- La CUFIN es la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta en la que se acumula la utilidad fiscal determinada

de cada ejercicio cuando se paga el impuesto sobre la renta, y de esta se va pagando la utilidad a
los accionistas.

- La UFIN es la Utilidad fiscal neta del ejercicio.

A través de la CUFIN se representa las utilidades acumuladas generadas por las empresas por las
cuales ya se pagó el ISR correspondiente, y que consecuentemente al momento del reparto de los
dividendos o utilidades a los accionistas o socios, ya no se debe pagar ISR, siempre y cuando la
Cufin sea mayor que los importes a repartir. Hay que tener presente que esta medida aplica sólo
hasta 2013. A partir del año próximo, se pagará tanto por el lado de la empresa como también se
deberá retener el ISR sobre dividendos.

Puntualmente, las sociedades cuando cierran su ejercicio contable, deben preparar sus estados
financieros y claro, podrán distribuir las utilidades entre sus socios que pueden ser personas físicas
y personas morales.

Estas sociedades pueden tener dos cifras diferentes de utilidades, es decir una utilidad contable y
otra utilidad fiscal. En el caso de la utilidad fiscal que por disposición hay partidas que no
participan para determinar la utilidad y por otro lado la aplicación de principios de contabilidad,
actualmente llamadas normas de información financiera y la aplicación del B-10 y sus
adecuaciones así como métodos de depreciación contable.

Por ello, a la hora de decretar dividendos y utilidades la sociedad mercantil debe indicar si se
otorgan anticipo a cuenta de dividendo y si se tienen los recursos para pagar las retenciones de los
mismo.

En consecuencia, la CUFIN refleja el saldo o monto de utilidades obtenidas que ya pagaron un

impuesto y que pueden repartirse sin el pago de este (hasta 2013, no así a partir de 2014, que
están gravados igualmente los dividendos).

¿Cómo se determina la CUFIN?

El procedimiento de cálculo es el siguiente:

Saldo inicial de la CUFIN actualizado

Utilidad Fiscal Neta de cada ejercicio

Más: Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México

Más: Dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes

Menos: Dividendos o utilidades pagados con las utilidades distribuidas

Igual: Saldo final de la CUFIN

Donde:

Resultado fiscal del ejercicio

Menos: ISR pagado en términos del artículo 9 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
Menos: Importe de las partidas no deducibles

Igual: UFIN del ejercicio

CUFIN al último día de cada ejercicio

Por: Factor de actualización

Igual: CUFIN actualizada

Cálculo de la CUFIN

Según el artículo 77 de lla ley del ISR, la CUFIN se calculará adicionando:

La utilidad fiscal neta (UFIN)

Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México

Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regimenes fiscales preferentes.

Y se disminuira con:

Importe de dividendos o utilidades pagados

Utildades distribuidas de las personas morales residentes en México que reduzcan su capital

Se disminuirá siempre que los saldos provengan de la CUFIN. No se incluyen los dividendos o
utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción y aumento de capital de la misma
persona que los distribuye, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución. Para
determinar la utilidad fiscal neta, los contribuyentes deberán disminuir de la utilidad fiscal neta
calculada en los términos de dicho precepto, la cantidad que resulte de dividir el impuesto
acreditado entre el factor 0.4286.

Ahora vamos a ver cómo calcular la UFIN y la CUFIN.

Cálculo de la UFIN

Se considera utilidad fiscal neta (UFIN) del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al
resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado, el importe de las partidas no
deducibles para efectos de dicho impuesto (no se incluye lo mencionadoen el artículo 32 fracción
VIII y IX de la LISR), la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (fracción I
del artículo 9 de la LISR), y el monto que se determine de conformidad con el siguiente párrafo del
artículo 77 de la LISR.

Resultado del ejercicio

- ISR pagado

- Partidas no deducibles

- participación de los trabajadores en las utilidades (PTU)

= UFIN del ejercicio

Artículo 77, párrafo 4: Cuando en el ejercicio por el cual se calcule la utilidad fiscal neta a que se
refiere el párrafo anterior, la persona moral de que se trate tenga la obligación de acumular los
montos proporcionales de los impuestos sobre la renta pagados en el extranjero de conformidad
con los párrafos segundo y cuarto del artículo 5 de esta Ley, se deberá disminuir a la cantidad que
se obtenga conforme al párrafo anterior, el monto que resulte por aplicar la siguiente fórmula:

Donde:

MRU: Monto a restar de la cantidad obtenida conforme al primer parrafo de este apartado.

D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral

residente en México sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre la renta que en su caso
se haya efectuado por su distribución.

MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad
residente en el extranjero en primer nivel corporativo que distribuye dividendos o utilidades de
manera directa a la persona moral residente en México. Que se obtiene:

Donde:

U:Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del impuesto sobre la
renta en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que
distribuye dividendos a la persona moral residente en México.

IC: Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el
extranjero que distribuyó dividendos a la persona moral residente en México.

MPI 2: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad
residente en el extranjero en segundo nivel corporativo, que distribuye dividendos o utilidades a la
otra sociedad extranjera en primer nivel corporativo, que a su vez distribuye dividendos o
utilidades a la persona moral residente en México.

Donde:

D2: Dividendo o utilidad distribuida por la sociedad residente en el extranjero a la sociedad

residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México, sin
disminuir la retención o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por la
primera distribución.

U2: Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos después del pago del impuesto sobre la
renta en segundo nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que
distribuye dividendos a la otra sociedad residente en el extranjero que distribuye dividendos a la
persona moral residente en México.

IC2: Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el
extranjero que distribuyó dividendos a la otra sociedad residente en el extranjero que distribuye
dividendos a la persona moral residente en México.

DN: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral
residente en México disminuido con la retención o pago del impuesto sobre la renta que en su
caso se haya efectuado por su distribución.

AC: Impuestos acreditables conforme al primer, segundo y cuarto párrafos del artículo 5 de esta
Ley que correspondan al ingreso que se acumuló tanto por el dividendo percibido como por sus
montos proporcionales.

Actualización de la CUFIN

Para el cálculo de la CUFIN actualizada tenemos que obtener el factor de actualización que se
obtiene:

INPC del último mes de ejercicio

entre INPC del mes en que se efectuó la última actualización

= Factor de actualización

Cuando ya tenemos el factor de actualización, la CUFIN se actualiza:

CUFIN al último día de cada ejercicio

x Factor de actualización

= CUFIN actualizada

A la CUFIN actualizada se le suma la UFIN del ejercicio y se obtiene el saldo de la CUFIN

actualizado al cierre del ejercicio.

CUCA

Esta es la Cuenta de Capital de Aportación, maneja los saldos de aportaciones realizadas a la

empresa y esta se debe ir actualizando al final de cada ejercicio, es decir, estos saldos se deberán
presentar incluyendo los efectos inflacionarios, para que cuando los accionistas retiren parte de
este capital sea al valor actual.

Esta cuenta constituye el valor presente de las cantidades aportadas por los socios, para ser
consideradas en el caso de reducción de capital o liquidación de la sociedad, a efecto de
determinar la existencia o no de dividendos en dicha reducción o liquidación.

2. Contribuyentes obligados a llevar la Cuca

Conforme al artículo 89 de la LISR, las personas morales deberán llevar una Cuca.

3. Incremento de la Cuca

El artículo 89 de la LISR establece que la Cuca se incrementará con los conceptos siguientes:

1. Las aportaciones de capital, y

2. Las primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios o accionistas.

4. Reducciones de la Cuca

Según el artículo 89 de la LISR, la Cuca se disminuirá con las reducciones de capital que se
efectúen.

5. Conceptos que no deberán incluirse en la Cuca

De conformidad con el artículo 89 de la LISR, los conceptos que a continuación se enlistan no se

incluirán en la Cuca:

1. La reinversión o capitalización de utilidades o de cualquier otro concepto que integre el capital

contable de la persona moral.

2. Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital social de las personas que
los distribuyan, realizadas éstas dentro de los 30 días siguientes a su distribución.

Los conceptos correspondientes a aumentos de capital, se adicionarán a la Cuca en el momento en

el que se paguen y los conceptos relativos a reducciones de capital se disminuirán de la citada
cuenta en el momento en el que se pague el reembolso.

6. Actualización de la Cuca

Conforme al artículo 89 de la LISR, el saldo de la Cuca que se tenga al día del cierre de cada
ejercicio, se actualizará con el factor siguiente:

INPC del mes del cierre del ejercicio de que se trate

() INPC del mes en que se efectuó la última actualización

(=) Factor de actualización

La imposición de un capital constitutivo puede terminar en el cierre de la empresa; ahí la

importancia de que empresarios, personas físicas, profesionistas y público en general hagan
conciencia y conozcan la ley.

Como consecuencia del incumplimiento de las empresas en la presentación de avisos de

inscripción y modificación de salario de sus trabajadores, nace una de las facultades del Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS), la imposición de capitales constitutivos. Una de las
consecuencias más impactantes es el cierre de empresas.

Un capital constitutivo “es la cantidad de dinero que debe pagar el patrón para que el IMSS cubra
el costo que se originó por otorgar las prestaciones de Seguridad Social a un trabajador o sus
beneficiarios”.
Una cuantificación de los gastos erogados por el Instituto que debieron ser cubiertos por el
patrón, derivados del incumplimiento de la inscripción y/o modificación de salario de un
trabajador después de un siniestro.

De acuerdo con el artículo 79 de la Ley del Seguro Social (LSS), los capitales constitutivos se
integrarán con alguna(s) de las prestaciones sigu ientes:

• Asistencia médica
• Hospitalización
• Medicamentos y material de curación
• Servicios auxiliares de diagnóstico y tratamiento
• Intervenciones quirúrgicas
• Aparatos de prótesis y ortopedia
• Gastos de traslado del trabajador accidentado y de pago de viáticos en su caso
• Subsidios
• En su caso, gastos de funeral
• Indemnizaciones globales en sustitución de la pensión, en los términos del último párrafo de la
fracción III del artículo 58 de esta Ley.
• Valor actual de la pensión, que es la cantidad calculada a la fecha del siniestro y que, invertida a
una tasa anual de interés compuesto de 5%, sea suficiente, la cantidad pagada y sus intereses,
para que el beneficiario disfrute la pensión durante el tiempo a que tenga derecho a ella, en la
cuantía y condiciones aplicables que determine esta ley, tomando en cuenta las probabilidades de
reactividad, de muerte y de reingreso al trabajo, así como la edad y sexo del pensionado.

El 5% del importe de los conceptos que lo integren, por gastos de administración.

Origen y tipo de capitales constitutivos:

1. Por avisos de Alta o Reingreso. En materia del seguro de riesgo de trabajo, los avisos que sean
presentados ante el IMSS después de ocurrido el siniestro en ningún caso liberarán al patrón de
pagar el capital constitutivo aun cuando el patrón hubiera presentado el aviso en el plazo señalado
en el artículo 15 fracción I, así como el fincar capitales constitutivos conforme el artículo 77 de la
LSS, el cual dice al calce:
“El patrón que estando obligado a asegurar a sus trabajadores contra riesgos de trabajo no lo
hiciera, deberá enterar al Instituto, en caso de que ocurra el siniestro, los capitales constitutivos
de las prestaciones en dinero y en especie, de conformidad en lo dispuesto en la presente ley, sin
prejuicio de que el Instituto otorgue desde luego las prestaciones a que haya lugar.”

En materia del seguro de enfermedad y maternidad, “El artículo 88 prevé que no procederán los
capitales constitutivos cuando los avisos se hayan presentado dentro del plazo legal de los cinco
días hábiles. Pero si el aviso se presenta fuera de plazo entonces el capital constitutivo sí sería
firme”.

2. Por avisos de Modificación Salarial. En su presentación, los capitales constitutivos por aviso de
modificación de salariode la misma manera que en el punto anterior son originados por su
presentación después de ocurrido el siniestro por enfermedad y maternidad.

EN EL SBC
Si el Instituto determina que el Salario Base de Cotización (SBC) fue inferior al real, entonces se
fincará un capital constitutivo. Para determinar su cuantía se limitará a la suma para completar las
prestaciones en especie o dinero, es decir, se harían proporcionales entre el SBC reportado
incorrectamente contra el real.

Para prevenir un capital constitutivo en cualquiera de los tipos es indispensable presentar ante el
IMSS los avisos de Alta, Reingreso y/o Modificación de salario en el primer día hábil de labores o
en preafiliación. Así como determinar y declarar el SBC correcto.

MEDIOS DE DEFENSA
Una vez notificada una Resolución Fiscal que cuantifique un capital constitutivo del Seguro Social,
los patrones podrán agotar un medio de defensa siempre y cuando el mismo no se haya emitido
conforme a derecho.

Al ser el capital constitutivo un Acto Administrativo, opera sobre el mismo la presunción de

legalidad prevista por el artículo 68 del Código Fiscal de la Federación (CFF), y para dejar sin
efectos dicha actuación administrativa los patrones podrán optar por agotar los medios de
defensa que establece la Legislación Fiscal Federal. Los medios que se pueden agotar en contra de
un capital constitutivo son:

[a] El recurso de inconformidad, mismo que podrá agotarse en un término de 15 días contados a
partir de la fecha de su notificación y se tramita ante el Consejo Consultivo Delegacional.

[b] El juicio de nulidad tramitado ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
(TFJFA) y podrá agotarse:

• En la vía sumaria, cuyo término para agotar es de 15 días, siempre y cuando lo cuantificado no
rebase cinco veces el Salario Mínimo General vigente en el Distrito Federal.

• En la vía ordinaria, cuyo término para agotarse es de 45 días, en los demás casos.

[c] El juicio de amparo Indirecto, tramitado ante los Juzgados de Distrito y el término para su
interposición es de 15 días.

Se agrega que al combatir un capital constitutivo a través de los medios de defensa descritos será
necesario considerar el tema de la garantía del interés fiscal, ya que al constituir el mismo un
crédito fiscal, puede ser requerido por el Instituto a través de la práctica del Procedimiento
Administrativo de Ejecución.

El patrón, al agotar un medio de defensa en contra de un capital constitutivo, ejerce un derecho

sin que sea una práctica contraria a derecho.”

Se agrega que al combatir un capital constitutivo a través de los medios de defensa descritos será
necesario considerar el tema de la garantía del interés fiscal, ya que al constituir el mismo un
crédito fiscal, puede ser requerido por el Instituto a través de la práctica del Procedimiento
Administrativo de Ejecución.

Las principales irregularidades en que incurre el Instituto al emitir un capital constitutivo y que
provocaría agotar un medio de defensa, son:

[a] Que los servicios médicos descritos a través del capital constitutivo no fueron efectivamente
proporcionados al trabajador.
[b] Que los servicios vinculados a la atención médica y los medicamentos no hayan sido recibidos
por el trabajador y en consecuencia, que no se le haya dado a conocer al patrón, como el aviso de
atención médica inicial y calificación de probable riesgo de trabajo (Formato ST-7).

[c] Que los costos unitarios de los servicios médicos descritos a través del capital constitutivo no
existen o no corresponden a los precios autorizados.

[d] Que se cuantifique un capital constitutivo en torno a trabajadores que no son reconocidos por
el patrón.

[e] Que se cuantifique un capital constitutivo en torno a trabajadores que habían sido dados de
alta por el patrón, además de encontrarse al corriente en el pago de sus Cuotas Obrero Patronales.

[f] Que la autoridad no exprese las disposiciones jurídicas que la facultan a emitir el capital
constitutivo.

[g] Que el Instituto no exprese el lugar en donde el trabajador supuestamente tuvo el accidente y
tampoco acredita que el mismo se haya generado en trayecto de su trabajo a su domicilio.

El patrón, al agotar un medio de defensa en contra de un capital constitutivo, ejerce un derecho

sin constituir esta una práctica contraria a derecho.

CONCLUSIÓN
El capital constitutivo puede generar un crédito fiscal oneroso al patrón que representa un pago al
IMSS por reintegrar el costo de prestaciones otorgadas al trabajador, generadas de la obligación
patronal de cumplir con las disposiciones en la LSS. Es por ello que mitigar los riesgos de
generación de capitales constitutivos resulta primordial como medida de control.

Si la administración de las empresas pretende evitar que el IMSS determine y notifique un capital
constitutivo tendrá que cuidar aspectos como presentar los avisos de alta, reingreso y/o
modificación de salario en el primer día hábil (o bien sea en preafiliación), determinar y declarar el
SBC correcto, para lo cual será importante que se tengan implementados los controles internos
correspondientes, en las áreas correspondientes, pues es común que intervengan diversos
departamentos como son Recursos Humanos, Nóminas, Seguro Social y Contabilidad.