Auditoria Estados Financieros 02 - 08 Enero

AUDITORÍA
ESTADOS FINANCIEROS
UNIDAD III
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS A LOS PASIVOS

Semana 6
4. AUDITORÍA AL PATRIMONIO
El Patrimonio comprende a los fondos propios de la empresa aportados por los

dueños o accionistas, destinados, en su mayor parte, a financiar la estructura permanente o
activo fijo.
4.1 Descripción
Las partidas integradas dentro de la financiación propia, son de gran importancia para
la auditoría puesto que van a mostrar el monto y composición de los fondos propios de la
empresa.
4.2 Objetivos de la Auditoría al Patrimonio
Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del rubro del Patrimonio, se
detalla a continuación en la figura 27:
Figura 27: Objetivos de la Auditoría al Patrimonio
1 OBJETIVO GENERAL:
Determinar si las cuentas patrimoniales están presentadas en el balance general de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados y si las transacciones que afectaron el capital contable
fueron debidamente autorizados, aprobadas, registradas, clasificadas y descritas
2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
 Determinar si los fondos propios de la sociedad (capital y reservas) existen efectivamente y son
propiedad de la misma
 Comprobar que las cuentas patrimoniales están valorados y presentados correctamente en las cuentas
anuales, conforme a lo establecido en el Plan General de Contabilidad
 Asegurarse que las transacciones están debidamente registradas y aprobadas por la Junta General de
accionistas, y efectuadas de acuerdo a la legislación mercantil vigente
 Comprobar que no se han omitido partidas ni saldos
 Analizar las restricciones legales respecto a la disponibilidad de las cuentas de reservas por parte de los
accionistas de la empresa
 Verificar que los principios y normas contables se han aplicado uniformemente, respecto del ejercicio
anterior
 Satisfacerse de que los Estados Financieros y notas explicativas, incorporan la información mínima
exigida por la normativa contable vigente sobre los fondos propios de la empresa
 Comprobar la existencia de un buen sistema de control interno, capaz de asegurar el cumplimiento de los
“objetivos de control interno”
Instituto Profesional Iplacex 2

4.3 Objetivos del Control Interno para el rubro del Patrimonio
Los principales objetivos de Control Interno del rubro del Patrimonio que el auditor va a
analizar vienen determinados por la siguiente figura:
Figura 28: Objetivos del Control Interno para el Rubro del Patrimonio
o Verificar que los Estatutos de la empresa deben contener el monto del capital social total (señalando el
número de acciones en que está dividido, su valor nominal, categoría o serie, y su tipo, es decir, si son
nominativas o preferentes o al portador); el importe de aquella parte del capital social que esté pendiente
de desembolsar; y el modo en que deben satisfacerse los dividendos pasivos
o Verificar que las Juntas Generales de accionistas deben aprobar cualquier movimiento que afecte a las
cuentas de la financiación propia, incluido la distribución de beneficios y/o dividendos, haciendo constar
todos los movimientos en escritura pública que será inscrita en la Superintendencia de valores y seguros
o Verificar que los acuerdos de distribución de beneficios y/o dividendos deben contabilizarse una vez que
la Junta General de accionistas lo haya aprobado
o Verificar la Existencia de procedimientos escritos de preparación y transferencias en el caso de que se
acuerde el pago de dividendos
o Verificar que se Mantenga un adecuado y completo registro de los accionistas, así como un control de
toda la numeración correlativa de las acciones nominativas, preferentes y al portador con identificación
individual de los accionistas; todas ellas adecuadamente custodiadas; y las nominativas, inscritas en un
libro especial, con el fin de registrar en él las transferencias y constitución de derechos reales sobre las
mismas
o Verificar el adecuado control de las reservas, clasificando correctamente las reservas en restringidas o de
libre disposición
o Verificar la vigilancia de todos aquellos hechos que pudieran tener influencia sobre los fondos propios de
la empresa, como la existencia de restricciones importantes en algún tipo de acción
4.4 Factores de Riesgo en la Auditoría al Patrimonio
Los factores que modifican la naturaleza, oportunidad y alcance de los Procedimientos

que el auditor aplicará al rubro del Activo Fijo, se detalla en la figura adjunta:
Figura 29: Factores de Riesgo en la Auditoría al Patrimonio
FACTORES DE RIESGO INHERENTES

FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA
Mayor evidencia sobre las políticas de distribución del
La empresa posee un gran número de accionistas
capital según los estatutos
Algunos accionistas ocupan puestos gerenciales Medir el grado de segregación de funciones de tales
dentro de la empresa accionistas

Figura 29: Factores de Riesgo en la Auditoría al Patrimonio

La empresa mantiene un gran número de acciones Esfuerzos por determinar si procede disminución del
suscritas y no pagadas capital social suscrito y no pagado
El volumen y monto de retiros es significativo y ha Verificar la frecuencia de este hecho y su exposición
variado en relación a períodos/ejercicios anteriores adecuada en la contabilidad
El volumen y monto de los dividendos pagados es
Verificar la frecuencia de este hecho y su adecuada
significativo y ha variado significativamente en
exposición en la contabilidad
relación a períodos/ejercicios anteriores
Se ha incrementado el retiro de mercaderías y de
Verificar la frecuencia de este hecho y su efecto en la
bienes para el consumo personal de los dueños o
distribución de utilidades o pagos de dividendos
socios de la empresa
La empresa ha adquirido varias empresas mediante la Efecto de los resultados devengados y de los
combinación de negocios al valor justo impuestos diferidos en el Patrimonio
La empresa continuamente experimenta aumentos de Verificar la documentación y requisitos que posibilitan
capital tal situación
FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Los dueños y/o accionistas retiran utilidades o Revisión de los estatutos de la empresa sobre la
dividendos cada vez que estimen convenientes distribución de dividendos
No existen políticas claras sobre la composición del Esfuerzos por comprobar la adecuada exposición de
patrimonio las cifras y transacciones respectivas
La empresa no se informa oportunamente sobre los Revisión de los resultados de las adquiridas y
resultados devengados en las empresas adquiridas medición de sub o sobrevaluación del patrimonio
4.5 Procedimientos para Auditar el Patrimonio
Los procedimientos de auditoría más frecuentes para el Patrimonio, se explican a

continuación, en la siguiente figura:
Figura 30: Procedimientos de Auditoria en el Rubro del Patrimonio
CAPITAL PROPIO:
Obtener un cuadro detallado de la determinación del capital propio financiero y tributario, procediendo
de la siguiente forma:
Compare la información obtenida con el balance que sirvió de base para la determinación
Verifique que las variaciones de capital ocurridas durante el período fueron correctamente
considerados

Figura 30: Procedimientos de Auditoria en el Rubro del Patrimonio
o Comprobar el adecuado tratamiento tributario dado la diferencia entre el capital propio financiero y
tributario, cuando proceda
o Revisar las políticas y procedimientos de contabilidad para el capital y reservas, para determinar su
efecto en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que se deben aplicar
o Revisar las actas de asambleas del ejercicio, así como el archivo permanente, para determinar si las
transacciones que afectan las cuentas del capital están debidamente aprobadas y para cerciorarse si se
han incluido en el archivo permanente copias actualizadas de documentos y convenios que afecten la
situación legal de la compañía y, si los cambios ocurridos durante el año han sido anotados
debidamente en los papeles de trabajo para fines de consideración futuras
2) CAPITAL SOCIAL DE SOCIEDADES ANÓNIMAS
o Obtener el detalle del movimiento de las cuentas del capital durante el ejercicio y examine la
documentación que ampara los cambios y verificar que:
– Se encuentra dentro de los límites aprobados por los estatutos vigentes
– Hayan sido aprobadas por el directorio
– Hayan sido elevadas a escritura pública, debidamente inscritas en el registro de comercio, cuando
proceda y que
– Hayan sido registradas en el libro de registro de acciones
o Verificar que se hayan contabilizado adecuadamente los dividendos a pagar en efectivo o acciones,
dispuestas por la asamblea de accionistas
o Asegúrese de que se hayan cumplido las disposiciones legales y estatuarias referentes a la emisión de
nuevas acciones
o Verificar que de existir acciones preferidas se haya procedido bajo los dividendos pactados
o Asegúrese que se haya contabilizado adecuadamente la distribución de utilidades establecidas por la
asamblea de accionistas
3) CAPITAL SOCIAL DE SOCIEDADES DE PERSONAS
o Revisar las cláusulas de la escritura de constitución que sean significativas para la contabilidad y la
auditoría
o Obtener análisis de las cuentas de capital de los socios y proceda de la siguiente manera:
– Compare los valores contables con la escritura social y revise la naturaleza de eventuales cambios
en las cuentas de capital y determine si esos cambios se han hecho de acuerdo con la escritura de
sociedad
– Revise los aportes en especie de los socios y determine si se han registrado de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptadas
– Revise las cuentas de gastos, las cuentas de retiros y las cuentas de capital para determinar si los
sueldos, intereses, retiros y otras cantidades se han registrado de acuerdo con la escritura de la
sociedad y si existe una segregación apropiada de dichas cuentas y los efectos tributarios que
correspondan

En el caso de la Auditoría al Patrimonio, se detallarán los procedimientos más usados
en términos de la evidencia que ellos aportan. Entre ellos se encuentran:
1) Indagaciones mediante Cuestionarios de Control Interno, de las cuentas que lo integran

2) Los Ajustes Extracontables de Integridad de Saldos
A continuación, se estudiará cada uno de ellos con mayor profundidad.
4.5.1 Cuestionario de Control Interno para el Patrimonio
En términos generales, el modelo del cuestionario debe incluir las siguientes

interrogantes, según se muestra en la figura 31:
Figura 31: Cuestionario de Control Interno para el Patrimonio
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Empresa: Referencia:

Preparado por: Revisado por: Fecha: SÍ NO N/A
o ¿Se lleva el libro de registro de acciones con las formalidades legales?

o En el caso de que no se hayan integrado totalmente las acciones emitidas, ¿Existe
control numérico sobre los certificados provisionales emitidos?
o ¿Se anulan los certificados cuando se canjean por las acciones definitivas?
o ¿Se controlan adecuadamente las acciones impresas pero cuya emisión no ha sido
aún dispuesta por el directorio?
o ¿Las nuevas emisiones se elevan a escritura pública e inscriben sin demora en el
organismo estatal de control?
o ¿El pago de dividendos es efectuado por la sociedad o por terceros?
o Los cupones presentados por los accionistas para el cobro de los dividendos, ¿Son
anulados para evitar la posibilidad de su nueva presentación?
o En aquellas Entidades que no tienen su Capital constituido en acciones:
– Existen disposiciones legales o reglamentarias por las que le ha sido fijado el
Capital a la Entidad
– Se han producido modificaciones del Capital con posterioridad
– Quién dispuso dichas modificaciones
– Son tales modificaciones procedentes
– Se llevan registros auxiliares sobre los movimientos de la cuenta Capital; los
antecedentes y la documentación respectiva son accesibles para su análisis
– Las gestiones para lograr la capitalización de partidas pendientes son seguidas
con regularidad ante las autoridades competentes
Certificados Provisionales se le denomina a las acciones emitidas y que se estiman no

serán suscritas por los accionistas.

4.5.2 Ajustes Extracontables para el Patrimonio
Para auditar el patrimonio es necesario examinar la veracidad, integridad, valuación y

exposición de todas y cada una de las cuentas que individualmente o en su conjunto pueden
afectar el nivel patrimonial de una empresa. En este contexto, las cuentas que tienen un
efecto directo ya sea porque aumentan o disminuyen la estructura patrimonial, se muestran a
continuación en la siguiente figura:
¡Error!
Figura 32: Cuentas Patrimoniales y su Efecto Contable a nivel Agregado Patrimonial
CUENTAS QUE AUMENTAN EL PATRIMONIO CUENTAS QUE DISMINUYEN EL PATRIMONIO

1 Capital Acciones por emitir
2 Reservas futuras capitalizaciones Accionistas
3 Utilidad Acumulada Pérdidas de arrastre
4 Utilidad del ejercicio Pérdida del ejercicio
5 Revalorización del capital propio Dividendos Provisorios
Ejemplo de Aplicación N° 8
En su auditoría practicada al Patrimonio, usted en su calidad de auditor externo,

encuentra la siguiente estructura patrimonial para la empresa Alumnos S.A.:
CUENTA CONTABLE ($) MONTO

(+) Capital social 10.000.000
(+) Accionistas 6.000.000
(+) Dividendos Provisorios 1.000.000
(–) Reservas futuras capitalizaciones 3.000.000
(+) Utilidad del ejercicio 8.000.000
(=) PATRIMONIO TOTAL 22.000.000
Determinar
1 El monto según auditoría correspondiente al patrimonio total.

(–) Accionistas 6.000.000
(–) Dividendos Provisorios 1.000.000
(+) Reservas futuras capitalizaciones 3.000.000
2. El ajuste según auditoría para ajustar el patrimonio.

Como las cuentas accionistas y dividendos provisorios deben ir restando en el patrimonio
y puesto que la empresa ya las ha registrado pero con abono a patrimonio, es necesario
cargar estos valores dos veces; la primera, para anular el efecto en contabilidad y la
segunda para dejarlas expresadas de acuerdo al monto que efectivamente les
corresponde. En efecto, se debe cargar accionista por $12.000.000 contra la cuenta de
origen Acciones por Emitir por los mismos $12.000.000 y Dividendos provisorios por
$2.000.000 contra la cuenta de origen Banco por $2.000.000. Por otra parte, se debe
abonar por el doble las Reservas Futuras Capitalizaciones, de donde $3.000.000 son
para anular el efecto contable y los otros $3.000.000 para dejarla correctamente valuada
contra la cuenta Utilidad del Ejercicio por $6.000.000. Con todo, el patrimonio disminuye
por un menor valor de $8.000.000 ( $12.000.000 $2.000.000 $6.000.000 ), luego el ajuste
según auditoría que corresponde registrar es:
––––––––––– 1 –––––––––––
12.000.000
Dividendos Provisorios 2.000.000
Utilidad del Ejercicio 6.000.000
Acciones por Emitir 12.000.000
2.000.000
Reservas Futuras Capitalizaciones 6.000.000
*Por Ajuste al Patrimonio
––––––––––– X –––––––––––
4.6 Programa Genérico para el Patrimonio
El programa de trabajo que debe seguir el auditor para auditar el Patrimonio, incluye
puntos que son de aplicación general y que tratan de revisiones y actualizaciones como de
los resúmenes de documentos y procesos. Además de incluir, aspectos específicos para que
el auditor obtenga un grado de seguridad razonable de que los saldos están correctamente
valuados, íntegramente contabilizados y debidamente expuestos en los Estados Financieros.
Al respecto, las consideraciones que deben abarcar los papeles de trabajo para auditar este
rubro se presentan a continuación en la figura 33:

Figura 33: Programa Genérico para Auditar el Patrimonio
1) ASPECTOS GENERALES:
o Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno en esta área

o Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoría aplicables
o Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el
encargado del trabajo y con la dirección de la entidad
2) ASPECTOS ESPECÍFICOS:
o Verificación del saldo inicial y de todos los movimientos que se hayan producido en la cuenta de capital
mediante:
– Revisión de las Actas de la Junta General de accionistas, donde debe reflejarse por escrito la
aprobación de la emisión de acciones y de la en su caso, modificaciones posteriores
– Obtención de copias de las escrituras públicas de constitución (y ampliación de capital si lo ha
habido), así como de su inscripción en Registro Mercantil, comparándolas con los datos de la
cuenta de capital, y verificando su saldo
– Verificación, utilizando pruebas selectivas, de los desembolsos de capital contra los documentos
de banco correspondiente
– Correcta contabilización de todo ello
– Cerciorarse de que todos los movimientos de la cuenta de capital se ha realizado conforme a la
legislación mercantil vigente
o Verificación del saldo inicial y de todos los movimientos que se hayan producido en la cuenta de reservas
mediante:
– Revisión de las actas de la Junta General de accionistas, donde debe reflejarse por escrito la
aprobación de la dotación a las diferentes reservas y los traspasos entre cuentas de reservas,
así como su coincidencia con la liquidación del impuesto sobre sociedades
– Si existe prima de emisión de acciones, revisar su cálculo, documentación soporte y
contabilización
– Cerciorarse de que todos los movimientos de las diferentes cuentas de reservas se han
realizado conforme a la legislación mercantil vigente, los estatutos de la sociedad
– La reserva legal se ha dotado de acuerdo a la Ley de Sociedades Anónimas
– En caso de actualización de balances, se debe comprobar que el importe de la reserva de
actualización se ha calculado correctamente
– Correcta contabilización de todo ello.
o Verificar que la distribución de dividendos se ha efectuado conforme a la legislación mercantil y su pago
está correctamente soportado y contabilizado
o Verificar que la distribución de beneficios ha sido aprobada en Junta General de accionistas y
correctamente contabilizada
o Analizar la situación actual contable de las cuentas de financiación propia, las cuales deben coincidir con
lo escriturado públicamente, los estatutos sociales y con el libro de Actas de las Juntas Generales de
accionista
o Obtener las actas de las Juntas Generales de accionistas y reuniones del Consejo de Administración
desde comienzo del ejercicio a auditar hasta la fecha de finalización del trabajo, incluyendo carta del
secretario del mismo verificando su exactitud y totalidad. Así, se verifica cualquier acuerdo tomado que
pudiera incidir en alguna cuenta de financiación propia

Figura 33: Programa Genérico para Auditar el Patrimonio
INFORMACIÓN A INCLUIR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:

Revisión de toda aquella información que se va a desglosar en los Estados Financieros referente a la
naturaleza y composición de la financiación propia
Evolución y variaciones del capital social (aumentos y disminuciones si correspondiera)
CONCLUSIONES Y REVISIÓN:
Redactar un breve memorándum general sobre el trabajo realizado y los principales problemas
detectados; concluyendo sobre el trabajo realizado
Revisar el trabajo por la persona última responsable del mismo y cerrar todos los puntos de revisión
existentes, incluyendo un resumen de los puntos de control interno observados para discutir con los
responsables de la compañía a efectos de inclusión en el informe de control interno
4.7 Contenido de los Papeles de trabajo para los Activos Fijos
El contenido de los Papeles de trabajo del Patrimonio, debe incluir los puntos globales
que se ilustran a continuación en la siguiente figura:
Figura 34: Contenido de los Papeles de Trabajo para el Patrimonio
Los papeles de trabajo deben incluir una completa descripción de:
CAPITAL SOCIAL
Los papeles de trabajo, por cada emisión, deben indicar una descripción de la misma, las cantidades
autorizadas, emitidas, canceladas, pendientes de colocación
Debe dejarse constancia de que efectuado un examen de las variaciones
RESERVAS
Los papeles de trabajo deben incluir un análisis o un resumen de las operaciones registradas en el
período de la auditoría, una descripción del origen, naturaleza y fines de las reservas, y la opinión del
auditor sobre la razonabilidad de las mismas

Ejemplo de Aplicación Nº 9
En base a los ajustes resultantes del Patrimonio, componer como papel de trabajo la
Hoja de Ajustes Centralizada.
HOJA DE AJUSTES CENTRALIZADA DEL PATRIMONIO

AJUSTES SEGÚN AUDITORÍA
ESTADO DE
CENTRALIZACION BALANCE GENERAL
RESULTADO
CARGOS ABONOS CARGOS ABONOS
––––––––01–––––––– Fecha:
Accionistas 12.000.000
Dividendos Provisorios 2.000.000 Preparado:
Utilidad del Ejercicio 6.000.000
Acciones por Emitir 12.000.000 Revisado:
Banco 2.000.000
Reservas Futuras Cap 6.000.000 Patrimonio
*Ajustes al Patrimonio – 8.000.000
–––––––– X ––––––––

5. AUDITORÍA A LOS RESULTADOS
Los Resultados son aquella agrupación de cuentas contables que revelan los saldos
asociados a las pérdidas, costos, ingresos o ganancias a que dio lugar el ejercicio contable.
5.1. Descripción
Las cuentas de Resultados, constituyen el resumen de la gestión de una empresa a lo

largo de un ejercicio económico. El trabajo fundamental para el auditor se hace en conexión
con las pruebas de las respectivas cuentas del balance: ventas con cuentas por cobrar,
compras con cuentas por pagar, amortizaciones con activos fijos, etc.
5.2. Objetivos de la Auditoría a los Resultados
Los principales objetivos en los cuales se fija el auditor para desarrollar el examen de
los Resultados, se presentan en la siguiente figura:
Figura 35: Objetivos de la Auditoria a los Resultados
OBJETIVO GENERAL
El Objetivo General de la auditoría a los Resultados es asegurarse de que los montos de los resultados
estén debidamente respaldados en correlación con las transacciones de ingreso y egreso.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Determinar que el estado de resultados incluya todos los ingresos, costos y gastos del ejercicio
Determinar si los ingresos, costos y gastos corresponden al período objeto del examen
Asegurarse que los resultados que aparecen en los estados financieros correspondan a
transacciones efectivamente realizadas y no se incluyan partidas ficticias.
Determinar si los ingresos, costos y gastos han sido clasificados adecuadamente y descritos en el
estado de resultados
Verificar que en la contabilización de los costos y de las ventas se hayan observado principios de
contabilidad generalmente aceptados, semejantes a los aplicados en el ejercicio anterior.
Verificar el cumplimiento y aplicación de las disposiciones legales vigentes relacionadas con los
egresos por adquisición de bienes y servicios, así como los gastos normales de operación.
Evaluar el sistema de Control Interno
5.3. Objetivos del Control Interno para el Rubro de las inversiones
Los objetivos del control interno respecto de los resultados a evaluar por el auditor se
exponen a continuación, en la figura 36:

Figura 36: Objetivos de la Auditoria a los Resultados
EN CUANTO AL PERSONAL:
Verificar la adecuada segregación de funciones en cuanto a la contratación, confección de nóminas y
pago
Comprobar que todas las variaciones en los sueldos deben estar autorizadas por personas
responsables y documentadas
EN CUANTO A LOS CONTROLES CONTABLES:

El departamento de personal proporciona toda la información necesaria para la correcta confección
de la nómina
Adecuada contabilización y registro de los gastos de personal, de forma que todos los costos
salariales se hallen acumulados en el mayor con el suficiente nivel de detalle
Es conveniente utilizar una cuenta específica para el pago de nóminas y debe existir el domicilio
bancario para su comprobación con tesorería
Hay que verificar la correcta periodicidad de las pagas extraordinarias
5.4. Factores de Riesgo en la Auditoría de los Resultados
Los factores de riesgo que afectan la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas
a aplicar en este rubro, se muestran en la figura adjunta:
Figura 37: Factores de Riesgo en la Auditoría a los Resultados

Se carece de bases informativas para proyectar los
Mayor control sobre los documentos fuentes y de los
pagos que realmente deban efectuarse a los
acuerdos contractuales o convenios pactados
proveedores por bienes adquiridos
Se pueden conceder ventas a crédito con riesgo de
Esfuerzo por confirmar la totalidad de los saldos de
no recuperación por deficiente capacidad de pago de
los deudores
las clientes
Variabilidad en máximos o mínimos de existencias, Mayor control en las notas de debitos o créditos
ocasionadas por pérdidas o clientes insatisfechos emitidas o recibidas
Se carece de bases reales para determinar los Costos
Comparar el libro diario con el mayor de fábrica para
Indirectos de Fabricación (CIF), que afecta el costo de
ajustar las existencias o el costo de venta
producción
Esfuerzos por determinar la causa y efecto de tales
Existencias de desviaciones a nivel presupuestal
desviaciones

Figura 13: Factores de Riesgo en la Auditoria a los Proveedores
FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Posibilidad de pagos dobles, al no definirse sobre
Revisión de los niveles de aprobación y del recorrido
quien recae la responsabilidad de la aprobación del
que sigue la documentación
pago de facturas
Posibilidad de efectuar pagos sobre elementos no Mayores pruebas sobre los documentos fuentes,
recibidos, recibir mercancía defectuosa, anticipar la comparación de las facturas, guías de despacho,
contabilización de facturas guías de recepciones y notas de créditos y debitos
Los límites de crédito otorgados son informales y no Mayores esfuerzos para comprobar la veracidad de
están sujetos a autorización los saldos de proveedores
El procedimiento de pago está incompleto ante la falta Mayores pruebas para probar la integridad de la
del soporte documentario necesario cuenta proveedores
No existe un adecuado control sobre devolución de
Sobrevaluación de inventarios del saldo de
mercancías, incurriéndose en perjuicios económicos,
proveedores
al pagar lo que no se ha aceptado
A la hora de cancelar una deuda a los proveedores, la
Revisión del auxiliar de proveedores y de los cheques
empresa no tiene claro si ya existían anticipos
emitidos por tesorería por concepto de anticipos
asociados a él
Se dejan de registrar las mercancías devueltas con la Mayor control sobre las notas de debito emitidas y
consecuente desactualización de los registros amplitud de los procedimientos para comprobar la
auxiliares propiciando sustracción de los mismos existencia física de las mercaderías
Se carece de evidencia documentada para controlar y No son útiles los controles gerenciales. Aplicación de
registrar adecuadamente los ingresos y asegurar que cursos de acción alternativos para determinar el
su recaudación haya sido debidamente recibida origen y naturaleza de los ingresos
No son útiles los controles gerenciales. Aplicación de
Dificultad en el control de las cobranzas que deben
cursos de acción alternativos para determinar la
efectuarse y posibilidad de doble utilización de las
veracidad, integridad y valuación de la cartera de
facturas
deudores
Descontrol en aprobación, despacho, registro y
No son útiles los controles gerenciales. Esfuerzos por
cobros de las diferentes operaciones generando
determinar segregación de funciones
situaciones propicias para el fraude
Falta de un adecuado sistema de información Examen de la antigüedad de la cartera de clientes y
dificultando la veracidad y registro oportuno de las determinar la valuación de las provisiones de
operaciones, consecuentemente la acción de cobro incobrables
5.5. Procedimientos para Auditar los Resultados
Los procedimientos que el auditor debe efectuar al auditar los Resultados son:

Figura 38: Procedimientos para Auditar los Resultados
PROCEDIMIENTOS GLOBALES: un instrumento muy importante en el procedimiento de la cuenta de

pérdidas y ganancias son los ratios de análisis económico y la revisión analítica de la cuenta respecto de
los períodos anteriores pudiendo con ello establecer:
Relaciones importantes y tendencias
Variaciones y secuencia de éstas
Desviaciones que requieren análisis
Vía de detección de errores, falta de uniformidad, etc.
PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS: aunque los procedimientos descritos para las cuentas de balance
relacionadas son válidos, se establecen algunos correspondientes a las ventas e ingresos, compras y
gastos de personal:
Ventas e ingresos:
Revisar y hacer pruebas de fluctuaciones significativas de ventas detectadas como consecuencia
de comparar resultados reales y previstos con períodos anteriores o con datos del sector
Evaluar la razonabilidad de los valores registrados en función del volumen y datos disponibles
Estimar una cifra de ventas utilizando los datos de compras y envíos, precios de venta medios y
márgenes conocidos
Compras y gastos:
Revisar y efectuar pruebas sobre fluctuaciones de compras significativas, sobre precios de
compra y el análisis realizado por la empresa
Evaluar la razonabilidad de las compras en relación con las ventas y existencias
Estimar las compras usando los márgenes de la empresa y relacionarlos con el presupuesto
Personal:
Hacer pruebas sobre fluctuaciones significativas en el importe bruto de las nóminas y costes
saláriales y sobre las variaciones atípicas entre los datos reales y los presupuestados
Evaluar la razonabilidad de los costes saláriales en relación a los datos disponibles en el
departamento de personal
Realizar pruebas de control interno relativo a los tiempos, asistencia, cambios de personal,
preparación de nóminas y registros contables
Para los efectos de esta unidad, estudiaremos dos procedimientos en términos de la

evidencia que ellos aportan al rubro de las Inversiones. Ellos son:
1) Los Cuestionarios para evaluar el Control Interno.

2) Los Ajustes Extracontables de Integridad de Saldos.

5.5.1. Cuestionario de control Interno para los Resultados
En la figura siguiente se presenta un cuestionario de control Interno para obtener

evidencia sobre los resultados de la empresa:
Figura 39: Cuestionario de Control Interno para los Resultados

1. GASTOS EN PERSONAL:
o ¿Se encuentra la función de administración del personal centralizada?
o En caso contrario, ¿Existen argumentos que hagan justificable su descentralización?
o ¿Depende la administración del personal de un nivel adecuado?
o Se encuentran segregadas las funciones de administración de personal con las
funciones de:
– Control de la prestación de servicios
– Liquidación de haberes
– Firma de cheques
– Pagos de haberes
– Conciliación de las cuentas bancarias empleadas para el pago de haberes
o ¿Se encuentran claramente definidas por escrito las responsabilidades vinculadas
con esta función?
o Existen archivos individuales por cada trabajador conteniendo la siguiente
información:
– Nombramiento y régimen bajo el que se encuentran
– Sueldo, cargo, funciones y responsabilidades
– Asignación y cambio de puesto
– Deducciones al salario autorizadas por disposiciones legales
– Documentación requerida para el pago del sueldo
– Capacitación
– Declaración jurada relacionadas con el Impuesto a las Ganancias
o Se mantienen estas constancias en forma independiente e inaccesible a personas
que:
– Controlan o aprueban los registros de tiempo u otra información que sirva de
base a la preparación de las planillas de pagos
– Preparan estas planillas y son aprobadas
– Están encargadas del pago
o ¿Son los procedimientos tales que permiten que todas las comunicaciones por
incorporaciones, cesantías u otras modificaciones sean remitidas con prontitud al
departamento de personal?
o ¿Son todas las disposiciones de nombramientos, cesantías, ascensos y otras
modificaciones debidamente aprobadas por autoridad competente?
o Los cambios de funciones, responsabilidades y remuneraciones, ¿Se encuentran
amparadas por acto de autoridad competente?


2. REGISTRO DE TIEMPO:
o Existen registros de tiempo para:
– Acumular las horas o días trabajados
– Las horas extras trabajadas
– Hacer la distribución contable del valor pagado a las órdenes de producción,
centro de costos, cuentas de gastos, etc.
o ¿Se controlan apropiadamente los registros originales de tiempo para evitar que
sean alterados?
o Son las horas extras aprobadas por un funcionario del departamento respectivo,
pero que no tenga injerencia en:
– La preparación de las planillas
– El pago
o ¿Son las horas extraordinarias autorizadas por alguna autoridad competente?
o ¿Se verifica previamente a su autorización el financiamiento de las mismas?
o ¿Se verifica que las horas extraordinarias liquidadas se mantengan dentro de lo
razonable?
3. PREPARACIÓN Y CONTROL:
o ¿Son las personas a cargo de la preparación de sueldos y jornales completamente
independientes de las conectadas con la toma y despido de personal? ¿Quién
prepara:
– Los sueldos?
– La planificación de la jornada laboral?
o ¿Es el pago de sueldos y jornada laboral efectuado por personas no conectadas con
su preparación?
o Son los sueldos y jornada laboral aprobados por personal que no tiene injerencia en:
– Su preparación
– Su pago
– ¿Quién aprueba?
o Cuando sea practicable, (como en el caso de sueldos), ¿Se concilian los totales del
mes o período corriente con los del anterior para demostrar los cambios específicos
ocurridos?
o ¿Las planillas son revisadas en cuanto a horas, jornada laboral, deducciones,
cálculos y sumas?
o ¿Es controlada la apropiación de los sueldos por una persona responsable ajena a
su preparación?
o ¿Se rotan los empleados qué preparan las distintas fases de la nómina?


4. PAGOS:
o Son los pagos efectuados por personal ajeno a:
– La preparación de los GASTOS EN PERSONAL
– La toma y despido de personal
– La aprobación de las constancias de tiempo
o Para los salarios pagados en efectivo: (indique cuáles son)
– ¿Se retira del banco el monto neto a pagar?
– ¿Existe un control adecuado sobre el llenado y custodia de los sobres?
o ¿Tiene acceso a los registros de Caja el pagador?
o Para los que se pagan con cheque o a través de depósitos bancarios: (indique
cuáles son)
– ¿Existe una cuenta bancaria especial restringida a los pagos de sueldos?
– ¿Es esta cuenta conciliada por un empleado no conectado con la preparación de
sueldos y jornales y de los cheques de pago?
o ¿Se obtiene constancia firmada de los empleados u obreros?
– Recibos
– Planillas
o ¿Es el pago efectuado en todos los casos directamente al beneficiario? Indique en
qué caso se abona a otra persona
o En caso de que se abone a otra persona, ¿Qué requisitos se deben complementar? o
¿Se confeccionan los recibos de conformidad con las disposiciones legales
vigentes?
o ¿Se comparan dichas firmas con las constancias personales por una persona ajena
al sector?
o ¿Son los sueldos y jornales no reclamados devueltos al cajero o a otro funcionario
responsable y no a la sección sueldos y jornadas laborales?
o Se rota al personal encargado del pago de:
– Sueldos
– Jornadas laborales
o ¿Practica la Entidad periódicamente una auditoría de la nómina?
o ¿Presencia el pago de la nómina una persona independiente de su preparación?
o ¿Deposita la compañía regularmente y dentro de los límites legales los diversos
aportes y retenciones sobre los salarios que deben efectuarse según las
disposiciones legales?
5. REGISTROS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES

o ¿Existen normas escritas relacionadas con el procedimiento contable de
remuneraciones y cargas sociales?
o ¿Son adecuadas?
o ¿Es controlada la apropiación por una persona responsable ajena a su preparación?
o ¿Cuál es la metodología para la imputación de los importes a resultados?
¿En su caso, cuál es el método para la imputación por centros de responsabilidad o
costos?

Un cuestionario es una herramienta de control usada en los procedimientos de
obtención de evidencia de auditoría para comprender cómo opera la estructura de control
interno en la empresa objeto de la auditoria. Todas las preguntas son elaboradas por el
auditor y respondidas por los agentes responsables dentro de la empresa que el auditor
estima conveniente encuestar. Las decisiones que permiten tomar la aplicación de un
cuestionario de control interno dice relación con el grado de confianza que el auditor otorga al
control interno como una medida de fiabilidad para prevenir y detectar errores o
irregularidades materiales.
5.5.2. Ajustes Extracontables para los Resultados
Para auditar los Resultados es necesario examinar cada una de las cuentas que
afectan los resultados de la empresa. En este sentido, el auditor debe manejar el efecto que
individualmente o en su conjunto produce cada cuenta contable a nivel agregado de los
resultados contables. Al respecto, la siguiente figura ilustra sobre el efecto de algunas
cuentas en el Estado de Resultados:
¡Error!
Figura 40: Cuentas de resultado y su Efecto Contable a nivel Agregado
CUENTAS QUE AUMENTAN LOS RESULTADOS CUENTAS QUE DISMINUYEN LOS RESULTADOS
1 Ingreso por Ventas recibido Costo por Ventas devengado o realizado
2 Bonificaciones recibidas Sueldos y Remuneraciones pagados
3 Subsidios recibidos Gastos Generales pagados
4 Intereses bancarios y comerciales recibidos Cargos bancarios y comerciales pagados
5 Condonaciones de deudas recibidas Amortizaciones y Depreciaciones
Ejemplo de Aplicación N° 10
Usted, en su calidad de auditor externo, encuentra la siguiente estructura en el Estado

de Resultados para la empresa Alumnos S.A.:

(+) Ingresos por Ventas 10.000.000
(–) Costos por Ventas 6.000.000
(–) Gastos de administración y ventas 1.000.000
(–) Amortización del Mayor Valor de inversiones 3.000.000
(+) Intereses por ahorros bancarios 500.000
(=) Utilidad del Ejercicio 500.000

Determinar
1 El monto correspondiente al resultado del ejercicio.
De acuerdo a la figura 40, el monto según auditoria para el resultado es:

(+) Ingresos por Ventas 10.000.000
(–) Costos por Ventas 6.000.000
(–) Gastos de administración y ventas 1.000.000
(+) Amortización del Mayor Valor de inversiones 3.000.000
(+) Intereses por ahorros bancarios 500.000
(=) Utilidad del Ejercicio 6.500.000
3. El ajuste centralizado según auditoria para ajustar los resultados.
Como la cuenta Amortización del Mayor Valor aparece restando, esto implica que
contablemente la empresa lo registró con cargo a los resultados del ejercicio. Luego el
ajuste centralizado que procede es abonarla por $6.000.000. De donde, $3.000.000 es
para anular el efecto de la indebida imputación contable contra la cuenta Amortización
Acumulada del Mayor valor, y seguidamente volver a abonarla por los mismos $3.000.000
contra la Amortización Acumulada del Mayor para que la cuenta quede bien expresada.
Luego el ajuste centralizado que según auditoria procede es:
––––––––––– 1 –––––––––––
Amortización Ac. Mayor Valor 6.000.000
Amortización Mayor Valor 6.000.000
*Por Ajuste al Patrimonio
––––––––––– X –––––––––––

5.6. Programa Genérico para Auditar los Resultados
El Programa de Trabajo general que debe seguir la Auditoría a los Resultados, debe
incluir básicamente lo que muestra la siguiente figura 41:
Figura 41: Programa Genérico para Auditar los Resultados
1. VENTAS E INGRESOS:
o Revisar y hacer pruebas sobre fluctuaciones significativas de ventas detectadas como consecuenca de
comparar resultados reales y previstos con períodos anteriores o con datos del sector
o Evaluar la razonabilidad de los valores registrados en función del volumen y datos disponibles
o Estimar una cifra de ventas utilizando los datos de compras y envíos, precios de venta medios y
márgenes conocidos
2. COMPRAS Y GASTOS:
o Revisar y efectuar pruebas sobre fluctuaciones de compras significativas, sobre precios de compra y el
análisis realizado por la empresa
o Evaluar la razonabilidad de las compras en relación con las ventas y existencias
o Estimar las compras usando los márgenes obtenidos por la empresa y relacionarlos con las cifras
presupuestadas
 Analizar la imputación de gastos de administración, comercialización y producción. Investigue y
explique variaciones significativas con relación al ejercicio anterior y a montos presupuestados
 Probar la razonabilidad del los ratios o indicadores financieros con realaiòn a los resultados
financieros calculados por la Compañía (cruce con prueba de otros rubros, en aquellos casos que
estime corresponder)
 Obtener apertura de los conceptos imputados a "Otros Ingresos " y a "Otros Egresos". Comparar con
los cargos efectuados en ejercicios anteriores. Analice aquellos conceptos no recurrentes
 Obtener apertura de los conceptos cargados a "Resultados Extraordinarios o Inusuales" y analice la
razonabilidad de la imputación. Verifique si en otras líneas del Estado de Resultados se imputan
conceptos que correspondan a éste ítem
De existir Contribuciones del Tesoro o de otras entidades del Sector Público Nacional no Financiero en
administración descentralizados, verifique que se encuentren previstas presupuestariamente
3. PERSONAL:
o Hacer pruebas sobre fluctuaciones significativas en el importe bruto de las nóminas y costos salariales y
sobre las variaciones atípicas entre los datos reales y los presupuestados
o Evaluar la razonabilidad de los costes salariales en relación a los datos disponibles en el departamento
de personal
o Realizar pruebas de control interno relativo a los tiempos, asistencia, cambios de personal, preparación
de nóminas y registros contables

5.7. Contenido de los Papeles de trabajo para los Resultados
El contenido mínimo que el auditor debe considerar en sus papeles de trabajo a la

hora de practicar la auditoría a los resultados, dice relación con la evidencia que sustenta sus
procesos analíticos efectuados para est rubro. Tales consideraciones, se ilustran en la
siguiente figura:
Figura 42: Contenido de los Papeles de Trabajo para los Resultados
Los papeles de trabajo deben indicar que se efectuó una revisión analítica del Estado de Resultados. La
revisión analítica implica un estudio de las cuentas de resultados relacionándolas entre sí con los factores
económicos pertinentes, investigación de variaciones (mes a mes) y comparación de los resultados del
año corriente con aquellas de ejercicios anteriores
Los papeles de trabajo deben incluir un resumen de los ingresos y gastos por clasificaciones importantes
Deben indicar la naturaleza y alcance del trabajo desarrollado
Deben explicar cualquier variación o tendencia importante
Deben reflejar las conclusiones del trabajo desarrollado
Ejemplo de Aplicación Nº 11
En base a sus ajustes de auditoria para el rubro de los resultados, componer la Hoja
de Ajustes Centralizada para valorar correctamente los resultados de la empresa objeto de la
auditoría
HOJA DE AJUSTES CENTRALIZADA PARA LOS RESULTADOS

AJUSTES SEGÚN AUDITORÍA
ESTADO DE
o Referencia:
CENTRALIZACION BALANCE GENERAL
RESULTADO
CARGOS ABONOS CARGOS ABONOS Empresa:
––––––––01–––––––– Fecha:
Preparado:
Amortización Ac. Mayor Valor 6.000.000
Revisado:
Inv. en Emp. Relacionadas
Amortización Mayor Valor 6.000.000
+ 71.380
*Ajustes a los resultados
–––––––– X ––––––––

6. CUESTIONARIO PARA COMPLETAR LOS PROCEDIMIENTOS FINALES PARA
AUDITAR LOS ESTADOS FINANCIEROS
El objeto del modelo de cuestionario que se expone a continuación, es proporcionar

una herramienta al auditor que le permita comprobar, una vez finalizado el trabajo de
auditoría de cuentas, que en los papeles de trabajo ha quedado constancia de las debidas
pruebas de su actuación profesional.
Entidad auditada:
Ejercicio:
SI NO N/A REF P/T

1 ASPECTOS LEGALES Y NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA GENERALES
¿Se ha obtenido por escrito la carta de encargo o contrato de auditoría y cumple
1.1
con los requisitos de la Norma Técnica de Auditoría específica?
De acuerdo con la política de la sociedad o auditor a título individual, ¿Se han
1.2 aplicado los procedimientos necesarios para garantizar la independencia y
objetividad del auditor firmante y del equipo de trabajo de auditoría?
1.3 ¿Se ha documentado la aceptación del cliente?
¿Se han depositado en el Registro Mercantil, de acuerdo con los plazos
1.4
legalmente establecidos, los siguientes documentos:
a) Cuentas anuales de los dos ejercicios anteriores?
b) El nombramiento como auditores?
c) Actos societarios significativos?
¿Se han obtenido las cuentas anuales y, en su caso, el informe de gestión,
1.5 fechados y firmados por todos los administradores o justificada la ausencia de
alguna firma?
¿Se ha obtenido la Carta de Manifestaciones firmada por la Dirección y la fecha es
1.6
coincidente con la del informe de auditoría?
¿Se han revisado las actas del Consejo de Administración y de las reuniones de la
1.7 Junta de Accionistas u órganos equivalentes y se ha cruzado la información
relevante con los papeles de trabajo de las áreas implicadas?
2. PLANIFICACIÓN
En caso de tratarse de la primera auditoría, ¿Se ha formado el archivo con toda la
documentación que contenga información de interés permanente para el auditor
2.1
(Ej.: Convenio colectivo del sector, escrituras de constitución de la sociedad
auditada, etc.)?
¿Se ha actualizado el archivo permanente en los años sucesivos al primer año de
2.2
contratación?
¿Se ha revisado y evaluado el sistema de control interno de la entidad auditada y
2.3
se ha documentado en el archivo correspondiente?
¿Se han tenido en cuenta las conclusiones de la evaluación del sistema de control
2.4
interno en la planificación de la auditoría?
2.5 ¿Se ha completado la revisión analítica global de las cuentas anuales?
¿Se han seguido todos y cada uno de los pasos establecidos en el Plan Global,
2.6
preparado al inicio del trabajo? En concreto:
a) ¿La identificación de las transacciones o áreas significativas que requieran
una atención especial?
b) ¿La determinación de niveles o cifras de importancia relativa?

c) ¿La identificación del riesgo de auditoría o probabilidad de error de cada
componente importante de la información financiera?
d) ¿El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al
control interno?
e) ¿La naturaleza de las pruebas de auditoría a aplicar y el sistema de
determinación y selección de muestras?
Cuando algún punto del Plan Global no ha sido aplicable o bien ha tenido que ser
2.7
modificado, ¿Se han indicado los motivos en los papeles de trabajo?
¿Se ha trabajado con cifras de importancia relativa en la realización del trabajo,
2.8 tanto en las fases de planificación y ejecución como a efectos de informe de
auditoría?
2.9 ¿Se han completado los programas de auditoría en cuanto a:
a) Objetivos de auditoría para cada área?
b) Pruebas a realizar y extensión de las mismas para alcanzar dichos objetivos?
c) Asignación de trabajos a los profesionales del equipo de auditoría?
3 EJECUCIÓN Y REVISIÓN DEL TRABAJO

¿Se ha creado un archivo general con toda la documentación que afecta al
3.1
ejercicio auditado?
¿Se ha comprobado que el asiento de apertura o los saldos iniciales coinciden con
3.2
los del año anterior para cada una de las áreas?
3.3 Con relación a los papeles de trabajo:
a) ¿Están adecuadamente referenciados?
b) ¿Su contenido es claro, completo y conciso?
c) ¿Consta la fuente a partir de la cual se ha obtenido la información para
efectuar cada una de las pruebas?
d) ¿Se indica como se determina el alcance de las pruebas efectuadas?
e) ¿Constan las conclusiones de cada una de las pruebas efectuadas así como
la conclusión de cada área concreta?
f) ¿Están soportadas dichas conclusiones con la evidencia obtenida para cada
área?
g) ¿Se indica quién preparó y revisó cada papel de trabajo, así como la fecha en
la cual se efectuó?
h) ¿Se han cerrado adecuadamente todas las hojas de desarrollo de las
pruebas?
¿Se han aplicado los procedimientos para la verificación de la aplicación del
3.4
principio de empresa en funcionamiento, de acuerdo con la NTA específica?
¿Se ha realizado revisión de hechos posteriores, incluyendo los hechos posteriores
3.5 a la emisión del informe y anteriores a su entrega, de acuerdo con la NTA
específica?
¿Se han archivado, en su caso, las cartas de los asesores legales, fiscales, etc.. y
3.6 se ha considerado el posible efecto de las respuestas en las conclusiones de la
auditoría?
¿Se han realizado procedimientos de revisión apropiados en los casos en que
3.7
confiamos en el trabajo de otros auditores o especialistas?
3.8 ¿Han sido resueltos satisfactoriamente todos los puntos pendientes?
¿Indican los papeles de trabajo si se hicieron el estudio y la evaluación del control
3.9 interno para establecer una base para determinar la naturaleza, oportunidad y
extensión de las pruebas de auditoría de transacciones y saldos
¿Indican los papeles de trabajo que adquirimos comprensión sobre el alcance con
3.10
que se utiliza cada aplicación importante de la contabilidad?
¿Indican los papeles de trabajo que depositamos confianza en los procedimientos
3.11
de control dentro de la actividad del cliente?
¿Indican los papeles de trabajo que adquirimos compresión de cualquier función
de auditoría interna en nuestro estudio y evaluación del control interno, y donde
3.12
resultó apropiado, revisamos su competencia y objetividad, evaluamos su trabajo y
supervisamos y realizamos pruebas de su trabajo en la extensión necesaria?
3.13 ¿Han sido documentadas apropiadamente las debilidades materiales notadas para

comunicarlas oralmente o por escrito a funcionarios apropiados del cliente (junta
de directores o altos funcionarios gerenciales)?
¿Fueron nuestras pruebas de sustentación (revisión analítica y pruebas de detalles
3.14 de transacciones y saldos) relacionadas con nuestra evaluación del control interno,
a no ser que hayan sido modificadas debido a riesgos especiales de auditoría?
¿Si tales riesgos se identificaron mediante el uso de nuestro cuestionario sobre
3.15 riesgos especiales de la auditoría o de alguna otra forma durante la auditoría,
muestra los papeles nuestra reacción y las conclusiones resultantes?
¿Se ha realizado una revisión analítica de las cuenta de balance y operación con
el uso de análisis de regresión o de otro modo, y muestran los papeles la
3.16
naturaleza y extensión de tal revisión, explicaciones de variaciones o tendencias
importantes y nuestra conclusiones?
¿Se han realizado pruebas de sustentación del detalle de las transacciones
durante el año mediante el uso de análisis de regresión o de otro modo, e
3.17
indicando completando las secciones apropiadas de nuestro programa para
transacciones de auditoría o un substituto apropiado?
3.18 ¿Se ha completado la aplicación de programas generales?
¿Cuando se usan programas especiales cubren estos programas un área
3.19
substancialmente similar?
¿En cuanto a cada aplicación de muestreo estadístico, incluyen los papeles listas
3.20 de las partidas seleccionadas en la muestra, o los factores para diseño de la
muestra y los métodos y técnicas de selección usados?
¿Se han evaluados todos los errores monetarios y desviaciones de cumplimiento
3.21 detectados al examinar las partidas seleccionadas en la muestra y han sido los
errores monetarios considerados junto con otros errores?
¿Indican los papeles de trabajo los períodos cubiertos, la base para y la
identificación de las partidas seleccionadas para realizar pruebas, y el resultado de
3.22
las pruebas en los casos en que no se usó muestreo estadístico para verificar los
detalles?
¿Se tuvo cuidado al enviar las confirmaciones para que estas fueran enviadas bajo
3.23 su control, fueran enviadas sin alteraciones, no se aceptaran de no estar llenadas
completamente y recibidas directamente por usted?
¿Indican los papeles de trabajo si se realizaron los procedimientos de auditoría
descritos en las secciones para determinar la existencia de personas relacionadas,
identificar transacciones con personas relacionadas, y si se examinó evidencia
3.24
suficiente y competente (más allá de una pregunta a la gerencia) par obtener
satisfacción en cuanto al propósito, naturaleza, extensión y substancia de estas
transacciones?
¿Se dio consideración al uso del trabajo de un experto como procedimiento de
3.25
auditoría necesario para obtener evidencia competente?
Si se usó el trabajo de un experto, indican los papeles que se realizaron los
3.26
procedimientos especificados en la sección, incluyendo:
a) Indagaciones u otros procedimientos aplicables relativos a la competencia
del experto
b) La comprensión de los métodos usados,
c) Si se estima pertinente, confirmación escrita del experto sobre su acuerdo
con las referencias hechas en los Estados Financieros, y
d) Pruebas apropiadas de los datos contables suministradas al cliente?
¿Indican los papeles de trabajo que se indagó y discuten con la gerencia la política
3.27 y los procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios,
reclamaciones e imposiciones tributarias?
¿Indican los papeles de trabajo que se obtuvo de la gerencia una descripción y
evaluación de dichos asuntos existentes a la fecha del balance general y a la fecha
3.28
del informe, incluyendo la identificación de los asuntos que han sido referidos a los
asesores legales?
¿Indican los papeles de trabajo que se examinaron documentos en poder del
3.29 cliente relativos a dichos asuntos, incluyendo correspondencia, y facturas de
abogados para detectar si hay algún abogado prestando servicios de los cuales no

teníamos conocimiento y para identificar otros asuntos de interés para auditoría?
¿Indican los papeles de trabajo que se preparó un memorándum sobre cualquier
conferencia con abogados, de no existir documentación en una carta de abogado,
3.30
y se suministraron copias del momorándum al abogado y al funcionario del cliente
que estuvo presente en la conferencia?
Indican los papeles de trabajo que se obtuvieron respuestas a todas las cartas de
3.31
indagación y se evaluaron todas las respuestas escritas de los asesores en cuanto:
a) ¿Limitación en la respuesta del asesor? y
b) ¿La opinión del asesor sobre los asuntos informados, dando consideración a
las guías de evaluación?
Lo papeles de trabajo ¿Consideran los efectos, si los tiene, sobre el alcance de
nuestro examen y sobre nuestro informe y sobre los adecuado de las revelaciones
3.32
en las notas, en los casos en que hemos concluido que las respuestas del asesor
tenían limitaciones o que su opinión tenía salvedades o era inadecuada?
Si partes significativas del examen con relación a subsidiarias materiales
3.33 consolidadas o inversiones contabilizadas por el método de la participación fueron
realizadas por otros auditores, le dimos consideración adecuada al hecho:
a) ¿Lo apropiado de que sirvamos como auditores principales e informemos
como tales en los estados financieros? y
b) ¿Si debemos o no hacer referencia en nuestro informe a los exámenes
realizados por otros auditores?
3.34 Se le ha dado consideración similar a la consideración de arriba:
a) ¿Si el trabajo y el informe de los otros auditores constituyen un importante
elemento de evidencia con respecto a inversiones a largo plazo que son
materiales y están contabilizadas al costo más bajo del costo o el mercado?
b) ¿En el caso de que nuestro informe cubra los Estados Financieros de uno ó
más años anteriores que hayan sido reestructurados debido a una función
de intereses y donde una o más compañías incluidas en tales Estados
Financieros fueron examinadas por otros auditores?
Hágase o no referencia en el informe al examen de otros auditores en relación con
subsidiarias materiales consolidadas o inversiones, se deben hacer indagaciones
acerca de la reputación profesional e independencia de los otros auditores y se
3.35
debe tomar medidas apropiadas par coordinar nuestras actividades con las de
ellos para revisar los asuntos que afecten la consolidación o combinación de las
cuentas. ¿Indican los papeles de trabajo si tales procedimientos se hicieron?
Si no hace referencia, ¿Uno o más de los procedimientos adicionales, han sido
3.36
documentadas tales consideraciones en los papeles de trabajo?
3.37 Hemos obtenido representaciones del cliente con respecto a:
a) ¿Inventarios?
b) ¿Pasivos y ciertos otros asuntos?
c) ¿Cualquier otro asunta considerado apropiado en las circunstancias?
¿Incluyen los papeles de trabajo copias o extractos de actas de reuniones de
accionistas, directores y comités importantes (si los hay), y de acuerdo de
3.38 prestamos, arreglos crediticios con bancos, instrumentos de obligaciones y otros
contratos importantes o documentos tales como planes de pensiones, contratos
laborales, arrendamientos, etc.?
¿Hemos determinado que las cuentas reflejan apropiadamente los asuntos
3.39 cubiertos por las minutas y que la transacciones reflejadas por las cuentas están
cubiertas por las minutas a los análisis y viceversa?
¿Indican los papeles de trabajo que se hicieron pruebas apropiadas de
cumplimiento con las provisiones de acuerdos, instrumentos, contratos, etc. y se le
3.40
dio consideración apropiada a la posibilidad de usar al asesor legal para la
interpretación de tales provisiones?
¿Han sido considerados los factores discutidos con respecto a la liquidez y han
3.41 sido evaluados en cuanto a su efecto, si los hay, sobre los estados financieros y
nuestro informe?
¿Se ha dado cumplimiento al programa de auditoría para eventos posteriores a la
3.42
fecha o cerca de la fecha de la terminación de nuestro trabajo de campos?
3.43 ¿Se han preparado memorándum en cuanto a conferencias o discusiones

importantes con funcionarios del cliente u otros empleados sobre asuntos de
contabilidad o auditoría, especialmente si estuvieron envueltos asuntos
controversias?
¿Indican los papeles de trabajo que hemos determinado que el efecto acumulativo
3.44
de los errores sin ajustar descubiertos en nuestro examen no es material?
¿Ha registrado el cliente en las cuentas los asientos de ajuste propuestos por
nosotros (excepto las reclasificaciones ordinarias, y si está cada asiento
3.45
debidamente explicado, y si procede, se hace referencia al papel de trabajo que lo
sustenta?
En el caso de cualquier consolidación, indican los papeles de trabajo las pruebas
3.46
para determinar:
a) ¿Si se han eliminado todos los saldos y transacciones importantes entre las
compañías, incluyendo ganancias entre compañías en inventarios y otros
activos, y las ganancias retenidas o déficit de subsidiarias a las fechas de
compra?
b) ¿Si han sido deducidos los intereses minoritarios al declarar la utilidad neta
consolidadas y han sido propiamente segregados en el balance general, de
ser aplicable?
c) ¿Si se ha hecho correctamente la conversión de las cuentas de las
operaciones extranjeras?
d) ¿Si se han verificado las referencias a hojas de trabajo específicas de todas
las cifras, declaraciones verdaderas de hecho, comentarios y opiniones en
los estados financieros y notas?
¿Contienen todos los papeles de trabajo la fecha y las iniciales de cada auditor
3.47
que participó en su preparación o revisión?
¿Se tomaron notas durante el examen de posibles sugerencias de servicios
constructivos, y aparecen en los papeles de trabajo la base o justificación de cada
3.48
comentario, el nombre del empleado del cliente con quien se revisó y la disposición
final del mismo?
¿Hemos modificado nuestro informe apropiadamente o nos hemos abstenido de
3.49
opinar de existir algunas de las condiciones siguientes:
a) ¿El examen estuvo restringido por condiciones que impedían la aplicación de
uno o más procedimientos de auditoría considerado necesario en las
circunstancias?
b) ¿Se ha decidido hacer referencia al examen de otro auditor?
c) ¿Existe una incertidumbre material y el resultado de la mismo no se puede
estimar razonablemente, y existe un poco más de una probabilidad mínima
de que el resultado final de la incertidumbre tenga un efecto material en los
estados financieros?
d) ¿Los Estados Financieros están afectados materialmente por una desviación
de los principios de contabilidad generalmente aceptados?
e) ¿Hubo un cambio en un principio contable en uno de los años incluidos en el
informe y el cambio fue contabilizado correctamente, bien sea por una
reestructuración de los años anteriores, o por otro medios, sin
reestructuración?
Si existe un cambio en principios contable durante uno de los años incluidos en el
3.50
informe:
a) ¿El principio recién adoptado es generalmente aceptado?
b) ¿El método de contabilizar el efecto del cambio está de acuerdo, y la
justificación que da la gerencia para el cambio es razonable?
¿Si no existen circunstancias que resalten en la modificación del informe estándar
3.51
de los auditores, es apropiado el lenguaje usado en nuestro informe?
¿La fecha del informe de los auditores ha sido fechado nuestro informe a la fecha
3.52
aproximada a la de la terminación del trabajo de campo?
Preferiblemente, las recomendaciones sobre el control contable interno deben
presentarse al cliente por escrito. Sin embargo, si hubieren comunicaciones orales
3.53 al cliente, las cuales no constituyen un informe según se define, ¿Se ha preparado
un memorándum resumiendo el tema de la reunión y contiene éste las iniciales del
Socio Supervisor?

4. CUENTAS ANUALES E INFORMES
¿Se ha comprobado el cumplimiento de normas legales o estatutarias con efecto
4.1 en la contabilidad, las cuentas anuales o el informe de gestión, de acuerdo con la
Norma Técnica de Auditoría específica?
¿Ha sido referenciada a los papeles de trabajo una copia del borrador final de las
4.2 Cuentas Anuales y se ha comprobado que ésta concuerda con las cuentas
anuales definitivamente formuladas?
¿Se ha comprobado que la memoria contiene la información mínima exigida por el
P.G.C., así como cualquier otra información que se considera relevante para la
4.3
comprensión de las cuentas anuales, con el fin de que representen la imagen fiel
del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa?
¿Se han considerado en el informe de auditoría todos los aspectos significativos
4.4 detectados y se soporta adecuadamente en los papeles de trabajo la opinión que
contiene dicho informe?
4.5 ¿Se han comentado con la entidad los ajustes y reclasificaciones, en su caso?
¿Se ha considerado el efecto en el informe de auditoría de los ajustes (en su caso)
4.6
no aceptados por el cliente?
¿Se ha redactado el informe de auditoría conforme a las normas de auditoría? En
4.7
concreto:
a) ¿Contiene el informe los elementos básicos enumerados en las normas?
b) ¿Se ha tenido en cuenta el efecto de las salvedades en ejercicios anteriores y
su efecto en el ejercicio actual?
c) ¿Es coherente la opinión emitida con el contenido de los párrafos intermedios
del informe?
d) Las salvedades incluidas, ¿son significativas de acuerdo con los niveles de
importancia relativa fijados en relación con las cuentas anuales en su
conjunto?
e) ¿Se ha comprobado que en el informe de auditoría no se hace referencia a
Estados Financieros o documentos contables que no han sido objeto de
verificación?
¿Se ha verificado que el contenido del informe de gestión es, como mínimo, el
4.8 indicado en el art.. 202 del TRLSA?
¿Se han comunicado, si es aplicable, las debilidades significativas identificadas en
4.9 el control interno contable de la entidad?
4.10 ¿Se ha dejado evidencia de la fecha de entrega del informe de auditoría?
5 CONCLUSIÓN GENERAL:
En mi condición de socio firmante/auditor a título individual de la auditoría de la

entidad:
o He participado activamente en la planificación de la auditoría, según queda

soportado en la documentación correspondiente
o He revisado, con la debida profundidad, los papeles de trabajo y los
programas relacionados con los ellos
o He aprobado las decisiones sobre los asuntos que pudieran afectar a la
opinión de auditoría
o He revisado en detalle las cuentas anuales y el informe de gestión
En conclusión, la auditoría ha sido realizada de acuerdo con el enfoque soportado

en la documentación de planificación, estoy de acuerdo con el tratamiento dado a
todos los asuntos surgidos de la ejecución del trabajo y, en mi opinión, la auditoría y
el informe han sido realizados de acuerdo con las normas técnicas de auditoría, y
los papeles de trabajo respaldan adecuadamente la emisión de una opinión (tipo de
informe) sobre las cuentas anuales de (nombre del cliente) para el ejercicio
terminado el (fecha).

Firmado:
Socio / Auditor a título individual:

Fecha:
7. CASO DE APLICACIÓN INTEGRAL
La empresa Alumnos S.A. es una empresa dedicada al rubro de la fabricación y

comercialización de computadores. A continuación le presentan su Pre Balance General al
31/12/2005 y su Pre Estado de Resultados para igual fecha para que ud, en su calidad de
Auditor Externo, realice la auditoría integral al rubro de los Pasivos, Patrimonio y Resultados
al 31/12/2005.
PRE BALANCE GENERAL ALUMNOS S.A. AL 31/12/2005
ACTIVOS MM$ PASIVO Y PATRIMONIO MM$
DIASPONIBLE PASIVOS BANCARIOS 10.000.000

CAJA
Caja, tesorería 1.000.000
Fondo Fijo 100.000
BANCO CTA. CTE.
Cuenta 2005411010 10.000.000
CUENTAS POR COBRAR PROVEEDORES/ACREEDORES 15.000.000
Deudores por Venta 5.000.000
Clientes 3.000.000
Terceros Deudores 2.000.000
EXITENCIAS PROVISIONES 10.000.000
Productos Terminados 20.000.000
ACTIVO FIJO PATRIMONIO 50.000.000
Maquinarias 15.000.000
Dep. Acumulada. Máq. (3.750.000)
Edificios e Instalaciones 54.000.000
Dep. Acumulada Obras (12.600.000)
INVERSIONES RESULTADO DEL EJERCICIO 58.861.000
Inv. Empresa Relacionada 31.000.000
Menor valor Inversión 19.111.000
TOTAL ACTIVOS 143.861.000 TOTAL PASIVOS 143.861.000
PRE ESTADO DE RESULTADO ALUMNOS S.A. AL 31/12/2005
(+) Ingreso por Venta

(–) Costo por venta
(=) Margen de contribución Instituto Profesional Iplac7e0x.000.000
(–) Gastos de Administración y ventas 29
(=) Resultado del ejercicio
Durante su auditoría, usted pudo comprobar las siguientes anomalias, según se
detallan a continuación:
1. Los créditos bancarios fueron los siguientes, según se muestra en el siguientes detalle:
FECHA ($) MONTO (%) INTERES (n) PLAZO

Banco A 01/06/2005 12.000.000 5 3 años
Banco B 03/12/2005 15.000.000 8 5 años
Las contabilizaciones que en su oportunidad efectuó la empresa, fueron las siguientes:
–––––––03/12/2005–––––––
–––––––01/06/2005–––––––
15.000.000
13.891.500
Intereses bancarios 7.039.921
Préstamo por pagar 13.891.500 Préstamo por pagar 22.039.921
*Por Recepción crédito banco A
*Por Recepción crédito banco B
–––––––––– X ––––––––––
–––––––––– X ––––––––––
o En la contabilización del crédito del Banco A, se encuentra que los Intereses por Pagar
de $1.891.500 (= $12.000.000 x (1,053 – 1)), fueron capitalizados a la cuenta Préstamo
por Pagar por lo que deben deducirse de ella. Esto se logra, cargando Préstamo por
Pagar por $1.891.500 contra el abono de Intereses por Pagar por igual monto. Al
mismo tiempo, se deben reconocer los Intereses Diferidos que fueron capitalizados a
banco, para esto se debe abonar banco para disminuirlo por el monto de los intereses
Diferidos y cargar Intereses Diferidos por $1.891.500. Luego, los ajustes centralizados
que según auditoria proceden son:
–––––––––––01–––––––––––
Préstamo por Pagar 1.891.500
Intereses Diferidos 1.891.500
Intereses por Pagar 1.891.500
Banco 1.891.500
*Por Ajustes al crédito del Banco A
––––––––––– X –––––––––––

o Respecto de la contabilización del crédito del Banco B, los intereses contabilizados de
$7.039.921 (= $15.000.000 x (1,085 – 1)), se realizaron anticipadamente por lo que
fueron cargados a resultados en lugar de devengarlos y reconocerlos a medida que se
cancela el crédito. Por esta razón, se deben abonar los Intereses de $7.039.921 contra
el cargo de Interese Diferidos. Al mismo tiempo, como se encuentra subrevaluada la
cuenta Préstamo por Pagar, puesto que incluyo el monto correspondiente a los Interés
por Pagar, se debe cargar Préstamo por Pagar para disminuirlos por los $7.039.921
contra el abono de Intereses por Pagar para reconocerlos dentro de la operación. Con
todo, el ajuste resultante que procede es:
–––––––––––02–––––––––––
Préstamo por Pagar 7.039.921
Intereses Diferidos 7.039.921
Intereses 7.039.921
Intereses por Pagar 7.039.921
*Por Ajustes al crédito del banco B
––––––––––– X –––––––––––
2. Al revisar las centralizaciones del libro compra, se observan las siguientes

contabilizaciones:
–––––––01/08/2005––––––– –––––––01/08/2005–––––––
Mercadería X 10.000.000 Mercadería Y 500.000
IVA CF 1.900.000 IVA CF 95.000
Caja 595.000 Anticipo a Proveedores 29.750
Banco 1.190.000 Banco 59.500
Letras por Pagar 2.380.000 Letras por Pagar 119.000
Proveedores 7.735.000 Proveedores 386.750
*Por Compra de mercadería X *Por Compra de mercadería X
–––––––––– X –––––––––– –––––––––– X ––––––––––
Adicionalmente a lo anterior, al revisar los auxiliares del libro compra usted observa la
siguiente situación:
($) VALOR NETO REFERENCIA CONTABILIZACION
–––––––30/11/2005–––––––
Mercadería X 5.000.000
Nota de Crédito IVA CF 950.000
5.000.000 Mercadería X
Nº 000666 Proveedores 5.950.000
*Por Recepción Nota de Crédito 000666
–––––––––– X ––––––––––
Nota de Debito
Nº 666.000
400.000 Mercadería Y –

o Como se observara la contabilización de la Nota de Crédito 000666 fue mal registrada
ya que en lugar de cargar los proveedores por $5.950.000 para disminuir la deuda con
ellos, se abonaron aumentando aun más el pasivo y adicionalmente se cargaron las
mercaderías y el IVA donde debían abonarse ambas cuentas por sus valores
respectivos. Ahora bien, a pesar de que los cálculos para cada cuenta son los que
efectivamente corresponden, existen errores al momento de registrarlas, es decir,
donde debía de cargarse se abonó y viceversa. Esta situación debe ser corregida
mediante una doble contabilización de los valores y de las cuentas respectivas. En
efecto, la primera para anular el efecto contable y la segunda para que las cuentas y
sus respectivos valores queden bien registradas. Hecha esta convención, los ajustes
que proceden son:
–––––––––––03–––––––––––
Proveedores 11.900.000
Mercadería 10.000.000
IVA CF 1.900.000
*Por Ajustes a la Nota de Crédito 000666
––––––––––– X –––––––––––
o Por otra parte como no aparece contabilizada la recepción de la Nota de Débito, el

ajuste que procede según auditoría es el siguiente:
–––––––––––04–––––––––––
Mercadería 400.000
IVA CF 76.000
Proveedores 476.000
*Por Ajustes a la Nota de Debito 666.000
––––––––––– X –––––––––––
3. De acuerdo a sus indagaciones de auditoría, comprueba que la empresa no ha

provisionado las siguientes situaciones:
PROVIONES O CONTINGENCIAS ($) GASTOS DIFERIDOS ($) GASTOS DEL PERIODO

Indemnizaciones por años de servicios 5.000.000 1.000.000
Estimación Deudores Incobrables 800.000
Arriendos contratados 1.000.000
Litigios legales 460.000

o Luego, el ajuste centralizado que según auditoría corresponde es:
–––––––––––05–––––––––––
Gasto Diferidos, Indemnizaciones 5.000.000
Indemnizaciones 1.000.000
Deuda Incobrable 800.000
Arriendos Diferidos 1.000.000
Litigios Legales 460.000
Provision por Indemnizaciones 6.000.000
Estimacion Deuda Incobrable 800.000
Arriendos por pagar 1.000.000
Provision por Litigios Legales 460.000
*Por Ajustes a las Provisiones
––––––––––– X ––––––––––
4. Al auditar la estructura de Patrimonial, ud observa la siguiente composición:

(–) Acciones por Emitir 21.461.000
(+) Accionistas 500.000
(+) Dividendos Provisorios 300.000
(+) Reservas futuras capitalizaciones 800.000
o Como se observa tanto la cuenta Accionistas como la cuenta Dividendos Provisorios

aparecen sumando a nivel patrimonial implicando con ello un saldo acreedor, en vez de
que figuren restando a objeto de reflejar su saldo deudor. Así, el ajuste que
corresponde para resolver tal situación es el siguiente:
–––––––––––06–––––––––––
Accionistas 500.000
Dividendos Provisorios 300.000
Acciones por Emitir 500.000

Banco 300.000
*Por Ajustes al Patrimonio
––––––––––– X –––––––––––
5. Presentar los Estados Financieros según Auditoria para Alumno S.A. al 31/12/2005.
o Para presentar el Balance General según auditoria de Alumnos S.A al 31/12/2005, se

suman o restan los correspondientes ajustes sufridos de las cuentas de Activos y
Pasivos. Mientras que en el Estado de Resultado, se agregan y deducen las cuentas de
Ganancias y Pérdida respectivamente.
BALANCE GENERAL ALUMNOS S.A. AL 31/12/2005
ACTIVOS MM$ PASIVO Y PATRIMONIO MM$
DIASPONIBLE PASIVOS BANCARIOS 10.000.000

CAJA
Caja, tesorería 1.000.000
Fondo Fijo 100.000 IVA DEVITO FISCAL 1.824.000
BANCO CTA. CTE. ARRIENDO POR PAGAR 1.000.000
Cuenta 2005411010 7.808.500
Interes Diferido 8.931.421
CUENTAS POR COBRAR PROVEEDORES/ACREEDORES 3.576.000
Deudores por Venta 5.000.000
Clientes 3.000.000
Terceros Deudores 2.000.000
EXITENCIAS PROVISIONES 16.800.000
Productos Terminados 10.400.000
ACTIVO FIJO PATRIMONIO 49.700.000
Maquinarias 15.000.000
Dep. Acumulada. Máq. –3.750.000
Edificios e Instalaciones 37.650.000
Dep. Acumulada Obras –12.600.000
INVERSIONES RESULTADO DEL EJERCICIO 64.100.921
Inv. Empresa Relacionada 31.000.000
Menor valor Inversión 19.111.000
OTROS ACTIVOS
Gasto Diferido Indemnizaciones 5.000.000
Arriendo Diferido 1.000.000
TOTAL ACTIVOS 147.000.921 TOTAL PASIVOS 147.000.921

ESTADO DE RESULTADO ALUMNOS S.A. AL 31/12/2005
(+) Ingreso por Venta 100.000.000

(–) Costo por Venta –30.000.000
(=) Margen de contribución 70.000.000
(–) Gastos de Administración y ventas –5.899.079
(=) Resultado del ejercicio 58.861.000

Auditoria Estados Financieros 02 - 08 Enero

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Auditoria Estados Financieros 02 - 08 Enero

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Auditoria Estados Financieros 02 - 08 Enero

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

AUDITORÍA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS A LOS PASIVOS

El Patrimonio comprende a los fondos propios de la empresa aportados por los

4.2 Objetivos de la Auditoría al Patrimonio

Figura 27: Objetivos de la Auditoría al Patrimonio

Instituto Profesional Iplacex 2

4.4 Factores de Riesgo en la Auditoría al Patrimonio

Los factores que modifican la naturaleza, oportunidad y alcance de los Procedimientos

Figura 29: Factores de Riesgo en la Auditoría al Patrimonio

FACTORES DE RIESGO INHERENTES

Instituto Profesional Iplacex 3

FACTORES DE RIESGO INHERENTES

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

4.5 Procedimientos para Auditar el Patrimonio

Los procedimientos de auditoría más frecuentes para el Patrimonio, se explican a

Figura 30: Procedimientos de Auditoria en el Rubro del Patrimonio

Instituto Profesional Iplacex 4

2) CAPITAL SOCIAL DE SOCIEDADES ANÓNIMAS

3) CAPITAL SOCIAL DE SOCIEDADES DE PERSONAS

Instituto Profesional Iplacex 5

1) Indagaciones mediante Cuestionarios de Control Interno, de las cuentas que lo integran

A continuación, se estudiará cada uno de ellos con mayor profundidad.

4.5.1 Cuestionario de Control Interno para el Patrimonio

En términos generales, el modelo del cuestionario debe incluir las siguientes

Figura 31: Cuestionario de Control Interno para el Patrimonio

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Empresa: Referencia:

o ¿Se lleva el libro de registro de acciones con las formalidades legales?

Certificados Provisionales se le denomina a las acciones emitidas y que se estiman no

Instituto Profesional Iplacex 6

Para auditar el patrimonio es necesario examinar la veracidad, integridad, valuación y

CUENTAS QUE AUMENTAN EL PATRIMONIO CUENTAS QUE DISMINUYEN EL PATRIMONIO

En su auditoría practicada al Patrimonio, usted en su calidad de auditor externo,

CUENTA CONTABLE ($) MONTO

1 El monto según auditoría correspondiente al patrimonio total.

CUENTA CONTABLE ($) MONTO

2. El ajuste según auditoría para ajustar el patrimonio.

Instituto Profesional Iplacex 7

4.6 Programa Genérico para el Patrimonio

Instituto Profesional Iplacex 8

o Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno en esta área

Instituto Profesional Iplacex 9

INFORMACIÓN A INCLUIR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:

4.7 Contenido de los Papeles de trabajo para los Activos Fijos

Figura 34: Contenido de los Papeles de Trabajo para el Patrimonio

Los papeles de trabajo deben incluir una completa descripción de:

Instituto Profesional Iplacex 10

HOJA DE AJUSTES CENTRALIZADA DEL PATRIMONIO

Instituto Profesional Iplacex 11

Las cuentas de Resultados, constituyen el resumen de la gestión de una empresa a lo

5.2. Objetivos de la Auditoría a los Resultados

Figura 35: Objetivos de la Auditoria a los Resultados

5.3. Objetivos del Control Interno para el Rubro de las inversiones

Instituto Profesional Iplacex 12

EN CUANTO A LOS CONTROLES CONTABLES:

5.4. Factores de Riesgo en la Auditoría de los Resultados

Figura 37: Factores de Riesgo en la Auditoría a los Resultados

FACTORES DE RIESGO INHERENTES

Instituto Profesional Iplacex 13

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL