UNIDAD IV

AUDITORIA DE LOS RESULTADOS OPERACIONALES1

Hoy, cuando se hace un gran énfasis en las ganancias corporativas como un

indicador de la salud y bienestar de las corporaciones lo mismo que de la economía
general, el estado de resultados tiene importancia fundamental para la gerencia, los
accionistas, los acreedores, los empleados y el gobierno. El nivel relativo de las
ganancias corporativas es con frecuencia un factor clave en la determinación de
asuntos como las negociaciones salariales, las tasas de impuestos sobre la renta, los
subsidios y políticas fiscales gubernamentales. De hecho, generalmente los
contadores están de acuerdo en que la medida del ingreso es la función más
importante de la contabilidad. Aunque este texto ha hecho énfasis en las relaciones
de los ingresos y gastos con las diversas cuentas del balance general, esta sección
presenta detalles adicionales sobre la auditoría de los resultados operacionales.

Enfoque de los auditores al examinar los resultados operacionales2

La doctrina del conservadurismo es una fuerza poderosa que influye en las

decisiones sobre los ingresos y gastos. El concepto sigue siendo importante, debido
en gran parte a la subjetividad involucrada en muchas estimaciones contables
(como son las pérdidas futuras esperadas de crédito sobre cuentas por cobrar, vidas
de los activos y el pasivo de garantías sobre productos vendidos). El
conservadurismo en la valuación de los activos significa que cuando se indican dos
(o más) valores alternos razonables, el contador seleccionará el monto más bajo.
Para la valuación de los pasivos, se selecciona el monto más alto. Por consiguiente,
1
Pany Kurt; Whittington, O Ray, Auditoria un Enfoque Integral, Pag. 504, Editorial McGrawHill, Colombia, 2000
2
Ibid

1
cuando se aplica al estado de resultados, el concepto de conservadurismo conduce
a una cifra de ingresos baja o “conservadora”.

La mayoría de los auditores tienen un respeto considerable por la doctrina del

conservadurismo. En parte, esta actitud surge del concepto cíe la obligación legal
hacia terceros. Los estados financieros que subestiman la posición financiera y los
resultados de operación casi nunca dan como resultado una acción legal contra los
auditores involucrados. Sin embargo, los auditores deben reconocer que el énfasis
exagerado en el conservadurismo en la presentación de informes financieros es un
enfoque limitado y miope para llenar las expectativas de las necesidades de nuestra
sociedad. Para que sean valiosos, los estados financieros deben presentar, en forma
razonable, la posición financiera y los resultados operacionales sin
subestimaciones.

Los auditores obtienen evidencia sobre muchas cuentas del estado de resultados
simultáneamente con la evidencia sobre las cuentas relacionadas del balance
general. La forma más conveniente de verificar el gasto por depreciación, por
ejemplo, es hacerlo junto con las cuentas de planta y equipo. Una vez que se
establece la existencia y el costo de los activos depreciables, la verificación del
gasto por depreciación es apenas un paso adicional. Por otra parte, la verificación
del gasto por depreciación, sin establecer primero la naturaleza y monto de los ac-
tivos poseídos y sujetos a depreciación, obviamente constituiría un enfoque que
haría las cosas en el orden equivocado. La misma línea de razonamiento sugiere
que el trabajo de los auditores sobre los inventarios, especialmente al determinar si
las transacciones de inventario fueron cortadas en forma precisa al final del
periodo, es un paso importante hacia la verificación de las cifras del estado de
resultados para las ventas y para el costo de los bienes vendidos.

2
El examen de los auditores sobre las operaciones debe ser sin embargo, mucho más
que un producto derivado incidental del examen de los activos y pasivos. Ellos
utilizan una combinación de referencias cruzadas, procedimientos analíticos y
análisis de transacciones específicas para revelar errores, omisiones e
inconsistencias no revelados en la auditoría de las cuentas del balance general.

Los objetivos de la auditoría de los ingresos y gastos son:3

1. Considerar el control interno sobre los ingresos y los gastos.

2. Determinar la salida de las transacciones registradas de ingresos.
3. Establecer la inclusión completa de las transacciones registradas de ingresos
y gastos.
4. Establecer la precisión numérica de las planillas y de los ingresos y gastos.
5. Determinar si la valuación de las transacciones de ingresos y gastos está en
concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
6. Determinar si la presentación y la revelación de las cuentas de ingresos y
gastos son apropiadas.

Reconocimientos de los ingresos4

Los ingresos normalmente se reconocen en un punto específico del proceso de
beneficios, cuando se vende un activo o cuando se presta un servicio. De acuerdo
con el Comunicado N.° 4 del APB, párrafo 150: «Generalmente los ingresos se
reconocen cuando se reúnen las siguientes dos condiciones: 1) cuando el proceso
de beneficios se ha completado, o está virtualmente completo, y 2) cuando ha
tenido lugar un intercambio». Estas reglas y convenciones contables de la conta-
bilidad de los ingresos son concernientes principalmente: 1) al momento en el que
3
Ibid
4
Enciclopedia de la Auditoria, Pag. 769 Océano Grupo Editorial, España, 2001

3
se reconocen los ingresos en las cuentas, y 2) a la determinación del montante de
ingresos que deben registrarse.
Los ingresos por ventas de productos se reconocen bajo el principio de la fecha de
venta, normalmente interpretada como la fecha del envío a los clientes. Los
ingresos por servicios prestados se reconocen bajo el principio del momento en el
que los servicios se realizan y son facturables. Los ingresos generados por permitir
a terceros la utilización de los recursos de una empresa, como intereses, alquileres
y patentes, también se gobiernan por el principio de realización. Los ingresos de
este tipo se reconocen a medida que transcurre el tiempo o a medida que se utilizan
los recursos. Los ingresos debidos a la venta de activos distintos a los productos se
reconocen en la fecha de venta.

Cuestionario de control interno5

1. El siguiente cuestionario de control interno.

2. ¿Existen políticas y procedimientos escritos para las ventas?

3. ¿Se han establecido proyecciones, presupuestos, cuotas individuales y otros

controles?

4. ¿Se informa regularmente a la dirección del rendimiento real de las ventas

comparado con el proyectado

5. ¿Está disponible una lista de precios?

6. ¿Aprueban los ejecutivos responsables cualquier cambio en los precios

establecidos?

7. ¿Aprueba el departamento de crédito todos los pedidos?

8. ¿Es el departamento de crédito independiente del de ventas?

5
Enciclopedia de la Auditoria, Pag. 773 Océano Grupo Editorial, España, 2001

4
9. ¿Son todos los pedidos enviados fuera de la empresa, ya sea por ventas
regulares, devoluciones u otras partidas, verificados a través del
departamento de envío designado para ello?

10.¿Se efectúan todos los envíos por medio de albaranes de envío

prenumerados secuencialmente?

11.¿Están todos los envíos contabilizados a través de facturas de venta, cargos

de proveedores, pedidos de compra de reparaciones y otros documentos?

12.¿Están las facturas de venta numeradas secuencialmente y se contabilizan

todos los números?

13.¿Se verifican periódicamente los precios, condiciones, operaciones

aritméticas y registro de las facturas?

14.¿Se verifica el total de las ventas cotejándolas con los análisis de ventas por
producto, vendedor, etc.?

15.¿Se preparan documentos de entrada por las devoluciones de mercancías?

16.¿Existe un procedimiento escrito para devoluciones?

17.¿Se controlan apropiadamente los memorándums de crédito emitidos?

18.¿Se controlan adecuadamente las ventas distintas de los productos regulares?

19.¿Son las cantidades vendidas cuadradas con los abonos a existencias?

20.¿Existe un control adecuado sobre las previsiones de transportes?

21.¿Se contabiliza la cantidad aproximada de desperdicios en los registros de

venta de los mismos?

5
Principios generales de control6

Una buena definición del control interno está contenida en la SAS N.° 1 del
AICPA: «El control interno comprende el plan de organización y todos los
métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de un negocio para salvaguardar
sus activos, verificar lo adecuado y fiable de su información contable, promover la
eficacia operativa y alentar la adhesión a las políticas preestablecidas por la
dirección.»

Más adelante, la SAS clasifica a los controles como contables y administrativos. El

auditor independiente principalmente interesado en la verificación y certificación
de los estados financieros, ordinariamente revisa y comprueba los controles
contables establecidos para asegurar lo fiable de los registros financieros y para
salvaguardar los activos del negocio. El auditor interno u operativo puede ampliar
su revisión hacia lo adecuado y eficaz de los controles administrativos que tienen
que ver con el cumplimiento de las políticas de la dirección, con la medición de la
eficacia operativa y con la valoración del progreso hacia los objetivos del negocio.

Segregación de responsabilidades7

En la medida de lo posible, las funciones de operación, proceso, cobro, depósito,

registró y verificación interna de los ingresos deben segregarse para que el fraude o
error por parte de cualquier individuo pueda descubrirse en el curso normal de las
operaciones.

6
Enciclopedia de la Auditoria, Pag. 772 Océano Grupo Editorial, España, 2001
7
Ibid

6
 ACTIVIDAD : REALIZADA POR :

 Departamento de ventas o departamento de

1. Recepción de! pedido del cliente servicio
 La organización financiera
2. Autorización del crédito de la Sección de  Tráfico
cobro y crédito de cliente; actividad de cobro
3. Envío y preparación del Departamento de  Sección de facturación de la organización
envío o documentación de envío financiera
4. Preparación de la factura  La sección de cuentas a cobrar, de la
organización financiera (puede combinarse
5. Mantenimiento de los registros con ei crédito y cobro)
6. Cancelación de cuentas y autorización para  La sección de contabilidad de las
devoluciones y previsiones
incobrables después de la autorización de
7. Recepción, depósito y registro de los pagos un gerente no responsable de las funciones
de clientes precedentes
 El cajero o una sección aparte de la
organización financiera no implicada con
cualquiera de las funciones anteriores

Relación entre las cuentas de ingreso y el balance general

Como se señaló anteriormente, la mayoría de las cuentas de ingresos son verificadas por
los auditores en unión con la auditoría de un activo o pasivo relacionado. La siguiente
lista resume el ingreso verificado en esta forma:

Balance general Ingresos

Cuentas por cobrar Ventas
Documentos por cobrar Intereses
Títulos-valores y otras inversiones Intereses, dividendos , ganancias sobre
ventas y otros

Activos intangibles Regalías

Ventas al contado8

Las ventas de los comercios, ya sean en efectivo o a base de cargos, pueden

8
Enciclopedia de la Auditoria, Pag. 789 Océano Grupo Editorial, España, 2001

7
controlarse inicialmente a través de la utilización de cajas registradoras o vales
numerados secuencialmente. Las ventas al contado son particularmente
susceptibles de fraudes. El control puede mejorarse mediante la segregación, en la
medida de lo posible, de funciones tales como: a) preparar los vales de ventas; b)
salida de mercancía, y c) cobro en efectivo. El registro regular de los vales de
venta, lecturas de registro y registro del cobro debe realizarse por una persona
independiente de las ventas. Mediante pruebas, el auditor debe verificar la
efectividad del control interno revisando la contabilización de la secuencia
numérica de los vales de venta, comparando éstos con las cintas de la máquina
registradora y referenciándolos a los depósitos bancarios y a las cuentas. Debe
también revisar las transacciones relevantes y los registros de existencias,
asegurándose de que la mercancía está en existencia o de que se registró la venta.
Las discrepancias más importantes deben verificarse a través de otras técnicas.
Como una salvaguarda en contra de la malversación del efectivo, de la falsificación
de las copias de los vales de ventas, de errores en la preparación de los mismos, de
errores en el registro de ventas sobre las cajas registradoras, etc., puede contratarse
un «servicio de compra» externo para que periódicamente compre mercancía y
observe el tratamiento y registro de la venta.

Ventas a crédito9

Como en el caso de las ventas al contado, el control interno sobre las ventas a
crédito se basa en la segregación adecuada de las funciones relativas al envío de las
mercancías, emisión de facturas, registro de los cargos, y del cobro y depósito de
los ingresos. La auditoría de ventas a crédito está directamente relacionada con la

9
Enciclopedia de la Auditoria, Pag. 789 Océano Grupo Editorial, España, 2001

8
de cuentas a cobrar y frecuentemente.

Devoluciones de ventas10

Debe revisarse una muestra representativa de las transacciones que impliquen

devoluciones de mercancías para su abono o pago, tal como se indica en el
apartado «Examen de las transacciones registradas». Como en el caso de las ventas
brutas, un análisis comparativo de las devoluciones en relación con las ventas
brutas del período actual y de los anteriores puede proporcionar las claves de las
deficiencias fundamentales, como un deterioro en la calidad del producto, una mal-
versación de efectivo o de mercancía, o procedimientos de control inadecuados. Si
el análisis de las devoluciones indica la existencia de defectos en la mercancía, el
auditor debe determinar si este hecho se reconoce en la valoración de la mercancía
en existencias y, en el caso de reventa de productos defectuosos, si los
procedimientos para reclamar ante los proveedores responsables son los adecuados
y se ponen en práctica.
Descuentos sobre ventas
Los descuentos sobre las ventas pueden estar a menudo relacionados con las
devoluciones, pues a veces los clientes pueden aceptar un descuento en el precio en
lugar de devolver la mercancía. Por ejemplo, en el caso de mercancías dañadas en
el transporte o con defectos menores que permitan su utilización por el cliente, el
descuento en el precio puede ser menos costoso para el vendedor que el transporte
y reparación o que los costos de refabricación que originaría el que la mercancía se
devolviese. Los descuentos también se pueden deber a errores en el envío de la
mercancía en lo relativo a la cantidad exacta, tamaño, color u otras
especificaciones pedidas por el cliente. La mayoría de fabricantes mantienen
10
Enciclopedia de la Auditoria, Pag. 791 Océano Grupo Editorial, España, 2001

9
registros de descuentos de acuerdo con la responsabilidad departamental o
funcional. El auditor debe revisar y comprender las razones de las fluctuaciones
importantes en los descuentos, en los defectos en la organización o en los pro-
cedimientos de control que contribuyan a la anormalidad.

Ingresos misceláneos11

El ingreso misceláneo, por su misma naturaleza, es una mezcla de renglones

menores, algunos no recurrentes y otros que probablemente serán recibidos a
intervalos irregulares. Si el personal del cliente recibe un pago en efectivo y no está
seguro de la fuente, es probable que éste sea registrado como ingreso misceláneo.
Debido a la naturaleza de los renglones que se registran con frecuencia en la cuenta
de Ingresos misceláneos, los auditores obtendrán un análisis de la cuenta. Entre los
renglones que los auditores podrían encontrar incluidos inapropiadamente como
ingreso misceláneo están los siguientes:

1. Cobro de cuentas o documentos por cobrar castigados previamente.

2. Castigo de cheques en circulación viejos o salarios no reclamados. En
muchos estados, las propiedades no reclamadas se revierten al estado
después de los periodos establecidos por la ley; en esas circunstancias,
estos castigos deben acreditarse a una cuenta del pasivo, en lugar de ha-
cerlo a un ingreso misceláneo.

3. Lo producido por ventas de material de desecho. Este ingreso debe ser

aplicado generalmente a reducir el costo de los bienes vendidos, bajo los

11
Pany Kurt; Whittington, O Ray, Auditoria un Enfoque Integral, Pag. 505, Editorial McGrawHill, Colombia, 2000

10
 principios derivados de contabilidad de costos.

4. Devoluciones o rembolsos de primas de seguros. Estos rembolsos

deben ser compensados contra el gasto relacionado o el seguro no
expirado.

5. Recaudos por ventas de activos de planta. Estos recaudos deben ser

explicados al determinar la ganancia o la pérdida de los activos
vendidos.

Los auditores deben proponer asientos de ajuste para clasificar correctamente

cualquier renglón material de los tipos descritos anteriormente, que hayan sido
incluidos por el cliente en el ingreso misceláneo. Antes de terminar el trabajo sobre
el ingreso, los auditores deben realizar procedimientos analíticos e investigar
fluctuaciones inusuales. Las cantidades materiales del ingreso no registrado, lo
mismo que las malas clasificaciones significativas que afectan las cuentas de
ingresos pueden ser descubiertas por estos procedimientos.

Auditoria de los gastos12

Relación de los gastos con las cuentas del balance general

Considere por un momento las cuentas de gastos, de las cuales ya se han esbozado
los procedimientos de auditoría en los capítulos relacionados con renglones del
balance general:

Renglón del balance general Gastos y costos

Cuentas y doc. Por cobrar Gastos de cuentas y doc. incobrables

Inventarios Compras, costos de los bienes

12
Pany Kurt; Whittington, O Ray, Auditoria un Enfoque Integral, Pag. 505, Editorial McGrawHill, Colombia, 2000

11
 vendidos y nomina

Propiedad, planta y equipo Depreciación, reparaciones y

mantenimiento y agotamiento

Activos intangibles Amortización

Pasivos acumulados Comisiones, honorarios, bonos,

gastos de garantía de productos

Deudas con intereses Intereses

Los «gastos administrativos y otros gastos» son aquellos asociados a la fijación de la

política general de la empresa (es decir, relacionados con la dirección y control de una
empresa en su conjunto, en contraste con los gastos de funciones más definidas tales
como los de producción o venta). Dado que no existe una estructura o clasificación
uniformes de ellos, el auditor debe mostrarse muy cauteloso. Las partidas concretas que
se incluyen en la clasificación de gastos administrativos y otros variarán normalmente
dependiendo de la naturaleza de la empresa.
Objetivos de auditoría13
Los objetivos de auditoría en el examen de los gastos administrativos y otros consisten en
determinar que:
Son válidos.
1. Son razonables.
2. Han sido debidamente autorizados.
3. Han sido correctamente registrados.
4. Han sido clasificados de forma uniforme.
5. Se han tenido en cuenta los ingresos correspondientes.
6. Se han distribuido debidamente entre varios informes.
7. Han sido incluidos íntegramente y se han registrado de acuerdo con las
disposiciones regulatorias.
8. Cumplen con la legislación vigente.
Han servido de base para presentar a la dirección unas recomendaciones constructivas.
El alcance del examen de los gastos administrativos y otros depende en gran medida:
Del alcance y eficacia del control interno.
1. Del alcance y eficacia de la auditoría interna.
13
Enciclopedia de la Auditoria, Pag. 930 Océano Grupo Editorial, España, 2001

12
2. De la finalidad de la auditoría.
3. De la naturaleza de la opinión y estados financieros exigidos.
4. Del estado y exactitud de los datos financieros de la empresa.
5. De las medidas restrictivas impuestas por el cliente.
6. De la materialidad de los gastos.
En una empresa típica, el alcance de la revisión será más o menos uniforme a lo largo de
todas las fases de la auditoría, pero en algunos casos puede que sean necesarios
procedimientos de verificación adicionales o una ampliación de los procedimientos
básicos o mínimos si algunos sistemas o registros de la empresa no alcanzan el nivel
estándar. Esto sería aplicable, también, en el caso en que el control interno o la auditoría
interna fueran sólidos en algunas áreas o departamentos y débiles en otros, etc.
El auditor debe determinar que los estados financieros presentan adecuadamente la
posición financiera y de los resultados de las operaciones, de forma consistente con la
situación del período procedente. Aunque es posible que el cumplimiento de esta norma
global requiera únicamente la aplicación de unos procedimientos mínimos de auditoría, el
éxito de la empresa puede verse incrementado de forma considerable si el auditor lleva a
cabo una búsqueda continua de medios de eliminación o reducción de gastos, mejora de
los sistemas de control, aumento de la eficacia, etc. y si da parte de sus hallazgos y
recomendaciones a la dirección.
Componentes de los gastos
Para el fin que perseguimos, los gastos administrativos y otros se pueden clasificar en tres
amplios grupos: 1) salarios; 2) suministros, y 3) otros gastos. Aunque las diversas
partidas de gastos pueden estar formadas por cantidades variables de cada componente,
con frecuencia podremos aislar el mayor de ellos y verificarlo mediante las cantidades
asociadas incluidas en otras partidas. Por ejemplo, los salarios pueden representar una
parte importante de los gastos de investigación y desarrollo, no siendo tan importantes en
la mayoría de las demás partidas de gastos.
Los salarios. Los salarios clasificados como gastos administrativos y otros gastos
pertenecen generalmente a directivos, personal administrativo o empleados de oficina.
Normalmente uno de los métodos más eficaces de la revisión de los mismos es su
comparación con el presupuesto o con los salarios correspondientes al ejercicio anterior.
El auditor debe comparar también el número de empleados con el presupuesto o con el
valor correspondiente al ejercicio anterior. Además de verificar los hechos acontecidos,
debería tener en cuenta diversas consideraciones de auditoría operacional. Por ejemplo,
puede que se hayan producido aumentos salariales de forma regular, dando como
resultado que el salario actual está muy por encima de lo que corresponde a la naturaleza
y responsabilidad del puesto; o en algunos casos no se lleva a cabo una reducción
suficiente de los salarios de personal de oficinas o del número de empleados de las
mismas cuando se produce una disminución del volumen de trabajo en un área concreta.
El control de la mayoría de los puestos de oficina asalariados puede llevarse a cabo
mediante un programa de evaluación que abarque diferentes categorías de personal
cualificado y diversos grupos salariales. Pueden establecerse topes para las diferentes
categorías de personal cualificado y diversos grupos salariales. Pueden establecerse topes

13
para los diferentes trabajos. El auditor debe verificar la eficacia de dicho programa. Al
igual que en la verificación de los valores correspondientes a grandes empresas, el auditor
puede seleccionar una muestra de algunos empleados de departamentos representativos y
determinar si los cambios salariales se han llevado a cabo en conformidad con el
convenio salarial.
Suministros. Es importante que el auditor compruebe que el registro del inventario de
suministros y de los gastos asociados se efectúa correctamente, a no ser que exista una
norma en la empresa según la cual todos los suministros se carguen a la cuenta de gastos
en el momento de su adquisición. Si se dispone de registros permanentes, el auditor
debería verificar la solicitud de los suministros y la eficacia de los controles sobre los
mismos. Los procedimientos de control físicos son, incluso, más importantes cuando se
realizan inventarios periódicos que sirven de base para la determinación de los gastos
correspondientes al período. Los empleados no deberían tener libre acceso a los
suministros de oficina.
El auditor debe tener en cuenta diversas consideraciones de auditoría operacional cuando
los gastos correspondientes a suministros e impresos sean importantes. Por ejemplo, si
una empresa cuenta con muchas unidades, cada una de las cuales compra cantidades
reducidas de papel de hilo, papel de calca y cientos de otros suministros, el exceso de
costos puede ser verdaderamente elevado. Sería conveniente que el auditor revisara el
volumen de compras y recomendara la realización de pedidos grandes a un precio global
para aquellas compras que representen unos desembolsos considerables. Éste puede ser la
mitad o menos de lo que se paga por un artículo similar. Entonces, las diversas unidades
de la empresa pueden solicitar del pedido global. En muchos casos los grandes
proveedores disponen de oficina de venta o almacenes en varias regiones del país y
suelen tener un acceso fácil a la mayoría de las filiales o instalaciones de la empresa. El
costo de los impresos puede ser muy elevado, especialmente cuando sea necesario hacer
uso de colores diferentes o muchas copias. El auditor debe estar interesado en compilar
los costos totales de impresión con el fin de recomendar la realización de pedidos
globales también para los ingresos. También podría interesarse en cuestionar el costo de
algunos impresos caros. Quizá pueden utilizarse buenas reproducciones en lugar de ellos.
En algunos casos pueden ahorrarse cantidades sustanciales tomando como base la
revisión y recomendaciones hechas por el auditor.

Cuestionario de control interno14

Se supone que existen unos procedimientos establecidos aceptables para el control de los
salarios y sueldos, materiales, suministros, etc., que se desarrollan en otros capítulos.
Entre las preguntas que el auditor debe plantearse se encuentran las siguientes:

¿Recibe el departamento de contabilidad copias directamente de:

a. Las autorizaciones de gastos?
b. Los pedidos de compra?
14
Enciclopedia de la Auditoria, Pag. 937 Océano Grupo Editorial, España, 2001

14
c. Los informes de recepción de materiales?
d. Las facturas de gastos?
3. ¿Establece el departamento de contabilidad una correspondencia entre las facturas
y las autorizaciones de gastos, pedidos de compras e informes de recepción?
4. ¿Es adecuado el sistema para el registro y verificación de las entregas parciales?
5. ¿Resulta adecuado el sistema para la tramitación de las devoluciones?
6. ¿Se hace una comparación entre las facturas recibidas de los acreedores con los
asientos de ventas?
7. ¿Registra las facturas una persona que no tiene acceso a caja y/o los inventarios?
8. ¿Son adecuados los procedimientos de contratación y despidos indemnizados y
coherentes con los departamentos de fabricación y otros?
9. ¿Son adecuados y coherentes con otras áreas el cronometraje, compilación de la
nómina y realización de pagos?
10. Las facturas ¿llevan el sello de la entidad o están perforadas para impedir su
reutilización?
11. ¿Se registran correctamente las deficiencias de productos y los productos
estropeados?
12. El sistema ¿es suficiente para tramitar las compras de forma cómoda para los
empleados?
13. ¿Llevan todos los comprobantes y papeles justificativos la firma de una persona
autorizada?
Se supone que los salarios y sueldos, suministros, etc., serán examinados en otros
programas de auditoría. Éste sólo se refiere a los procedimientos relacionados con los
gastos administrativos y otros gastos.
1. Revisar el control interno, auditoría interna y control presupuestario sobre los
gastos.
2. Obtener una lista de las personas autorizadas para aprobar los gastos.
3. Verificar la autoría o responsabilidad del incurrimiento de los gastos.
4. Comparar los gastos reales con los presupuestados.
5. Comparar los gastos mensuales con los de ejercicios anteriores en cantidades
absolutas y como porcentaje del volumen de ventas netas.
6. Investigar todas las variantes significativas respecto a los presupuestos y al valor
real correspondiente al ejercicio anterior.
7. Obtener o preparar unos análisis de las cuentas seleccionadas para su revisión.
8. Determinar que las cuentas seleccionadas han sido ya debidamente aprobadas,
clasificadas y registradas, examinando la documentación subyacente.
9. Verificar superficialmente las cuentas de gastos no analizadas, especialmente
aquéllas en las que es probable que se registren cantidades indebidas.
10. Detectar aquellas partidas cargadas como gastos que corresponden a
capitalizaciones.
11. Cerciorarse de que se han registrado todos los gastos.

15
Gastos comunes a otros departamentos15

Algunos de los gastos incluidos en la categoría de «gastos administrativos y otros» son

comunes a los efectuados en otros muchos departamentos y no son necesarios
procedimientos especiales de auditoría para estas partidas. De hecho, es probable que su
verificación se efectúe simultáneamente con la de los gastos correspondientes a otros
departamentos, ya que el énfasis de los trabajos de auditoría estará en el tipo de gastos
más que en el departamento concreto. Algunos de los tipos más corrientes de gastos son
los salarios y sueldos, primas y participación de beneficios, suministros, depreciación,
alquileres, etc..
Salarios y sueldos. Los salarios y sueldos clasificados como gastos administrativos y
otros pertenecen generalmente a ejecutivos y personal de oficinas y administrativo. Los
salarios y sueldos pueden clasificarse también como salarios de fabricación, de ventas, de
compras, de minoristas, etc. Al estudiar los salarios de los ejecutivos, el auditor debe
revisar las actas de las reuniones del consejo de administración y del comité ejecutivo y
comprobar que los pagos se han efectuado de conformidad con las autorizaciones
correspondientes. En muchos casos se permite a los ejecutivos mantener unas cuentas de
anticipos, que en realidad son anticipos salariales si la cuenta presenta un saldo deudor, o
partidas exigibles a corto plazo si la cuenta presenta un saldo acreedor. Normalmente
existen acuerdos o arreglos en relación con estos anticipos y el auditor debe cerciorarse
de que la anulación de estos saldos no se produce sin la debida autorización. Si persiste
un saldo deudor una vez abonado el salario, el consejo de administración debería aprobar
tales cantidades e incluirlas en las actas o en el informe presentado.

Suministros. El auditor debe revisar los suministros consumidos correspondientes a

gastos administrativos y otros desde el punto de vista de la materialidad del desembolso y
del grado de control interno existente. Debería asegurarse de que se ha hecho una
distinción clara entre gastos e inventario. Si la partida correspondiente a inventario de
suministros presenta el valor correcto, en tal caso los gastos serán correctos. Debería
investigar los cambios principales que existan entre los gastos presupuestados y los reales
del ejercicio. Esto también se aplica a los cambios sustanciales entre los valores reales
correspondientes al ejercicio anterior y al presente. Donde existan registros de inventario
permanente el auditor debería determinar que se han hecho los ajustes adecuados
tomando como referencia el inventario físico realizado. Debe revisar la distribución o
asignación entre los departamentos para determinar que los gastos departamentales no
han sido sobre o subestimados. Si la empresa tiene como norma cargarlos suministros a
cada departamento en el momento de su adquisición, no se suele mantener un inventario
de los mismos. El auditor debe hacer las verificaciones oportunas para determinar que las
cantidades correspondientes a materiales no se cargan a un departamento mientras se
consumen en otro.
Depreciación y amortización. Normalmente, la verificación de los gastos de
depreciación y amortización tiene lugares a la vez que el examen del activo fijo tangibles
15
Enciclopedia de la Auditoria, Pag. 939 Océano Grupo Editorial, España, 2001

16
e intangibles y las cuentas de provisiones correspondientes. Los cargos en las cuentas de
gastos deben reconciliarse con las cantidades abonadas a la cuenta de previsiones
correspondiente o directamente en las cuentas del activo en cuestión. El auditor debe
analizar minuciosamente los abonos realizados en las cuentas de depreciación y
amortización, ya que constituyen unos asientos excepcionales. Las ganancias o pérdidas
por bajas de activos no deben aparecer reflejados en estas cuentas.
Alquileres. La verificación de los gastos de alquileres puede hacerse mediante un
examen del contrato de arrendamiento existente y los acuerdos de explotación o
contratos, haciendo un examen de las facturas de alquileres y mediante una inspección de
los cheques pagados. Si la cantidad correspondiente a estos gastos se basa en factores
variables (como los ingresos brutos) el auditor debe cerciorarse de que se han registrado
las acumulaciones debidas

Gastos de agua, gas y electricidad, etc. Entre estos gastos se incluyen los gastos de gas,
agua, electricidad, teléfono y telégrafo. Siempre que sea posible, la empresa debe
verificar su propio consumo, que el auditor puede comprobar, y a continuación cotejar
con las facturas de las compañías suministradoras. Entonces es fácil multiplicar el factor
de consumo por las tarifas correspondientes para determinar el gasto del período. Por
ejemplo, un empleado puede leer el contador del gas al mismo tiempo que el
representante de la compañía; de esta forma pueden aplicarse las tarifas correctas al
consumo del período y conocer el importe de la factura antes de que ésta se reciba. De
forma similar, pueden prepararse las acumulaciones al final del ejercicio antes de la
recepción de la próxima partida por parte de la compañía suministradora.
Revisar meticulosamente todas las facturas de compañías de servicios para asegurarse de
que corresponden a los servicios recibidos por la empresa y no al consumo personal de
algún empleado. Las operadoras de teléfono deberían mantener unos registros de todas
las llamadas de larga distancia. Las tarifas correspondientes a éstas pueden cotejarse con
los gastos incluidos en el recibo de la compañía telefónica. El auditor debe investigar la
política de la empresa sobre el uso personal, por parte de los empleados, de los teléfonos
de la empresa, y asegurarse de que ésta se cumple.
Gastos de franqueo. El auditor debe comprobar que los gastos de franqueo son
razonables bajo las circunstancias del momento y que guardan una relación correcta con
respecto a períodos anteriores y con la cantidad de correspondencia preparada por la
empresa. La verificación de esta área puede ser mínima si existe un control firme sobre la
máquina contadora o sobre los sellos no del todo adheridos y unos procedimientos que no
permitan a los empleados la utilización de las instalaciones de envío de correspondencia
y el franqueo de la misma para uso personal.
Gastos diversos. El auditor debe inspeccionar minuciosamente todos los montos
importantes de las partidas de gastos diversos incluyéndolos en los papeles de trabajo.
Entre éstos pueden encontrarse partidas de gastos que deberían incluirse en las cuentas de
activo fijo. Además, existe una tendencia a hacer cargos a tales cuentas en concepto de
gastos que no son exactamente empresariales.

17
 Desarrollar una proyección o estimación (cálculo global) del saldo de la
cuenta.

Los auditores desarrollan un cálculo global del saldo de la cuenta considerando

factores como los montos presupuestados, los saldos auditados del año anterior, los
promedios de la industria, las relaciones entre la información financiera y la
información no financiera pertinente.

Un programa efectivo de elaboración de presupuesto reducirá el riesgo de control

puesto que los presupuestos proporcionan información a la gerencia sobre los
montos esperados. La existencia de estos montos de gastos esperados aumenta la
probabilidad de que la gerencia detecte errores, puesto que cualquier discrepancia
significativa entre los montos presupuestados y reales recibe atención oportuna.

La existencia de un buen programa de presupuesto ayuda también a los auditores en

su auditoría de las cuentas de gastos. Cuando se ha encontrado que el control sobre
el presupuesto es efectivo, con frecuencia los valores presupuestados proporcionan a
los auditores valores esperados muy válidos para sus procedimientos analíticos.

Uno de los objetivos de auditoría descritos anteriormente fue determinar si los gastos
han sido clasificados correctamente. El tema de la clasificación entre los costos
generales de manufactura, por una parte, y los gastos de venta, generales y
administrativos, por la otra, es muy importante. Los costos generales de manufactura
pueden ser contabilizados como parte del costo de inventario, mientras que los
gastos de ventas, generales y de funciones administrativas generalmente son
deducidos del ingreso en el periodo en que se incurren. Por tanto, un error en la
clasificación puede ocasionar un error en la utilidad neta durante el periodo. La
revisión de los auditores de la clasificación apropiada de los gastos puede ser vin-
culada convenientemente con la comparación de los montos de gastos diversos. La
18
comparación de los totales anuales se logra mediante la inclusión de los montos del
año anterior en las planillas sumarias de los auditores o en el balance de prueba de
trabajo, pero este procedimiento puede ser complementado mediante la comparación
de los gastos en forma mensual.

La comparación de las cuentas de gasto (lo mismo que las de ingreso) con la
información sobre la industria y la información no financiera es otra forma de
revelar circunstancias que requieren investigación. Los auditores pueden examinar
también las relaciones entre la información financiera y no financiera.

Determinar el monto de la diferencia con respecto a la proyección o estimación que

puede ser aceptado sin investigación.
Los auditores utilizan sus estimaciones de materialidad para concluir sobre cuáles
diferencias deben ser investigadas y cuáles podrían ocurrir por casualidad. Sin
embargo, también debe considerarse la medida de la seguridad deseada del
procedimiento analítico.

Comparar el saldo de la cuenta de la compañía con el saldo de la cuenta esperado.

Las comparaciones de las cuentas de ingresos y gastos con los montos esperados
pueden revelar diferencias significativas que justifican una investigación. La figura
siguiente ilustra un papel de trabajo que compara las categorías principales del
estado de resultados durante el año bajo auditoría con los montos del año anterior y
con los promedios industriales.

Investigar desviaciones significativas con el saldo de la cuenta esperado.

El punto de partida para investigar variaciones significativas en los gastos,
generalmente, corresponde a la gerencia. Los auditores sustentan las explicaciones
de la gerencia sobre las variaciones significativas por diversos medios, incluido el
análisis de cuentas

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EJERCICIO I

Siendo el mes de abril del año en curso, a usted le corresponde auditar los ingresos
de una determinada empresa, que solo vende al contado y que no tiene un
Software de contabilidad. A través de las facturas de las ventas realizadas por
escrito, usted se percata que en el mes de enero hay una diferencia entre las ventas
registradas en el libro record y las facturas encontradas en el talonario, el total de
diferencia es de 150,000.00, por motivo de una venta realizada y no registrada. En
el conteo del inventario físico, existe esa misma diferencia como sobrante en el
inventario. Sin embargo, cuando se audita el dinero depositado en el banco a
través del mensajero se puede verificar que existe un sobrante por ese mismo valor.

El total de la venta encontrada en los talonarios suma el valor de, 1,500.000.00 y el

que se encontró en la cuenta bancaria de las ventas realizadas al contado, es el
siguiente 1,350.000.00

1. Es su responsabilidad.
2. elaborar un celula de auditoria
3. comparar los saldos
4. establecer un comentario sobre ese hallazgo
5. realizar el registro contable ( solo para auditoria)
6. determinar que debilidad surgió en todo esa tema

20
 7. elaborar políticas de controles para evitar tal situación.

EJERCICIO II
La empresa “Comercial el Pobre”, lo ha solicitado para realizar una auditoría, en
la cual se presenta la siguiente balanza de comprobación:

Comercial el pobre
Balanza de comprobación al 31 de diciembre 20XX
Valores en RD $

Efectivo en caja y banco 3, 365,000.00

Cuentas por cobrar 1, 850,000.00
Inventarios 2, 540,000.00
Gastos Pag. Por ad. 250,000.00
Prop. Planta y equipo 2, 500,000.00
Depre. Prop. Planta y eq. (450,000.00)
Documentos por pag. 774,000.00
Cuentas por pagar 1, 950,000.00
Capital 4,000.000.00
Ingresos 5, 500,000.00
Descuento sobre ventas 450,000.00
Devolución sobre ventas 500,000.00
Gastos genles y adm. 1, 019, 000,00
Total _______________ ______________
12, 224,000.00 12, 224,000.00

1. la cuenta de ventas presenta una diferencia por valor de 180,000.00 los

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 cuales surgen de una venta realizada y no registrada por error del
sistema. La venta fue a crédito a “ Queten comercial”
2. la cuenta de devolución sobre ventas, presenta una diferencia de 28,500.
00 por motivo a una devolución que se le hiciera a la empresa, pero por
error no fue registrada. Fue motivo de una venta a crédito a “Casa
Pérez”.
3. La empresa no aplico un descuento por pronto pago por valor de
15,000.00 por error humano, no realizo la operación y el dinero le
corresponde al cliente.( el cliente fue “Pedro comercial”)
4. La empresa tiene un local, el cual esta alquilado por lo cual recibe un
ingreso de 7,500.00 mensual. Durante el periodo se recibieron los
pagos, sin embargo no se registraron los ingresos por alquiler.
5. La empresa ofrece servicios por mantenimiento de piscina. Usted
encontró facturas a créditos por valor de 50,000.00 los cuales no fueron
registradas. ( el cliente fue Carlos Jiménez; propietario de una villa)
6. Se detecto una comisión por venta no pagada del mes de noviembre. Ni
registrada. La empresa tiene por política, no dejar juntar dos meses por
comisiones de ventas para un mismo vendedor.
7. Una semana atrás usted encontró activos fijos no registrados en el
sistema, los cuales debe usted de darle entrada y aplicar la depreciación.
Mobiliario y equipo de oficina, por 50,000.00 a crédito “Muebles del
hogar” . (un estante por 25,000.00 y dos mesas por 25,000.00) el valor
residual es de 5,000.00 y el tiempo es de 5 años. Los activos tienen un
año que se adquirieron.
8. Se encontró que los gastos pagados por adelantados, no se habían
ajustado los últimos 3 meses:
 Periódicos: 2,500.00 por mes
 Publicidad:2,000.00 por mes

 elaborar un balance general y un estado de resultados

 realizar las entradas sobre los ajustes
 elaborar la balanza ajustada
 elaborar nueva vez el balance de comprobación y el estado de resultados
 elabore las debilidades del control interno que pudieron haber sucedido
 elabore las recomendaciones y/o controles internos para eliminar las
debilidades encontradas.

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23