UNIVERSIDAD SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE IZABAL

“CUNIZAB”

Licenciatura en contaduría pública y auditoria.

Séptimo semestre.
Derecho III
Lic. Edgar Saúl Villagrán Mayen

IMPUESTOS VIGENTES EN GUATEMALA.

Nadia Paola Sactic Monroy 201446784

Puerto Barrios, Izabal.

25 de Marzo del 2017
 IVA - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. – Decreto 27-92

El IVA es el impuesto que más dinero genera para el Estado y su característica

principal es que lo paga toda persona que compra algún bien o servicio.
Está normado por el Decreto 27-92 del Congreso de la República y sus reformas.
Las modificaciones más recientes se encuentran en los Decretos 04-2012 y 10-
2012, Ley Anti evasión II y Ley de Actualización Tributaria, respectivamente.
Conocer quién debe pagarlo, cómo, cuándo y dónde, nos ayuda a mantener orden
en nuestras cuentas, a la vez que colaboramos para que el Estado cuente con los
recursos que necesita para cumplir con su misión.

Tarifa del impuesto e importancia de las facturas

La tarifa del IVA es del 12% del valor de cada producto o servicio y está
siempre incluida en los precios de todo lo que compramos, por lo que debemos
rechazar cualquier acción que pretenda sumarlo al precio. Sin embargo, para la
compra venta de vehículos y viviendas aplican otras cantidades, lo que se
explicará más adelante.
En cuanto al pago del impuesto, los contribuyentes afectos al Régimen General
están obligados a reportar mensualmente el IVA pagado en sus compras y el IVA
cobrado en sus ventas. Lo que se paga a la SAT es la diferencia entre estos dos
valores, reportados en las facturas de compras y ventas.
De ahí la importancia de pedir factura en todas las compras y de extenderla en
todas las ventas. Incluso la ley obliga a emitir factura por las permutas de bienes,
arrendamientos, retiros, destrucción, pérdida o cualquier faltante de inventario.
Las facturas deben mostrar todos los datos con caracteres legibles y
permanentes, así como fecha y número de resolución.

¿Hay compras en las que no se paga IVA?

La ley contempla que no se debe pagar IVA, en las ventas al menudeo en
mercados cantonales y municipales, cuando se le venda a consumidores finales,
siempre que tales ventas no excedan de Q100.00 por cada transacción.
También está exenta la compra y venta de medicamentos genéricos y alternativos
de origen natural, la compra y venta de medicamentos que adquieren las personas
que padecen de VIH/SIDA. Asimismo están exentos de pagar IVA en: las
matrículas de inscripción, colegiaturas y derechos de examen en los centros
educativos, sean estos públicos o privados.

¿Cómo se procede con los vehículos?

Por la compraventa de vehículos terrestres de modelo actual y dos o tres años, de
uso anterior al año en curso y toda clase de vehículos marítimos y aéreos, el IVA
se paga con base a una Tabla de Valores
Imponibles que establece la SAT.
Para la compra venta de vehículos usados existe la siguiente tabla en donde el
impuesto a pagar se aplica conforme al modelo y años de uso de los vehículos:
 MOTOCICLETAS
MODELO ACTUAL TARIFA
Y AÑOS DE USO FIJA

De dos a tres años Q300

anteriores al año en

De cuatro a más Q200

años anteriores al
año en curso

VEHICULOS
MODELO ACTUAL TARIFA
Y AÑOS DE USO FIJA

De dos a tres años Q1,000

anteriores al año en

De cuatro a más Q500

años anteriores al
año en curso

La venta, permuta o donación de vehículos automotores terrestres usados debe

formalizarse en un Certificado de Propiedad de Vehículos, el cual proporciona la
SAT. Deberá contener toda la información del vehículo en transacción, así como
del vendedor y del comprador. Contendrá también la legalización de las firmas,
que debe hacer un notario.

Declaración por el vendedor de vehículos

Si en 30 días hábiles el comprador no ha realizado el traspaso respectivo, el
vendedor de un vehículo podrá presentar aviso en declaración jurada para que la
SAT realice la anotación correspondiente.
Después de operar el aviso del vendedor, la SAT requerirá del comprador el pago
del IVA dejado de pagar en la compraventa, el que debe hacerse efectivo dentro
de los
5 días siguientes.

IMPUESTO PARA LA COMPRA-VENTA DE VIVIENDAS – Decreto 10-2012de

viviendas
Establece que para la primera compra-venta o permuta de vivienda, el IVA a pagar
es del 12% sobre el precio de venta consignado en la factura, escritura pública o el
que consta en la matrícula fiscal, el que sea mayor.
A partir de la segunda compra-venta o permuta, se tributará el 3% de dicho valor,
conforme a la Ley del Timbre.
Está exenta de pagar el impuesto la venta de vivienda con un área máxima de 80
metros cuadrados de construcción y que el valor no supere los Q250,000.00, así
como los lotes urbanizados que incluyan servicios básicos, con un área máxima
de 120 metros cuadrados y un valor.

¿A dónde va el IVA que pagamos?

El dinero proveniente de ese 3.5% se distribuye así:

Para las municipalidades del país, las cuales deben destinar

1.5% el 75 por ciento a la inversión y pueden utilizar el 25 por
ciento restante a gastos de funcionamiento y al pago de
prestaciones y jubilaciones de los trabajadores municipales.
1.% Para los programas y proyectos de infraestructura a
cargo de los Consejos Departamentales de Desarrollo.

1.% Para los Fondos para la Paz, mientras existan, y

cuando dejen de existir pasará al fondo común.

1.5% se destinará a financiar gastos sociales en programas y proyectos de seguridad alimentaria

para la población pobre. Esos recursos se distribuyen de la siguiente manera:

Para programas y proyectos de seguridad alimentaria para

0.5% la población pobre, específicamente para madres con
niños por nacer, asistencia materno infantil y programas
preescolares y escolares.
0.5%
Para programas y proyectos de educación
primaria y técnica.
0.5% Para programas y proyectos de seguridad ciudadana
y de los derechos humanos.

7% restante: Va al fondo común, para financiar el presupuesto de la nación.

 EL RÉGIMEN DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
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Pequeño contribuyente es aquella persona que trabaja por su cuenta o que tiene
una pequeña empresa, cuyas ventas o prestaciones de servicios suman no más
de ciento cincuenta mil quetzales al año (Q150,000.00). Para inscribirse como tal
ante la SAT, debe llenar un formulario de solicitud de inscripción.

El pequeño contribuyente, así como todos los demás, está obligado a emitir y
entregar la respectiva factura a quien le compre un producto o adquiera un servicio
cuyo valor supere los cincuenta quetzales (Q50.00). En el caso de ventas menores
a este monto, deberá consolidar el monto de las mismas en una sola factura al
final del día, conservando el original y la copia en su poder. Es importante
destacar que si alguien compró o adquirió servicios o productos por un valor
menor a Q50.00 y solicita la factura, el vendedor está obligado a emitírsela.

Además, el pequeño contribuyente debe llevar un libro de Compras y Ventas, en el

que se anotan tanto las ventas como las compras efectuadas. Dicho libro debe
estar autorizado por la SAT y mantenerse al día. Puede ser llevado de manera
manual o computarizada, mantenerse en el establecimiento o bien en la oficina del
contador.

TARIFA DEL IMPUESTO

La tarifa del impuesto del Régimen de Pequeño Contribuyente es del 5% sobre los
ingresos brutos totales facturados por las ventas o prestación de servicios de cada
mes calendario.
Cuando el pequeño contribuyente realice ventas o preste servicios a un agente de
retención del IVA autorizado por la SAT, éste le pagará el total de la factura,
menos el 5% del impuesto, para lo cual deberá entregarle una constancia de
retención por el valor que corresponda a dicho impuesto.
Este agente deberá pagar lo retenido dentro de los 15 días siguientes al mes en
que se efectuó la retención.

¿CÓMO SE PAGA ESTE IMPUESTO?

Estos pagos al fisco deben declararse y hacerse efectivos durante el mes
siguiente al vencimiento del período mensual, presentando una Declaración
Jurada
Simplificada, a través de los bancos del sistema autorizados por Declaraguate.
Esta declaración debe presentarse al realizar el pago de la tarifa correspondiente y
también cuando no haya impuesto que pagar, adjuntando las constancias de
retención recibidas.

ES MUY IMPORTANTE: En las facturas debe estar impresa la frase Factura de Pequeño
Contribuyente, NO genera derecho a crédito fiscal.
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) – Decreto 26-92

El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado por el Decreto 26-92 y sus reformas
(las más recientes están en los Decretos 4-2012 y 10-2012), es el impuesto que,
como su nombre lo indica, recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las
personas individuales, jurídicas (empresas), entes o patrimonios nacionales o
extranjeros, residentes o no en el país.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas y se
determinará según procedencia.

ACTIVIDADES LUCRATIVAS: Todas las rentas generadas dentro del territorio, se

disponga o no de establecimiento.

EL TRABAJO: Toda clase de contraprestación, retribución o ingreso, cualquiera

que sea su denominación o naturaleza, que deriven del trabajo personal o
prestado por un trabajador en relación de dependencia (empleado o asalariado),
dentro o fuera de Guatemala.

EL CAPITAL: Son renta de fuente guatemalteca las derivadas de capital y las

ganancias de capital, percibidas o devengadas, por residentes o no en Guatemala,
los dividendos, utilidades, beneficios y otras rentas derivadas de la participación o
tenencia de títulos de crédito, intereses o rendimientos pagados por depósitos e
inversiones de dinero en instrumentos financieros, operaciones y contratos de
crédito; diferencias de precio en determinadas operaciones en bolsa;
arrendamiento financiero; regalías; derechos de autor; rentas de bienes muebles o
inmuebles; premios de loterías; y otros.

¿QUÉ SON LOS REGÍMENES DEL ISR?

Para cada uno de los siguientes tres tipos de renta o ganancia, la ley establece
regímenes específicos que son los siguientes:

REGÍMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS:

Antes de explicar estos regímenes del ISR es importante indicar que los
contribuyentes que lleven contabilidad completa de acuerdo al Código de
Comercio, los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos
reciclados y a quienes la Administración Tributaria autorice, deben emitir facturas
especiales al vendedor de bienes o prestador de servicios que no cuente con
facturas autorizadas.

Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el 6%

por la adquisición de servicios (sin incluir el Impuesto al Valor Agregado). Lo
retenido deberá pagarse a la SAT durante los primeros diez días hábiles del mes
siguiente.
Por otro lado, si un profesional universitario percibe renta y no está inscrito como
contribuyente o no ha presentado sus declaraciones, se presume que obtiene
Q30,000.00 mensuales por el ejercicio de su profesión y deberá pagar un
impuesto de 5%.

La renta imponible mencionada se disminuye en un cincuenta por ciento (50%)

cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) años de graduado o
sea mayor de sesenta (60) años de edad.

Los contribuyentes inscritos en este régimen deben determinar su renta imponible

restando de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de
conformidad con la ley, y deben sumar los costos y gastos para la generación de
rentas no afectas a la ley.

RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS:

La Renta Bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza,

gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el período de
liquidación, provenientes de ventas de bienes o prestación de servicios y otras
actividades lucrativas.

La tarifa a pagar en este régimen es de 25% (vigencia desde el 1 de enero de

2013); el ejercicio fiscal es de un año (inicia el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre), pero se deben realizar pagos trimestrales, efectuando cierres
contables parciales o una liquidación preliminar de sus actividades al vencimiento
de cada trimestre. También se puede estimar la renta imponible en ocho por ciento (8%)
del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, excluidas las rentas
exentas.

El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaración jurada, dentro de los 10
días siguientes a la finalización del trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre,
que se paga cuando se presenta la declaración jurada anual, dentro de los primeros 3 meses
del año siguiente.

RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE ACTIVIDADES

LUCRATIVAS:

Los contribuyentes que se inscriban en este régimen deben determinar su renta

imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. Las tasas impositivas
son las siguientes:
Rango de renta Importe fijo Tipo impositivo
imponible mensual
Q0.01 a Q30,000.00 Q0.00 5% sobre la renta
imponible
Q30,000.01 en adelante Q1,500.00 7% sobre el excedente de
Q30,000.00

En este régimen, el período de liquidación es mensual y el impuesto se paga por

medio de retenciones que le efectúen quienes realicen el pago o acreditación en
cuenta por la compra de bienes o servicios.

Los agentes de retención deben retener en concepto de Impuesto Sobre la Renta

el siete por ciento (7%) sobre el valor efectivamente pagado o acreditado y
emitirán la constancia de retención respectiva con la fecha de la factura y la
entregarán al contribuyente dentro de los 5 días siguientes a la fecha de la factura.

Las retenciones practicadas por los agentes de retención a los contribuyentes

deben entregarse a la SAT dentro de los primeros 10 días del mes siguiente al que
se efectuó la retención, mediante declaración jurada mensual y presentar
declaración jurada informativa anual. Además, los contribuyentes bajo este
régimen deben hacer constar en sus facturas la frase “SUJETO A RETENCIÓN
DEFINITIVA”.

Cómo se determina el impuesto a pagar:

Primero es necesario saber que se llama Renta Bruta a la suma de los ingresos
gravados y exentos, obtenidos en el año. Renta Neta es la diferencia entre la renta
bruta y estos ingresos exentos:

RENTA DE TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA

Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta la obtención de toda
retribución o ingreso en dinero que provenga de trabajo personal prestado en
relación de dependencia.
 Las
indemnizadas o
pensiones
percibidas por
La accidente o
indemnización enfermedad
por tiempo
servido

Las remuneraciones
de los empleados de
consulados.

Los gastos de representación

y viáticos comprobables y
otorgados para cubrir gastos
incurridos dentro o fuera del
país.

El aguinaldo hasta el
100% del sueldo o
salario ordinario
mensual.

La bonificación anual
hasta el 100% del sueldo
o salario ordinario
mensual.

Son rentas provenientes del trabajo y los sueldos, bonificaciones, comisiones,

propinas, aguinaldos, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan
reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o
patrimonios, el Estado, las municipalidades y demás entidades públicas o privadas
paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en el
exterior. Entonces, la Renta Imponible se obtiene cuando a la Renta Neta se le
restan las siguientes deducciones: Hasta Q60,000.00 (sesenta mil quetzales), de
los cuales Q48,000.00 (cuarenta y ocho mil quetzales) corresponden a gastos
personales sin necesidad de comprobación alguna; y Q12,000.00 que podrá
acreditar por el Impuesto el Valor Agregado pagado en gastos personales, por
compras de bienes o servicios, durante el año.

Este crédito se comprobará mediante la presentación de una planilla que contenga

el detalle de las facturas, las que deberá presentar ante la administración tributaria
dentro de los primeros 10 días hábiles del mes de enero de cada año. (El patrono
debe conciliar entre las retenciones efectuadas y la declaración definitiva que
deberá presentar el trabajador).
Las donaciones que pueden comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del
Estado, las universidades, entidades culturales o científicas. Las asociaciones y
fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias,
entidades y asociaciones de carácter religioso y a los partidos políticos, las cuales
deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley,
siempre que cuenten con la solvencia fiscal del período al que corresponde el
gasto, emitida por la Administración Tributaria.
La deducción máxima permitida no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la
renta bruta. Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, al Instituto de Previsión Militar y al Estado y sus instituciones, por cuotas de
regímenes de previsión social.

Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte

exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue
suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate.

Luego que a la Renta Neta se le hayan restado las deducciones que apliquen,
tendremos la Renta Imponible y podemos calcular el Impuesto a Pagar, según la
siguiente tabla.

Rango de renta Importe fijo Tipo impositivo

imponible mensual
Q0.01 a Q300,000.00 Q0.00 5% sobre la renta
imponible
Q300,000.01 en adelante Q15,000.00 7% sobre el excedente de
Q300,000.00

LOS PATRONES ESTÁN OBLIGADOS A RETENER EL ISR A SUS EMPLEADOS

Todo patrono que pague o acredite a personas residentes en Guatemala

remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios provenientes del trabajo
personal ejecutado en relación de dependencia, sean permanentes o eventuales,
debe retener el Impuesto Sobre la Renta al trabajador.
Igual obligación deben cumplir los empleados o funcionarios públicos que tengan a
su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los
organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autónomas, las
municipalidades y sus empresas.
No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas a
diplomáticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos
extranjeros que integran las representaciones oficiales en la República o formen
parte de organismos internacionales.
Lo anterior no exime a los empleados residentes que laboren para tales misiones,
agencias y organismos internacionales de la obligación de presentar su
declaración jurada anual y pagar el impuesto.
Dichas entidades presentarán anualmente a la SAT el listado de trabajadores
residentes, los salarios y honorarios de éstos, pagados durante el año calendario
anterior.

CÁLCULO DE LA RETENCIÓN
Al principio de cada año o al inicio laboral, el patrono o pagador hará una
proyección de la renta neta anual del trabajador, a la cual le deducirá el monto de
cuarenta y ocho mil quetzales (Q48,000.00) por concepto de gastos personales y
el monto de las cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al IGSS y otros
regímenes de previsión social.
Al valor obtenido le aplicará la tasa correspondiente y se dividirá entre 12, para
obtener el valor de la retención mensual. Entonces cada mes, el patrono o
pagador retendrá al trabajador la doceava parte del monto proyectado.
Adicionalmente, si el trabajador hubiera laborado con otro patrono en el mismo
año, el patrono debe sumar para la proyección anual, los ingresos que el
trabajador obtuvo conforme la constancia de retención que le presente. Cuando la
declaración se elabore habiendo iniciado el año, se realizará por el número de
meses que hagan falta para la finalización del período.
Si por alguna circunstancia se modifica el monto anual estimado de la renta neta
del trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaración del trabajador,
deberá efectuar un nuevo cálculo para actualizar en los meses sucesivos el monto
de la retención.

¿QUÉ PASA SI SE TRABAJA PARA MÁS DE UN PATRONO?

Cuando el trabajador tenga más de un patrono, debe informarlo al patrono que le
pague o acredite el mayor sueldo anual para determinar el monto de la retención
total, según la tasa que le corresponda. El trabajador debe indicar mediante
declaración jurada, el monto de cada una de las retribuciones que recibe de los
otros patronos.
Simultáneamente, debe presentar al o los otros patronos, copia del formulario
presentado ante el patrono que actuará en calidad de agente de retención.

PAGO DE LO RETENIDO
Los patronos o pagadores, por los medios que la SAT ponga a su disposición,
deberán presentar declaración jurada de las retenciones practicadas y pagar el
impuesto retenido, debiendo acompañar a la misma un anexo en el cual se
especifique el nombre y apellido completos y Número de Identificación Tributaria
de cada uno de los contribuyentes que soportaron la retención, el concepto de la
misma, la renta acreditada o pagada y el monto de la retención.
Dicha declaración jurada deberá ser presentada dentro de los primeros diez (10)
días del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones, aunque
se hubiese omitido realizar la retención.

LIQUIDACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE LO RETENIDO EN EXCESO

Los trabajadores, al finalizar su período de liquidación anual, deberán presentar al
patrono las constancias de las donaciones realizadas, si fuera el caso, para que el
patrono determine el impuesto definitivo.
Si el patrono determina que retuvo de más a sus trabajadores, deberá devolverles
las sumas retenidas en exceso o informar o la Administración Tributaria dentro de
los primeros dos (2) meses del año calendario, por los medios que ésta disponga.
El patrono o pagador descontará dichas devoluciones del total de los montos de
retenciones correspondientes a dichos períodos mensuales, hasta cubrir la
totalidad de las devoluciones.

IMPUESTO ESPECÍFICO A LA PRIMERA MATRÍCULA DE VEHÍCULOS

TERRESTRES (IPRIMA)

A partir del 1 de julio de 2012 está vigente este impuesto para los Vehículos
Automotores Terrestres que sean nacionalizados, se ensamblen o se produzcan
en el territorio nacional.
Se entiende como primera matrícula, la primera inscripción en el Registro Fiscal
de Vehículos, de los vehículos automotores terrestres, con las características del
vehículo y los datos del propietario del mismo. Se consideran vehículos
automotores terrestres nuevos a los del modelo del año en curso y del año
siguiente, y como vehículos usados a los modelos anteriores al año en curso.
El año del modelo de los vehículos automotores terrestres será determinado
mediante la verificación del Número de Identificación Vehicular (VIN por sus siglas
en inglés), que debe constar físicamente en los vehículos que ingresen al país y
en los documentos de importación. Este impuesto se genera con la primera
inscripción en el Registro Fiscal de Vehículos de los vehículos automotores
terrestres nacionalizados, ensamblados o producidos en Guatemala.

¿En qué casos no se puede nacionalizar un vehículo automotor?

Existen prohibiciones sobre la importación y la inscripción de vehículos
automotores terrestres en los siguientes casos:

Los que tengan más de diez años de antigüedad, respecto

a al año en curso.

Los de un cilindraje de hasta mil centímetros cúbicos (1000

b cc) que tengan más de quince años de antigüedad respecto
al año en curso.
 Los que se importan colisionados, chocados o con daños,
c que no permitan su circulación, a partir del séptimo año del
modelo del año en curso. Y en ningún caso, los vehículos
automotores terrestres que hayan sido declarados irreconstruibles
en el país de donde se importe, debiendo el importador
presentar el título de propiedad del vehículo, en el que
se debe establecer dicho extremo.

Para los vehículos automotores terrestres que se utilizarán para transporte de

carga, buses y microbuses, y para el uso de los Cuerpos de Bomberos Voluntarios
y Municipales, no existe prohibición para su inscripción en el Registro Fiscal de
Vehículos.

Descripción Tipo impositivo

Vehículos de turismo y demás vehículos diseñados para
el transporte de personas, con capacidad hasta de 5 20%
personas (incluido el conductor).
Carros fúnebres.
Vehículos para transporte con capacidad de seis a nueve
personas (incluido el conductor), con puertas laterales 15%
y/o traseras.
Vehículos automóviles para transporte de diez o más
personas (incluido el conductor). 5%
Vehículos con tracción en las cuatro ruedas y caja de 15%
transferencia de dos rangos incorporada.
Ambulancias y camiones de bomberos. 5%
Vehículos especiales para el transporte de personas en
campos de golf y similares. 20%

Volquetes automotores diseñados para utilizarlos fuera 5%

de la red de carreteras.
Tractores, incluidos los tractores (cabezales) de 5%
carretera.

Vehículos automóviles para transporte de mercancías

con carga máxima inferior, igual o superior a dos punto 5%
cinco (2.5) toneladas.
Vehículos cisternas, frigoríficos o recolectores de 10%
basura.

Vehículos automóviles para usos especiales, excepto los

concebidos principalmente para transporte de personas 20%
o mercancías.
Vehículos híbridos y eléctricos para el transporte de
personas, mercancías, frigoríficos, cisternas, 5%
recolectores de basura o usos especiales.

Motocicletas y velocípedos equipados con motor de 10%

émbolo (pistón) alternativo de cualquier cilindrada.

IMPUESTO SOBRE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS TERRESTRES,

MARÍTIMOS Y AÉREOS - DECRETO NO. 70-94.

La circulación de vehículos en territorio, espacio aéreo y aguas nacionales genera

un impuesto que deben pagar los propietarios de los mismos, cuyos fondos en
buena parte tienen como destino las municipalidades del país, lo que está regido
por la Ley del Impuesto a la Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y
Aéreos, Decreto No. 70-94. En este apartado, nos referiremos específicamente a
los vehículos terrestres, que son la mayoría, cuya base imponible fue modificada
por el Decreto No. 10-2012.
Esta reforma indica que la base imponible aplicable a los vehículos de la Serie
Particular se establece sobre el valor de los mismos y para la determinación del
impuesto se aplicarán los siguientes tipos impositivos:

BASE IMPONIBLE APLICABLE PARA LOS VEHÍCULOS PARTICULARES

TERRESTRES

Modelo del Vehículo Tipo

impositivo
Del año en curso o del año siguiente 2.0%
De un año un día a dos años 1.8%

De dos años un día a tres años 1.6%

De tres años un día a cuatro años 1.4%
De cuatro años un día a cinco años 1.2%
De cinco años un día a seis años 1.0%
De seis años un día a siete años 0.8%
De siete años un día a ocho años 0.6%

De ocho años un día a nueve años 0.4%

De nueve años un día y más años 0.2%

*En 2013, estos tipos impositivos fueron rebajados un 50%.

En cuanto al valor del vehículo, éste se determina en tablas de valores imponibles,
elaboradas, autorizadas y publicadas anualmente por la SAT. Además, el
impuesto en ningún caso será menor a Q220.
Los vehículos de alquiler, picops hasta de una tonelada, camionetas de reparto
hasta de una tonelada, ambulancias y carros fúnebres, pagan un impuesto de
Q300, mientras que los vehículos de transporte de valores o pasajeros y
remolque, pagan montos específicos, según el tonelaje, la capacidad de los
mismos y la cantidad de ruedas que posean.

IMPUESTO SOBRE LA DISTRIBUCIÓN DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS

DESTILADAS, CERVEZAS Y OTRAS BEBIDAS FERMENTADAS – Decreto 21-
2004

Se establece un impuesto sobre la distribución de bebidas alcohólicas destiladas,

cervezas y otras bebidas fermentadas, en el territorio nacional.
La base del impuesto la constituye el precio de venta al consumidor final, sugerido
por el fabricante o el importador.

Las bebidas que pagan este impuesto y sus tarifas son las siguientes:

Bebidas Alcohólicas Tipo impositivo

Cervezas y otras bebidas de cereales 6%
fermentados
Vinos, vinos espumosos, vinos vermouth y 7.5%
sidras
Bebidas alcohólicas destiladas 8.5%
Bebidas alcohólicas mezcladas 7.5%
El resto de bebidas fermentadas 7.5%

¿Cómo se invierte este impuesto?

De acuerdo con el Decreto 21-2004 de los recursos recaudados por la aplicación
del impuesto, se destina un mínimo de 15 por ciento para programas de salud
sexual y reproductiva, planificación familiar y alcoholismo del Ministerio de Salud
Pública. Dichos recursos no pueden asignarse a otro fin ni a transferencia
presupuestaria alguna.
 IMPUESTO AL TABACO Y SUS PRODUCTOS – Decreto 61-77

La Ley de Tabacos y sus productos (Decreto 61-77) rige todo lo relacionado con la
siembra, cultivo, tránsito, manufactura, comercio, consumo, importación y
exportación del tabaco y sus productos, además de fijar un impuesto para los
cigarrillos fabricados a máquina, nacionales o importados, así como a los puros y
mixturas. Lo deben pagar los fabricantes y los importadores. Los cigarrillos
fabricados a máquina, producidos en el país o importados, pagan un impuesto no
menor al 75 por ciento del precio sugerido al público, deduciendo el IVA y el
impuesto específico de dicha ley. No se considera precio de venta sugerido al
consumidor, el precio facturado al distribuidor o intermediario por el fabricante o
importador.

Cálculo del Impuesto al Tabaco

Precio de I.V.A. Base sin Base sin % libre de Base Tarifa de

venta I.V.A. p/ impuesto imposición Impuesto impuesto
paquete venta / de 25% sobre Especifico según la
de 1.12 Tabaco / impuesto Ley
cigarros 1.75
Q. 130.00 Q. 13.92 Q. 116.07 Q. 66.33 Q. 16.58 Q. 49.75 Q. 49.75

El monto del impuesto recaudado se destina a financiar el presupuesto del sector

salud.

IMPUESTO A LA DISTRIBUCIÓN DE PETRÓLEO CRUDO Y COMBUSTIBLES

DERIVADOS DEL PETRÓLEO – Decreto 38-92

La distribución de petróleo crudo y combustibles derivados del petróleo es hecho

generador de un gravamen, según el Decreto 38-92, que surge en el momento del
despacho de dichos productos.

Las tasas del impuesto son las siguientes:

Gasolina Tipo impositivo

Gasolina superior Q4.70
Gasolina regular Q4.60

Gasolina de aviación Q4.70

Diesel y gas oil Q1.30
Kerosina Q0.50
Kerosina para motores de reacción Q0.50
Nafta Q0.50
Gas licuado de petróleo (conocido como Q0.50
gas propano) a granel y en carburación

Combustible utilizado para la generación Q0.0

de electricidad y el gas propano para
consumo doméstico

Lo recaudado por este impuesto es asignado de la siguiente manera:

Del impuesto que grava la gasolina

superior y la regular, el Ministerio
a de Finanzas traslada Q0.10 centavos
por galón a la Municipalidad de Guatemala
y para el resto de municipalidades,
Q0.20 centavos por galón. Estos recursos
se destinan a servicios de transporte y a
mejorar, construir y mantener la infraestructura
vial, tanto urbana como rural.

Del impuesto que grava la gasolina

b superior, regular y diesel, el
Ministerio de Finanzas Públicas
destina Q1.00 por galón al Ministerio
de Comunicaciones, como fondo privativo
para la conservación y mejora de
la red de carreteras y caminos rurales.

IMPUESTO ESPECÍFICO A LA DISTRIBUCIÓN DE CEMENTO –

Decreto 79-200

La distribución de cemento en el territorio nacional también paga un impuesto,

según el Decreto 79-2000, el que tiene una particularidad que no poseen otros
impuestos: El dinero que se recaude por él, se destina exclusivamente para el
financiamiento de los programas de vivienda popular.

De acuerdo con su ley, el impuesto a la distribución de cemento lo deben pagar

los fabricantes y los importadores de este producto, pues el gravamen se genera
en el momento de la salida del producto de las bodegas de almacenamiento de los
fabricantes o bien al internarse al país por la aduana correspondiente, en el caso
de ser importado.
La tarifa de este impuesto es de Q1.50 por cada bolsa de 42.5 kilogramos de
peso, o bien su equivalente, cuando se venda a granel o en bolsas de diferente
peso.

IMPUESTO ÚNICO SOBRE INMUEBLES (IUSI) – Decreto 15-98

El Impuesto Único Sobre Inmuebles, más conocido como IUSI (Decreto 15-98), es
la contribución que los guatemaltecos dueños de inmuebles proporcionan mal
Estado y una de sus principales características es que la mayor parte de lo
recaudado tiene como destino las municipalidades del país, como lo veremos más
adelante. De hecho, la mayoría de comunas ya lo recauda y administra, en tanto
que para las otras, corre a cargo de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes
Inmuebles del Ministerio de Finanzas Públicas.

Según la ley, el impuesto recae sobre los inmuebles rústicos o rurales y urbanos,
incluyendo el terreno, las estructuras, construcciones e instalaciones del inmueble
y sus mejoras, así como los cultivos permanentes (los que tengan un término de
producción superior a tres años).
Asimismo, el incremento o decremento determinado por factores hidrológicos,
topográficos, geográficos y ambientales, su naturaleza urbana, suburbana o rural,
población, ubicación, servicios y otros.
No se debe incluir la maquinaria o equipo y para las propiedades rústicas o
rurales, tampoco se deben incluir las viviendas, escuelas, puestos de salud,
dispensarios u otros centros de beneficio social.

¿CÓMO SE DETERMINAN LOS VALORES?

El valor de un inmueble se puede determinar de las siguientes maneras:

Por autoevalúo, presentado por el contribuyente.

Por avalúo directo del inmueble que practique o apruebe la Dirección
General de Catastro o la
Municipalidad, según sea el caso, conforme al Manual de Avalúos elaborado
por el Ministerio de
Finanzas.
Por avalúo técnico, practicado por valuador autorizado por la Dirección de
Catastro, a requerimiento del propietario.

Para el caso del autoevalúo, el contribuyente (que puede ser el propietario, representante
legal, apoderado, etc.) deberá presentar una declaración del valor del o de los inmuebles,
pero la Dirección de Catastro o la Municipalidad podrán efectuar inspecciones de campo si
lo estiman pertinente, con el objetivo de verificar los valores consignados.
Las tasas del impuesto
Para determinar el impuesto anual sobre inmuebles se establecen las escalas y
tasas siguientes:

Escala Tasa
Hasta Q2,000.00 Exento

De Q2,000.01 a Q20,000.00 2 por millar

De Q20,000.01 a Q70,000.00 6 por millar

De Q70,000.01 en adelante 9 por millar

Un pago al año o fraccionado

Los propietarios de inmuebles tienen la opción de pagar el impuesto una vez al

año, o bien fraccionar el pago en cuatro partes iguales, que deberá cancelar así: la
primera cuota en abril, la segunda en julio, la tercera en octubre y la cuarta en
enero. También se podrá pagar uno o más trimestres (hasta cuatro) por
adelantado.
Si alguien está atrasado y adeuda el impuesto por más de cuatro trimestres y las
multas respectivas (20% sobre la cantidad adeudada), podrá pedir facilidades de
pago en cuotas mensuales, hasta un máximo de 12 meses.

¿Cuál es el destino del IUSI?

 Para las municipalidades que posean la capacidad administrativa y

técnica para recaudar y administrar el impuesto, el Ministerio de
Finanzas les trasladará dichas atribuciones. Por lo tanto, el monto
recaudado les corresponderá a las municipalidades respectivas en un
100 por ciento.
 Lo recaudado por el Ministerio de Finanzas a los contribuyentes
afectos al 2 por millar se traslada a las municipalidades respectivas,
en su totalidad.
 Lo cobrado por el Ministerio de Finanzas a los contribuyentes afectos
al 6 ó 9 por millar, se distribuirá el 90% para el Estado y el 10% para
las municipalidades en cuya jurisdicción territorial está ubicado el
inmueble. Estos recursos únicamente podrán destinarse en un 70%
para inversiones en servicios básicos y obras de infraestructura de
interés y uso colectivo, y hasta un máximo del 30% para gastos
 administrativos de funcionamiento.

IMPUESTO DE SALIDA DEL PAÍS – Decreto 1701

Según lo establece el Decreto 1701 (Ley Orgánica del Instituto Guatemalteco de

Turismo) y sus reformas, todas las personas que salgan del país por vía aérea
deben pagar un impuesto cuyo monto es el equivalente en quetzales a treinta
dólares de los Estados Unidos (US$30.00) y del equivalente a diez dólares de
Estados Unidos de América (US$10.00) cada persona que viaje por vía marítima.
En ambos casos, al tipo de cambio de referencia para la compra en el mercado
bancario, reportado por el Banco de Guatemala el día anterior al día en que ocurra
la salida del país.

Están exentas de pagar este impuesto las tripulaciones de las naves aéreas o
marítimas y quienes salgan del país por vía terrestre.

La recaudación de este tributo está a cargo de las empresas de aviación o

marítimas y de sus agencias.

Destino del impuesto

Del monto total del impuesto de salida por vía aérea:

 32% financia programas de alfabetización del Ministerio de

Educación.
 33% va para el Instituto Guatemalteco de Turismo, INGUAT.
 27% es para la Dirección General de Aeronáutica Civil.
 4.0% para el Ministerio de Cultura y Deportes (para el fortalecimiento
de sitios y monumentos arqueológicos e históricos y museos).
 4.0% para la Comisión Nacional de Áreas Protegidas, CONAP.

Del monto total del impuesto de salida por la vía marítima:

 75% es para el Instituto Guatemalteco de Turismo, INGUAT

 15% para el Ministerio de Cultura y Deportes.
 10% para la Comisión Nacional de Áreas Protegidas, CONAP.

IMPUESTO AL SERVICIO DE HOSPEDAJE – Decreto 1701

El Decreto 1701 también establece un impuesto del diez por ciento
(10%) sobre el servicio de hospedaje, que se cobra sobre la tarifa (se excluye la
alimentación y otros servicios), en hoteles, moteles, campamentos, pensiones y
demás centros de alojamiento, cuando la tarifa autorizada sea de dos quetzales o
más por día o fracción diaria.

Este tributo se aplica al usuario y no está incluido en las tarifas que el INGUAT
aprueba; debe hacerse público y no se cobra cuando se trata de hospedaje en
habitaciones o apartamentos por períodos mensuales o de treinta días
consecutivos.

Destino del Impuesto

Lo recaudado por este gravamen es administrado por el INGUAT y se utiliza en la
promoción turística del país a nivel nacional e internacional y en infraestructura
turística.

IMPUESTO DE SOLIDARIDAD - Decreto 73-2008

.

Es un impuesto que debe ser pagado por quienes realicen actividades mercantiles
o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al
cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos. Fue decretado por emergencia
nacional, y viene a sustituir al Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los
Acuerdos de Paz (IETAAP), el cual era de gran utilidad como su nombre lo indica,
apoyo a los acuerdos de paz.

¿Cuándo se creó?

Fue creada el 9 de Diciembre de 2008 y El pasado 22 de diciembre de 2008 fue

publicado en el Diario de Centroamérica (Diario Oficial De Guatemala) la Ley del
Impuesto de Solidaridad (ISO), que viene a sustituir al Impuesto Extraordinario y
Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP). La mencionada ley entró en
vigencia a partir del 1 de enero de 2009 (Decreto 73-2008 del Congreso de la
República)

¿Porque se creó?

La Constitución Política de la República obliga a observar el principio de

solidaridad al establecer que el Estado tiene como fin supremo la realización del
bien común de los guatemaltecos bajo el mandato de guardar conducta fraternal
entre si, y ordena a los guatemaltecos contribuir a los gastos públicos, para hacer
realidad que el régimen económico y social de Guatemala alcance el desarrollo,
fundado en principios de justicia social, en un contexto de estabilidad con
crecimiento acelerado y sostenido.

¿Para qué se creó?

Para dar cumplimiento a las obligaciones que le impone al Estado la Constitución

Política de la República de Guatemala en materia de inversión social, es
impostergable buscar los mecanismos que mantengan y fortalezcan la
recaudación tributaria, que permita al Estado contar con los recursos financieros
necesarios para el financiamiento de los programas de inversión social que
demanda la población más necesitada, en tanto se promulgue una ley de
modernización del Impuesto Sobre la Renta.

¿Cuál es el destino del dinero recaudado?

Para el financiamiento de los programas de inversión social que demanda la

población más necesitada, por ejemplo en este gobierno se han llevado a cabo
proyectos como las denominadas bolsas solidarias, comedores solidarios, el
programa llamado mi familia progresa y otros.

¿Quienes pagan este impuesto?

 Materia del impuesto.

 Personas Individuales: Es un ente físico que tiene personalidad y

capacidad, nombre, domicilio y patrimonio. La persona individual puede
sufrir alteraciones físicas o psíquicas que por causas apuntadas pueden ser
sometidos a interdicción (art. 7 incapaces o interdictos Cód. Comercio, art.
9 párrafo 2 cód. civil

 Personas Jurídicas: son todas aquellas que tienen derechos obligaciones y

responsabilidades. Articulo 15 cód. Civil. El estado, las municipalidades, las
iglesias de todos los cultos. 37 art. Constitución política de la república de
Guatemala. Personalidad jurídica de las iglesias; universidad de San Carlos
art. 82 autonomía de la universidad de San Carlos de Guatemala y art. 85
autonomía de universidades privadas; fundaciones y Corporaciones art. 20
cód. Civil Se inscribirán o constituirán mediante escritura pública o por
testamento, Sociedades e instituciones de Beneficencia o Asistencia Social.

Los contratos de participación: Art. 861 Cód. de Comercio. Es en el que un
comerciante que se denomina gestor se obliga a compartir con una o varias
persona llamadas participantes, que le aporten bienes o servicios, la
 utilidades o perdidas que resulten de una o varias operaciones de su
empresa o del giro de su empresa o del giro total de la misma.

 Sociedades de hecho: La sociedad de hecho no tiene una instrumentación,

ni se constituye bajo un tipo, sino que se trata de una mera unión de dos o
más personas determinadas con el objetivo de explotar de manera común
una actividad comercial.

 Encargo de Fianza: Art. 2100 del Cód. Civil. Una persona se compromete a
responder por las obligaciones de otra (deudor y fiador).

 Sucursales: Consiste en crear extensiones de la misma compañía en

diferentes lugares en los que se efectúen operaciones para los clientes,
fundamentalmente en las zonas retiradas de la sede de la casa matriz.
 Análisis Personal

Son los impuestos las prestaciones en dinero o en especie que fija la Ley con
carácter general y obligatorio a cargo de personas físicas y morales, para cubrir
los gastos públicos. Son fijados por tasas impositivas de varios rangos, existen
impuestos de compra y venta, vehículos, tabaco, petróleo, hospedaje, salidas del
país, bebidas alcohólicas, el fin de cada impuesto es ingresar una cantidad para el
estado que se distribuyen en entidades que son reguladas por el estado.

Tributos que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no
relacionada concretamente con el contribuyente

Cada impuesto está regulado por su ley en la cual se especifica que régimen
pueden tener, tipos de tasas impositivas, que destino tiene el dinero recaudado, a
que personas esta afecta y que sus diferentes tipos de formas de pago.

La ley del IVA un impuesto muy reconocido por que grava el valor añadido o
agregado de un producto en las distintas fases de su producción, se da por la
compra y venta de bienes y servicios, es pagado al Estado. Este se aplica sobre el
consumo y que resulta financiado por el consumidor final. Existen ventas en las
que no se paga IVA y son en las ventas al menudeo en mercados cantonales y
municipales, cuando se le venda a consumidores finales, siempre que tales ventas
no excedan de Q100.00 por cada transacción.

La ley del ISR recae sobre las rentas y ganancias que obtengas las personas
individuales y jurídicas (empresas), entres o patrimonios o residentes o del país,
con este impuesto se clasifica por dos regímenes el fin de las actividades
lucrativas es que el contribuyente que lleve contabilidad completa como
exportadores de productos agropecuarios, artesanos y productos reciclados se ve
en la obligación de emitir facturas especiales a los que presten sus servicios y
vendan bienes que no tengan facturas autorizadas; y retienen el 5% sobre
compras de bienes y 6% por adquisición de servicios sin IVA.

 Régimen de Actividades Lucrativas; la tarifa es el 25% y sus pagos son

trimestrales, efectuando cierres contables y liquidaciones
 Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades
Lucrativas; quienes se inscriban este régimen calculan sus renta imponible
deduciendo sus rentas brutas de las rentas exentas, manejando dos tasas
 impositivas, el período de liquidación es mensual y el impuesto se paga por
medio de retenciones

La ley del ISO – Impuesto de solidaridad, es un impuesto directo que deben

pagar las personas individuales y jurídicas que realizan actividades mercantiles o
agropecuarias en el territorio nacional con una tarifa impositiva de 1% sobre la
renta imponible.

Como todo país ahora el tener un vehículos (moto, carro, camión) no es un lujo
ha llegado a ser una necesidad para muchas personas una fuente de trabajo (taxi,
buses) lo que ha proporcionado que cada día circulen más vehículos de igual
forma se a decreto un impuesto sobre esto y se regula en el decreto no. 70-94,
sobre la circulación de vehículos terrestres, marítimos, aéreos, los cuales los
propietarios de los mismos cuyos fondos tienen como destino las municipalidades
del país.

Con todo lo que hemos vivido en el país (robos, desfalcos, evasiones de

impuestos, etc.) viene una gran pregunta ¿Por qué debemos pagar impuestos?
¿O mejor dicho en que nos beneficia el que nosotros como contribuyentes
realizamos el pago?, como bien sabemos los impuestos son uno de los medios
principales por los que el gobierno obtiene ingresos y tienen gran
importancia para la economía de nuestro país, ya que gracias a ellos se puede
invertir en aspectos prioritarios como la educación, la salud, la impartición de
justicia y la seguridad, el combate a la pobreza y el impulso de sectores
económicos que son fundamentales para el país.

El no pagar impuestos impide al gobierno destinar recursos suficientes para

cubrir las necesidades de nuestra sociedad, por lo que es fundamental que
cumplamos con esta obligación.