UNIDAD V: OTROS ESTADOS

1. RESULTADOS

El estado de resultados, también conocido como estado de ganancias y pérdidas

es un reporte financiero que en base a un periodo determinado muestra de
manera detallada los ingresos obtenidos, los gastos en el momento en que se
producen y como consecuencia, el beneficio o pérdida que ha generado la
empresa en dicho periodo de tiempo para analizar esta información y en base a
esto, tomar decisiones de negocio.

OBJETIVOS

Los objetivos del estado de resultados son muy puntuales cuando presenta la
situación financiera de la compañía, el principal es medir el desempeño
operativo de la empresa en un periodo determinado al relacionar los ingresos
generados con los gastos en que se incurre para lograr ese objetivo.

PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES

Principios de los Estados Financieros

Los estados financieros deben guardar ciertos principios técnicos para su

respectiva elaboración. A continuación, te mostramos los 4 principios relativos y
fundamentales:

 Exactitud.-Las cuentas contables expresadas dentro de los estados

financieros deben ser de forma correcta, contener valores justos y ser
expuestos en forma exacta. Se debe desechar las omisiones, los excesos,
las diferencias y las simulaciones.
 Claridad.-Los estados financieros deben ser fácilmente entendibles a la
vista de otras personas, no se debe utilizar cuentas y títulos confusos,
genéricos o inexpresivos, el contador profesional tiene que hacerse la
idea de que los estados financieros llegarán a manos de profanos en
materia contable, y qué mejor si a estos les proporcionamos estados
completamente claros y exactos.
 Técnica.-Las técnicas derivan de la aplicación de los principios de
contabilidad generalmente aceptados y las normas de contabilidad, tienen
la naturaleza de reglas pragmáticas, que tienden a asegurar la perfección
y la eficiencia en el fin perseguido. No obstante, se puede decir que son
prácticamente la base y la razón de los estados financieros.
 Legales.-La confección de los estados financieros se hallan sometidos a
ciertas disposiciones legales en materia tributaria, social y demás, que
deberán ser tomadas en cuenta para evitar violaciones a la ley que pueda
producirse en sanciones para la empresa o sus administradores.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD QUE SE RELACIONAN
CON E.E.F.F.

 NIC 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS.

 NIC 2: EXISTENCIAS.
 NIC 7: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
 NIC 8: UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL EJERCICIO, ERRORES
SUSTENCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES.
 NIC 10: CONTINGENCIAS Y HECHOS CONCURRIDOS DESPUES DE
LA FECHA DEL BALANCE GENERAL.
 NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA.
 NIC 16: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a

un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen, mediante los cuales el contador público obtiene las
bases para fundamentar su opinión.

1. Pruebas de Detalle:

Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de obtener mayor
evidencia de la proporcionada por las pruebas a los controles y los
procedimientos analíticos. Las siguientes son algunas de las pruebas de detalle
más comunes ejecutadas por los auditores:

2. Confirmación con terceras partes:

Se refiere a solicitar que un tercero con el cual la compañía ha realizado algún

tipo de transacción le confirme al auditor dicha transacción y las características
solicitadas. Ejemplo: Confirmación de saldos por cobrar con clientes.

3. Pruebas de corte:

Son procedimientos que se realizan con el fin de verificar la integridad de la

información auditada. Ejemplo: En un corte de ventas, mediante la revisión de
las últimas facturas del periodo auditado y las primeras facturas del periodo
siguiente, busca verificar que las ventas quedaron registradas en el periodo
adecuado.

4. Inspección física de activos:

Se refiere a la verificación que realiza el auditor, con el fin de comprobar la

existencia física de determinado rubro. Ejemplos:

Revisar la existencia de propiedad, planta y equipo mediante observación directa

del activo. (Lotes, edificios, vehículos, maquinaria, etc.)
Revisar la existencia de los inventarios participando en una de las tomas físicas
de inventarios.

5. Revisión de cálculos realizados por el cliente:

Se refiere a procedimientos que realiza el auditor y que buscan verificar la

exactitud de un cálculo que realiza el cliente. Ejemplo: Calcular las prestaciones
sociales de los empleados y comparar contra lo calculado por el cliente.

6. Revisión de conciliaciones realizadas por el cliente:

Se refiere a la revisión que realiza el auditor a las conciliaciones realizadas por

la compañía en donde se verifica: las operaciones aritméticas, que cruzan con lo
registrado en libros y con la otra parte (extracto, módulos, información de
clientes, información de proveedores, etc.), la existencia y validez de las partidas
conciliatorias, las implicaciones en los estados financieros de las partidas
conciliatorias, etc.

7. Revisión de documentación soporte:

Se refiere a la observación de documentación soporte con el fin de verificar la

existencia de rubros de los estados financieros. Ejemplos:

Mediante la revisión de la documentación soporte verificar la existencia de los

gastos de publicidad.

Mediante la revisión de las facturas de venta, verificar la existencia de las ventas.

8. Pruebas asistidas por computador:

Para compañías en donde existe un gran volumen de información el auditor

puede recurrir al uso de software que maneja datos, ejemplo: ACL o Excel, con
el fin de generar reportes con base en archivos planos directamente del sistema
de la compañía y/o realizar procedimientos de auditoría a esos datos (analíticos
y de detalle).

9. Pasivos no registrados:

Mediante la revisión de los pagos realizados o facturas causadas en periodo

siguiente, se busca identificar gastos y/o costos que no fueron reconocidos por
la compañía en el periodo auditado. Ejemplo: Revisar los pagos y causaciones
realizadas en los meses de enero y febrero, con el fin de identificar gastos y
costos del periodo anterior.

10. Pagos posteriores:

Se refiere a verificar mediante un pago posterior (puede ser de un activo o un
pasivo) la existencia de un saldo. Ejemplos:

Para probar la existencia de una cuenta por cobrar a 31 de diciembre, el auditor

puede verificar su existencia revisando el recibo de caja y el extracto bancario,
en donde se registró el pago efectuado por el cliente durante el periodo siguiente.

Para probar la existencia de un pasivo a 31 de diciembre, el auditor puede

verificar su existencia revisando contra el comprobante de egreso y el extracto
bancario el pago efectuado por la compañía auditada durante el periodo
siguiente.

11. Selección de las partidas:

En algunos casos (compañías con gran volumen de transacciones) en la

ejecución de las pruebas de detalle no es práctico probar el 100% de las partidas
que conforman una cuenta. Por lo anterior, el auditor debe recurrir a alguno de
los siguientes métodos para la selección de las partidas:

A juicio del auditor

Muestreo de auditoría

La planeación de auditoría, la evaluación de los controles de los procesos, y la

ejecución de procedimientos analíticos deben proveer al auditor de conocimiento
suficiente que le permita dirigir sus pruebas de detalle a aquellas áreas en donde
pueden existir riesgos de errores e irregularidades significativos.

A juicio del auditor

La definición de pruebas de detalle a juicio del auditor se puede enfocar a:

a) 100% de la población

Para clientes en donde el número de transacciones es reducido el auditor puede

tomar la decisión de probar el 100% de una población.

Ejemplo: En un cliente en donde mensualmente se genera una factura de venta,

el auditor puede tomar la decisión de verificar las 12 facturas, y estaría probando
el 100% de las ventas revisando un número reducido de partidas.

b) Cubrimiento

Se refiere a identificar un número reducido de partidas con valor significativo

dentro de una población. El cubrimiento lo podemos aplicar tanto en saldos
(Balance) como en transacciones (Estado de Resultados) y le ayuda al auditor a
obtener evidencia significativa con un trabajo reducido.
Ejemplo: A 31 de diciembre, de 100 clientes con los que cuenta la compañía, 10
clientes, representan el 70% del saldo por cobrar. Teniendo en cuenta lo anterior,
el auditor puede tomar la decisión de confirmar los saldos de los 10 clientes más
significativos con lo que estaría cubriendo la existencia del 70% de la población,
y para el 30% restante de la población lo puede realizar mediante un muestreo
teniendo en cuenta el riesgo de errores e irregularidades que tenga identificados.

c) Partidas específicas

Con base en el conocimiento del cliente, el auditor puede identificar saldos o

transacciones que le pueden dar indicios de la existencia de errores e
irregularidades significativos o saldos o transacciones que por su naturaleza y
forma de contabilizar pueden ser fáciles de manipular.

Partidas sospechosas

Se refiere a partidas que por su monto y naturaleza pueden dar indicios al auditor
de algún tipo de error e irregularidad.

Ejemplo: Ajustes significativos al final del ejercicio con el objetivo de maquillar

los estados financieros.

Partidas extraordinarias

Se refiere a registros por su importancia y naturaleza dentro de los estados

financieros deben ser revisados por el auditor.

Ejemplo: La venta de una unidad de negocio que representa el 40% de las ventas
de la compañía.

Ajustes manuales

Se refiere a los comprobantes manuales que elabora la compañía y que

normalmente pueden ser de fácil manipulación.

Ejemplo: Comprobante de ajustes para el cierre.

Transacciones no rutinarias

Se refiere a aquellas transacciones que por su importancia y naturaleza pueden

ser de fácil manipulación por la gerencia.

Ejemplo: Provisiones por descuentos en ventas.

Saldos inactivos

Son saldos que el auditor puede identificar fácilmente porque no han tenido
movimiento durante los últimos meses y generalmente pueden contener errores
e irregularidades. Este tipo de saldos se encuentran normalmente en las cuentas
por cobrar o por pagar.
Ejemplo: Saldos de anticipos a proveedores que no han tenido movimiento en
los últimos 90 días.

Muestreo de auditoría

Es la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos del 100% de los

componentes dentro del saldo de una cuenta o Clase de transacciones con el
propósito de evaluar algunas características de esa cuenta o clase.

Es el proceso de selección de una muestra entre un grupo más grande de

partidas (llamado población, campo, o universo), y que utiliza las características
de la muestra para llegar a deducciones acerca de las características del campo
completo de partidas.

Es un procedimiento por el que se infieren los valores verdaderos de una

población, a través de la experiencia obtenida con una muestra de esta.

EJERCICIOS PRACTICOS:

Ejercicios de Auditoría de Estados Financieros

La empresa “Esta es la Mía S.A.” está confeccionando el estado de situación

financiera del año 2018 y el contador está de vacaciones, por lo cual lo contratan
a Ud. para que realice los ajustes necesarios relacionados con el
componente PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.

Los saldos al 31/12/18 relacionados son (sin ajustes previos):

Equipo: $7.000.000.-

Dep. Acum. Equipo: $?

Además le informan:

 El equipo fue comprado y puesto en funcionamiento el 01/06/16.

 La empresa al momento de la compra optó por el criterio alternativo de la
NIC 23 y por el método de revalorización según NIC16.
 Al cierre de los años 2016 y 2017, el equipo tenía un valor de mercado
(determinado por tasadores) igual que el reconocido contablemente.
 Los elementos de los componentes PPE de la compañía son depreciados
linealmente en 6 años, sin valor residual.
 El valor de mercado al 31/12/18 de este equipo (determinado
por tasadores) es de M$6.000.

Se pide:

1. Calcule y contabilice la depreciación del año 2018.

2. Calcule y contabilice los ajustes por revalorización al 31/12/2018.

3. Calcule y contabilice (propuesta) la depreciación del año 2019.

La empresa “Con Este me Salvo S.A.” al 31/12/2018 tiene la siguiente

información referente al activo fijo. Los datos son los siguientes a esta fecha:

Maquina 5.000.000

Dep. Acumulada Maq. (1.000.000)

Reserva de revalorización 2.000.000

Información adicional:

 A la maquina le resta una vida útil de 8 años y no se asignó valor residual.

 No se ha reconocido aún la depreciación del ejercicio del año 2018.
 La revalorización de la maquina se llevó a cabo el 01/01/2017.
 El 01/01/2019 los precios de las maquinas han caído
fuertemente.
 Considerando esta información el valor recuperable de la maquina
al
 01/01/2019 es de $1.800.000.

Se pide:

1. Determine y contabilice la depreciación del ejercicio 2018.

2. Contabilice si lo amerita, la situación mencionada al 01/01/2019.

3. Cambia su respuesta en 2) si el valor recuperable es de $1.000.000.

2. CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA

Es estado de cambios en la situación financiera, un estado financiero

consolidado de carácter dinámico y de propósito general que permite dar a
conocer los cambios ocurridos durante un periodo contable.

Estructura del estado de cambios en la situación financiera.

El estado de cambios en a situación financiera permite identificar los cambios en

el capital neto de trabajo y al mismo tiempo detalla las fuentes y usos de ese
capital neto de trabajo por actividades de inversión (Activos), operación (Estado
de resultados), y financiación (pasivo y patrimonio).

1. Variación del capital neto de trabajo

2015 2016 VARIACION

Activo corriente 35.900.000 55.700.000 19.800.000

(-) Pasivo corriente (14.800.000) (18.500.000) (3.700.000)

(=) Capital Neto de Trabajo 21.100.000 37.200.000 16.100.000

2. Fuentes del Capital Neto de Trabajo

FUENTES DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO

POR OPERACIONES (Estados de resultados)

Utilidad del ejercicio 23.500.000

(+-) partidas que no afectan el capital neto de trabajo

(+)Gastos depreciación 1.800.000

(=) Utilidad del ejercicio con partidas que no afectan el capital 25.300.000
neto de trabajo

(+-) partidas no operacionales

(+) gastos por intereses 750.000

(-) Intereses devengados 380.000

(-) Utilidad en venta de terrenos 1.600.000

TOTAL FUENTES DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO 24.070.000

POR OPERACIONES

POR FINANCIACION (pasivo no corriente te y patrimonio)

Por aumento en obligaciones bancarias 450.000

Por aumento en acciones comunes 6.500.000

TOTAL FUENTES DEL KNW POR FINANCIACION 6.950.000

POR INVERSION (activo no corriente)

Por disminución en terrenos 1.750.000

Utilidad en venta de terrenos 5.900.000

Por disminución en inversiones a largo plazo 6.300.000

Por intereses devengados 3.000.000

 TOTAL FUENTES DEL KNW POR INVERSION 16.950.000

(=)TOTAL FUENTES (operación + financiación + inversión) 47.970.000

3. Usos del capital neto de trabajo

USOS DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO

POR OPERACIONES (Estado de resultados)

Inversiones 0

TOTAL USOS DEL CAPITAL NETO DE TRABAJO POR 0

OPERACIONES

POR FINANCIACION (pasivo no corriente- patrimonio)

Por disminución hipotecas por pagar 4.220.000

Por disminución bonos por pagar 8.300.000

Por reparto utilidades 11.200.000

Por intereses 650.000

TOTAL USOS K.N.W. POR FINANCIACION 24.370.000

POR INVERSION (activo no corriente)

Por aumento edificaciones 4.500.000

Por aumento muebles y enseres 1.800.000

Por aumento equipo de computo 1.200.000

TOTAL USOS CAPITAL NETO DE TRABAJO POR 7.500.000

INVERSION

(=) TOTAL USOS DEL K.N.W. (operación + financiación + 31.870.000

inversión)
4. Total Variación del Capital Neto de Trabajo

(=) TOTAL VARIACION DEL K.N.W. (total fuentes-total usos) 16.100.000

Es muy importante tener en cuenta que en Colombia ya no sigue vigente el

decreto reglamentario 2649 de 1993 por lo que este es un estado financiero que
podría entrar en desuso en Colombia con la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera.

OBJETIVOS:

El objetivo es proporcionar información relevante y concentrada en un periodo,

para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos suficientes
para:

a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.

b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos
generados o utilizados por la operación.

c) Evaluar las capacidades de la empresa para cumplir con sus obligaciones,

para pagar dividendos, y en su caso, para anticipar la necesidad de obtener
financiamiento.

d) Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa

derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el
periodo.