Oac20cast Sol 09

Valoración de existencias
El impuesto sobre el valor añadido (IVA) I

© MACMILLAN Education
Sugerencias didácticas
El objetivo principal de esta primera unidad dedicada al impuesto sobre el valor
añadido (IVA) es introducir al alumnado en el estudio del principal impuesto
indirecto del sistema tributario español.
Partiendo de la definición del IVA, se analiza su naturaleza, su ámbito de aplicación

y, de forma muy superficial, el funcionamiento general del mismo haciendo especial
hincapié en su neutralidad para las empresas.
Posteriormente, se analizan los diferentes tipos de operaciones que se pueden

presentar con relación al IVA: operaciones sujetas, operaciones no sujetas y
operaciones exentas. Se exponen las características de cada una de ellas y un
listado de las operaciones más significativas, para continuar con el sujeto pasivo del
impuesto y con el estudio de la liquidación del mismo, determinando el devengo, la
base imponible, los tipos impositivos establecidos por la ley, la cuota tributaria y las
deducciones y devoluciones.
A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos y casos prácticos solucionados para

facilitar la asimilación de los contenidos por parte de los estudiantes que han sido
cuidadosamente seleccionados en cuanto a nivel y contenido.
Para finalizar la unidad, se proponen actividades (resueltas en este solucionario)
que sirven para repasar los contenidos estudiados con anterioridad, detectar
conceptos no asimilados correctamente y corregir las posibles desviaciones
detectadas en el proceso de enseñanza-aprendizaje. Además, se incluye un caso

práctico de recapitulación (resuelto también en este solucionario) que engloba los
contenidos estudiados en la unidad, y para terminar y para que los estudiantes
puedan evaluarse, se facilita una evaluación con actividades tipo test.
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que el
alumnado identifique lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial.
A continuación, se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta
unidad:
Recursos de la Unidad 9
– Proyecto curricular y Programación de aula.

– Presentaciones multimedia.
ADVANTAGE:
– Solucionario.
– Caso práctico de recapitulación extra.
GATE Evaluaciones tipo test.
– Unidad digital.
BLINK: – Actividades interactivas.
– Material de apoyo.
Proyecto final Proyecto 3
Resume
Copia y completa el siguiente esquema en tu cuaderno.
Página 196
Resuelve
Introducción al impuesto sobre el valor añadido

(IVA)
1·· La empresa MMA, SA, se dedica a la compraventa del artículo Z, que
adquiere en Francia y Japón, y lo distribuye en el territorio peninsular
español. Ofrece un servicio de transporte de los productos vendidos hasta el
domicilio del cliente.
Clasifica las operaciones a efectos de aplicación del IVA.
Las operaciones que realiza la empresa MMA, SA, tienen la siguiente consideración
a efectos de aplicación del IVA:
― Compras a Francia: son adquisiciones intracomunitarias de bienes.
― Compras a Japón: son importaciones de bienes.
― Ventas del producto en el territorio peninsular español: son entregas de bienes.
― Servicio de transporte de los productos vendidos hasta el domicilio del cliente:

es una prestación de servicios.
Página 197 2·· La empresa de la Actividad 1 de Resuelve también distribuye el producto

en Canarias, Ceuta y Melilla. ¿Deberá cobrar IVA por la realización de estas
operaciones?
Las operaciones que realiza la empresa MMA, SA, en Canarias, Ceuta y Melilla
quedan fuera del ámbito espacial de aplicación del IVA. Por tanto, la empresa
MMA, SA, no podrá cobrar el IVA por la realización de estas operaciones.
3·· Explica el funcionamiento y la neutralidad del IVA en la siguiente

situación:
Un consumidor final encarga la confección de un traje a un sastre. El sastre

compra los materiales necesarios a sus proveedores habituales y paga por
ellos 500 € más el 21 % de IVA. Confecciona el traje y cobra al consumidor
final 1200 € más el 21 % de IVA.
El sastre, al comprar los materiales necesarios a sus proveedores habituales,

pagará 105,00 € de IVA (21 % s/ 500,00 €), es decir, soportará IVA. Cuando venda
el traje al consumidor final cobrará 252,00 € de IVA (21 % s/ 1.200,00 €), es decir,
repercutirá IVA. Cuando el sastre realice su liquidación de IVA, los datos de los que
dispone serán:
― IVA repercutido: 252,00 €

― IVA soportado: 105,00 €
Diferencia: 252,00 – 105,00 = 147,00 € Deuda tributaria: IVA a ingresar.
Gráficamente:
Tipos de operaciones en el IVA

4·· La empresa LVC, SA, se dedica a la compraventa del artículo A. Compra
este producto en Austria y en Argentina y lo distribuye en la España
peninsular, Portugal y Brasil. Ofrece además un servicio de transporte de los
productos vendidos hasta el domicilio de los clientes españoles.
¿Forman parte las operaciones realizadas por la empresa LVC, SA, del hecho
imponible del IVA?
Las compras realizadas por la empresa LVC, SA, en Austria son adquisiciones
intracomunitarias de bienes, por lo que forman parte del hecho imponible del IVA.
Las compras realizadas en Argentina son importaciones de bienes, por lo que

también forman parte del hecho imponible del impuesto.
Las ventas del producto en la España peninsular y el servicio de transporte de los

productos anteriores también forman parte del hecho imponible del IVA, serán
entregas de bienes y prestaciones de servicios respectivamente.
Todas las operaciones anteriores son operaciones sujetas al IVA, lo que significa
que la empresa LVC, SA, deberá tributar por ellas.
Las ventas a Portugal son entregas intracomunitarias y las ventas a Argentina son
exportaciones. Ambas operaciones no constituyen hecho imponible del IVA.
5·· Clasifica las siguientes operaciones en no sujetas, sujetas y no exentas,

exentas plenas y exentas limitadas:
a) Compra de mercaderías a una empresa de Madrid. Operación sujeta.
b) Venta de mercaderías a una empresa de Toledo. Operación sujeta.
c) Prestación del servicio de transporte de la venta de mercaderías de la

cuestión anterior. Operación sujeta.
d) Compra de mercaderías a una empresa situada en Bélgica. Operación sujeta

(adquisición intracomunitaria).
e) Compra de mercaderías a una empresa de Tenerife. Operación sujeta

(importación).
f) Venta de mercaderías a una empresa italiana. Operación exenta plena

(entrega intracomunitaria).
g) Venta de mobiliario a un cliente de Albacete. Operación sujeta.
h) Venta de mobiliario a un cliente canario. Operación exenta plena

(exportación).
i) Abono de la nómina del mes a los trabajadores de la empresa. Operación no

sujeta.
j) Cobro de los intereses de una cuenta corriente. Operación exenta limitada.
k) Pago del seguro de los vehículos de la empresa. Operación exenta limitada.
l) Pago de la factura del dentista. Operación exenta limitada.
m) Importación de mercaderías desde Japón. Operación sujeta.
n) Exportación de mercaderías a China. Operación exenta plena.
o) Adquisición de un sello del año 1920 por 250 €. Operación sujeta.
p) Compra de un décimo de lotería. Operación exenta limitada.
q) Alquiler de una oficina y un almacén. Operación sujeta.
r) Alquiler de vivienda habitual. Operación exenta limitada.

6·· En las siguientes situaciones, indica de qué tipo de operación se trata a

efectos del IVA y sus características:
a) María Gutiérrez cobra su nómina del mes de enero.
Operación no sujeta. La Ley del IVA establece que a los servicios prestados por
personas físicas en régimen de dependencia derivado de relaciones laborales no se
les aplica el impuesto porque su realización no da lugar al nacimiento del hecho
imponible.
b) La empresa JJP UNIFIED, SA, situada en Madrid, vende mercaderías en

Portugal.
Operación exenta plena (entrega intracomunitaria). La empresa que realiza la

entrega del bien no puede repercutir el IVA en las facturas que emite, pero, al
tratarse de exenciones plenas, sí se le permite deducir el IVA soportado en las
adquisiciones de bienes y servicios relacionadas con la operación exenta.
c) Pablo Rodríguez, profesor, vende por 90 000 € a un particular una vivienda

que posee en Madrid.
Operación no sujeta. El transmitente de la vivienda no es empresario ni profesional

y la venta no se realiza en el desarrollo de ninguna actividad empresarial o
profesional.
d) Marisa Valiente recibe y paga la factura de su dentista por los servicios

prestados.
Operación exenta limitada, Se trata de una exención en operaciones médicas. El

profesional que presta el servicio no puede repercutir el IVA en las facturas que
emite y, al tratarse de exenciones limitadas, tampoco puede deducir el IVA
soportado en las adquisiciones de bienes y servicios relacionadas con la operación
exenta.
e) La empresa JCP, SA, paga los intereses correspondientes al mes de

marzo de un préstamo recibido del BANCO UBEZANA.
Operación exenta limitada. Se trata de una exención en operaciones financieras. El

empresario que presta el servicio no puede repercutir el IVA en las facturas que
emite y, al tratarse de exenciones limitadas, tampoco puede deducir el IVA
soportado en las adquisiciones de bienes y servicios relacionadas con la operación
exenta.
f) Alberto Gómez recibe la factura de la guardería a la que acude a diario su

hija Victoria.
Operación exenta limitada. Se trata de una exención relativa a actividades

educativas. El empresario que presta el servicio no puede repercutir el IVA en las
facturas que emite y, al tratarse de exenciones limitadas, tampoco puede deducir el
IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios relacionadas con la
operación exenta.
g) La empresa LVC, SA, situada en Cuenca realiza una venta de mercancías

a Canadá.
Operación exenta plena (exportación). La empresa que realiza la entrega del bien
no puede repercutir el IVA en las facturas que emite, pero, al tratarse de
exenciones plenas, sí se le permite deducir el IVA soportado en las adquisiciones
de bienes y servicios relacionadas con la operación exenta.
h) La empresa PCR, SA, situada en Salamanca vende mercaderías a una

empresa canaria.
Operación exenta plena (exportación). La empresa que realiza la entrega del bien
no puede repercutir el IVA en las facturas que emite, pero, al tratarse de
exenciones plenas, sí se le permite deducir el IVA soportado en las adquisiciones
de bienes y servicios relacionadas con la operación exenta.
i) La empresa NMD, SA, reparte entre sus clientes llaveros con su logotipo
con fines publicitarios.
Operación no sujeta. La Ley del IVA establece que a las entregas sin
contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario no se les aplica el
impuesto porque su realización no da lugar al nacimiento del hecho imponible.
j) Celeste Utiel compra sellos de Correos para enviar invitaciones para la

inauguración de su negocio a sus amigos.
Operación exenta limitada. El empresario que presta el servicio no puede repercutir

el IVA en las facturas que emite y, al tratarse de exenciones limitadas, tampoco
puede deducir el IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios
relacionadas con la operación exenta.
El sujeto pasivo del IVA

7·· Indica quién es el sujeto pasivo del IVA en las siguientes operaciones
realizadas por la empresa APPLUS ANIOL, SA, situada en Burgos:
a) Vende mercaderías a la empresa DHG WIDGET, SA, situada en Oviedo.
El sujeto pasivo en esta operación es la empresa APPLUS ANIOL, SA, ya que es la

persona jurídica que realiza las entregas de bienes.
b) Contrata el transporte de las mercaderías de la cuestión anterior con la

empresa CDF TRANSPORT, SA.
El sujeto pasivo es la empresa CDF TRANSPORT, SA, que es la encargada de

prestar el servicio de transporte.
c) Compra mercaderías a la empresa SAFER ROMA, SA, situada en Roma.
En esta operación, el sujeto pasivo es la empresa APPLUS ANIOL, SA, pues es la

empresa situada en España la que realiza la adquisición intracomunitaria de bienes.
d) Compra mercaderías a la empresa DIGITAL CANADA, SA, situada en

Canadá.
El sujeto pasivo es la empresa APPLUS ANIOL, SA, ya que es la empresa que

realiza la importación.
La liquidación del IVA

8·· Indica cuándo se devenga el IVA en las siguientes operaciones:
Página 198
a) La empresa VIC NODO, SA, vende mercancías a la empresa ÁGORA CED,
SA, por importe de 2000 € el día 10 de marzo. El día 6 de marzo, ÁGORA
CED, SA, había anticipado 500 € para la compra de dichas mercancías.
Las mercancías se entregan el día 15 de marzo, la factura se emite el día
31 de marzo y el pago se realizará el día 30 de abril.
El IVA se devengará en las siguientes fechas:
― El día 6 de marzo, por la cantidad entregada como pago anticipado, es decir, por
500,00 €.
― El día 15 de marzo, momento en que las mercancías de ponen a disposición de
la empresa ÁGORA CED, SA, por el resto del importe de la venta, es decir, por
1500,00 € (2000,00 – 500,00).
b) La empresa RDA CENTRO, SA, presta un servicio a la empresa SX
DIRECTO, SA, por importe de 500 € el día 18 de abril, remitiéndole la

factura el día 30 de abril. El cobro se realizará el 30 de mayo.
El IVA se devengará el día 18 de abril, fecha en la que se efectúa la prestación del

servicio gravado.
c) La empresa HILLTOP RA, SA, ubicada en Sevilla, realiza una compra a

Bélgica por importe de 3000 € el día 2 de mayo, recibe la mercancía el día
12 de mayo junto con la correspondiente factura. El pago se realizará el
día 30 de mayo.
El IVA se devengará el día 12 de mayo, fecha de la entrega del bien en Sevilla.
d) La empresa KEL VIDA, SA, compra mercancías a Brasil por importe de

8000 € el día 5 de junio. Las mercaderías llegan al aeropuerto el día 15 de
junio acompañadas de su factura correspondiente. KEL VIDA, SA, liquida
el IVA en la aduana el día 17 de junio y retira las mercancías ese mismo
día. El pago se realizará el día 30 de junio.
El IVA se devengará el día 17 de junio, momento en que se produce el devengo de

los derechos de importación.
9·· Determina la base imponible de cada una de estas operaciones, que realiza
la empresa ANIOL, SA:
a) Vende mercaderías a VICLEO VICTORIA, SA, por 3400 €. Incluye en factura

un descuento comercial del 4 %, gastos de transporte por 300 € y envases
con posibilidad de devolución por 400 €.
El importe de la base imponible de esta operación será:
Importe total de la contraprestación 3400,00 €

– Descuento comercial –136,00 €
(4 % s/ 3400,00 €)
+ Gastos de transporte + 300,00 €
+ Envases con facultad de devolución + 400,00 €
Total base imponible 3964,00 €
b) Presta un servicio por importe de 600 €. Concede un descuento del 3 % y

paga 200 € por materiales por orden de su cliente.
Importe de la prestación del servicio 600,00 €

– Descuento comercial – 18,00 €
(3 % s/ 600,00 €)
Los 200 € que paga por materiales por orden de su cliente tienen la consideración
de suplido, por lo que no se deberán incluir en la base imponible.
c) La empresa VICLEO VICTORIA, SA, devuelve los envases.
La base imponible de esta operación calculada en el apartado a) se reducirá por el

importe de los envases susceptibles de reutilización que han sido objeto de
devolución.
La base imponible será: 3964,00 – 400,00 = 3564,00 €.
d) Compra mercaderías por importe de 4950 € a la empresa SKY FRANCIN,

SA, situada en París. La factura incluye un 5 % de descuento comercial.

(5 % s/ 4950,00 €)
e) Compra mercaderías por importe de 8200 € a la empresa JAPAND, SA,

situada en Tokio. La factura incluye un descuento comercial del 5 %, paga por
seguros 500 € y por carga y descarga 450 €. Los derechos de importación
ascienden a 700 €.

(5 % s/ 8200,00 €)
+ Seguros + 500,00 €
+ Carga y descarga + 450,00 €
+ Derechos de importación + 700,00 €
10·· Indica el IVA que se deberá aplicar a los siguientes productos y servicios:
a) Un ordenador. Tipo general: 21 %.
b) Semillas. Tipo reducido: 10 %.
c) Pan. Tipo superreducido: 4 %.
d) Una motocicleta. Tipo general: 21 %.
e) Agua. Tipo reducido: 10 %.

f) Compresas. Tipo reducido: 10 %.
g) Un teléfono móvil. Tipo general: 21 %.
h) Unas gafas graduadas. Tipo reducido: 10 %.
i) Unas gafas de sol. Tipo general: 21 %.
j) Leche. Tipo superreducido: 4 %.
k) Un par de zapatos. Tipo general: 21 %.
l) Viviendas. Tipo reducido: 10 %.
m) Las oficinas de una empresa. Tipo general: 21 %.
n) Medicamentos para uso humano. Tipo superreducido: 4 %.
o) Unos muebles. Tipo general: 21 %.
p) Plantas vivas. Tipo reducido: 10 %.
q) Un vehículo para una persona con movilidad reducida. Tipo superreducido:

4 %.
r) Bolígrafos. Tipo general: 21 %.
s) Transporte de viajeros. Tipo reducido: 10 %.
t) Fruta. Tipo superreducido: 4 %.
u) Bebidas alcohólicas. Tipo general: 21 %.

v) Una comida en un restaurante. Tipo reducido: 10 %.
w) Una entrada de cine. Tipo reducido: 10 %.
x) Un libro. Tipo superreducido: 4 %.
11·· La empresa NEMADE, SA, vende mercaderías por importe de 1600 €.

Incluye en factura un descuento del 5 %, 120 € por seguros y envases con
posibilidad de devolución por valor de 300 €. Paga 100 € por gastos de
transporte por orden de su cliente.
Suponiendo que esta operación tributa al tipo general, determina la cuota

tributaria.
En primer lugar, se calculará la base imponible:

(5 % s/ 1600,00 €)
+ Seguros + 120,00 €
+ Envases con facultad de devolución + 300,00 €
Los 100 € que paga por gastos de transporte por orden de su cliente tienen la
consideración de suplido, por lo que no se deberán incluir en la base imponible.
En segundo lugar, se determinará la cuota tributaria aplicando a la base imponible

el tipo impositivo del 21 %.
Cuota tributaria = 21 % s/ 1940,00 = 407,40 €
12·· La empresa ROSAMAR DIGITAL SA, realiza las siguientes operaciones

durante el segundo trimestre del año 20X0:
a) Compra mercaderías por 14 800 € con un 3 % de descuento comercial en

factura.
b) El proveedor concede un descuento de 200 € por pronto pago.
c) Abona 6800 € por sueldos y salarios.
d) Paga 530 € por suministros.
e) Abona por la publicidad realizada 780 €.
f) Paga 400 € al banco por los intereses de un préstamo y 1800 € por la

amortización de este.
g) Paga 3600 € por el alquiler del local.
h) Abona 1400 € por la limpieza del local.
i) Paga 500 € por el seguro del local.
j) Adquiere un coche por importe de 14 000 € que se utiliza para fines

empresariales y personales.
k) Paga 5500 € a proveedores.

l) Los gastos por atenciones a clientes ascienden a 590 €.
m) Vende mercaderías por valor de 40 000 €.
n) Concede un descuento de 400 € por defectos de calidad en un lote de

mercaderías vendidas.
o) Compra un ordenador por importe de 1200 € para utilizarlo para fines

particulares.
Suponiendo que las operaciones anteriores tributan al 21 % de IVA y que

posee justificante de todas ellas, realiza la liquidación del IVA.
Las operaciones realizadas por la empresa presentan las siguientes peculiaridades:
― El descuento obtenido por pronto pago minorará la base imponible de las

mercaderías y, por tanto, el IVA soportado deducible.
― Los sueldos y salarios son operaciones no sujetas al IVA, por lo que no tributan
por el impuesto.
― Los intereses y la amortización del préstamo forman parte de las exenciones

limitadas contempladas por la ley, por lo que no soportan IVA.
― El seguro del local forma parte de las exenciones limitadas contempladas por la
ley, por lo que no soporta IVA.
― El coche que ha adquirido la empresa se considera un bien de inversión, ya

que se utilizará por un periodo de tiempo superior a un año como instrumento
de trabajo y su valor de adquisición es superior a 3005,06 € (IVA no incluido).
Como se utiliza para fines empresariales y personales, se presumirá afecto a la
actividad empresarial en proporción al 50 %, por lo que la empresa solo podrá
deducirse el 50 % de las cuotas soportadas en su adquisición.
― Los pagos a proveedores son operaciones no sujetas al IVA, por lo que no

tributan por el impuesto.
― El IVA soportado en los gastos por atenciones a clientes no es deducible.
― El descuento concedido por defectos de calidad en las mercaderías vendidas

reducirá la base imponible de las mismas y, por tanto, el IVA devengado.
― El IVA soportado en la compra del ordenador no es deducible, ya que este se

utiliza para fines particulares y no en la actividad empresarial.
La liquidación del IVA correspondiente a este periodo será:

IVA devengado 8316,00 €
― Venta de mercaderías: 21 % s/ 40 000,00 = 8400,00 €

― Descuento por defectos de calidad: 21 % s/ (– 400,00) = (– 84,00 €)
IVA soportado deducible (5767,86 €)
― Compra de mercaderías:
• Base imponible: 14 800,00 – 3 % s/ 14 800,00 = 14 356,00 €
• IVA soportado deducible: 21 % s/ 14 356,00 = 3014,76 €
― Descuento por pronto pago: 21 % s/ (– 200,00) = (– 42,00 €)
― Suministros: 21 % s/ 530,00 = 111,30 €
― Publicidad: 21 % s/ 780,00 = 163,80 €
― Alquiler del local: 21 % s/ 3600,00 = 756,00 €
― Limpieza del local: 21 % s/ 1400,00 = 294,00 €
― Compra de un coche:
• IVA soportado: 21 % s/ 14 000,00 = 2940,00 €
• IVA deducible: 50 % s/ 2940,00 = 1470,00 €
IVA a ingresar 2548,14 €
13·· La empresa ESPICE, SA, situada en Cuenca, presenta la siguiente

Página 199
información relativa a las operaciones realizadas durante el cuarto trimestre
del año 20X0:
― Vende mercaderías:
• Al 21 % de IVA: 42 000 €
• Al 10 % de IVA: 12 000 €
• Al 4 % de IVA: 8000 €
― Compra mercaderías:
• Al 21 % de IVA: 24 000 €
• Al 10 % de IVA: 6000 €
• Al 4 % de IVA: 4000 €
― Paga los siguientes gastos:
• Sueldos y Seguridad Social: 5400 €
• Teléfono: 960 €
• Luz: 770 €
• Agua: 460 €
• Material de oficina: 380 €
• Seguros: 360 €
• Atenciones a clientes: 800 €
• Gasolina: 200 €
Sabiendo que posee justificante de todas las operaciones excepto del

consumo de gasolina, realiza la liquidación del IVA del cuarto trimestre.
Las operaciones realizadas por la empresa presentan las siguientes peculiaridades:
― Los sueldos y salarios y la Seguridad Social son operaciones no sujetas al IVA,

por lo que no tributan por el impuesto.
― Los seguros forman parte de las exenciones limitadas contempladas por la ley,
por lo que no soportan IVA.
― El IVA soportado por el consumo de gasolina no es deducible, ya que no posee

la factura de esta operación.
IVA devengado 10 340,00 €
― Venta de mercaderías:
Al 21 % de IVA: 21 % s/ 42 000,00 = 8820,00 €

Al 10 % de IVA: 10 % s/ 12 000,00 = 1200,00 €
Al 4 % de IVA: 4 % s/ 8000,00 = 320,00 €
• Al 21 % de IVA: 21 % s/ 24 000,00 = 5040,00 €

• Al 10 % de IVA: 10 % s/ 6000,00 = 600,00 €
• Al 4 % de IVA: 4 % s/ 4000,00 = 160,00 €
― Teléfono: 21 % s/ 960,00 = 201,60 €
― Luz: 21 % s/ 770,00 = 161,70 €
― Agua: 10 % s/ 460,00 = 46,00 €
― Material de oficina: 21 % s/ 380,00 = 79,80 €
14·· La empresa PICARJO, SA, realiza durante el año 20X0 las siguientes
operaciones:
Periodo Ventas Compras
Primer trimestre 45 000 € al 21 % 31 000 € al 21 %
Segundo trimestre 52 000 € al 10 % 37 000 € al 21 %
Tercer trimestre 38 000 € al 4 % 15 000 € al 21 %
Cuarto trimestre 28 000 € al 21 % 22 000 € al 21 %
Liquida el IVA en cada periodo.

Primer trimestre
― Ventas: 21 % s/ 45 000,00 = 9450,00 €
― Compras: 21 % s/ 31 000,00 = 6510,00 €

Segundo trimestre
― Ventas: 10 % s/ 52 000,00 = 5200,00 €
― Compras: 21 % s/ 37 000,00 = 7770,00 €

IVA a compensar (2570,00 €)
Tercer trimestre

― Ventas: 4 % s/ 38 000,00 = 1520,00 €
― Compras: 21 % s/ 15 000,00 = 3150,00 €

Resultado (1630,00 €)
IVA a compensar de periodos anteriores (2570,00 €)
Cuarto trimestre
― Ventas: 21 % s/ 28 000,00 = 5880,00 €
― Compras: 21 % s/ 22 000,00 = 4620,00 €

Resultado 1260,00 €
IVA a compensar o devolver (2940,00 €)

Y Practica
1·· La empresa IMPIRO, SA, presenta la siguiente información relativa a las
operaciones realizadas en 20X0:
Primer trimestre:
― Compra mercaderías por importe de 34 000 €.
― Vende mercaderías por valor de 70 000 €.
― El BANCO UBEZANA le concede un préstamo por importe de 20 000 €.
― Contrata una campaña publicitaria cuyo importe asciende a 1800 €.
― Por suministros diversos paga 430 €.
― Por gastos de teléfono paga 500 €.
― Adquiere material de oficina por 190 €.
― Los gastos de personal importan 26 000 €.
Segundo trimestre:

― Devuelve mercaderías por valor de 1400 €.
― Concede a un cliente un descuento por pronto pago por importe de 400 €.
― Adquiere material de oficina por importe de 160 €.
― Abona 900 € por el seguro anual del local donde está ubicada la oficina.
― Paga 2000 € al banco por la amortización del préstamo concedido en el

trimestre anterior y 500 € por intereses.
― Paga gastos de personal del trimestre de 42 000 €.
Tercer trimestre:
― Un proveedor concede a la empresa un descuento por importe de 450 €

por defectos en la mercancía.
― Concede a un cliente un descuento por volumen de pedido por importe de

500 €.
― Adquiere material de oficina por importe de 220 €.

primer trimestre y 500 € por intereses.
― Los gastos de personal del trimestre ascienden a 26 000 €.
― Compra una furgoneta por importe de 25 000 €. Se utiliza para fines

empresariales y privados.
― Abona 700 € por el seguro anual de la furgoneta.
Cuarto trimestre:
― Un proveedor le concede un descuento por pronto pago por importe de

250 €.
― Vende mercaderías por valor de 38 000 €. Las mercaderías van en unos

envases con posibilidad de devolución por valor de 700 €.
― El cliente devuelve los envases de la cuestión anterior.

― Paga 530 € por suministros diversos.
― Paga 580 € por gastos de teléfono.
― Adquiere material de oficina por 160 €.

primer trimestre y 500 € por intereses.
― Compra mercaderías por importe de 10 000 €. El proveedor incluye en

factura un descuento comercial del 4 % y 400 € por gastos de transporte y
seguro.
― Por gastos de personal del trimestre paga 42 000 €.
― Los gastos por atenciones a clientes ascienden a 540 €.
― Paga la reparación de una de las furgonetas de la empresa que suma

440 €.
― Regala bolígrafos con el logotipo de la empresa a los clientes con fines

publicitarios por valor de 290 €.
Suponiendo que posee justificante de todas las operaciones realizadas

durante el ejercicio, realiza la liquidación del IVA de los cuatro trimestres
sabiendo que todas las operaciones tributan al tipo general.
Primer trimestre:
Las operaciones realizadas por la empresa durante el primer trimestre presentan

las siguientes peculiaridades:
― El préstamo concedido por el BANCO UBEZANA forma parte de las exenciones

limitadas contempladas por la ley, por lo que no soporta IVA.
― Los gastos de personal son operaciones no sujetas al IVA, por lo que no

― Venta de mercaderías: 21 % s/ 70 000,00 = 14 700,00 €
― Compra de mercaderías: 21 % s/ 34 000,00 = 7140,00 €

― Campaña publicitaria: 21 % s/ 1 800,00 = 378,00 €
― Suministros: 21 % s/ 430,00 = 90,30 €
― Teléfono: 21 % s/ 500,00 = 105,00 €

Segundo trimestre:
Página 200
Las operaciones realizadas por la empresa durante el segundo trimestre presentan
las siguientes peculiaridades:
― La devolución de compras minorará la base imponible de las mercaderías y,

por consiguiente, el IVA soportado deducible.
― El descuento por pronto pago concedido por la empresa a un cliente reducirá la

base imponible de las mercaderías y, por tanto, del IVA devengado.
― El seguro anual del local donde está ubicada la oficina forma parte de las
exenciones limitadas contempladas por la ley, por lo que no soporta IVA.
― La amortización del préstamo y los intereses forman parte de las exenciones



― Descuento por pronto pago: 21 % s/ (–400,00) = (–84,00 €)

― Devolución de compras: 21 % s/ (–1400,00) = (–294,00 €)
― Suministros: 21 % s/ 480,00 = 100,80 €
― Teléfono: 21 % s/ 540,00 = 113,40 €
Tercer trimestre:
Las operaciones realizadas por la empresa durante el tercer trimestre presentan

las peculiaridades siguientes:
― El descuento que le conceden a la empresa por defectos en la mercancía

minorará la base imponible de las mercaderías y, por tanto, el IVA
soportado deducible.
― El descuento por volumen de pedido concedido por la empresa a un cliente
reducirá la base imponible de las mercaderías y, por tanto, del IVA
devengado.
― La amortización del préstamo y los intereses forman parte de las
exenciones limitadas contempladas por la ley, por lo que no soportan IVA.

― La furgoneta que ha adquirido la empresa se considera un bien de
inversión, ya que se utilizará por un periodo de tiempo superior a un año
como instrumento de trabajo y su valor de adquisición es superior a
3005,06 € (IVA no incluido). Como se utiliza para fines empresariales y
personales, se presumirá afecta a la actividad empresarial en proporción al
50 %, por lo que la empresa solo podrá deducirse el 50 % de las cuotas
soportadas en su adquisición.
― El seguro anual de la furgoneta forma parte de las exenciones limitadas
contempladas por la ley, por lo que no soporta IVA.

― Descuento por volumen de pedido: 21 % s/ (–500,00) = (–105,00 €)
IVA soportado deducible (11 203,50 €)

― Descuento por defectos de calidad: 21 % s/ (–450,00) = (–94,50 €)
― Suministros: 21 % s/ 520,00 = 109,20 €
― Teléfono: 21 % s/ 560,00 = 117,60 €
― Compra de la furgoneta:
• IVA soportado: 21 % s/ 25 000,00 = 5250,00 €
• IVA deducible: 50 % s/ 5250,00 = 2625,00 €
Cuarto trimestre:
Las operaciones realizadas por la empresa durante el cuarto trimestre

presentan las siguientes peculiaridades:
― El descuento que le conceden a la empresa por pronto pago minorará la

base imponible de las mercaderías y, por tanto, el IVA soportado deducible.
― La devolución de envases realizada por el cliente reducirá la base imponible
de las mercaderías y, por tanto, del IVA devengado.
― La amortización del préstamo y los intereses forman parte de las exenciones
― Los bolígrafos con el logotipo de la empresa que se regalan a los clientes
con fines publicitarios forman parte de las operaciones no sujetas al IVA, por
lo que no tributan por el impuesto.
― Venta de mercaderías:
• Base imponible: 38 000,00 + 700,00 = 38 700,00 €
• IVA devengado: 21 % s/ 38 700,00 = 8127,00 €

― Devolución de envases: 21 % s/ (–700,00) = (–147,00 €)

― Descuento por pronto pago: 21 % s/ (–250,00) = (–52,50 €)
― Suministros: 21 % s/ 530,00 = 111,30 €
― Teléfono: 21 % s/ 580,00 = 121,80 €
• Base imponible: 10 000,00 – 4 % s/ 10 000,00 + 400,00 =
= 10 000,00 €
• IVA soportado deducible: 21 % s/ 10 000,00 = 2100,00 €
― Reparación de la furgoneta: 21 % s/ 440,00 = 92,40 €
Resultado 953,40 €
IVA a compensar o devolver (275,10 €)

Caso práctico de recapitulación

La empresa KELSE, SA, situada en Madrid, realiza las siguientes operaciones
Página 201
durante el tercer trimestre:
― Realiza las compras del trimestre: al 21 % de IVA, 40 000 €; al 10 % de

IVA, 50 000 €; y al 4 % de IVA, 10 000 €.
― Devuelve mercaderías a una empresa situada en Madrid por importe de
1200 €. El IVA soportado de esas compras ha sido del 21 %.
― Paga 2700 € por el alquiler del local donde está ubicada la oficina.
― Recibe factura por importe de 400 € por una reparación eléctrica.
― Compra muebles para la oficina por importe de 4000 €.
― Adquiere diverso material de oficina por importe de 160 €.
― Abona 800 € por gastos de teléfono.
― Paga 850 € por suministros.
― Las ventas del trimestre fueron: al 21 % de IVA: 120 000 €; al 10 % de IVA:
130 000 €; y al 4 % de IVA: 30 000 €.
― Contrata con la empresa CDF TRANSPORT, SA, el transporte de unas
ventas realizadas a empresas situadas en Barcelona, concepto por el que
abona 500 €.
― Un cliente de una empresa situada en Cuenca devuelve mercaderías por

importe de 3000 € por un error de pedido. Estas ventas tributan al 10 %.
― Concede a un cliente de una empresa situada en Salamanca un descuento
por pronto pago por importe de 340 €. Estas ventas tributan al 21 %.
― Paga 600 € por diversas comidas del director de la empresa con clientes.
― El BANCO NAVACARRENSE le concede un préstamo por importe de
40 000 €.
― Paga por gastos de personal del trimestre 32 000 €.
― Compra un automóvil para uso empresarial y privado del comercial de la
empresa por 32 000 €.
― Abona el seguro anual de la empresa, que asciende a 1400 €.
― Compra mercaderías por 6000 € al 21 % de IVA. El proveedor incluye en
factura un descuento comercial del 5 % y 300 € por gastos por transporte
y seguro.
― Regala llaveros a los clientes con fines publicitarios por importe de 300 €.
― La cuota a compensar del trimestre anterior asciende a 1100 €.
Salvo los casos en los que se especifica lo contrario, todas las operaciones
tributan al tipo general. Posee justificante de todas las operaciones.
Con la información proporcionada realiza las siguientes actividades:

a) Identifica las operaciones no sujetas y las operaciones exentas limitadas.
Las operaciones no sujetas realizadas por la empresa durante el tercer trimestre

son:
― Gastos de personal del trimestre.
― Regalo de llaveros a los clientes con fines publicitarios.
Las operaciones exentas limitadas realizadas por la empresa durante el tercer

trimestre son:
― Préstamo concedido por el BANCO NAVACARRENSE.
― Seguro anual de la empresa.
b) Identifica las operaciones cuyo IVA soportado no es deducible.
Las operaciones cuyo IVA soportado no es deducible son:
― Diversas comidas del director de la empresa con clientes.
― Compra del automóvil para uso empresarial y privado del comercial de la

empresa: el 50 % del IVA soportado no será deducible.
c) Liquida el IVA.
― Ventas del trimestre:

• Al 21 % de IVA: 21 % s/ 120 000,00 = 25 200,00 €
• Al 10 % de IVA: 10 % s/ 130 000,00 = 13 000,00 €
• Al 4 % de IVA: 4 % s/ 30 000,00 = 1200,00 €
― Devolución de ventas: 10 % s/ (–3000,00) = (–300,00 €)
― Descuento por pronto pago: 21 % s / (–340) = (–71,40 €)
IVA soportado deducible (20 144,10 €)
― Compras del trimestre:

Al 21 % de IVA: 21 % s/ 40 000,00 = 8400,00 €
Al 10 % de IVA: 10 % s/ 50 000,00 = 5000,00 €
Al 4 % de IVA: 4 % s/ 10 000,00 = 400,00 €
― Devolución de compras: 21 % s/ (–1200,00) = (–252,00 €)
― Alquiler del local: 21 % s/ 2700,00 = 567,00 €
― Reparación eléctrica: 21 % s/ 400,00 = 84,00 €
― Compra de mobiliario para la oficina: 21 % s/ 4000,00 = 840,00 €
― Teléfono: 21 % s/ 800,00 = 168,00 €
― Suministros: 21 % s/ 850,00 = 178,50 €
― Transporte de mercaderías: 21 % s/ 500,00 = 105,00 €
― Compra de un automóvil:
IVA soportado: 21 % s/ 32 000,00 = 6720,00 €
IVA deducible: 50 % s/ 6720,00 = 3360,00 €
Base imponible: 6000,00 – 5 % s/ 6000,00 + 300,00 = 6000,00 €
IVA soportado deducible: 21 % s/ 6000,00 = 1260,00 €
Resultado 18 884,50 €
IVA a ingresar 17 784,50 €

Ponte a prueba
Anota en tu cuaderno la respuesta correcta.
Página 202
1. El IVA es un tributo: 6. No es una operación exenta plena:
a. De naturaleza directa que recae a. La venta de mercaderías a Japón.
sobre el consumo. b. La venta de mercaderías a Grecia.
b. De naturaleza indirecta que recae c. La venta de mercaderías a Canarias.
sobre el consumo. d. La venta de mercaderías a las Islas
c. De naturaleza directa que grava la Baleares.
renta obtenida por empresarios.
7. No se incluirán en la base
d. De naturaleza indirecta que grava la
imponible:
renta obtenida por empresarios.
a. Los seguros.
2. El ámbito de aplicación espacial b. Los suplidos.
del IVA es: c. Los impuestos especiales.
a. El territorio peninsular español y d. Las subvenciones vinculadas al
Ceuta. precio de las operaciones sujetas.
b. El territorio peninsular español, Ceuta
8. Tributarán al tipo impositivo
y Melilla.
reducido:
c. El territorio peninsular español,
Baleares y Canarias. a. Las aguas aptas para la alimentación
d. El territorio peninsular español e Islas humana.
Baleares. b. Los ordenadores.
c. Los medicamentos para uso humano.
3. Son operaciones no sujetas d. Los libros de texto.
aquellas:
9. Tributarán al tipo impositivo

a. Cuya realización no da lugar al
superreducido:
nacimiento del hecho imponible.
b. En las que no se repercute el IVA y a. Los fertilizantes.
de las que tampoco se puede deducir el b. Las vendas.
IVA soportado. c. Las gafas graduadas.
c. Que forman parte del hecho d. El pan común.
imponible, pero para las que la ley 10. No será deducible el IVA
establece que no deben ser sometidas soportado en:
a gravamen.
d. En las que no se repercute el IVA, a. La compra de mobiliario para la
pero de las que se puede deducir el IVA empresa.
soportado. b. La reparación de un vehículo.
c. Una comida de trabajo de un director
4. Son operaciones no sujetas: comercial con un cliente.
a. Los servicios públicos postales. d. La compra de material de oficina.
b. Los gastos de personal. 11. El plazo para compensar el IVA
c. La asistencia sanitaria. será de:
d. Las segundas entregas de edificios.
a. 3 años.
5. Son operaciones exentas limitadas b. 4 años.
aquellas: c. 5 años.
a. Que no dan lugar al hecho imponible. d. 6 años.
b. En las que no se repercute el IVA y
tampoco se puede deducir el IVA
soportado.
c. En las que no se repercute el IVA,
pero de las que se puede deducir el IVA
soportado.
d. Ninguna respuesta es correcta.

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Valoración de existencias

El impuesto sobre el valor añadido (IVA) I

Partiendo de la definición del IVA, se analiza su naturaleza, su ámbito de aplicación

Posteriormente, se analizan los diferentes tipos de operaciones que se pueden

A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos y casos prácticos solucionados para

detectadas en el proceso de enseñanza-aprendizaje. Además, se incluye un caso

– Proyecto curricular y Programación de aula.

Introducción al impuesto sobre el valor añadido

Clasifica las operaciones a efectos de aplicación del IVA.

― Compras a Francia: son adquisiciones intracomunitarias de bienes.

― Compras a Japón: son importaciones de bienes.

― Ventas del producto en el territorio peninsular español: son entregas de bienes.

― Servicio de transporte de los productos vendidos hasta el domicilio del cliente:

Página 197 2·· La empresa de la Actividad 1 de Resuelve también distribuye el producto

3·· Explica el funcionamiento y la neutralidad del IVA en la siguiente

Un consumidor final encarga la confección de un traje a un sastre. El sastre

El sastre, al comprar los materiales necesarios a sus proveedores habituales,

― IVA repercutido: 252,00 €

― IVA soportado: 105,00 €

Diferencia: 252,00 – 105,00 = 147,00 € Deuda tributaria: IVA a ingresar.

Tipos de operaciones en el IVA

Las compras realizadas en Argentina son importaciones de bienes, por lo que

Las ventas del producto en la España peninsular y el servicio de transporte de los

5·· Clasifica las siguientes operaciones en no sujetas, sujetas y no exentas,

a) Compra de mercaderías a una empresa de Madrid. Operación sujeta.

b) Venta de mercaderías a una empresa de Toledo. Operación sujeta.

c) Prestación del servicio de transporte de la venta de mercaderías de la

d) Compra de mercaderías a una empresa situada en Bélgica. Operación sujeta

e) Compra de mercaderías a una empresa de Tenerife. Operación sujeta

f) Venta de mercaderías a una empresa italiana. Operación exenta plena

g) Venta de mobiliario a un cliente de Albacete. Operación sujeta.

h) Venta de mobiliario a un cliente canario. Operación exenta plena

i) Abono de la nómina del mes a los trabajadores de la empresa. Operación no

j) Cobro de los intereses de una cuenta corriente. Operación exenta limitada.

k) Pago del seguro de los vehículos de la empresa. Operación exenta limitada.

l) Pago de la factura del dentista. Operación exenta limitada.

m) Importación de mercaderías desde Japón. Operación sujeta.

n) Exportación de mercaderías a China. Operación exenta plena.

o) Adquisición de un sello del año 1920 por 250 €. Operación sujeta.

p) Compra de un décimo de lotería. Operación exenta limitada.

q) Alquiler de una oficina y un almacén. Operación sujeta.

r) Alquiler de vivienda habitual. Operación exenta limitada.

6·· En las siguientes situaciones, indica de qué tipo de operación se trata a

a) María Gutiérrez cobra su nómina del mes de enero.

b) La empresa JJP UNIFIED, SA, situada en Madrid, vende mercaderías en

Operación exenta plena (entrega intracomunitaria). La empresa que realiza la

c) Pablo Rodríguez, profesor, vende por 90 000 € a un particular una vivienda

Operación no sujeta. El transmitente de la vivienda no es empresario ni profesional

d) Marisa Valiente recibe y paga la factura de su dentista por los servicios

Operación exenta limitada, Se trata de una exención en operaciones médicas. El

e) La empresa JCP, SA, paga los intereses correspondientes al mes de

Operación exenta limitada. Se trata de una exención en operaciones financieras. El

f) Alberto Gómez recibe la factura de la guardería a la que acude a diario su

Operación exenta limitada. Se trata de una exención relativa a actividades

g) La empresa LVC, SA, situada en Cuenca realiza una venta de mercancías

h) La empresa PCR, SA, situada en Salamanca vende mercaderías a una

j) Celeste Utiel compra sellos de Correos para enviar invitaciones para la

Operación exenta limitada. El empresario que presta el servicio no puede repercutir

El sujeto pasivo del IVA

a) Vende mercaderías a la empresa DHG WIDGET, SA, situada en Oviedo.