estrategia de gestión de cantidad de personal y recursos que se debe
cumplimiento. contar en cada unidad para atender sus
diversos procesos de negocio como registro,
Como se mencionó anteriormente, las recaudación, fiscalización, reclamaciones y
administraciones tributarias deben elaborar cobranzas, ii) mejora en el diseño y
diferentes servicios a la medida y estrategias estrategias para optimizar la gestión del
de cumplimiento para pequeños, medianos, cumplimiento tributario por segmentos
y grandes contribuyentes para una gestión clasificados, iii) estandarización de los
eficaz del riesgo y de las obligaciones procesos de trabajo, iv) acercamiento
tributarias. Por lo tanto, a lo largo de los operativo más simple hacia los
años, cada vez más administraciones contribuyentes.
tributarias han desarrollado e implementado
estrategias para el control de su universo de
contribuyentes por medio de segmentos de Entorno local
tipo de contribuyentes. La estrategia más En la administración de la extinta Dirección
común de segmentación ha sido el Ejecutiva de Ingresos (DEI) se construyeron
establecimiento de una Oficina de Grandes los primeros criterios de clasificación de
Contribuyentes (OGC) para controlar y contribuyentes, obteniendo como resultado
proporcionar servicios a aquellos el primer listado de grandes y medianos
contribuyentes que en conjunto representan contribuyentes. Los ejercicios realizados
el 60-75 por ciento de los ingresos fiscales datan del año 2008 publicado a través de la
totales del gobierno cada año. La inclusión Resolución DEI-SG-2028-2008, y se realizó
en el programa OGC es generalmente nuevamente la clasificación de OT en el 2011
determinada por el gran valor anual del publicado mediante el Acuerdo No. DEI-SG-
volumen de negocio y/o el monto de 043-2011; este ejercicio no se ha realizado
obligación tributaria de los contribuyentes en en los últimos 11 años; lo que supone que la
los anteriores dos años o más, además de actual cartera de grandes contribuyentes no
otros criterios. La naturaleza del negocio refleja la realidad económica actual del país,
también es un factor. Por ejemplo, en y con esta nueva clasificación la AT estará
muchos países, todos los contribuyentes de administrando adecuadamente los
ciertas industrias— como las instituciones contribuyentes con mejores capacidades
financieras y la minería - son incluidos en el económicas y reflejando la realidad actual
programa de OGC, independientemente de del sistema tributario de Honduras.
su volumen de negocio y su tamaño real
(López Rocha, 2018). Con la entrada en vigor en enero de 2017 el
Código Tributario Decreto Legislativo

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3
No.170-2016 se estipula el deber que tiene Criterios de Clasificación de
la Administración Tributaria de realizar la
Obligados Tributarios
clasificación de los contribuyentes en los
términos establecidos en el Artículo 59 el
cual expresa: 1. Criterio N°1: Recaudación de
Tributos Internos
“La Administración Tributaria mediante Este criterio identifica a aquellos
Acuerdo Ejecutivo, en coordinación con la contribuyentes que participan en el 80% de
Administración Aduanera, debe determinar la recaudación tributaria, obteniendo un valor
categorías de Obligados Tributarios; así en su clasificación si está dentro de este
como, establecer procedimientos para el grupo que soporta un alto porcentaje de los
cumplimiento de sus deberes instituidos por ingresos tributarios.
las normas tributarias y aduaneras
reglamentadas. En tales acuerdos, debe 2. Criterio N°2: Ingresos Brutos
publicar todos los criterios utilizados para la Gravados
categorización de los Obligados Tributarios. A través de los datos administrativos de las
Esta categorización debe realizarla y Declaraciones de Impuesto Sobre la Renta
publicarla, al menos cada dos (2) años.” se identifican los ingresos brutos gravados
de los contribuyentes, y se crea un cálculo
En tal sentido, la Administración Tributaria ha para asignar mayor puntaje a aquellos OT
documentado y diseñado los criterios de que concentran mayor cantidad de ingresos.
clasificación de los obligados tributarios, que
permite desarrollar tratamientos efectivos
3. Criterio N°3: Débito Fiscal en
para la correcta gestión de los
Impuesto Sobre Ventas
contribuyentes.
Este criterio identifica aquellos
contribuyentes que por sus niveles de ventas
Esta metodología se preparó con base en un
generan altos débitos fiscales.
modelo matemático y sistematizado con la
utilización de las diferentes fuentes de
información de la AT. 4. Criterio N°4: Importación de
Bienes
Al respecto el siguiente segmento de este Se utilizan los datos de las importaciones de
documento muestra de manera breve cada mercancías provenientes de la Declaración
uno de los criterios que fueron incluidos en la Única Centroamericana (DUCA), para tomar
metodología de clasificación de en cuenta la capacidad de un contribuyente
contribuyentes. en términos de comercio exterior.

5. Criterio N°5: Total Activos

Para tomar en cuenta el tamaño de la
inversión de un contribuyente y su capacidad
instalada se toma a consideración el Activo
Total Neto declarado en el Impuesto Sobre la
Renta (ISR) para Personas Jurídicas (PJ)

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y Total Activo para Persona Natural (PN) en consideración las variables relacionadas
como un indicador de la inversión del con i) la cantidad de información que genera,
contribuyente en el país. como ser número de informados; ii) número
de transacciones; y, iii) monto de las
6. Criterio N°6: Agentes de transacciones.
Retención
Este criterio consiste en clasificar aquellos 7.3 Gasto Tributario
contribuyentes designados como agentes de Se define como gasto tributario según
retención de los diversos códigos de (Martín, 2009) como el conjunto de
impuestos, y con base a lo retenido y concesiones tributarias que benefician de
enterado al fisco se le otorga un peso dentro manera particular a algunos contribuyentes,
de la clasificación. actividades, regiones, etc. y tienen por
objetivo financiar políticas llevadas a cabo
7. Criterio N°7: Variables por el Estado.
Estratégicas En ese sentido se ponderan en la
Para este criterio se identificaron cuatro clasificación de contribuyentes aquellos OT
variables de transcendencia tributaria: que generan un mayor gasto tributario.

7.1 Segmento de Mayor Riesgo 7.4 Generación De Empleo

Tributario Se analiza los Obligados Tributarios
Se realiza tomando en consideración la retenedores por concepto de sueldos y
severidad del Obligado Tributario según lo salarios, se considera como una variable de
evaluado en el MGR-H2, en donde son
importancia relativa en la clasificación de
contribuyentes de alto riesgo aquellos que
contribuyentes, la cantidad de empleo que
tienen altas probabilidades de incumplir sus
obligaciones tributarias y cuentan con ciertas genera un Obligado Tributario y la calidad del
características particulares (como gran salario, debido que al utilizar como fuente de
tamaño, altos niveles de ingreso o información para este criterio la retención de
contribución fiscal) que pueden hacer que sueldos y salarios solo se encuentran
dichos incumplimientos generen reportados los retenidos que superaron el
consecuencias importantes para el sistema mínimo imponible del ISR, y al ser la
tributario.
retención en la fuente un importante ingreso
público es relevante tener clasificados como
7.2 Concentración de Información
grandes o medianos a aquellos Obligados
Este subcriterio estima que tan importante es
Tributarios con altos volúmenes de
un Obligado Tributario a nivel de la
generación de empleo.
información que genera en las diferentes
fuentes de información. Se ejecuta tomando

2 ocurre el riesgo) y consecuencia (materialidad o perjuicio

Herramienta desarrollada en el SAR, con base en la cual se
procura maximizar el cumplimiento tributario optimizando el económico que provoca el riesgo), a fin de valorar los riesgos
uso de los recursos disponibles en el SAR. La herramienta y determinar las acciones de tratamiento para mitigarlos; se
presenta en forma ordenada y sistemática los riesgos de genera un Score Tributario a nivel de cada contribuyente
incumplimiento que la institución ha identificado de manera basado en sus riesgos, esto determina el nivel de riesgo
transversal al ciclo de vida del obligado tributario, en las asociado por cada obligado tributario.
etapas de inscripción, presentación, pago y veracidad,
utilizando variables de probabilidad (frecuencia con la que

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Procesamiento de los Datos 2. Resultados de la clasificación de OT
Con los criterios de clasificación descritos En la tabla 1 se reflejan cambios de categoría
anteriormente se realiza un procesamiento entre los diferentes OT observando que con
de los datos utilizado una herramienta de la nueva clasificación pasan a ser 721 OT
minería de datos que permite el desarrollo de grandes contribuyentes (GRACOS). Así
modelos en un entorno visual, tomando mismo es de resaltar que del total de
como base la información disponible en la GRACOS actuales 260 mantienen su
Administración Tributaria y generando un categoría, 194 medianos y 267 pequeños
listado de obligados tributarios a clasificar, pasan a grandes contribuyentes.
siendo estos aprobados por la
Administración Tributaria. NUEVO TAMAÑO TOTAL
TAMAÑO ACTUAL
GRANDE MEDIANO
Clasificación final GRANDE 260 104 364
La valoración asignada a cada Obligado MEDIANO 194 257 451
Tributario es determinada principalmente por
PEQUEÑO 267 1,688 1,955
su nivel de participación en cada uno de los
criterios analizados, el modelo de TOTAL 721 2,049 2,770
clasificación que utiliza el SAR es progresivo Tabla 1. Resultados de la clasificación de OT.
y valora aquellos Obligados Tributarios más Fuente: Elaboración propia
robustos y que requieran una mayor atención
por parte de la Administración Tributaria. En el segmento de tipo de OT, se identifica
que 81% de los OT corresponden a persona
Resultados de la clasificación jurídica y el 19% está representado por
personas naturales. La ilustración siguiente
de contribuyentes
detalla el número de contribuyentes
naturales y jurídicos por categoría.
1. Universo de contribuyentes
Actualmente la Administración Tributaria 1800
cuenta con un registro de 3,076,403 OT 1600 1530
distribuidos en los 18 departamentos del país
1400
divididos en 3 categorías (Grandes,
1200
Medianos y Pequeños) y a su vez
1000
segmentados en 2 grandes grupos, las
800 711
personas naturales y jurídicas. Para la
600 519
clasificación se tomó en cuenta todo el
universo global, resultando con relevancia 400
tributaria 218,442 OT que representan un 200
10
7.1% del universo global y estos compitieron 0
por una calificación en el modelo de datos. GRANDE MEDIANO

JURÍDICO NATURAL

Ilustración 1. Nueva clasificación por tipo de contribuyente.

Fuente: Elaboración propia.

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 Si bien es cierto la recaudación tributaria la
conforman todos los OT que tributan a la AT,
es de destacar que los grandes
contribuyentes representan un porcentaje
significativo de la misma. En el gráfico
anterior se indica el porcentaje de
recaudación tributaria anual de grandes OT
desde 2018 al 2022. En promedio de esta
serie de recaudación los actuales grandes
contribuyentes representan un 59% en
contraste con un 73.6% de la nueva
Ilustración 2. Distribución geográfica de los grandes
clasificación de grandes contribuyentes.
contribuyentes, con la nueva clasificación.
Fuente: Elaboración propia. Proceso de adaptación a la nueva
clasificación

1. Las obligaciones tributarias de los

Grandes y Medianos
Contribuyentes
Las obligaciones tributarias a las que estarán
sujetos los contribuyentes son las
establecidas en el Código Tributario, leyes
especiales y actos administrativos, mismas
que serán socializadas por el Servicio de
Ilustración 3. Distribución geográfica de los medianos Administración de Rentas (SAR), entre estas
contribuyentes, con la nueva clasificación. Fuente: Elaboración obligaciones están:
propia.

§ Presentación de sus obligaciones

Los contribuyentes categorizados como formales y materiales por medios
GRACOS (721), concentran en promedio de digitales, conforme a lo establecido
los últimos cinco periodos fiscales el 73.6%
en el Acuerdo SAR-125-2022 se
de la recaudación como puede observarse
en la siguiente ilustración. acuerda que: “Los obligados
tributarios categorizados como
"Medianos" y" Grandes" deben
presentar las Declaraciones Juradas,
así como las manifestaciones
informativas e informes por medio de
los aplicativos, plataformas, sitios u
otros mecanismos electrónicos que la
Administración Tributaria ponga a
disposición para tal efecto, las cuales,
están disponibles en el sitio web del
Servicio de Administración de Rentas
(www.sar.gob.hn).”

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 a. Transporte de carga por
En ese sentido deberán presentar cualquier vía;
sus Declaraciones Juradas a través b. Servicios de Limpieza, aseo y
del aplicativo DET Live, que es un fumigación;
software para la elaboración de c. Servicios de impresión y
declaración electrónica de tributos serigrafia;
que responde a las necesidades d. Servicios de investigación y
actuales de tecnología, de fácil seguridad; y
descarga desde la página web de la e. Alquiler de locales
institución, brindando interactividad y comerciales, maquinaria y
facilidad en la elaboración de equipo
declaraciones, utilizando una
conexión a internet pudiéndose
§ Presentación de la Declaración
descargar actualizaciones
Jurada Informativa Anual Sobre
automáticas.
Precios de Transferencia y que a
su vez sean contribuyentes del
§ Presentación de la Declaración Impuesto Sobre la Renta, tal como
Jurada Informativa Mensual de lo establece el Decreto 232-2011 y el
Compras del Impuesto Sobre Acuerdo 027-2015. Las personas
Ventas (DMC), que conforme al naturales y jurídicas categorizados
Acuerdo DEI-SG-276-2015 establece como grandes o medianos
que todos los sujetos pasivos contribuyentes que realicen
obligados a presentar y/o pago de la operaciones comerciales o
Declaración del Impuesto Sobre financieras con partes relacionadas o
Ventas, clasificados como Grandes o vinculadas; o residentes en países
Medianos contribuyentes incluyendo catalogados como paraísos fiscales,
los acogidos a Regímenes deben o con aquellas amparadas en
informar todas las compras regímenes especiales que gocen de
realizadas en el mercado interno y beneficios fiscales, están sujetos a la
sus importaciones gravadas y no presentación de esta.
gravadas con el Impuesto sobre
Ventas. 2. Tiempo de adaptación a la nueva
categoría

§ Agentes de retención del Impuesto A partir de la fecha de publicación del

Sobre Ventas, que mediante Acuerdo SAR-125-2022 los obligados
Acuerdo DEI-215-2010 se designa a tributarios señalados en el mismo como
los obligados tributarios grandes y medianos contribuyentes deberán
categorizados como Grandes realizar las mejoras a sus sistemas para
Contribuyentes como agentes de estar preparados a las nuevas obligaciones
retención del Impuesto Sobre Ventas tributarias de su nueva categoría que surtirá
causado en la prestación de servicios efecto a partir del 01 enero del 2023.
que le sean prestados por personas
naturales y jurídicas dedicadas a las
siguientes actividades:

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3. Formación y adaptación a las nuevas Referencias
obligaciones tributarias
López Rocha, E. I. (2018). Criterios para la
Con el objetivo de orientar a los
Inclusión de Contribuyentes en una
contribuyentes en sus nuevas obligaciones
Unidad de Grandes Contribuyentes:
tributarias, el SAR ha desarrollado un plan de
Una Guía Metodológica. REVISTA
gestión que comprende las acciones que se
DE ADMINISTRACIÓN
realizarán para capacitarles y dar
TRIBUTARIA CIATlAEATlIEF Nº 43,
seguimiento al cumplimiento de sus
90-98.
obligaciones tributarias. Procurando con ello
el aumento de conocimientos tributarios de
los ciudadanos, fortaleciendo así el Martín, F. (2009). La Economía de los
cumplimiento voluntario a través de Ingresos Tributarios. Un Manual de
capacitaciones periódicas orientadas Estimaciones Tributarias. CEPAL.
principalmente a la atención de las
necesidades y los requerimientos de Samanamud V., E. (2013). Estudio
información en materia tributaria. Comparado de los Regímenes de
Retenciones y Percepciones del IVA
Este acompañamiento tributario busca e Impuesto a la Renta en América
suministrar conocimientos especializados Latina y El Caribe. Agencia Estatal
sobre aspectos jurídicos y técnicos sobre las Española (AEAT), Centro
obligaciones tributarias en función de las Interamericano de Administraciones
categorías de los obligados tributarios, con el Tributarias (CIAT) e Instituto de
fin que el mismo tenga la claridad sobre el Estudios Fiscales (IEF).
objetivo de la clasificación desde un enfoque
de justicia social, comprender sus ventajas
en la nueva clasificación y despejar todas
sus dudas que puedan derivarse sobre sus
nuevas obligaciones.

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Glosario de Términos y Siglas

• AAH: Administración Aduanera de

Honduras.
• AT: Administración Tributaria.
• ATC: Administradoras de Tarjeta
de Crédito.
• CGR: Comité de Gestión de
Riesgos del Servicio de
Administración de Rentas.
• DMC: Declaración Mensual de
Compras.
• DMR: Declaración Mensual de
Retenciones.
• ENAG: Empresa Nacional de Artes
Gráficas.
• ISR: Impuesto Sobre la Renta.
• ISV: Impuesto Sobre Ventas.
• MGR-H: Modelo de Gestión de
Riesgos – Honduras.
• OT: Obligados Tributarios.
• SAR: Servicio de Administración
de Rentas.
• SER: Selectivo Especifico y
Retenciones.
• MAE: Máxima Autoridades
Ejecutivas.

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