Definiciones

Venta Toda convención, independiente de la designación que le

den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el
dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales
construidos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes
o de derechos reales constituidos sobre ellos, como,
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin
o que la presente ley equipare a la venta. Los terrenos no se
encontrarán afectos al impuesto establecido.
Servicio Acción o prestación que una persona realiza para otra y por
la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra
forma de remuneración, siempre que provenga del
ejercicio de las actividades comprendidas en los n°s 3 y 4,
del artículo 20.
Si es un servicio que comprenda conjuntamente
prestaciones tanto afectas como no afectas o exentas del
impuesto establecido en esta ley, solo se gravarán aquellas
que, por su naturaleza, se encuentran afectas. En
consecuencia, cada prestación será gravada de forma
separada y atendiendo a su naturaleza propia, para lo cual
se deberá determinar el valor de cada una. Si no pueden
individualizarse, se afectará con el impuesto de esta ley la
totalidad de dicho servicio.
Vendedor Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que se dediquen
forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e
inmuebles. Corresponde al SII calificar la habitualidad. No
se considerará habitual la enajenación de inmuebles que
se efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías
hipotecarias.
También se considera vendedor al productor fabricante o
vendedor habitual de bienes corporales inmuebles que
venda materias primas o insumos que no utilice en sus
procesos productivos.
Prestador de servicios Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que preste
servicios en forma habitual o esporádica.
Período tributario Es un mes calendario.
Contribuyentes Las personas naturales o jurídicas, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que realicen
ventas, que presten servicios o efectúen cualquier otra
operación gravada con los impuestos establecidos en ella.
Ubicados en territorio Aún cuando al tiempo de celebrarse la convención se
nacional encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes cuya
 inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido
otorgados en Chile.
Servicio prestado en el Cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada
territorio nacional en Chile, independientemente del lugar donde este se
utilice.
Retirados para su uso o Todos los bienes que faltaren en los inventarios del
consumo propio vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la
empresa no pudiere justificarse con documentación
fehaciente, salvo los casos de fuerza mayor, calificada por
el SII.
Bien inmueble Bienes muebles o las instalaciones maquinarias sean
amoblado o con suficientes para su uso para habitación u oficina, o para el
instalaciones o ejercicio de la actividad industrial o comercial.
maquinarias que
permitan el ejercicio de
alguna actividad
comercial o industrial
Débito fiscal mensual La suma de los impuestos recargados en las ventas y
servicios efectuados en el período tributario respectivo.
Industria Conjunto de actividades desarrolladas en fábricas, plantas
o talleres destinados a la elaboración, reparación,
conservación, transformación, armaduría, confección,
envasamiento de substancias, productos o artículos en
estado natural o ya elaborados o para la prestación de
servicios, tales como molienda, tintorerías, acabado o
terminación de artículos.
Bienes corporales Aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era
muebles e inmuebles de vendedora.
su giro
Contratos de Aquellos que tienen por objeto la incorporación de
instalación o confección elementos que adhieren permanentemente a un bien
de especialidades inmueble, y que son necesarios para que este cumpla
cabalmente con la finalidad específica para la cual se
construye.
Contratos generales de Aquellos que tienen por finalidad la confección de una obra
construcción material inmueble nueva que incluya a lo menos 2
especialidades.
Contrato de Se ejecuta por administración, cuando el contratista aporta
construcción solamente su trabajo personal o cuando el respectivo
contrato debe ser calificado como arrendamiento de
servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia
principal.
Entrega real del bien Se entiende que existe la entrega real del bien corporal
corporal mueble mueble afecto al IVA, cuando el vendedor permite al
adquirente la aprehensión materias de dicha especie.
Entrega simbólica La entrega es simbólica cuando:
1. El vendedor entrega al adquirente las llaves del
lugar en el que el bien está guardado; o las llaves de
la especie.
2. El vendedor transfiere dicho bien al que ya lo posee
por cualquier título no traslaticio de dominio, o
bien, cuando dicho vendedor enajena una especie
afecta al IVA.
3. Los bienes corporales muebles se encuentran a
disposición del comprador y este no los retira por
su propia voluntad.
Base imponible Monto sobre el cual se aplica el impuesto.
Suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada
operación gravada. Estará constituida por el precio de
venta de los bienes corporales muebles transferidos o el
valor de los servicios prestados, con excepción de las
bonificaciones y descuentos coetáneos con la facturación.
No guardan relación Cuando se destinan a fines diferentes de aquellos que
directa con la actividad constituyen su giro o actividad habitual, como ocurriría,
o giro del contribuyente por ejemplo, con las importaciones, adquisiciones o
utilización de servicios que este efectuara para su uso
particular, o que, destinándolo a su empresa o negocio,
dicha destinación sea con fines ajenos a los de su industria
o actividad.
Impuesto al Valor Tributo que grava solamente el mayor valor, o valor
Agregado (IVA) agregado, del bien en cada etapa de la producción o
comercialización, el que está constituido por el margen de
comercialización que al industrial o comerciante aplica a
un bien que produzca o que revende.
No es otra cosa que un impuesto de etapas múltiples que
admite la deducción del impuesto pagado en etapas
anteriores, con lo que supera el inconveniente de su
acumulación.
Hecho Gravado Es el acto, hecho, o situación descrita en la ley cuya
ocurrencia hace nacer la obligación tributaria.
Tasa Porcentaje o alícuota descrita en la ley que, aplicada sobre
la base, determina el monto del impuesto
Devengamiento El momento en el cual nace la obligación.
Recargo Adicionar, cobrar. Es un fenómeno jurídico porque es
mandado por ley (art. 69 ley del IVA)
Traslado Lo que paga un tercero. Es un fenómeno económico.
Crédito Fiscal Es el IVA soportado. Es lo que puedo cobrar al fisco. Para
tener derecho a él, el IVA debe estar recargado
separadamente en facturas, solo en facturas, o
declaraciones de importación.
Débito Fiscal Es el IVA que se recarga. Es lo que le debo al fisco.
Compensación Cuando se tiene un crédito y un débito fiscal, y las partes
acreedores y deudoras son las mismas, se compensa el
crédito con el débito y la diferencia se integra en arcas
fiscales.
Obligación Tributaria Vínculo de derecho público que se tiene con el fisco, quien
puede requerir el cumplimiento de obligaciones cuando
ocurre el hecho gravado.
Obligación tributaria Cumplen con la conceptualización o el tipo legal
afecta  Gravado: Cumpliendo con la conceptualización se
les aplica todo el impuesto.
 Exento: Cumpliendo con la definición legal, queda
eximido del pago del impuesto por expresa
disposición de la ley,
Obligación tributaria no Aquellos que no cumplen con la conceptualización legal.
afecto
Exención Corresponde a una franquicia o beneficio tributario,
establecido por ley, en virtud del cual se libera del pago del
impuesto o gravámenes a una determinada actividad o
contribuyente. Corresponde probarlo al contribuyente.
Son una excepción a las características de IVA.

 Reales: Miran a la actividad o al bien por sobre el

contribuyente.
 Personales: Miran al sujeto que realiza la actividad.
Ingresos afectos a Aquel que grava a las personas que están domiciliadas o
impuesto adicional residentes en el extranjero.
Neto Sin impuesto.
Bruto Con impuesto.

Operaciones gravadas IVA 100% recuperable.

Operaciones exentas o no afectas IVA que en su 100% no es recuperable.
Operaciones gravadas, y exentas o no IVA proporcional.
afectas

Determinación del impuesto = Débito – Crédito Fiscal

Si el débito es mayor al crédito fiscal Se debe declarar y pagar. Hasta el día 20
del mes siguiente llenando el formulario
29 del SII.
Si el débito es menor al crédito fiscal Es un remanente para el mes siguiente. Se
debe declarar.
Si el débito y crédito son iguales Solo se debe declarar
 ¿Qué comprende el débito de un mes?
MÁS (suma) IVA recargado en las ventas y
prestaciones de servicios mediante
facturas y/o boletas.
MÁS (suma) IVA recargado en notas de débito
emitidas.
MENOS (resta) IVA recargado en notas de crédito
emitidas
El débito fiscal comprende el IVA recargado en las facturas y boletas por ventas o
servicios del período (1 mes) + las notas de débito EMITIDAS – las notas de crédito
EMITIDAS

¿Qué comprende el crédito de un mes?

MÁS (suma) Remanente de crédito fiscal del mes
anterior.
MÁS (suma) IVA soportado en las compras con
facturas o importaciones.
MÁS (suma) IVA recargado en notas de débito
recibidas.
MENOS (resta) IVA recargado en notas de crédito
recibidas.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Regulación A. Decreto Ley n°825: Establece el impuesto a las ventas y
servicios e impuestos especiales a ciertos productos.
B. Decreto Ley n°55: Establece el reglamento de esta ley.
C. Decreto Supremo 348: Regula el mecanismo de recopilación
del IVA para exportadores. Tiene derogación diferida (ultra
actividad de la norma hasta que no se dicte un cuerpo
normativo que lo reemplace).
Características 1. Indirecto: Grava la circulación de bienes y servicios en cada
etapa del proceso hasta llegar al consumidor final.
2. No es un impuesto puro al valor agregado: Lo que grava es la
venta, servicio y ciertos bienes especiales, no se da que grava
el margen de venta.
3. Plurifásico: Se aplica en cada etapa. En oposición al
monofásico (tabaco).
4. Neutro: No incide en las decisiones de la empresa, porque no
lo termina soportando él, sino que el impuesto lo paga el
consumidor final.
5. De recargo: Al valor que quiere vender el vendedor o
prestador de servicio, se le adiciona un 19%.
6. No es acumulativo: El impuesto recargado en momentos
anteriores no forma parte del costo, se anota separadamente
porque el IVA soportado es un activo, así no incide en el
precio de venta.
7. Es un método de sustracción de base financiera: La
sustracción es el IVA recargado y soportado. La base son
todas las compras y ventas del mes y la diferencia se le paga
al fisco.
8. Es un impuesto contra impuesto: El impuesto de las compras
se descuenta del impuesto de las ventas, y el descuento es lo
que se paga en la medida que sea mayor que el de las
compras.
9. Es proporcional: La tasa siempre es 19%.
10. De declaración y pago mensual: A través del formulario 29.
11. Afecta al consumo: No distingue según el tipo de bien.
 VENTA Y HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A VENTA
Para gravarse con 1. Celebrarse una convención acto o contrato que sirva para
IVA debe transferir el dominio (o una cuota). U otro contrato afín
que conduzcan al mismo objetivo.
2. Recaer sobre bienes corporales muebles, inmuebles
construidos, cuota de dominio sobre los bienes o
derechos reales constituidos en ellos. Se grava con IVA
los derechos reales, se descarta la sesión de créditos.
3. Ser a título oneroso.
4. El bien objeto de la convención, tiene que estar en el
territorio nacional (se considera ubicado en el territorio
nacional también si está embarcado para llegar aquí).
Independiente del lugar donde se celebre la convención.
5. Tener carácter de vendedor quien haga la transferencia.
La carga de la prueba recae en el contribuyente.
Efectuarse por un Aquel que hace del comercio su habitualidad.
vendedor La habitualidad está dada por el ánimo que guía la adquisición
del bien (uso, consumo o reventa).
Elementos habitualidad:
1. Frecuencia: Más de una operación
2. Cantidad: Más de 30
3. Naturaleza: La reventa hace a un vendedor, el uso o
consumo no.
Son elementos copulativos, si falta uno, no hay habitualidad.
No se considerará habitual:
a. Que la enajenación de inmuebles se efectúe como
consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias.
b. La enajenación posterior de inmuebles adjudicados o
recibidos en pago de deudas (siempre que exista una
obligación legal de vender esos inmuebles dentro de un
plazo determinado).
c. Ventas forzadas en pública subasta.
Sujeto del El vendedor cuando realiza ventas de especies de su propia
impuesto producción o adquiridas de terceros.
El adquirente de bienes corporales muebles o inmuebles cuando
los vendedores o tradentes no tengan residencia en Chile.
El importador, el aportante en caso de aporte a sociedad.
Los contratistas o subcontratistas en el caso de contratos de
instalación o confección de especialidades y contratos generales
de construcción.
Hechos gravados 1. Las importaciones y la primera enajenación de los
especiales vehículos automóviles importados.
asimilados a venta 2. Los aportes a sociedades y otras transferencias de
dominio de bienes corporales muebles e inmuebles,
efectuados por vendedores, que se produzcan con
 ocasión de la constitución, ampliación o modificación de
sociedades.
3. Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e
inmuebles de su giro, realizadas en liquidaciones de
sociedades civiles y comerciales.
4. Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles
efectuados por un vendedor o por el dueño, socios,
directores o empleados de la empresa, para su uso o
consumo personal o de su familia.
Retiros de bienes corporales muebles e inmuebles
destinados a rifas y sorteos, aún a título gratuito, y sean
o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de
propaganda. Toda entrega o distribución gratuita de
bienes corporales muebles e inmuebles que se hagan con
los mismos fines.
5. Contratos de instalación o confección de especialidades
y contratos generales de construcción.
6. Venta de establecimiento de comercio y, en general, la de
cualquier otra universalidad que comprenda bienes
corporales muebles e inmuebles de su giro o del activo
inmovilizado del contribuyente.
7. Contratos de arriendo con opción de compra que
recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizados
por un vendedor.
8. Venta de bienes corporales muebles e inmuebles que
formen parte del activo inmovilizado de la empresa,
siempre que el contribuyente haya tenido derecho a
crédito fiscal por su adquisición, importación,
fabricación o construcción.
9. Ventas realizadas en Chile o en el extranjero siempre que
estas últimas den origen a una importación.
Base imponible El valor de las operaciones respectivas, debiendo adicionarse
los siguientes rubros:
a. El monto de reajustes, intereses y gastos de
financiamiento de operación a plazo. Excluyéndose el
monto de los reajustes de valores que ya pagaron el
impuesto.
b. El valor de envases y depósitos constituidos por los
compradores para garantizar la devolución.
c. El monto de los impuestos

En las importaciones será el valor aduanero de los bienes que se

internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes.
Formarán parte de la base imponible los gravámenes aduaneros
que se causen en la misma importación.
 En el caso de retiro de bienes, será el valor que el propio
constituyente tenga asignado a los bienes o sobre el valor que
tuvieren los mismos en plaza.

En el caso de los contratos de instalación o confección de

especialidades y contratos generales de construcción, será el
valor total del contrato incluyendo los materiales.

En el caso de la venta de establecimientos de comercio, será el

valor de los bienes corporales muebles e inmuebles
comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de ese
valor el monto de las deudas que puedan afectar a esos bienes.

En el caso de venta de bienes corporales inmuebles, en cuya

adquisición no se haya soportado IVA, realizada por un
vendedor habitual, la base imponible será la diferencia entre los
precios de venta y compra. Deberá reajustarse el valor de
adquisición del inmueble de acuerdo con el porcentaje de
variación que experimente el IPC. Deberá, además, descontarse
del precio de compra y del precio de venta, el valor del terreno
que se encuentre incluido en ambas operaciones, debiendo el
vendedor deducir del precio de venta el valor comercial de este
a la fecha de la operación.

En el caso de adjudicaciones de bienes corporales inmuebles, la

base imponible será el valor de los bienes adjudicados, la cual en
ningún caso podrá ser inferior al avalúo fiscal de la construcción.

En el caso de arriendo con opción a compra, el valor de cada

cuota incluida en el contrato, debiendo rebajarse la parte que
corresponda a la utilidad o interés comprendido en la operación.
Devengamiento Cuando se realice la entrega real o simbólica del bien, o cuando
se emita factura o boleta. Lo que ocurra primero.
En el caso de las importaciones, será al momento de consumarse
legalmente la importación o tramitarse totalmente la
importación condicional.
En el caso de retiro de bienes, será al momento en que se retira
este.
Exenciones Ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes
bienes:
1. Vehículos motorizados usados (excepto los que no hayan
pagado el impuesto al momento de producirse la
internación por encontrarse acogidos a alguna
franquicia).
2. Especies transferidas a título de regalía a los
trabajadores por sus respectivos empleadores en
 conformidad a las disposiciones reglamentarias
respectivas.
3. Materias primas nacionales. Solo pueden acogerse los
contribuyentes que adquieran las materias primas de
personas que no emitan facturas o de proveedores que,
en forma previa, renuncien expresamente al crédito
fiscal que originarían tales transferencias si quedaran
afectas al IVA.
4. Los insumos, productos o demás elementos necesarios
para la confección de cospeles, billetes, monedas y otras
especies valoradas, adquiridos en el país por la Casa de
Moneda de Chile S.A.

Importación de especies efectuadas por:

1. El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de
Defensa Nacional, las FFAA, Carabineros, PDI, como
también las instituciones y empresas dependientes de
ellas o que se relacionen con el Presidente de la
República por su intermedio.
2. Representantes de naciones extranjeras acreditadas en
el país; las instituciones u organismos internacionales a
que Chile pertenezca.
3. Pasajeros, cuando son su equipaje y estén exento de
derecho aduanero.
4. Funcionarios o empleados del Gobierno que presente
servicios en el exterior y por inmigrantes cuando las
especies sean efectos personales, menaje de casa, equipo
o herramientas de trabajo.
5. Tripulantes de nave, aeronave y otros vehículos, cuando
constituyan equipaje de viajeros.
6. Los pasajeros y residentes procedentes de zonas de
régimen aduanero especial. También las importaciones
que constituyen donaciones y socorros calificados como
tales a juicio de Aduanas.
7. Instituciones u organismos que se encuentren exentos de
impuesto en virtud de un tratado internacional ratificado
por Chile.
8. Los productores, siempre que se trate de materias
primas que estén destinadas a la producción, elaboración
o fabricación de especies destinadas a la exportación.
9. Personas naturales o jurídicas respecto de los bienes de
capital importados que se destinen al desarrollo,
exploración o explotación en Chile de proyectos mineros,
industriales, forestales, de energía, de infraestructura, de
telecomunicaciones, investigación, desarrollo
tecnológico médico, científico o tecnológico, que
 impliquen inversiones por un monto igual o superior a
US 5.000.000. Se aplica solo si estos bienes generan
ingresos afectos, no afectos o exentos en al menos 2
meses contados desde la internación al país o adquisición
en Chile de los primeros bienes de capital cuya exención
de IVA se solicite.
10. Importaciones que constituyen premio o trofeo cultural
o deportivo sin carácter comercial.
11. Importaciones que constituyan premios y donaciones
12. Bases ubicadas en el territorio Antártico chileno, las
personas que en forma permanente o temporal realicen
trabajos en ellas o las expediciones antárticas.
13. Artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por
ellos.
14. Cuerpo de Bomberos y la Junta Nacional de Cuerpo de
Bomberos de Chile.
15. La Casa de Moneda S.A y las demás personas, por la
importación de insumos, productos, o demás elementos
necesarios para la confección de ello, siempre que la
importación se lleve a cabo en el marco de operaciones
con el Banco Central.

Las especies que se internen transitoriamente al país, las

especies exportadas en su venta al exterior.

La venta de una vivienda efectuada al beneficiario de un

subsidio habitacional otorgado por el MINVU, los contratos
generales de construcción y los contratos de arriendo con
opción de compra. Se considerará también como beneficiario de
un subsidio a la persona natural o jurídica que adquiera o
encargue la construcción de un bien corporal inmueble para
venderlo o entregarlo en arriendo con opción de compra al
beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por dicho
Ministerio.
Débito fiscal El débito fiscal mensual estará constituido por la suma de los
impuestos recargados en las ventas efectuadas en el período
tributario y se determinará de la siguiente forma:
1. Las personas obligadas a emitir facturas, sumando el
total de los impuestos recargados en las operaciones
afectas realizadas en el período tributario.
2. Los contribuyentes que deben emitir boletas, sumando el
total de las ventas afectos al período tributario y
aplicando a dicho total la operación aritmética que
corresponda para determinar el impuesto incluido en los
valores de transferencias.
 3. Las empresas que emitan boletas y facturas,
simultáneamente, deberán calcular su débito aplicando
los 2 preceptos anteriores.

Se considerará aumentado con aquellas partidas respecto de las

cuales el vendedor haya emitido notas de débito dentro del
mismo período tributario.

Cuando proceda, los vendedores deducirán los tributos

correspondientes a:
1. Bonificaciones o descuentos sobre operaciones afectas,
otorgadas a compradores con posterioridad a la
facturación.
2. Sumas restituidas a los adquirentes por concepto de
bienes devueltos por ellos.
3. Cantidades devueltas a compradores por los depósitos
constituidos por estos para garantizar la devolución de
envases.
Para lo anterior, es indispensable la emisión de notas de crédito.
Crédito fiscal Constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos
al IVA les han sido recargados en sus adquisiciones y que
pueden deducir de su débito fiscal. Para usar este derecho es
requisito esencial que los referidos contribuyentes acrediten
que los impuestos les han sido recargados separadamente en las
respectivas facturas o comprobantes de ingreso.

Dan derecho a crédito fiscal todos los impuestos

correspondientes a adquisiciones con el tributo al IVA que les
hayan sido recargados separadamente en las facturas que
acrediten las respectivas adquisiciones (las que recaigan sobre
especies corporales muebles o inmuebles).

No procede el derecho a crédito fiscal:

1. Respecto de los impuestos pagados en la importación o
adquisición de bienes.
2. Por los impuestos pagados en la importación o
adquisición de especies.
3. Por los gravámenes pagados en la importación o compra
de bienes corporales muebles e inmuebles.
4. Los impuestos que se recarguen en razón de retiro de
bienes.

El monto se determina de la siguiente forma:

1. Si se trata de adquisiciones, dicho crédito será
equivalente al IVA recargado separadamente en las
facturas que acrediten las compras.
 2. En las importaciones, el crédito a que tienen derecho los
importadores será igual al IVA pagado en la internación
de las especies al territorio nacional.

Cuando el vendedor tenga derecho a crédito fiscal por

importaciones destinadas a generar simultáneamente
operaciones gravadas con IVA y exentas y no gravadas al mismo
tiempo, se calculará de la siguiente forma:
1. El crédito fiscal de las maquinarias y otros bienes del
activo fijo de las empresas e insumos, materias primas,
deberá ser calculado separadamente del crédito fiscal a
que tienen derecho los contribuyentes de acuerdo con lo
señalado antes.
2. Respecto de los bienes corporales muebles inmuebles,
indicados en el número anterior, se estará a la relación
porcentual que se establezca entre las operaciones netas
contabilizadas, otorgándose dicho crédito únicamente
por el porcentaje que corresponde a las ventas con el IVA.
3. Contribuyentes deberán determinar la relación
porcentual a que se refiere el número anterior
considerando las ventas netas gravadas y el total de las
ventas netas contabilizadas, efectuadas durante el
primer período tributario en que se efectúan
conjuntamente operaciones gravadas y exentas.

El crédito fiscal calculado deberá ser ajustado, deduciéndose de

él los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en
el mismo período por concepto de bonificación, descuento y
devoluciones que consten en las notas de crédito recibidas y que
los contribuyentes hubieren, a su vez, rebajado al efectuar las
deducciones permitidas.
 Aporte a sociedades, ¿gravado o no con IVA?

Transformación No, es una mera investidura jurídica sin

enajenación
División No, solo hay una especificación de derechos
preexistentes. No hay transferencia de
dominio, solo se separan el patrimonio en 2
personalidades.
Fusión Propia Sí, se producen entonces hay IVA
Fusión Impropia (por absorción) A pesar de haber aporte, el SII dice que el
aporte que hay es de acciones por lo que el
patrimonio de la fusión es el mismo que había
antes. Se pierde el crédito fiscal, para evitarlo
se puede realizar una venta de todos los bienes
corporales antes de la fusión.
Adjudicación No es título traslaticio de dominio, pero está
gravado para proteger el IVA de salida.
 SERVICIOS Y HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A SERVICIOS
Para gravarse con 1. Que una persona efectúe una prestación en favor de otra.
IVA debe Es una obligación de hacer.
2. Que por dicha prestación se perciba una remuneración:
a. Devengo: emisión de boletas o percepción.
b. Percibir: Ingreso material al patrimonio cuando
se paga. El pago puede ser en especie.
3. Que la acción provenga de actividades del art. 20 n°3 y 4.
4. Que el servicio se presente o utilice en el país. Es
independiente de dónde se pague.
Sujeto del El IVA afectará a quien realice la prestación en aquellas
impuesto operaciones definidas como servicios o que la ley equipare a
tales.
El beneficiario del servicio que sea contribuyente del impuesto.
El beneficiario del servicio cuando reciba servicios gravados con
IVA.
Hechos gravados 1. El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o
especiales cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal
asimilados a de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,
servicios inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan
el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial de
todo tipo de establecimiento de comercio.
a. Para calificar de amoblado un inmueble o un
inmueble con instalaciones o maquinarias que
permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial, se deberá tener presente
que los bienes muebles o las instalaciones y
maquinarias sean suficientes para su uso para
habitación u oficina.
2. Arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra
forma de cesión del uso o goce temporal de marcas,
patentes de invención, procedimiento o fórmulas
industriales y otras prestaciones similares.
3. El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en
playas de estacionamiento u otros lugares destinados a
dicho fin.
4. Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de
seguros.
5. Los siguientes servicios remunerados realizados por
prestadores domiciliados o residentes en el extranjero:
a. Intermediación de servicios prestados en Chile.
b. Suministro o entrega de contenido de
entretenimiento digital.
c. Puesta a disposición de software,
almacenamiento, plataforma o infraestructura
informática.
 d. Publicidad.
Base imponible Estará constituida por el valor de las operaciones respectivas,
debiendo adicionarse a ese valor lo siguiente:
1. El monto de reajustes, intereses y gastos de
financiamiento de la operación a plazo.

Respecto de las prestaciones de servicios y los productos

vendidos o transferidos en hoteles, residenciales, hosterías,
casas de pensión, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda,
salones de té y café, bares, tabernas, cantinas, boites, cabarets,
discotheques, drive-in y otros negocios similares, el valor total
de las ventas, servicios y demás prestaciones que se efectúen. No
se agrega el valor de la propina.

Tratándose de peluquerías y salones de belleza, no formará

parte de la base imponible el porcentaje adicional.

Tratándose de los servicios de conservación, reparación y

explotación de una obra de uso público prestados por el
concesionario de ésta y cuyo precio se pague con la concesión
temporal de la explotación de dicha obra, la base imponible
estará constituida por los ingresos mensuales totales de
explotación de la concesión. Deduciéndose las cantidades que
deban imputarse al pago de la construcción de la obra
respectiva. Si el servicio se presta por el concesionario por
cesión, la base imponible estará constituida por los ingresos
mensuales de explotación de la concesión de la obra. Si la cesión
se efectúa antes del término de la construcción de la obra, la
base imponible será equivalente a los ingresos mensuales
obtenidos por la explotación de la cesión.
Devengamiento En la fecha de la emisión de factura o boleta.
En las prestaciones de servicios periódicos, se devengará al
término de cada período fijado para el pago del precio. Si se trata
de suministros y servicios domiciliarios periódicos, el impuesto
se devengará al término de cada período fijado para el pago del
precio, independiente de hecho de su cancelación.
Exenciones Las especies que se internen:
1. Por los pasajeros o personas visitantes para su propio
uso durante su estadía en Chile.
2. Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los
siguientes espectáculos y reuniones:
a. Artísticos, científicos o culturales, teatrales,
musicales, poéticos, de danza y canto, que por su
calidad artística y cultural cuenten con el auspicio
otorgado por el Subsecretario de Culturas. No
procede si el local sirve bebidas alcohólicas.
 b. De carácter deportivo
c. Los que se celebren a beneficio total y exclusivo
de los cuerpos de Bomberos, Cruz Roja de Chile,
Comité de Jardines Infantiles y Navidad, de la
Fundación Graciela Letelier de Ibáñez, CEMA
Chile, y de las instituciones de beneficencia con
personalidad jurídica. La exención se aplica hasta
un máximo de 12 espectáculos o reuniones de
beneficio por institución en cada año calendario.
d. Circenses presentados por compañías o conjuntos
integrados exclusivamente por artistas
nacionales. Se consideran chilenos los extranjeros
con más de 5 años de residencia en el país, sin
importar ausencias esporádicas o accidentales, y
aquellos con cónyuge o hijos chilenos.
Estas últimas 2 exenciones deben declararse por el
director regional del SII donde se realizará el
espectáculo. La exención puede declararse por una
temporada de funciones o presentaciones siempre que
no se supere el año. La exención se condicione a que los
espectáculos no se presenten juntamente con otro u
otros no exentos, en un mismo programa.
No procederá la exención si el lugar donde se hace el
espectáculo presta otros servicios que normalmente
están afectos a IVA
3. Primas de seguros que cubran riesgos de transportes
respecto de importaciones y exportaciones.
4. Primas de seguros que cubran riesgos de daños causados
por terremotos o incendios originados por terremoto.
5. Primas de seguro contratados dentro del país que
paguen la Federación Aérea de Chile, los clubes aéreos y
las empresas chilenas de aeronavegación comercial.
6. Servicios prestados por trabajadores que laboren solos
(aun cuando colaboren con él su cónyuge, hijos menores
de edad o un ayudante indispensable para la ejecución
del trabajo), de forma independiente.
7. Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen
relación con la exportación de productos:
a. Remuneraciones, derechos o tarifas por servicios
portuarios, fiscales o particulares de almacenaje,
muellaje y atención de naves, contratos de
depósitos, prendas y seguros recaídos en los
productos que se vayan a exportar.
b. Remuneraciones de agentes de aduanas; tarifas
de embarcadores particulares o fiscales o
despachadores de aduana que cobren por poner a
 bordo el producto que se exporta, las
remuneraciones pagadas por servicios prestados
en el transporte del producto desde el puerto de
embarque al exterior.
c. Derechos a tarifas por peaje o uso de muelles,
malecones, playas, terrenos de playa, fondos de
mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos
marítimos o portuarios, cuando no se presten
servicios con costo de operación por el Estado u
otros organismos estatales, siempre que se trate
de la exportación de productos.
d. Derechos y comisiones que se devenguen en
trámites obligatorios para el retorno de las
divisas y su liquidación.
8. Las primas o desembolsos de contratos de reseguro.
9. Primas de contratos de seguro de vida reajustable.
10. Ingresos percibidos por la prestación de servicios a
personas sin domicilio ni residencia en Chile.
11. Los ingresos en moneda extranjera percibidos por
empresas hoteleras y contribuyentes que arrienden
inmuebles amoblados registrados ante el Servicio de
Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a
turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile.
12. Las comisiones de administración de cotizaciones,
depósitos de ahorro previsional voluntario, depósitos de
ahorro previsional voluntario colectivo y de depósitos
convenidos, efectuados en planes de ahorro previsional
voluntario debidamente autorizados.
13. Las prestaciones de salud establecidas por ley,
financiadas por FONASA e ISAPRES, hasta el monto del
arancel FONASA en que se encuentre inscrito el
prestador respectivo. La exención será aplicable a las
cotizaciones obligatorias para salud, calculadas sobre la
remuneración o renta imponible para efectos
previsionales.
Débito Fiscal Estará constituido por la suma de los impuestos recargados en
los servicios efectuados en el período tributario respectivo. Se
determinará de la siguiente forma:
1. Las personas obligadas a emitir facturas, sumando el
total de los impuestos recargados en las operaciones
afectas realizadas en el período tributario.
2. Los contribuyentes que deben emitir boletas, sumando el
total de los servicios afectos al período tributario y
aplicando a dicho total la operación aritmética que
corresponda para determinar el impuesto incluido en los
valores de transferencias.
 3. Las empresas que emitan boletas y facturas,
simultáneamente, deberán calcular su débito aplicando
los 2 preceptos anteriores.

Se considerará aumentado con aquellas partidas respecto de las

cuales el prestador del servicio haya emitido notas de débito
dentro del mismo período tributario.

Cuando proceda, los prestadores de servicios deducirán los

tributos correspondientes a:
1. Bonificaciones o descuentos sobre operaciones afectas,
otorgadas a compradores con posterioridad a la
facturación.
2. Sumas restituidas a los adquirentes por concepto de
bienes devueltos por ellos.
3. Cantidades devueltas a compradores por los depósitos
constituidos por estos para garantizar la devolución de
envases.

Es indispensable que se emitan las notas de crédito.

Crédito fiscal Constituido por los impuestos que a los contribuyentes afectos
al IVA les han sido recargados en sus servicios recibidos y que
pueden deducir de su débito fiscal. Para usar este derecho es
requisito esencial que los referidos contribuyentes acrediten
que los impuestos les han sido recargados separadamente en las
respectivas facturas o comprobantes de ingreso.

Dan derecho a crédito fiscal todos los impuestos

correspondientes a servicios gravados con el tributo al IVA que
les hayan sido recargados separadamente en las facturas que
acrediten las respectivas prestaciones de servicios. (las que
recaigan sobre servicios destinados a formar parte del activo fijo
y realizable del contribuyente).

No procede el derecho a crédito fiscal:

1. Respecto de la utilización de servicios que se afecten o
destinen a operaciones no gravadas.
2. Por los impuestos pagados en la utilización de servicios
que afecten o destinen a operaciones exentas del tributo
al valor agregado.
3. Por los gravámenes pagados por la utilización de
servicios que no guarden relación directa con la actividad
o giro del contribuyente
 No guardan relación directa con la actividad o giro
del contribuyente cuando se destinen a fines
 diferentes de aquellos que constituyen su giro o
actividad habitual.

El monto se determina de la siguiente forma:

1. Si se trata de utilización de servicios, dicho crédito será
equivalente al IVA recargado separadamente en las
facturas que acrediten las compras.
2. En las importaciones, el crédito a que tienen derecho los
importadores será igual al IVA pagado en la internación
de las especies al territorio nacional.

Cuando el prestador de servicios tenga derecho a crédito fiscal

por importaciones destinadas a generar simultáneamente
operaciones gravadas con IVA y exentas y no gravadas al mismo
tiempo, se calculará de la siguiente forma:
1. El crédito fiscal de servicios de utilización común deberá
ser calculado separadamente del crédito fiscal a que
tienen derecho los contribuyentes de acuerdo a lo
señalado antes.
2. Respecto de los servicios de utilización común, se estará
a la relación porcentual que se establezca entre las
operaciones netas contabilizadas, otorgándose dicho
crédito únicamente por el porcentaje que corresponde a
las ventas con el IVA.
3. Contribuyentes deberán determinar la relación
porcentual a que se refiere el número anterior
considerando los servicios netos gravados y el total de
las servicios netos contabilizados, efectuadas durante el
primer período tributario en que se efectúan
conjuntamente operaciones gravadas y exentas.

El crédito fiscal calculado deberá ser ajustado, deduciéndose de

él los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas en
el mismo período por concepto de bonificación, descuento y
devoluciones que consten en las notas de crédito recibidas y que
los contribuyentes hubieren, a su vez, rebajado al efectuar las
deducciones permitidas.