MODELO DE

LA ORGANIZACIÓN DE
COOPERACION DE DESARROLLO
ECONÓMICO(OCDE)

Gestión y Planeamiento Tributaria

Ciclo X Semana 15
Dra. Esperanza Quintanilla
¿QUÉ ES LA OCDE?

Es un Organismo Internacional de carácter intergubernamental

del que forman parte 35 países miembros y su misión es
promover políticas que mejoren el bienestar económico y social
de las personas alrededor del mundo.

Por lo cual trabajan conjuntamente para

enfrentarse mejor a los desafíos económicos,
sociales y de buen gobierno y para aprovechar
mejor las nuevas oportunidades que surgen
innovación en el país.
 Fundada en 1961 para dar continuidad y consolidar el trabajo realizado
por la antigua Organización Europea de Cooperación Económica (OECE)
que se constituye para canalizar la implantación de las ayuda de EEUU y
Canadá del Plan Marshall

¿CUÁNDO FUE Sustituyó a ésta en la tarea de impulsar la reconstrucción y desarrollo en

FUNDADA OCDE? el continente tras la segunda guerra mundial.

Fin es lograr la más fuerte expansión posible de la economía y del

empleo, y aumentar el nivel de vida en los países miembros,
manteniendo la estabilidad financiera y contribuyendo así al desarrollo
de la economía mundial
OBJETIVO Contribuir a una sana expansión económica en
los países miembros, así como no miembros,
en vías de desarrollo económico.

Favorecer la expansión del comercio mundial sobre

una base multilateral y no discriminatoria conforme a
las obligaciones internacionales.

Realizar la mayor expansión posible de la economía y

el empleo y un progreso en el nivel de vida dentro de
los países miembros, manteniendo la estabilidad
financiera y contribuyendo así al desarrollo de la
economía mundial.
 Inclusión social en la
¿En qué consiste Competitividad
economía (educación, salud) el “Programa
País”?

Sanción a la corrupción
(credibilidad institucional) Recursos
Diversificación económica (reducir la naturales
informalidad, fortalecer el sistema
tributario)
 Posibilitar la posterior invitación de la OCDE a
una eventual incorporación del Perú como
país miembro.

Mejorar la función pública y los servicios

Beneficios ciudadanos que se vienen realizando en el
país.

Lograr la cooperación de los actuales

miembros de la OCDE en materias
económicas y de gestión.
 Convención Anti-
28 de mayo Adhiere dos importantes Cohecho
Perú de 2018 instrumentos de la OCDE
Convención multilateral
“Programa sobre Asistencia
diciembre de 2014 Administrativa Mutua en
País” COMPUESTO
POR Materia Fiscal
Crecimiento económico

Constituye cinco áreas Gobernanza pública Estudios de políticas publicas

claves: programas de implementación
Transparencia
desarrollo de capacidades
Lucha contra la corrupción
participación en Comités de la
Productividad Organización
 MODELO DEL CONVENIO TRIBUTARIO SOBRE LA RENTA
Y SOBRE EL PATRIMONIO

MÉTODO PARA ELIMINAR LA

DOBLE IMPOSICIÓNTRIBUTARIA Se entiende por doble imposición el
hecho de que una misma renta esté
sujeta a dos o más tributos que sean
¿QUÉ ES ? similares, en general a dos
impuestos y más concretamente y
en particular, a dos impuestos sobre
la renta.
 MÉTODOS PARA ELIMINAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN

Art.23 A) Método de exención Art.23 B) Método de imputación o de crédito

Se entiende por doble imposición el Impuestos de ambos países sean de

hecho de que una misma renta esté naturaleza idéntica o análoga y que,
sujeta a dos o más tributos que sean además, la cantidad que el sujeto
similares, en general a dos impuestos pasivo pretenda deducir, haya sido
y más concretamente y en particular, efectivamente pagada en el país de
a dos impuestos sobre la renta. la fuente.

ESTADO DE Estado de la
RESIDENCIA fuente
LA EROSION DE LAS BASES Y LAS
TRANSFERENCIAS DE BENEFICIOS

11
 Dar soluciones para limitar los vacíos
normativos existentes a nivel internacional que
“Lucha contra la erosión de la base permiten que los beneficios de las empresas
imponible y el traslado de desaparezcan o sean trasladados artificialmente
beneficios” hacia jurisdicciones de baja o nula tributación,
en las que se desarrolla una escasa o
inexistente actividad económica.
Dotar de coherencia a Reforzar las exigencias Mejorar la transparencia
aquellas normas de de actividad sustancial y seguridad jurídica para
Derecho interno que en los actuales empresas y
abordan actividades estándares administraciones.
transfronterizas internacionales para
así establecer la
conexión entre los
tributos y el lugar de
realización de las
actividades
económicas y de
creación de valor.
La prevención del abuso de Erradicar el uso de
los tratados sociedades canalizadoras
de inversiones

“treaty shopping” “conduit”

Limitación a las prácticas Lucha contra la doble

tributarias perniciosas no imposición.

“tax rulings”
 ACCION 1: Es muy difícil delimitar con precisión la economía digital, ya que esta
ABORDAR LOS RETOS DE tiende a confundirse con la propia economía en su conjunto.
LA ECONOMÍA DIGITAL Actualmente, con lo que se cuenta es con algunas normas y
mecanismos dirigidos a la recaudación en materia del Impuesto al
PARA LA IMPOSICIÓN Valor Agregado en el país en donde se encuentra el consumidor.

“15 ACCIONES”

Se ha desarrollado una metodología común que facilitará la

convergencia de las prácticas nacionales, por medio de
ACCION 2: normas internas y convencionales:
NEUTRALIZAR LOS
✓ Prevenir la doble no imposición mediante la eliminación de
EFECTOS DE LOS los beneficios fiscales.
MECANISMOS HÍBRIDOS ✓ Poner fin a las deducciones múltiples que se generan en un
pago único.
 ACCION 3: Cuando una empresa es controladora de una subsidiaria en el
REFUERZO DE LA NORMA extranjero en un país de baja imposición fiscal y cuentan con
CONTROLLED FOREING normas con beneficios Se pueda considerar objetivos
políticos diferentes optando que los contribuyentes trasladen
COMPANY (CFC) beneficios a filiales no residentes.

“15 ACCIONES”

La influencia de las normas fiscales en la ubicación de la deuda dentro

ACCION 4: de los grupos multinacionales es bien conocida, ya que dichos grupos
pueden multiplicar fácilmente el nivel de deuda de una entidad del
LIMITAR LA EROSIÓN DE LA grupo mediante el financiamiento intragrupo Asegurar que las
BASE IMPONIBLE POR VÍA deducciones de intereses netos de una entidad estén directamente
DE DEDUCCIONES EN EL vinculadas a una renta gravable generada por sus actividades
INTERÉS Y OTROS PAGOS económicas y, por otro, promover una mayor coordinación de las
FINANCIEROS. normas nacionales en este ámbito.
 ACCION 5: Una metodología que permite evaluar si existe una actividad
COMBATIR LAS PRÁCTICAS sustancial en un régimen preferencial.
TRIBUTARIAS PERNICIOSAS, En relación con la transparencia, se ha acordado un marco para el
TENIENDO EN CUENTA LA intercambio obligatorio y espontáneo de información relativa a
TRANSPARENCIA Y LA aquellos que, de no ser compartidos, serían susceptibles de suscitar
SUSTANCIA problemas BEPS.

“15 ACCIONES”

Este informe recoge un estándar mínimo para prevenir el abuso,

también a través de treaty shopping (búsqueda del convenio más
ACCION 6: favorable) así como nuevas normas para prevenir el abuso de los
IMPEDIR LA UTILIZACIÓN convenios.
ABUSIVA DE CONVENIOS ✓ Las estrategias que usa para acceder a beneficios.
✓ Cambios en el modelo que pueden ser obstáculos de normas
antiabuso.
✓ Modelos claros
 Los convenios fiscales prevén que los beneficios empresariales de
ACCION 7: una entidad no residente sean gravables en un estado sólo en la
IMPEDIR LA ELUSIÓN medida en que dicha entidad tenga un establecimiento permanente
ARTIFICIOSA DEL CONCEPTO DE en dicho estado al que se le puedan atribuir beneficios técnicas
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE empleadas para esquivar el nexo fiscal (reemplazo de distribuidores
(EP) comisionistas)

“15 ACCIONES”

Se ha considerado implementar el establecimiento de una tabla

con seis indicadores de BEPS, empleando diferentes fuentes de
ACCION 11: información y evaluando distintas prácticas BEPS que
EVALUACIÓN Y proporcionan señales claras que advierten la existencia de BEPS.
SEGUIMIENTO DE BEPS Nuevos estudios empíricos de la OCDE estiman, aun
reconociendo la complejidad de BEPS y las limitaciones
existentes, que la pérdida recaudatoria global del impuesto sobre
sociedades puede encontrarse entre los 100 y los 240 mil
millones de dólares
 ACCION 8 -9 -10
ASEGURAR QUE LOS RESULTADOS DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
ESTÁN EN LÍNEA CON LA CREACIÓN DE VALOR

ACCION 8 ACCION 9 ACCION 10

Precios de Atribución contractual de Uso de ciertos tipos de
transferencia de riesgos, concluyendo que pagos entre miembros
operaciones vinculadas sólo se respetarían cuando del grupo multinacional
que involucran activos dichas atribuciones se (gastos de gestión por
intangibles. correspondieran ejemplo) para erosionar
La distribución efectivamente con la toma la base imponible sin
inadecuada de los de decisiones que exista una
beneficios generados correspondencia con la
por intangibles valiosos creación de valor
ha contribuido en gran
medida a la erosión de
la base imponible y al
traslado de beneficios
 El informe de esta acción establece un marco modular de guías
ACCION 12: basadas en mejores prácticas para su uso para aquellos países que
EXIGIR A LOS CONTRIBUYENTES carezcan de normas de declaración obligatoria y deseen idear un
QUE REVELEN SUS MECANISMOS régimen que satisfaga su necesidad de obtener información
DE PLANIFICACIÓN FISCAL anticipada sobre las estrategias de planificación fiscal agresiva o
abusiva y sus usuarios.

“15 ACCIONES”

ACCION 13: Se considera que una mejor y más coordinada documentación sobre
REEXAMINAR LA precios de transferencia incrementará la calidad de la información
DOCUMENTACIÓN SOBRE proporcionada a las administraciones tributarias y reducirá los costos
PRECIOS DE de cumplimiento para las empresas.
✓ Operaciones mundiales “Archivo Maestro”
TRANSFERENCIA (INFORME ✓ Operaciones locales o domesticas
PAÍS POR PAÍS) ✓ Informe país por país (empresas multinacionales)
 ACCION 14: Establece que los países reconocen que los cambios introducidos por el
proyecto BEPS pueden provocar cierta inseguridad jurídica y que, si no
HACER MÁS EFECTIVOS se toman medidas, podrían incrementarse los casos de doble
LOS MECANISMOS DE imposición y de conflictos sujetos a procedimiento amistoso
RESOLUCIÓN DE
CONTROVERSIAS

“15 ACCIONES”

ACCION 15:
DESARROLLAR UN Con esta acción se está explorando la viabilidad técnica de un
INSTRUMENTO instrumento multilateral que conduce a implementar las medidas
MULTILATERAL convencionales de BEPS a través de la enmienda de los actuales
convenios fiscales bilaterales.
MÉTODOS PARA ELIMINAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN

22
La doble o múltiple tributación se presenta
cuando dos o más países consideran que
les pertenece el derecho de gravar una ESTADO A
determinada renta.
En ese sentido, una misma ganancia
podría resultar gravada por más de un
Estado.

ESTADO B
A. Principio de territorialidad

En aplicación de este principio el poder de imposición lo

ostenta el país donde se encuentra situado los bienes
sujetos a imposición o el lugar donde se realiza la
actividad que da lugar a la obtención de la renta.

B. Principio personalista

Por el cual se establece que el poder de imposición le

corresponde al Estado al que pertenece el titular de los
bienes o el que percibe la renta, ya que en dicho Estado
se ha generado el capital que invertido en otro Estado
permite la creación de rentas.
Uno de los principales objetivos en una política amplia y abierta es la consistencia de los principios y
consideraciones de política tributaria y la coordinación de las estructuras impositivas nacionales.

La neutralidad de la tributación internacional frente a la inversión extranjera se

Neutralidad define como la situación en que la forma de tributación no interfiere o afecta la
decisión del deudor tributario de invertir en su país o en países extranjeros.

Conduciría directamente a una doble imposición en tanto

Equidad que con el objeto de dar un trato equitativo

Los tributos no deben interferir con la elección

entre la inversión nacional y la inversión extranjera,
Eficiencia
y con la distribución de la inversión extranjera entre
los distintos países.
a. Soluciones Unilaterales
Cada país establece las medidas necesarias para efecto de evitar que las bases
imponibles que deben considerarse en el Estado de residencia no se lleven a otras
soberanías fiscales que les ofrecen mejores condiciones en cuanto a la tributación.
Las medidas unilaterales;
- Reglas de residencia
- Reglas de transparencia fiscal internacional
- Reglas sobre fondos de inversión extranjera
- Reglas sobre precios de transferencia
- Reglas sobre subcapitalización
- Restricción de la deducción de gastos pospagos
realizados en paraísos fiscales
b. Soluciones Bilaterales

Al adoptarse soluciones bilaterales dos soberanías fiscales establecen acuerdos para evitar
discrepancias entre sus legislaciones respecto a la materia tributaria. Estos acuerdos se
realizan a través de convenios de Doble Imposición.

c. Soluciones Multilaterales

En mérito a ello diversos países normalmente de una misma área geográfica o de un nivel de
desarrollo similar deciden la adopción de principios o realizan reformas dentro de sus
legislaciones con la finalidad de solucionar problemas que a todos los afecta.
Ejemplo: el código de conducta sobre fiscalidad de las empresas de la Unión Europea.
Con la finalidad de evitar la doble imposición y
a su vez con el objetivo de prevenir la evasión
fiscal y propiciar la colaboración entre las
administraciones tributarias de los países es
que se celebran acuerdos o convenios para
regular esta situación, a través de los cuales los
estados firmantes renuncian a gravar
determinadas ganancias y acuerdan que sea
sólo uno de los estados el que cobre el
impuesto o, en todo caso, que se realice una
imposición compartida, es decir, que ambos
estados recauden parte del impuesto total que
debe pagar el sujeto.
• Convenio con Chile, aplicable desde el primero de enero de 2004.
• Convenio con Canadá en Español, aplicable desde el primero de enero de 2004.
• Convenio con Canadá en Inglés, aplicable desde el primero de enero de 2004.
• Convenio con la Comunidad Andina, aplicable desde el primero de enero de 2005
• Convenio con Brasil , aplicable desde el primero de enero de 2010.
• Convenio con los Estados Unidos Mexicanos, aplicable desde el primero de enero de 2015.
• Convenio con la República de Corea, aplicable desde el primero de enero de 2015.
• Convenio con la Confederación Suiza, aplicable desde el primero de enero de 2015.
• Convenio con la República de Portugal, aplicable desde el primero de enero de 2015.
Los países establecen diferentes criterios para establecer la Convenios sobre doble
residencia fiscal de los contribuyentes se presentan situaciones en imposición
generalmente siguen
que una misma persona resulte residente en dos o más países a la las pautas que
vez, lo cual deviene en una doble imposición sobre el mismo establece la ODCE.
sujeto, por un mismo hecho y en un mismo período de tiempo.
Por la sola circunstancia de su mayor proximidad al origen de las rentas es el
país de la fuente donde cronológicamente se gravan en primer lugar, de
modo que la doble imposición surge cuando el Estado de la residencia, al
seguir el principio de gravamen en destino, la somete de nuevo a tributación,
éstos pueden consistir en:

a) MÉTODO DE EXENCIÓN
Este método es una excepción al gravamen de renta mundial de los
residentes, pues el país de residencia renuncia a gravar las rentas originadas
en el otro Estado.
Este método consiste en que las rentas que hayan tributado en el Estado
de la fuente sean consideradas como exentas en el Estado de residencia
del contribuyente.
b) METODO DE IMPUTACION o de Crédito
“el impuesto pagado por la obtención de una renta en el Estado
donde se origina el ingreso puede deducirse del impuesto a pagar
sobre esa misma renta en el Estado de residencia”
 BASE LEGAL DEL MODELO DE CONVENIO TRIBUTARIO
SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO

El modelo del convenio tributario sobre la renta y sobre el patrimonio se encuentra contemplado en
dicho Convenio, específicamente en el Capítulo V titulado como MÉTODOS PARA ELIMINAR LA
DOBLE IMPOSICION, en ella comprende dos artículos, los cuales son:

Art.23 A) Método de Exención Art. 23B) Método de Imputación o de

Se trata de que las rentas o los elementos Crédito
patrimoniales que estén sometidos a imposición Denominado como “método de reparto”, dado a que
en el Estado de la fuente o situación, están las rentas o elementos patrimoniales van a ser
exentos en el Estado de residencia, pero pueden sometidos a imposiciones, es decir, que se repartirá
ser tomados en consideración para determinar el gravamen del hecho imponible entre dos
la tasa impositiva aplicable a las demás rentas o soberanías.
elementos patrimoniales del contribuyente.
 MODALIDADES:
a) Exención íntegra:

La renuncia del Estado de residencia a cualquier forma de imposición

sobre las rentas percibidas por el contribuyente en el Estado de la
fuente, sin considerarlas a ningún efecto impositivo.

b) Exención con progresividad:

El Estado de la residencia declara las rentas obtenidas en el Estado de la

fuente exentas de tributación; sin embargo las computa a efectos de
calcular la tasa aplicable según la escala respectiva, quedando claro que
la tasa determinada para dicho fin se aplicará sólo sobre las rentas que el
contribuyente obtenga en el Estado de residencia.
 VENTAJAS DESVENTAJAS
• Es el método que presenta menores
dificultades para el sujeto pasivo, ya que
tiene que tratar únicamente con una
Administración Tributaria. • Se reducen los ingresos tributarios del estado
que solicita el método de exención, es decir, el
• No es necesario conocer la forma en que estado de la residencia.
ha sido gravada la renta en el estado de la
fuente. • Este método produce distorsiones en el
movimiento de capital, personas y servicios, ya
• Reconoce los beneficios fiscales que las personas que están sujetas a
otorgados por el Estado de la fuente. tributación en el estado de residencia, donde
es aplicable este método, buscarán obtener
• Favorece la competitividad de las rentas en países con una tributación más baja.
empresas en el ámbito internacional.
• Este método fomenta la utilización de
• Este método elimina completamente la paraísos fiscales.
doble imposición internacional, ya que los
rendimientos estarán exclusivamente
sujetos al gravamen de uno de los países,
en este caso, el país de la fuente.
Exención íntegra: el Estado de la residencia prescinde absolutamente de gravar
las rentas procedentes del país de la fuente.

En este caso, en A no se tributa dado que la renta obtenida en B

está exenta en A ,dado que ya ha tributado.
Ejercicio:
Roberto vive y trabaja para una compañía minera en el país A.

Trabajó durante 80 días para su empleador en la mina de su empleador (un

EP) en el país B.

Ganaba un sueldo total de US$ 90,000

US$ 60.000 por su trabajo en el país A
US$ 30,000 por su trabajo en el país B (asumido por el EP).

País A tiene un sistema de tasa de impuesto progresivo y

por un ingreso total de US$ 90.000 dólares la tasa de
impuestos es 40%, pero para un ingreso total de US$
60.000 dólares la tasa es 30%.
El Tratado de AB establece el uso del método de exención
con progresión, para el país A
 Cual es la obligación tributaria de
Roberto en el país A?

Conforme a su legislación domestica, Roberto es residente del país A por lo

tanto, el país A grava su ingreso de fuente mundial de US$ 90,000.

El país A, sin embargo, debe eximir los ingresos de Roberto por su trabajo en el
país B (US$ 30.000)

Por lo tanto el la base del impuesto de Roberto en el país A es sólo US$ 60.000.

Pero, el país A puede calcular la tasa del impuesto aplicable a ese ingreso sobre
la base de US$ 90.000.

La obligación tributaria de Roberto en el país A es $24,000 ($60,000 ˣ 40%).

❑ El criterio de la residencia implica que el Estado
donde la persona tiene fijada la residencia grava
toda su renta mundial.

❑ El principio de la fuente consiste en que el Estado

somete a tributación todas las rentas con origen en
su territorio.

❑ CDI – Convenio de Doble Imposición

❑ Este método consiste en que el Estado de residencia somete a

gravamen todas las rentas de la persona, incluidas las que

obtiene en el extranjero, teniendo en cuenta los impuestos que el

residente ha pagado en el país donde ha invertido, permitiéndole

que se los deduzca o reste del impuesto a pagar en su país.

Este método tiene dos modalidades:

❑ Imputación íntegra, por la cual el país de residencia admite la

deducción íntegra del Impuesto pagado en el país de la fuente.

❑ Imputación ordinaria o parcial, que consiste en que el crédito fiscal

concedido por el país de residencia tiene por límite la porción del
propio Impuesto que corresponda a las rentas procedentes del
exterior.
Modelo de Convenio de la OCDE, establece un procedimiento
amistoso para las implicancias que pueda traer consigo el hecho
que las medidas que han adoptado los Estados contratantes
resulten contrarias a las disposiciones del Convenio.

Características
❑ Tiene carácter excepcional,
❑ Está previsto para solucionar los conflictos derivados de la aplicación, incorrecta, del Convenio,
independientemente de los procedimientos de revisión previstos en los correspondientes órdenes internos
de cada uno de los Estados contratantes.
❑ Establecen reglas para la eliminación en supuestos específicos de la imposición no conforme con un CDI.
A tener en cuenta:
❑ Si las autoridades competentes no han podido encontrar una solución satisfactoria a la reclamación hecha por el
contribuyente, corresponde a aquéllas en un segundo momento llegar a un acuerdo amistoso que evite que la
imposición se oponga al Convenio.

❑ Se faculta también a las autoridades competentes a resolver todas las vicisitudes resultantes de la interpretación o
aplicación del convenio,

❑ También les faculta para ponerse de acuerdo y dar solución a supuestos que no están previstos en el Convenio.

❑ Las autoridades competentes están autorizadas para comunicarse directamente entre ellas, es decir, para reunirse
personalmente para darle solución a los problemas que han surgido respecto del Convenio.
El intercambio de información es una forma esencialmente importante
para la correcta aplicación de las disposiciones contenidas en el CDI o en
el derecho interno de los Estados contratantes.

Aspectos Importantes:

❑ Esta cláusula es aplicable a los impuestos de toda naturaleza o denominación exigibles por los
Estados contratantes, subdivisiones políticas o entidades locales

❑ Se hace importante referencia al secreto de la información tributaria de los Estados contratantes

❑ Se establece también una serie de limitaciones a este intercambio de información, pues de ninguna
manera se podrá interpretar esta cláusula como una obligación impuesta a los Estados contratantes
a adoptar medidas administrativas contrarias a su legislación interna

❑ Tampoco estarán obligadas a brindar información que no se puede obtener sobre la base de su
propia legislación o con su práctica administrativa normal.
❑ La interpretación posee una naturaleza declarativa, en ❑ En principio, es preciso suponer que si el tratado es
la medida en que lo que pretende es enunciar lo que es la expresión de la voluntad común de las partes que
y no lo que debería ser, sin estar llamada a revisar
lo suscriben, éstos llegarán a un resultado similar en
reglas o a cubrir lagunas.
sus respectivas interpretaciones, sin embargo, la
❑ Es importante precisar que la interpretación en general, práctica internacional nos muestra que son
constituye una tarea esencialmente jurídica. extraordinariamente numerosas las controversias
internacionales a causa de las divergencias
❑ En este orden de ideas, la función interpretativa a la interpretativas.
que nos venimos refiriendo, corresponde esencialmente
a los Estados firmantes del CDI, constituyendo así una ❑ Es por eso que el buen funcionamiento de las
ardua labor de los Ministerios de Relaciones Exteriores. relaciones internacionales en todos los sentidos
requiere que tales conflictos sean solucionados
puesto que, de otra manera, esto repercutiría
negativamente en la aplicación de las normas
internacionales.
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN ADOPTADOS: PERÚ

1. VINCULACIÓN POR EL
DOMICILIO-RESIDENCIA: 2. VINCULACIÓN POR LA FUENTE
(ESTATUS JURÍDICO) Los contribuyentes No Domiciliados en
el Perú, tributarán por sus rentas de
Están GRAVADOS la totalidad de rentas fuente peruana.
obtenidas por los contribuyentes
Ej: Sucursal en el Perú de empresa
Domiciliados en el Perú. (Renta
Mundial) constituida en el extranjero.

4. LUGAR DE CONSTITUCIÓN / SEDE

DE DIRECCIÓN EFECTIVA:
3. NACIONALIDAD/ CIUDADANÍA:
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.
Están GRAVADOS todas las rentas que
perciben los nacionales / ciudadanos El Estado gravará las rentas de todas las
de un Estado. personas jurídicas constituidas o cuya
sede de dirección efectiva se
encuentren en su territorio.
CASO 01 – METODO DE INTEGRACION TOTAL

Un contribuyente en el país A tributa por su renta

mundial. En A no obtiene renta y en B Obtiene una renta
de 100,000. En A tributa al 25% y en B al 28%

Comentarios
En el presente caso, el residente en el país A tributa por
su renta total (obtenida en el país B, en este caso). En A
tiene derecho a deducirse la totalidad de la cuota
satisfecha en B (28,000), al ser mayor la cantidad pagada
en B que la que correspondería pagar en A (25,000), se
genera un Crédito fiscal por diferencia (3,000). El
organismo tributario del país A debe devolver 3,000 al
contribuyente por los impuestos pagados en el país B.
CASO 02 – METODO DE INTEGRACION PARCIAL

Un contribuyente en el país A tributa por su renta mundial, en A no

obtiene rentas y en B obtiene una renta de 500,000. En A tributa
al 20% y en B al 30%.

Comentarios
En este caso, el residente en A tributa por su renta total (obtenida
en B) pero tiene derecho a deducirse la cuota satisfecha en B,
con el límite de lo que le correspondería pagar en A.
Al ser mayor la cantidad pagada en B (500,00 x 30% = 150,000)
que la que correspondería pagar en A por la misma renta
(500,000 x 20% = 100,000), solo se puede deducir lo que le
correspondería pagar en A.