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BOLETÍN INFORMATIVO
Recientemente, la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financiera sufrió una nueva
reforma, en donde, principalmente se incorporaron nuevos contribuyentes y alícuotas impositivas.
La reforma fue complementada, con un decreto de exoneración y con una providencia que designa
a los contribuyentes especiales como agentes de percepción de este impuesto. En tal orden de
ideas, de seguida encontrarán las novedades y particularidades de cada una de estas normas.

LEY DE IGTF - Publicada en el G.O.E 6.687 del 25/02/2022

Desde sus inicios, el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF) recae sobre los sujetos
pasivos calificados como especiales por la Administración Tributaria Nacional (SPE) y sobre las
personas naturales y jurídicas o entes sin personalidad jurídica que tengan vinculación legal con los
referidos SPE y realicen pagos por cuenta de éstos; cuando realicen operaciones que califiquen
como “grandes transacciones financieras” a los efectos de la Ley en referencia.

La nueva reforma incluye dentro de la categoría de contribuyentes a un nuevo grupo de sujetos

constituido por las personas naturales y jurídicas o entes sin personalidad jurídica que realicen pagos
en divisas o criptoactivos distintos a los emitidos o avalados por la República, a través del sistema
bancario nacional (Básicamente titulares de cuentas custodia en divisas) y a las personas naturales
y jurídicas o entes sin personalidad jurídica que realicen pagos a SPE en divisas o criptoactivos
distintos a los emitidos o avalados por la República; sin que intervengan instituciones pertenecientes
al sistema financiero. Es decir: (El gráfico solo contempla las nuevas inclusiones)

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 Todas las PN, PJ y
Entes sin • Por los débitos en las llamadas "cuentas custodia"
• Pagos en criptoactivos distintos al Petro a través del
Personalidad sistema financiero nacional
Jurídica

Todas las PN, PJ y • Por los pagos a SPE realizados en divisas sin que
Entes sin medie el sistema financiero nacional (Pagos en
efectivo)
Personalidad • Pagos en criptoactivos distintos al Petro sin que medie
Jurídica el sistema financiero nacional

Dentro del grupo de exenciones contempladas en la Ley de IGTF, se incluyó como nuevo numeral 4,
la exención a las operaciones cambiarias realizadas por operadores cambiarios debidamente
registrados. (Ver decreto de exoneraciones del IGTF en lo referente a las no sujeciones)

Otra de las novedades que trae la reforma de esta Ley es que las exenciones contenidas entre los
numerales 5 y 11, ambos incluidos; ahora están limitadas a las operaciones realizadas en Bolívares
o criptoactivos avalados por la República (Petros)

El novedoso Artículo 13 de la Ley, referente a las alícuotas del impuesto contempla:

•Alícuota general del impuesto, aplicable a los

contribuyentes señalados en los numerales 1 al 4 del

0%-2% Artículo 4 de la LIGTF, básicamente "TODOS LOS PAGOS

REALIZADOS POR SPE Y SUJETOS QUE REALICEN PAGOS
POR CUENTA DE ÉSTOS" Temporalmente fue fijada
en 2%

•Aplicable a las operaciones realizadas por los

contribuyentes referidos en el numeral 5 del Artículo 4 de

2%-8% la LIGTF, básicamente a "TODOS LOS TITULARES DE

CUENTAS CUSTODIA" Temporalmente la alícuota
fue fijada en 3%

•Aplicable a las operaciones realizadas por los

contribuyentes referidos en el numeral 6 del Artículo 4 de

2%-20% la LIGTF, básicamente a "TODAS LAS PN, PJ Y ENTES SIN

PERSONALIDAD JURÍDICA QUE PAGUEN A SPE EN DIVISAS O
CRIPTOACTIVOS FUERA DEL SISTEMA FINANCIERO"
Temporalmente la alícuota fue fijada en 3%

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El referido Artículo 13 le otorga al Ejecutivo Nacional la facultad de fijar las alícuotas del impuesto
dentro de los límites contenidos en la Ley; no obstante, la fijación de los elementos del tributo (Uno
de ellos es la alícuota del impuesto) es materia de reserva legal y, por tanto, no puede ser delegada
y vicia la norma de inconstitucionalidad.

El Artículo 23 de la LIGTF, tampoco escapa de los vicios de inconstitucionalidad presente en otras

partes de la norma; toda vez que otorga al Ejecutivo Nacional la posibilidad de establecer
exoneraciones del impuesto, sin definir las áreas, actividades o sujetos potencialmente
beneficiados.

El Artículo 25 de la LIGTF contempla que la Ley entrará en vigor a los 30 días continuos de su
publicación en la Gaceta Oficial, hecho ocurrido el 25 de febrero de 2022; en consecuencia, la
reforma entró en vigor el 27 de marzo de 2022.

DECRETO DE EXONERACIÓN - Publicada en el G.O.E 6.689 del

25/02/2022
Aunque no es materia que se tratará en el presente Boletín, no se puede dejar de mencionar la mala
técnica legislativa que representa este Decreto, de acuerdo con el Código Orgánico vigente, el
ejecutivo al inicio de cada año promulgará un decreto único de las exoneraciones que regirán
durante el ejercicio, esto nunca se ha cumplido y éste decreto es una violación más a la referida
norma.

Adicionalmente, es imperioso destacar que la no sujeción a un tributo es una materia de reserva

legal, “solo a la ley corresponde”; por tanto, es una extralimitación del Ejecutivo Nacional establecer
en un “Decreto de Exoneración” las materias no sujetas al impuesto; todo esto al margen de las
dudas que existen sobre la violación del debido proceso de formación de leyes de contenido
económico y de la incapacidad del ente emisor de la norma.

Están Exonerados del IGTF:

• Operaciones relacionadas a títulos valores emitidos o avalados por la República o el BCV, así
como los débitos de operaciones relacionadas a la liquidación del capital e intereses de los
mismos.
• Títulos valores negociados en las Bolsas de Valores en divisas o criptoactivos distintos a los
emitidos por la República (La norma no discrimina si son Bolsas de Valores Nacionales o no)
• Quienes incumplan con las disposiciones establecidas en el Código Orgánico Tributario o de
la LIGTF, perderán el beneficio de exoneración

No están sujetas al IGTF

• Las operaciones cambiarias. Al respecto, es oportuno señalar que el Artículo 8 numeral 4 de

la Ley de IGTF, dispone que las operaciones cambiarias realizadas por operadores
cambiarios debidamente autorizados están “exentas” del impuesto; por su lado el numeral

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 1° del Artículo 5° del “Decreto de Exoneración” dispone de forma general que son
operaciones “no sujetas” sin discriminar quién las realiza, en consecuencia, se entiende que
durante la vigencia del Decreto de Exoneración (Un año) cualquier operación cambiaria no
estará sujeta al impuesto indistintamente quién la realice, una vez finalice la vigencia del
decreto in comento, solo estarán exentas las operaciones cambiarias realizadas por
operadores cambiarios debidamente autorizados.
• Los pagos en bolívares con tarjetas de débito y crédito nacionales e internacionales desde
cuentas en divisas a través de los puntos de venta autorizados. La no sujeción, no aplica en
el caso de pagos realizados por sujetos pasivos especiales.
• Los pagos en divisas y criptoactivos distintos al Petro realizados a sujetos pasivos que no
estén calificados como sujetos pasivos especiales

El decreto de exoneración entró en vigor desde su publicación en Gaceta Oficial (25/02/2022) y

estará vigente por un año (25/02/2023)

PROVIDENCIA 013 – Publicada en el G.O. 42.339 del 17/03/2022

• Los SPE son designados agentes de percepción del IGTF por los pagos recibidos en divisas o
criptoactivos distintos al Petro sin mediación de instituciones financieras (La norma no
aclara si son instituciones financieras nacionales o no)
• La percepción debe practicarse cuando ocurra el hecho imponible.
• El tributo percibido debe enterarse quincenalmente.
• Cuando se practique la una percepción indebida y el tributo sea enterado al SENIAT, el
agente de percepción deberá reponer la cantidad indebidamente percibida al contribuyente
y solicitar el respectivo reintegro al SENIAT
• Los SPE usuarios de máquinas fiscales o quienes utilicen o formas libres deben adecuar sus
sistemas para el cobro del IGTF, de modo tal, que en la factura emitida quede reflejado la
alícuota aplicada y el monto del impuesto resultante; los usuarios de formatos deben
colocar la referencia indicada al IGTF de forma manual y pueden utilizar los formatos
existentes hasta agotar su existencia. La norma no obliga a colocar la base imponible del
IGTF (Obsérvese que el hecho imponible y la facturación pueden o no ocurrir
simultáneamente)
• Esta providencia entró en vigor el 28/03/2022

ALGUNAS DE LAS DUDAS QUE QUEDAN DE LA REFORMA AL IGTF Y

NORMAS CONEXAS
FACTURACIÓN
Si bien las normas de facturación en materia del IVA no han sido modificadas, mientras que, por su
lado, la Providencia 013 obliga a los agentes de percepción a incluir el impuesto percibido y la
alícuota del IGTF en la factura, sin indicar mayores datos técnicos o formalidades; nos atrevemos a
esbozar cómo, entendemos, sería un modelo de factura con la incorporación de la nueva
información requerida:

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 VIAJES AMAZON, C.A.
RIF-J-30653874-7
Avenida Principal de Las Mercedes, Torre Ucrania, piso 25, Las Mercedes Caracas

CLIENTE:
ABC INTERNATIONAL, C.A.
NÚMERO DE RIF:
J000354678
DOMICILIO:
Av. Don Diego Cisneros, Torre Cisneros, piso 10
FECHA DE FACTURACIÓN:
30/03/2022
número de control
1056
NÚMERO
FACTURA 1000

DESCRIPCIÓN MONTO

Venta de bienes 2.951,00 MATERIA DEL

IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO

TOTAL NO GRAVADO -
TOTAL GRAVADO CON ALÍCUOTA DEL 16% 2.951,00
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 16% 472,16
TOTAL FACTURA 3.423,16

IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS

MONTO NO SUJETO, EXENTO O EXONERADO 1.000,00
BASE IMPONIBLE DEL IGTF A PERCIBIR 2.423,16 MATERIA DEL IGTF
ALÍCUOTA APLICABLE 3%
IGTF A PERCIBIR 72,69
TOTAL A PAGAR 3.495,85

AUNQUE LAS NORMAS DEL IGTF NO LO EXIGEN, POR RAZONES DE CLARIDAD EN LA

DETERMINACIÓN, SE RECOMIENDA INCORPORAR ESTOS DOS ELEMENTOS: MONTO NO
SUJETO,EXENTO O EXONERADO Y LA BASE IMPONIBLE DEL IGTF

COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN DEL TRIBUTO

La Ley del IGTF no contempla nada sobre la obligatoriedad de emitir un comprobante de percepción
del impuesto, tampoco lo hace la Providencia 013 y en consecuencia no es un requisito legalmente
establecido; no obstante, debido a las imprecisiones y omisiones presente en estas normas, es
conveniente dejar bien referenciado el impuesto que se recibe en calidad de agente de percepción.
Del mismo modo, cuando se pague el impuesto a un agente de percepción, asegurarse que éste
cumpla con las formalidades de facturación y en la medida de lo posible, solicitarle la emisión de un
comprobante de la recepción del impuesto.

SUJETOS PASIVOS ESPECIALES

Debido a que los SPE fueron nombrados agentes de percepción del impuesto, y muchos de éstos
poseen tal condición casi de modo inexplicable (En realidad, producto de la subvaloración de la UT),

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es recomendable que antes de cancelar el impuesto se aseguren que su proveedor está
debidamente calificado por el SENIAT como SPE; para ello, pueden solicitarle la resolución que los
designa SPE o verificar en el portal fiscal su condición.

PAGOS FUERA DEL SISTEMA FINANCIERO PAGADOS POR SPE A SPE

En este caso, ambos sujetos están obligados a enterar el IGTF; el vendedor o prestador de servicios
en su calidad de agente de percepción y el comprador o adquirente del servicio en su calidad de
contribuyente responsable.

Indudablemente solo uno de los dos debe enterar el tributo, pero ¿Cuál de los dos? ¿Qué condición
prevalece, la de agente de percepción o la de responsable del impuesto? Estos cuestionamientos no
son respondidos por ninguna de las normas que regulan la materia; pero la omisión del
cumplimiento de la obligación desencadena sanciones conforme al Código Orgánico Tributario que
pueden ir de 500% al 1.000% del tributo no percibido.

Basado en lo anterior, procuren que en los tratos con sus clientes o proveedores siempre prevalezca
su condición, bien sea de agente de percepción o de responsable del impuesto; si inevitablemente,
no pueden lograrlo, asegúrense de que el impuesto generado en la operación esté debidamente
documentado (Factura y en lo posible con un comprobante de percepción del impuesto)

Este Boletín solo posee carácter informativo y no persigue suministrar asesoría legal, por
tanto, su contenido no debe ser utilizado para tomar decisiones sin antes consultar su caso
específico con Asesores Eme, C.A. o firmas aliadas.

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