ESCUELA PROFESIONAL DE

CONTABILIDAD
“AUDITORIA DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS Y DEL IMPUESTO A LA
RENTA, LA BASE CIERTA - SANCIONES POR
INFRACCIONES TRIBUTARIAS”

CURSO: AUDITORIA TRIBUTARIA

DOCENTE: CPC MENA SILVA MIGUEL

SEMESTRE
24 de setiembre de 2022 ACADÉMICO
2022-B
 REPARO TRIBUTARIO
Los reparos tributarios son aquellas deducciones
y/o adiciones tributarias que una organización
Las multas, recargos, intereses
notifica en su declaración jurada anual del
moratorios previstos en el Código
impuesto a la renta, dichos reparos se pueden
Tributario y, en general, sanciones
generar de manera temporal o ya sea permanente
aplicadas por el Sector Público
Nacional.
Por ejemplo:
CONSIDERANDO Multas por infracciones de
tránsito cometidas con vehículos
de la empresa.
El registro del efecto de tales reparos en los libros contables de la Las donaciones y cualquier otro
organización y su apropiada presentación en los estados contables acto de liberalidad en dinero o en
emitiéndose según las normas internacionales financieras. especie.
 Principio de Causalidad

Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para

producir y mantener la fuente, éstos deberán ser normales
para la actividad que genera la renta gravada, así como
cumplir, entre otros, con criterios tales como:
– razonabilidad, en relación con los ingresos del contribuyente La causalidad tributaria
– generalidad, tratándose de retribuciones y otros conceptos
se refiere a la
que se acuerden a favor del personal a que se refieren los
incisos l) y ll) del Artículo 37° de la Ley. vinculación causal de los
Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente gastos con la generación
en la generación de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y
de rentas o el
ellos no sean imputables directamente a una u otra de dichas
rentas, se deberá calcular los gastos inherentes a la renta mantenimiento de la
gravada a fin de deducirlos para la determinación de la renta fuente (actividad
neta. Este cálculo se realizará aplicando uno de
los procedimientos que señala el inciso p) del Artículo 21º del empresarial).
Reglamento:
Procedimiento 1
Deducción en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.
Esta forma de cálculo sólo se aplicará cuando el contribuyente cuente con información que le
permita identificar algunos gastos relacionados de manera directa con la generación de rentas
gravadas.
CONCEPTO MONTO (S/.)
(A) Gastos directamente imputables a rentas exoneradas e
inafectas
545
(B) Gastos directamente imputables a rentas gravadas 14363
(C) Gastos de utilización común para la generación de rentas
gravadas, exoneradas e inafectas
8300

(D) Cálculo del porcentaje: B / (A + B) x 100 96.34%

(E) Gastos inherentes a renta gravada: C x D 7996

Gasto no deducible : C – E 304

 Procedimiento

Aplicando a los gastos

comunes el porcentaje que se CONCEPTO MONTO (S/.)
obtenga de dividir la renta (G) Renta Bruta Gravada 107550
bruta gravada entre el total de (F) Intereses exonerados por depósitos a plazo fijo 4750
rentas brutas gravadas, (H) Total Renta Bruta : G + F 112300
exoneradas e inafecta.
(C) Gastos de utilización común para la generación
8300
de rentas gravadas y exoneradas

( I )Cálculo del porcentaje: (G / H) x 100 0.9577

(J) Gastos inherentes a renta gravada: C x I 7949
Gasto no deducible : C – J 351
 El principio del devengado

Este principio se referencia en el artículo 57° de

la Ley del Impuesto a la Renta, también
conocido como el devengado jurídico, establece
que los ingresos y los gastos se deben
reconocer cuando se produce el hecho
sustancial para su generación, esto es, cuando
se produce el hecho económico que genera el
derecho al cobro o el derecho al pago, según
corresponda, habiéndose previsto en el aludido
artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta
 CASO N° 1
INFORME N.° 010-2019-SUNAT/7T0000
MATERIA:
Se plantea el supuesto de una venta de minerales o concentrados de mineral,
realizada en el mes de enero de 2019, en la que la contraprestación pactada está
sujeta a ajustes por la verificación de la calidad, peso o contenido, por lo cual se
emite una factura de venta, la cual será posteriormente modificada en un período
distinto a través de una nota de crédito o de débito, según corresponda. Al
respecto, se consulta si dicha verificación es considerada como un hecho o evento
futuro que permitiría el diferimiento de los ingresos obtenidos por tal venta.

CONCLUSIÓN:
En el supuesto de una venta de minerales o concentrados de mineral, realizada en el
mes de enero de 2019, en la que la contraprestación pactada está sujeta a ajustes por
la verificación de la calidad, peso o contenido, por lo cual se emite una factura de
venta, la cual será posteriormente modificada en un período distinto a través de una
nota de crédito o de débito, dicha verificación no constituye un hecho o evento futuro
que permita el diferimiento de los ingresos obtenidos por tal venta hasta que aquella
se efectúe.
CASO N° 2
INFORME N.° 032-2020-SUNAT/7T0000
MATERIA:
Tratándose de la participación adicional de los trabajadores en las utilidades de las empresas
establecida unilateralmente por el empleador por un determinado ejercicio, se consulta:
1.¿Cuándo se considera devengado el gasto por tal concepto?
2.En el supuesto que para el pago de dicha participación se establezca como requisito que el
trabajador cuente con vínculo laboral vigente hasta un mes determinado del ejercicio
siguiente al que corresponda dicha utilidad, ¿tal requisito constituye una condición suspensiva
para efectos del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta?

CONCLUSIONES:
Tratándose de la participación adicional de los trabajadores en las utilidades de las
empresas establecida unilateralmente por el empleador por un determinado ejercicio:
1.Se considera devengado el gasto por tal concepto en el ejercicio al que correspondan las
utilidades.
2.En el supuesto que para el pago de dicha participación se establezca como requisito que
el trabajador cuente con vínculo laboral vigente hasta un mes determinado del ejercicio
siguiente al que corresponda dicha utilidad, tal requisito constituye una condición
suspensiva para efectos del tercer párrafo del artículo 57 de LIR.
 Bancarización
Sustento con
Fehaciencia de las comprobante de pago Las normas tributarias
operaciones obligan a que, los gastos
Para deducir un gasto
deducibles cumplan con
Se refiere a aquellos cualquiera, éste debe
las normas de
elementos que sean estar debidamente
bancarización
sustento necesario para acreditado con un
comprobar que si el comprobante de pago, el Actualmente, desde el 1
gasto fue consumido por mismo que permitirá abril de 2022 es
la empresa o no. sustentar costo o gasto obligatorio bancarizar las
operaciones a partir de
S/2000.00 o $ 500.
 MEDICION DEL GASTO
EL CRITERIO DE NORMALIDAD

EL CRITERIO DE RAZONABILIDAD

GASTOS DEDUCIBLES

EL CRITERIO DE GENERALIDAD

EL CRITERIO DE
PROPORCIONALIDAD
GASTOS DEDUCIBLE SUJETAS A LIMITE O TOPE

-El límite se aplica a los intereses netos (gastos menos ingresos) a

diferencia del régimen anterior aplicable solo a los gastos por
intereses.

-Se consideran los intereses netos computables, es decir, los que

tengan efecto en la determinación de la base imponible del
Impuesto a la Renta en el ejercicio por el cual se realiza la
evaluación del límite.

-Aquellos intereses que excedan el 30% del EBITDA tributario podrán

ser considerados como parte de los intereses netos de los 4 ejercicios
inmediatos siguientes para la evaluación del límite.
 GASTOS NO SUJETOS A
LIMITE

El artículo 37º de la Ley

del Impuesto a la Renta
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
esta ley.

El artículo 44º de la Ley

del Impuesto a la Renta
No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en
general,
sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del Artículo 37° de la Ley.
e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo con las normas contables.
 REPAROS FRECUENTES EL IGV Y EN
EL IR
RELACIONADOS CON EL IMPORTE DE LA OPERACIÓN Y AJUSTE AL VALOR DE LA
OPERACIÓN
Tratándose de las operaciones
no reales a que se refiere el
Derecho a utilizar el crédito inciso b) del artículo 44 de la Ley
del Impuesto General a las
fiscal relacionado con el
Ventas (IGV), se consulta si un
cumplimiento de efectuar contribuyente que realiza el pago
la bancarización de más de una factura con un
solo cheque “no negociable”,
cumple con el requisito
establecido en el literal c) del
acápite ii) del numeral 2.3.2 del
artículo 6 del Reglamento de
dicha Ley.
ANALISIS

Operación no real a aquella

en que el emisor que figura
en el comprobante de pago o
nota de débito no ha
realizado verdaderamente la
operación, habiéndose
empleado su nombre y
documentos para simular
dicha operación

De acuerdo con lo establecido en el artículo 44 del TUO de la Ley del IGV, el

comprobante de pago o nota de débito emitido que no corresponda a una operación real,
obligará al pago del Impuesto consignado en estos, por el responsable de su emisión.
ANALISIS Mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que
utilice los medios de pago

Tratándose de cheques

 Que sea emitido a nombre del emisor del

comprobante de pago.
El inciso b) del numeral
15.4 del artículo 6 del  Que se verifique que fue el emisor del comprobante
Reglamento de la Ley del de pago quien ha recibido el dinero.
IGV establece que,
 Que el total del monto consignado en el comprobante
respecto de las
operaciones señaladas de pago haya sido cancelado con un solo cheque,
en el inciso b) del artículo incluyendo el impuesto y el monto percibido, de
44 de la Ley
corresponder.
 Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a
nombre del adquirente, la misma que deberá estar
registrada en su contabilidad.
 Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses
de emitido el comprobante de pago.
La empresa El Peruanito S.R.L. en el mes de abril ha realizado el pago
de 2 comprobantes de pago que califican como no fidedignos por
contener errores en la información no necesariamente impresa. En
este caso, solo una de las facturas (S/. 36,692.10) ha sido cancelada
con un cheque con la cláusula de “No negociable”.

Detalle de las operaciones realizadas con la empresa Las Torres

S.A.
En ese sentido, a través del siguiente registro contable se deberá
efectuar la cancelación de cada una de las operaciones,
partiendo de la premisa de que las facturas de compra están
debidamente provisionadas en la contabilidad (Registro de
Compras).

En resumen, solamente se tomaría en cuenta el crédito fiscal

consignado en la factura de compra referida a la operación N° 2.
Se plantea el supuesto de una operación inafecta al Impuesto General a las Ventas (IGV) que es gravada con
dicho Impuesto, el cual es trasladado al adquirente o usuario. Al respecto, se consulta si teniendo en cuenta lo
establecido en el artículo 69 de la Ley del IGV, dicho adquirente o usuario puede considerar el Impuesto
trasladado como gasto o costo deducible para efectos del Impuesto a la Renta, al no poder aplicarlo como
crédito fiscal.

¿Se puede utilizar como crédito fiscal el IGV consignado en

una factura emitida por una operación no gravada?

La empresa Raíces del Perú S.A.C., dedicada a la venta de verduras frescas y procesadas en
conservas, adquiere una tonelada de tomates para ser procesados por un importe de S/. 54,600,
más IGV. Sabiendo que el bien que ha adquirido no se encuentra gravado con el IGV, ¿cuál
sería el tratamiento contable y tributario a seguir?
ANALISIS
Teniendo en cuenta lo dispuesto
en el PCGE, el asiento a reflejarse
por la compra de los productos
que van a ser utilizados en el
proceso de elaboración deberá
ser registrado de la siguiente
manera:

Ahora bien, de acuerdo con lo En efecto, como se ha señalado

establecido en el artículo 69 del TUO precedentemente, el monto en
de la Ley del IGV, este Impuesto no mención no tiene la calidad de
constituye gasto ni costo para efectos impuesto, pues dado que una
de la aplicación del Impuesto a la operación inafecta no da lugar a la
Renta, cuando se tenga derecho a aplicación del IGV, dicho monto no
aplicar como crédito fiscal. puede tener la calidad de tal.
ANALISIS

Ahora bien, en el caso de la adquisición que

ha realizado la empresa Raíces del Perú
S.A.C., conociendo que la operación no se
encuentra gravada con el IGV, se deberá
reclasificar el IGV, tomado como crédito contra
la cuenta de gastos de la siguiente manera:

En conclusión , el gasto cargado a la cuenta 64 (Gastos por tributos) deberá ser

reparado a través de la presentación de la Declaración Jurada Anual en el rubro de
“Adiciones”. Asimismo, al calificar el IGV generado en este caso como un pago
indebido, lo correcto será que solicite la devolución de IGV a través del Formulario
N° 4949