TEMA 2

El Balance

Tema 2: Balance

1. EL BALANCE COMO REPRESENTACIÓN DEL

PATRIMONIO

Objetivo de la Contabilidad Financiera

INFORMAR A LOS DIFERENTES USUARIOS SOBRE LA REALIDAD
ECONÓMICO-FINANCIERA DE UNA ENTIDAD

La Contabilidad pretende determinar el PATRIMONIO de una

unidad económica y su variación (RESULTADO), como
consecuencia de la actividad productiva

1
 Tema 2: Balance

1. EL BALANCE COMO REPRESENTACIÓN DEL

PATRIMONIO

PATRIMONIO : Bienes, Derechos y Obligaciones

BIENES: Elementos de naturaleza tangible que posee la

empresa y que se destinan al uso, transformación o venta

DERECHOS: Situaciones jurídicas a favor de la empresa en

virtud de las cuales ésta se encuentra en posesión de un
derecho de cobro o de un derecho de uso

OBLIGACIONES: Situaciones jurídicas desfavorables para la

empresa, como son las deudas que la empresa tiene frente a
terceros
3

Tema 2: Balance

1. EL BALANCE COMO REPRESENTACIÓN DEL

PATRIMONIO

PATRIMONIO NETO = Bienes + Derechos - Obligaciones

ACTIVO PASIVO
(considerado en sentido
estricto =3as personas)

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

2
 Tema 2: Balance

1. EL BALANCE COMO REPRESENTACIÓN DEL

PATRIMONIO

Uno de los objetivos de la contabilidad es proporcionar a los

usuarios externos una imagen fiel del patrimonio de la empresa
bienes, derechos y obligaciones en
un momento determinado del tiempo

¿Dónde encuentran esta información?

BALANCE

representa cada uno de los elementos que

forman el patrimonio de la empresa
5

Tema 2: Balance

1. EL BALANCE COMO REPRESENTACIÓN DEL

PATRIMONIO

BALANCE:
• Comprende el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la
empresa (en definitiva, todos los elementos patrimoniales de la
empresa)
• Es, por tanto, la representación del patrimonio y de la situación
financiera de la empresa en un momento dado. Se suministra a los
usuarios de la información contable

3
 Tema 2: Balance

1. EL BALANCE COMO REPRESENTACIÓN DEL

PATRIMONIO

ELEMENTOS PATRIMONIALES: cada uno de los elementos

que forman el patrimonio de la empresa. Vienen representados y
valorados en instrumentos contables: CUENTAS

MASA PATRIMONIAL: Agrupación de elementos patrimoniales

homogéneas, que tienen la misma funcionalidad económica o
financiera

Tema 2: Balance

1. EL BALANCE COMO REPRESENTACIÓN DEL

PATRIMONIO

El Balance se representa en 2 columnas:

ESTRUCTURA ESTRUCTURA
ECONÓMICA FINANCIERA

INVERSIONES FUENTES DE
FINANCIACIÓN
(BIENES Y DERECHOS)
(OBLIGACIONES CON
SOCIOS Y 3as
PERSONAS)

APLICACIONES ORÍGENES
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

En cada operación de la empresa se produce siempre una relación causa-efecto.

Esto nos da mayor riqueza porque presenta la información considerando una
doble perspectiva: el origen de fondo MJCharlo
(financiación) y su destino (inversión) 8

4
 Tema 2: Balance

2. EL ACTIVO
2.1. CONCEPTO

ACTIVO

ACTIVO: Bienes, Derechos y otros Recursos controlados por la

empresa como consecuencia de sucesos pasados del que se espera
obtener beneficios económicos futuros.
El control es la capacidad de la empresa
de utilizar los activos.
• No se condiciona la existencia de un activo a su propiedad (la propiedad
es un concepto legal)
• No es indispensable la presencia física del bien en la empresa
9

Tema 2: Balance

2. EL ACTIVO
2.1. CONCEPTO

ACTIVO

ACTIVO: Bienes, Derechos y otros Recursos controlados por la

empresa como consecuencia de sucesos pasados del que se espera
obtener beneficios económicos futuros.

• El control de la empresa sobre el recurso debe producirse como

consecuencia de transacciones pasadas y no sobre posibilidades futuras.

10

10

5
 Tema 2: Balance

2. EL ACTIVO
2.1. CONCEPTO

ACTIVO
ACTIVO: Bienes, Derechos y otros Recursos controlados por la
empresa como consecuencia de sucesos pasados del que se espera
obtener beneficios económicos futuros.

El beneficio ha de ser “probable”=> esperado razonablemente

• Los beneficios económicos consisten en el potencial del activo para

contribuir, indirecta o directamente, a la obtención de tesorería de la
empresa o la capacidad de reducir pagos en el futuro.
11

11

Tema 2: Balance

3. EL ACTIVO
3.1. CONCEPTO

ACTIVO
En Resumen:

4 EL ELEMENTO CUMPLA CON LA DEFINICIÓN DE ACTIVO

Teniendo en cuenta que la empresa debe estimar que la obtención
de beneficios/ rendimientos es probable

4 SU VALOR PUEDA DETERMINARSE DE FORMA FIABLE. DEBE

EXPRESARSE EN U.M.

CRITERIOS DE
VALORACIÓN
13

13

6
 Tema 2: Balance

2. EL ACTIVO
2.3. VALORACIÓN

Asignar un valor monetario a los elementos que integran las CCAA

COSTE HISTÓRICO o coste: Precio de adquisición o coste de producción

Precio de Adquisición: (Se aplica a los activos comprados a
terceros). Cantidad de tesorería que se entrega, o se debería
entregar, en el momento de su adquisición. Incluye lo facturado
por el suministrador y los gastos necesarios hasta que esté en
condiciones de uso según su naturaleza.
Coste de Producción: (Se aplica a los activos montados,
producidos o construidos por la empresa). Incluye el precio de
adquisición de las materias y piezas incorporadas en el activo
producido y el de otros recursos (mano de obra, energía…)
utilizados en la transformación o el montaje.
14

14

Tema 2: Balance

2. EL ACTIVO
2.2. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS

ACTIVO NO CORRIENTE:

Los que por la función que desempeñan en la empresa se espera que vayan a
permanecer en la empresa más de un ejercicio.

Son activos que generalmente no están destinados a ser vendidos/

consumidos en el ciclo normal de explotación, sino a soportar el proceso
productivo.
ACTIVO CORRIENTE:

Incluye la tesorería y otros activos cuyo destino es ser liquidados, vendidos o

incorporados al proceso productivo, en el transcurso del ciclo normal de
explotación (generalmente < 1 año) 15

15

7
 Tema 2: Balance

2. EL ACTIVO
2.2. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS

Masas Patrimoniales Elementos patrimoniales

- Aplicaciones Inform.
I. Intangible - Terrenos
ACTIVO NO I. Material - Construcciones
CORRIENTE Inv. Inmob. - Maquinaria
Inv. Fras a l/p - Cdtos a l/p
ACTIVO ..................
Existencias - Mercaderías
ACTIVO - Clientes
Deudores
- Cdtos a c/p
CORRIENTE Inv. Fras c/p - Caja
Efectivo ..................

16

16

ACTIVO NO CORRIENTE

INMOVILIZADO INTANGIBLE: Elementos intangibles, derechos susceptibles de valoración

económica (patente, concesión administrativa, software, etc.)
INMOVILIZADO MATERIAL: Elementos tangibles (maquinaria, mobiliario, terreno, etc.)
INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO

INVERSIONES INMOBILIARIAS: Inmuebles poseídos para obtener rentas o plusvalías

INVERSIONES FINANCIERAS A L/P: Inversiones a l/p en otras unidades económicas (acciones de

otras empresas, etc.)

ACTIVO CORRIENTE

EXISTENCIAS: Mercaderías, materias primas, etc.

DEUDORES: Derechos de cobro a favor de la empresa procedentes de clientes, Administraciones
Públicas, personal , etc.
INVERSIONES FINANCIERAS A C/P
EFECTIVO: Tesorería, etc.

17

8
 Tema 2: Balance

2. EL ACTIVO
2.2. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS

20

20

Tema 2: Balance

3. EL PASIVO
3.1. CONCEPTO DE PASIVO

PASIVO: Deuda actual de la empresa, al vencimiento de la cual y

para satisfacerla, se espera que la empresa se desprenda de
recursos que incorporan beneficios futuros.

• Existencia de una obligación presente.

• Requiere la entrega de bienes o servicios para satisfacerla.
• La obligación ha surgido como resultado de un hecho o transacción
pasada.

21

21

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 Tema 2: Balance

3. EL PASIVO
3.1. CONCEPTO DE PASIVO

• EL ELEMENTO CUMPLA CON LA DEFINICIÓN DE PASIVO

Es probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deben

entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios/rendimientos
económicos futuros.
• SU VALOR PUEDA DETERMINARSE CON FIABILIDAD

CRITERIOS DE
VALORACIÓN

22

22

Tema 2: Balance

3. EL PASIVO
3.3. VALORACIÓN DE LOS ACREEDORES

EXPLÍCITOS: Cuando expresamente se ha acordado una remuneración

del pasivo ajeno y esa remuneración aparece en el contrato
INTERESES claramente separada de la cantidad recibida (principal).

IMPLÍCITOS: Cuando se ha acordado la devolución de una cantidad a tanto

alzado, sin distinguir entre principal e intereses.

VALOR RAZONABLE: Valor en que se reconoce la obligación en el momento

inicial y equivale al valor de la contraprestación recibida.
VALOR DE REEMBOLSO: Es la cantidad a entregar al acreedor, cuando vence la
obligación.
Si los intereses son explícitos, el valor inicial del pasivo coincide con el valor del
mismo en el momento de la devolución. 24

24

10
 Tema 2: Balance

3. EL PASIVO
3.2. CLASIFICACIÓN DE LOS ACREEDORES

EN RESUMEN: DOS GRANDES PARTIDAS DENTRO DEL PASIVO

ACREEDORES:
- Deudas actuales ciertas (se conoce su importe y fecha de vencimiento), cuya
liquidación implica la entrega de activos.
- Surgen normalmente por la entrega de bienes o servicios a la empresa, aunque
también por otros motivos (deudas con el personal, impuestos, etc.)

PROVISIONES:
- Son pasivos, claramente especificados en cuanto a su naturaleza, pero que, a fecha de
cierre del ejercicio, son indeterminados en cuanto a su importe exacto o a la fecha en la
que se producirán. P.E. Indemnización que aunque sea probable y su importe pueda ser
estimado de forma fiable, no se conoce aún el importe exacto ni la fecha en la que
habrá que pagarse.
25

25

Tema 2: Balance

3. EL PASIVO
3.4. CLASIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LAS PROVISIONES

Provisiones (PGC): Las que tienen por objeto cubrir gastos

originados en el ejercicio o en otro anterior, pérdidas o deudas que
estén claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que,
en la fecha de cierre del ejercicio, sean probables o ciertos pero
indeterminados en cuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha
en que se producirán.
1
Gastos, pérdidas o deudas Probables 2
de naturaleza conocida Ciertos Importe indeterminado
Fecha indeterminada
3

26

26

11
 PROVISIONES

1
Gastos, pérdidas o deudas Probables 2
de naturaleza conocida Ciertos Importe indeterminado
Fecha indeterminada
3
1 Gastos probables (no ciertos): litigios en curso, garantías sobre ventas,....
Gastos ciertos pero indeterminados en cuanto a su importe exacto:
2 desmantelamiento del inmovilizado...
Gastos ciertos pero indeterminados en cuanto a la fecha en que se
producirán: pensiones de jubilación de los empleados,....
3
Representan obligaciones en las que existe incertidumbre
en su cuantía o vencimiento. Pasivo ajeno

27

Tema 2: Balance

3. EL PASIVO
3.4. CLASIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LAS PROVISIONES

Para que la provisión se reconozca en el balance:

1. Tiene que ser de naturaleza concreta
2. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de activos para
cancelar la operación
3. Su importe ha de poder estimarse de forma fiable
Cuando no se cumplen algunos de los dos últimos requisitos
Contingencia

No se reconocen en balance, aunque la empresa informará

de ellas en otro estado contable, la memoria

28

28

12
 Tema 2: Balance

3. EL PASIVO
3.2. CLASIFICACIÓN DE LOS ACREEDORES

PASIVO NO CORRIENTE (O A L/P): Aquellos cuyo vencimiento es superior al año

PROVISIONES A L/P
DEUDAS A L/P: préstamos de entidades financieras a l/p, etc.
DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A L/P

PASIVO CORRIENTE (O A C/P): Aquellos cuyo vencimiento es igual o inferior al año

PROVISIONES A C/P:
DEUDAS A C/P: préstamos de entidades financieras a c/p, etc.
DEUDAS CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A C/P
ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR: Deudas con trabajadores,
con la Administración Pública, con proveedores, etc.

29

29

Tema 2: Balance

3. EL PASIVO
3.2. CLASIFICACIÓN DE LOS ACREEDORES

MJCharlo 33

33

13
 Tema 2: Balance

4. EL PATRIMONIO NETO

PATRIMONIO NETO = Bienes + Derechos - Obligaciones

ACTIVO PASIVO
(considerado en sentido
NETO estricto =3as personas)

PATRIMONIO NETO: Magnitud que se calcula como diferencia

entre los valores de los activos y los pasivos

34

34

Tema 2: Balance

4. EL PATRIMONIO NETO

PATRIMONIO
NETO
ACTIVO PASIVO
EN SENTIDO
GENERAL
PASIVO

APLICACIONES ORÍGENES

Bienes y Derechos Obligaciones con

terceros y dueños

35

35

14
 Tema 2: Balance

4. EL PATRIMONIO NETO

• Fondos Propios
• Subvenciones
• Ajustes por cambios de valor

FONDOS PROPIOS :
No son exigibles. Se distinguen:
• Aportaciones de los propietarios de la empresa (Capital). A través de
estas aportaciones los propietarios asumen el control y el riesgo del
negocio.
• Beneficios no distribuidos, es decir, resultados que los propietarios han
dejado en la empresa o que están pendientes de distribución.
36

36

Tema 2: Balance

4. EL PATRIMONIO NETO

Masas Patrimoniales Elementos patrimoniales

Fondos Propios
PATRIMONO Aj. Camb. Valor - Capital Social
NETO Subvenciones - Reservas
- Resultado ejercicio
P. NETO
+ PASIVO NO Prov. a l/p
- Proveed. de Inmv. l/p
CORRIENTE Deudas a l/p
PASIVO ..................

PASIVO Prov. a c/p

- Proveedores
CORRIENTE Deudas a c/p
- Deudas a c/p C.E.Cdto
..................

37

37

15
 Tema 2: Balance

¿CÓMO ORDENAR ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO EN EL

BALANCE?

ACTIVO PASIVO

ACT. NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO

• I. Intangible FFPP
• I. Material. Rdos ej. anteriores
DE • Inv. Inmobiliarias Rdos del ejercicio DE
MENOR • Inv. Financieras l/p MENOR
A PAS. NO CORRIENTE A
MAYOR ACT. CORRIENTE Provisiones l/p MAYOR
LIQUIDEZ Deudas l/p EXIGIBILIDAD
• Existencias
• Deudores
• Inv. Financieras c/p PAS. CORRIENTE
• Efectivo Provisiones c/p
Deudas c/p

¿Cómo se ordena el Activo y el Pasivo?

38

38

Tema 2: Balance

PRINCIPIOS CONTABLES

Uno de los objetivos de la contabilidad es proporcionar a los

usuarios externos, mediante las CUENTAS ANUALES, una
imagen fiel del patrimonio de la empresa, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa

Para ello es necesario aplicar requisitos, principios y criterios

contables.

40

40

16
 Tema 2: Balance

PRINCIPIOS CONTABLES

Principios contables obligatorios:

1. EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

2. DEVENGO

3. UNIFORMIDAD

4. PRUDENCIA

5. NO COMPENSACIÓN

6. IMPORTANCIA RELATIVA

41

41

Tema 2: Balance

5. PRINCIPIOS CONTABLES

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

Se considera que la gestión de la empresa tiene prácticamente

una duración ilimitada.
El fin es que las cuentas anuales no tengan el propósito de
determinar el patrimonio neto de la entidad con el fin de su
transmisión o su liquidación.

42

42

17
 Tema 2: Balance

5. PRINCIPIOS CONTABLES

PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD

Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso,

se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de
manera uniforme para transacciones, otros eventos y
condiciones que sean similares.

43

43

Tema 2: Balance

PRINCIPIOS CONTABLES
PRUDENCIA

PGC: “Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a

realizar en condiciones de incertidumbre, lo que no justifica que su
aplicación no responda a la imagen fiel de la empresa”
Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la
fecha de cierre del ejercicio.
Sin embargo, se deben tener en cuenta todos los riesgos (del
ejercicio corriente o del anterior) tan pronto sean conocidos.
Ejemplo de aplicación de este principio: PROVISIONES

(volveremos sobre este principio en temas sucesivos) 44

44

18
 Tema 2: Balance

PRINCIPIOS CONTABLES

EL PRINCIPIO DE NO COMPENSACIÓN

En ningún caso podrán compensarse las partidas del activo y pasivo del
balance.
Se valorarán separadamente los elementos integrantes de las distintas
partidas del activo y del pasivo.

P.e. En aplicación de este principio si la empresa X concede un crédito a la

empresa Y por 1.000 u.m., y a su vez, esta empresa Y le presta 800 u.m. a X.
En el balance de X aparece una partida de ACTIVO por 1.000 u.m. (crédito) y
una de PASIVO por 800 u.m. (deuda) y no una por la diferencia (1.000 – 800
= 200 u.m.) (activo).
(volveremos sobre este principio en temas sucesivos)
45

45

Tema 2: Balance

5. PRINCIPIOS CONTABLES
IMPORTANCIA RELATIVA

Es admisible la no aplicación de un principio o criterio contable cuando la

importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos sea escasamente
significativa y no altere la imagen fiel.

Objetivos
El objetivo de este principio es que las cuentas anuales reflejen solo los hechos
económicos de relevancia.

Pero no habla sobre reflejar todos los detalles más minuciosos, dado que sería una
tarea más ardua y costosa, no obteniendo a cambio un valor representativo, se busca
reflejar una lógica contable.

Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa

podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.
47

47

19
SOCIEDAD ANÓNIMA MARISCAL (pág.45 libro)

El inventario de SAX a 1/01/X0 es el siguiente:

Elemento patrimonial Valor

Aportación inicial de los socios 9.000
Fincas (propiedad de la sociedad, empleadas en el proceso productivo) 2.000
Maquinaria 1.500
Dinero en cuentas corrientes 900
Dinero en caja 400
Construcciones 5.400
Reservas 5.000
Deuda con suministradores de inmovilizado a 3 años 3.500
Deuda con suministradores de materias primas a 6 2.000
meses
Materias primas 2.000
Mobiliario 2.300
Facturas a cobrar a adquirentes de productos 5.000
terminados

Se pide: Calcule el valor del patrimonio neto de SAX a 1/01/X0 y elabore el balance de
situación a esa fecha, distinguiendo entre corrientes y no corrientes.
© Arquero, Jiménez y Ruiz

50

SOCIEDAD ANÓNIMA X

El inventario de SAX a 1/01/X0 es el siguiente:

Elemento patrimonial Valor

Aportación inicial de los socios 9.000
Fincas (todas de SAX, la mitad están alquiladas a terceros) 2.000
Maquinaria 1.500
Dinero en cuentas corrientes 900
Dinero en caja 400
Construcciones 5.400
Reservas 5.000
Deuda con suministradores de inmovilizado a 3 años 3.500
Deuda con suministradores de materias primas a 6 2.000
meses
Materias primas 2.000
Mobiliario 2.300
Facturas a cobrar a adquirentes de productos 5.000
terminados

53

20
 MIDO (libro, pág. 46 - SOLUCIONADO)
Mido, S.A. Fabrica mobiliario para empresas. Dos grandes líneas de productos: a) muebles para
despachos y oficinas hechos a partir de tableros adquiridos a terceros, y b) accesorios industriales,
básicamente mobiliario y estanterías. A 31/06/X0 Mido nos proporciona la siguiente información:
Muebles de oficina destinados a la venta 21.800
Muebles de oficina utilizados por MIDO 2.400
Tableros de contrachapado 1.850
Tornillería 1.250
Ordenadores 1.600
Programas informáticos 1.100
Estanterías destinadas a la venta 18.000
Estanterías, propiedad de un cliente, en reparación 600
Facturas de proveedores sin pagar 16.900
Facturas de clientes sin cobrar 18.300
Préstamo concedido por el BCO A pendiente de pago (fecha de vto más de 12 m) 45.000
Préstamo concedido por el BCO A pendiente de pago (fecha de vto - de 12 m) 6.300
Cuenta corriente 1.750
Caja 300
Local (alquilado, propiedad de un tercero) 180.000
Herramientas 34.000
Préstamo concedido a un empleado a menos de un año 520
Préstamo concedido por un socio a menos de un año 17.000
Aportación inicial de los socios 16.000
Beneficios del ejercicio anterior, pendientes de reparto 1.670
Se pide:
Proporcione una denominación adecuada a los distintos activos, pasivos ajenos y fondos
propios.
Calcule el valor del patrimonio neto de Mido a 31/06/X0.
Elabore el balance de situación de Mido a 31/06/X0. © Arquero, Jiménez y Ruiz

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