NIA 230:

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría
de estados financieros.
Naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría
La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta NIA:
a) Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el
cumplimiento de los objetivos globales del auditor.
b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las
NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales:
• Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría.
• Facilitar la supervisión la dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el
cumplimiento de sus responsabilidades de revisión de conformidad con la NIA
220.
• Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo.
• Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras.
• Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones.
• Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos
legales, reglamentarios u otros que sean aplicables.
Objetivo
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:
a) Un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría;
b) Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las
NIA y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.

Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:
a) Documentación de auditoría: registro de los procedimientos de auditoría
aplicados, de la evidencia pertinente de auditoría obtenida y de las
conclusiones alcanzadas por el auditor (“papeles de trabajo”).
b) Archivo de auditoría: una o más carpetas u otros medios de
almacenamiento de datos, físicos o electrónicos, que contienen los
registros que conforman la documentación de auditoría correspondiente a
un encargo específico.
c) Auditor experimentado: persona (interna como externa a la firma de
auditoría) con experiencia práctica en auditoría y un conocimiento
razonable de:
I. Los procesos de auditoría;
II. las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables;
III. el entorno empresarial en el que la entidad opera; y
IV. las cuestiones de auditoría e información financiera relevantes
para el sector en el que la entidad opera.

Requerimientos
Preparación oportuna de la documentación de auditoría
El auditor preparará la documentación de auditoría oportunamente.
Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de
auditoría obtenida
Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría
El auditor preparará documentación de auditoría que sea suficiente para permitir a
un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditoría, la
comprensión de:
a) La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría;
b) los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia
de auditoría obtenida; y
 c) las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la
auditoría, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales
significativos aplicados para alcanzar dichas conclusiones.
Al documentar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría aplicados, el auditor dejará constancia de:
a) Las características identificativas de las partidas específicas o cuestiones
sobre las que se han realizado pruebas;
b) la persona que realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que se completó
dicho trabajo; y
c) la persona que revisó el trabajo de auditoría realizado y la fecha y alcance de
dicha revisión.

El auditor documentará las discusiones sobre cuestiones significativas mantenidas

con la dirección, con los responsables del gobierno de la entidad, y con otros. Si el
auditor identifica información incongruente con la conclusión final de la auditoría con
respecto a una cuestión significativa, el auditor documentará el modo en que trató
dicha incongruencia.

Inaplicación de un requerimiento
Si, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario dejar de cumplir un
requerimiento aplicable de una NIA, el auditor documentará el modo en que los
procedimientos de auditoría alternativos aplicados alcanzan el objetivo de dicho
requerimiento, y los motivos de la inaplicación.
Cuestiones surgidas después de la fecha del informe de auditoría
Si, en circunstancias excepcionales, el auditor aplica procedimientos de auditoría
nuevos o adicionales o alcanza conclusiones nuevas después de la fecha del informe
de auditoría, el auditor documentará:
a) Las circunstancias observadas;
b) los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales aplicados, la evidencia
de auditoría obtenida, y las conclusiones alcanzadas, así como sus efectos sobre el
informe de auditoría; y
 c) la fecha y las personas que realizaron y revisaron los cambios en la
documentación de auditoría.

Compilación del archivo final de auditoría

El auditor reunirá la documentación de auditoría en el archivo de auditoría y

completará el proceso administrativo de compilación del archivo final de auditoría
oportunamente después de la fecha del informe de auditoría.
Después de haber terminado la compilación del archivo final de auditoría, el auditor
no eliminará ni descartará documentación de auditoría, cualquiera que sea su
naturaleza, antes de que finalice su plazo de conservación.
Cuando el auditor considere necesario modificar la documentación de auditoría
existente o añadir nueva documentación de auditoría después de que se haya
terminado la compilación del archivo final de auditoría, el auditor documentará:
a) Los motivos específicos para hacerlas; y
b) la fecha y las personas que las realizaron y revisaron.

GUÍA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS

Preparación oportuna de la documentación de auditoría.
La preparación oportuna de documentación de auditoría suficiente y adecuada ayuda
a mejorar la calidad de la auditoría y facilita una efectiva revisión y evaluación de la
evidencia de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de que el
informe de auditoría se finalice. La documentación preparada después de haberse
realizado el trabajo de auditoría será probablemente menos exacta que la que se
prepara en el momento en que se realiza el trabajo.
Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de
auditoría obtenida.

Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría

La estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría dependerá de
factores, tales como:
• La dimensión y la complejidad de la entidad.
• La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar.
• Los riesgos identificados de incorrección material.
• La significatividad de la evidencia de auditoría obtenida.
• La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas.
• La necesidad de documentar una conclusión o la base para una conclusión
que no resulte fácilmente deducible de la documentación del trabajo realizado
o de la evidencia de auditoría obtenida.
• La metodología de la auditoría y las herramientas utilizadas.
La documentación de auditoría puede registrarse en papel, en medios electrónicos o
en otros medios. Algunos ejemplos de documentación de auditoría son:
• Programas de auditoría.
• Análisis.
• Memorandos relativos a cuestiones determinadas.
• Resúmenes de cuestiones significativas.
• Cartas de confirmación y de manifestaciones.
• Listados de comprobaciones.
• Comunicaciones escritas (incluido el correo electrónico) sobre cuestiones
significativas.
El auditor puede incluir resúmenes, o copias de los registros de la entidad ( de
acuerdos y contratos específicos y significativos) como parte de la documentación de
auditoría. La documentación de auditoría, no es sustitutiva delos registros contables
de la entidad.

No es necesario que el auditor incluya en la documentación de auditoría borradores

reemplazados de papeles de trabajo o de estados financieros, notas que reflejen
ideas preliminares o incompletas, copias previas de documentos posteriormente
corregidos por errores tipográficos o de otro tipo, y duplicados de documentos.
Las explicaciones verbales dadas por el auditor, solo pueden utilizarse para explicar
o aclarar información contenida en la documentación de auditoría.
La documentación de auditoría proporciona evidencia de que la auditoría cumple
con las NIA. Sin embargo, no es necesario ni factible que el auditor documente cada
cuestión considerada, o cada juicio aplicado, en la auditoría. Además, no es necesario
que el auditor documente de forma separada (mediante un listado de
comprobaciones, por ejemplo) el cumplimiento de cuestiones cuyo cumplimiento se
evidencie en los documentos incluidos en el archivo de auditoría. Por ejemplo:

• La existencia de un plan de auditoría adecuadamente documentado

demuestra que el auditor ha planificado la auditoría.
• La existencia en el archivo de auditoría de una carta de encargo firmada
demuestra que el auditor ha acordado las condiciones del encargo de la
auditoría con la dirección o, cuando proceda, con los responsables del
gobierno de la entidad.
• Un informe de auditoría que contenga una opinión con salvedades sobre los
estados financieros adecuadamente fundamentada demuestra que el auditor
ha cumplido los requerimientos para expresar una opinión con salvedades de
conformidad con las circunstancias especificadas en las NIA.

Juzgar la significatividad de una cuestión requiere un análisis objetivo de los

hechos y de las circunstancias. Como ejemplos de cuestiones significativas:

- La cuestiones que dan lugar a riesgos significativos.

- Los resultados de los procedimientos de auditoría que indiquen: a)
que los estados financieros pueden contener incorrecciones materiales,
o b) la necesidad de revisar la anterior valoración de los riesgos de
incorrección material realizada por el auditor y las respuestas de éste a
dichos riesgos.
- Las circunstancias que ocasionen al auditor dificultades significativas
para la aplicación de los procedimientos de auditoría necesarios.
 - Los hallazgos que pudieran dar lugar a una opinión de auditoría
modificada o a la introducción de un párrafo de énfasis en el informe
de auditoría.
Un factor importante para la determinación de la estructura, contenido y extensión
de la documentación de auditoría sobre cuestiones significativas es el grado en que
se ha aplicado el juicio profesional en la realización del trabajo y en la evaluación de
los resultados. La documentación de los juicios profesionales, cuando sean
significativos, sirve para explicar las conclusiones del auditor y para reforzar la calidad
del juicio; ejemplos de circunstancias en las que, resulta adecuado preparar
documentación de auditoría relativa a la aplicación del juicio profesional, cuando las
cuestiones y los correspondientes juicios sean significativos:
• Las bases para las conclusiones del auditor, cuando un requerimiento
establezca que el auditor “considerará” determinada información o factores, y
dicha consideración sea significativa en el contexto del encargo concreto.
• Las bases para las conclusiones del auditor sobre la razonabilidad de
aspectos con respecto a los cuales se realizan juicios subjetivos (por ejemplo,
la razonabilidad de estimaciones contables significativas).
• Las bases para las conclusiones del auditor sobre la autenticidad de un
documento cuando se ha llevado a cabo una investigación adicional (tal como
la correcta utilización de un experto o de procedimientos de confirmación)
como consecuencia de condiciones identificadas durante la realización de la
auditoría que llevaron al auditor a considerar que el documento podía no ser
auténtico.
El auditor puede considerar útil preparar y mantener como parte de la
documentación de auditoría un resumen que describa las cuestiones significativas
identificadas durante la realización de la auditoría y el modo en que se trataron, o
que incluya referencias a otra documentación relevante de soporte de la auditoría
que proporcione dicha información. Dicho resumen puede facilitar revisiones e
inspecciones eficaces y eficientes de la documentación de auditoría, en especial en el
caso de auditorías grandes y complejas.
Identificación de partidas o cuestiones específicas sobre las que se han realizado
pruebas, y de la persona que lo ha preparado, así como del revisor.
Las características identificativas varían según la naturaleza del procedimiento de
auditoría y de la partida o cuestión sobre la que se han realizado pruebas. Por
ejemplo:
• Para una prueba de detalle de las órdenes de compra generadas por la
entidad, el auditor puede identificar los documentos seleccionados para su
comprobación por fechas y números de orden de compra exclusivos.
• Para un procedimiento que requiera la selección o revisión de todas las
partidas que superen un determinado importe especificado en una población
dada, el auditor puede dejar constancia del alcance del procedimiento e
identificar la población.
• Para un procedimiento que requiera un muestreo sistemático en una
población de documentos, el auditor puede identificar los documentos
seleccionados dejando constancia del origen, el punto de partida y el intervalo
de muestreo.
• Para un procedimiento que requiera realizar indagaciones entre determinado
personal de la entidad, el auditor puede dejar constancia de las fechas de
realización de las indagaciones y de los nombres y puestos ocupados por
dicho personal.
• Para un procedimiento de observación, el auditor puede dejar constancia del
proceso o cuestión objeto de observación, las correspondientes personas, sus
respectivas responsabilidades, y la fecha y el modo en que se realizó la
observación.

Documentación de las discusiones con la dirección, los responsables del gobierno de

la entidad y otros, sobre cuestiones significativas.
La documentación no se limita a los registros preparados por el auditor, sino que
puede incluir otros registros adecuados, tales como actas de reuniones preparadas
por el personal de la entidad y aprobadas por el auditor. Otras personas con las
cuales el auditor puede discutir cuestiones significativas pueden incluir a otro
personal de la entidad, y terceros, tales como personas que proporcionen
asesoramiento profesional a la entidad.

Documentación sobre el modo en que se han tratado las incongruencias.

El requerimiento de documentar el modo en que el auditor ha tratado las

incongruencias en la información no implica que el auditor deba conservar
documentación que sea incorrecta o haya sido reemplazada.

Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión.

La documentación de auditoría para una auditoría de una entidad de pequeña
dimensión es generalmente menos extensa que la de una auditoría de una entidad
de gran dimensión. Asimismo, en el caso de una auditoría en la que el socio del
encargo realice todo el trabajo de auditoría, la documentación no incluirá las
cuestiones que puedan tener que ser documentadas únicamente para informar o dar
instrucciones a miembros del equipo del encargo, o para proporcionar evidencia de
revisión por otros miembros del equipo. No obstante, el socio del encargo cumplirá
el requerimiento fundamental del apartado 8 de preparar documentación de
auditoría que un auditor experimentado pueda comprender.
En la preparación de la documentación de auditoría, al auditor de una entidad de
pequeña dimensión le puede también resultar útil y eficiente registrar varios aspectos
de la auditoría conjuntamente en un solo documento, con referencias a los papeles
de trabajo que sirven de soporte, en su caso. El conocimiento de la entidad y de su
control interno, la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría, la importancia
relativa determinada de conformidad con la NIA 320 los riesgos valorados, las
cuestiones significativas detectadas durante la realización de la auditoría, y las
conclusiones alcanzadas ejemplos de cuestiones que pueden documentarse
conjuntamente en la auditoría de una entidad de pequeña dimensión.

Inaplicación de un requerimiento
El requerimiento de documentación sólo se refiere a los requerimientos que sean
aplicables en función de las circunstancias. Un requerimiento no es aplicable
únicamente en los casos en los que:
a) La NIA en su totalidad no sea aplicable (por ejemplo, si una entidad no tiene
una función de auditoría interna, no es aplicable la NIA 610)
b) el requerimiento incluya una condición y la condición no concurra (por
ejemplo, el requerimiento de expresar una opinión modificada en caso de
imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si no
existe dicha imposibilidad).

Cuestiones surgidas después de la fecha del informe de auditoría

Entre los ejemplos de circunstancias excepcionales están los hechos que llegan al
conocimiento del auditor después de la fecha del informe de auditoría, pero que
existían en dicha fecha y que, de haber sido conocidos en la misma, podrían haber
motivado la corrección de los estados financieros o que el auditor expresara una
opinión modificada en el informe de auditoría.

Compilación del archivo final de auditoría

Se requiere que las firmas de auditoría establezcan políticas y procedimientos para
completar oportunamente la compilación de los archivos de auditoría. Completar la
compilación del archivo final de auditoría no excede habitualmente de los 60 días
siguientes a la fecha del informe de auditoría.
La finalización de la compilación del archivo final de auditoría después del informe
de auditoría es un proceso administrativo que no implica la aplicación de nuevos
procedimientos de auditoría o la obtención de nuevas conclusiones. Pueden hacerse
cambios en la documentación de auditoría durante el proceso final de compilación,
si son de naturaleza administrativa.
• La eliminación o descarte de documentación reemplazada.
• La clasificación y ordenación de los papeles de trabajo, el añadido de
referencias entre ellos.
• El cierre de los listados de comprobaciones finalizados, relacionados con el
proceso de compilación del archivo.
• La documentación de la evidencia de auditoría que el auditor haya obtenido,
discutido y acordado con los correspondientes miembros del equipo del encargo
antes de la fecha del informe de auditoría.