cAsos prácticos

CASO N° 1: ¿CÓMO FORMULAR EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

DE APERTURA?

La empresa “QUÍMICA PERUANA” S.A.C. va a implementar las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF) siendo sus primeros Estados
Financieros bajo estas normas aquellos a elaborarse al 31 de Diciembre de 2015.
En ese sentido, pide ayuda para preparar su Estado de Situación Financiera de
Apertura a la fecha de transición a las NIIF, para lo cual brinda el siguiente Estado
de Situación Financiera al 31.12.2013:
IMPORTES IMPORTES
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Efectivo y equivalentes de efectivo 143,112 Sobregiros y Pagarés Bancarios 346,700
Valores Negociables 200,000 Cuentas por Pagar Comerciales 1,894,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 1,239,008 Cuentas por Pagar a Vinculadas 287,000
Cuentas por Cobrar a Vinculadas 340,900 Otras Cuentas por Pagar 328,800
Otras Cuentas por Cobrar 29,800 Provisiones 110,000
Existencias 760,500 Pérdidas futuras 800,000
Gastos Pagados por Anticipado 1,200,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 3,766,500
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 3,913,320
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE Ingresos Diferidos 890,000
Inversiones mobiliarias 900,000 Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos 63,970
Pasivo
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de 3,650,600 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 953,970
depreciación acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortización 435,000
acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos 230,800 TOTAL PASIVO 4,720,470
Activo
Otros Activos 40,750
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 5,257,150 PATRIMONIO NETO
Capital 1,300,000
Capital Adicional 600,000
Acciones de Inversión
Excedentes de Revaluación 750,000
Reservas Legales 700,000
Otras Reservas 120,000
Resultados Acumulados 980,000
TOTAL PATRIMONIO NETO 4,450,000

TOTAL ACTIVO 9,170,470 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 9,170,470

Para tal efecto, el personal que asesora el proceso de implementación, ha

encontrado las siguientes observaciones:

Casos Prácticos 13
Staff Contable

1. Una maquinaria adquirida en el 2010 no se está utilizando en el proceso

productivo, habiendo determinado la gerencia que la misma será destinada
a su venta. El valor del activo es de S/. 800,000 neto de una depreciación
acumulada de S/. 360,000. Se sabe que el valor razonable del activo es
S/. 800,000.
2. Dentro de la partida de Gastos Pagados por Adelantado hay un monto de
S/. 250,000 que se debieron aplicar a resultados en el 2013.
3. En la cuenta Intangibles se ha incluido S/. 160,000 por Gastos Preoperativos,
monto que al 31 de Diciembre de 2013 se ha amortizado en S/. 26,000.
4. Al 31 de Diciembre de 2013 una unidad de transporte de la empresa se ha
depreciado en exceso por un monto de S/. 28,000.
5. Al 31 de Diciembre de 2013 se ha cargado a Gastos Pagados por Adelantado
S/. 80,000 por la construcción de un nuevo ambiente en las oicinas
administrativas de la empresa.
6. Dentro del rubro Otras cuentas por pagar hay un monto de S/. 76,000 que corresponden
a beneicios sociales de trabajadores originadas en períodos prescritos.
7. Al 31 de Diciembre de 2013 la empresa tenía un juicio laboral con uno de sus
trabajadores, el cual era altamente probable que se pierda, cuyo perjuicio estimado
era de S/. 100,000, monto que no fue reconocido en los Estados Financieros.
8. Dentro del costo de las maquinarias no se ha incluido la provisión por
desmantelamiento, la cual asciende a S/. 200,000.
9. Debido a la inestabilidad económica reinante en el 2013, la empresa ha
reconocido un monto de S/. 800,000 para pérdidas futuras.
SOLUCIÓN:
A efecto de preparar el Estado de Situación Financiera de Apertura a la fecha
de transición a las NIIF, a continuación analizaremos los ajustes que se deberán
realizar, los que serán necesarios para la elaboración de la hoja de trabajo
correspondiente.
1. Activo ijo destinado a su venta en vez de su utilización
xx
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 800,000
39 DEPRECIACIÓN, AGOT, Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 360,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,160,000
x/x Por el reconocimiento de la maquinaria que caliica como Activo no corriente mantenido para la venta.
xx
Referencia: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta

2. Gastos devengados en años anteriores

xx
59 RESULTADOS ACUMULADOS 250,000
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 250,000
x/x Por el ajuste de los gastos pagados por adelantado devengados en el ejercicio 2013, no reco-
nocidos oportunamente en resultados.
xx
Referencia: Marco conceptual

14 www.asesorempresarial.com
 NIIF 1: Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

3. Gastos preoperativos
xx
59 RESULTADOS ACUMULADOS 134,000
39 DEPRECIACIÓN, AGOT, Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 26,000
34 INTANGIBLES 160,000
x/x Por el retiro de la cuenta Intangibles de los Gastos Preoperativos.
xx
Referencia: NIC 38 Intangibles
4. Depreciación en exceso
xx
39 DEPRECIACIÓN, AGOT, Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 28,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 28,000
x/x Por el ajuste para corregir la depreciación en exceso de la unidad de transporte
xx
Referencia: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos
5. Reclasiicación de activos
xx
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 80,000
x/x Por la reclasiicación del nuevo ambiente construido, y registrado inicialmente dentro de la cuenta
de Gastos pagados por adelantado.
xx
Referencia: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos
6. Beneicios sociales prescritos
xx
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 76,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 76,000
x/x Por la eliminación de los beneicios sociales de los trabajadores prescritos al 31 de Diciembre de 2013.
xx
Referencia: Marco conceptual
7 Provisión no reconocida
xx
59 RESULTADOS ACUMULADOS 100,000
48 PROVISIONES 100,000
x/x Por la regularización en el reconocimiento de la Provisión por pérdida de litigio.
xx
Referencia: NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

8. Provisión por desmantelamiento

xx
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 200,000
48 PROVISIONES 200,000
x/x Por la regularización en el reconocimiento de la Provisión por desmantelamiento de las maquinarias.
xx
Referencia: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos
9. Provisión por pérdidas futuras
xx
48 PROVISIONES 800,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 800,000
x/x Por la anulación de la Provisión por pérdidas futuras.
xx
Referencia: NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

Casos Prácticos 15
Staff Contable

“QUÍMICA PERUANA” S.A.C.

IMPLEMENTACIÓN NIIF - HOJA DE TRABAJO
AL 1 DE ENERO DE 2014
(EN NUEVOS SOLES)
ESF SEGÚN AJUSTES / RECLASIFICACIONES
ESF SEGÚN
DETALLE PCGA
DEBE HABER NIIF
ANTERIORES
ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo 143,112 143,112
Valores Negociables 200,000 200,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 1,239,008 1,239,008
Cuentas por Cobrar a Vinculadas 340,900 340,900
Otras Cuentas por Cobrar 29,800 29,800
Existencias 760,500 760,500
Activos no ctes mantenidos para venta 1 800,000 800,000
Gastos Pagados por Anticipado 1,200,000 2 250,000 870,000
5 80,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 3,913,320 4,383,320

ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones mobiliarias 900,000 900,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciación
3,650,600 1 360,000 1 1,160,000 3,158,600
acumulada)
4 28,000
5 80,000
8 200,000
Activos Intangibles (neto de amortización acumulada) 435,000 3 26,000 3 160,000 301,000
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo 230,800 230,800
Otros Activos 40,750 40,750
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 5,257,150 4,631,150

TOTAL ACTIVO 9,170,470 9,014,470

PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y Pagarés Bancarios 346,700 346,700
Cuentas por Pagar Comerciales 1,894,000 1,894,000
Cuentas por Pagar a Vinculadas 287,000 287,000
Otras Cuentas por Pagar 328,800 6 76,000 252,800
Provisiones 110,000 7 100,000 410,000
8 200,000
Pérdidas futuras 800,000 9 800,000 -
TOTAL PASIVO CORRIENTE 3,766,500 3,190,500

PASIVO NO CORRIENTE
Ingresos Diferidos 890,000 890,000
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo 63,970 63,970
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 953,970 953,970

TOTAL PASIVO 4,720,470 4,144,470

PATRIMONIO NETO
Capital 1,300,000 1,300,000
Capital Adicional 600,000 600,000
Acciones de Inversión -

16 www.asesorempresarial.com
 NIIF 1: Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

ESF SEGÚN AJUSTES / RECLASIFICACIONES

ESF SEGÚN
DETALLE PCGA
DEBE HABER NIIF
ANTERIORES
Excedentes de Revaluación 750,000 750,000
Reservas Legales 700,000 700,000
Otras Reservas 120,000 120,000
Resultados Acumulados 980,000 2 250,000 4 28,000 1'400,000
3 134,000 6 76,000
7 100,000 9 800,000

TOTAL PATRIMONIO NETO 4,450,000 4,870,000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 9,170,470 2,854,000 2,854,000 9,014,470

“QUÍMICA PERUANA” S.A.C.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA A LA FECHA DE TRANSICIÓN A NIIF
AL 1 DE ENERO DE 2014
(EN NUEVOS SOLES)

IMPORTES IMPORTES
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Efectivo y equivalentes de efectivo 143,112 Sobregiros y Pagarés Bancarios 346,700
Valores Negociables 200,000 Cuentas por Pagar Comerciales 1,894,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 1,239,008 Cuentas por Pagar a Vinculadas 287,000
Cuentas por Cobrar a Vinculadas 340,900 Otras Cuentas por Pagar 252,800
Otras Cuentas por Cobrar 29,800 Provisiones 410,000
Existencias 760,500 Pérdidas futuras -
Activos no ctes mantenidos para la venta 800,000
Gastos Pagados por Anticipado 870,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 3,190,500
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 4,383,320
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE Ingresos Diferidos 890,000
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Inversiones mobiliarias 900,000 63,970
Pasivo
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de
3,158,600 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 953,970
depreciación acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortización acumulada) 301,000
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
230,800 TOTAL PASIVO 4,144,470
Activo
Otros Activos 40,750
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 4,631,150 PATRIMONIO NETO
Capital 1,300,000
Capital Adicional 600,000
Acciones de Inversión -
Excedentes de Revaluación 750,000
Reservas Legales 700,000
Otras Reservas 120,000
Resultados Acumulados 1,400,000
TOTAL PATRIMONIO NETO 4,870,000

TOTAL ACTIVO 9,014,470 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 9,014,470

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