INSTITUTO DE EDUCACIÓN SUPERIOR TECNOLÓGICO

PÚBLICO

“JULIO CÉSAR TELLO"

Impuesto a la Renta
Empresarial
Renta de Tercera Categoría
TEMA:
Rentas Bruta de Tercera Categoría
Contribuyentes
Principio de causalidad
Costo o gasto, Mejora o mantenimiento, Mejora o mantenimiento
Diferencias Permanentes y Diferencias Temporarias
Renta Neta
. 1
Deducciones Permitidas
 Rentas Bruta de Tercera Categoría

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la

renta obtenida por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participación conjunta de la inversión del capital y el
trabajo.

2
 Rentas Bruta de Tercera Categoría (II)

A continuación se muestran algunas

actividades que generan rentas gravadas con
este impuesto:

a)Las rentas que resulten de la realización de

actividades que constituyan negocio habitual,
tales como las comerciales, industriales y
mineras; la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; la prestación de servicios comerciales, financieros,
industriales, transportes, etc.
b)Las derivadas de la actividad de los agentesmediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad
c) Las que obtengan los notarios
Base Legal:
d)Las
•Artículoganancias
28º del TUO de lade
Ley capital y alos
del Impuesto ingresos
la Renta por operaciones
- Decreto Supremo 179-2004-EF y habituales a que
se refieren los Artículos 2º y 4° de esta Ley, respectivamente.
modificatorias

3
 Rentas Bruta de Tercera Categoría (III)

e)Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el
Artículo 14º de esta Ley y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en
los incisos a) y b) de este artículo o en su último párrafo, cualquiera sea la
categoría a la que debiera atribuirse.
f)Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
h)La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza.

Base Legal:
•Artículo 28º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias
4
 Rentas de Tercera Categoría - Esquema

Otros RENTA
Ingresos - Costo
=
RENTA
- Gastos + ingresos
= NETA
Netos computable BRUTA
+
Criterio de (Costo de (gastos para
Imputación adquisición o producir y Adiciones
producción) mantener la

Devengado
fuente)
-
Deducciones

-
CÁLCULO DEL IMPUESTO Pérdidas
Arrastrables
RENTA
NETA
IMPONIBLE
x % IMP
(29.5%)
- Créditos (c/s
derecho a = ADEUD =
(R.N.I) devolución) O
RMT -RG
RENTA NETA
IMPONIBLE o
PÉRDIDAS
 VENTA DE BIENES
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
INGRESO BRUTO
(-) INGRESO BRUTO
(-)
(DESCUENTO, DEVOLUCIONES,
(DESCUENTO, DEVOLUCIONES,
BONIFICACIONES Y OTROS) BONIFICACIONES Y OTROS)
INGRESO NETO
INGRESO NETO
(COSTO COMPUTABLE MENOS
DEPRECIACIÓN O AMORTIZACION
RENTA BRUTA
ADMITIDA POR LEY)
RENTA BRUTA (GASTOS NECESARIOS)
(GASTOS NECESARIOS)
RENTA NETA
RENTA NETA
 Contribuyentes

Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones

indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las
personas jurídicas
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las
siguientes:
a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles,
comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
Base Legal:
• Artículo 14º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias 7
 Contribuyentes (II)

e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación

minera y las fundaciones no consideradas en el Artículo 18º.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban
renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el
país.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
Base Legal:
• Artículo 14º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias

8
 Principio de
causalidad
El principio de causalidad es la relación que debe
existir entre los gastos y la generación de renta o
el mantenimiento de la fuente.

Se considera como causalidad la relación existente

entre un hecho (egreso, costo o gasto) y su efecto
deseado o finalidad (generación de rentas
gravadas o el mantenimiento de la fuente).

Debe tenerse presente que la falta de consecución

del efecto buscado con el gasto o costo no
implicará el incumplimiento de este principio.

El contribuyente debe estar en la capacidad de

responder a la SUNAT de manera documentada
que fue lo que adquirió (bien o servicio) y para qué
lo adquirió.

Base Legal: Artículo 37 del TUO de

la LIR
9
Criterios del Principio de Causalidad
 Criterios de Causalidad

Normalidad Los gastos guardan una relación con el giro

normal de las operaciones.

Proporcionalidad El desembolso realizado guarda una adecuada

proporción con el volumen de sus operaciones.

Generalidad Vinculado a beneficios a los trabajadores. Dicho

beneficio debe ser general para los trabajadores.

Debe existir una relación razonable entre el

Razonabilidad
importe desembolsado y su finalidad.

La deducción del gasto debe estar en función a la

Potencialidad
potencial generación de ingresos.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Normalidad del Gasto

El segundo párrafo del artículo 37 de la LIR señala que los gastos deben
ser normales para la actividad que genera la renta, lo que se ha entendido
en el sentido que como tales (gastos normales) no solo debe considerarse
a los gastos típicos incurridos en el desarrollo ordinario de las actividades
empresariales, sino también a aquellos gastos que, directa o
indirectamente, tengan por objeto la obtención de beneficios para la
empresa.

En buena cuenta, se trata de un criterio de medición cualitativo del gasto,

que alude a que este debe ser en sustancia destinado al objetivo de
obtención de beneficios de la empresa.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Normalidad del Gasto

RTF No.691-1-1999

El principio de causalidad debe ser atendido, por lo cual para ser determinado
deberá aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean normales de
acuerdo con el giro del negocio.

RTF No. 10569-3-2012

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, a que se refiere el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta, éstos deberán ser normales para la actividad que genera renta gravada.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Proporcionalidad del Gasto

Alude a un parámetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si el

volumen de la erogación realizado por una empresa guarda debida proporción
con el volumen de sus operaciones.

Si los gastos excedieran de dicha proporcionalidad, se presumirá que ellos se

han efectuado con propósitos ajenos al giro del negocio.

Al tratarse de un criterio meramente cuantitativo, no permite analizar las

razones por las cuales una determinada empresa incurre en gastos no
proporcionales al volumen de sus operaciones.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Proporcionalidad del Gasto

RTF No. 10579-1-2012

Todo gasto debe ser necesario y vinculado a la actividad que se desarrolla,

noción que debe analizarse considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por
cada contribuyente.

RTF No. 06769-5-2003

Los gastos deducibles del Impuesto a la Renta recogen el principio de

causalidad, esto es, que todo ingreso debe estar relacionado con un gasto cuya
causa sea la obtención de dicha renta o el mantenimiento de su fuente
productora, noción que debe analizarse en cada caso en particular,
considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, la naturaleza de
las operaciones realizadas por cada contribuyente, el volumen de éstas, etc.,
pues puede suceder que la adquisición de un mismo bien o servicio para una
empresa constituya un gasto deducible mientras que para otra no.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Generalidad del Gasto

Aportes voluntarios
Gastos a favor de los con fin previsional
Similar criterio para
trabajadores: abonados en la
los gastos de salud,
Aguinaldos, Cuenta de
recreativos
bonificaciones, Capitalización
y educativos.
y similares. Individual de los
trabajadores.

No se refiere a que sean los mismos importes.

Deben responder a políticas definidas y uniformes.
Igualdad de condiciones entre la misma categoría.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Generalidad del Gasto

RTF No. 08637-1-2012

Debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se

relaciona necesariamente con la totalidad de los trabajadores de la empresa.
Dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que dada la característica de un
puesto, el beneficio corresponda a una sola persona o más, sin que por ello se
incumpla con el requisito de generalidad.

RTF No.1752-1-2006

El criterio de generalidad no implica que se comprenda a la totalidad de

trabajadores de la empresa sino a todos aquéllos que tengan una condición
similar, por lo que podría ocurrir que el beneficio corresponda a una sola persona
dada las características de su puesto.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Razonabilidad del Gasto

El monto de los gastos incurridos debe estar vinculado a los ingresos que
generan y el volumen de operaciones del contribuyente, acordes a las
características propias de cada actividad económica, sin apartarse de los
márgenes comunes que exigen las actividades comerciales y empresariales.

Si el gasto es excesivo se quiebra la causalidad con la generación de renta.

 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Razonabilidad del Gasto

RTF No.1989-4-2002

Los gastos por concepto de teléfono celular son deducibles toda vez que
resultan razonables tanto por el monto así como por cuanto se trata de una
empresa comercializadora.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Potencialidad del Gasto

El requisito para la deducción es que “potencialmente” el gasto genere

ingresos, no tiene que probarse que efectivamente se generaron.

En tal sentido, debe afirmarse que la condición de deducible de un

determinado gasto no está supeditada al éxito de la inversión, sino en su
destino y de cómo pueda probarlo.

Cabe precisar que ello no impedirá la deducción de un gasto cuya finalidad no

se llegue efectivamente a concretar, dado que lo que deberá valorarse en
estos casos, será la orientación del mismo.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Potencialidad del Gasto

RTF No.1275-2-2004

La deducibilidad de los gastos no puede estar en función de la efectiva

generación de mayores ingresos, sino en la potencialidad en que aquellos
puedan influir en la generación de ellos.

RTF No. 3942-5-2005

Procede considerar como gasto el efectuado en actividades destinadas a

obtener mayores ingresos, inclusive, si éstas fueron infructuosas.
 Valor de Mercado

En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de

propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a
cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones,
para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere al
de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT procederá a ajustarlo tanto
para el adquirente como para el transferente.

Base Legal:
• Artículo 32º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias

22
 Costo o gasto

Se entiende por gasto las disminuciones en beneficios económicos durante el

periodo contable producidas en forma de salidas o agotamiento (desuso), o
generación de pasivos. Para efectos del Impuesto a la Renta, el gasto permite
su deducción en el ejercicio correspondiente.

Se entiende por costo los desembolsos que se realizan para la producción de

un bien o servicio cuyo importe se espera recuperar con la venta de los
productos o servicios que se generen. Para efectos del Impuesto a la Renta el
costo de una existencia se deducirá en el ejercicio en que se venda o se
disponga de ella, mientras que el costo de un activo fijo se deducirá a través
de la depreciación.
23
 Mejora o mantenimiento
Una mejora (también llamada mejoramiento de capital) es un
gasto cuyo fin es de aumentar los beneficios futuro a de un
activo fijo actual mediante la reducción de su costo de
operación, el aumento de índice de productividad o la
prolongación de su vida útil.

A diferencia de las mejoras, el mantenimiento es necesario

para conservar un activo fijo en condiciones operativas. Es
decir, mientras que mediante el mantenimiento se conserva
y aumenta el nivel de los beneficios futuros de un activo,
mediante una mejora se incrementa su capacidad.

Según la NIC 16, para que se considere como mejora el

gasto debe aumentar los beneficios futuros del activo
existente más allá de su estándar de funcionamiento
previamente establecido y que incluyan: i) una extensión en
la vida útil estimada, ii) aumento en la capacidad y iii) una
,mejora sustancial en la calidad de producción o una
reducción de costos de operación previamente establecida.
24
 Diferencias Temporales

Las diferencias temporales se generan cuando las bases contables

difieren de las bases tributarias, ya sea por ingresos no imponibles o
por gastos no deducibles, las mismas que se puedan recuperar o
deban de pagar en períodos futuros.

Podemos identificar estas diferencias temporales en el análisis

tributario que se realiza al cierre de cada ejercicio para la elaboración
de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, en los ya
conocidos reparos tributarios conformados por las adiciones o
deducciones tributarias. Por devengo de vacaciones no pagadas,
depreciación financiera mayor al limite para depreciar
tributariamente, provicion de incobrables que no cumplen
requisitos tributarios 25
 Diferencias Permanentes

Las diferencias permanentes están compuestas por los costos

o gastos NO DEDUCIBLES porque no cumplen con el principio
de causalidad, así como de los INGRESOS exonerados o
inafectos; al respecto, la norma tributaria nos brindará mayor
información sobre estos, en los artículos 19º y 44º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.

Ejemplo de ello tenemos a los gastos personales y de sustento

del contribuyente y sus familiares, Las multas, recargos,
intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional,
Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con
los requisitos y características mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago. 26
Esquema
General de la
Determinación
del Impuesto a la
Renta

27
 Renta Neta

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se

deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital,
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por la LIR.
Base Legal: Artículo 37 del TUO de la LIR

28
 Deducciones Permitidas

Gasto por intereses

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la renovación de

las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtención de rentas o para
mantener la fuente productora de renta (…)
Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo
anterior en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos (…)
También serán deducibles los intereses de fraccionamientos
otorgados conforme al Código Tributario.

Base Legal: Artículo 37 del TUO de

la LIR
29
Ejemplo Art° 37 Inc. a)

30
 Gasto por intereses (II)

Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos

de contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho
endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente
que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio
del contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de
endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no
serán deducibles.

También serán deducibles los intereses de fraccionamientos

otorgados
conforme al Código Tributario. 31
 Ejemplo 2: Art° 37 Inc. a)
En el mes de enero la empresa ha recibido un préstamo de S/.
12,OOO,OOO de su empresa vinculada habiendo pactado un interés del
5% anual. La empresa ha contabilizado por este concepto el importe de
S/. 600,000. Se sabe que el patrimonio neto de la empresa del ejercicio
anterior asciende a S/.3,875,000.

Solución:
1.- Calculamos el limite de endeudamiento con empresas vinculadas:
Patrimonio neto del ejercicio anterior x 3 = S/. 11,625,000

2.- Calculamos el interés del monto máximo de endeudamiento:

S/.11,625,000 x 5% = S/.581,250 (Gasto deducible).

3.- Calculamos el interés del préstamo realizado por la empresa

vinculada: S/.12,000,000 x 5% = S/.600,000 (Gasto contabilizado)

4.- Calculamos el gasto no deducible: S/.600,000 – S/. 581,250 = S/. 18,750

32
Gasto por tributos y primas de seguro

b)Los tributos que recaen sobre bienes o actividades

productoras de rentas gravadas.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de rentas
gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.
Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se
aceptará hasta el 30% de la prima respectiva cuando la
casa de propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina.
Base Legal: Artículo 37 del TUO de la LIR 33
Ejemplo Art° 37 Inc. c)

34
 Gasto por perdidas extraordinarias y
cobranzas

d)Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o

fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada
o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar
la acción judicial correspondiente.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
35
 Gasto por Depreciación
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo
y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados

Según el Reglamento, el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del

activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u
otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se
compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en esta
ley. Porcentaje anual de
Bienes depreciación hasta un
máximo de:
Edificios y construcciones 5%
Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca 25%

Vehículos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general. 20%

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades

minera, petrolera y de construcción, excepto
muebles y equipos de oficina 20%
Equipo de procesamiento de datos 25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91 10%
Otros bienes del activo fijo 10%
Base Legal: Artículo 38º, 39º, del TUO de la LIR y 22º Inc b del
Reglamento
36
 Mermas y Desmedros

Según el Art 21°, inc. c) del Rgto.:

Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias
dispuesta
en el inciso f) del artículo 37º de la Ley, se entiende por:
1.Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o
al proceso productivo.
2.Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados. 37
 Deducción de inversión en bienes

La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de

un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opción del
contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se
efectúe.

Lo señalado en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los

referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.
Base Legal: Artículo 23 del Reglamento de la LIR
38
 Gastos por amortización

g)Los gastos de organización, los gastos preoperativos

iniciales, los gastos preoperativos originados por la
expansión de las actividades de la empresa y los intereses
devengados durante el período preoperativo, a opción del
contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de
diez (10) años.

h)Provisiones ordenadas por la SBS para las empresas del

Sector Financiero 39
 Gastos por cobranza
dudosa

i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones

equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden.

No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:

(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
(ii)Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía,
depósitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o
prórroga 1
4
Gastos por cobranza dudosa (II)

Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:

a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de

dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgode
incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por
otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento
de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses
desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido
satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.
• Base Legal: Artículo 21º Inc f del
Reglamento
41
 Gastos a favor del personal

j)Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios

sociales.
k) Pensiones de jubilación o montepío
l)Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones, y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor del los trabajadores.
ll) Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los
gastos de enfermedad de cualquier trabajador. Los gastos recreativos
no deben exceder el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un
limite de 40 UIT.
42
Ingresos Brutos vs Ingresos
Netos

43
 Ejemplo Art° 37 Inc.
ll)
La empresa comercializadora “Santa Corina” ha realizado gastos recreativos
para sus trabajadores con ocasión del dia del trabajo, navidad y año nuevo
por la suma de S/ 18,950. En el ejercicio 2019, la empresa tienen registrado
ingresos netos por S/ 1,875,550.

Concepto S/.

Ingres Netos del ejercicio 2020 1,875,550

Gastos recreativos contabilizados 18,950

Es deducible el importe que resulte menor entre

El 0.5% de los ingresos netos de:

* S/ 1,875,550 x 0.5% = 9,378 o -9,378

* 40 UIT= 40 x 4,300 = 172,000

Adicion por exceso de gastos recreativos 9,572

44
 Gastos por remuneraciones

m)Las remuneraciones a los directores con un limite del 6% de la

utilidad comercial
n) Las remuneraciones del titular de una EIRL, accionistas y
socios en general.
ñ) Las remuneraciones del conyuge, concubino o parientes del
propietario, accionista o socios en tanto se prueben que trabajan
en la empresa y que la remuneración no excede el valor de
mercado.
Base Legal: Artículo 37 del TUO de
la LIR
45
 Ejemplo Art° 37 Inc. m)
La empresa Textil “Confecciones Evita “ SAC, identificada con RUC N°
20424514300, obtuvo una utilidad comercial según balance al 311.12.2020
de S/ 2,482,800. ha registrado como gastos las remuneraciones de los
directores de la empresa por un monto de S/ 225,000

S/.
Concepto

Utilidad contable según balance al 31.12.2020 2,482,800

(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracion 225,000

Total Utilidad 2,707,800

Remuneracion de directores cargadas a gasto 225,000

(-) deduccion aceptable como gasto 6% de S/ 2,707,800 -162,468

Adicion por exceso de remuneraciones de directores 62,532

46
Gastos de exploración, regalías y
representación

o)Los gastosde exploración, preparación y Desarrollo en

que incurran los titulares de actividades mineras.
p) Las regalías.
q)Los gastos de representación, con un límite de 0,5% de
los ingresos brutos con un límite de 40 UIT.

Base Legal: Artículo 37 del TUO de

47
la LIR
 Ejemplo Art° 37 Inc. q)
Concepto Caso 1 S/. Caso 2 S/.

Ingres Netos del ejercicio 2020 25,789,220 28,565,250

(-) descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -347,855 -347,855

(=) Ingresos Brutos Netos 25,441,365 28,217,395

(+) Otros ingresos gravados 1,389,452 1,389,452

Total ingresos brutos del ejercicio 2020 26,830,817 29,606,847

Gastos de representacion contabilizados que afecta a resultados 148,960 148,960

(-) Gasto maximo deducible: el importe que resulte menor entre:
Caso 1: a) 0.5% de los ingresos brutos:

0.5% x S/ 26,830,817 = 134,154 -134,154

b) Con limite maximo d 40 UIT
40 x S/ 4,300 = 172,000
Caso 2: a) 0.5% de los ingresos brutos:
0.5% x S/ 29,606,847 = 148,034 -148,034
b) Con limite maximo d 40 UIT
40 x S/ 4,300 = 172,000

Adicion por exceso de gastos representacion 14,806 926

48
 Ejemplo Art° 37 Inc. q)

Concepto S/.

Ingres Netos del ejercicio 2020 26,830,817

Gastos recreativos contabilizados 148,560

Es deducible el importe que resulte menor entre

a) 0.5% de los ingresos brutos:

0.5% x S/ 26,830,817 = 134,154 -134,154

b) Con limite maximo de 40 UIT

40 x S/ 4,300 = 172,000 -

Adición por exceso de remuneraciones de directores 14,406

49
 Gastos por viáticos
r) Los gastos de viaje por concepto de trasporte y viáticos que sean
indispensable de acuerdo con la actividad de renta gravada.

Según el Art. 21, inc. n) del Rgmto. los gastos de viaje en el exterior o en el
interior del país, por concepto de viáticos, comprenden los gastos de
alojamiento, alimentación y movilidad y no pueden exceder del doble del
monto que , por este concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía

50
Ejemplo Art° 37 Inc.
r)

51
Ejemplo 2 - Art° 37
Inc. r)

52
 Gastos por arrendamiento y premios

s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la

actividad gravada.
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categoría, sólo se aceptará como deducción el 30% del alquiler. En dicho caso
sólo se aceptará como deducción el 50
% de los gastos de mantenimiento.
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público y
se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia
Base Legal: Artículo 37 del TUO de
la LIR 53
 Gastos por servicios de Personas
Naturales

v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas

de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el
ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para
la presentación de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio.

Base Legal: Artículo 37 del TUO de

la LIR
54
 Gastos por vehículos

w) Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las

categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y
se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes
conceptos: (i) cualquier forma de cesión en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii)
funcionamiento, entendido como los destinados a combustible,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares; y, (iii)
depreciación por desgaste.

Base Legal: Artículo 37º del TUO de la LIR y Artículo

21º Inc. r)
55
 Gastos por vehículos (II)
Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las
categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, serán deducibles los
conceptos señalados en el primer párrafo del presente inciso de acuerdo
con la tabla que fije el reglamento en función a indicadores tales como la
dimensión de la empresa, la naturaleza de las actividades o la
conformación de los activos.
No serán deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este
párrafo, en el caso de vehículos automotores cuyo precio exceda el
importe o los importes que establezca el reglamento (Por DS N°
258-2012 – EF se estableció el importe en 30 UIT) ).

56
 Gastos por vehículos (III)
En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en
uso y/o funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección,
representación y administración podrá superar el monto que resulte de
aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje
que se obtenga de relacionar el número de vehículos automotores de las
categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que, según la tabla indicada en el
Reglamento otorguen derecho a deducción con el número total de
vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa.

57
Ejemplo - Art° 37 Inc. w)

58
Ejemplo - Art° 37 Inc. w) (II)

59
Determinación del gasto
deducible:

Ejemplo - Art° 37 Inc. w) (III)

60
 Gastos por donaciones

x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de

entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto
empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii)
asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v)
científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud;
(x) patrimonio histórico cultural indígena; y otros de fines
semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificación previa por parte de la SUNAT. La deducción no
podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera
categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se
refiere el artículo 50º.

Base Legal: Artículo 37º Inc x) del TUO de la LIR y Art 21º Inc. s del Rgmto 61
Deducción adicional por personas con
discapacidad
z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una
deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas
personas en un porcentaje que será fijado por decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.
El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad

no podrá exceder de veinticuatro (24) remuneraciones mínimas vitales.
Tratándose de trabajadores con menos de un año de relación laboral, el
monto adicional deducible no podrá exceder de dos (2) remuneraciones
mínimas vitales por mes laborado por cada persona con discapacidad. Para
los efectos del presente párrafo, se tomará la remuneración mínima vital
vigente al cierre del ejercicio.

• Base Legal: Artículo 37º del TUO de la LIR y Artículo 21º Inc. X del Rgmto) 62
Ejemplo 1: Art° 37
Inc. z)

63
 Crédito contra el IR por trabajadores con
discapacidad (I)
Ley N°29973 - LEY GENERAL DE LA PERSONA CON DISCAPACIDAD
Art° 47.2 Los empleadores públicos y privados generadores de rentas de
tercera categoría que emplean a personas con discapacidad tienen una
deducción adicional en el pago del impuesto a la renta sobre las
remuneraciones que se paguen a estas personas, en un porcentaje que es
fijado por DS del MEF.
• Decreto Supremo Nº 287-2013-EF: El importe del crédito equivale al 3%
(tres por ciento) de la remuneración anual de los trabajadores con
discapacidad, que devengue y se pague en el mismo ejercicio. El monto de
dicho crédito no deberá exceder al importe que resulte de multiplicar el
factor 1,44 por la RMV y por el número de trabajadores con discapacidad
sobre el cual se estima la remuneración anual.
- Ejemplo (tomando como referencia el ejemplo anterior)

64
Crédito contra el IR por trabajadores con discapacidad
(II)
Ley N°29973 - LEY GENERAL DE LA PERSONA CON DISCAPACIDAD
Art° 50.2 El MTPE y los gobiernos regionales prestan asesoramiento y orientación a los
empleadores para la realización de ajustes razonables para personas con discapacidad en el
lugar de trabajo. Los empleadores públicos y privados generadores de rentas de tercera
categoría tienen una deducción adicional en el pago del impuesto a la renta sobre los gastos
por ajustes razonables para personas con discapacidad, en un porcentaje que es fijado por
DS del MEF.
• Decreto Supremo Nº 287-2013-EF: El importe del crédito equivale al 50% de los gastos
por ajustes razonables en el lugar de trabajo, a que se refiere el artículo 50° de la Ley,
devengados en cada ejercicio y sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
El monto de dicho crédito no deberá exceder al importe que resulte de multiplicar el
factor 0,73 por la UIT y por el número de trabajadores con discapacidad que requirieron
ajustes razonables en el lugar de trabajo.

-Ejemplo: La empresa ABC SA ha realizado ajustes razonables para sus trabajadores

con
discapacidad por un importe de S/.15,000 en el Ejercicio:

65
 Gastos por movilidad
a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores
que sean necesarios para el cabal desempeño de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos.

66
 Gastos sustentados con Boletas de Venta

Podrán ser deducible como gasto o costo aquellos sustentados con BV o

Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes del
Nuevo RUS, hasta el limite del 6% de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir costo o gasto y se
encuentran anotados en el Registro de Compras con un limite de 200 UIT.

Para efectos de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos deberán ser normales para la actividad que genera
la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos con
el personal; entre otros.

Base Legal: Artículo 37 del TUO de la LIR

67
 Gasto No Deducible

Entre otros, no son deducibles para la determinación de la renta

imponible de
tercera categoría:
a) Gastos personales del contribuyente y familiares
b) Impuesto a la Renta.
c) Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el CT
y sanciones aplicadas por el SPN.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en
especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37º de la Ley.
e)Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables.

Base Legal: Artículo 44 del TUO de la LIR

68
Gasto No Deducible (II)

f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o

provisiones.
g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares.
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o
venta de mercadería u otra clase de bienes, por la parte que exceda
del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el
país donde éstas se originen.
j) Gastos cuyo sustento no cumpla con los requisitos mínimos
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
k) El IGV, el IPM y el ISC que grava el retiro de bienes.
l) Depreciación de revaluaciones.

69
 Gasto No Deducible (III)

m)Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones

efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o
territorios
de baja o nula imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición.
r)Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros
Derivados (IFD) que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el IFD ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes
situados
en países o territorios de baja o nula imposición.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de
compra y de venta en dos o más IFD, no se permitirá la deducción de pérdidas
sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
70
Gastos inherente a renta exonerada

Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente

incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean
imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma
proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.

En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se

considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de
aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir
la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e
inafectas.

Base Legal:
• Artículo 21 Inc p del Reglamento de la LIR

71
Gastos inherente a renta exonerada
(II)
El procedimiento se aplica de la siguiente manera:

1.- Determinar si existen gastos destinados exclusivamente a rentas

gravadas 2.- Si la respuesta es afirmativa, se debe obtener el
porcentaje.
3.- Aplicar el porcentaje a los gastos comunes y obtener el gasto
deducible.
Gastos exclusivamente destinados a rentas S/1,000 DEDUCIBLE
gravadas
Gastos exclusivamente destinados a rentas NO S/1,500 NO DEDUCIBLE
gravadas
Gastos comunes S/500

Gastos rentas gravadas = 1,000 =

0,40
Total gastos (sin incluir gastos 2,500
comunes)
Por lo tanto el gasto deducible será de 500 por 0,40; es decir, se podrá
deducir 200
72
Gastos inherente a renta exonerada
(III)
En caso que la respuesta al paso 2 sea negativa, deberá
obtenerse la proporción de las rentas gravadas con relación
al total de la rentas y proceder al paso 3.

Rentas gravadas S/3,000

Total rentas S/6,500
Gastos comunes S/500

Rentas gravadas = 3,000 = 0,50

Total rentas 6,500

Por lo tanto el gasto deducible será de 500 por 0,50; es decir, se

podrá deducir 250

73
 Impuestos asumidos

El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la

Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por
excepción, el contribuyente podrá deducir el Impuesto a la Renta que
hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo
grave los intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios
del exterior. Esta deducción sólo será aceptable si el contribuyente es
el obligado directo al pago de dichos intereses.

El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor renta

del perceptor de la renta.
Base Legal:
•Artículo 47 del TUO de la LIR 74
 Compensación de perdidas

Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta

total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, con arreglo a alguno de los sistemas contemplados en el Art. 50° de
la LIR.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas
deberán considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la
pérdida neta compensable.

Base Legal: Artículo 50 del TUO de

la LIR
75
Compensación de perdidas : Sistema a)

Compensar la pérdida neta total de 3ra Cat. de

fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputándola año a año, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de 3ra Cat. que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio
siguiente al de su generación. El saldo que no
resulte compensado una vez transcurrido ese lapso,
no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
76
Ejemplo de Compensación de
perdidas – Sistema a)

77
Compensación de perdidas : Sistema b)

Compensar la pérdida neta total de 3ra Cat. de

fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputándola año a año, hasta agotar
su importe, al cincuenta por ciento (50%) de
las rentas netas de 3ra Cat. que obtengan en
los ejercicios inmediatos posteriores.

78
Ejemplo de Compensación de perdidas
– Sistema b)

79
 Dividendos presuntos

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera

categoría domiciliadas en el país se determinará aplicando la tasa
del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional
del cuatro coma uno por ciento (5% desde el 2017) sobre las
sumas o entregas en especie. El Impuesto determinado de
acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al
fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta
de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Base Legal: Artículo 55 del TUO de
la LIR
80
 Dividendos presuntos (II)

En caso no sea posible determinar el

momento en que se efectuó la renta de
dispocición el impuesto deberá abonarse
al fisco dentro del mes siguiente a la
fecha en que se devengó el gasto. De no
ser posible determinar la fecha de
devengo del gasto, el impuesto se
abonará en el mes de enero del ejercicio
siguiente a aquel en el cual se efectuó la
disposición indirecta de renta.

Base Legal: Artículo 55 del TUO de

la LIR
81
 Ingresos devengados
Los ingresos provenientes de la enajenación
de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas
para el pago sean exigibles en un plazo
mayor a un (1) año, computado a partir de la
fecha de la enajenación, podrán imputarse a
los ejercicios comerciales en los que se hagan
exigibles las cuotas convenidas para el pago.

Para determinar el monto del impuesto exigible

en cada ejercicio gravable se dividirá el
impuesto calculado sobre el íntegro de la
operación entre el ingreso total de la
enajenación y el resultado se multiplicará por
los ingresos efectivamente percibidos en el
ejercicio.

Base Legal:
•Artículo 58 del TUO de la LIR
82
Diferencia de cambio

Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen

objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan
por razones de los créditos obtenidos para financiarlas,
constituyen resultados computables a efectos de la
determinación de la renta neta.
Base Legal:
•Artículo 61 del TUO de la
LIR

83
 Libros contables

Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos

brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como
mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro
Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre
la materia.

Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen

ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT deberán
llevar los libros y registros contables de conformidad con lo que
disponga la SUNAT. Los demás perceptores de rentas de tercera
categoría están obligados a llevar la contabilidad completa de
conformidad con lo que disponga la SUNAT
Base Legal:
•Artículo 65 del TUO de la LIR 84
 Resolución de Superintendencia
226-2013

Los perceptores de rentas de tercera categoría que

generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta
500 UIT deberán llevar como mínimo los siguientes
libros y registros contables:
a) Libro Diario.
b) Libro Mayor.
c) Registro de Compras.
d) Registro de Ventas e Ingresos.
85
 Resolución de Superintendencia
226-2013 (II)

Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos

ingresos brutos anuales sean superiores a 500 UIT
hasta 1 700 UIT deberán llevar como mínimo los
siguientes libros y registros contables:
a) Libro de Inventarios y Balances.
b) Libro Diario.
c) Libro Mayor.
d) Registro de Compras.
e) Registro de Ventas e Ingresos.
86
 Resolución de Superintendencia
226-2013 (III)

Para efectos del inciso b) del tercer párrafo del articulo

65° de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y
registros que integran la contabilidad completa son los
siguientes:
a) Libro Caja y Bancos.
b) Libro de Inventarios y Balances.
c) Libro Diario.
d) Libro Mayor.
e) Registro de Compras.
f) Registro de Ventas e Ingresos. 87
 INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE
COSTOS

Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos
de
acuerdo a las siguientes normas:
•Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) UIT del ejercicio en curso, deberán llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en
los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
•Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores o iguales a quinientas (500) UIT y menores o iguales a mil quinientas
(1,500) UIT del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas.
•Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) UIT del ejercicio en curso, sólo deberán realizar
inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
• Base Legal: Artículo 35 del Reglamento de la88
LIR
 Pago a cuenta del IR

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría

abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la
Renta que en definitiva les corresponda pagar por el ejercicio
Gravable dentro los plazos previstos por el Cófigo Tributario,
el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:

Base Legal: Artículo 85 del TUO de

la LIR
89
 Pago a cuenta del IR (II)

a)La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el
coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En
el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizará el
coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos
correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio
precedente al anterior, los contribuyentes abonarán con carácter de pago a cuenta
las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el inciso
siguiente.
b)La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos
netos obtenidos en el mismo mes.
Base Legal: Artículo 85 del TUO de la LIR
90
Cálculo de coeficiente del pago a cuenta del IR –
Ejemplo (a)

91
Aplicación del coeficiente del pago a
cuenta del IR – Ejemplo (a)

92
Cálculo de coeficiente del pago a cuenta del IR –
Ejemplo (b)

93
Aplicación del coeficiente del pago a cuenta
del IR – Ejemplo (b)

94