Este documento explica el concepto de renta bruta y netas para efectos del Impuesto a la Renta de las Actividades Económicas (IRAE) en Uruguay. Define la renta bruta como los ingresos producidos por la industria, comercio u otras actividades gravadas, así como los aumentos de patrimonio vinculados a estas operaciones. Luego detalla diversos casos específicos que constituyen renta bruta y algunas excepciones. Finalmente, introduce el concepto de renta neta al establecer que es la renta bruta menos los
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Este documento explica el concepto de renta bruta y netas para efectos del Impuesto a la Renta de las Actividades Económicas (IRAE) en Uruguay. Define la renta bruta como los ingresos producidos por la industria, comercio u otras actividades gravadas, así como los aumentos de patrimonio vinculados a estas operaciones. Luego detalla diversos casos específicos que constituyen renta bruta y algunas excepciones. Finalmente, introduce el concepto de renta neta al establecer que es la renta bruta menos los
Este documento explica el concepto de renta bruta y netas para efectos del Impuesto a la Renta de las Actividades Económicas (IRAE) en Uruguay. Define la renta bruta como los ingresos producidos por la industria, comercio u otras actividades gravadas, así como los aumentos de patrimonio vinculados a estas operaciones. Luego detalla diversos casos específicos que constituyen renta bruta y algunas excepciones. Finalmente, introduce el concepto de renta neta al establecer que es la renta bruta menos los
Este documento explica el concepto de renta bruta y netas para efectos del Impuesto a la Renta de las Actividades Económicas (IRAE) en Uruguay. Define la renta bruta como los ingresos producidos por la industria, comercio u otras actividades gravadas, así como los aumentos de patrimonio vinculados a estas operaciones. Luego detalla diversos casos específicos que constituyen renta bruta y algunas excepciones. Finalmente, introduce el concepto de renta neta al establecer que es la renta bruta menos los
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IRAE - LIQUIDACION
RENTA BRUTA concepto general Artículo 16 Titulo 4
Literal A) = al producido de las operaciones de industria, comercio,
servicios, agropecuaria u otras actividades gravadas por el impuesto
Producido como flujo de dinero
Devengado Por lo que: producido sería el total de precios pactadas y exigibles por operaciones de intercambio realizadas por el contribuyente, a lo largo del período de liquidación del impuesto. RENTA BRUTA concepto general Si el producido proviene de la enajenación de bienes, la renta bruta será:
Total de ventas netas – costo de adquisición, producción
o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario de los bs. Vendidos. VENTA NETA= valor que resulte de deducir a las ventas brutas las devoluciones, bonificaciones , y descuentos. Etc. Los costos para deducirse deben cumplir con los arts. 19 y 20. RENTA BRUTA Literal B) Aumento de patrimonio, vinculado a las operaciones a que refiere el literal anterior.
Blanco: “otros incrementos” del literal B) pueden
definirse: “todo aumento de valor de los activos sin aumento de los pasivos en la misma magnitud, y toda disminución de pasivos sin disminución de los activos en la misma magnitud, que no pueda incluirse en ninguna otra hipótesis de renta bruta prevista en la ley.” RENTA BRUTA casos específicos Art. 17: Constituyen asimismo renta bruta: A) resultado de la enajenación de bienes del activo fijo Como cuantifico: 1. costo de adquisición del bien ajustado por la variación del índice de precios al productor de productos nacionales. 2. (-) las amortizaciones porcentaje anual que se supone refleja el desgaste del bien 3. ese monto actualizado y deducida las amortizaciones se resta del precio de venta del bien = RENTA BRUTA RENTA BRUTA casos específicos B) las diferencias entre el precio de venta y el valor fiscal de los bienes recibidos en pago, en caso de enajenarse dichos bienes.
C) resultado de comparar valor fiscal y precio de venta
en plaza de bienes adjudicados o dados en pago a socios o accionistas.
D) diferencias de cambio, provenientes de operaciones en
moneda extranjera en la forma que establezca la reglamentación. RENTA BRUTA casos específicos E) cobro de indemnizaciones por pérdidas extraordinarias sufridas en bienes de la explotación
F) resultado de la enajenación de establecimientos
comerciales
G) resultado de liquidación parcial o total de
establecimientos comerciales
H) monto de reservas distribuidas y capital rescatado en
infracción RENTA BRUTA casos específicos I) intereses fictos que determine el Poder Ejecutivo por préstamos y colocaciones.
J) cobranza de créditos previamente castigados como
incobrables (art,21 lit .C titulo 4).
K) resultado del arrendamiento, uso, cesión de uso o
enajenación de derechos federativos de imagen y similares de deportistas.
L) renta bruta de semovientes
RENTA BRUTA casos específicos
M) resultado provenientes de instrumentos financieros
derivados.
Inciso final: afectación al uso de bienes. ( si el dueño, socio
o accionista de una sociedad contribuyente, afectan al uso particular bienes antes destinados a realizar la actividad gravada , se considerará que tales actos se “realizan al precio corriente en plaza de dichos bienes.” EXCEPCIONES No incluidas en el concepto de renta bruta
Artículo 18:
Las revaluaciones de bienes de activos fijos
Las integraciones, reintegros o rescates de capital
RENTA NETA Artículo 19:
Para establecer la renta neta:
RENTA BRUTA (-) GASTOS Devengados en el ejercicio Necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas Debidamente documentados Cumplan con la regla candado • Aquello que de sustrae, resta o Gasto aparta, • “detracción"
• Jarach: imputar el rédito y el gasto
al año fiscal en que nace el derecho a percibir una suma que Devengado corresponde a una ganancia o, correlativamente, la obligación de pagar una suma que represente un gasto, para el sujeto que la pague GASTO NECESARIO para obtener y conservar las rentas gravadas Concepto de “necesario”
A) Rosetto- Pérez Pérez: necesario como opuesto a
superfluo. B) Shaw: relación de medio a fin. Libre decisión del empresario. La adm. Tributaria tiene de control para evitar el abuso de las formas. C) Mazz: congruencia entre naturaleza de ganancia y deducciones. D) Bordolli: (adm. Tributaria) necesario como obligatorio jurídicamente Control corresponde a la adm tributaria. NECESARIEDAD- OBLIGATORIEDAD Sentencia TCA 1018/98
Pago de IPD por encima de las indemnizaciones tarifadas legal o convencionalmente.
DGI: necesariedad =obligatoriedad jurídica. IPD por encima no era obligatoria para empleador.
TCA: “surge que la empresa, en busca de rentabilidad….reestructuró la misma, se vio obligada al despido de funcionarios, realizó con estos transacciones…o abonó sumas indemnizatorias del despido más allá del monto legal,…Fue una medida ajena a toda libertad, fue una obligación necesaria para la continuación de la empresa y como corolario, el mantenimiento de la renta de la explotación.” Quien aprecia la necesariedad?
Doctrina: debe ser apreciada por el empresario.
Sent 1018/98: para el Tribunal la facultad del contribuyente queda
limitada en disponer los gastos que considere necesarios para obtener el fi que pretende; pero luego el fisco usará sus facultades para determinar si se ha efectuado conforme a las determinantes legales, el contribuyente debe aportar la documentación necesaria.
La necesidad del gasto compete a la empresa, quien apreciará la
relación de medio a fin para la obtención de las rentas. GASTOS DEBIDAMENTE DOCUMENTADOS 1) En la medida que cumpla con todos los requisitos formales que deben cumplir los contribuyentes en materia de documentación.
2) que la documentación de los gastos puedan ser
demostrados en forma fehaciente, se trasciende la prueba documentaria escrita para abarcar todos los medios de prueba que se entiendan válidos.
Sent. 314/2013 TCA
REGLA CANDADO
Sólo podrán deducirse aquellos gastos que constituyan
para la contraparte A) rentas gravadas por IRAE o B) rentas gravadas por IRPF o C) rentas gravadas por IRNR o D) imposición efectiva a la renta en el exterior. REGLA CANDADO Alcance del término contraparte
Al menos que el gasto constituya renta para algún sujeto.
Basta con que una de ellas compute como gravada la
renta para que el gasto cumpa con este requisito. DEDUCCION PROPORCIONAL
EL Si la contraparte esta CONTRIBUYENTE: gravada por IRAE DEDUCIRA EL 100% COMO GASTO DEDUCCION PROPORCIONAL
No será deducible para
el contribuyente salvo Si la contraparte esta que sea una de las exonerada de IRAE excepciones (art,22 T4 o 42 dto, 150/07) DEDUCION PROPORCIONAL
Categoría I Categoría II Proporción 100 % 12/25: 48% deducible del gasto
Contraparte gravada por IRPF DEDUCION PROPORCIONAL
Contraparte Proporción gravada por 12/25: IRNR 48% del gasto DEDUCION PROPORCIONAL
Contraparte gravada con imposición a la renta en el exterior
Si la alícuota Si la alícuota efectiva es igual efectiva es o superior al inferior al 25%: 25% Alícuota del Puede deducir exterior/ 25: x% 100% Artículo 21- casos especialmente incluidos como deducibles
Artículo 22- casos especialmente incluidos como
deducibles (en general son situaciones que no cumplen con el requisito de la regla candado). Deducciones incrementadas Artículo 23
Se dispone la posibilidad de computar una vez y media el
monto real de los gastos establecidos taxativamente. (se computan al 150%).
Objetivo: promover las actividades a las que ellas refieren,
fomentar el empleo. Deducciones incrementadas
A) gastos de capacitación realizados por sp de IRAE
destinados a capacitar a su personal en áreas prioritarias.
B) gastos y remuneraciones que el PE determine.
C) gastos para financiar proyectos.
D) honorarios a técnicos Deducciones incrementadas E) gastos para obtener certificación de calidad
F) gastos para obtener acreditación de ensayos de sus laboratorios.
G) gastos para compra de semilla etiquetadas
H) gastos para incorporación de material genético.
I) gastos en concepto de servicio de software
J) promoción de empleo Deducciones no admitidas Art. 24
No deducibles:
En general aquellos gastos destinados total o
parcialmente a obtener rentas no gravadas. Gastos indirectos
Art. 25
Gastos no financieros– coeficiente técnicamente
aceptable
Gastos financieros Estimación ficta
Artículo 47 título 4
Art. 48 titulo 4- rentas netas de fuente uruguaya
correspondientes a actividades ejercidas parcialmente dentro de país Renta - Gastos = Renta bruta deducibles neta
El impuesto a la renta de segunda categoría es el que grava las ganancias de capital obtenidas por las personas naturales por la enajenación de bienes muebles e inmuebles
El impuesto a la renta de segunda categoría es el que grava las ganancias de capital obtenidas por las personas naturales por la enajenación de bienes muebles e inmuebles
