Breviario Actividades Economicas

BREVIARIO TRIBUTARIO
Rentas sobre:
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
2014
Derechos Reservados
Tercera Edición - Mayo 2014

Contenido
Presentación ...............................................................................................07
CAPITULO I ..................................................................................................09
CONCEPTO
CONCEPT O Y CARACTERÍSTICAS DE LA RENT RE NTA................................
A..............................................09
..............09
OTROS CONCEPTOS
CONCEPTOS DE RENT RENTAS.....................................
AS...................................................................10
..............................10
Concepto de Renta
Renta Ocasional .....................................................................10
............................................. ........................10
Concepto Renta
Renta de Capital...........................................................................10
Capital..................................................... ......................10
AMBITO SUBJETIVO Y TERRITORIAL DEL ISR................................................11
ORIGEN DE LA RENTA...................................................................................12
RENTAS
RENT AS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS......................................................14
ECONÓMICAS.......................... ............................14
Diferencias
Diferencias entre ingresos devengados y percibidos...................................14
CAPITULO II .................................................................................................20
MATERIA
MATERIA IMPONIBLE, HECHO GENERADOR Y
CONTRIBUYENTES....................................................................................... 20
CONTRIBUYENTES DE ACTIVIDADES
EXENCIONES Y EXCLUSIONES DE RENTAS ECONÓMICAS.....................................20
DE
ACTIVIDADES ECONÓMICAS........................................................................21
CONDICIONES PARA
PARA LAS EXENCIONES SUBJETIVAS.....................................22
CAPITULO III ................................................................................................25

MATERIA
MA TERIA IMPONIBLE Y SU DETERMINACIÓN
DETE RMINACIÓN .............................................25
Base Imponible y su Determinación............................................................25
Determinación de Renta Renta Bruta sobre la Base de
Efecvo .......................................................................................................25
Diferencias
Diferenc ias entre el Sistema de Ingresos y Egresos y
Sistema Contable.........................................................................................28
Rentaa Bruta y Diferencias Cambiarias...........................................................29
Rent Cambiarias............................................ ...............29
DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA CON
GANANCIAS CAMBIARIAS............................................................................31
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE PARA
LAS COOPERATIVAS..........................................................
COOPERATIVAS......................................................................................31
............................31
Exclusiones de la Renta
Renta Bruta......................................................................32
Bruta.................................... ..................................32
Ejemplo de exclusión del IR de la renta renta bruta.............................................33
Integración de Renta
Renta de Capital y Ganancias y
Pérdidas
Pérdid as de Capital, como Rentas de Acvidades
Económicas .................................................................................................34

Liquidación de Integración de Renta por Acvidades

Económicas y Ganancias de Capital.............................................................36
CAPITULO IV....................................
IV...............................................................................
.............................................................37
..................37
GASTOS CONTABLES
CONTABLES Y SU EFECTO FISCAL....................................................37
FISCAL......................................... ...........37
CONCEPTO
CONCEPT O DE GASTOS.............................................
GASTOS.....................................................................
....................................37
............37
RECONOCIMIENTO
RECONOCIMIENT O DE GASTOS....................................................................37
GASTOS........................................................ ............37
EFECTO TRIBUTARIO
TRIBUTARIO DE LOS GASTOS...........................................................39
REQUISITOS GENERALES Y FORMA DE CÓMPUTO DEL
GASTO .........................................................................................................40
SIGNIFICADO DE “GASTOS NECESARIOS......................................................40
FACULTADES DE LA DGI EN RELACIÓN AL
RECONOCIMIENTO
RECONOCIMIENT O DE GASTOS....................................................................40
GASTOS........................................................ ............40
OTRAS DEDUCCIONES.................................................................................41
EFECTO FISCAL DE LAS PROVISIONES...........................................................41
CUENTAS SUJETAS A AMORTIZACIÓN CONTABLE
Y FISCAL........................................................................................................45
Gastos Pre operavos..................................................................................45
PROVISIÓN
DEDUCCIÓNPARA PDE
ARAAPORTES
RESPONSABILIDAD
EN CONCEPT
CONCEPTO SOCIAL..........
SOCIAL..............................................45
O DE PRIMA....................................45
DEL ASEGURAMIENTO DE LOS TRABAJADORES...........................................47
REPARTO DE HASTA EL 10% DE UTILIDADES A LOS
TRABAJADORES...........................................................................................48
Indemnizaciones laborales
laborales a trabajadores..................................................49
trabajadores............................................. .....49
ILUSTRACIÓN DE RECONOCIMIENTO DE
INDEMNIZACIÓN LABORAL..........................................................................49
DEPRECIACIÓN CONTABLE
CONTABLE Y FISCAL DE ACTIVO FIJOS.................................50
FIJOS....................... ..........50
AJUSTES POR INFLACIÓN A LOS ACTIVOS FIJOS...........................................51
DEPRECIACIÓN DESPUÉS DE LA REVA REVALUA LUACIÓN........................................
CIÓN............................................53
....53
PRESENTACIÓN
PRESENT ACIÓN EN EL ESTADO ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.........................56
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS CONTABLE CONTABLE Y
FISCAL..........................................................................................................56
DEPRECIACIÓN POR EXTENSIÓN DE VIDA DEL
ACTIVO POR MEJORAS Y ADICIONES...........................................................59
AJUSTE AL COSTO DE UN ACTIVO POR CONVERSIÓN
MONETARIA.................................................................................................65
ACTIVOS SUSTITUIDOS................................................................................ 65
RETIRO DE ACTIVO FIJO................................................................................66
REGISTRO CONTABLE
CONTABLE DE LOS EFECTOS FISCALES.........................................68
FISCALES..................................... ....68
PÉRDIDA DEYOR............................................................................................70
ACTIVO FIJO POR CASO FORTUITO O
FUERZA MAYOR............................................................
MA ................................70

CONCLUSIONESS DE LA DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO..............................70

CONCLUSIONE
DONACIONES PERMITIDAS .........................................................................71
LÍMITE DE LA DEDUCCIÓN...........................................................................71
CÁLCULO DE LA LIMITACIÓN DE UTILIDAD GRAVABLE
SIN INCLUIR LAS DONACIONES....................................................................72
EFECTOS DE LAS DONACIONES EN LA REDUCCIÓN
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.................................................................73
PROVISIÓN POR CUENTAS
CUENTAS INCOBRABLES.....................................................73
INCOBRABLES................................... ..................73
RECUPERACIÓN DE DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO O
DEUDAS MALAS............................................................................................73
CONCILIACIÓN DE PROVISIONES DE CUENT CUENTAS AS
INCOBRABLES ..............................................................................................75
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES ....................................................75
Condiciones del Reconocimientos
Reconocimientos de Pérdidas ...........................................75
......................... ..................75
PÉRDIDAS FISCALES QUE SE OBTUVIERON EN
DECLARACIONES ANTERIORES AL 2012.......................................................76
SUGERENCIA DE CONTABILIZACIÓN..................................................
CONTABILIZACIÓN.............................................................79 ...........79
CAPITULO V..................................................................................................81
LA CONCILIACIÓN ENTRE LA RENTA CONT CONTABLE ABLE
Y LA FISCAL ................................................................................................81
Tipos de Conciliaciones................................................................................81
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS ..................................................................83
AJUSTES CONTABLES Y FISCAL PARA LA
DETERMINACIÓN DE LA RENTA..................................
RENTA................................................................
..................................84
....84
PRESENTACIÓN
PRESENT ACIÓN DE LA SITUACIÓN FINANCIERA
DESPÚES DE LOS
LOS AJUSTE FISCALES...............................................................88
FISCALES...................................... .........................88
PARTIDAS CONTABLE EN ASIENTOS DE DIARIO Y
ESQUEMA DE MAYOR...................................................
MAYOR...................................................................................91
................................91
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA RENTA .........................................94
....................... ..................94
DEPURACIÓN CONTABLE
CONTABLE Y FISCAL......................................................
FISCAL......................... .....................................100
........100
DEPURACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA DE LOS COSTOS Y GASTOS...........101
REGISTROS CONTABLES
CONTABLES EN ESQUEMA DE MA MAYOR.....................................106
YOR.....................................106
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENT RENTA.......................................
A.......................................107
107

Presentación
Con esta publicación, Librería Tributaria, busca brindar herramientas para

facilitar el trabajo de profesionales Contables, Asesores Fiscales, Auditores
Independientes, Consultores empresariales, Consultores Tributarios,
Asesores, y todas aquellas personas que requieran tener a mano un consultor
impreso que reejan la la técnica y los nuevos cambios
cambios normavos parapara el
cumplimiento oportuno de las obligaciones de declaraciones tributarias,
casos que ilustres por ejemplo la liquidación del Impuesto sobre la Renta de
personas jurídicas y personas naturales así como para aplicar la liquidación
correcta del Impuesto,
Impuesto, presenta modelos ables como una guía
g uía de los rubros
que debe afectar, de Conciliación entre la renta contable y la scal, entre
otros.
Sin lugar a dudas, uno de los aspectos que con frecuencia más preocupa a
las empresas y, por ende, a sus propietarios, es la correcta determinación
y contabilización de la ulidad o pérdida neta a parr de la cual se calcula
el Impuesto sobre la Renta. Sin embargo, no resulta menos importante el
que las empresas se esfuercen por conseguir que sus estados nancieros
presenten razonablemente
razonablemente los criterios de registro
registro,, valuación, presentación,
y revelación establecidos por la Norma Internacional de Información
Financiera (NIIF). Asimismo, resulta de importancia hacer mención al hecho
de que si bien ambos procesos (tanto la determinación de la ulidad o
pérdida contable como de su similar de carácter scal) se lleva a cabo en
forma simultánea, ambos se rigen por reglas y criterios que, usualmente y
salvo excepciones, dieren en forma sustancial. Es así como la experiencia
dicta que los criterios de reconocimiento contable establecidos por la
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la mayoría de
los casos son disntos respecto a las reglas que la autoridades tributarias de
los diferentes
diferentes países establecen para la determinación de la ulidad
u lidad scal.
De esta forma buscamos como siempre elevar el nivel de formación a

nuestros lectores mediante la actualización permanente apoyada en
fuentes conables y un análisis pormenorizado de la información que nos
corresponde directamente
directamente a nuestra función.

Agradezco a los colaboradores de esta nueva edición, especialmente al

Dr.. Miguel Ángel Porras,
Dr Porras, y a nuestros lectores
lectores la oportunidad que nos dan
como siempre de acercarnos y hacer parte de su vida laboral y servicios
de la profesión contable y tributaria mediantes la publicación de nuestros
BREVIARIOS TRIBUTARIOS,
TRIBUTARIOS, desear que el año 2015 resulte ser el mejor que
tengamos en muchos años.
MANUEL ANTONIO CARCACHE

PROFESIONAL CONTABLE & TRIBUTARIO

CAPITULO I
CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DE LA RENT
RENTA
A
El objeto del impuesto no está claramente denido en la Ley de Concertación

Tributaria, sino que surge de la interpretación lógica que resulta de las
disposiciones de varios de sus arculos.
a rculos. Esto suele dicultar la interpretación
y aplicación de la norma, porque la inexist
inexistencia
encia de una hipótesis de incidencia
tributaria clara y precisa1 produce incerdumbre.
Al tenedor del arculo 13 de la Lct dispone que son rentas de acvidades

económicas, los ingresos devengados o percibidos en dinero o en especie por
un contribuyente que suministre bienes y servicios, incluyendo las rentas de
capital y ganancias y pérdidas de capital, siempre que éstas se constuyan o
se integren como rentas de acvidades económicas.
Lo cual, está indicando la necesidad de una interpretación de la categoría de

ganancias, cuando alguna renta no encuadre exactamente
exactamente en las deniciones
que incluyen los apartados de éste arculo.
En la discusión sobre el concepto de renta a ulizar por el impuesto, es
clásico denirlo según consideraciones económicas, y luego, mediante
adaptaciones y exclusiones, llegar a un concepto scal de renta o sea a una
denición de base imponible que sea apta
a pta para fundar sobre ella el tributo.
Con la intención de dejar más claro el concepto de renta se considera

oportuno mencionar la denición realizada por el tratadista Mexicano
Miguel de Jesús Alvarado Esquivel, que interpreta el concepto de Renta de
la forma siguiente:
“La Renta es la obtención de un rendimiento o una ulidad que se

materializa en la percepción de un bien o derecho que se incorpora
realmente al patrimonio del sujeto, pudiendo éste disponer de tal ingreso
para desnarlo a los nes que esme convenientes: el ahorro, la inversión
o el consumo”.
1 ATALIBA, GEREARDO, Hipótesis de incidencia tributaria, Instuto Peruano de Derecho Tributario,

habla de una “descripción legal, hipotéca de un hecho.”
10 Breviario IR Actividades Económicas

OTROS CONCEPTOS DE RENTAS
En conclusión, si bien es cierto que nuestra Ley no determina explícitamente

que renta implica un incremento patrimonial, lo deja implícitamente
determinado
determina do cuando en la parte nal del arculo 3 LCT,
LCT, literalmente establece:
“… Así mismo (término que ene por objeto equiparar la situación antes
expuesta con el subsiguiente criterio), el IR grava cualquier INCREMENTO
PATRIMONIAL no juscado y…”.
Concepto de Renta Ocasional
Se denominan rentas (ganancias) ocasional, las que se originan

fundamentalmente, en cuesones casuales o aleatorias: dependen de un
evento más que de la voluntad de quien las obene. El elemento impulso de
la voluntad del sujeto no está totalmente
totalmente ausente, sino que en la consecución
de la renta priman, como causa relevante, cuesones de casualidad, es más
allá de cómo se haya adquirido la renta, el dinero obtenido representa una
capacidad contribuva que no se diferencia de la producida por otras formas
de renta, por lo que deberá ser incluida en la base del impuesto.
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____
Ejemplo: Ganancia Ocasional
Premios, rifas, premios de lotería, sorteos, bingos y similares, ganancias en

dinero o especies provenientes de todo po de juegos y apuestas realizados
en casinos, salas y medios de comunicación. Este po de ganancias no
dependen de la voluntad del sujeto, no son habituales ni periódicas.
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Concepto Renta de Capital
La renta es aquella ulidad o ganancia que proviene de un bien, o en su

defecto, aquello que produce algo.Cabe destacar que recurrentemente
se trata de una palabra que suele emplearse como sinónimo del término
ingreso.
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Ejemplo: Renta de Capital
Dividendos, canon por arriendo de bienes muebles e inmuebles

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Breviario IR Actividades Económicas 11

Concepto Renta de Ganancia de Capital
Son las derivadas de las variaciones en el valor de los elementos patrimoniales

del contribuyente, como consecuencia de la enajenación de bienes, o cesio
o traspaso de derechos.
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___
Ejemplo: Ganancia de Capital
Venta de un bien mueble o inmueble valorado en C$ 100 y vendido en 120,

Venta
los C$ 20 es la variación patrimonial considerada ganancia de capital.
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AMBITO SUBJETIVO Y TERRITORIAL DEL ISR
El ámbito de subjevo del Impuesto sobre la Renta queda establecido en

el arculo 4 de la Lct que dispone que los sujetos pasivos son las personas
naturales, personas jurídicas, deicomisos, fondos de inversión, endades
y colecvidades, sea cual fuere la forma de organización cuenten o no con
establecimientos permanentes, con independencia de su nacionalidad y
residencia.
El concepto general de fuente nicaragüense

nicaragüense lo incluye el arculo 5 de la Ley
de Concertación Tributaria,
Tributaria, el que implícitamente comprende las reglas para
determinar la ganancia de fuente
f uente nicaragüense en determinados supuestos
parculares.
El estudio de estas normas ene como n poder determinar en cada caso

cuando se está en presencia de rentas de fuente nicaragüense y cuando ella
se origina en el extranjero; esto es de suma importancia, entre otras razones,
porque las pérdidas origen de rentas extranjeras no se puede compensar
con ganancias de fuente nicaragüense.
Entonces, se pretenderá precisar el lugar donde se encuentra la causa

generadora de la ganancia, de modo de poder así establecer su fuente.
El arculo en mención grava toda renta cuya fuente sea nicaragüense, por
tanto, se debe averiguar dónde se encuentren ubicados los bienes, las
acvidades o los hechos productores de rentas para poder determinar cuál
es la fuente generadora de ese ingreso.

ORIGEN DE LA RENTA
Connuando con el estudio de la condición territorial del Impuesto sobre la
Renta podemos determinarlo mediante el análisis del arculo 5,10 y 14 de
la Ley de Concertación Tributaria.
El arculo 5 establece estrictamente
estrictamente que la renta devengada o percibida de
fuente nicaragüense es la obtenida en territorio nicaragüense o provengan
de sus vínculos económicos con el exterior
exterior.. Es importante mencionar que al
nal del arculo en estudio, establece o aquellas renta que provengan con el
exterior no desde el exterior,
exterior, en resumen signica que todas aquellas rentas
provenientes con vínculos económicos con el exterior desde Nicaragua
estarán sujeta al impuesto mediante retenciones denivas. Cambiar el
sendo de la oración con el exterior a desde exterior es igual a pensar que la
remesas desde el exterior estarán gravadas
gravadas con el Impuesto sobre la Rent
Renta.
a.
El arculo 10 Lct dene el origen de la renta de la siguiente forma:
forma: Son rentas
de f uente
uente nicaragüense
nicaragüense las que se derivan de bienes, servicios, acvos,
derechos y cualquier otro po de acvidad en el territorio nicaragüense,
nicaragüense,
aun cuando dicha renta se devengue o se perciba en el exterior, hubiere el
contribuyente
contribuyen te tenido o no presencia sica en el país.
En ese mismo sendo el arculo 14 de la misma Ley considera las rentas de
acvidades económicas de fuente nicaragüense las devengadas o percibidas
en territorio nacional, sea con o sin establecimien
establecimiento
to permanente.
En conclusión, las rentas denidas en los arculos relavos al vínculo

económico de la presente sección, son rentas de fuente nicaragüense.
Estas rentas podrán gravarse, o en su caso, quedar exentas, conforme las
disposiciones de la presente Ley.

En consecuencia, si un ingreso determinado es suscepble de ser clasicado
dentro de alguna de estas reglas, la ley les asigna el carácter de nicaragüense
a la fuente afectada.
Una empresa puede también obtener ganancias provenientes de un bien y

no de una acvidad; tal el caso de la entrega en transferencia de un inmueble
que no esté afectado a la acvidad, aquí habrá una ganancia originada en
un bien, no en una acvidad, ya que no brinda ningún servicio junto con la
puesta a disposición del propio bien, no hay acvidad
ac vidad fuente.

También, se agrega, es similar la solución cuando los servicios que se brinden

con el inmueble (por ejemplo, su limpieza diaria) se realicen sobre el mismo
bien, la fuente será determinada por la ubicación del mismo.
En realidad, cuando se habla de acvidades y se las caracteriza como un

conjunto de servicios que incluyen un bien, debe precisarse la relación de
importancia, dentro de la transferencia, del bien y de los servicios. Cuando
la prestación de servicios sea poco importante o meramente secundaria,
la fuente de la acvidad la determina el bien. Se trata de una cuesón de
hecho y prueba que deberá establecerse
establecerse en cada caso.
Acvos situados
situados _________ En Nicaragua _________ Renta de fuente nicaragüense
Colocados o
Ulizado
Ulizado _________ En el exterior _________ Renta de fuente extranjer
extranjeraa
____________________________________________
_____________________________ ______________________________
_________________
__
Ejemplo 1: Rentas de origen extranjero
La endad ABC, deposita sus ulidades retenidas en una endad nanciera

extranjera.
extranjera. ¿Los réditos del depósito son de origen extranjer
extranjero
o o nicaragüense?
Los réditos que recibe la sociedad ABC son de origen extranjero, en

base al Arto. 5, 10,14 de la LCT. Sin embargo, al momento de pagar los
dividendos a los socios, deberán efectuar la correspondiente retención
deniva,dispuesto porel arculo 81 de Lct.
_____________________________
_______________ _____________________________
______________________________
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Ejemplo 2: Rentas de origen nicaragüense devengadas en el exterior
La endad ABC, contrata a dos consultores extranjeros para la realización

de un estudio de facbilidad en el país de Honduras. ¿El pago de los
honorarios de los extranjeros es de origen extranjero o nicaragüense? Los
pagos efectuados por ABC son de origen nicaragüense, en base al Arto. 5,
y numeral 3 del arculo 53 la LCT. Por su vínculo económico de la fuente
nicaragüense con en el exterior, así mismo, al momento del pago deberán
efectuar la correspondiente retención deniva del 15% conforme lo
dispuesto el numeral 3) arculo 54 LTC.
LTC.
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Ejemplo 3: Rentas de Origen Nicaragüense
Francisco Lacayo de nacionalidad nicaragüense, de domicilio Guatemala,
posee un bien en arriendo
ar riendo en Nicaragua, el canon es depositado a su cuenta
en el país de su domicilio.
¿El pago del canon es de origen extranjero o nicaragüense? Los ingresos
recibidos son de origen nicaragüense, en base al Arto. 5, 10,13 y 14 de la
LCT. El Ingreso está sujeto a una retención deniva conforme el numeral
3) del arculo 54 LTC.
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Ingresos C$ 1,000,000.00
Costo (300,000.00) FUENTE GENERADORA DE INGRESOS
Ulidad Bruta 700,000.00
Gastos de Comercialización (100,000.00) La fuente generadora del ingresos es el
costo de venta, el cual, se derivan los
Gastos de Administración (100,000.00)
Gastos Financieros (100,000.00) ingresos
gananciapor ventas,
bruta, de ellos también
así también la
la ulidad
Ulidad ante del IR 400,000.00 antes de IR.
En consecuencia, el costo de ventas son los bienes o acvos, que generan

rendimientos, rentas o enriquecimientos suscepbles de una periodicidad
que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
RENTAS
RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Son rentas de acvidades económicas, los ingresos devengados o percibidos

en dineroincluyendo
servicios, o en especie por un
las rentas de contribuyente
capital, siempreque
quesuministre bienes y
éstas se constuyan
o se integren como rentas de acvidades económicas (…). Arculo
(…). Arculo 13 Lct.
Diferencias entre ingresos devengados y percibidos
Para determinar el criterio de imputación existen dos momentos

trascendentes,
trascendent es, el hecho económico en que se adquiere el derecho real a un
ingreso, lo que corresponde al método del devengado. Es decir es el momento
en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efecvo, es la
existencia de un tulo o derecho a percibir la renta independientemente
que esté vencida o no.

En cambio, el método de lo percibido aende al momento de percepción

del ingreso (cancelación del ingreso) la recepción material del dinero
(denominada por algunos como percepción real) Los ingresos percibidos son
aquellos en los cuales aún no tenemos el derecho a beneciarnos o aun los
benecios económicos no se han materializado para el contribuyente. Por
ejemplo los ancipos de obras, los ingresos por suscripciones.
Entonces, la diferencia entre los ingresos devengados y percibidos consiste en

que los ingresos devengados tenemos el derecho al cobro, y en los percibidos
no tenemos el derecho a beneciarnos mientras no sean trasladados los
riesgos y benecios al cliente.
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Ejemplo de ingresos devengados y percibidos
Recibimos C$ 12,000.00 en concepto de suscripción Asistencia Automotriz

Móvil, más IV
IVA
A y retenciones de ley
l ey..
TALLER MOVIL
Comprobantee de contabilidad
Comprobant
Registro de ingresos percibidos
percibidos se reconocen como ancipos de clientes
clientes
Código Detalle Debe Haber
1001 Efecvo en caja y bancos 13,560.00
1012 Retenciones de IR ancipos 240.00
22 1 0 IVA por Pagar 1,800.00
2220 Ancipos de cliente 12,000.00
Totales 13,800.00 13,800.00
Detalles: se reconocen los ingresos percibidos por C$ 12,000.00 y el IVA y la retención
sobre la misma base
Elaborado Revisado Aprobado Registrado

Reconocimiento del ingreso devengado al primer mes de gozar del derecho
TALLER MOVIL
Comprobante de contabilidad
Registro de ingresos devengados

4001 Ingresos por prestación de servicios 1,000.00
Totales 1,000.00 1,000.00
Detalles: reconociendo los ingresos devengados por C$ 1,000.00 de los percibidos de
C$ 12,000.00
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Al momento de pagar el IVA y el Pago Mínimo Denivo por los ingresos
percibidos
TALLER MOVIL
Registro de pagos de obligaciones scales
2210 IVA por Pagar 1,800.00
1201 Pago Mínimo Denivo 10.00
1012 Retenciones de IR ancipos 10.00
Totales 1,810.00 1,810.00
Detalles: reconociendo el cumplimiento de las obligaciones tributarias por los ingresos
devengados de C$ 1,000.00
En la ilustración de los ingresos devengados y percibidos podemos observar

que al momento de liquidar el pago de los impuestos el Pago Mínimo
Denivo se causa por el ingreso devengado por C$ 1,000.00 por ser exigible
los derechos y obligaciones.
Para efectos
efectos del arculo
ar culo 8 del Reglamento de la Ley de concertación Tributaria
Tributaria
se consideran
consideran rentas devengadas por el contribuyent
contribuyente,
e, las realizadas
realizadas en
el periodo scal
scal y pendiente
pendiente de recibirse al nalizar dicho periodo; y son
rentas percibidas por el contribuyente,
contribuyente, las recibidas en dinero o en especies
durante el año scal.

No constuyen rentas devengadas ni percibidas, los depósitos o ancipos a

cuenta de ventas o servicios futuros , salvo en los casos del IVA e ISC en que
se causen estos impuesto. Desde la perspecva del contexto
contexto del Reglamento
de la Ley de Concertación Tributaria respecto a los ingresos devengados y
percibidos podemos armar que éste armoniza con el concepto jurídico
contable de lo devengado y percibido.
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Ingresos percibidos y devengados sobre ancipos en las enajenaciones
1. La endad celebra contrato con el cliente Fabricio López en el que

especica que la empresa se compromete a fabricar en un plazo de 20
días 200 arculos K3 a un precio C$ 1,000.00 cada uno, más IVA,
IVA, el señor
López entrega a cuenta del citado contrato el 50% y el resto a recibir
facturados los arculos requeridos.
2. La endad expide la factura por la entrega de lo convenido cuyo costo de
unidad asciende a C$ 625.00, y el señor
s eñor López liquida el saldo del pedido
más IVA correspondiente.
1. Por el pago del ancipo, IVA

IVA acreditable y Retención
Retención del 2%
LA ENTIDAD
Comprobant
Registro de cuentas por cobrar a clientes
Totales 100,000.00 100,000.00
Detalles: se reconocen el 50% enterado para el inicio de la elaboración de los bienes
En este caso el
el IVA
IVA y la retención
retención en la fuente
fuente no se causan en vista
vista que
estamos mediante un ingreso totalmente percibido.

2. Por el cobro del ancipo

ancipo e IVA
IVA trasladado por cobrar
cobrar
LA ENTIDAD
Registro de los ingresos devengados por la cancelación del contrato

1012 Retenciones de IR ancipos 4,000.00
2212 IVA trasladado 30,000.00
1010 Prestación de servicios 230,000.00
Totales 230,000.00 230,000.00
Detalles: se reconoce el IVA y Retención en momento que hemos devengado los ingresos
3. Por el costo
costo de 200 arculo a C$ 625.00
625.00 cada uno.
LA ENTIDAD
Registro de los costos incurridos en la elaboración de los bienes
5110 Costo de ventas 125,000.00
1005 Inventario 125,000.00
Totales 125,000.00 125,000.00
Detalles: se reconoce el cobro de IVA
I VA por cobrar por C$ 15,000.00 y el IVA.
Los ingresos que una persona o empresa reciben por ancipado, deben
tratarse y contabilizarse
contabilizarse como un pasivo diferido.
Cuando se recibe un ingreso por ancipado, quiere decir que no se ha

prestado el servicio o entregado el producto, por lo tanto, se adeuda al
cliente la contraprestación por el dinero recibido por ancipado. No se
recibe dinero a cambio de nada, y mientras no entreguemos nada a cambio
del ingreso recibido, estaremos ante un pasivo con la persona o empresa
que nos entregó ese dinero.

Es el caso, por ejemplo, cuando se cobra por ancipado un arrendamiento

por seis meses. En este caso se ha recibido el dinero, pero el servicio de
arrendamiento no se ha prestado, por tanto, hasta que el servicio sea
efecvamente prestado, esa obligación de prestar el servicio deberá ser
reconocida como un pasivo; debemos un servicio.
Sucede lo contrario cuando pagamos gastos por ancipado. Cuando esto

sucede, contabilizamos un acvo diferido, puesto que hemos pagado pero
no hemos recibido una contraprestación por lo pagado.
Así las cosas, cuando se hace un pago ancipado, mientras que para el uno es
un acvo diferido, para el otro es un pasivo diferido que se irá amorzando
en la medida en que se vaya prestando el servicio o entregando lo pactado.
Una vez que se ha recibido el ingreso por ancipado y se ha contabilizado
contabilizado en
el pasivo, este valor se lleva a la cuenta de ingreso en la medida en que se
vaya amorzando el pasivo.
En el ejemplo del pago del arrendamiento ancipado por seis meses, cada
mes se irá llevando al ingreso lo correspondiente al mes de arrendamiento
cumplido hasta amorzar completament
completamentee el pasivo.
En algunas empresas ulizan de esta gura para bajar temporalmente la

carga tributaria para un periodo determinado, con el objevo de converr
en ingreso en un periodo futuro, donde la situación nanciera de la empresa
sea más estable para tributar sin problemas, o cuando se prevé algún
benecio tributario futuro.
En conclusión, todo ingreso que se recibe por ancipado se debe contabilizar

como pasivo, y cuando se entregue lo pactado o se preste el servicio acordado
se converrá en ingreso, para lo cual, se debita el pasivo y se acredita el
ingreso.
Es muy frecuente que confundamos los términos de percibidos con ingresos

recibidos por ancipado.Al tenor del arculo 8 del Reglamento de la misma
Ley, dispone que no se constuyen rentas devengadas los depósitos o
ancipos a cuentas de ventas o servicios futuros, salvo en los casos del IVA e
ISC en que se causan estos impuestos.

CAPITULO II
MATERIA
MATERIA IMPONIBLE, HECHO GENERADOR Y CONTRIBUYENTES
CONTRIBU YENTES
El hecho generador se debe entender como aquel acto económico o negocio

que resulta afecto al tributo y cuya realización u omisión va a generar el
nacimiento de la obligación tributaria. Es decir, es un hacer o un no hacer.
El hecho generador da nacimiento a la obligación tributaria y,

y, de este nace el
hecho imponible pues la ley por sí sola no puede cumplir con este n; esto,
debido a que la norma
norma no puede indicar
indicar dentro de
de su ordenamiento
ordenamiento a los
deudores individuales del tributo, por tal razón es que se sosene del hecho
imponible, que al realizarse determina el sujeto pasivo y la prestación a que
está obligado.
Se debe entender, además, que una obligación tributaria es el vínculo

jurídico que nace de un hecho o acto
acto al que la ley establece la obligación de
la persona sica o jurídica, de realizar el pago de una prestación pecuniaria.
El arculo 30 de la Lct establece

establece que la materia
materia imponible y hecho generador
generador
del Impuesto sobre la renta grava las rentas de acvidades económicas,
devengadas o percibidas por los contribuyentes.
En conclusión la caracterísca disnva de la materia imponible y hecho

generador es que no toman en cuenta al sujeto, sino que gravan
gravan su materia
imponible sin considerar la gravada por los demás impuestos cedulares que
inciden sobre el mismo sujeto.
CONTRIBUYENTES DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
El elemento subjevo es un componente imprescindible del hecho

imponible; no hay impuesto sin sujeto; se trata, en deniva, de establecer
quiénes serán obligados a realizar la prestación pecuniaria que este instuto
dispone.
Quienes son contribuyente, las personas naturales o jurídicas, deicomiso,

fondos de inversión, endades y colecvidades, residentes, así como
todas aquellas personas o endades no residentes, que operen con o sin
establecimientos permanentes, que devenguen o perciban, habitual u
ocasionalmente, rentas
rentas de acvidades económicas (Arto. 31 de LCT).

EXENCIONES Y EXCL
EXCLUSIONES
USIONES DE RENT
RENTAS
AS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Las exenciones se pueden clasicar según diversos criterios; así, existen

exenciones objevas y subjevas; las primeras toman en cuenta el po de
ganancias de que se trata con independencia del sujeto que la perciba, por
ejemplo: los intereses reconocidos por bonos de indemnización del Estado
o el décimo tercer mes de los trabajadores; mientras que las segundas
consideran las condiciones especiales de un sujeto y declaran exentos
exentos todos
o la mayoría de sus ingresos.
Estas guras poseen algunas caracteríscas que le son comunes y otras que
las diferenc
diferencian.
ian.
En primer lugar se verán las exenciones subjevas.
Se denominan exención a la situación en que habiéndose realizado el hecho

imponible, el legislador dispone que no nazca obligación tributaria alguna en
cabeza de quien lo realizó; se trata de eximiciones de la obligación tributaria
a:
a) Hechos que cumplen con los aspectos materiales del

del hecho imponible; y
b) Cierto po de sujetos.
Los actos económicos realizados por los sujetos exentos nunca podría
nacer obligación tributaria alguna en cabeza de los sujetos porque el hecho
económico no ésta comprendido en la hipótesis de incidencia.
La diferencia entre una persona jurídica sin nes de lucro con las lucravas,
hace que las primeras se encuentren exentas de impuestos sobre la renta,
por cuanto, lo que genera son servicios de carácter social y sus ganancias
es sin nes de lucro, y las segundas recibenganancias con n lucravo
exclusivamente
exclu sivamente para sus socios propietarios, lo que hace que sean afectadas
con gravámenes scales2 .
Los numerales 1 y 4 del arculo 32 de la Ley, tratan sobre las exenciones

subjevas relavas al pago del Impuesto sobre la Renta de acvidades
económicas y de que gozan, entre otros, las universidades y Asociaciones
Civiles sin nes lucro.
2 Corte Suprema de Juscia de Nicaragua, sentencia 141 del 23 de octubre del 2003.

En segundo lugar las exenciones objevas son son exclusiones, también

llamadas no sujeciones, son situaciones en las cuales el hecho económico,
al no poder ser subsumido exactamente en la hipótesis de incidencia
tributaria3, no resulta ser un hecho imponible, por lo que no produce
obligación tributaria alguna en cabeza del sujeto que lo realiza.
La similitud entre ambas guras está dada, como ya se ha visto, por falta
de nacimiento de obligación tributaria alguna, mientras que la diferencia
fundamental está en que el caso de las exenciones subjevas estamos en
presencia de disposiciones expresa del legislador, mientras que en el de
las no sujeciones se trata de situaciones en las cuales un hecho económico
carece de las caracteríscas necesarias para congurar un hecho imponible,
más allá de que en algunos casos el legislador los enumere.
CONDICIONES PARA LAS EXENCIONES SUBJETIVAS
El numeral 2 del arculo 33 de la Lct dispone: “cuando los sujetos exentos

realicen habitualmente acvidades económicas lucravas con terceros en el
mercado de bienes y servicios, la renta proveniente de tales acvidades no
estará exenta del pago de este impuesto”.
impuesto”. Del relacionado
relaciona do numeral podemos
pod emos
determinar que la Ley establece que las endades incluidas en el numeral 1
y 4 del arto. 32Lct no se encuentran exentas del pago de impuesto, cuando
estas realicen acvidades económicas con tercero y las mismas deben
efectuar dicho pago.
Sin embargo, nuestra Suprema Corte de Juscia ha determinado criterios
que indican que lo dispuesto en el numeral 2 del arculo 33Lct menoscaba
el carácter no lucravo, al establecer una carga imposiva que únicamente
son propias de quienes generan rentas, tomando muy en consideración que
lo dispuesto en el referido numeral (numeral 2 del arto.33) son criterios que
se han reproducido de leyes derogadas y que fueron objeto de estudio por la
Suprema Corte; por lo que se debe concluir que en lo referente
referente al análisis de
las sentencias que han resuelto situaciones similares dentro de las cuales se
han debado normas que encierran criterios repedos por el legislador,
legislador, por
tanto,, violenta los Artos. 4 y 130Cn. (ver sentencia N° 141 del
tanto del 23 de octubre
del año 2003).
3 Se uliza este término introducido por ATALIBA para aludir a la descripción jurídica del aspecto
material del hecho imponible y así poder diferenciarlo del hecho económico que se realiza en la
realidad; ver ATALIBA, GERALDO, Hipótesis de incidencia tributaria, Instuto Peruano de Derecho
Tributario,
superior de1987. portributario,
derecho su parte Liceo
JARACH opina que
profesional dichaparte
CIMA, disnción
II, no es imprescindible, ver curso

Asimismo, dentro de este mismo criterio de la exención subjeva, la Corte

Suprema de Juscia en la Sentencia N° 468 de junio del 2011, resolvió que
el recaudo del 2% para el INATEC es una contribución especial, y según la
Constución, las universidades están exentas de todo impuesto o tributo,
el exigir el pago de esta contribución ha violado la Constución Políca, así
como el principio de legalidad, por contravenir el arculo 55 in ne de la
Ley 89 (Ley de Autonomía de las Instuciones de Educación Superior). Las
universidades están exentas de todo impuesto o tributo.
Sujetos Exentos:
Exentos: Se encuentran exentas del pago del IR las siguientes
personas jurídicas:
• Las Universidades y los Centros de Educación Técnica

Técnica Superior,
Superior, de
conformidad con el arculo 125 de la Constución Políca de la Repúblic
Repúblicaa
de Nicaragua, así como los centros de educación técnica vocacional;
• Los poderes de Estado,
Estado, ministerios,
ministerios, municipalidades, consejos y
gobiernos regionales y autónomos,
a utónomos, entes autónomos y descentralizados
y demás organismos estatales, en cuanto a sus rentas provenientes de
sus acvidades de autoridad o de derecho público;
• Las iglesias, denominaciones, confesi
confesiones
ones y fundaciones religiosas que
tengan personalidad jurídica, en cuanto a sus rentas provenientes de
acvidades y bienes desnadas exclusivamente
exclusivamente a nes religiosos;
• Las instuciones arscas, ciencas, educavas y culturales,
sindicatos de trabajadores, pardos polícos, Cruz Roja Nicaragüense,
Cuerpos de Bomberos, instuciones de benecencia y de asistencia
social, comunidades indígenas, asociaciones civiles sin nes de lucro,
fundaciones, federaciones y confederaciones, que tengan personalidad
jurídica;
• Las sociedades cooperavas legalmente constuidas que obtengan
rentas brutas anuales menores o iguales a cuarenta millones de córdobas
(C$ 40, 000,000.00); y
• Las representaciones diplomácas, siempre que exista reciprocidad, así
como las misiones y organismos internacionales (Arto. 32 Lct).
Exclusiones de rentas
Las rentas excluidas, estas no causan obligación tributaria. Por no estar
someda al Impuesto sobre la Rent
Renta,
a, y al no estar someda a dicho impuesto,
no son responsables de él, y al no ser responsables no deben declarar ni
pagar. (Arto
pagar. (Arto 34 Lct)

Entre las exclusiones tenemos:
1. Las rentas
rentas de capital
capital y las ganancias
ganancias y pérdidas de capital devengadas
o percibidas, que se gravarán separadamente conforme el Capítulo IV
Título I de la presente Ley, cuando estas rentas sean conjuntamente
iguales o menores a un monto equivalente al cuarenta por ciento (40%)
de la renta gravable;
1. Las indemnizaciones
indemnizaciones pagadas como consecuencia
consecuencia de responsabilidad
civil por daños materiales a las cosas, así como las indemnizaciones
provenientes
provenien tes de contratos de seguros por idénco po de daños, exce
excepto
pto
que constuyan rentas o ingresos; y
1. Los ingresos que obtengan
obtengan los exportadores
exportadores del extranjero
extranjero por la simple
introducción de sus productos en el país, así como los gastos colaterales
de los exportadores del extranjero tales como etes, seguros, y otros
relacionados con la importación. No obstant
obstante,e, constuirá renta gravable,
en el caso de exisr excedentes
excedentes entre el precio de venta a importadores
del país y el precio mayorista vigente
vigente en el lugar de origen de los bienes,
así como gastos de transporte y seguro puesto en el puerto de desno
del país.
La exclusión no se aplica a las rentas de capital y a las ganancias y pérdidas

de capital de las instuciones nancieras reguladas o no por la autoridad
competente, que deberán integrarse en su totalidad como rentas de
acvidades económicas de esas instuciones, de acuerdo con el arculo 38
de la presente Ley.

CAPITULO III
MATERIA
MATERIA IMPONIBLE Y SU DETERMINACIÓN
Base Imponible y su Determinación.
La base imponible del IR anual de acvidades económicas es la renta neta.

La renta neta será el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o
renta gravable,
gravable, el monto de las deducciones autorizadas por la presente Ley
(Arto. 35 LCT).
Ejemplo de la determinación de la base imponible:
Persona Jurídica
Ingresos netos 1,000,000.00
Costos (300,000.00)
Ulidad Bruta 700,000.00
Gastos Deducibles (250,000.00)
Base Imponible 450,000.00
Impuesto sobre la Renta (30%) 135,000.00
Persona natural
Costos (300,000.00)
Ulidad Bruta 700,000.00
Gastos Deducibles (250,000.00)
Base Imponible 450,000.00

Determinación de Renta Bruta sobre la
l a Base de Efecv
Efecvo
o
El tercer párrafo del arculo 35 de la LCT establece una nueva determinación
del IR para contribuyentes que deseen llevar sus registros sobre la base de
efecvo, es decir, estos contribuyentes tributarán sobre la base de efecvo
disnto,, a los que lleven registros de contabilid
disnto contabilidad
ad formal.

La renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos anuales menores

o iguales a doce millones de córdobas (C$12,000.000.00), se determinará
como la diferencia entre los ingresos percibidos menos los egresos pagados,
o ujo de efecvo, por lo que el valor de los acvos adquiridos sujetos a
depreciación será de deducción inmediata, conllevando a depreciación total
en el momento en que ocurra la adquisición.
La tarifa de alícuotas sobre la renta neta de los contribuyen

contribuyentes
tes con ingresos
brutos anuales gravables que no excedan de los doce millones de córdobas
(C$12,000.000.00), liquidarán, declararán y pagarán su IR de Acvidades
Económicas sobre la base de sus ingresos en efecvo provenientes de su
Acvidad Económica, de los cuales, deducirán los costos y gastos autorizados
que eroguen en efecvo, incluyendo la adquisición de acvos despreciables,
cuyo costo se reconocerá
reconocerá de una sola vez en el período scal que lo adquieran.
a dquieran.
Las alícuotas de la tarifa a que están sujetos estos contribuyentes, es

proporcional y no marginal, y se aplica como alícuota efecva sobre la renta
neta que le
progresiva decorresponda. En similar
tasas marginales ningúnacaso, deberáa las
la aplicable aplicarse
as como
Rentas
Rent tarifa
del Trabajo;
y
Estos contribuyentes están sujetos a los ancipos mensuales a cuenta

del IR Anual de Acvidades Económicas o a los ancipos al pago mínimo
denivo, según el caso, tomándose en cuenta las exenciones señaladas por
los arculos 32 y 33 de la Lct.

Ejemplo 1: Un contribuyente obene ingresos por C$ 12, 000,000.00 bruto

y sus egresos ascienden al 80% del total de sus ingresos.
Descripción valores valores netos

Ingresos 12,000,000.00
Egresos
Compras de mercancías 5,000,000.00

Gastos de comercialización 2,000,000.00
Inversión de acvos 2,600,000.00
Total de los egresos 9,600,000.00
Ulidad antes del IR 2,400,000.00
Impuesto 30% 720,000.00
El caso demuestra que el contribuyente obtuvo ingresos por C$ 12, 000,000.00,

sin embargo, el tendrá que tributar el treinta por ciento (30%) por haber
excedido
exced ido el extracto de los 500,000.00 a más
má s según el arculo
ar culo 52 de la Lct.
Ejemplo 2: En este caso, el contribuyente obtuvo ingresos a 13, 000,000.00,

y sus egresos por un valor de C$ 12, 600,000.00.

Ingresos 13,000,000.00
Egresos
Inversión de acvos 4,600,000.00

Ulidad antes del IR 400,000.00
Impuesto 30% 120,000.00
Por el hecho de haber obtenido ingresos mayores a los doce millones

(12, 000,000.00) el contribuyente deberá tributar la alícuota del treinta
por ciento (30%) en vez del veinte y cinco por ciento (25%) por la ganancia
obtenida de acuerdo al arculo 52 de la LCT.

Ejemplo 3: Igual al caso anterior

anterior,, los ingresos ascienden
a scienden a C$ 7, 000,000.00 y
los gastos al 97% del total de los ingresos.

Ingresos 7,000,000.00
Egresos

Inversión de acvos 800,000.00
Ulidad antes del IR 210,000.00
Impuesto 15% 315,000.00
En este caso, el contribuyente declara según la ganancia determinada entre

los ingresos y egresos, los ingresos no excedieron de C$ 12, 000,000.00. Su
alícuota efecva es de 15%.
Diferencias entre el Sistema de Ingresos y Egresos y Sistema Contable

Acvidad Económica Realizada por dos Personas Naturales.
Conceptos SISTEMA DE INGRESOS SISTEMA CONTABLE

Y EGRESOS
Ingresos 7,000,000.00 7,000,000.00
Costo (4,000,000.00) (4,000,000.00)
Ulidad bruta 3,000,000.00 3,000,000.00
Gastos de comercialización (2,000,000.00) (2,000,000.00)
Inversión de acvos (800,000.00) -
Depreciación de acvos (300,000.00)
Provisiones laborales (600,000.00)
Ulidad ante del IR 200,000.00 100,000.00
Impuesto alícuota 15% 30,000.00
Impuesto alícuota 10% 10,000.00
Los contribuyentes
contribuyentes en el sistema de ingresos y egresos no podrán reconocer
depreciaciones, amorzaciones y depreciaciones por declarar su ulidad
sobre la base de ingresos
ingresos versus egresos y no sobre la ganancia neta
neta como
el contribuyente que lleva un sistema contable formal.

Renta Bruta y Diferencias Cambiarias

El numeral 2 del arculo 36 LCT, establece que el resultado neto posivo
de las diferencias cambiarias originadas en acvos y pasivos en moneda
extranjera,
extranjera, independientemente
independientemente de si al cierre del período scal es realizado
o no. Formarán parte de la renta bruta.
En caso de Acvidades Económicas que se dedican a la compraventa de

moneda extranjera, la renta bruta será el resultado posivo de las diferen
diferencias
cias
cambiarias originadas en acvos y pasivos en moneda extranjera.
El resultado neto negavo de las diferencias

diferencias cambiarias originadas en acvos
a cvos y
pasivos en moneda extranjera serán gastos deducibles, independient
independientemente
emente
de si al cierre del período scal son realizadas o no, en su caso. En acvidades
económicas de compraventa de moneda extranjera, la deducción será por
el resultado negavo de las diferencias cambiarias originadas en acvos
y pasivos en moneda extranjera (Numeral 11 del arculo 39 de la Ley de
Concertación Tributaria).
EN EL SIGUIENTE CASO CONCILIAMOS LA CORRECCIÓN MONETARIA

CONTABLE Y TRIBUTARIA.
Ejemplo 1: La endad La Gran Sultana S.A., presenta los siguientes saldos:

Saldo en Cuenta Corriente Dólares.
Saldos Cuentas en Dólares:

Saldos Valor libro Tipo de cambio Monto
Al 01 de enero 2014 150,000.00 25.4370 3,815,550.00
Al 31 de diciembre 2014 150,000.00 26.3824 3,957,360.00
Diferencia cambiarias (posiva) 141,810.00
Ejemplo 2. Saldo en la Cuentas por Cobrar
Documentos por Cobrar:

Al 01 de enero 2014 100,000.00 25.4370 2,543,700.00
Al 31 de diciembre 2014 100,000.00 26.3824 2,638,240.00
Diferencia cambiarias (posiva) 94,540.00

Saldos en Cuentas por Pagar por Compra de Mercancías.
Documentos por Cobrar:

Al 01 de enero 2014 120,000.00 25.4370 3,052,440.00
Al 31 de diciembre 2014 120,000.00 26.3824 3,165,888.00
Diferenciacambiarias
Diferenciacambiarias negav
negavaa (113,448.00)
Saldo por Préstamo Bancario.
Préstamo bancario por la compra de acvos jos

Al 01 de enero 2014 200,000.00 25.4370 5,087,400.00
Al 31 de diciembre 2014 200,000.00 26.3824 5,276,480.00
Diferencia cambiarias(neg
cambiarias(negavo)
avo) (189,080.00)
Saldo por préstamo bancario a largo plazo.

Préstamo bancario a largo plazo
Al 01 de enero 2014 80,000.00 25.4370 2,034,496.00
Al 31 de diciembre 2014 80,000.00 26.3824 2,110,592.00
Diferencia cambiarias (negav
(negavo)
o) (76,096.00)
Saldo por documento por pagar a largo

l argo plazo.
Documento por pagar a largo plazo

Al 01 de enero 2014 50,000.00 25.4370 1,271,850.00
Al 31 de diciembre 2014 50,000.00 26.3824 1,319,120.00
Diferencias cambiarias(neg
cambiarias(negavo)
avo) (47,270.00)

La Gran Sultana, S.A.

Conciliación Corrección Monetaria Contable y Fiscal
Al 31 de diciembre 2014
Débito Crédito
Diferencias Cuentas de balance:
Acvo:
Banco 141,810.00
Cuentas por Cobrar 94,540.00
Inventario 113,448.00
Acvo jo 189,080.00
Pasivo:
Prestamos bancario L/P 76,096.00
Documentos por pagar 47,270.00
Patrimonio:
Incremento en el Patrimonio por diferencias 415,512.00

cambiarias
Totales 538,878.00 538,878.00
DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA

BRUTA CON GANANCIAS CAMBIARIAS
Ingresos 1,000,000.00
Costo (300,000.00)
Ulidad bruta 700,000.00
Gastos de comercialización (250,000.00)
Ganancias cambiarias posivo 415,512.00

Ulidad ante el IR 865,512.00
IR 30% 259,653.60
Ulidad neta 605,858.40
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE PARA LAS COOPERATIVAS

COOPERATIVAS
Para el caso de las rentas de las Cooperavas que sus ingresos sean superior
a los C$ 40, 000,000.00 deberán liquidar y pagar el impuesto sobre la renta,
en caso contrario solo tendrán que presentar su declaración (numeral
declaración (numeral 5 del
arto 32 LCT).

Ejemplo 1: Rentas excluidas para cooperavas.

cooperavas.
COOPERA
COOPER ATIVA RL
Costos (30,000,000.00)
Ulidad bruta 10,000,000.00
Gastos deducibles (5,000,000.00)

Base imponible 5,000,000.00
En esta ilustración el contribuyente solo tendrá la obligación de presentar la

correspondientee declaración del IR en su Administración de Rentas.
correspondient
Ejemplo 2: Rentas sujetas al IR para

pa ra cooperavas
cooperavas
COOPERA
COOPER ATIVA RL
Costos (32,500,000.00)
Ulidad bruta 12,500,000.00
Gastos deducibles (8,000,000.00)
Impuesto sobre la Renta (30%) 1,350,000.00
En el caso indicado, el contribuyente

contribuyente tendrá la obligación de declarar y pagar
el impuesto sobre la renta por haber superado los ingresos brutos de
C$ 40, 000,000.00
Exclusiones de la Renta Bruta

No forman parte de la renta bruta, y por tanto, se consideran ingresos no
constuvos de renta, aun cuando fuesen de fuente
f uente nicaragüense:
nicaragüense:
• Los aportes
aportes al capital social o a su incremento
incremento en dinero
dinero o en
en especie;
especie;
• Los dividendos y cualquiera otra distribución de ulidades, pagadas o
acreditadas a personas naturales y jurídicas, así como las ganancias de
capital derivadas de la transmisión de acciones o parcipaciones en
dicho po de sociedades, sin perjuicio de que se le aplique la retención
deniva de rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital espulada
en el arculo 89 de la presente Ley; y

• Los rentas sujetas a retenciones denivas, salvo las excepciones

previstas en la presente Ley, las cuales son consideradas como pagos a
cuenta del IR de acvidades económicas (Arto. 37 LCT).
Ejemplo de exclusión
exclusión del IR de la renta
renta bruta
El numeral 1 del arculo 37 de la LCT., dispone que el aporte social o
o
incremento en dinero o esta

Rentaa para comprender
Rent en especie,
exclusiónestán excluidos
ilustremos del Impuesto sobre la
el caso.
Ejemplo 1: Aporte de Capital
Si tres personas deciden realizar una sociedad jurídica en la cual las

aportaciones son las siguientes:
Socio A aporta un bien inmueble valorado en C$ 10.000.00
Socio B aporta la suma de 10,000.00
Socio C aporta la suma de 10,000.00
Capital social aportado 30,000.00
Si observamos la disposición mencionada, el bien inmueble aportado

por el socio A en la conformación de la sociedad como aporte de capital
no estaría considerado como la consecución de una renta (ganancia
ocasional), lo que resulta apico de acuerdo a la noción contable.
Registro Contable del Aporte de los Socios
Concepto Debe Haber

Efecvo en Caja C$ 20,000.00
Acvo Fijo 10,000.00
Capital Social 30,000.00
Sumas Iguales 30,000.00 30,000.00
Recurriendo a la técnica contable podemos armar que no existe ninguna

cuenta de ingreso que signique la obtención de renta alguna en cabeza
de quien realizó la trasmisión del bien a la sociedad jurídica. Sin embargo,
al momento del traspaso del bien y su inscripción ante el Registro de la
Propiedad Mercanl, tendrá que solicitar a la Administración de Renta la
autorización de la declaración en cero por la trasmisión del bien, en base al
arculo 37, 5 y 10 de la Ley de Concentración Tributaria.
Tributaria.

Integración de Renta de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital,

como Rentas de Acvidades Económicas
Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital que están gravadas
separadamente, se integrarán como Rentas de Acvidades Económicas, si
aquellas en conjunto, llegasen a ser mayores a un monto equivalente al
cuarenta por ciento (40%) de la renta gravable de Acvidades Económicas.
En este caso, la retención deniva del arculo 89, se constuirá en una
retención a cuenta del IR Anual.
Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital de las instuciones

nancieras reguladas o no por las autoridades competentes, deberán
integrarse
integrarse en su totalidad como Rentas de Acvidades Económicas (Arto 38
de la LCT).
Caso 1
Un contribuyente
costo obene
C$ 200,000.00 y las siguientes
gastos operaciones, ingresos
de comercialización C$ 1, 000,000.00,
C$ 300,000.00. Los
ancipos sobre la renta ascienden a C$ 10,000.00, y las retenciones en la
fuente por la venta de servicios o bienes a C$ 12,000.00.
Durante el ejercicio scal, el contribuyente

contribuyente realizó la venta de un camión su
valor en libro es de C$ 150,000.00 y lo vendió en C$ 300,000.00. La retención
efectuada por el retenedor es por la ganancia de capital es del 10%.
Liquidación de Renta por Acvidades Económicas
Ingresos por ventas de servicios C$ 1,000,000.00

Costo (200,000.00)
Ulidad bruta 800,000.00
Gastos de comercialización 300,000.00
Ulidad ante el IR 500,000.00
Impuesto sobre la renta (30%) 150,000.00
Ancipos sobre la renta 10,000.00
Retenciones por ventas de bienes y servicios 2,000.00
Impuesto liquido 138,000.00

Liquidación de Rentas de Capital y Ganancia de Capital y

Pérdida de Capital
Enajenación del bien 300,000.00

Deducción (60%) 180,000.00
Renta bruta 120,000.00
Retención 10% 12,000.00
Cuando el contribuyente no pueda documentar sus costos y gastos, podrá

aplicar la alícuota de retención establecida en el arculo 87 de la presente
ley, a la suma equivalente al sesenta por ciento (60%) del monto percibido,
siguiendo las reglas de valoración de los numerales 1 y 2 de este arculo.
(Numeral 3del arculo 83 de Lct)
Fila Integración de Renta Rentas Relación

1 Renta por acvidad económica 500,000.00
2 Renta de capital y ganancia de capital y pérdida de capital 120,000.00 2 4%

Fila 2/ Fila 1
La renta de capital y ganancia de capital y pérdida de capital es inferior al

40%, en consecuencia, tributarán de manera separada y la ganancia de
capital se constuye en un ingreso no constuvo de renta para efecto de la
declaración del IR Anual (Ver
Anual (Ver numeral 2 del arculo 37 de la LCT).
Caso 2 rentas mayor al 40%.
Los hechos son el mismo del caso 1, salvo que la enajenación de la ganancia
de capital es por el valor de C$ 600,000.00.
Liquidación de Rentas de Capital y Ganancia de Capital y

Pérdida de Capital
Enajenación del bien 600,000.00

Deducción (60%) 360,000.00
Renta bruta 240,000.00
Retención 10% 24,000.00

Fila Integración de renta Rentas Relación

1 Renta por acvidad económica 500,000.00
2 Renta de capital y ganancia de capital y pérdida de capital 240,000.00 4 8%
Fila 2/Fila 1
Liquidación de Integración de Renta por Acvidades Económicas y

Ganancias de Capital
Ingresos por Ventas de Servicios C$ 1,000,000.00

Costo (200,000.00)
Ulidad Bruta 800,000.00
Gastos de Comercialización 300,000.00
Ulidad por Acvidad Económica ante el IR 500,000.00
Ulidad por ganancia de capital 240,000.00
Total Rentas Integradas 740,000.00
Ancipos sobre la renta (10,000.00)
Retenciones por ventas de bienes y servicios (2,000.00)
Retenciones por ganancias de capital (24,000.00)
Impuesto líquido 186,000.00

CAPITULO IV
GASTOS CONTABLES Y SU EFECTO FISCAL
CONCEPTO DE GASTOS
La denición de los gastos incluye tanto las pérdidas como los desembolsos
que surgen en
la acvidad las acvidades
ordinaria ordinarias
se encuentran pordeejemplo,
la empresa. Entredeloslas
el costo gastos de
ventas,
los salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de
una salida o depreciación de acvos, tales como efecvo y otras pardas
equivalentes
equivalent es inventarios o propiedades, planta y equipo.
Son pérdidas otras pardas que, aunque se apeguen a la denición de gastos

y surjan o no de las acvidades ordinarias de la empresa. Éstas, además,
representan decrementos en los benecios económicos, no son diferentes
en su naturaleza de cualquier otro gasto. Este marco conceptual no considera
que constuya un elemento diferente.
Entre las cuales encontramos, por ejemplo, las que resultan de incendios o
inundaciones, así como las obtenidas por la venta de acvos no corrientes.
La denición de gastos también incluye las pérdidas no realizadas. Un
ejemplo son las provocadas por los incrementos en la tasa de cambios de
una determinada divisa sobre préstamos tomados en esa moneda. Si éstas se
reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado.
Suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas.
RECONOCIMIENTO DE GASTOS
Se reconoce un gasto en el estado de resultado, si surgió un decremento en

los benecios económicos futuros relacionado con un decremento en los
acvos o un incremento en los pasivos, y además, el gasto puede medirse con
abilidad. Es decir, se puede reconocer un gasto, si ocurre simultáneamente
con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en
los acvos (por ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios, o bien la
depreciación del equipo).

Los gastos se reconocen en el estado de resultado sobre la base de una

asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de pardas
especícas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comúnmente
correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultáneo o
combinado de uno y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas
transacciones u otros sucesos.
Por ejemplo, los diversos componentes de gastos que constuyen el costo

de las mercancías vendidas se reconocen al mismo empo que el ingreso
ordinario derivado de la venta de los bienes. No obstante, si se aplica el
proceso de correlación bajo este marco
ma rco conceptual, no se permite reconocer
en el balance pardas que no cumplan la denición de acvo o de pasivo.
Cuando se espera que los benecios económicos surjan a lo largo de varios

periodos contables, y la asociación con los ingresos puede determinarse
sólo de forma genérica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado
de resultados con procedimiento sistemáco y racional de distribución. Se
necesita a menudo para reconocer gastos relacionados con el uso de acvos
tales como los que componen las propiedades, planta y equipo así como con
la plusvalía comprada.
Las patentes y las marcas. En estos casos el gasto correspondiente se

denomina depreciación o amorzación. Los procedimientos de distribución
se diseñan para reconocer el gasto en los períodos contables en que se
consumen o expiran los benecios económicos relacionados con estas
pardas.
Dentro del estado de resultados, se reconocen inmediatamente como

un gasto un desembolso correspondiente que no produce benecios
económicos futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su
reconocimiento
reconocimiento como acvos en el balance.
Se reconoce también un gasto en el estado de resultados en aquellos casos

en que se incurren en un pasivo sin reconocer un acvo correlacionado,
también cuando surge una obligación derivada de la garana de un producto.

EFECTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS
Podemos denir las deducciones, como una instución jurídica que permite
aminorar el tributo mediante la posibilidad de restar de la base imponible
ciertas sumas, en general determinadas por la ley, que pueden tener o no
relación con gastos que efectúa el responsable recaudador o contribuyente.
Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas será

necesario que el contribuyente registre y documente debidamente los
cargos o pagos efectuados.
Se trata de conceptos negavos que enen como n fundamental

personalizar el tributo o establecer lo más cabalmente posible de acuerdo
con la capacidad contribuva del sujeto.
Además, pueden ulizarse para restar de la base imponible conceptos

que, no siendo gastos necesarios (son consumos) se desea contemplar por
diversas razones; es el caso de los benecios concedidos por las empresas
a sus trabajadores por ejemplo gastos de sepelio, de salud, ciertos pos de
seguros y otros que se verán.
En resumen, las deducciones se pueden agrupar en dos grandes categorías

que, de algún modo, ya se esbozaron en los párrafos anteriores:
a) Las que enen como función principal personalizar el impuesto,
contemplando la no gravabilidad de importes que no expresan capacidad
contribuva; y
b) Deducción de importes
importes que, no obstante
obstante ser de dicil asimilación
asimilación al
concepto de gasto necesario, el legislador considera reducen la capacidad
económica de los sujetos, por lo que deben restarse de la base imponible,
aunque constuyan consumos.

REQUISITOS GENERALES Y FORMA DE CÓMPUTO DEL GASTO

El arculo 39 de la Ley de Concertación Tributaria establece queal hacer el
cómputo de la renta neta se harán las siguientes
s iguientes deducciones:
Los costos y gastos causados, generales, necesarios y normales para
producir la renta gravable y para conservar
conservar su existenc
existencia
ia y mantenimiento
mantenimiento,,
siempre que dichos

comprobantes costos y gastosyestén
correspondientes; registradosenumera
a connuación y respaldados por sus
las disntas
deducciones expresamente indicadas en la LeyLey.. Entonces el primer requisito
es la prolongación del causante del gasto.
De la redacción del mencionado arculo se inere que las deducciones se
praccarán de las ganancias netas, o sea, luego de computados todos los
gastos necesarios y, como se verá, adicionalmente se praccarán las demás
deducciones permidas por la Ley.
Ley.
SIGNIFICADO DE “GAST
“GASTOS
OS NECESARIOS
El concepto de gasto necesario es de signo opuesto a los que ene relación

con la obtención de renta y carece de importancia que se trate de un gasto
imprescindible ya que la Ley no exige ese requisito. Comentando el tema con
referencia
referencia a la legislación española, Ferreiro Laptaza
Laptaza4 dice: “serán
“serán deducibles
todos los gastos que sean necesarios para obtener los ingresos y aquellos
que, sin ser estrictamente necesarios, están vinculados a la acvidad y
contribuyen a generar ingresos”, mencionando que la jurisprudencia está
superando la “otrora monolíca interpretación
interpretación en virtud de la cual sólo eran
deducibles aquellos gastos absolutamente indispensables para el desarrollo
de la acvidad”.
En conclusión, el signicado de gastos necesarios debe conectarse con su

ulidad real o potencial para obtener un n: la renta gravada, no con la
imprescindibilidad de la realización del mismo ni con la obligatoriedad; la
deducibilidad no debe relacionarse con la libertad del contribuyente para
realizar la erogación sino por su relación con el propósito que se persigue.
FACULTADES DE LA DGI EN RELACIÓN AL RECONOCIMIENTO DE GASTOS

Se trata del análisis del derecho que ene la autoridad de aplicación a
controlar el cómputo de este po de gasto.
4 FERRIRO LAPAZA, JOSE JUAN Y otros, Curso de derecho tributario, 10ª ed., Marcial Pons, Madrid,
1994, p. 101.

La DGI puede controlar los gastos por su función producva, para aceptar
o no su existencia y su magnitud en relación con la ganancia bruta, pero
no puede censurar los gastos, sustuyendo la decisión empresarial y sus
movaciones por el criterio administravo de conveniencia y oportunidad”.
oportunidad”.
En consecuencia, cumplido el requisito de vinculación, el gasto es deducible;
pero algún nexo o límite de vinculación con la ganancia gravada debe exisr y,
y,
en úlma
Tributar io instancia,
ributario esto es
Administravo y decisión
Aduanerode(TA
(Tla
ATautoridad competente
competente:
A) o la Corte Suprema: el
deTribunal
Juscia
(CSJ).
OTRAS DEDUCCIONES
Además de los gastos necesarios existen otros conceptos que, sin serlo,
afectan el valor patrimonial de ciertos bienes o de la empresa, o son
directamente desgravaciones que la ley autoriza a computar. Estas mermas
de la base imponible, por su naturaleza, son las detalladas por la ley en
forma taxava ya que su origen es la norma y no su endad o el n con el
que se han efectuado.
EFECTO FISCAL DE LAS PROVISONES
Existen varios servicios por los cuales no se realiza ningún po de pago
mientras estos no se reciban, el treceavo mes, las vacaciones, provisión para
cuentas incobrables, provisión por garanas, provisión por ligios scales
y laborales, todas aquellas que cumplan con los principios de contabilidad
generalmente aceptados o NIIF Para Pymes, deben quedar reejados en
el ejercicio scal donde se causaron en base al principio de prudencia y
correlación de gastos e ingreso.
El numeral 1 del arculo 39 de Lctque dispone: que entre otros serán

deducibles: Los gastos pagados y los causados durante el año gravable en
cualquier negocio o acvidad afecta al impuesto.
Debemos opinar que cuando se reere a gastos causados, entre

entre ellos se está
reriendo a las cuentas de provisiónu otros benecios de carácter scal.

ILUSTRAREMOS CADA UNA DE LAS PRINCIPALES OPERACIONES

TRIBUTARIAS, ASÍ COMO LAS PROVISIONES Y AMORTIZACIONES
ESTABLECIDAS
ESTABLECIDAS EN LOS NUMERALES 3, 6, 7, 12,16 Y 20 DEL ARTÍCULO 39Lct.
____________________________
_____________ _____________________________
_____________________________
_______________________
1. Los gastos
gastos por invesg
invesgación
ación y desarrollo,
desarrollo, siempre que se deriven de
unidades creadas para tal efecto. (Numeral 3 arto 39 Lct). Así también
las cuotas de_____________________________

_____________ amorzación de _____________________________
____________________________ acvos intangibles o gastos diferidos.
_______________________
El tratamiento contable de los gastos de invesgación se reconoce como

acvos intangibles. Para el tratamiento de estos gastos ulizaremos dos
cuentas:
Invesgación: Es la indagación original y planicada que persigue descubrir

nuevos conocimientos y superior comprensión de los existentes en los
terrenos cienco o técnico. Conene los gastos de invesgación acvados
por la empresa, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y
valoración.
Desarrollo: Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la

invesgación
invesg ación o de cualquier otro po
 po de conocimiento cienco,
cienco, a un plan o
diseño en parcular para la producción de materiales, productos, métodos,
procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se
inicia la producción comercial.
La imputación contable de estos gastos, en principio, son gastos del ejercicio,

tanto si se realizan por parte de la empresa como si realizan por encargo a
terceros,
terceros, dando lugar a los siguientes asientos respecvamente:
respecvamente:

Ejemplo 1: IBERICAS.A. ha incurrido en los siguientes gastos C$ 10,000.00,

asociados a la fase de invesgación,
invesgación, abonados por bancos:
IBERICA S.A
Comprobant
Registro de compra de soware
1401 Desarrollo de soware 10,000.00
1001 Efecvo
Efecvo en caja y bancos 10,000.00
Totales 10,000.00 10,000.00
Detalles: se reconoce el gasto por C$ 10,000.00.
Por la amorzación de los gastos de invesgación se realizará en 5 años –

cuotas de 10.000/5 = 2.000), por lo que la cuota de amorzación para los 5
ejercicios siguientes se reejará mediante el siguiente asiento:
IBERICA S.A
Comprobant
Registros de gastos de invesg
invesgación
ación de desarrollo
120703 Amorzación de Acvo Intangible 2,000.00
120703 Amorzación Acumulada de Acvo Intangible 2,000.00
Totales 2,000.00 2,000.00
Detalles: se reconocen amorzación de acvo intangible
Se amorzará el acvo intangible hasta llegar a los cinco años, el

reconocimiento
reconocimiento del gasto por amorzación será de C$ 2,000.00 anual.

Al inicio del año 2018 se inscribe en el Registro de la Propiedad Intelectual.

el procedimiento es el siguiente:
siguie nte:
IBERICA S.A
Registro de inscripción de bienes intelectual
120401 Propiedad Intelectual 10,000.00
120405 Desarrollo de soware 10,000.00
Totales 10,000.00 10,000.00
Detalles:
Ejemplo 2: La empresa A.B.C. registra el invento de una maquinaria ecológica

con lo cual podrá reducir los niveles de contaminación, pagando al Registro
de la Propiedad Intelectual C$ 10,000.00 por concepto del registro de la
patente, pagando además a los abogados que se encargan de la realización
del trámite la candad de C$ 2,500.00
Importe del pago de derechos por la patent

patentee C$ 10,000.00
Honorarios de abogados 2,500.00
Valor histórico original o precio de costo 12,500.00
El costo de los acvos intangibles debe ser absorbido a través de la

amorzación, en los costos y gastos de los periodos que resulten beneciados
de ellos. La yamorzación
sistemáco deberá el
consistente durante hacerse mediante
término un esmada
de vida úl método racional,
del bien
intangible.
El intangible cuyo término

términ o de vida está limitado por Ley,
Ley, reglamento, contrato
o por su misma naturaleza, debe amorzarse en un periodo no mayor a la
vigencia establecida en el documento que los regula, por lo general mediante
la aplicación del método de línea recta.

Tomando como base los datos propuestos anteriormente y considerando

una vida legal establecida de 20 años, tendremos:
Amorzación = Valor histórico original

Amorzación =
Vida legal
Amorzación = C$ 12,500.00 = 625.00

Amorzación
20 años
CUENTAS SUJETAS A AMORTIZACIÓN CONTABLE Y FISCAL
Gastos Preoperav
Preoperavos
os
Son todos aquellos gastos que se realizan en la etapa pre operavos de una
persona jurídica o natural que realiza acvidades económicas, encaminadas
a iniciar sus operaciones comerciales e industriales, tales como adquirir
equipos, organizar su administración y su producción, desarrollar los
productos o servicios que planea vender, desarrollar su mercado, contratar
su personal, etcétera. Entre ellos se encuentran: Gastos de Constución,
Gastos de organización y Gastos de Instalación.
Todos ellos se amorzan, la cual, representa la recuperación del costo de

estos gastos disminuido de la base imponible.
____________________________
______________ _____________________________
______________________________
__________________
___
2. Las erogaciones efectuadas para prestar gratuitamente a los
trabajadores Servicios y benecios desnados a la superación cultural
y al bienestar material de éstos, siempre que, de acuerdo con políca
de la empresa, sean accesibles a todos los trabajadores en igualdad de
condiciones y sean de aplicación general (numeral 6 arculo 39Lct).
____________________________
______________ _____________________________
______________________________
__________________
___
PROVISIÓN PARA RESPONSABILIDAD SOCIAL
Esta provisión se realiza cuando, en el futuro, la empresa esté obligada a

desembolsar dinero por benecios material en benecio de sus trabajadores,
como es el caso de bonos navideños, bonos escolares, subsidios para anteojos
a nteojos
el etc., siempre que sea de aplicación general para todos sus trabajadores a
cargo de la empresa.

Desde un punto de vista nanciero y tributario, este po de provisiones

debe tratarse como un pasivo exigible, ya que, al representar una salida de
fondos en el futuro,
f uturo, no pueden considerarse como cuentas que contribuyan
a la autonanciación de la empresa.
Ejemplo: IBERICA, S.A designa

S.A designa un bono navideño por C$ 500.00 para 100
trabajadores operarios, y de C$ 300.00 para 20 trabajadores del personal

administravo.
Bonos para operarios 500X 100 = 50,000.00

Bonos para
para administravos 300 x 20 = 6,000.00
IBERICA S.A
Comprobant
Registro de bonos navideños
4301 Gastos 56,000.00

220302 Provisiones para benecios material de trabajadores 56,000.00
Totales 56,000.00 56,000.00
Detalles: se reconocen amorzación de acvo intangible
Declaración Fiscal de Impuesto sobre la Renta

periodo 2014
Ulidad contable antes del IR 200,000.00
Provisiones para benecios material de trabajadores (56,000.00)
Base imponible 144,000.00

Impuesto sobre la Renta 30% 43,200.00
Observación: El reconocimiento del gasto por benecios material a los

Observación:
trabajadores permite a la empresa ahorrarse C$ 16,800.00 (56,000*30%)
de los C$ 60,000.00 que debió haber pagado en base a la ulidad contable
(200,000*30%).
Dentro de estas provisiones y dentro de las polícas empresariales de labor
social se pueden clasicar como gastos los siguientes:
• Mantenimiento y reparación de viviendas
• Servicios médicos.

• Alimentación.
• Servicios de esparcimientos.
• Promoción cultural
• Promoción de educación connua o técnica
DEDUCCIÓN DE APORTES EN CONCEPTO DE PRIMA DEL ASEGURAMIENTO
DE LOS TRABAJADORES
_____________
____________________________
______________________________
_____________________________
__________________
____
3. Los aportes
3. aportes en conceptos de primas o cuotas
cuotas derivadas
derivadas del aseguramiento
colecvo de los trabajadores o del propio tular de las acvidades
hasta un diez por ciento (10%) de sus sueldos o salarios devengados o
percibidos durante
durante el periodo scal (numeral 7 arculo 39 Lct).
____________________________
_____________ ______________________________
_____________________________
__________________
____
Ejemplo 1: Una endad paga en concepto de salarios anual C$ 300,000.00, y
asegura a sus trabajadores por C$ 45,000.00. En base al numeral 7 arculo
39LCT
Depuración de Gastos Deducibles y no Deducibles

Gastos por seguro 45,000.00
Gasto deducible(300,000*10%) numeral 7 arculo 39LCT (30,000.00*)
Gastos en exceso no deducibles por seguro 15,000.00
* La donación permisible en base al
a l salario anula corresponde a C$ 30,000.00
(300,000.00*10%)

periodo 2014
Ulidad contable antes del IR 200,000.00
Observación: La empresa incremento el pago del impuesto en C$ 4,500.00

(30,000*30%) de los C$ 60,000.00 que debió haber pagado en base a la
ulidad contable (200,000*30%).

REPARTO DE HASTA EL 10% DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES

______________________________
_______________ _____________________________
_____________________________
_________________ __
4. Hasta un diez por ciento (10%) de las ulidades netas antes de este
gasto,, que se paguen a los trabajadores a tulo de sobre sueldos, bonos
gasto
y gracaciones, siempre que de acuerdo con polícas de la empresa,
sean accesibles a todos los trabajadores en igualdad de condiciones.
Cuando se rientes
trate dede
y de los parientes
pa miembros
los sociosdedesociedades de carácter
estas sociedades o delcivil o mercanl,
contribuyent
contribuyente,
e,
solo podrá deducirse las candades pagadas en concepto de sueldo y
sobresueldo(numeral
sobresueldo(numer al 8 arculo 39Lct).
______________________________
_______________ _____________________________
_____________________________
_________________ __
Ejemplo 2: La endad paga a sus trabajadores a tulo de sobre sueldos

C$ 50,000.00, la ulidad antes de este gasto asciende C$ 300,000.00.
Depuración de Gastos Deducibles y no Deducibles

Ulidad contable 300,000.00
Más Gastos por sobre sueldos 50,000.00
Límite del sobre sueldo 10% 35,000.00
Sobre sueldo pagados (50,000.00)
Pago de sobresueldo en exceso 15,000.00

periodo 2014
Ulidad contable antes del IR 300,000.00
Observación: La empresa incremento el pago del impuesto en C$ 4,500.00

(30,000*30%) de los C$ 90,000.00 que debió haber pagado en base a la
ulidad contable (300,000*30%).

Indemnizaciones laborales a trabajadores

____________________________
______________ _____________________________
______________________________
__________________ ___
5. Las indemnizaciones que perciban los trabajadores o sus beneciarios,
contempladas en la Ley No. 185, Código del Trabajo, publicado en La
Gaceta, Diario Ocial No. 205 del 30 de Octubre de 1996, que en el resto
de la Ley se mencionará como Código del Trabajo,
Trabajo, convenios colecvos y
demás leyes (numeral

______________ 9 arculo______________________________
____________________________ 39L Lct.
_____________________________ __________________
___
Las provisiones es un pasivo cuya

cuya cuana o fecha de ocurrencia son inciertas
y debe reconocerse contablemente, después de tomar en cuenta toda la
evidencia disponible. En cambio, la creación de reservas no es un gasto;
representaa la parte
represent par te del capital ganado que es desnada por los propietarios
para nes disntos al decreto de dividendos o a la capitalización de ulidades.
Podemos armar que el reconocimiento de las indemnizaciones laborales
no son reservas, y de acuerdo a su naturaleza y técnica
técnica contable se trata
trata de
provisiones para la cancelación de obligaciones futuras.
El arculo 45 del Código del Trabajo establece el reconocimiento de una

indemnización por despido injuscado equivalente a: un mes de salario
por cada uno de los primeros tres años de trabajo; veinte días de salario por
cada año de trabajo a parr del cuarto año.
En ningún caso, la indemnización será menor de un mes, ni mayor de

cinco meses. Las fracciones entre los años trabajados se liquidarán
proporcionalmente.
ILUSTRACIÓN DE RECONOCIMIENTO DE INDEMNIZACIÓN LABORAL:

La endad ene en planilla a 50 trabajadores de operación y 30 en la área
administrava,
administrava, los primeros devengan un salario de C$ 7,000.00 mensual, y
los úlmo C$ 8,200.00.
Salario C$ 7,000*30 = 210,000.00

Salario C$ 8,200*20= 164,000.00
Total salarios C$ 374,000.00* 5 años de indemnización
Indemnización a reconocer en el ejercicio scal: C$ 1, 870,000.00

IBERICA S.A
Registro de provisiones por indemnización de trabajadores
4 3 01 Gastos 1,870,000.00
220302 Provisiones para indemnización de trabajadores 1,870,000.00
Totales 1,870,000.00 1,870,000.00
Detalles:

periodo 2014
Ulidad contable antes del IR 3,000,000.00
Provisiones para indemnización de trabajadores (1,870,000.00)
Observación: El reconocimiento del gasto por indemnización laboral a los

Observación: El
trabajadores, la empresa se ahorró C$ 561,000.00 (1, 870,000*30)
de los C$ 900,000.00 que debió haber pagado en base a la utilidad
contable
conta ble (3, 000,000
000,000*30%)
*30%)..
DEPRECIACIÓN CONTABLE
CONTABLE Y FISCAL DE ACTIVO FIJOS
____________________________
_____________ _____________________________
_____________________________
___________________
____
6. Las cuotas de depreciación para compensar el uso, desgaste, deterioro
u obsolescencia económica, funcional o tecnológica de los bienes
productores de rentas gravados,
la cuota de depreciación tanto depropiedad delcon
las mejoras contribuyente, así como
carácter permanente
como de las revaluaciones (numeral 12 arculo 39 Lct).
____________________________
_____________ _____________________________
_____________________________
_______________________
Ejemplo de obsolescencia de acvos:
Obsolescencia: Es la pérdida del valor de los bienes ocasionados por el

Obsolescencia:
adelanto tecnológico o cienco.

Ejemplo 1: Obsolescencia económica:
Este procedimiento
procedimiento señala la existencia del deterioro del valor de un acvo,
se determina cuando el importe en libros es mayor al importe recuperable
del acvo.
Valor neto del acvo 15,000.00

Costo del acvo 20,000.00
Depreciación 5,000. 00
Valor Recuperable 11,800.00
Deterioro del valor 3,200.00
(15,000,00 – 11,800.00
AJUSTES POR INFLACIÓN A LOS ACTIVOS FIJOS
Así mismo, el mismo numeral de norma en estudio, dispone el reconocimiento

reconocimiento
de las revaluaciones
prácca contable quede acvos.
permite La revalorización
incrementar el valor de
en acvos
libros dejos es una
los acvos
jos a valores de mercado, también podemos decir, que es el proceso de
aumentar su valor en libros en caso de grandes cambios en el valor justo
de mercado. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
requieren que los acvos jos se registren al costo, pero permiten dos
modelos para la contabilidad de los acvos jos, lo cuales son: el modelo del
costo y el modelo de revaluación.

Ejemplo 2: Revaluación de acvos:
El primero de enero del 2010, una entidad compró un edificio por valor
C$ 200,000.00. Registra el edicio con el siguiente asiento.
IBERICA S.A
Registro de compra de acvos (edicios)
12010102 Edicios 200,000.00
1001 Efecvo en caja y Bancos 200,000.00
Totales 200,000.00 200,000.00
Detalles:
El edicio ene una vida úl de 20 años, y la empresa uliza la depreciación

en línea recta. La depreciación anual es por lo tanto C$ 200,000 / 20 años =
C$ 10,000.00 La depreciación acumulada al 31 de diciembre de 2012 es =
C$ 10,000*
10 ,000* 3 = C$ 30,000.00 y el valor en libros es de C$ 200,000.00 menos
C$ 30,000.00 equivale a C$ 170,000.00 su valor neto.
Supongamos que el 31 de diciembre de 2012, la compañía ene la
intención de cambiar al modelo de revaluación y lleva a cabo un ejercicio de
revalorización
revalorización que se esma el valor razonable, y que dicho valor razonable
del edicio sea C $190,000.00 al 31 de diciembre del 2012. El valor en libros
a la fecha es de C$ 170,000.00 y la candad a revaluar es de C$ 190,000 .00,
el ajuste de
de reevaluación
reevaluación será de C$ 20,000.00. Se registra
registra a través
través del
siguiente asiento:
IBERICA S.A
Registro de la revaluación de acvos
12010102 Edicios 20,000.00
31 05 01 Superávit por revaluación 20,000.00
Totales 20,000.00 20,000.00
Detalles: reconociendo el superávit de edicios

DEPRECIACIÓN DESPUÉS DE LA REVALUACIÓN

REVALUACIÓN
La depreciación en períodos posteriores a la revaluación se basa en la

candad revaluada. En el caso del Ejemplo de la compra del edicio. La
depreciación para el año 2013 será el nuevo valor contable dividido por
la vida úl restante ($ 190,000.00 / 17, que es igual a C$ 11,176.00), en
consecuencia
la depreciaciónlaantes
depreciación ha incrementado
de la revaluación en C$ 1, 176.00 en relación a
de C$ 10,000.00.
Ejemplo 3: Revaluación y Desvalorización de Varios Acvos:
Acvos Caso 1 Caso 2 Caso 3

Terreno Maquinaria Vehículo
Costo de adquisición 5,000,000.00 3,000,000.00 4,000,000.00
Más: Ajustes por inación 450,000.00 270,000.00 360,000.00
Total ajustado 5,450,000.00 3,270,000.00 4,360,000.00
Más: Mejoras 50
50,000.00 0 0
Ajustes a las mejoras 4,500.00 0 0
Total de mejoras ajustadas 54,500.00
54,500. 00 0 0
Total costo ajustado 5,504,500.00 3,270,000.00 4,360,000.00
Menos: Depreciación acumulada 654,000.00 436,000.00

Más: Ajuste Depreciación 58,860.00 39,240.00
Más: Depreciación del Periodo 327,000.00 218,000.00
Total Depreciación Acumulada 1,039,860.00 693,240.00
Costo neto del bien 5,504,500.00 2,230,140.00 3,666,760.00

Avaluó catastral 3,853,150.00 2,676,168.00 2,566,732.00
Valorización (desvalorización) - 1,651,350.00 446,028.00 - 1,100,028.00

Cuenta: Terreno
LA ENTIDAD
Registro de la desvalorización de acvos
310502 Gasto por desvalorización de acvo 1,651,350.00
310508 Décit por desvalorización de acvo 1,651,350.00
Totales 1,651,350.00 1,651,350.00
Detalles: gasto por desvalorización del acvo terreno
Cuenta Maquinaria
LA ENTIDAD
Registro del Superávit por revalorización
1202
120203
03 Maq
Maqui
uina
narria 446
446,0
,028
28.0
.00
0
310501 Superávit por Revalorización 446,028.00
Totales 446,028.00 446,028.00
Detalles: reconocimiento de superávit por edicios
Nota: Esta provisión es deducible y la disminución del Acvo afecta el

patrimonio.

Cuenta Vehículo
LA ENTIDAD
310502 Gasto por desvalorización de vehículo 1,100,028.00
310508 Décit por desvalorización de vehículo 1,100,028.00
Totales 1,100,028.00 1,100,028.00
Detalles: Desvalorización de vehículos
Nota:
Las Valorizaciones aquí expuestas se llevan a la Declaración del Impuesto
sobre la Renta. El ajuste del valor catastral versus el valor contenido en
escritura o factura lo establece el numeral 2 del arculo 83 de la Ley de
Concertación Tributaria.

PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Acvos Parcial Neto

Terreno 5,504,500.00
Menos: Provisión por desvaloriz
desvalorización
ación (1,651,350.00)
Valor
Valor neto del acvo 3,853,150.00
Vehículos 4,360,000.00
Menos: Depreciación (693,240.00)
Menos: Provisión por desvaloriz
desvalorización
ación (1,100,028.00)
Maquinaria 3,270,000.00
Menos: Depreciación (1,039,860.00)
Valorizaciones 446,028.00
Patrimonio
Décit por revaloriz
revalorizaciones
aciones (2,751,350.00)
Superávit
Superávit por valorizaciones 446,028.00
Disminución patrimonial (2,305,322.00)
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS CONT

CONTABLE
ABLE Y FISCAL
La Depreciación Desde el Punto de Vista Tributario:

Tributario:
La Ley de Concertación Tributaria, establece en su arculo 45 “Para

determinar las cuotas de amorzación o depreciación a que se reere la
presente Ley, se seguirá el método de línea recta aplicado en el número de
años que de conformidad con la vida úl de dichos acvos se determinen en
el Reglamento de la presente Ley (LCT)”.
Las diferencias entre el manejo contable y tributario de las depreciaciones

afectan no solo las deducciones sino, los ajustes por inación y además
el control de los acvos jos y como consecuencia dan lugar a diferencias
temporales que exige la sección 29 Impuesto a las ganancias, por lo que
tendrá lugar al impuesto diferido.

Ejemplo 1: Depreciación en línea recta y depreciación scal:
Años Base NIIF Base Fiscal Diferencias Impuesto por

pasivo diferido
1 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
2 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
3 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)

4 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
5 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
6 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
7 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
8 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
9 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
10 66,666,67 100,000.00 33,333.33 (9,999.99)
11 66,666,67 66,666,67 20,000.00
12 66,666,67 66,666,67 20,000.00
13 66,666,67 66,666,67 20,000.00
14 66,666,67 66,666,67 20,000.00
15 66,666,67 66,666,67 20,000.00
Totales 1,000,000.00 1,000,000.00 0 0
La endad adquirió un Edicio valorado en C$ 1, 000,000.00. Su depreciación

en línea recta
recta de acuerdo a la NIIF para Pyme es a 15 años y la depreciación
para efecto scal es a 10 años.
Podemos observar que producto de las diferencias entre la depreciación

contable y tributaria surge una diferencia temporal negava originando
un pasivo por impuesto diferido, la endad ha reconocido C$ 9,999.99 en
concepto del Impuesto sobre la Renta, valor que será pagado a parr del
onceavo año por la depreciación contable.

Ejemplo 2: Deprecación en línea recta y depreciación scal:
La endad adquirió un vehículo por un valor de C$ 500,000.00 que su

depreciación contable es a 3 años, para efectos scal la depreciación es de
5 años.
Años Base NIIF Base Fiscal Diferencias Impuesto por

acvo diferido
1 166,666,67 100,000.00 66,666.67 20,000.00
2 166,666,67 100,000.00 66,666.67 20,000.00
3 166,666,67 100,000.00 66,666.67 20,000.00
4 100,000.00 (100,000.00) 30,000.00
5 100,000.00 (100,000.00) 30,000.00
Totales 500,000.00 0 0
Por diferencia entre

entre los términos contables y scales, la endad ha tributado
de
y 5 más, lo que
recupera losda
C$nacimiento a untributo
60,000.00 que acvo por impuesto
de más en losdiferido,
años 1,2eny 3.el año 4
Ejemplo 3: Depreciación de Arrendamiento Financiero:
Con fecha del 30 de junio del año 2013 se ha rmado un contrato de

arrendamiento nanciero sobre una máquina
máquina con valor de contado C$ 500,000.00,
costo nanciero C$ 200,000.00, duración del contrato 4 años.
Cuotas del arrendamiento nanciero:
Año 2013 Año 2014 A ñ o 20 1 5 Año 2016

Cuota Financiera 50,000.00 50,000.00 50,000.00 50,000.00
Recuperación de costos 125,000.00 125,000.00 125,000.00 125,000.00
Cuota anual 175,000.00 175,000.00 175,000.00 175,000.00
El coeciente máximo de amorzación, según tablas, del bien es del 15%.

Basándose en los datos anteriores, los gastos que gurarán en la contabili

contabilidad
dad
del sujeto pasivo serán:
Año 2013 Año 2014 Año 2015 Año 2016 a ñ o 2 0 17

Cuota Financiera 50,000.00 50,000.00 50,000.00 50,000.00
Amorzación de 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00
costos
Cuota anual 150,000.00 150,000.00 150,000.00 150,000.00 100,000.00
Conforme a lo establecido en el numeral 23 del arculo 39 de la Ley de

Concertación Tributaria y el acápite VI del numeral 3 del arculo 34 del
Reglamento de la misma Ley.
A parr del ejercicio en que termine el contrato, puesto que el bien se

encontrará
encontr ará totalmente amorzado contablemente (125,000 x 4 = 500,000),
pero la amorzación scal connúa realizándose (500,000/5 = 100,000.00
años), las cuotas de amorzación contable que se concedan (125,000.00,
excepto
excep to el úlmo año que serán 100,000) no constuirán gasto deducible a
efectos
efectos scales (ya se han deducido), debiendo realizarse un ajuste posivo
sobre el resultado contable.
DEPRECIACIÓN POR EXTENSIÓN DE VIDA DEL ACTIVO POR MEJORAS Y

ADICIONES.
Ejemplo 4: Por extensión de vida:
La sociedad. ALBATROS.
ALBATROS. Posee una máquina
m áquina cuyos datos son los siguientes.
s iguientes.
Al 1o.de enero del 2004.
Cuadro I
Valor de adquisición C$ 120,000.00

Depreciación acumulada 80,000.00
Valor Residual 20,000.00
Cuota de depreciación 10,000.00
Vida úl restante 2 años
Vida úl inicial 10 años

El 1ro. De julio del 2014 realiza una mejora sobre la máquina que signica
aumentar la vida úl en tres años más. La mejora se realiza ulizando sus
propios medios.
La factura por materiales asciende a C$ 10,500.00 y el costo del personal se

esma en C$ 7,000.00 no se modica el valor residual.
Ilustración los asientos contables:
Incorporación de mejoras y la depreciación de los años pendientes a

depreciar.
Al 1o. de julio 2014.
Compra de enseres C$ 10,500.00

Proveedores C$ 10,500.00
Sumas iguales 10,500.00 10,500.00

A los que se les agregara el costo del personal, ulizando para tal operación,
por el valor de C$ 7,000.00.
Para que podamos incorporar como mayor valor del acvo los costos
incurridos en la mejoras, la norma estudiada en el numeral 3) del arculo
ar culo 45
de la Ley de Concertación Tributaria dispone la extensión de la vida úl del
acvo, sin embargo debemos considerar el principio de valoración contable:
• Aumento de su capacidad.
• Aumento de su producvidad.
• Aumento de la vida úl.
En consecuencia, en nuestro caso, la extensión de la vida úl del acvo la

caracterísca que cumpla para imputarse como mayor valor.
Por la tanto, ALBATROS capitalizara el costo de producción derivado de la

operación, registrando.

Al 1o de julio 2014
Maquinaria C$ 17,500.00
Proveedores C$ 17,500.00
Sumas iguales 17,500.00 17,500.00
Al nal del año, la situación de la maquinaria antes de amorzar es la

siguiente.
Maquinaria deteriorada
Valor de adquisición C$ 120,000.00

Depreciación acumulada (80,000.00)
Valor contable 40,000.00
Valor Residual (20,000.00)
pendiente de depreciar 20,000.00
Vida úl restante (2 + 3) 5
Cuota de depreciación 4,000.00
Importe C$ 17,500.00
Vida Úl 4.5 años
Valor contable 3,888.89
La depreciación de este año es (6 meses) (3,888.89/12x 6 meses) = 1,944.44
Cuota de depreciación C$ 4,000.00

Depreciación por los seis meses 1,944.44
Depreciación neta 5,944.44
Depreciación acumulada C$ 5,944.44

Sumas iguales 5,944.44 5,944.44

Al ejercicio siguiente la depreciación será:

Sumas iguales 7,888.89 7,888.89
Depreciación Acelerada
Connuación del arculo 45 LCT.
LCT.
Para los bienes de los exportadores acogidos a la Ley No. 382, Ley de
Admisión Temporal para el Perfeccionamiento Acvo y de Facilitación de
las Exportaciones”, se permirá aplicar cuotas de depreciación acelerada
de los acvos. En caso que no sean idencables los acvos empleados
y relacionados con la producción de bienes exportables, la cuota de
depreciación acelerada corresponderá únicamente al valor del acvo que
resulte de aplicar la proporción del valor de ingresos por exportación del año
gravable entre el total de ingresos.
Los contribuyentes deberán llevar un registro autorizado por la Administración

Tributaria, detallando las cuotas de depreciación, las que sólo podrán ser
variadas por el contribuyente con previa autorización de la Administración
Tributaria;
Ejemplo 1:
La empresa adquirió maquinaria para procesamiento de alimentos por un

valor de C$ 5, 000,000.00 someda al sistema de depreciación acelerada,
el bien ene una vida úl de cinco años, pero se amorzará
amor zará en un solo año.

En la siguiente tabla podemos observar tanto los gastos contables como

scales y sus difere
diferencias.
ncias.
Años Valoración Contable Valoración Fiscal

Valor en Libros Base Fiscal
1 1,000,000.00 5,000,000.00
2 1,000,000.00 0
3 1,000,000.00 0
4 1,000,000.00 0
5 1,000,000.00 0
Totales 5,000,000.00 5,000,000.00
Se puede observar,
observar, al nal de la vida úl ambos criterios coinciden y ambos
han amorzado lo mismo si bien de forma temporalmente disnta. En este
caso se trata de una diferencia temporal negava, porque el resultado scal
es inferior al resultado contable por C$ 4, 000,000.00 en el ejercicio en que
surge la difere
diferencia.
ncia.
Diferencia en gastos deducibles
Depreciación contable C$ 1,000,000.00
Depreciación scal 5,000,000.00
Diferencia en depreciación 4,000,000.00
Recapitulación de la depreciación:
Ejemplo 2: Depreciación acelerada en varios años:
Suponiendo que un bien cuyo costo es C$ 4,000.00, ene una vida úl de 5
años, pero por su naturaleza scal se debe amorzar en 15% que equivale
a 7 años. En la siguiente tabla podemos observar tanto los gastos contables
como scal y sus diferenci
diferencias.
as.

1. Determinación del valor contable

contable correspondiente
correspondiente a cada uno en los
cinco años de vida úl esmados:
Años Valor en libros Gasto contable correspondiente

Inicio Final al año
Año 1 4,000.00 3,200.00 800.00
Año 2 3,200.00 2,400.00 800.00
Año 3 2,400.00 1,600.00 800.00
Año 4 1,600.00 800.00 800.00
Año 5 8 00 0 800.00
Total 4,000.00
2. Determinación de la base scal correspondiente a cada uno de los

práccamente siete años de vida esmados, según normava scal:
Año Base scal Gasto scal contable

Inicio Final correspondiente al año
correspondiente
Año 1 4,000.00 3,400.00 (4,000.00 x 15% 600
Año 2 3,400.00 2,800.00 600
Año 3 2,800.00 2,200.00 600
Año 4 2,200.00 1,600.00 60 0
Año 5 1,600.00 1,000.00 600
Año 6 1,000.00 400.00 600
Año 7 400.00 0 400
Total 4.000
Como se puede observar, al nal de la vida úl ambos criterios coinciden

y ambos han depreciado lo mismo, si bien, de forma temporalmente
disnta. En este caso se trata de una diferencia temporal negava, porque el
resultado scal es inferior al resultado contable en el ejercicio en que surge
la diferencia.

AJUSTE AL COSTO DE UN ACTIVO POR CONVERSIÓN MONET

MONETARIA
ARIA
Cuando los acvos están sujetos a depreciación y contribuyan a la generación

de renta se ajustaran de conformidad al procedimient
procedimiento o siguiente:
Préstamo Bancario para la Compra de Acvos Fijos

Descripción Valor Tipo de cambio Total
Saldo al 01 de enero 2014 U$ 200,000.00 24.50 4,900,000.00
Saldo al 31 de diciembre 2014 200,000.00 25.00 5,000.000.00
Ajuste por conver
conversión
sión monetaria 100,000.00
El nuevo costo del acvo jo será

s erá C$ 5, 000,000.00 en vez de 4, 900,00.00 el
ajuste por el valor de C$ 100,000.00 corresponde por diferencias
diferencias cambiarias,
entre el saldo inicial y nal.
Aplicación de la nueva depreciación
Al inicio del periodo

Total de acvo jo C$ 4,9
4,900
00,0
,000
00.0
.00
0 Di
Divi
vidi
dido
do en
en 5 años
años
Menos: Depreciación acumulada 980,000.00
Acvo netos 3,920,000.00
Más: ajuste por corrección 100,000.00
monetaria
Nuevo valor del acvo 4,020,000.00 Pendientes de amorzar 4 años
Nueva cuota anual de Depreciación 1,005,000.00
ACTIVOS SUSTITUIDOS.
Connuación del arto 45.
Cuando los acvos sean sustuidos, antes de llegar a su depreciación total,

se deducirá una candad igual al saldo por depreciar para completar el valor
del bien, o al saldo
s aldo por amorzar,
amorzar, en su caso.

RETIRO DE ACTIVO FIJO
El tratamiento contable aceptado para el rero de acvos es el siguiente:

s iguiente:
Al momento de que un acvo es rerado de servicio debe abonarse su costo

a la cuenta relava y cancelarse la depreciación acumulada; el valor neto en
libros más el costo
o de desecho deremoción
arrojará y disposición
una ulidad o pérdida menos el valor
que debe de realización
ser reejada en los
resultados del ejercicio.
LOS ACTIVOS PUEDEN RETIRARSE POR LAS SIGUIENTES RAZONES:
A. Por estar fuera de operación.
En estos casos, los acvos en desuso deben transferirse a una cuenta de

acvos fuera de uso, valorándose a su valor de realización y reconociendo la
ulidad o la pérdida por su rero de la operación.
Ejemplo 1: Acvo totalmente depreciado:
Supongamos el caso de un equipo totalmente depreciado cuyo costo de

adquisición fue de C$ 50,000.00; depreciación acumulada por C$ 40,000.00
y un valor residual por C$ 10,000.00. El valor de venta en C$ 7,000.00.
1. Registro del acvo fuera de uso:
LA ENTIDAD
Registro de los acvos depreciados
120207 Acvo fuera de uso 7,000.00
12 02 02 Equipo 50,000.00 50,000.00
1 20 3 Depreciación otros gastos 40,000.00 40,000.00
120703 Acumulada pérdida acvo jo 3,000.00
Detalles: se reconoce la depreciación de los bienes

Registro contable de los efectos scales:
Desde el punto de vista scal, lo único necesario es registrar la deducción

correspondiente al saldo pendiente de deducir actualizado de la inversión
que ha dejado de ser úl, en las cuentas de orden abiertas para registrar la
deducción de inversi
inversión.
ón.
B. Entrega a cambio de un nuevo acvo:
Tratándose de automóvil, es usual entregar al proveedor de un vehículo usado

como parte del precio de adquisición de uno nuevo. Ante tal circunstancia,
debe compararse al valor neto en libros de acvo jo usado contra el precio
con que lo acepta el proveedor y determinar la ulidad o pérdida que derive
de la operación.
Ejemplo 2: Entrega de un bien usado por la adquisición

adquis ición de un acvo nuevo
Compra de un automóvil cuyo precio es de C$ 150,000.00. El proveedor toma a

cuenta un vehículo usado cuyo costo de adquisición fue de C$ 100,000.00, con
un valor residual de C$ 20,000.00 y de depreciación acumulada por C$ 60,000.00
por el valor de C$ 45,000.00.
LA ENTIDAD
Registro de los bienes usados
120203 Equipo de transporte 100,000.00 100,000.00
210103 Proveedores 45,000.00 172,500.00
1 203 Depreciación acumulada 60,000.00 60,000.00
110106 IVA – Crédito 22,500.00
Totales 5,000.00
Detalles: se reconoce el IVA y Retención en momento que hemos devengado los ingresos

REGISTRO CONTABLE DE LOS EFECTOS FISCALES
Al tomar en cuenta el proveedor como parte del precio el valor del vehículo
usado, se considera que el acvo jo se enajenó. Record
Recordemos
emos que el Impuesto
sobre la Renta, señala que, en caso de enajenación, debe determinarse la
ulidad o pérdida derivada de la enajenación y considerarle como ingreso
acumulable
esto sucede.o deducción de inver
inversiones
siones y explicamos las razones por las que
En el caso que nos ocupa, el saldo, por depreciar (valor neto en libros)
desde el punto de vista contable es de C$ 40,000.00, es decir, el resultado
de disminuir el costo de adquisición de C$ 100,000.00, con la depreciación
acumulada de C$ 60,000.00.
Fácilmente, el saldo por deducir puede ser una candad disnta y ésta es la
Fácilmente,
que deberá ser comparada con el valor en que el proveedor tomó el vehículo
usado, es decir,
decir, C$ 45,000.00 para determinar si existe ulidad o pérdida en
la operación. En los siguientes esquemas señalo el registro, según se trate
de un ingreso acumulable (ulidad) o de una deducción autorizada (pérdida)
a. Si el saldo por deducir

deducir es C$ 39,000.00 el
el resultado
resultado es C$ 6,000.00 de
ulidad, es decir C$ 45,000.00 menos 39,000.00.
LA ENTIDAD
Registro de la ulidad por enajenación de bienes
310403 Acumulación ingresos por ulidad en enajenación 6,000.00
de acvo jo
5206 Ingresos contables por ulidad en enajenación de 6,000.00
acvo jo
Totales 6,000.00 6,000.00
Detalles: reconocimiento de la ganancia de capital por enajenación de bienes

b. Si el saldo por deducir

deducir es C$
C$ 49,000.00, el resultado
resultado es C$ 4,000.00 de
pérdida, es decir,
decir, C$ 45,000.00 menos C$ 49,000.00.
Concepto Débito Crédito

Deducción autorizada por pérdida en enajenación de acvo C$ 4,000.00
jo.
Autorización de depreciación por pérdida en enajenación de C$ 4,000.00

acvo jo.
Suma igual 4,000.00 4,000.00
c. Cuando un acvo se rera de la operación por tramitarse

tramitarse su propiedad
en el caso de venderlo, por ejemplo debe cancelarse su valor en libros,
comparar éste contra el precio en que se enajenó y determinar el
resultado de esta operación.
Ejemplo 3: Venta de acvo jo.
Se vende un edificio cuyo costo de adquisición fue de C$ 5, 000,000.00

con un valor residual de C$ 1, 000,000.00 y la depreciación acumulada
por C$ 3, 000,000.00. El edicio se vende en C$ 2, 500,000.00.
LA ENTIDAD
Registro la venta de acvos jo
120206 Construcciones 5,000,000.00 5,000,000.00
1003 Bancos 2,500,000.00
1203 Depreciación acumulada 3,000,000.00 3,000,000.00
5206 Otros ingresos ulidad en venta AF 500,000.00
Totales
Detalles: registro por venta y depreciación de la venta acvos jos

Registro Contable de los Efectos Fiscales.
El registro sería en los mismos términos del punto B) puesto que se trata
de determinar la ulidad o la pérdida derivada de la venta (enajenación o
trasmisión de propiedad) de las construcciones y registrarlas en cuenta de
orden como ingreso acumulable (ulidad) o deducción autorizada (pérdida)
PÉRDIDA DE ACTIVO FIJO POR CASO FORTUITO O FUERZA MA

MAYOR
YOR
A pesar que en nuestras normas tributarias no se contempla parcularmente

en el caso de acvo jo, pérdida por caso fortuito o de fuerza mayor,
entendemos que el total del valor neto en libros será una pérdida que tendrá
que registrarse en otros casos para efectos scales, el saldo por deducir
actualizado del acvo jo será una deducción autorizada, suscepble de
registrarse en cuenta de orden como tal.
CONCLUSIONES DE LA DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO
Primera: El concepto de un acvo jo en las normas tributarias coincide con

el establecido en nuestras normas contables.
Segunda: La distribución del costo de adquisición de los acvos jos a los

resultados del ejercicio se realiza con criterios y procedimientos disntos
para efectos contables
contables y scales.
Terce
ercera
ra : Desde el punto de vista contable, los reros de acvos jos signican
de los dados de baja en los registros contables a valores netos en libros,
cuando se tramite
y registrar su propiedad
la ulidad o pérdida oderivadas
se pierdendepor casoactos
dichos fortuito
en ootros
fuerza mayor
ingresos
o gastos, respecvamente; o mantenerlos dentro de la contabilidad con sus
correspondientes
correspondien tes valores de realización, si dichos acvos se han depreciado
totalmentee y siguen en operación o se encuentran inulizados.
totalment
Cuarta: Para efectos scales, lo conveniente es registrar los montos

Cuarta:
correspondientes a los ingresos acumulables o deducciones autorizados
derivados del rero del acvo jo a través de cuentas de orden, en virtud de
que los montos de los mencionados ingresos o deducciones pueden diferir
de las ulidades o pérdidas registradas en la contabilidad.

Quinta: una vez más estamos ante la necesidad de registros adicionales

Quinta:
dentro de la contabilidad para registrar los efect
efectos
os scales. Dichos registros
adicionales se hacen necesarios por la razón de que para la deducción de
inversiones no coinciden para efectos contable y scales y, por consiguiente,
tampoco las ulidades o pérdidas que derivan del rero de acvo jo
determinado para nes contables y scales.
DONACIONES PERMITIDAS
____________________________
_____________ ______________________________
_____________________________
__________________
____
Hasta el equivalente a un diez por ciento (10%) de la renta neta calculada
antes de este gasto, por transferencias a tulo gratuito o donaciones,
efectuadas a favor de sujetos exentos (numeral 16 arculo 39LCT).
____________________________
_____________ ______________________________
_____________________________
__________________
____
Las donaciones que reciba un ente económico se registran dentro del
patrimonio como superávit de capital, cuando se reciban bienes de uso para
la endad o aporte con desnos diferentes al capital de trabajo pero, si una
endad recibe donaciones en dinero o en especie para desarrollar su objeto
social como sería el de la ulización de estos bienes o la incorporación de
los mismos en el periodo de acvidades operacionales de la endad, estas
donaciones se contabilizan como ingreso y a su vez, la distribución de los
mismos se registran como gastos.
LÍMITE DE LA DEDUCCIÓN
La reducción del contribuyente en ningún caso podrá ser superior al diez por
ciento (10%) de la ulidad gravable del contribuyente, determinada antes de
restar el valor de la donación.

CÁLCULO DE LA LIMITACIÓN DE UTILIDAD GRAVABLE

SIN INCLUIR LAS DONACIONES
Ejemplo 1.
Ulidad antes de impuesto C$ 130,000.00, la donación efectuada es por el

valor de C$ 50,000.00.
Ulidad Gravable C$ 130,000.00
Más: Donación 50,000.00
Nueva base imponible 180,000.00
Límite de la donación 10%
Donación deducible 18,000.00
Donación en exceso 32,000.00
Observaciones:
1. Solo puede deducir

deducir en la declaración del
del Impuesto sobre la Renta
Renta un
valor de C$ 18,000.00;
2. La deducción pueden
pueden aplicarlas los obligados a presentar
presentar y pagar
pagar el
Impuesto sobre la Renta, sean personas naturales y jurídicas; y
3. Se deben llevar como gastos no deducibles, en la conciliación scal la
suma de C$ 32,000.00.

Ejemplo 2.
EFECTOS DE LAS DONACIONES EN LA REDUCCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE

LA RENTA
Donación C$ 15,000.00.
Conceptos Impuesto con Impuesto sin Ahorro en Porcentaje

donación donación impuesto
Ingresos C$ 300,000.00 300,000.00
Costos y gastos (sin (15
(150
0,0
,000
00.0
.00)
0) (150
(150,0
,000
00.0
.00
0)
incluir donaciones)
Donaciones (15,000.00)
Base imponible 135,000.00 150,000.00
Impuesto sobre la renta 40,500.00 45,000.00
(30%)
Impuesto a pagar 40,500.00 45,000.00 4,500.00 30 %
PROVISIÓN POR CUENT

CU ENTAS
AS INCOBRABLES
____________________________
______________ _____________________________
______________________________
__________________ ___
Hasta el dos por ciento (2%) del saldo de las cuentas por cobrar de clientes
(numeral 20 arculo 39LCT).
____________________________
______________ _____________________________
______________________________
__________________ ___
RECUPERACIÓN DE DEUDAS DE DIFÍCIL COBRO O DEUDAS MALAS
Recuperación
Recuperación de Provisiones o Deudas malas:
• En el año en el cual se recupere total o parcialmente una deuda calicada

como de dudoso o dicil cobro, procederá su recuperación, que para
efectos scales implica una base imponible hasta la concurrencia del
monto recuperado.
• Se deben
deben hacer
hacer en el momento
momento de recuperar
recuperar una deuda
deuda en los registros
registros
contables correspondient
correspondientes.
es.
• El máximo del reconocimient
reconocimiento o de la provisión para cuentas incobrables
es del 2%.

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CONCILIACIÓN DE PROVISIONES DE CUENT

CUENTAS
AS INCOBRABLES
Cuentas por cobrar C$ 1,065,000.00

Provisión contable C$ 110,000.00
Provisión scal ( 2,900.00)
Deudas pérdidas (20,000.00)
Provisión en exceso 87,100.00
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES
Arculo 46. Ley de Concertación Tributaria:
Para los efectos de calcular la renta de acvidades económicas del período,

se permirá la deducción de pérdidas de períodos anteriores, conforme las
siguientes regulaciones:
1. Sin perjuicio
presente Ley,de
enlatodo
aplicación
caso, sedeautoriza,
lo dispuesto
para en los arculos
efectos 59 y 60 de la
de la determinación
de la renta neta, y el correspondiente cálculo del IR, la deducción de
las pérdidas sufridas en el período scal, hasta los tres períodos scales
siguientes al del ejercicio en el que se produzc
produzcan;
an;
2. Las pérdidas ocasionadas durante un período de exención, o benecio
scal, no podrán trasladarse a los períodos en que desaparezca esta
exención
exenc ión o benecio; y
3. Las pérdidas
pérdidas sufridas en un año gravable se deducirán
deducirán separadamente
separadamente
de las pérdidas sufridas en otros años gravables anteriores o posteriores,
posteriores,
por ser éstas independientes entre sí para los efectos de su traspaso
scal, el que debe efectuarse de forma independiente y no acumulava.
Condiciones del Reconocimientos de Pérdidas.
• Los contribuyentes que gocen de excepci

excepción
ón del pago mínimo denivo,
no podrán compensar las pérdidas ocasionadas en el período scal en
que se eximió este impuesto, conforme lo dispuesto del arculo 46 de
la presente Ley, contra las rentas de períodos scales subsiguientes
(segundo párrafo del numeral 8 del arculo 59 de LCT).
• En ningún caso, el traspaso de pérdidas de períodos anteriores podrá
afectar el monto
el IR anual de de
(Arto. 60 pago mínimo denivo cuando éste sea mayor que
LCT).

PÉRDIDAS FISCALES QUE SE OBTUVIERON EN

DECLARACIONES ANTERIORES AL 2012
Las pérdidas registradas en periodos anteriores de la entrada en vigencia de

la Ley de Concertación Tributaria,
Tributaria, se aplicarán de acuerdo al arculo 16 de la
Ley de equidad Fiscal, las pérdidas registradas en el ejercicio scal del 2013
se imputarán separadamente en otros ejercicios scales.
Ejemplo 1. Pérdidas registradas antes de la entrada en vigencia de la Ley de
Concertación Tributaria:
En el ejercicio scal 2014 obtuvimos una ganancia por C$ 800,000.00

la endad ene en sus registros las siguientes pérdidas de explotación si
deducir.
Cuadro I
Años de análisis 2011 20 1 2 2013

Pérdid
idaas de explotación 150,000.0
.00
0 80,000.0
.00
0 200,000.00
Cuadro II
Liquidación del Impuesto sobre la Renta Parcial Valores

Valores
Pérdida de explotación 2011 150,000.00
Pérdidas de explotación 2012 80,000.00
Pérdida de explotación 2013 200,000.00
Total de pérdidas compensadas 370,000.00
Base imponible después de la compensación 430,000.00
Impuesto sobre la renta (30%) 129,000.00

Ejemplo 2.Pérdidas registradas después de la entrada en vigencia de la ley

de Concertación tributaria:
La endad ene registrado en pérdidas acumuladas de explotación C$

350,000.00 de los ejercicios scales abajo detallado, en año 2015 obtuvo
una ganancia de C$ 800,000.00
Cuadro I
Años de análisis 2013 2014

Pérdida de Explotación 250,000.00 100,000.00
Cuadro II
Años de análisis 2013 2014 2015

Pérdida scal (250
(250,0
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00.0
.00)
0) (1
(100
00,0
,000
00.0
.00)
0)
Base imponible antes de la compensación 800,000.00

Pérdida compensada 250,000.00
Ulidad después de pérdidas compensadas 550,000.00
Impuesto sobre la renta 165,000.00
Benecio en impuesto por compensación 75,000.00 30,000.00
(30%)
Benecio acumulado por reducción de 105,000.00
pérdidas scal
Pendiente a deducir 100,000.00

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SUGERENCIA DE CONT
CONTABILIZACIÓN
ABILIZACIÓN
Año 2013
LA ENTIDAD
Registro de las pérdidas acumuladas
1210 Impuesto diferido 90,000.00
1210 Ingresos diferidos $ 90,000.00
Totales 90,000.00 90,000.00
Detalles: se reconoce los impuesto diferidos
Años siguientes por recuperación
Año 2014
LA ENTIDAD
5209 Ingreso diferido 18,000.00
5201 Otros ingresos 18,000.00
Totales 18,000.00 18,000.00

Año 2015
LA ENTIDAD
5 209 Ingreso diferido 30,000.00
5 201 Otros ingresos 30,000.00
Totales 30,000.00 30,000.00
Año 2016
LA ENTIDAD
5 209 Ingreso diferido 42,000.00
5 201 Otros ingresos 42,000.00
Totales 42,000.00 42,000.00

CAPITULO V
LA CONCILIACIÓN ENTRE LA RENT

RENTA
A CONT
CONTABLE
ABLE Y LA FISCAL
Con el n de explicar las diferencias entre los valores contables y scales

resulta necesario elaborar en el caso de contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, las conciliaciones entre los valores contables y los scales. Se
trata de un procedimiento que permite explicar los valores scales, a parr
de los valores contables.
La conciliación contablescal se ha converdo en un procedimiento un tanto

dicil, como consecuencia de la diversidad de tratamientos que reciben los
ingresos, los costos,
costos, los gastos,
gastos, ciertas pérdidas,
pérdidas, la Corrección Monetaria,
Monetaria,
los pasivos en lo scal
scal y algunas cuentas del
del Patrimonio con relación a las
normas contables.
Tipos de Conciliaciones
Las tres (3) Conciliaciones más comunes son:
1. Conciliación entre
entre la Ulidad Contable
Contable y la Renta Fiscal
2. Conciliación entre la Corrección Monetaria Contable y la Fiscal
3. Conciliación entre el Patrimonio Contable y el Fiscal
1. CONCILIACIÓN ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE

CONTABLE Y LA RENTA
RENTA FISCAL
Esta Conciliación implica tener en cuenta

cuenta los siguientes
siguientes aspectos:
1. Costos no deducibles
deducibles incluidos
incluidos en
en el Estado de Resultados
2. Gastos no
no deducibles
deducibles incluidos
incluidos en el Estado
Estado de Resultados
3. Pérdidas contables no deducibles
4. Ingresos que aumentan la Rent
Rentaa Gravable
Gravable no incluidos en el Estado de
Resultados
5. Ingresos Contables que no constuyen Renta gravable
6. Ingresos Contables que no constuyen Ganancia o Renta de Capital
7. Ingresos que se excluyen,
excluyen, pero
pero que no forman
forman parte de la renta gravable
gravable..
8. Costos no registrados en la contabili
contabilidad
dad
9. Gastos extracontabl
extracontables
es (inversiones
(inversiones deducibles) no incluidos
incluidos en el Estado
Estado
de Resultados

10. Gastos deducibles, solo aceptados

aceptados cuando se pagan las retenciones
retenciones
El resultado es la Renta líquida base de la liquidación del impuest
impuesto
o de renta
2. CONCILIACIÓN ENTRE LA CORRECCION

CORRECCION MONETARIA
MONETARIA CONTABLE
CONTABLE Y LA
FISCAL

1. Hay pardas de la corrección monetaria Contable que al momento de la
declaración se llevan al Haber de la cuenta Corrección Monetaria Fiscal.
2. Hay pardas de la corrección monetaria Contable que al momento de la
declaración se llevan al Debe de la cuenta Corrección Monetaria Fiscal.
El resultado es el saldo de la Corrección Monetaria

Monetaria Fiscal que es la que
constuye ulidad que se aumenta para la liquidación del impuest
impuesto o
sobre la renta.
3. CONCILIACIÓN
CONCIL IACIÓN ENTRE EL PA
PATRIMO
TRIMONIO
NIO CONTABLE
CONTABLE Y EL PA
PATRIMO
TRIMONIO
NIO
FISCAL

1. Hay cifras o pardas scales que aumentan el valor del Patrimonio

Contable
2. Hay cifras
cifras o pardas scales que disminuyen el valor del Patrimonio
Patrimonio
Contable
El resultado es el patrimonio líquido

y compara ciónque
comparación es la base de renta presunva
patrimonial presunva

EJEMPLOS
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENT

RENTA
A DE
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
INMASA. S.A
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 2014
Acvo
Corriente 9,532,270.50
Caja y bancos C$ 500,000.00
Cuentas por cobrar 2,970,000.00
Impuestos ancipados 305,270.46
Inventarios 3,957,000.04
IVA acreditable 1,800,000.00
No corriente 9,967,485.60
Edicios 1,800,000.00
Maquinarias 3,600,000.00
Mobiliario y Equipo 4,417,485.60
Vehículos 150,000.00
Pasivo
Préstamo bancario C/P 1,800,000.00
Proveedores 1,870,000.00
Impuestos por pagar 1,500,000.00
No corriente
Préstamo bancario L/P 9,329,756.10 9,329,756.10
Capital 5,000,000.00
Capital autorizado y pagado 1,500,000.00
Ulidad del ejercicio 3,500,000.00
Suma total de pasivo y capital 19,499,756.10

INMASA. S.A
Estado de Rendimiento
Ingresos C$ 80,000,000.00
Costo de ventas (52,000,000.00)
Ganancia Bruta 28,000,000.00
Gastos de Operación
Gasto de ventas 12,500,000.00
Gasto de administración 10,300,000.00
Gastos nancieros 200,000.00 23,000,000.00
Ganancia contable base NIIF antes del IR 5,000,000.00
Impuesto corriente 1,500,000.00
Ulidad del ejercicio 3,500,000.00
AJUSTES CONTABLES Y FISCAL PARA LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA
Anexo 1: Cuentas contables con diferencias temporaria (Acvo y Pasivo)

Edicio: valor Neto C$ 1,800,000.00
Cuenta % Base NIIF Base Fiscal Diferencia
Edicio
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Depreciación NIIF 10% 200,000.00
Depreciación Fiscal 5% 100,000.00 100,000.00
Diferencia Temporaria
Temporaria por Acvo impuesto diferido C$ 30,000.00
(Dife. 100,000.00*30%IR)

Maquinaria : valor Neto C$ 3,600,000.00
Maquinaria
Valo
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4,000,
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Depreciación NIIF 10% 400,000.00
Depreciación Fiscal 20% 800,000.00 400,000.00
Temporaria por Pasivo impuesto diferido C$ 120,000.00
(Dife. 400,000.00*30%IR)


Cuentas por Cobrar : valor Neto C$ 2,970,000.00
Cuentas por Cobrar
Valo
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Reserva cuentas incobrables NIIF 1% 30,000.00
Reserva cuentas incobrable Fiscal 2% 60,000.00 9,000.00
Temporaria por Pasivo
Pasivo impuesto diferido C$ 30,000.00
(Dife. 30,000.00*30%IR)
Anexo 4: Cuentas contables con diferencia

diferenciass temporaria (Acvo y Pasivo)
Prestamos por Pagar L/P U$ 374,689.00
Cuenta Histórico Cierre Base Diferencia
Base Fiscal NIIF
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Regist
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Registro Tipo de cambio base scal/ cierre 24.90 25.10

contable NIIF
Valo
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córdob
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9,329,756
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9,404,
04,693
693.90
.90
Pérdida en cambio al cierre contable 74,937.80
Aplicación del Diferencial Cambiario
Valor Original 9,329,756.10
Pérdida en cambio al cierre 74,937.80
Valor en libros préstamos bancarios L/P 9,404,693.9
Diferencial por impuesto diferido acvo 74,937.80

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PRESENTACIÓN DE LA SITUACIÓN FINANCIERA

PRESENTACIÓN
DESPUÉS DE LOS AJUSTE FISCALES
INMASA. S.A
Balance Tributario
Acvo 9,532,270.50
Corriente
Caja y bancos C$ 500,000.00
Impuestos ancipados 305,270.46
Edicios 1,800,000.00
Vehículos 150,000.00
Impuesto diferido acvo 52,481.34
Pasivo
Préstamo bancario C/P 1,800,000.00
Impuesto sobre la renta 1,483,481.34
Proveedores 1,870,000.00
Préstamo bancario L/P 9,329,756.10
Impuesto diferido pasivo 129,000.00
Capital 4,940,000.00
Efecto del impuesto diferido (76,518.66)
Suma total de Pasivo y Capital
Breviario IR Actividades Económicas

89
INMASA. S.A
Estado de Rendimiento
Ingresos C$ 80,000,000.00
Costo de ventas (52,000,000.00)
Ganancia Bruta 28,000,000.00
Gastos de Operación
Gasto de ventas 12,500,000.00
Gasto de administración 10,300,000.00
Gastos nancieros 200,000.00 23,000,000.00
Ganancia contable base NIIF antes del IR 5,000,000.00
Impuesto corriente 1,483,813.34
Efecto
Efecto del impuesto diferido (76,186.00)
Ulidad Neta del Ejercicio 3,440,000.66

90
INMASA. S.A
CONCILIACIÓN ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL
Detalle A ño Año
2013 2014
Acvo 19,499,756.10
Pasivo 12,999,756.10
Patrimonio neto 1,500,000.00 6,500,000.00
Menos
Patrimonio al 31 de diciembre 2012 1,500,000.00
Incremento patrimonial 2013 5,000,000.00
Diferencia Impuesto Diferido Pasivo
Maquinaria y equipo (Depreciación) (400,000.00)
Cuentas por cobrar (Reserva cuenta incobrable) (30,000.00)
Diferencia Impuesto Diferido Acvo
Edicio (Depreciaciones ) 100,000.00
Préstamos bancarios 74,937.80
Más Gastos no deducibles
Gastos no deducibles 300,000.00
Menos : Ingresos no constuvos de renta
Exclusión de Rentas Objevas (100,000.00)
IGUAL: BASE IMPONIBLE 4,944,937.80
Importante: Si el resultado scal de acuerdo a la declaración presentada por el
contribuyente para el periodo 2013 no fuera igual a la base imponible del ejercicio scal
de C$ 4, 944,937.80 sería objeto de revisión por parte de la Administración Tributaria,
Tributaria, por
ello es recomendable depurar las cuentas contables con las de orden scal.

91
PARTIDAS CONTABLE EN ASIENTOS DE DIARIO Y ESQUEMA DE MAYOR

CONCILIACIÓN CONTABLE
CONTABLE Y FISCAL
PERIODO AL 31 DE DICIEMBRE 2014
Pardas contables original del impuesto sobre la renta Impuesto sobre las
ganancias sección 29 NIIF para Pymes.
Asiento Diario N° 1
INMASA. S.A

4406 Gastos corriente por IR 1,500,000.00
210104 Impuesto por pagar 1,500,000.00
Totales 1,500,000.00 1,500,000.00
Detalles: Registramos impuesto corriente
corriente derivado de la ulidad contable por C$ 1, 500,000.00,
(ulidad C$ 5, 000,000.00 * 30%).
INMASA. S.A

12101 Acvo por impuesto diferido 52,481.34
210104 Impuesto por pagar 52,481.34
Totales 52,481.34 52,481.34
Detalles: Registramos ajuste al acvo por impuesto por pagar derivado de acvo por
impuesto diferido por C$ 52,481.34 (174,937.80*30) por depreciación de edicios e
incremento a los intereses por préstamos bancarios.

92
INMASA. S.A
220301 Pasivo por impuesto diferido 129,000.00
Totales 129,000.00 129,000.00
Detalles: Registramos ajuste al pasivo por impuesto diferido por C$ 129,000.00
(430,000.00 * 30%) en concepto depreciación y reservas por cuentas incobrable de las
cuentas por cobrar y maquinarias.
Revisado Aprobado Registrado
INMASA. S.A
4406 Gastos corriente por IR 90,000.00
Totales 90,000.00 90,000.00
Detalles: Registramos incremento en el impuesto sobre la renta derivado del
reconocimientos de gastos no deducible por un valor C$ 90,000.00 (300.000.00 * 30%)
y de acuerdo al arculo 43 de la Ley de Concertación Tributaria no son deducible del IR.

93
INMASA. S.A
4406 Gasto corriente por IR 30,000.00

Totales 30,0000.00 30,0000.00
Detalles: Registramos disminución en el impuesto sobre la renta derivado de los ingresos
excluidos de la renta según el arculo 34 y 37 Ley de Concertación Tributaria. (100,000.00
* 30% 30%)
Revisado Aprobado Registrado
ESQUEMA MAYOR
Impuesto por pagar

Gasto corriente IR
1).
1). 1,500,000.00 30,000.00. 5) 3). 129,000.00 1,500,000.00. 1)
4). 90,000.00 5). 30,000.00 52,481.34. 2)
1,59
1,590,
0,00
000.
0.00
00 30
30,0
,000
00.0
.00
0 90,000.00. 4)
1,560,000.00 159,00
159,000.
0.00
00 1,
1,64
642,
2,48
481.
1.34
34
1,483,813.34
Acvo Diferido Pasivo Diferido

2).
2). 52,481.34 129,000.00. 3)
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Valores
01 Efecvo en Caja y Bancos 500,000.00
02 Cuentas y Documentos por Cobrar 2,970,000.00
03 Inventarios 3,957,000.04
E
L 04 Acvos Inmobiliarios 10,019,966.94
B
A
T 05 Otros Acvos 2,105,270.46
N
O
C 06 TOTAL ACTIVOS(Suma de Renglones 1 al 5) 19,552,237.44
O
I
N 07 Cuentas y Documentos por pagar 5,153,481.34
O
M
I 08 Pasivo Fijo 9,458,756.61
R
T
A 09 Pas
asiv
ivos
os Ex
Extr
tran
anje
jero
ross
P
10 TOTAL PASIVOS (Suma de Renglones 7 al 9) 14,612,237.95

11 PATRIMONIO NETO (Renglón 6-10) 4,940,000,00
12 Ingresos por ventas de bienes y prestación de servicios 80,000,000.00
13 Ing
Ingres
resos
os por
por Expo
Exporta
rtació
ción
n de Bien
Bienes
es y Servi
Servicio
cioss
14 In
Ingr
gres
esos
os Agr
Agrop
opec
ecua
uari
rios
os
15 Ingresos por Servicios Profesionales, Técnicos
Técnicos y Otros Ocios
O cios
16 Ing
Ingres
resos
os por
por sueldos
sueldos,, salari
salarios
os y demás
demás compen
compensac
sacion
iones
es
17 Otrros Ingresos
Ot
18 Ingresos no constuvos de renta 100,000.00
19 Total Renta Bruta Gravable (Suma Renglones 12 al 17)) 79,900,000.00
R
I
20 Costos de venta de Bienes y Prestación de Servicios 52,000,000.00
E
D 21 Co
Cost
stos
os Ag
Agro
rope
pecu
cuar
ario
ioss
O
L
U 22 Gastos de Ventas 12,500,000.00
C
L
Á 23 Gastos de Administración. 10,300,000.00
C
24 Gastos por servicios Profesionales Técnicos

Técnicos y Otros ocios
25 Gas
Gastos
tos por
por sueldo
sueldos,
s, salari
salarios
os y demás
demás compens
compensaci
acione
ones.
s.
26 Ga
Gast
stos
os por
por Apor
Aporte
te Pat
Patro
rona
nall al INSS
INSS
27 Gastos por Depreciación de Acvos Fijos
28 Gastos por Financiamiento Nacional y/o Extranjero 200,000.00
29 Ot
Otro
ross Gas
Gasto
toss de
de Ope
Opera
raci
cion
ones
es
30 De
Dedu
ducc
cció
ión
n Prop
Propor
orci
cion
onal
al
31 Tot
otal
al Cos
Costo
toss y Gas
Gasto
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Deduc
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ible
less (Su
(Suma
ma de Ren
Rengl
glon
ones
es de
dell 20 al 30)
30) 75,0
75,000
00,0
,000
00.0
.00
0
32 Deducciones Extraordinarias 255, 062. 20
33 Gastos no deducibles (300,000.00)
34 Total Deducciones (Renglones 31 + 32) 74,700,000.00
35 Ren
Renta
ta Net
Netaa Gra
Grava
vable
ble (Re
(Rengl
nglón
ón 19 - 34) 4,944,937.80
36 Im
Impu
pues
esto
to so
sobr
bre
e la
la Ren
Renta
ta 1,483,481.34
L O 37 Valor de los Acvos Totales (Renglón 6) 19,552,237.44

E M
D I
O N
I 38 Saldo
Saldo prom
promedi
edio
o mensua
mensuall de los
los depósi
depósitos
tos tota
totales
les
L M
U (Sector nanciero)
C O
L
Á G
C A
P 39 Pag
ago
o Míni
Mínimo
mo De
Deni
niv
vo
o del
del IR 790,000,000.00
40 Impuesto sobre la Renta a pagar (Renglón 36 vs. 39, el mayor) 1,483,481.34
41 Crédito Tributario
Tributario (1.5%, incenvo a la Exportación)
42 Crédito por Combusble(Exportadores- Ley 382)
O 43 Crédito scal sector turismo (CCF)
T
S
E
U
P
44 Menos Ancipos pagados 305,270.46
M
I
L 45 Men
Menos
os Rete
Retenci
ncione
oness que
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fueron
on efec
efectua
tuadas
das
E
D 46 Re
Reten
tencio
ciones
nes por Gan
Gananc
ancias
ias Oca
Ocasio
sional
nales
es
N
Ó
I
C 47 Men
Menos
os cré
crédit
dito
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autoriz
rizado
adoss por
por la DGI
A
D
I
U 48 Menos otro
otross pagos
pagos reali
realizado
zadoss por
por concep
conceptos
tos de este
este mismo
Q
I impuesto
L
49 Saldo a Paga
Pagarr (Si el
el Renglón
Renglón 40-41
40-41,42,43
,42,43,44,4
,44,45,46,
5,46,47
47 y 48
48 es mayor
mayor 1,178,210.88
que 0)
50 Saldo a Favor
Favor (Si el Reng
Renglón
lón 40-41,
40-41,42,43,
42,43,44,45,
44,45,46,47
46,47 y 48 es menor
menor
que 0)
51 Mult
Multaa por pres
presenta
entación
ción tard
tardía
ía y otra
otrass sancione
sancioness (Except
(Excepto
o Mora)
Mora)
LA EXPORTADORA.
EXPORTADORA. S.AS. A
Estado de situación Financiera
Acvo
Corriente 16,865,300.00
Caja y bancos C$3, 500,000.00
Impuestos ancipados 478,120.00
Reintegro
Reintegro tributario 717,180.00
Edicios 15,500,000.00
Vehículos 4,120,100.00
Total acvos 47,944,997.00
47,944, 997.00
Pasivo
corriente 15,523,499.10
Préstamo bancario C/P 700,000.00
Proveedores 500,000.00
Impuesto por pagar 12,823,499.10
No corriente
Préstamo bancario L/P 2,000,000.00
Total pasivos 17,523,499.10
Capital 30,421,497.90
pérdida acumulada (1,500,000.00)
Ulidad del ejercicio 29,921,497.90
Suma total de pasivo y capital 47,944,997.00
LA EXPORTADORA S.A
ESTADO DE RESULTADOS AÑO 2014
Ventas 47,890,976.00
Menos: Devoluciones ,rebajas y descuentos 78,976.00
Ventas Netas 47,812,000.00
Costo de Ventas 19,124,800.00

Ulidad Bruta en Venta 28,687,200.00
Gastos de Administra
Administración
ción 5,879,000.00
Gastos de Ventas 5,383,800.00
Ulidad en operación 17,424,400.00
Más: Ingresos Extraordinario 29,242,280.00
Menos: Otros Egresos por ingresos extraordinarios 4,576,250.00
Ulidad antes de Corrección Monetaria 42,090,430.00
Ganancias cambiarias 654,567.00
Ulidad antes de Impuestos 42,744,997.00
Impuesto de Renta 12,823,499.10

Ulidad Neta 29,921,497.90
Por las rentas de capital la Retención asciende 416,809.00

Por la rentas de ganancia de capital asciende a 81,491.20
DETALLES DE EGRESOS
Arto Descripción valores
Multas ,Intereses o sanciones
sanciones pagados
pagados a endades ociales 65,000.00
como e INSS, DGI, DGA y Alcaldías etc.
Gastos nancieros , Intereses y otros mayor a la tasa del BCN 120,000.00
Retenciones en la fuente asumidas por terceros 32,000.00
Auto traslación del IVA asumida por terceros 15,000.00
Donaciones a endades diferentes a las señaladas en el numeral 800,000.00
16 del arto 39 LCT.
Sanción por consignación inoportuna de las cesanas. 12,000.00
Provisiones para devoluciones y descuentos en ventas 75,000.00
condicionadas
Provisión de Gastos (por desvalorización
desvalorización y exceso
exceso de ajuste por
por 50,000.00
inación en Acvos Fijos)
Provisión para
para prestaciones
prestaciones y benecios materiales y sociales de 600,000.00
los trabajadores
Provisión por disminución del valor en el mercado de Inventarios 85,000.00

Costos y Gastos de períodos anteriores 70,000.00
Impuestos ocasionados en el exterior 90,000.00
Gast
Gastos
os de
de rec
recre
reac
ació
ión,
n, esp
espar
arci
cimi
mien
ento
to y sim
simililar
ares
es a los
los tra
traba
baja
jado
dore
ress 105,
105,00
000.
0.00
00
Salarios de ventas 750,000.00
Salarios de administración 350,000.00
Gastos de para familiares de socios 150,000.00
Provisión para cuentas incobrables 300,000.00
Impuesto por terreno baldíos 55,000.00
Bonicaciones en mercancías 45,000.00
Trasporte para empleados 25,000.00

Provisión prestaciones laborales 250,000.00
Provisión para indemnización laboral 1,200,000.00
Consumo de energía 180,000.00
Servicios profesionales 65,000.00
Combusble 380,000.00
Servicio de telefonía 36,000.00
Horas extras 240,000.00
Comisiones sobre ventas 178,000.00
Inatec 23,000.00
DETALLES DE EGRESOS
Arto Descripción valores
Alquileres de casa de socios sin relación laboral 250,000.00
Impuesto municipal 630,000.00
Pérdidas cambiarias 450,000.00
Depreciación acumulada 2,500,000.00

Aporte patronal al seguro social 176,000.00
Servicio de internet 60,800.00
Donación a equipo de futbol del barrio 180,000.00
Seguro de vidas para socios 320,000.00
Pagos de intereses 350,000.00
Otros Egresos por ingresos extraordinarios 4,576,250.00
Total 15,839,050.00
Cuadro 1:
DETALLE DE INGRESOS EXTRAORDINARIOS

Arto Descripción Valores
Numeral 2) 37 LCT Dividendos recibidos de socios (exclusión de 12,622,368.00
renta bruta)
Numeral 2) 34 LCT Indemnización por responsabilidad civil 1,176,000.00
(exclusión de renta)
Numeral 1) 15 LCT Ingresos en ventas de acvos (ganancia de 8,414,912.00
capital)
Numeral 1) 15 LCT Ingr
Ingres
esos
os po
porr su
suba
barr
rrie
iend
ndo
o (g
(gan
anan
anci
ciaa de ca
capi
pita
tal)
l) 2,85
2,850,
0,00
000.
0.00
00
Numeral 1) 16 LCT Ingresos por intereses recibidos del extranjer
extranjero
o 2,979,000.00
(fuente extranjer
extranjera)
a)
Numeral 2 b) 15 LCT Ingresos por intereses recibido en territorio 1,200,000.00
nacional (renta de capital)
Numeral 2) 36 LCT Ganancias cambiarias (renta bruta) 654,567.00
TOTAL DE INGRESOS EXTRAORDINARIOS 29,896,847.00
Cuadro 2:
DETERMINACIÓN DE RENTAS Y GANANCIAS DE CAPITAL

Arto Descripción Valores
TOTAL
TOTAL DE INGRESOS EXTRAORDINARIOS
EXTR AORDINARIOS 29,896,847.00
Numeral 2)
Numeral 2) 34 LCT Menos: Indemnización por responsabilidad civil 1,176,000.00
(exclusión de renta)
Numeral 1) 16 LCT Menos: Ingresos por intereses recibidos del 2,979,000.00
extranjero (fuente extranjera)
TOTAL DE RENTAS Y GANANCIAS DE CAPITAL 25,741,847.00
Cuadro 3:
INTEGRACIÓN DE RENTAS
Descripción Ingresos Relación
Ingresos por acvidades económicas 47,812,000.00 54%
Ingresos por rentas de capital y ganancias de capital 25,741,847.00
Los ingresos obtenidos por rentas y ganancias de capital sobre pasa el 40%
de las rentas de acvidad económicas deberán integrarse en la liquidación
del impuesto sobre la renta, según lo establece el arculo 38 de la Lct.
DEPURACIÓN CONTABLE
CONTABLE Y FISCAL
DEPURACIÓN DE INGRESOS CONTABLE
CONTABLE Y TRIBUT
TRIBUTARIOS
ARIOS
Cuadro 4:
Depuración de renta bruta, exclusión de renta y exclusión de renta bruta

Descripción Ingresos
Total de ingresos Contables 77,708,847.00
(+/-) Rentas Excluidas, Rentas bruta Excluidas
Ingresos excluidos de rentas
Indemnización por responsabilidad civil (1,176,000.00)
Ingresos de origen extranjeros

Ingresos por intereses recibidos del extranjer
extranjero
o (2,979,000.00)
Total ingresos gravables 73,553,847.00

CUADRO 5:
DETALLE DE GASTOS NO DEDUCIBLES

Arto LCT Descripción Valores
Arto 43 LCT
LCT numer
numeral
al 12) Multas
Multas ,Inte
,Interese
resess o sanci
sanciones
ones paga
pagados
dos a 65,000.00
endades ociales como e INSS, DGI, DGA
y Alcaldías etc.
Arto 43 LCT numeral
LCT numeral 5) Donaciones a endades diferentes a las 800,000.00
señaladas en el numeral 16 del arto 39 LCT.
LCT.
Arto. 48 Lct Gastos nancieros, Intereses y otro mayor a 120,000.00
la tasa del BCN.
Arto 43 LCT
LCT nu
nume
merral 7) Ret
eten
enci
cion
ones
es en la fu
fuen
ente
te as
asum
umid
idas
as po
porr 32,000.00
terceros.
Arto 43 LCT nu
LCT num
meral 18
18) Auto traslación del IVA asumida por terceros. 15,000.0
.00
0
Arto 43 LCT
LCT num
numer
eral
al 11) Sanción
Sanción por
por consi
consigna
gnació
ción
n inopo
inoportu
rtuna
na de
de las
las 12,000.00
cesanas.
Arto 43 LCT numeral 1) Costos y Gastos de períodos anteriores. 70,000.00
Arto 43 LCT numeral 2) Impuestos ocasionados en el exterior. 90,000.00
Arto 43 LCT nu
nume
mera
rall 8) Gast
Gastos
os de pa
para
ra fa
fami
mililiar
ares
es de so
soci
cios
os 150,
150,00
000.0
0.00
0
Arto 43 LCT n
LCT nu
umeral 10) Impuesto por terreno baldíos 55,000.00
Arto 43 LCT
LCT nu
nume
merral 8) Alquililer
Alqu eres
es de casa
casa de soci
socios
os sin rela
relaci
ción
ón 250,000.00
laboral
Arto 43 LCT n
LCT nuumeral 20) Donación a equipo de futbol del barrio 180,000.00
Arto 43 LCT n
LCT nuumeral 8) Seguro de vidas para socios 320,000.00
TOTAL DE GASTOS NO DEDUCIBLES 2,159,000.00
DEPURACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA DE LOS COSTOS Y GASTOS
Cuadro 6:
CONCILIACIÓN ENTRE LOS EGRESOS

Viene del resultado Costos y gastos contables 34,963,850.00
Viene Cuadro 2 Gastos no deducibles (2,159,000.00)
Deducible del IR Costos y gastos deducibles 32,804,850.00
Cuadro7:
Determinación de la base imponible

Ingresos constuvos de renta 73,553,847.00
Costos y Gastos Deducibles 32.804,850.00
Base Imponible 40,748,997.00
Impuesto sobre la Renta 12,224,699.10
LA EXPORTADORA. S.A
Conciliación Fiscal
Ulidad contable 42,744,997.00
Perdida de explotación (1,500,000.00)
Renta liquida 41,244,997.00
Más: Gastos no Deducibles (cuadro 2) 2,159,000.00
Menos: Ingresos no gravables y excluidos de renta (cuadro 1)
Indemnización por responsabilidad civil (1,176,000.00)
Ingresos por intereses recibidos del extranjer
extranjero
o (2,979,000.00)
Impuestos por pagar (30%) 11,774,699.10
LA EXPORTADORA. S.A
CONCILIACIÓN ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL
Detalle Año Año
2013 2014
Acvo C$ 47,944,997.00
Pasivo 17,523,499.10
Patrimonio neto 500,000.0
.00
0 30,421,497.9
.90
0
Menos
Patrimonio al 30 de junio 2013 500,000.00
Incremento patrimonial 2014 29,921,497.90
Perdida de explotación (1,500,000.00)
Más : GASTOS
: GASTOS NO DEDUCIBLES (cuadro 2) 2,159,000.00
Impuesto sobre la Renta 2014 12,823,499.10
Menos: INGRESOS NO GRAVABLES Y EXCLUIDOS DE
Menos: (4,155,000.00)
RENTA(cuadro 1 y 2)
Impuesto por pagar (30%) 11,774,669.10
Si el resultado scal de acuerdo a la declaración presentada por el

contribuyente para el periodo 2014 no fuera igual a la base imponible del
ejercicio scal de C$ 9, 195,651.90 sería
195,651.90 sería objeto de revisión por parte de la
Administración Tributaria, por ello es recomendable depurar las cuentas
contables con las de orden scal.
Sugerimos este registro contable de las diferencias

entre lo contable y lo scal

Es importante señalar que este procedimiento es en base a la NIC 12,
Impuesto sobre las Ganancia. En Nicaragua a parr del 01 de julio del 2011
se implementaran la NIIF PARA PYMES, estos traerá como consecuencia
aplicar la sección 29 de Impuesto a las Ganancias NIIF PARA PYMES.
(1)
En primer lugar debemos reconocer el acvo corriente por la pérdida del
ejercicio anterior, (1, 500,000*30%)
Detalle Debe Haber

Acvo Corriente C$ 450,000.00
Impuesto a las ganancias (impuesto corriente) C$ 450,000.00
Sum
umas
as ig
igu
ual
ale
es C$ 45
450,
0,00
000.
0.00
00 C$ 45
450,
0,00
000
0.0
.00
0
(2)
Registrando el impuesto por pagar con base en la ulidad contable del
periodo Fiscal 2014. (42, 744,997.00. X 30%) =
Detalle Debe Haber

Gastos por impuesto sobre la renta C$ 12,823,499.10
Impuesto por pagar C$ 12,823,499.10
Suma
Sumass ig
igua
uale
less C$12
C$12,8
,823
23,4
,499
99.1
.10
0 C$ 12
12,8
,823
23,4
,499
99.1
.10
0
(3)
Registro del incremento
incremento del IR por gastos no deducibles por C$ 2, 159,000.00
en la contabilización del impuesto, derivados del gastos no deducibles
originados en el periodo 2014. (2, 159,000.00*30%) = 647,700.00
Detalle Debe Haber

Impuesto sobre la Renta C$ 647,700.00
Ingreso/Gasto impuesto diferido C$ 647,700.00
Sumas iguales C$ 647,700.00 C$ 647,700.00
(4)
Registro de la disminución del pago del IR por ingresos de C$ 4, 155,000.00
en la contabilización del impuesto, derivados del exclusiones de rentas,
exclusión
exclusión de renta bruta. (C$4, 155,000.00 30%) 1, 246,500.00
Detalle Debe Haber

Impuesto sobre la Renta C$ 1,246,500.00
Ingreso/Gasto
Ingreso/Gasto impuesto diferido C$ 1,246,500.00
Suma
Sumass ig
igua
uale
less C$ 1,
1,24
246,
6,50
500.
0.00
00 C$ 1,
1,24
246,
6,50
500.
0.00
00
(5)
Registramos contabilización del pago del impuesto sobre la renta del ejercicio
Registramos
scal.

Las retenciones efectuadas por rentas y ganancias de capital se acreditan
por haber integrado con las rentas de acvidades económicas, (Arto, 38 LCT)
Detalle Debe Haber
Impuesto sobre la Renta C$ 11,774,699.10
Ancipos de IR 478,120.00
Reintegro tributario 717,180.00
Retenciones por Rentas de capital 416,809.00
Rentas de ganancias de capital 81,491.20
Bancos 10,081,098.90
Suma
Sumass ig
igua
uale
less C$ 11
11,7
,774
74,6
,699
99.1
.10
0 C$ 11
11,7
,774
74,6
,699
99.1
.10
0
REGISTROS CONTABLES EN ESQUEMA DE MAYOR
Gastos corriente IR Impuesto por Pagar

2) 12, 823,499.10 1, 246,500.00
246,500.00 4) 4) 1, 246,500.00 12, 823,499.10
823,499.10 2)
3) 647,700.00 1) 450,000.00 647,700.00 3)
13, 471,199.10 1, 246,500.00 5) 478,120.00
12, 224,699.10 5) 498,300.20
5) 717,180.00
3, 390,100.20 13, 471,199.10
10, 081,098.90
Acvo Corriente por IR

1) 450,000.00 450,000.00 1)
Impuestos ancipados Retenciones de capital

5) 478,120.00 478,120.00 5ª) 5) 498,300.20 498,300.20 5ª)
Reintegro Tributario
5) 717,180.00 717,180.00 5ª)
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Valores
01 Efecvo en Caja y Bancos 3,500,000.00
02 Cuentas y Documentos por Cobrar 5,070,000.00
03 Inventarios 4,500,000.00
E
L 04 Acvos Inmobiliarios 31,079,697.00
B
A
T
N 05 Otros Acvos 3,795,300.00
O
C
06 TOTAL ACTIVOS(Suma de Renglones 1 al 5) 47,944,997.00
O
I
N 07 Cuentas y Documentos por pagar 15,523,499.10
O
M
I
R 08 Pasivo Fijo 2,000,000.00
T
A
P 09 Pas
asiv
ivos
os Ex
Extr
tran
anje
jero
ross
10 TOTAL PASIVOS (Suma de Renglones 7 al 9) 17,523,499.10
11 PATRIMONIO NETO (Renglón 6-10) 30,421,497.90
12 Ing
Ingres
resos
os por
por venta
ventass de bienes
bienes y pres
presta
tació
ción
n de servic
servicios
ios
13 Ingresos por Exportación de Bienes y Servicios 47,812,000.00
14 In
Ingr
gres
esos
os Agr
Agrop
opec
ecua
uari
rios
os
15 Ingresos por Servicios Profesionales, Técnicos
Técnicos y Otros Ocios
16 Ing
Ingres
resos
os por sueld
sueldos,
os, sala
salario
rioss y demás comp
compens
ensaci
acione
oness
17 Otros Ingresos 29,896,847.00
18 Ingresos no constuvos de renta 4,155,000.00
19 Total Renta Bruta Gravable (Suma Renglones 12 al 17)) 73,553,847.00
20 Costos de venta de Bienes y Prestación de Servicios 19,124,800.00
R
I
E 21 Co
Cost
stos
os Ag
Agro
rope
pecu
cuar
ario
ioss
D
O
L 22 Gastos de Ventas 11,648,050.00
U
C
L
Á 23 Ga
Gast
stos
os de Ad
Admi
mini
nist
stra
raci
ción
ón..
C
24 Gastos por servicios Profesionales Técnicos
Técnicos y Otros ocios 65,000.00
25 Gastos por sueldos, salarios y demás compensaciones. 1,100,000.00
26 Gastos por Aporte Patronal al INSS 176,000.00
27 Gastos por Depreciación de Acvos Fijos 2,500,000.00
28 Gastos por Financiamiento Nacional y/o Extranjero 350,000.00
29 Otr
Otros
os Ga
Gast
stos
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Oper
erac
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ness
30 De
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31 Tot
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del 20
20 al 30
30)) 34,9
34,963
63,8
,850
50.0
.00
0
32 Deducciones Extraordinarias 1,500,000.00
33 Gastos no deducibles 2,159,000.00
34 Total Deducciones (Renglones 31 + 32) 34,304,850.00
35 Ren
Renta
ta Net
Netaa Gra
Gravab
vable
le (Ren
(Rengló
glón
n 19
19 - 34) 39,248,997.00
36 Im
Impu
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esto
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la Ren
Renta
ta 11,774,699.10
L O 37 Valor de los Acvos Totales (Renglón 6)

E M
D I
N
O I
L M 38 Saldo promedio mensual de los depósitos totales (Sector nanciero)
U
C O
L
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39 Pa
Pago
go Mí
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o De
Deni
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vo de
dell IR
IR 478,120.00
C A
P
40 Impuesto sobre la Renta a pagar (Renglón 36 vs. 39, el mayor) 11,774,699.10

41 Crédito Tributario (1.5%, incenvo a la Exportación) 717,180.00
42 Crédito por Combusble(Exportadores- Ley 382)
O
T
43 Crédito scal sector turismo (CCF)
S
E 44 Menos Ancipos pagados 478,120.00
U
P
M
I 45 Menos Retenc
Retenciones
iones que le fuero
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efectuadas
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por gananc
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46 Re
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A 47 Men
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I 48 Menos otros pago
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L
impuesto
49 Saldo
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el Renglón
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7 y 48 es mayor
mayor 10,081,098.90
que 0)
50 Saldo
Saldo a Favo
Favorr (Si el Rengló
Renglón
n 40-41,42,
40-41,42,43,44
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,45,46,47
6,47 y 48 es menor
menor
que 0)
51 Mult
Multaa por pres
presenta
entación
ción tard
tardía
ía y otra
otrass sancion
sanciones
es (Excepto
(Excepto Mora
Mora))
Autor: Manuel
Autor: Manuel Antonio Carcache
escríbenos: libreriatribut
libreriatributaria@cetaenicaragua.com
aria@cetaenicaragua.com

Diseño y Diagramación: Lic.
Diagramación: Lic. Arlen Gaitán Narváez

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CAPITULO III ................................................................................................25

Liquidación de Integración de Renta por Acvidades

CONCLUSIONESS DE LA DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO..............................70

Con esta publicación, Librería Tributaria, busca brindar herramientas para

De esta forma buscamos como siempre elevar el nivel de formación a

Agradezco a los colaboradores de esta nueva edición, especialmente al

MANUEL ANTONIO CARCACHE

El objeto del impuesto no está claramente denido en la Ley de Concertación

Al tenedor del arculo 13 de la Lct dispone que son rentas de acvidades

Lo cual, está indicando la necesidad de una interpretación de la categoría de

Con la intención de dejar más claro el concepto de renta se considera

“La Renta es la obtención de un rendimiento o una ulidad que se

1 ATALIBA, GEREARDO, Hipótesis de incidencia tributaria, Instuto Peruano de Derecho Tributario,

10 Breviario IR Actividades Económicas

OTROS CONCEPTOS DE RENTAS

En conclusión, si bien es cierto que nuestra Ley no determina explícitamente

Concepto de Renta Ocasional

Se denominan rentas (ganancias) ocasional, las que se originan

Premios, rifas, premios de lotería, sorteos, bingos y similares, ganancias en

La renta es aquella ulidad o ganancia que proviene de un bien, o en su

Dividendos, canon por arriendo de bienes muebles e inmuebles

Breviario IR Actividades Económicas 11

Concepto Renta de Ganancia de Capital

Son las derivadas de las variaciones en el valor de los elementos patrimoniales

Venta de un bien mueble o inmueble valorado en C$ 100 y vendido en 120,

AMBITO SUBJETIVO Y TERRITORIAL DEL ISR

El ámbito de subjevo del Impuesto sobre la Renta queda establecido en

El concepto general de fuente nicaragüense

El estudio de estas normas ene como n poder determinar en cada caso

Entonces, se pretenderá precisar el lugar donde se encuentra la causa

12 Breviario IR Actividades Económicas

En conclusión, las rentas denidas en los arculos relavos al vínculo

disposiciones de la presente Ley.

Una empresa puede también obtener ganancias provenientes de un bien y

Breviario IR Actividades Económicas 13

También, se agrega, es similar la solución cuando los servicios que se brinden

En realidad, cuando se habla de acvidades y se las caracteriza como un

La endad ABC, deposita sus ulidades retenidas en una endad nanciera

Los réditos que recibe la sociedad ABC son de origen extranjero, en

La endad ABC, contrata a dos consultores extranjeros para la realización

14 Breviario IR Actividades Económicas

En consecuencia, el costo de ventas son los bienes o acvos, que generan

Son rentas de acvidades económicas, los ingresos devengados o percibidos

Diferencias entre ingresos devengados y percibidos

Para determinar el criterio de imputación existen dos momentos

Breviario IR Actividades Económicas 15

En cambio, el método de lo percibido aende al momento de percepción

Entonces, la diferencia entre los ingresos devengados y percibidos consiste en

Recibimos C$ 12,000.00 en concepto de suscripción Asistencia Automotriz

16 Breviario IR Actividades Económicas

Reconocimiento del ingreso devengado al primer mes de gozar del derecho

2220 Ancipos de cliente 1,000.00

En la ilustración de los ingresos devengados y percibidos podemos observar

Breviario IR Actividades Económicas 17

No constuyen rentas devengadas ni percibidas, los depósitos o ancipos a

1. La endad celebra contrato con el cliente Fabricio López en el que

1. Por el pago del ancipo, IVA

18 Breviario IR Actividades Económicas

2. Por el cobro del ancipo