Unidad 7 Apoyo de Otros 2023

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UNIDAD NO. 7
UTILIZACION DEL TRABAJO DE TERCEROS
TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR (NIA 620)
Esta Norma se refiere a las responsabilidades que tiene el Auditor respecto del trabajo de una persona u
organización en un campo de especialización distinto al de la contabilidad o auditoría, cuando dicho
trabajo se utiliza para facilitar al Auditor la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y
le permita obtener suficientes elementos de juicio para emitir su opinión.
OBJETIVOS
Los objetivos del auditor son:
a) Determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor, y
b) En caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si dicho trabajo es adecuado
para los fines del auditor.
DEFINICIÓN DE EXPERTO
Persona física o jurídica con preparación técnica y experiencia en una materia diferente al área de
auditoría y contabilidad, cuyo trabajo es utilizado para ayudar al Auditor a obtener evidencia suficiente
en la revisión de un área.
En el desarrollo de una auditoría, no se puede considerar experto en áreas específicas de contabilidad o
auditoría.
EXPERTO DEL AUDITOR

Persona u organización especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo
en ese campo se utiliza por el auditor para facilitarle la obtención de evidencia de auditoría suficiente y
adecuada. Un experto del auditor puede ser interno (es decir, un socio o empleado, inclusive temporal,
de la firma de auditoría o de una firma de la red) o externo.
ESPECIALIZACIÓN
Cualificaciones, conocimientos y experiencia en un campo concreto.
Material de apoyo a la docencia preparado por el Lic. Salvador Giovanni Garrido Valdez 2023
Prohibida su reproducción total o copia, sin la debida autorización por escrito del autor
Curso Auditoría I USAC
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EXPERTO DE LA DIRECCIÓN
Persona u organización especializada en un campo distinto de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo
en ese campo se utiliza por la entidad para facilitar la preparación de los estados financieros.
El Auditor que utiliza los servicios de un experto, siempre es el responsable del trabajo, recordemos que
la NIA 220 dice “El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo
de auditoría al que se asigne dicho socio”. Así mismo define como equipo de trabajo a “Todo el personal
que desempeña un trabajo de auditoría, incluyendo cualquier experto contratado por la firma en conexión
con ese trabajo de auditoría”
El Auditor participa en una auditoría de estados financieros y si en la misma tiene que evaluar obras de
arte, indica la NIA que debe auxiliarse de un experto en esa área, para llevar a cabo el examen. Para el
efecto según las necesidades puede apoyarse en un Geólogo, un Biólogo, etc. En todo caso siempre el
Auditor el responsable ante el cliente.
Los procedimientos de Auditoría varían de acuerdo a las circunstancias, la naturaleza, alcance y objetivos
del experto, las funciones y responsabilidades del Auditor y del experto. La necesidad para el experto
de observar requisitos de confidencialidad y comunicaciones por escrito.
APLICACIÓN DE LA NIA
Aplica cuando el Auditor independiente dictamina sobre los estados financieros de una compañía y
dentro de los estados financieros se encuentran ciertas áreas que no sea capaz de dictaminar, debido a las
limitaciones en conocimientos específicos.
Es importante que el Auditor haga una buena selección del experto, para garantizar el resultado del
trabajo.
Como toda auditoría de conformidad con lo que establecen las NIA es necesario que dentro del legajo de
papeles de trabajo se incluya evidencia suficiente y adecuada del trabajo realizado por el experto.
Normalmente en la etapa de conocimiento del cliente, se realizan entrevistas por parte del Auditor o socio
de la firma de auditoría, con el propósito de obtener información respecto de la empresa y desde el primer
contacto con los estados financieros estamos en capacidad de damos cuenta si vamos a necesitar de los
servicios de un experto, por la naturaleza del negocio del cliente o la composición de sus cuentas. Esto
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nos permite considerarlo para efectos del cálculo de los honorarios profesionales y para contemplarlo en
la etapa de planeación. Esto no limita a que lo podamos considerar en el desarrollo del trabajo.
La competencia, la capacidad y la objetividad del experto del auditor son factores que afectan
significativamente al hecho de que su trabajo sea o no adecuado para los fines del auditor. La
competencia se refiere a la naturaleza y grado de especialización del experto del auditor para ejercer
dicha competencia en las circunstancias del encargo. Entre los factores que influyen en la capacidad se
pueden incluir por ejemplo la ubicación geográfica, así como la disponibilidad de tiempo y de recursos.
La objetividad se refiere a los posibles efectos que pueden tener el sesgo, los conflictos de intereses o la
influencia que otros puedan tener sobre el juicio profesional del experto del auditor.
La información relativa a la competencia, la capacidad y la objetividad del experto del auditor puede
proceder de diversas fuentes tales como:
a) La experiencia personal con trabajos anteriores.
b) Discusiones con el experto.
c) Las discusiones con otros auditores o con personas que estén familiarizadas con el trabajo del
experto.
d) Conocimiento de las cualificaciones de dicho experto, de su pertenencia a una organización
profesional o a una asociación sectorial, de su habilitación para ejercer u otras formas de
reconocimiento.
e) Artículos o libros publicados.
ASPECTOS QUE DEBE CONSIDERAR EL AUDITOR FRENTE AL EXPERTO.

El Auditor debe investigar al experto y determinar la capacidad que éste tiene respecto del área que
necesitamos examinar. Para ello es importante indagar respecto de:
 Acreditar especializaciones técnicas, o en su defecto evaluar si no acredita título, cuál es su
experiencia profesional o laboral.
 Comprobar documentalmente que la persona este capacitada para ejercer la profesión. Por
ejemplo, si es colegiado activo.
 Investigar su reputación.
 Constatar referencias laborales y opiniones de profesionales.
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 Establecer parentesco del experto con el cliente. Si tiene algún vínculo de tipo familiar que pueda
sesgar el resultado de la prueba. En los casos en los cuales por motivos de la especialización que
se requiere, la única persona capacitada para ser experto tiene algún parentesco con el cliente,
entonces como salvaguarda se solicita que por medio de una carta, este indique el grado de
parentesco y su compromiso de realizar un trabajo profesional y objetivo.
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA OPINIÓN DE AUDITORÍA

El Auditor es el único responsable de la opinión de auditoría expresada, y la utilización del trabajo de un
experto no reduce dicha responsabilidad. No obstante, si el Auditor que utiliza el trabajo de un experto
del auditor, habiéndose atendido a lo dispuesto en esta NIA, concluye que el trabajo de dicho experto es
adecuado para los fines del Auditor, puede aceptar los hallazgos o las conclusiones del experto en su
campo de especialización como evidencia de auditoría.
Considerando que el Auditor es el responsable del trabajo de auditoría, es necesario que en la etapa de
ejecución del trabajo, se tenga una estrecha relación con él, verificando que los objetivos de la misma se
cumplan objetivamente. De acuerdo con las NIA el Auditor debe ejercer oportuna planeación y adecuada
supervisión del equipo de trabajo de Auditoría.
La supervisión del experto se puede hacer en la planificación objetiva, forma de trabajo, seguimiento.
Debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y apropiada.
Si hay áreas que no pueda evaluar y no usa un experto, no se puede obtener evidencia suficiente y
competente, por lo tanto no se tendría base para llegar a conclusiones y emitir la opinión.
Con el propósito de evidenciar y dejar debidamente documentada la supervisión, es necesario considerar

el uso de informes periódicos, ayudas de memoria, cartas y memos.
Comunicación entre el cliente, Auditor y experto. El cliente debe estar compenetrado del uso del experto.
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EFECTOS EN DICTAMEN
Tomando en consideración que el Auditor emite su opinión con base en el trabajo que ha realizado,
cuando interviene un experto, se pueden considerar las siguientes situaciones:
a) Cuando emite un dictamen con opinión no modificada, el Auditor NO debería referirse al trabajo
de un experto, debido a que los resultados del trabajo presentado son razonables. Dicha
referencia podría ser malentendida como una modificación de la opinión del Auditor o una
división de la responsabilidad, ninguna de la cuales es la intención.
b) Si, como resultado del trabajo de un experto, el Auditor decide emitir un dictamen con opinión
modificada y el motivo de la modificación deriva del informe emitido por el experto, tendrá que
incluir un párrafo de fundamento y explicar la naturaleza de la modificación, referirse y describir
el resultado del trabajo realizado por el experto, incluyendo su identidad, lo cual hará saber al
experto.
NIA 600 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS

DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
Esta norma trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo y aquellas en
las que participan los Auditores de los componentes.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a) Determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros del grupo, y
b) Si actúa como auditor de los estados financieros del grupo.
 La comunicación clara con los auditores de los componentes sobre el alcance y el
momento de realización de su trabajo sobre la información financiera relacionada con los
componentes, así como sobre sus hallazgos.
 La obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la información
financiera de los componentes y el proceso de consolidación para expresar una opinión
sobre si los estados financieros del grupo han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
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Estados Financieros Consolidados NIIF 10
Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los
activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus
subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.
Cuando un Auditor involucre a otros Auditores en la auditoría de unos estados financieros que no sean
los del grupo, esta NIA puede resultar de utilidad para dicho Auditor, adaptada en la medida en la que
las circunstancias lo requieran. Por ejemplo, un Auditor puede pedir a otro Auditor que presencie el
recuento de las existencias o inspeccione los activos fijos físicos situados en un lugar lejano.
El Auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o reglamentarias, o por
otro motivo, a expresar una opinión de auditoría sobre los estados financieros de un componente. El
equipo del encargo del grupo puede decidir utilizar la evidencia de auditoría en la que se basa la opinión
de auditoría sobre los estados financieros del componente como evidencia de auditoría para la auditoría
del grupo, en este caso, los requerimientos de esta NIA son también de aplicación.
De conformidad con lo establecido en la NIA 220, se requiere que el socio del encargo del grupo se
satisfaga que aquellos que realicen el encargo de auditoría del grupo, incluidos los Auditores de los
componentes, reúnan, en conjunto, la competencia y las aptitudes adecuadas. El socio del encargo del
grupo también es responsable de la dirección, supervisión y realización del encargo de la auditoría del
grupo.
El socio del encargo del grupo aplicará los requerimientos de la NIA 220 independientemente de si es el
equipo del encargo del grupo o el Auditor de un componente quien realiza el trabajo sobre la información
financiera de dicho componente. Esta NIA facilita al socio del encargo del grupo el cumplimiento con
los requerimientos de la NIA 220 cuando los Auditores de los componentes realizan el trabajo sobre la
información financiera de dichos componentes.
El riesgo de auditoría es en función del riesgo de incorrección material en los estados financieros y del
riesgo que el Auditor no detecte dicha incorrección, en la auditoría de un grupo.
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Definiciones:
Componente: una entidad o unidad de negocio cuya información financiera se prepara por la dirección
del componente o del grupo para ser incluida en los estados financieros del grupo.
Auditor del componente: Auditor que, a petición del equipo del encargo del grupo, realiza un trabajo
para la Auditoría del grupo en relación con la información financiera de un componente.
Dirección del componente: la dirección responsable de la preparación de la información financiera de

un componente.
Importancia relativa del componente: la importancia relativa para un componente determinado por el
equipo del encargo del grupo.
Grupo: todos los componentes cuya información financiera se incluye en los estados financieros del
grupo. Un grupo siempre está formado por más de un componente.
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Auditoría del grupo: la Auditoría de los estados financieros del grupo.
Opinión de Auditoría del grupo: la opinión de Auditoría sobre los estados financieros del grupo.
Socio del encargo del grupo: el socio u otra persona de la firma de auditoría que es responsable del
encargo del grupo y de su realización, así como del informe de auditoría de los estados financieros del
grupo que se emite en nombre de la firma de auditoría.
Dirección del grupo: responsable de la preparación de los estados financieros del grupo.
Existen oportunidades en las cuales el Auditor al realizar una auditoría de estados financieros, atendiendo
a la naturaleza del negocio de su cliente, se ve en la limitación de analizar él todos los componentes de
la información contenida en los mismos, por razones de territorialidad, como en el caso de compañías
con matrices y subsidiarias.
El Auditor considera el uso de otros Auditores cuando en la contabilidad de segmentos, matrices y
subsidiarias, se consolidad la información. Por ejemplo: Nos contratan para realizar la auditoría de
estados financieros en una empresa que tiene su compañía matriz en Nueva York, lugar donde se
consolida la información de los estados financieros, la cual se complementa con información de estados
financieros de compañía subsidiarias que se encuentran localizadas en Argentina, México, España y
Japón.
Tomando en cuenta que el Dictamen es sobre estados financieros en conjunto, es necesario considerar
que no se puede estar en todos los países realizando la auditoría, por razones de tiempo y recursos
monetarios, conocimiento de leyes de cada país, regulaciones contables, financieras, idioma, etc. Por
esta razón nos apoyamos en otros auditores independientes para que realicen el trabajo en esos países y
emitan una opinión sobre la parte que a ellos les corresponde revisar.
APLICACIÓN
Aplica cuando un Auditor independiente que es el Auditor del Grupo dictamina los estados financieros
de una entidad utiliza el trabajo de un Auditor de un componente, independiente con respecto a los
estados financieros de una o más sucursales, agencias, subsidiarias.
Independiente se refiere a que no depende de la firma de Auditoría principal.
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El Auditor del Grupo se respalda con el dictamen de los Auditores de los componentes y puede delimitar
su responsabilidad.
El Auditor del Grupo es el que fue contratado por la empresa que consolida la información financiera del
grupo, o la compañía matriz.
Los auditores de los componentes deben adaptarse a principios, normas y pronunciamientos del Auditor
del Grupo.
Los Auditores de los componentes emiten un dictamen sobre el componente que ellos auditaron.
Si el Auditor del Grupo ejerce una adecuada supervisión del trabajo de los Auditores de los componentes,
estará en capacidad de concluir que si le satisface o no su trabajo.
El Auditor del Grupo elige a los Auditores de los componentes, el cliente no los puede imponer.
PROCEDIMIENTOS QUE DEBE APLICAR EL AUDITOR DEL GRUPO.

Indagar con respecto a la reputación profesional de los Auditores que realizarán la revisión de los
componentes.
Establecer si son independientes, regulados y registrados de acuerdo a las regulaciones legales de su país.
Si está enterado de que los estados financieros o el segmento que él auditará están incluidos en los estados
financieros consolidados.
Si está familiarizado con normas contables NIC, NIIF, NIIF p/pymes y NIA adoptadas en el país donde
se emiten los estados financieros consolidados, para conducir su trabajo de acuerdo a ellos.
Si tiene conocimiento de los más importantes segmentos de información financiera para estados
financieros y manual de cuentas registradas para entidades reguladas.
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El cliente hace los contratos, uno para el Auditor del Grupo y otros para los Auditores de los componentes
en forma independiente.
Para efectos del dictamen el Auditor principal debe evaluar si hace mención o no en su dictamen del
trabajo realizado por los Auditores de los componentes. Dependerá del nivel de confianza y el grado de
supervisión ejercido. Si no se realizó adecuada supervisión, lo recomendable sería mencionar que los
componentes fueron auditados por otros auditores. Si la revisión se hizo con firmas de auditoría que
pertenecen a una misma corporación, normalmente no se hace mención ya que se comparten
procedimientos de trabajo, normas de control de calidad y se tiene plena comunicación.
La opinión del informe de auditoría del grupo dependerá del resultado de cada componente y la
materialidad. Los informes de los Auditores de los componentes forman parte de la evidencia del
informe de los estados financieros consolidados.
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UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS (NIA 610)

Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor externo cuando utiliza el trabajo de los
auditores internos que incluye:
a) La utilización del trabajo de la función de auditoría interna para la obtención de evidencia de
auditoría.
b) La utilización de ayuda directa de los auditores internos bajo la dirección, supervisión, y revisión
del Auditor externo.
La norma establece que en el desarrollo de la auditoría de estados financieros puede considerarse el apoyo
de la auditoría interna, nunca para sustituir la aplicación de procedimientos, tampoco para tomar como
base las conclusiones a las que ha llegado ésta en el desarrollo de su trabajo para llevarlas al informe del
Auditor independiente.
Objetivos:
Cuando la entidad dispone de una función de auditoría interna y el auditor externo tiene previsto utilizar
el trabajo de la función de auditoría interna para modificar la naturaleza o el momento de realización de
los procedimientos de auditoría a aplicar directamente por él, o para reducir su extensión o utilizar la
ayuda directa de los auditores internos, los objetivos del auditor son:
a) Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de auditoría interna o la ayuda directa de
los auditores internos, y en caso afirmativo, las áreas en las que se puede utilizar y la extensión
de dicha utilización.
b) En caso de utilizar el trabajo de la función de auditoría interna, determinar si dicho trabajo es
adecuado para los fines de la auditoría, y
c) En caso de utilizar la ayuda directa de los auditores internos, supervisar y revisar su trabajo.
Definiciones:
Función de la auditoría interna: función de una entidad que realiza actividades de las que se obtiene
un grado de seguridad y asesoramiento establecidos para evaluar y mejorar la eficiencia de los procesos
de gobierno de la entidad, de gestión del riesgo y de control interno.
Ayuda directa: utilización de auditores internos para la aplicación de procedimientos de auditoría bajo
la dirección, supervisión y revisión del auditor externo.
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Normalmente la auditoría interna emite informes respecto del funcionamiento del sistema de control
interno, los cuales a través de su lectura permiten al Auditor independiente tomarse una idea del entorno
de control. Adicionalmente puede aplicar revisiones de rutina en las cuales tenga integraciones de
cuentas, documentos, etc., archivos que pueden ser de utilidad al Auditor Independiente para ahorrar
tiempo en el proceso de tabulación.
La auditoría interna es una actividad de evaluación que se establece dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, monitorear el control interno e informar.
El auditor externo es el único responsable de la opinión de auditoría expresada, y dicha responsabilidad
no se reduce por el hecho de que, para realizar el encargo, utilice el trabajo de la función de auditoría
interna o la ayuda directa de los auditores internos.
Función de auditoría interna

Función de aseguramiento y asesoramiento cuyo fin es la evaluación y la mejora de la eficiencia de los
procesos del gobierno de la entidad, de gestión del riesgo y de control interno.
La norma establece que se debe determinar, si se considerará, y en qué medida, se usará
el trabajo de los Auditores internos.
Si es probable que el trabajo de los Auditores internos sea adecuado para los fines de la Auditoría, el
Auditor externo deberá evaluar:
a) La objetividad de la función de Auditoría interna.
b) La competencia técnica de los Auditores internos.
Si es probable que el trabajo de los Auditores internos, sea llevado a cabo con el debido cuidado
profesional; y
Si es probable que haya una comunicación efectiva entre los Auditores internos y el Auditor externo.
La participación de la Auditoría interna se evalúa en función de la reducción de costos que pueda tener
el Auditor externo.
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COMPETENCIA.
Nivel de educación y experiencia profesional del Auditor interno, título profesional y educación
continuada.
 Políticas de auditoría, programas y procedimientos.
 Prácticas aceptadas, asignadas a Auditoría Interna.
 Supervisión de las actividades de Auditoría Interna.
 Evaluación del rendimiento de Auditoría Interna.
OBJETIVIDAD.
 Estado organizacional de auditoría interna.
 A quién reporta el auditor interno.
 Tiene acceso directo e informa a Junta Directiva, al Comité de Auditoría o Gerente propietario.
 De preferencia debe reportar al más alto nivel.
 Se le toma en cuenta para decisiones de trabajo al Auditor interno, por parte de la dirección.
 Políticas para conservar la objetividad.
o Se prohíbe a los Auditores internos laborar donde familiares estén empleados en
posiciones importantes.
o Se prohíbe a los Auditores internos realizar auditorías en áreas donde estuvieran asignados
recientemente, o estén programados para ser asignados.
ASISTENCIA DIRECTA DE LA AUDITORÍA INTERNA A LA AUDITORÍA EXTERNA.

Se refiere al trabajo que el Auditor Externo necesita que el Auditor Interno realice para completar algún
aspecto del trabajo de Auditoría.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EXTERNO RESPECTO DE LA AUDITORÍA.

El auditor externo es el único responsable de la opinión de auditoría expresada, y su responsabilidad no
se reduce por el hecho de que utilice el trabajo de la función de auditoría interna ni la ayuda directa de
los auditores internos en el encargo.
En ningún caso se hace mención del apoyo de la Auditoría Interna en el Dictamen.
El Auditor interno, no emite dictamen.

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EXPERTO DEL AUDITOR

ASPECTOS QUE DEBE CONSIDERAR EL AUDITOR FRENTE AL EXPERTO.

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA OPINIÓN DE AUDITORÍA

Con el propósito de evidenciar y dejar debidamente documentada la supervisión, es necesario considerar

NIA 600 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS

Estados Financieros Consolidados NIIF 10

Dirección del componente: la dirección responsable de la preparación de la información financiera de

Auditoría del grupo: la Auditoría de los estados financieros del grupo.

Independiente se refiere a que no depende de la firma de Auditoría principal.

PROCEDIMIENTOS QUE DEBE APLICAR EL AUDITOR DEL GRUPO.

UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS (NIA 610)

Función de auditoría interna

ASISTENCIA DIRECTA DE LA AUDITORÍA INTERNA A LA AUDITORÍA EXTERNA.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EXTERNO RESPECTO DE LA AUDITORÍA.

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