A más tardar el 30 de mayo 2022, las personas morales deben pagar la PTU del ejercicio de

2021. Mientras que en el caso de las personas físicas, el plazo vence el 1o. de julio, en
virtud de que el artículo 122 de la LFT establece que el plazo para cumplir con esta
obligación debe darse dentro de los 60 días siguientes a partir de la fecha en que los
contribuyentes deban pagar su ISR del ejercicio.

Por ello, a continuación se ejemplifica el procedimiento a seguir.

Personas morales régimen general

Las utilidades a repartir a los trabajadores se determina con base en la renta gravable para el
ISR; por lo tanto, cada contribuyente debe considerar esa base para el pago del ISR
calculada según el régimen en que tribute, salvo que en el mismo se prevea un
procedimiento expreso para ello (art. 123, fracc. VIII, inciso e), Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos).

En el caso de las personas morales del Título II de la LISR, el numeral 9o. de dicho
ordenamiento, establece el procedimiento para conocer la base final para el pago de la PTU,
donde destaca que no puede disminuirse la propia utilidad pagada en el ejercicio ni las
pérdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios anteriores, pero si deben restarse las
cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo
28 de la LISR (47 % o 53 %, dependiendo de cada caso, de los pagos que a su vez son
ingresos exentos para los trabajadores).

Por ejemplo, la compañía “Distribuidora del Sur, SA de CV”, desea conocer el importe de
la PTU 2021 que corresponde a cada uno de sus colaboradores, así como el impuesto que
debe retenerles sobre este pago, con base en las siguientes cifras.

Base de reparto

Como primer punto se deben determinar los pagos exentos para los trabajadores no
deducibles que se pueden disminuir de los ingresos que se toman para determinar la base de
PTU.

Pagos exentos para los trabajadores deducibles

  Concepto Importe
  Horas extras exentas $441,156.00
Más: Prima vacacional exenta 324,826.00
Más: Aguinaldo exento 13,292,249.00
Más: Prestaciones de previsión 1,667,619.00
social exentas
Igual: Total de pagos exentos para $15,725,850.00
los trabajadores
Por: Factor de deducibilidad 47 %
Igual: Pagos exentos para los $7,391,149.50
 trabajadores deducibles

Pagos exentos para los trabajadores no deducibles a disminuir de los ingresos

  Concepto Importe
  Total de pagos exentos para $15,725,850.00
los trabajadores
Menos:Pagos exentos para los 7,391,149.50
trabajadores deducibles
Igual: Pagos exentos para los $8,334,700.50
trabajadores no deducibles
a disminuir de los ingresos

PTU generada en el ejercicio

  Concepto Importe
  Ingresos acumulables $121,548,004.00
Menos:Pagos exentos para los 8,334,700.50
trabajadores no deducibles
a disminuir de los ingresos
Igual: Ingresos acumulables para $113,213,303.50
PTU
Menos:Deducciones autorizadas 75,487,040.00
Igual: Base para PTU $37,726,263.50
Por: Porcentaje determinado por 10 %
la “Comisión Nacional para
la Participación de los
Trabajadores en las
Utilidades de las Empresas”
(art. 117, LFT)
Igual: PTU generada en el $3,772,626.35
ejercicio

Factor de reparto

En términos de los ordenamientos 123 y 127 de la LFT, la PTU determinada se divide en

dos partes iguales; la primera se distribuye con base en el factor de días laborados y la otra
con el factor de salarios devengados, considerando lo siguiente:
  directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participan del
reparto
 trabajadores de confianza; el salario está topado al equivalente del salario que tenga
el trabajador sindicalizado o de planta con remuneración más alta aumentado en un
20 %
 trabajadores eventuales; deben tener un mínimo de 60 días laborados durante el año,
ya sean continuos o discontinuos, para tener derecho al reparto
 días laborados se toman los otorgados por: incapacidad por riesgo de trabajo y por
maternidad
 no se toman como días laborados las faltas injustificadas
 el salario diario para trabajadores con ingresos variables (comisiones o trabajo a
destajo) es el promedio de los obtenidos en el último año, y
 el importe que corresponda a cada trabajador no puede rebasar el tope de reparto
equivalente a tres meses del salario del trabajador o el promedio de la participación
recibida en los últimos tres años

Nombre del Tipo de Días Salario por Salario Salario

Puesto
trabajador trabajador laborados cuota diaria devengado mensual
Operador Pablo Eventual 48 $965.00 $46,320.00 $28,950.00
Sánchez
Cordero
Gerente Marcos Planta 352 2,245.00 790,240.00 67,350.00
García López
Director María Lira Planta 365 4,105.00 1,498,325.00 123,150.00
general González
Jefe de Samuel Planta 365 1,254.00 457,710.00 37,620.00
planta Torres
Ferrara
Jefe de piso Fernanda Eventual 125 1,150.00 143,750.00 34,500.00
(1)
Domínguez
Soto
Operador Jorge Planta 334 865.00 288,910.00 25,950.00
Vázquez
Gómez
Operador (2) José Leal Planta 325 948.00 308,100.00 28,440.00
Fernández
  Total   1,914 $11,532.00 $3,533,355.00 $345,960.00

Notas: (1) Presentó incapacidad por enfermedad general

(2) Se le otorgó un permiso sin goce de sueldo y tuvo faltas por incapacidad por enfermedad general, periodos que no se toman para el reparto

El director general y el trabajador eventual Pablo Sánchez Cordero quien laboró menos de
60 días no tienen derecho al reparto de la PTU.
El salario para el reparto tiene un tope de la cuota diaria del jefe de planta incrementada en
un 20 %.

Cuota diaria tope para el reparto de la PTU

  Concepto Importe
  Cuota del trabajador $1,254.00
sindicalizado o de planta
con remuneración más alta
Por: Por ciento máximo de 120 %
incremento
Igual: Cuota diaria tope para el $1,504.80
reparto de la PTU (A)

Salario base para la PTU

Salario por
Menor entre A Salario base
Nombre del trabajador cuota diaria Días laborados
yB=C para la PTU
(B)
Pablo Sánchez Cordero $965.00 N/A N/A N/A
Marcos García López 2,245.00 $1,504.80 352 $529,689.60
María Lira González 4,105.00 N/A N/A N/A
Samuel Torres Ferrara 1,254.00 1,254.00 365 457,710.00
Fernanda Domínguez Soto 1,150.00 1,150.00 125 143,750.00
Jorge Vázquez Gómez 865.00 865.00 334 288,910.00
José Leal Fernández $948.00 948.00 325 308,100.00
Total     1,501 $1,728,159.60

Para el factor de reparto por días laborados se divide la mitad de la PTU a repartir entre el
total de días laborados.

PTU a repartir con base en días y salarios

  Concepto Importe
  PTU a repartir $3,772,626.35
Por: Por ciento 50 %
Igual: PTU a repartir con base en $1,886,313.18
días y salarios

 
Factor de reparto por salarios devengados

  Concepto Importe
  Utilidad repartible en $1,886,313.18
función a días laborados
Entre: Total de días laborados por 1,501
los trabajadores
Igual: Factor de reparto por días 1256.7043
laborados

El factor de reparto de salarios devengados se obtiene dividiendo el 50 % de la PTU a

repartir entre la suma de salarios base.

Factor de reparto por salarios devengados

  Concepto Importe
  Utilidad repartible en $1,886,313.18
función a salarios
devengados
Entre: Total de los salarios $1,728,159.60
percibidos por los
trabajadores
Igual: Factor de reparto por 1.0915
salarios devengados

Así, la PTU a favor de los trabajadores es:

PTU con base en días laborados

Días Factor de reparto PTU con base a días

Concepto
laborados según días laborados laborados
Marcos García López 352 1256.7043 $442,359.92
Samuel Torres Ferrara 365 1256.7043 458,697.08
Fernanda Domínguez Soto 125 1256.7043 157,088.04
Jorge Vázquez Gómez 334 1256.7043 419,739.24
José Leal Fernández 325 1256.7043 408,428.91
Total 1,501   $1,886,313.19

PTU con base en salarios devengados

 Factor de utilidad
Salarios base PTU con base a
Concepto según salarios
para PTU salarios devengados
devengados
Marcos García López $529,689.60 1.0915 $578,164.47
Samuel Torres Ferrara 457,710.00 1.0915 499,597.61
Fernanda Domínguez Soto 143,750.00 1.0915 156,905.37
Jorge Vázquez Gómez 288,910.00 1.0915 315,349.77
José Leal Fernández 308,100.00 1.0915 336,295.96
Total $1,728,159.60   $1,886,313.18

Total de PTU

PTU con base en PTU con base en salarios

Concepto Total
días laborados devengados
Marcos García López $442,359.92 $578,164.47 $1,020,524.39
Samuel Torres Ferrara 458,697.08 499,597.61 958,294.69
Fernanda Domínguez Soto 157,088.04 156,905.37 313,993.41
Jorge Vázquez Gómez 419,739.24 315,349.77 735,089.01
José Leal Fernández 408,428.91 336,295.96 744,724.87
Total $1,886,313.19 $1,886,313.18 $3,772,626.37

No obstante, el importe a pagar a cada trabajador no puede rebase el tope de reparto

equivalente a tres meses del salario del trabajador o el promedio de la participación recibida
en los últimos tres años, el que resulte mayor (art. 127, fracc. VIII, LFT).

Tres veces el salario

Tres veces el
Concepto Salario (A) salario (A por
tres)
Marcos García López $67,350.00 $202,050.00
Samuel Torres 37,620.00 112,860.00
Ferrara
Fernanda Domínguez 34,500.00 103,500.00
Soto
Jorge Vázquez 25,950.00 77,850.00
Gómez
José Leal Fernández $28,440.00 $85,320.00

 
 Samuel Fernanda Jorge
Marcos José Leal
  PTU pagada en Torres Domínguez Vázquez
García López Fernández
Ferrara Soto Gómez
  2019 $490,416.00 $423,773.00 $133,091.00 $267,489.00 $285,256.00
Más: 2020 484,362.00 418,542.00 131,448.00 264,187.00 281,735.00
Más: 2021 518,035.00 447,639.00 140,587.00 282,553.00 301,321.00
Igual: Suma 1,492,813.00 1,289,954.00 405,126.00 814,229.00 868,312.00
Entre: Tres 3 3 3 3 3
Igual: Promedio de $497,604.33 $429,984.67 $135,042.00 $271,409.67 $289,437.33
PTU pagada en
los últimos tres
años

Como se observa, en todos los casos la PTU a favor de cada trabajador con base en los
factores aplicables, excede de los límites para su reparto, por lo que se toma el mayor de
ellos para definir el importe que le corresponde a cada trabajador:

Tope del promedio PTU a favor (el

Total de PTU Límite de tres
de la PTU pagada mayor entre B y
Concepto con base en veces el salario
en los últimos tres C, sin exceder de
factores (A) (B)
años (c) A)
Marcos García $1,020,524.39 $202,050.00 $497,604.33 $497,604.33
López
Samuel Torres 958,294.69 112,860.00 429,984.67 429,984.67
Ferrara
Fernanda 313,993.41 103,500.00 135,042.00 135,042.00
Domínguez Soto
Jorge Vázquez 735,089.01 77,850.00 271,409.67 271,409.67
Gómez
José Leal Fernández 744,724.87 $85,320.00 $289,437.33 $289,437.33

Retención

La PTU tiene una exención para el ISR, equivalente a 15 veces la UMA, por el excedente
debe calcularse el impuesto respectivo con base en la LISR o su reglamento, pudiendo
aplicar a cada trabajador el procedimiento que mejor le convenga. (arts. 93, fracc. XIV,
LISR y 174, RLISR).

Monto máximo de PTU exenta

  Concepto Importe
  UMA $96.22
Por: Veces 15
Igual: Monto máximo de PTU $1,443.30
exenta

PTU gravada

Marcos Samuel Fernanda Jorge

José Leal
  Concepto García Torres Domínguez Vázquez
Fernández
López Ferrara Soto Gómez
  PTU a favor $497,604.33 $429,984.67 $135,042.00 $271,409.67 $289,437.33
Menos:Monto máximo de 1,443.30 1,443.30 1,443.30 1,443.30 1,443.30
PTU exenta
Igual: PTU gravada $496,161.03 $428,541.37 $133,598.70 $269,966.37 $287,994.03

Conforme a la LISR

La PTU gravada se adiciona a los demás ingresos ordinarios del periodo del trabajador y al
total aplicarle la tarifa del artículo 96 de la LISR y la tabla de subsidio al empleo.

Ingresos gravados del periodo

Marcos Samuel Fernanda Jorge

José Leal
  Concepto García Torres Domínguez Vázquez
Fernández
López Ferrara Soto Gómez
  Ingresos ordinarios $67,350.00 $37,620.00 $34,500.00 $25,950.00 $28,440.00
del periodo
Más: PTU gravada 496,161.03 428,541.37 133,598.70 269,966.37 287,994.03
Igual: Ingresos gravados $563,511.03 $466,161.37 $168,098.70 $295,916.37 $316,434.03
del periodo

ISR

Marcos Samuel Fernanda Jorge

José Leal
  Concepto García Torres Domínguez Vázquez
Fernández
López Ferrara Soto Gómez
  Ingresos gravados $563,511.03 $466,161.37 $168,098.70 $295,916.37 $316,434.03
del periodo
Menos:Límite inferior 324,845.02 324,845.02 108,281.68 108,281.68 108,281.68
Igual: Excedente del $238,666.01 $141,316.35 $59,817.02 $187,634.69 $208,152.35
límite inferior
Por: Por ciento para 35.00 % 35.00 % 34.00 % 34.00 % 34.00 %
aplicarse sobre el
 excedente del
límite inferior
Igual: Impuesto $83,533.10 $49,460.72 $20,337.79 $63,795.79 $70,771.80
marginal
Más: Cuota fija 101,876.90 101,876.90 28,245.36 28,245.36 28,245.36
Igual: ISR $185,410.00 $151,337.62 $48,583.15 $92,041.15 $99,017.16

ISR a retener por el total de ingresos conforme al artículo 96 de la LISR

Marcos Samuel Fernanda Jorge

José Leal
  Concepto García Torres Domínguez Vázquez
Fernández
López Ferrara Soto Gómez
  ISR $185,410.00 $151,337.62 $48,583.15 $92,041.15 $99,017.16
Menos:Subsidio para el 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
empleo
Igual: ISR a retener por el $185,410.00 $151,337.62 $48,583.15 $92,041.15 $99,017.16
total de ingresos
conforme al
artículo 96 de la
LISR

El impuesto a cargo de la PTU, es la diferencia entre el que corresponda a los salarios

ordinarios del periodo en que se paga la PTU y la diferencia entre el ya determinado.

ISR sobre ingresos ordinarios

Marcos Samuel Fernanda Jorge

José Leal
  Concepto García Torres Domínguez Vázquez
Fernández
López Ferrara Soto Gómez
  Ingresos ordinarios $67,350.00 $37,620.00 $34,500.00 $25,950.00 $28,440.00
del periodo
Menos:Límite inferior 42,537.59 26,988.51 26,988.51 13,381.48 26,988.51
Igual: Excedente del límite $24,812.41 $10,631.49 $7,511.49 $12,568.52 $1,451.49
inferior
Por: Por ciento para 30.00 % 23.52 % 23.52 % 21.36 % 23.52 %
aplicarse sobre el
excedente del límite
inferior
Igual: Impuesto marginal $7,443.72 $2,500.53 $1,766.70 $2,684.64 $341.39
Más: Cuota fija 7,980.73 4,323.58 4,323.58 1,417.12 4,323.58
Igual: ISR sobre ingresos $15,424.45 $6,824.11 $6,090.28 $4,101.76 $4,664.97
ordinarios

ISR a cargo de la PTU en términos de la LISR

Marcos Samuel Fernanda Jorge

José Leal
  Concepto García Torres Domínguez Vázquez
Fernández
López Ferrara Soto Gómez
  ISR a retener por el $185,410.00 $151,337.62 $48,583.15 $92,041.15 $99,017.16
total de ingresos
del periodo
conforme al
artículo 96 de la
LISR
Menos:ISR sobre ingresos 15,424.45 6,824.11 6,090.28 4,101.76 4,664.97
ordinarios
Igual: ISR a cargo de la $169,985.55 $144,513.51 $42,492.87 $87,939.39 $94,352.19
PTU en términos
de la LISR

Aplicando el RLISR

En términos del artículo 174 del RLISR, la PTU gravada se divide entre 365 y el resultado
se multiplica por el factor de 30.4 (promedio mensual de PTU).

PTU mensual promedio

Marcos Samuel Fernanda Jorge

José Leal
  Concepto García Torres Domínguez Vázquez
Fernández
López Ferrara Soto Gómez
  PTU gravada $496,161.03 $428,541.37 $133,598.70 $269,966.37 $287,994.03
Entre: Días del ejercicio 365 365 365 365 365
Igual: PTU diaria $1,359.35 $1,174.09 $366.02 $739.63 $789.02
proporcional
Por: Factor (art. 174, 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4
fracc. I, RLISR)
Igual: PTU mensual $41,324.24 $35,692.34 $11,127.01 $22,484.75 $23,986.21
promedio

 
El resultado se suma a los demás ingresos ordinarios del periodo y se aplica el
procedimiento del artículo 96 de la LISR (art. 174, fracc. II, RLISR).

Base gravable del artículo 174, fracción II del RLISR

Marcos Samuel Fernanda Jorge

José Leal
  Concepto García Torres Domínguez Vázquez
Fernández
López Ferrara Soto Gómez
  Ingresos ordinarios $67,350.00 $37,620.00 $34,500.00 $25,950.00 $28,440.00
del periodo
Más: PTU mensual 41,324.24 35,692.34 11,127.01 22,484.75 23,986.21
promedio
Igual: Base gravable del $108,674.24 $73,312.34 $45,627.01 $48,434.75 $52,426.21
artículo 174 fracción
II del RLISR

En esta opción no se considera la tabla del subsidio para el empleo, pues este no forma
parte del procedimiento del artículo 96 de la LISR.

ISR sobre la base del artículo 174, fracción II del RLISR

Marcos Samuel Fernanda Jorge

José Leal
  Concepto García Torres Domínguez Vázquez
Fernández
López Ferrara Soto Gómez
  Base gravable del $108,674.24 $73,312.34 $45,627.01 $48,434.75 $52,426.21
artículo 174
fracción II del
RLISR
Menos:Límite inferior 108,281.68 42,537.59 42,537.59 42,537.59 42,537.59
Igual: Excedente del límite $392.56 $30,774.75 $3,089.42 $5,897.16 $9,888.62
inferior
Por: Por ciento para 34.00 % 30.00 % 30.00 % 30.00 % 30.00 %
aplicarse sobre el
excedente del límite
inferior
Igual: Impuesto marginal $133.47 $9,232.43 $926.83 $1,769.15 $2,966.59
Más: Cuota fija 28,245.36 7,980.73 7,980.73 7,980.73 7,980.73
Igual: ISR sobre la base $28,378.83 $17,213.16 $8,907.56 $9,749.88 $10,947.32
del artículo 174
fracción II del
RLISR

 
La diferencia entre el ISR sobre la base del numeral 174, fracción II del RLISR y el ISR de
los ingresos ordinarios del periodo, se divide entre la PTU mensual promedio, con lo que se
obtiene la tasa de retención (art. 174, fraccs. III y V, RLISR).

Diferencia entre impuestos

Marcos Samuel Fernanda Jorge

José Leal
  Concepto García Torres Domínguez Vázquez
Fernández
López Ferrara Soto Gómez
  ISR sobre la base del $28,378.83 $17,213.16 $8,907.56 $9,749.88 $10,947.32
artículo 174 fracción
II del RLISR
Menos:ISR sobre ingresos 15,424.45 6,824.11 6,090.28 4,101.76 4,664.97
ordinarios
Igual: Diferencia entre $12,954.38 $10,389.05 $2,817.28 $5,648.12 $6,282.35
impuestos

Tasa de retención

Marcos Samuel Fernanda Jorge

José Leal
  Concepto García Torres Domínguez Vázquez
Fernández
López Ferrara Soto Gómez
  Diferencia entre $12,954.38 $10,389.05 $2,817.28 $5,648.12 $6,282.35
impuestos
Entre: PTU mensual 41,324.24 35,692.34 11,127.01 22,484.75 23,986.21
promedio
Igual: Cociente 0.3135 0.2911 0.2532 0.2512 0.2619
Por: Cien 100 100 100 100 100
Igual: Tasa de retención 31.35 % 29.11 % 25.32 % 25.12 % 26.19 %

ISR a cargo de la PTU conforme al RLISR

Marcos Samuel Fernanda Jorge

José Leal
  Concepto García Torres Domínguez Vázquez
Fernández
López Ferrara Soto Gómez
  PTU gravada $496,161.03 $428,541.37 $133,598.70 $269,966.37 $287,994.03
Por: Tasa de retención 31.35 % 29.11 % 25.32 % 25.12 % 26.19 %
(art. 174, fracc. V,
RLISR)
Igual: ISR a cargo de la $155,546.48 $124,748.39 $33,827.19 $67,815.55 $75,425.64
PTU conforme al
RLISR
 

ISR total a retener según el RLISR

Marcos Samuel Fernanda Jorge

José Leal
  Concepto García Torres Domínguez Vázquez
Fernández
López Ferrara Soto Gómez
  Importe de la $15,424.45 $6,824.11 $6,090.28 $4,101.76 $4,664.97
retención del ISR
del ingreso mensual
ordinario
Más: ISR a retener por la 155,546.48 124,748.39 33,827.19 67,815.55 75,425.64
PTU conforme al
RLISR
Igual: ISR total a retener $170,970.93 $131,572.50 $39,917.47 $71,917.31 $80,090.61
conforme al RLISR

Por último se comparan ambos resultados, para decidir cual se aplica a cada trabajador.

Diferencia del ISR en beneficio del trabajador por considerar las disposiciones del
RLISR

Martha Guadalupe Diana Pamela Karina

  Concepto Fonseca Noroña Torres Pérez Ledesma
López Juárez Trujillo Martínez Fortuna
  ISR a retener por el $185,410.00 $151,337.62 $48,583.15 $92,041.15 $99,017.16
total de ingresos del
periodo conforme al
artículo 96 de la
LISR
Contra:ISR total a retener 170,970.93 131,572.50 39,917.47 71,917.31 80,090.61
en el periodo
conforme al RLISR
Igual: Diferencia del ISR $14,439.07 $19,765.12 $8,665.68 $20,123.84 $18,926.55
en beneficio del
trabajador

Conclusión

Todos los empleadores deben conocer a fondo las reglas aplicables para poder determinar
correctamente la PTU a pagar a sus colaboradores, pues su incumplimiento no solo puede
traer infracciones a las normas laborales, sino también a las disposiciones fiscales en
materia de exención y retención del ISR, lo que puede implicar la no deducibilidad de este
pago.