Contabilidad de Costos

CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE CONTABILIDAD
DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN CON

APLICACIÓN DE NIIF
CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE
CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENES
DE PRODUCCIÓN CON APLICACIÓN DE NIIF
Yolanda Garrido
Luis Merino
Raquel Colcha
CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN CON APLICACIÓN DE NIIF
© 2018 Y. Garrido, L. Merino y R. Colcha
© 2018 Escuela Superior Politécnica de Chimborazo
Panamericana Sur, kilómetro 1 ½

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previa autorización por escrito de los propietarios del Copyright.
CDU: 657
Riobamba: Escuela Superior Politécnica de Chimborazo
Dirección de Publicaciones
131 pp. vol: 17 x 24 cm
ISBN: 978-9942-35-059-6
1. Contabilidad
2. Auditoría
3. Sistemas contables
4. Contabilidad de costos
DEDICATORIA
Enseñar es dejar una huella en la vida de una persona.
Quiero dedicar este libro que constituye mi experiencia profesional a mis

padres: Jorge y Mercedes; a mis hermanas, Laura y Elena; a mis hijos, Aliine y
Josue, quienes fueron el motivo e inspiración para el desarrollo de este proyecto.
Dedico este trabajo con mucho amor a mi querida esposa Rosita y a mis hijos
Elizabeth, Janeth, Cristian, Luis y Jennifer por la comprensión y paciencia que
me han demostrado siempre.
Quiero dedicar este trabajo a mí querido esposo Wilmer y a mis pequeños

hijos, Rances y Aranza, quienes me han apoyado incondicionalmente para cum-
plir mis metas en cada etapa de mi vida.
CONTENIDO GENERAL
NATURALEZA DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN Y EL

COSTO DE PRODUCTOS FABRICADOS Y VENDIDOS............................. 9
1.1. Definición de cos1o y sus aplicaciones .................................... 9

1.2. Costos industriales. ................................................................ 9
1.3. El costo y el gasto en las empresas industriales. .................... 10
1.4. Diferencia entre costo y gasto ............................................... 11
1.5. Estructura del costo .............................................................. 11
1.6. Clasificación de los cos1os ................................................... 12
1.7. Elementos del costo.............................................................. 17
1.8. Cuentas que controlan el costo ............................................. 18
1.9. El estado de costos de productos vendidos............................ 19
1.10. Relación entre el estado de costos y el estado de resultados.22
1.11. Casos resueltos ................................................................... 22
TRATAMIENTO DE LOS MATERIALES EN EL SISTEMA DE

COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN ............................................. 41
2.1. Definición de ma1eriales ...................................................... 41

2.2. Clasificación de los ma1eriales............................................. 41
2.3. El control de los materiales .................................................. 42
2.4. Ventajas del control de los materiales ................................... 42
2.5. Método de valoración de inventarios .................................... 43
2.5.1 Método de lo que primero entra, primero sale ..................... 44
2.5.2 Método de promedios ponderados ...................................... 44
2.6. Control de existencias de materiales .................................... 44
2.7. Las tarjetas de control individual o kárdex............................ 45
2.8. Casos resueltos ..................................................................... 47
TRATAMIENTO DE LA MANO DE OBRA EN EL SISTEMA DE

COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN ............................................ 69
3.1. Definición de mano de obra................................................. 69

3.2. Beneficios sociales del 1rabajador en el Ecuador .................. 69
3.3. Remuneración por horas suplementarias y extraordinarias .... 70
3.4. Clasificación de la mano de obra .......................................... 75
3.5. Control de la mano de obra................................................... 75
3.6. Procedimientos de control de la mano de obra directa ........... 76
3.7. Preparación de nóminas........................................................ 76
3.8. Casos resueltos ..................................................................... 77
TRATAMIENTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN EN EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES
DE PRODUCCIÓN ....................................................................................... 91
4.1. Definición de los cos1os indirec1os de fábrica ...................... 91

4.2. Características y componentes .............................................. 91
4.3. El control de los CIF. Materia prima indirecta
(materiales menores) ............................................................ 92
4.4. Objetivos del control de los CIF ........................................... 94
4.5. Cuotas de distribución de los CIF ......................................... 94
4.5.1. Cuota según las unidades de producto ............................... 95
4.5.2. El costo de la materia prima directa ................................... 96
4.5.3. Cuota según el costo de la mano de obra directa ................ 97
4.5.4. Cuota según las horas de mano de obra directa .................. 97
4.5.5. Cuota según el costo primo................................................ 98
4.5.6. Cuotas según horas máquina.............................................. 98
RESÚMENES DE COSTOS Y ESTADOS FINANCIEROS. ......................... 99
Referencias ............................................................................... 131

PRESENTACIÓN
La globalización, las políticas estatales, los avances tecnológicos y de la

comunicación, entre otros, son factores que exigen a las empresas para crecer,
prosperar y mantener su continuidad. De igual forma, estos cambios las impulsan
a implementar estrategias de innovación desde los procesos de planeación , hasta el
control, así como adoptar nuevas herramientas de gestión de carácter proactivo y
estratégico, en combinación con un correcto sistema de costos que permita controlar
los recursos a través del cálculo adecuado de los mismos, para el cumplimiento de
los objetivos organizacionales y una oportuna toma de decisiones.
En este contexto, nuestro objetivo principal al elaborar este libro es que los
estudiantes puedan comprender fácilmente -a través de casos prácticos resueltos-
el cálculo y registro de los costos. Para lograr esta meta, se ha incluido en cada
capítulo una síntesis teórica que facilite la comprensión, partiendo de casos
muy sencillos para poco a poco ir profundizando en el conocimiento de los
diferentes sistemas de costeo. Se presentan ejercicios integrales desde el registro
de operaciones por consumo de materiales, mano de obra, costos indirectos y
1ransferencias a las hojas de cos1os has1a la ob1ención de los es1ados financieros.
Esto se hace con el propósito de que los estudiantes tengan una visión completa
del tratamiento de los elementos del costo en el sistema de costeo por órdenes de
trabajo, algo que en otros libros de costos existentes no se trata.
Esperamos que esta obra que es el resultado de la experiencia de sus docentes,
represente una contribución al perfeccionamiento del proceso enseñanza-
aprendizaje en el campo de la Contabilidad y pueda satisfacer las expectativas de
los estudiantes a los cuales con cariño va dirigido.
El capítulo 1 presenta conceptos básicos para la comprensión de la contabilidad
de cos1os, con ejemplos claros y sencillos de la clasificación de los cos1os y la
presentación del estado de costos de productos vendidos.
El capítulo 2 trata sobre los materiales en el sistema de costeo por órdenes de
producción que facilita la comprensión para la solución de problemas relaciona-
dos con la norma internacional de contabilidad No. 2.
7
DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN CON Yolanda Garrido, Luis Merino y
APLICACIÓN DE NIIF Raquel Colcha
El capítulo 3 trata sobre la mano de obra en el sistema de costos por órdenes

de producción, 1omando en cuen1a los beneficios sociales de acuerdo a la
normatividad vigente en el país.
El capí1ulo 4 1ra1a sobre los cos1os indirec1os de fabricación, su clasificación,
cálculo y registro tanto de costos indirectos de fabricación reales como de costos
indirectos de fabricación estimados y sus variaciones.
El capítulo 5 presenta un ejercicio completo de costos por órdenes de producción.
8
1. NATURALEZA DE LOS COSTOS DE
PRODUCCIÓN Y EL COSTO DE
PRODUCTOS FABRICADOS Y VENDIDOS
Objetivos de aprendizaje
Después de estudiar este capítulo estará en capacidad de:

1. Definir la con1abilidad de cos1os.
2.-Establecer diferencias entre costo y gasto.
3.-Elaborar estados de costos.
4.- Clasificar los componen1es del cos1o y sus dis1in1as aplicaciones.
l.l. Definición de costo y sus aplicaciones
Debe explicarse previamente que los tratadistas de la materia de costos,

especialmente industriales, utilizan los términos fabricación, producción y
elaboración como sinónimos; por tanto, los conceptos de costo y gasto igualmente
se tratarán de acuerdo a los emitidos por los tratadistas antes mencionados.
Se llama costo de un artículo a la suma de todos los desembolsos o erogaciones
efectuados en la adquisición de los materiales que consumen en la producción de
determinado producto.
El costo de producción representa la suma total de los gastos incurridos en
materia prima, mano de obra y los costos indirectos de fabricación.
Las definiciones arriba descri1as son bas1an1e claras; sin embargo, hay que
señalar que los costos pueden ser establecidos para todas las actividades, siempre
que sea posible iden1ificar y valorizar los elemen1os que in1ervienen en las mismas.
Así pues, a más de las que competen a la producción industrial, pueden
establecerse costos para actividades de servicio o de comercio.
l.2. Costos industriales
Son la suma de los tres elementos del costo, estos son: materia prima directa,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. La suma de estos tres
9
elementos se dividirá para el total de unidades producidas y se establecerá el

costo por unidad, a lo que en el futuro se denominará costo de producción.
Ejemplo:
Un fabricante de calzado, para obtener 100 pares de zapatos de igual
talla e igual diseño, realiza los siguientes desembolsos para obtener el lote
de producción:
Materiales Arriendo de la fábrica

Pago a obreros (Mano de Obra) Seguros contra robos
Energía eléctrica Reparaciones de maquinarias
Agua potable Diversos relacionados con el depar-
tamento de producción etc.
Depreciación de la maquinaria
l.3. El costo y el gasto en las empresas industriales
Otros autores, como Hargadon y Múnera (1992), al referirse a este tipo de

partidas no utilizan el término costos indirectos mixtos, sino que las denominan
cos1os semifijos o cos1os semivariables o, simplemen1e, cos1os semivariables
como los califica Rayburn (1987).
Contablemente, costos son las erogaciones y los cargos relacionados
directamente con la producción de los bienes o la prestación de los servicios de
los cuales la empresa genera sus ventas.
En muchas ocasiones se tiende a confundir los términos costo y gasto desde
un punto de vista conceptual, los términos son diferentes. El costo implica un
sacrificio económico capi1alizable comparable con los 1érminos inversión y
activo; algo que se almacena en la empresa en un activo corriente (inventarios) y
que luego se procesa y se vende según sea el caso para generar ingresos.
El gasto se consume en el período, no incrementa ningún activo ni una
inversión, no se almacena ni se vende, se registra directamente en el estado
de resultados y su efecto al disminuir las utilidades operacionales y, por lo
tanto, el patrimonio. En otras palabras, el gasto constituye todas las salidas,
pagos o erogaciones destinadas a la distribución o venta del producto y a la
administración y mantenimiento de la empresa.
10
l.4. Diferencia entre costo y gasto
De las definiciones an1eriores, se puede iden1ificar una diferencia clara: el

costo es el desembolso que se realiza para fabricar un producto; el gasto es el
desembolso que realiza la empresa para el desarrollo de sus actividades.
l.5. Estructura del costo
Según la na1uraleza de los elemen1os que forman el cos1o, se han clasificado

los costos atendiendo a diversos criterios.
COSTO DE PRODUCCIÓN. - Conocido también como costo de manufactura,
está conformado por el costo directo más los costos indirectos de fabricación.
COSTO DE PRODUCCIÓN = COSTO DIRECTO + COSTO INDIRECTO
COSTO DIRECTO. - Conocido también como costo primo, es aquel que

corresponde concretamente a la fabricación de un determinado producto y se lo
iden1ifica como la suma de la ma1eria prima direc1a más la mano de obra direc1a.
COSTO INDIRECTO. - Llamado también costo indirecto de fabricación, es
el costo que interviene en el proceso productivo, pero que no se pueden asignar de
forma directa a cada producto; por ejemplo, los materiales indirectos (hilo, encaje,
pegamento), la mano de obra indirecta (sueldos supervisor de fábrica, contador de
costos), el arriendo de fábrica, depreciaciones de maquinarias, seguro de fábrica.
C O S TO D I R E C TO = M AT E R I A P R I M A D I R E C TA +
MANO DE O BRA D IR ECT A
MATERIA PRIMA DIRECTA. - Son aquellos materiales que intervienen di-

rec1amen1e en el proceso produc1ivo y son fácilmen1e iden1ificables; por ejemplo,
la tela en la producción de prendas de vestir, la madera en la producción de muebles.
MATERIA PRIMA INDIRECTA. - Son aquellos materiales que, si bien
forman parte del producto, no lo hacen de manera directa, ejemplo en la produc-
ción de prendas de vestir el hilo, botones, encajes; en la producción de muebles
de madera, los clavos, pegamentos, lijas.
COSTO DE CONVERSIÓN. - Conforma la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación, se llama así porque convierte a la materia prima
directa en producto terminado.
11
CO S TO DE CO N V E RT S IÓ N = MANO DE O BRA DIRECTA

+ CO S TO S I N D I R E C T O S DE F A B R I C A C I Ó N
MANO DE OBRA DIRECTA. - Constituye la mano de obra que está rela-

cionada directamente con la producción, es decir, los obreros.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. - Conocidos como CIF,
como se explicó anteriormente, son todos aquellos costos que intervienen en el
proceso productivo pero no en forma directa.
COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN. - Es el resultado de dividir el
costo total para el número de unidades producidas.
COSTO UNITARIO = COSTO TOTAL / UNIDADES PRODUCIDAS
l.6. Clasificación de los costos
“Los costos se asocian con todo tipo de organización: comercial, pública, de ser-
vicios, mayorista e industrial. Así, se considerarán los costos característicos de una
variedad de organizaciones: manufacturera, comercial y de servicios” (Cuevas, 2010).
Dentro de los objetivos de la contabilidad de costos está el cálculo del costo
de producir un bien y de lo que costará el artículo terminado; además, brinda la
información necesaria para controlar la producción, planear las actividades de
una empresa industrial y tomar decisiones en base a los costos.
Se considera necesario realizar la siguien1e clasificación de los cos1os.
1. POR LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE PRODUCCIÓN
A) Por órdenes de producción
Ordenes especificas o lo1es
Por clases de producción
De montaje
B) Por procesos de producción

De transformación o conversión
De transferencia
C) Mixtos
12
2. POR EL MÉTODO DEL CÁLCULO

A) Reales o históricos
B) Predeterminados o calculados
I.- Estimados
II.- Estándar
3. POR EL TIEMPO DE SU DETERMINACIÓN

Diarios
Semanales
Mensuales
Trimestrales
Semestrales
Anuales, etc.
4. POR LA FUNCIÓN DENTRO DE LA EMPRESA

A) De producción o de fabricación
B) De ventas
C) De administración
Según es1a clasificación, los egresos de ven1as y adminis1ración 1oman el

nombre de gastos.
5. POR SU COMPORTAMIENTO EN EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN
A) Fijos
B) Variables
C) Semifijos o semivariables
6. POR SU IDENTIFICACIÓN CON EL PRODUCTO

A) Directos
B) Indirectos
13
7. POR SU INCLUSIÓN EN EL INVENTARIO

A) De costeo total o de absorción
B) De costeo variable o directo
8. POR LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE PRODUCCIÓN

La producción fabril se realiza a través de dos sistemas básicos conocidos como:
A) Por órdenes de producción
B) Procesos de producción
De acuerdo con es1a clasificación, los cos1os se van acumulando según el

sistema que la empresa utilice.
A) LOS COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

Estos corresponden a las empresas que elaboran sus productos con base a
órdenes de producción o pedido de los clientes. Dentro de estos costos, a manera
de subdivisión, se encuentran:
l. Costos por clases de productos.- Se utilizan especialmente en las gran-
des fundiciones de hierro. Consisten en unir varias órdenes de fabricación de ar-
1ículos de especificaciones similares en un solo ciclo de producción; por ejemplo:
en una fábrica de muebles, los costos se acumulan por clases de productos, como
son: sillas, escritorios, muebles, etc.
2. Lotes de producción.- Dentro de este sistema se encuentran los costos
que se acumulan por pedidos; por ejemplo, pupitres, escritorios, etc.
3. Costos por montaje.- Este sistema utiliza piezas terminadas para armar
diferentes artículos y se usan especialmente en las empresas de ensamblaje.
B) COSTOS POR PROCESOS

Son utilizados en empresas de producción masiva y continua de artículos
similares, en donde los costos de los productos se averiguan por periodos.
Normalmente se utilizan en empresas cuya producción es homogénea y los costos
se acumulan para las unidades producidas en un determinado período de tiempo; por
ejemplo: la producción de cemento, petróleo, pan, azúcar, bebidas gaseosas, etc.
14
Los costos por procesos se subdividen en:

l. Costos de transformación.- Conocidos también como de conversión.
Están integrados por la mano de obra y los costos indirectos y sirven para la
transformación de la materia prima.
2. Costos de transferencia.- Se consideran a aquellos costos que tienen
como función un seguimiento con el producto que se halla en transformación,
a través de los diferentes departamentos por donde atraviesa su proceso hasta
convertirse en producto terminado, de manera que el departamento que recibe el
encargo de realizar un trabajo, recibe también el costo, cargo o débito por el valor
de los productos semielaborados, para continuar con su elaboración, por lo que se
debe acreditar al departamento que entrega.
DEPARTAMENTO A
M.P.D. 400 520
M.O.D. 100
C.I.F. 20
C.T. 520
DEPARTAMENTO B
520 820
M.O.D. 240
C.I.F. 60
C.T. 820
PRODUCTOS TERMINADOS
820
De esta manera el ejemplo quedaría:

COSTO MATERIA COSTO COSTO
PROCESO
TRANSFER PRIMA CONVERSIÓN TOTAL
A - 400 120 520
B 520 - 300 820
De igual manera, atendiendo a la naturaleza de las operaciones de produc-

ción puede ser mixto, cuando el sistema obedece a una combinación de órdenes
y procesos.
15
4.- LOS COSTOS POR EL MÉTODO DE CÁLCULO

Es1a clasificación obedece al 1iempo en el que se realiza el cálculo del cos1o
respecto al período de producción y de acuerdo con la forma como se expresen
los datos. Según la fecha y el método de cálculo, los costos se pueden dividir en:
A) Costos reales o históricos.- Son aquellos que se obtienen a través
del tiempo transcurrido, la gran mayoría de los datos son reales y se presentan
duran1e el período con1able con miras a la elaboración de es1ados financieros.
Se convierten en la historia contable de la empresa, por lo que es indispensable
que 1ermine la producción, el año financiero, para ob1ener da1os reales y realizar
es1ados financieros reales.
B) Costos predeterminados.- Cuando los costos se asignan por anticipado,
es decir, se calculan antes de que se inicie la producción. Si esta predeterminación
se hace en forma no muy cien1ífica, surgen los cos1os es1imados; y si en
cambio utilizan todos los métodos de ingeniería industrial más modernos en
la predeterminación de los costos, surgen los costos estándar que son los más
indicados para fortalecer el control de la producción.
3.- LOS COSTOS POR EL TIEMPO DE SU DETERMINACIÓN

Es1a clasificación obedece a la fabricación por procesos y 1oma el nombre de
período en el que se acumulan los egresos. Se hallan íntimamente relacionados
con el número de unidades producidas en el período que previamente se haya
determinado, pueden ser: diarios, semanales, mensuales, trimestrales, semestrales,
anuales, etc.
4.- LOS COSTOS POR LA FUNCIÓN DE LA EMPRESA

Dentro de las funciones propias de la empresa se encuentran la función de
fabricación, administración y ventas; por tanto, los costos que generen cada una
de estas actividades deben acumularse por separado, así la función de fabricación
se denominará COSTOS DE FABRICACIÓN O PRODUCCIÓN. La función de
administración tomará el nombre de GASTOS DE ADMINISTRACIÓN y la de
ventas se denominará GASTOS DE VENTAS.
5.- LOS COSTOS POR SU COMPORTAMIENTO EN EL

VOLUMEN DE PRODUCCIÓN
Los rubros que conforman el costo no siempre tienen un mismo comporta-
miento. De acuerdo al volumen de producción y dependiendo de la variabilidad,
los costos se dividen en:
16
A) Fijos.- Son aquellos que permanecen constantes durante el periodo con-

table de la empresa, sin importar el volumen de producción.
B) Variables.- Son los que varían proporcionalmente al volumen de la
producción.
C) Semifijos o semivariables.- Son aquellos costos que tienen elementos
fijos y variables a la vez; por ejemplo: luz, agua, 1eléfono, e1c.
6. LOS COSTOS POR LA IDENTIFICACIÓN CON EL

PRODUCTO QUE SE ELABORA
De acuerdo con la iden1ificación, con el produc1o o proceso, los cos1os se
dividen en:
A) Costos directos.- Son aquellos que pueden iden1ificarse plenamen1e
con el producto o con un proceso en particular.
B) Costos Indirectos.- Son aquellos que no pueden iden1ificarse plena-
mente con el producto o con un proceso que por su naturaleza de servicio no pue-
den cargarse a uno en particular; por ejemplo: energía eléctrica, agua, impuestos
prediales, sueldos de supervisores, etc.
7. POR SU INCLUSIÓN EN EL INVENTARIO

A) De costo total o de absorción
B) De costo variable o directo
A) Costeo por absorción.- Es un método de costeo en el que todos los cos-
1os direc1os e indirec1os de fabricación, 1an1o fijos como variables, se consideran
como costos inventariados, esto es que el inventario absorbe todos los costos.
B) Costeo directo o variable.- Es un método de costeo en el que todos los
costos directos de fabricación y los costos generales variables se incluyen como
inven1ariados; se excluyen los cos1os generales fijos en la fabricación de los in-
ventarios y se convierten en costos del periodo en que incurrieron.
1.7. ELEMENTOS DEL COSTO
Para la fabricación de un producto o una parte de este, se requieren tres

elementos: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
17
MATERIALES
Son aquellos productos naturales, semielaborados o elaborados básicos que,
luego de la transformación preconcebida, se convertirán en bienes aptos para el
uso o consumo. En el sistema de costos por órdenes de producción, objeto de
es1udio, los ma1eriales se clasifican en direc1os e indirec1os.
Materiales directos.- Son aquellos que intervienen directamente en el pro-
ceso productivo; por ejemplo: tela
Materiales indirectos.- Son aquellos que intervienen en el proceso pro-
ductivo, pero no en forma directa; por ejemplo: hilo, botones, cierres.
MANO DE OBRA
Representa el esfuerzo físico o intelectual que realiza el hombre con el
objeto de transformar los materiales en bienes o artículos acabados, utilizan-
do su destreza, experiencia y conocimiento, y dejándose ayudar de máquinas
y herramientas dispuestas para el efecto. Al igual que la materia prima, se
clasifica en direc1a e indirec1a.
Mano de obra directa.- Es aquella que interviene directamente en el pro-
ceso productivo (obreros).
Mano de obra indirecta.- Es aquella que interviene en el proceso produc-
tivo pero no en forma directa; por ejemplo: supervisores, contador de costos.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Constituyen productos naturales, semielaborados o elaborados complemen-
tarios, servicios públicos, servicios personales y demás aportes indispensables
que ayudan a la 1erminación adecuada del produc1o final; por ejemplo: luz, agua,
teléfono, aporte de máquinas y herramientas, espacio físico, servicios, materiales
indirectos y mano de obra indirecta, etc.
1.8. CUENTAS QUE CONTROLAN EL COSTO
El plan de cuentas de la contabilidad de costos deberá incluir aquellas

que caracterizan la naturaleza de las operaciones en la empresa industrial y
que son precisamente las cuentas que señalan el ciclo de la contabilidad de
costos, desde la compra y el consumo de la materia prima, el pago de mano
18
de obra y su aplicación en la producción, acumulación y distribución de los

costos indirectos, hasta llegar al costo de los productos fabricados y al costo
de los productos vendidos.
Por cierto que cada una de estas cuentas tiene su información complementa-
ria, en las cuentas auxiliares o cuentas de control individual, como se observa en
el cuadro siguiente:
CUENTAS DE MAYOR CUENTAS AUXILIARES O INDIVIDUALES
Auxiliar de materias primas (Inventario permanente o
Materia prima o materiales
control de existencias)
Auxiliar de mano de obra directa
Mano de obra
Auxiliar de mano de obra indirecta
Costos indirectos de fabricación Auxiliar de costos indirectos de fabricación
Productos en proceso Auxiliar de fabricación (hojas de costos)
Auxiliar de artículos terminados (inventario permanente o
Productos terminados
control de existencias)
1.9. EL ESTADO DE COSTOS DE

PRODUCTOS VENDIDOS
Es un es1ado financiero por medio del cual se en1rega información a los

directivos de la empresa sobre los costos empleados durante el proceso de
producción en un tiempo determinado.
En este estado de costos intervienen además de los elementos del costo
(Materia prima directa, Mano de obra directa y costos indirectos de fabricación)
consumidos en el período, los inven1arios iniciales y finales de produc1os en
curso, así como de productos elaborados.
Una vez establecido el costo de ventas (normal) debe determinarse la
diferencia que existe entre los costos indirectos de fabricación aplicados con
los CIF reales. Esta diferencia entre los valores presupuestados y los normales
se denomina variación.
Si la variación da como resultado costos indirectos de fabricación sobre
aplicados, se restará del costo de ventas el valor correspondiente; y si por el contrario
se da una subaplicación, se sumará al costo de los productos vendidos. Una vez
realizado el ajuste correspondiente, se obtiene el costo real de productos vendidos.
19
Ejemplo:
EMPRESA INDUSTRIAL “LA CONSTANCIA VENCE LO QUE LA DICHA NO ALCANZA” S. A.

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS 4.200,00

Inventario inicial de materiales directos 3.000,00
(+) Compras de Materia Prima Directa 2.200,00
Compras de materia prima directa 2.200,00
(+) Transporte en compras de materiales directos 100,00
(-) Descuento en compras de materiales directos - 100,00
(=) Materiales directos disponibles para la producción 5.200,00
Inven1ario final de ma1eria prima direc1a - 1.000,00
MANO DE OBRA DIRECTA 2.200,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 4.810,00
Materiales indirectos utilizados 1.410,00
Inventario inicial de materiales indirectos 800,00
(+) Compras de materia prima indirecta 1.510,00
Compras de materia prima indirecta 1.500,00
(+) Transporte en compras de materiales indirectos 100,00
(-) Devolución en compra de materiales indirectos - 90,00
Materiales indirectos disponibles para producir 2.310,00
Inven1ario final de ma1eriales indirec1os - 900,00
20
(=) Mano de obra indirecta 1.000,00

(-) Fuerza motriz 500,00
Mantenimiento de maquinaria 400,00
Depreciación maquinaria 1.500,00
COSTOS DE PRODUCCIÓN 11.210,00
Inventario inicial de productos en proceso 600,00
(=) COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO 11.810,00
(+) Inven1ario final de produc1os en proceso - 900,00
(=) COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS 10.910,00
(-) Inventario inicial de productos terminados 700,00
(=) COSTO DE PRODUCTOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 11.610,00
(+) Inven1ario final de produc1os 1erminados - 800,00
(=) COSTO DE PRODUCTOS FABRICADOS Y VENDIDOS 10.810,00
Riobamba, 14 de enero de 2017
CONTADOR GERENTE
21
1.10. RELACIÓN ENTRE EL ESTADO DE COSTOS

Y EL ESTADO DE RESULTADOS
En el estado de costos de productos vendidos no solo intervienen los costos

incurridos durante el periodo, sino que a ellos se agregan las variaciones de
los inventarios de los diferentes estados por los que atraviesa la producción.
Debiendo considerarse como aumento al costo a los inventarios iniciales y
como disminución a los inven1arios finales, permi1iendo ob1ener con exac1i1ud
los costos de los productos vendidos.
Este estado de costo de productos vendidos puede ser incluido en el estado
de resultados en forma detallada o en forma esquemática como veremos en los
ejercicios propuestos a continuación:
1.11. CASOS RESUELTOS
CASO 1
Sonrisas S. A. empresa industrial perteneciente al sector textil. Facilita la
información sobre costos que aparece en el siguiente cuadro, referente al mes de
marzo de 2017.
CONCEPTOS INDIRECTOS DIRECTOS
Materiales consumidos en la producción, de los cuales se con-
40,0 400,0
sideran indirectos el valor que consta en la columna indicada
Mano de obra, de los cuales se consideran indirectos el valor
180,0 600,0
que consta en la columna indicada
Otros costos indirectos de fabricación 800,0
Costes comerciales y de administración 200,0
Se pide:
A) Calcular los costos directos al producto.
B) Calcular los costos indirectos de fabricación (CIF).
C) Calcular los costos de producción del periodo.
22
Solución:
a)
Costos directos = materiales directos + mano de obra directa
360,0 + 420,0 = 780,0
b)
CIF = materiales indirectos + mano de obra indirecta + otros CIF
40,0 + 180,0 + 800,0 = 1.020,0
c)
C. Producción = MPD + MOD + CIF
260,0 + 420,0 + 1.020,0 = 1.800,0
CASO 2
SOPORTE S. A., empresa dedicada a la fabricación de muñecas, presenta
al finalizar el mes de mayo del presen1e año la información de1allada en el
siguiente cuadro:
CONCEPTOS IMPORTE $
Ingresos por venta de productos 100.000
Costo de materia prima directa 18.000
Costo de mano de obra directa 16.000
Costos indirectos de fabricación 14.000
Gastos comerciales 12.000
Gastos de administración 10.000
Inventaro inicial de productos en proceso 8.000
Inven1aro final de produc1os en proceso 6.000
Inventaro inicial de productos terminados 4.000
Inven1aro final de produc1os 1erminados 2.000
Se pide:
A) Calcular el coste de la producción terminada (CPT).
23
B) Calcular el coste de la producción vendida (CPV).

C) Calcular la utilidad o pérdida del ejercicio.
Solución
a)
En primer lugar, calculamos los costos de producción del período:
Costo de materia prima directa 18.000
(+) Costo de mano de obra directa 16.000
(=) Costos directos de producción 34.000
(+) Costos indirectos de fabricación 14.000
(=) Costos de producción del período 48.000
Una vez conocido este costo, se procede a calcular el costo de los pro-
ductos terminados.
COSTO DE PRODUCCIÓN TERMINADA
DESCRIPCIÓN VALOR
Costo de producción del período 48.000
(+) Inventario inicial de productos en proceso 8.000
(-) Inventario inicial de productos en proceso -6.000
(=) Costo de producción terminada 50.000
b)
Calcular el costo de la producción vendida:
Utilizando las fórmulas conocidas, se procede a obtener este requerimiento.
COSTO DE PRODUCCIÓN VENDIDA
DESCRIPCIÓN VALOR
Costo de producción terminada 50.000
(+) Inventario inicial de productos terminados 4.000
(-) Inventario inicial de productos terminados -2.000
(=) Costo de producción vendida 52.000
24
c)
Calcular la utilidad o pérdida del ejercicio:
UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO
DESCRIPCIÓN VALOR
Ingresos por ventas 100.000
(-) Costo de producción venida -52.000
(=) Utilidad industrial 48.000
(-) Gastos comerciales -12.000
(=) Utilidad comercial 36.000
(-) Gastos de administración -10.000
(=) Utilidad operativa 26.000
CASO 3
La empresa EL BOSQUE S. A., dedicada a la fabricación y comercialización
de sillas, nos presenta a 30 de junio la información del primer semestre:
MATERIAS PRIMAS DIRECTAS IMPORTE
Existencias iniciales a 1-1 3.600
Exis1encias finales a 30-6 4.800
Compras de materias primas directas 160.000
Costes de personal
Mano de obra directa 76.000
Mano de obra indirecta 68.000
Costes indirectos de producción
Servicios exteriores (luz, agua,...) 20.000
Costos diversos de fabricación 40.000
Costo de depreciaciones de maquinaria 40.000
Información adicional
Costo de los productos en proceso disponibles 412.000
Costo de la producción vendida 420.000
25

Existencias iniciales de productos terminados 100.000
Exis1encias finales de produc1os en proceso 28.000
Ingresos por venta del semestre 500.000
Se pide:
A) Presentar el coste de producción del periodo (CPP).
B) Indicar el valor de la existencia inicial de productos en curso.
C) Presen1ar el es1ado de resul1ados e indicar el valor de la exis1encia final
de productos terminados.
Solución
a)
Materia prima directa utilizada
Existencia inicial 3.600
(+) Compras netas 160.000
(=) Materia prima directa disponible para la producción 163.600
(-) Exis1encias finales -4.800
(=) Materia prima directa utilizada 158.800
(+) Mano de obra directa 76.000
Costos indirectos de fabricación

Servicios exteriores (luz, agua,...) 20.000
Costos diversos de fabricación 40.000
Costo de depreciaciones maquinaria 40.000
(=) Costos indirectos de fabricación 168.000
Costos de producción del período

Materia prima directa utilizada 158.000
Costos indirectos de fabricación 168.000
26
b)
Indicar el valor de la existencia inicial de productos en curso (proceso).
Existencias iniciales de productos en proceso
Costo de los productos en proceso disponibles 412.000
(-) Costos de producción del período -402.800
(=) Existencias iniciales de productos en proceso 9.200
c)
Presen1ar el es1ado de resul1ados e indicar el valor de la exis1encia final de
productos terminados.
Costos de productos terminados
Costo de producción del período 402.800
(-) Inven1ario final de produc1os en proceso -28.000
(=) Costo de productos terminados 384.000
Inventario final de productos terminados

Inventario inicial de productos terminados 384.000
(-) Costo de productos fabricados y vendidos -420.000
(=) Inven1ario final de produc1os 1erminados 64.000
Estado de costos
Costos de produción del período 402.800
(=) Costo de productos en proceso 412.000
(=) Costo de productos diponibles para la venta 484.000
(-) Inven1ario final de produc1os 1erminados 64.000
(=) Costo de productos fabricados y vendidos 420.000
27
UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO

DESCRIPCIÓN VALOR
(-) Costo de producción vendida -420.000
(=) Utilidad industrial 80.000
(-) Gastos comerciales -20.000
(=) Utilidad comercial 60.000
(-) Gastos de administración -24.000
CASO 4
MATASANOS S. A. es una empresa industrial dedicada a la fabricación
de productos relacionados con el sector farmacéutico. Del tercer trimestre del
pasado año se cuenta con la siguiente información:
Las compras netas de materiales ascendieron a $13.636 (incluye un descuento
en factura del 5 % y los costos de transporte y seguros de $660.
El costo de la mano de obra directa ascendió al valor de $26.364, en los que
se incluían sueldos y salarios brutos, seguridad social a cargo de la empresa y
otros gastos sociales.
La depreciación de la maquinaria de fábrica asciende a $6.000 y otros costos
indirectos de producción, donde se incluían trabajos, suministros y servicios
exteriores y costos diversos de gestión, ascendieron a $34.000.
Las ventas brutas del trimestre ascendieron a $120.000, de las cuales se
concedieron descuentos comerciales incluidos en factura por un importe global
de $10.000.
Otros costes del periodo relativos a los departamentos de administración y
ventas fueron:
Depreciación de los ac1ivos fijos 3.600
Sueldos y salarios del personal 12.400
Otros gastos 4.000
La producción terminada en el trimestre fue de 4.000 unidades físicas.
28
De las existencias se conoce la información que se muestra en el siguiente

cuadro.
Se define como unidades físicas al número de unidades producidas en un
período determinado.
CONCEPTOS 1-31 $ 31 - 5 $
Materias primas 12.000 4.000
Producción en curso 2.000 10.000
Productos terminados 8.000 6.000
Se pide:
A) Determinar el coste de la materia prima consumida.
B) Obtener el costo de producción del trimestre.
C) Calcular el costo de la producción terminada.
D) Calcular el costo de la producción vendida.
E) Obtener el resultado del trimestre.
Solución
a)
Materia prima utilizada
Inventario inicial de materia prima 12.000
(+) Compras netas de materia prima 13.636
(-) Inven1ario final de ma1eria prima -4.000
(=) Materia prima utilizada 21.636
b)
Para obtener el costo de producción del trimestre, primero se deben calcular
los costos indirectos de fabricación, así:
Depreciación maquinaria de fábrica 6.000
(+) Otros costos indirectos de fabricación 34.000
29
Costos de producción del trimestre

c)
Costo de producción del trimestre 88.000
d)
Costos de producción vendida
Costo de productos terminados 80.000
(=) Costo de productos disponibles para la venta 88.000
(-) Inven1ario final de produc1os 1erminados -6.000
(=) Costo de producción vendida 82.000
e)
Utilidad o pérdida del trimestre
Descripción Valor
(-) Descuento en ventas realizados en factura -10.000
(=) Ventas netas 110.000
(=) Margen industrial 28.000
(-) Gastos de administración y ventas -20.000
Depreciación de los ac1ivos fijos 3.600
Sueldos y salarios del personal 12.400
Otros gastos 4.000
30
CASO 5
EL PANTALONERO S. A. es una empresa industrial dedicada a la fabri-
cación de pantalones jeans. Para el presente período se dispone de la información
que aparece en el siguiente cuadro:
Existencias Iniciales Finales

Materias primas 8.600 9.400
Productos en curso 6.000 5.200
Productos terminados - 6.600
Otros costes del periodo son los siguientes:

Se han realizado compras de materias primas por un total de $20.000,
obteniendo descuentos comerciales que constan en factura por valor de $200,
siendo los costes de transporte a cargo de EL PANTALONERO de $1.000.
Depreciación del equipo productivo 8.000

Servicios exteriores relacionados con producción 12.000
Depreciación equipos de administración 2.000
Otros costos indirectos de fabricación 8.000
La producción terminada en el ejercicio anterior fue de 12.000 unidades físi-

cas, las cuales se vendieron totalmente por el valor de $114.000.
Se pide:
A) Calcular el consumo de materias primas.
B) Calcular el coste unitario de los productos terminados en el periodo.
C) Calcular márgenes y utilidad.
31
Solución:
a)
Compras netas
Compras brutas 20.000
(+) Transporte en compras de materia prima 1.000
(-) Descuentos en compras incluídos en factura -200
(=) Compras netas 20.800
Materia prima utilizada

Inventario inicial de materia prima 8.600
(+) Compras netas de materia prima 20.800
(-) Inven1ario final de ma1eria prima -9.400
(=) Materia prima utilizada 20.000
b)
(+) Depreciación del equipo productivo 8.000
(+) Servicios exteriores relacionados con producción 12.000
(+) Otros costos indirectos de fabricación 8.000

Costo unitario de productos terminados

Costo de productos terminados 76.800
(/) Número de unidades producidas en el período 12.000
(=) Costo unitario de productos terminados 6,40
32
c)
Costos de productos fabricados
(+) Inventario inicial de productos terminados -
(-) Inven1ario final de produc1os 1erminados -6.600
(=) Costo de productos fabricados y vendidos 70.200
Utilidad o pérdida del período

Descripción Valor
(=) Ventas netas 114.000
(=) Margen industrial 43.800
(-) Gastos comerciales -6000
(=) Margen comercial 37.800
(-) Gastos de administración -6000
Depreciación equipos de administración 2.000
Otros gastos de administración 4.000
Utilidad antes de participación trab. 31.800
CASO 6
Los costos de fabricación de 4.000 mesas auxiliares son las siguientes:
Materia prima directa 100.000
Materiales indirectos 4.000
Fuerza motriz 11.000
Depreciación de herramientas 3.000
Depreciación de edificios Dep. producción 2.000
Depreciación de maquinaria 4.000
Seguros de fábrica 4.000
Otros CIF 4.000
33
Se pide:
A) El costo primo.
B) El costo de conversión.
C) La relación porcentual de cada rubro con respecto al costo total.
D) Costo unitario de producción.
Solución:
a)
Costo primo
(=) Costo primo 180.000
b) Para obtener el costo de conversión, antes debemos calcular los costos

indirectos de fabricación de la siguiente manera:
Materiales indirectos 4.000
Furza motriz 11.000
Depreciación de herramientas 3.000
Depreciación de edificios Dep. Producción 2.000
Depreciación de maquinaria 4.000
Otros CIF 4.000
Costo de conversión
(=) Costo de conversión 122.000
34
c) Para calcular la relación porcentual de cada uno de los costos con relación
al costo total, debemos dividir el valor de cada costo para el costo total y multi-
plicamos por 100 y obtenemos el resultado, así:
Valor
porcentual
Materia prima directa 100.000 45,05%
Mano de obra directa 80.000 36,04%
Mano de obra indirecta 10.000 4,50%
Materiales indirectos 4.000 1,80%
Gastos de administración 2.000 0,90%
Fuerza motriz 11.000 4,95%
Depreciación de herramientas 3.000 1,35%
Depreciación de edificios Dep. Producción 2.000 0,90%
Depreciación de maquinaria 4.000 1,80%
Seguro de fábrica 4.000 1,80%
Otros CIF 4.000 0,90%
224.000 100,00%
d) El costo unitario de producción lo obtenemos dividiendo el costo total de

producción para el número de unidades producidas:
Costo de producción
Costo primo 180.000
(=) Costos de conversión 222.000
Costo unitario de producción

Costo de producción 222.000
(/) Número de unidades producidas en el período 4.000
(=) Costo unitario de productos terminados 55,90
35
CASO 7
La empresa industrial ANDINA, luego del proceso de producción ha obtenido
la siguiente información respecto a sus costos y gastos:
Sueldos empleados oficina 12.000
Depreciación maquinaria 4.000
Sueldos supervisores planta 20.000
Arriendo dividido así 4.800
50% Fábrica
40% Administración
10% Ventas
Combustibles y lubricantes 2.400

Energía eléctrica fábrica 1.200
Transporte en ventas 4.000
Sueldos a vendedores 24.000
Teléfono 1.400
Comisiones a vendedores 3.000
Energía eléctrica 600
Man1enimien1o oficina 400
Se pide:
a) Clasifique los cos1os de acuerdo a las funciones de la empresa.
b) Costo primo.
c) Costo de producción.
d) Costo indirecto de fabricación.
e) Gastos administrativos.
f) Gasto de ventas.
36
Solución:
a)
Total Producción Administración Ventas
Mano de obra indirecta 10.000 10.000
Materia prima directa 60.000 60.000
Mano de obra directa 30.000 30.000
Sueldos empleados oficina 12.000 12.000
Depreciación maquinaria 4.000 4.000
Sueldos supervisores planta 20.000 20.000
Arriendo fábrica 2.400 2.400
Arriendo administración 1.920 1.920
Arriendo ventas 480 480
Combustibles y lubricantes 2.400 2.400
Energía eléctrica fábrica 1.200 1.200
Transporte en ventas 4.000 4.000
Sueldos a vendedores 24.000 24.000
Teléfono 1.400 1.400
Comisiones a vendedores 3.000 3.000
Energía eléctrica administración 600 600
Man1enimien1o oficina 400 400
177.800 130.000 16.320 31.480
b)
Costo primo
(=) Costo primo 90.000
c)
37
d)
(-) Costo primo -90.000
(=) Costos indirectos de producción 40.000
e)
Gastos de adminstración 16.320
f)
Gastos de ventas 31.480
CASO 8
La empresa industrial JOSUE S. A. al 31 de marzo de este año presenta la
siguiente información:
Durante el mes de marzo se usaron materias primas por un valor de $84.150,
el costo de artículos terminados asciende a $198.000 y el costo de productos ven-
didos ascendió a $193.500
Inventario de materia prima directa (01/03) 33.750
Suministros de fábrica 2.700
Impuestos de fábrica 1,620
Inventario artículos terminados (I.I) 22.500
Compras materia prima directa 83.250
Inventario de productos en proceso (I.I) 9.540
Devolución de compras 1.350
Mantenimiento y reparación maquinaria 3.600
Depreciación edificio fábrica 4.050
Inventario materia prima (31/03) 31.500
Gasto de administración 40.000
Gasto mercadeo 48.800
Ventas de artículos terminados 300.000
Suman 685.810
38
Se pide:
a) Elabore el costo de producción y ventas.
b) Con la información del ejercicio anterior, elabore el estado de resultados.
Solución:
Empresa industrial JOSUE S. A.

Estado de resultados
Del 1ro. al 31 de Marzo de 2017
Inventario inicial MPD 33.750
Compras MPD 83.250
(-) Devolución en compras -1.350
(=) Compras netas 81.900
(=) Materiales disponibles para la producción 115.650
(-) Inven1ario final de MPD -31.500
(=) Materia prima directa utilizada en el período 84.150
Suministros de fábrica 2.700
Impuestos de fábrica 1.620
Mantenimiento y reparación maquinaria 3.600
Depreciación edificio fábrica 4.050
(=) Costo de producción 199.270
(+) I.I. de productos en proceso 9.540
(=) Costo de productos en proceso 208.810
(-) I.F. de productos en proceso -10.810
(+) I.I. de productos terminados 22.500
(-) I.F. de productos terminados -27.000
(=) Costo de productos vendidos 193.500
39
Empresa industrial JOSUE S. A.

Estado de resultados
Del 1ro. al 31 de Marzo de 2017
Ventas netas 300.000
(-) Costo de ventas -193.500
(=) Margen bruto en ventas 106.500
(-) Gastos operacionales
Gastos de mercadeo 48.800
Total gastos operacionales -88.800
(=) Utilidad del ejercicio 17.700
40
2. TRATAMIENTO DE LOS MATERIALES EN EL SISTEMA DE
COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Una vez finalizado es1e capí1ulo, será capaz de:

Diferenciar entre contabilización de materiales directos e indirectos y mano
de obra como se usan en el proceso de producción.
Reconocer los diferentes formatos que se emplean en la compra y distribu-
ción de materiales como requisición de compra, orden de compra, informe de
recepción y requisición de materiales.
Diferenciar los sistemas periódico y perpetuo de acumulación de costos em-
pleados para contabilizar los materiales utilizados en la producción e inventario
final de ma1eriales.
Diferenciar los cinco procedimientos comunes de control empleados para
ayudar a la gerencia a mantener los costos de inventario a un nivel mínimo y el
flujo de la producción de plan1a.
2.l. Definición de materiales
Forma parte de la producción que interviene en el proceso de transformación

de los materiales para el producto terminado.
Los materiales directos, llamados también materia prima directa, constituyen
el primer elemento del costo de producción que, junto a la mano de obra directa
y los CIF. se transforma en producto terminado.
2.2. Clasificación de los materiales
De acuerdo con la identidad que pueden tener con el producto terminado, los
ma1eriales se clasifican en:
Materia prima directa
Materia prima indirecta
41
MATERIA PRIMA DIRECTA

Son los ma1eriales que se iden1ifican plenamen1e con un ar1ículo que se
está elaborando y se consideran directos porque son fácilmente medibles y
cuan1ificables en el peso, el volumen, la can1idad; por lo 1an1o, su cos1o es
de1erminado sin dificul1ad.
MATERIA PRIMA INDIRECTA

Los materiales indirectos, llamados también materia prima indirecta, son
aquellos que se emplean con la finalidad de beneficiar al conjun1o de producción
de la fábrica y, por lo tanto, no puede determinarse con precisión la cantidad
que beneficia a un ar1ículo o conjun1o de artículos. Tiene la particularidad de
conformar parte de los costos indirectos de fabricación. Ejemplo: el valor de los
lubricantes o combustibles que se emplean en una fábrica que produce diferentes
clases de vestidos.
2.3. El control de los materiales
Al igual que el control de las mercaderías en el comercio, en toda industria

la labor de controlar los materiales es de gran importancia para la economía de
la empresa, a la vez que es de significa1ivo apoyo para de1erminar los niveles
de compras y de inventarios.
2.4. Ventajas del control de los materiales
El control de los materiales en una empresa industrial ofrece las siguien-

tes ventajas:
1. Reduce los riesgos de pérdidas por desperdicio y robo.
2. Reduce los riesgos de pérdidas por obsolescencia.
3. Protege de pérdidas por desgaste natural.
4. Pro1ege de pérdidas por insuficiencia o exceso de inven1arios.
5. Protege de pérdidas económicas por exceso de capital inmovilizado.
42
Para lograr las ventajas mencionadas mediante el control de los materiales,

aparte de disposiciones de precaución, se hace imprescindible la presencia de la
contabilidad como un instrumento de registro y de información oportuno.
2.5. Método de valoración de inventarios
Este es un problema que tiene relación con el costo de las materias primas
que se carga a la producción y con el control de las existencias físicas y el valor
que contablemente adquieren éstas, luego de cada movimiento de bodegas.
Las empresas, con el fin de man1ener exis1encias regulares de ma1eriales
para su producción, realizan compras que en muchos casos deben efectuarse en
diferentes condiciones de precio, lo que hace que sus bodegas acumulen una
misma clase de ma1eria prima adquirida a diferen1es precios, según las fluc1uan1es
condiciones del mercado. Lógicamente que tratándose de valores, éstos podrían
ir acumulándose en una cuenta conforme se realizan las compras, pero sucede
que, entre una y otra compra o entre una o varias compras, los materiales deben
ser trasladados a los procesos productivos para su transformación o ensamble.
Aquí surge entonces la pregunta: ¿qué precio asignar a las materias primas que
salieron de las bodegas hacia la fábrica? o también: ¿cuál es el valor que se
reconocerá a las materias primas que se encuentran en las existencias de bodega?
Este problema se acentúa de manera especial en los países cuya economía
es1á afec1ada por un sis1ema general de precios fluc1uan1es, ya sea ascenden1e o
descenden1e (inflación o deflación), y 1iene una incidencia vi1al en los cos1os de
los artículos que se producen.
De acuerdo con la norma internacional de contabilidad No. 2, en los párrafos
25, 26 y 27, se indican los métodos a utilizarse:
1. Lo que primero entra, primero sale (PEPS); llamado también FIFO.
2. Precio promedio.
El método (UEPS) última entrada primera salida, llamado también LIFO.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) no permiten la
aplicación porque el inven1ario queda subvalorado. Es1a afirmación cons1a en la
Norma de Contabilidad No. 2 en su párrafo IN13.
43
2.5.l MÉTODO DE LO QUE PRIMERO ENTRA, PRIMERO SALE

Este método se conoce también como FIFO (ßrst in ßrst out). Consiste en dar
valor a las materias que se entregan a la producción respetando el orden sucesivo
de los precios de entrada. Es necesario controlar en forma ordenada la liquidación
paulatina de cada entrada. En este método, la mejor manera de llevar el control
es adoptando un sistema de tarjetas individuales para cada entrada, las mismas
que registran las salidas hasta su liquidación total, respetando las anotaciones y
su correspondiente valoración de acuerdo con el orden de llegada del material.
2.5.2 MÉTODO DE PROMEDIOS PONDERADOS

Este método procura dar valor a la materia prima que ingresa a la producción,
considerando primeramente la aplicación del costo promedio del ejercicio a los
saldos que queden luego de cada salida de ma1erial. De es1e modo, al finalizar el
período contable, los valores promedio de materiales disponibles durante el período
(inventario inicial más compras) serán los mismos, tanto para las existencias como
para los materiales usados. Este método implica la revalorización permanente de
las existencias, de acuerdo con los valores de compra acumulados, absorbiendo
la producción cada vez con valores que regulen las diferencias provenientes de
las fluc1uaciones an1eriores.
2.6. Control de existencias de materiales
Se conoce como control de existencias de materiales a toda acción encami-

nada a garantizar la integridad física de los mismos y el abastecimiento correcto
a los procesos de producción.
En consecuencia, este control comprende fundamentalmente las siguien-
tes etapas:
A) El control físico
B) Las tarjetas de control individual o kárdex
C) La verificación de los lími1es de exis1encias
El control físico de los materiales consiste en el resguardo de los mismos,
cubriéndolos de pérdidas que pueden ocasionarse por deterioro o robo, para lo
cual las empresas deben adoptar los mejores sistemas de precaución.
44
Adicionalmente, el control de las existencias está dado por la práctica de in-

ventarios; es decir, por el conteo físico de los materiales existentes en las bodegas
y su verificación con los saldos de las respec1ivas 1arje1as de con1rol o kárdex. Es1o
que se llama inventario físico debe ser realizado por una persona o grupo de per-
sonas que no incluya a los encargados del cuidado de las bodegas. La operación
de controlar las existencias mediante el inventario físico debe ser practicada en
forma frecuente o a intervalos de tiempo, cuidando siempre que se cumpla este
requisi1o. La verificación que se realice den1ro de una empresa puede presen1arse
de dos formas: la una, cuando los materiales son de poca variedad, se recomienda
una verificación comple1a para 1odos los ar1ículos; la o1ra, cuando exis1e una gran
variedad de ma1eriales, es recomendable hacer la verificación median1e un sis1e-
ma de mues1reo, pero cuidando que se programen las verificaciones para 1odos los
materiales a través de diferentes períodos de revisión.
2.7. Las tarjetas de control individual o kárdex
Se llaman 1ambién 1arje1as de exis1encias, fichas de ma1eriales o kárdex.

Los modelos de estas tarjetas varían de acuerdo con las exigencias de cada
empresa en lo referente a organización, estructura de la producción y control
interno.
Esta tarjeta es un elemento muy importante del control que debe hacerse para
el movimiento de los materiales, repuestos, subpartes, etc. Consiste básicamente
en recopilar información sobre los ingresos, las salidas y los saldos de cada uno
de los materiales existentes en las bodegas de la fábrica.
Un ejemplo muy sencillo de tarjeta de control individual sería el siguiente:
45
TARJETA DE CONTROL INDIVIDUAL (kárdex de materiales)
Material:....................................................................... Código:........................................................................................
Bodega:........................................................................ Unidad de medida:......................................................................
Método de valoración de salidas:................................. Existencias máximas:...................................................................
Punto de pedido:.......................................................... Existencias mínimas:...................................................................
Existencia crítica:.........................................................................
INGRESOS EGRESOS SALDOS

Fecha Concepto
Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor
46
2.8. Casos resueltos

CASO 1
La fábrica LUNA realiza las siguientes transacciones con respecto a su ma-
teria prima.
Unidades Valor Unidades Valor Fletes
artículo unitario artículo unitario en
Fecha Detalle
A artículo B artículo compra
A B
01/04/17 Inventario inicial 6.000 4 8.000 6
05/04/17 Compra 3.000 6 4.000 7 400
08/04/17 Devolución compra 300 400
10/04/17 Compra 4.000 7,6 160
12/04/17 Devolución compra 800
20/04/17 Requis. para OP No.1 8.000 10.000
Devolución a bodega 700 560
28/04/17
material no utilizado
Datos adicionales
05/04/17 La compra no incluye el IVA. Del valor total, el 30% se paga en
efectivo; la diferencia, a crédito.
efectivo; la diferencia, a crédito.
13/04/17 Se liquida al proveedor el día 05 por la totalidad de la deuda,
motivo por el cual se concede el 2% de descuento.
21/04/17 Se liquida al proveedor el día 10 por la totalidad de la deuda
menos la devolución y el descuento aplicable.
Se pide:
A) Elaborar los kárdex de almacén para los dos tipos de materiales aplican-
do el método promedio.
B) Hacer los asientos contables correspondientes a cada transacción.
Solución:
Antes de elaborar los kárdex, se procede a realizar el prorrateo de la factura
donde al valor de compra se adicionan los fle1es por 1ranspor1e y se res1an los
descuentos si los hubieren.
47
Prorrateo de la factura de la compra del día 5

Número Precio Precio Descuento Flete en Valor neto Nuevo
unidades unitario total compras más fle1es precio
unitario
Material A 3.000 6 18.000 0 171,43 18.171,43 6,057143
Material B 4.000 7 28.000 0 228,57 28.228,57 7,057143
7.000 46.000 - 400 46.400,00
Prorrateo de la factura de la compra del día l0

Número Precio Precio Descuento Flete en Valor neto Nuevo
unidades unitario total compras más fle1es precio
unitario
Material B 4.000 7,6 30.400 0 160 30.560,00 7,640000
4.000 30.400 - 160 30.560,00
Algunas consideraciones para utilizar el kárdex de materiales:

En el sector industrial, por facilidad del manejo de los costos, acostumbran a
llevar la contabilidad por el sistema de permanencia en inventario sin descartar el
sis1ema de cuen1a múl1iple que generalmen1e se lleva en la con1abilidad financiera.
Además, generalmente en este sector se maneja el kárdex por el método
promedio; sin embargo, puede haber situaciones en las que se pueda aplicar el
método FIFO (primeras en entrar, primeras en salir).
El método LIFO (últimas en entrar, primeras en salir) fue eliminado por la
Norma Internacional de Contabilidad No. 2 debido a que causa mucha distorsión
para establecer el valor razonable y el valor neto realizable.
En las devoluciones externas (a los proveedores), cuando se aplica el método
promedio, los materiales que egresan del kárdex para ser devueltos salen sin incluir
el valor del transporte; de esta manera, el material que queda absorbe el valor de
transportes de las unidades devueltas y su importe se ajusta automáticamente.
En las devoluciones externas (a los proveedores), cuando se aplica el método
FIFO, los materiales que egresan del kárdex para ser devueltos salen tal como
ingresaron incluido el valor del transporte; por esta situación, existe un descuadre
en la contabilidad con el control del kárdex, por lo que amerita que el valor de
transportes de las unidades devueltas se contabilice de manera separada debitando
al CIF y acreditando al inventario de materiales.
48
Empresa FÁBRICA LUNA Control de inventarios Método: PROMEDIO

Artículo MATERIAL A Existencia máxima
U. Medida UNIDAD Existencia mínima Localización:
Existencia crítica
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Fecha Detalle
Cant. P/ Unitario V/ Total Cant. P/ Unitario V/ Total Cant. P/ Unitario V/ Total
01/04/17 Existencia inicial 6.000 4,000000 24.000,00 6.000 4,000000 24.000,00
05/04/17 Compra 3.000 6,057143 18.171,43 9.000 4,685714 42.171,43
08/04/17 Devolución compra (300) 6,000000 -1.800,00 8.700 4,640394 40.371,43
20/04/17 Requis. para OP 8.000 4,640394 37.123,15 700 4,640400 3.248,28
No.1
28/04/17 Devolución a bodega (700) 4,640394 -3.248,28 1.400 4,640400 6.496,56
Empresa FÁBRICA LUNA Control de inventarios Método: PROMEDIO

Artículo MATERIAL B Existencia máxima
Existencia crítica

Fecha Detalle
05/04/17 Compra 4.000 7,057143 28.228,57 12.000 6,352381 76.228,57
10/04/17 Compra 4.000 7,640000 30.560,00 15.600 6,665934 103.988,57
20/04/17 Requis. para OP 10.000 6,615444 66.154,44 4.800 6,615444 31.754,13
No.1
49
LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
01/04/17 _1_
Inventario MPD 72.000,00
Material A 6.000a 4,000000 c/u 24.000,00
Material B 8.000a 6,000000a u 48.000,00
CAPITAL 72.000,00
Registro inventario inicial
05/04/17 _2_
Material A 3.000a 6,057143 c/u 18.171,43
Material B 4.000a 7,057143 c/u 28.228,57
IVA en compras 5.520,00
Impuesto renta retenido por pagar 464,00
IVA retenido por pagar 1.656,00
Caja - bancos 30% 14.940,00
Proveedores 70% 34.860,00
Registro compra según factura 297
08/04/17 _3_
Proveedores 5.152,00
Material A 300a 6,000000 c/u 1.800,00
Material B 400a 7,000000 c/u 2.800,00
IVA en compras 552,00
Registro dev. compra fecha 5
10/04/17 _4_
Material B 4.000a 7,640000a u 30.560,00
Caja - bancos 40% 13.123,20
12/04/17 _5_
Material B 800a 7,600000 c/u 6.080,00
13/04/17 _6_
Descuentos por pronto pago 594,16
Caja - bancos 29.113,84
Pago compra fecha 5 con 2% de descuento
PASAN 199.797,60 199.797,60
50
VIENEN 199.797,60 199.797,60

20/04/17 _7_
Inventario de productos en proceso 103.277,59
Orden de producción No.1
Material A 8.000a 4,640394 c/u 37.123,15
Material B 10.000a 6,615444 c/u 66.154,44
Registro material enviado
a la producción
21/04/17 _8_
Pago compra fecha 10
con 1% de descuento
28/04/17 _9_
Material A 700a 4,640394 c/u 3.248,28
Material B 560a 4,615444 c/u 3.704,65
Registro devolución interna por no uti-
lizarse
TOTAL 322.903,32 322.903,32
INVENTARIO PROD.
INVENTARIO MPD
EN PROCESO
1) 72.000,00 4.600,00 (3 7) 103.277,59 6.952,92 (9
2) 46.400,00 6.080,00 (5
4) 30.560,00 103.277,59 (7
9) 6.952,92
155.912,92 113.957,59 103.277,59 6.952,92
41.955,33 -0,01 96.324,67 -
CASO 2
Con los datos del ejercicio anterior, resolver aplicando el método FIFO.
Solución:
El prorrateo de la factura es exactamente el mismo, lo único que cambia es la
aplicación del método al momento de enviar el material a la producción:
51
Empresa FÁBRICA LUNA Control de inventarios Método: F.I.F.O

Existencia crítica

Fecha Detalle
05/04/17 Compra 3.000 6,057143 18.171,43 6.000 4,000000 24.000,00
3.000 6,057143 18.171,43
2.700 6,057143 16.354,29
Requis. para OP
20/04/17 6.000 4,640394 37.123,15 700 6,057143 4.240,00
No.1
2.000 6,057143 12.114,29
52
Empresa FÁBRICA LUNA Control de inventarios Método: F.I.F.O.

Existencia crítica

Fecha Detalle
05/04/17 Compra 4.000 7,057143 28.228,57 8.000 6,000000 48.000,00
4.000 7,057143 28.228,57
3.600 7,057143 25.405,71
10/04/17 Compra 4.000 7,640000 30.560,00 8.000 6,000000 48.000,00
3.600 7,057143 25.405.71
4.000 7,640000 30.560,00
3.600 7,057143 25.405,71
3.200 7,640000 24.448,00
20/04/17 Requis. para OP 8.000 6,000000 48.000,00 1.600 7,057143 11.291,43
No.1
2.000 7,057143 14.114,29 3.200 7,640000 24.448,00
3.200 7,640000 24.448,00
53
LIBRO DIARIO
01/04/17 _1_
Material A 6.000a 4,000000 c/u 24.000,00
Material B 8.000a 6,000000a u 48.000,00
CAPITAL 72.000,00
05/04/17 _2_
Material A 3.000a 6,057143 c/u 18.171,43
Material B 4.000a 7,057143 c/u 28.228,57
Caja - bancos 30% 14.940,00
08/04/17 _3_
Material A 300a 6,000000 c/u 1.800,00
Material B 400a 7,000000 c/u 2.800,00
08/04/17 _3a_
Costos indirectos de fabricación 40,00
Inventario MPD 40,00
Material A 300a 7,057143 c/u 17,14
Material B 400a 7,057143 c/u 22,86
Ajuste por transporte unidades devueltas
10/04/17 _4_
Material B 4.000a 7,640000a u 30.560,00
Caja - bancos 40% 13.123,20
12/04/17 _5_
Material B 800a 7,600000 c/u 6.080,00
PASAN 170.129,60 170.129,60
54
VIENEN 170.129,60 170.129,60

12/04/17 _5a_
Material B 800a 0,040000 c/u 32,00
IVA en compras
Ajuste por transporte unidades devueltas
13/04/17 _6_
Pago compra fecha 5 con 2% de descuento
20/04/17 _7_
Material A 6.000a 4,000000 c/u 24.000,00
Material A 2.000a 4,057143 c/u 12.114,29
Material B 8.000a 6,000000 c/u 48.000,00
Material B 2.000a 7,057143 c/u 14.114,29
Registro material enviado a la producción
21/04/17 _8_
Pago compra fecha 10
con 1% de descuento
28/04/17 _9_
Material A 700a 6,057143 c/u 4.240,00
Material B 560a 7,057143 c/u 3.952,00
lizarse
TOTAL 3l9.l65,37 3l9.l65,37
55
INVENTARIO MPD INVENTARIO PROD.

1) 72.000,00 4.600,00 (3 7) 98.228,57 8.192,00 (9
2) 46.400,00 40,00 (3a
4) 30.560,00 6.080,00 (5
9) 8.192,00 32,00 (5a
98.228,5717 (7
157.152,00 108.980,57 98.228,57 8.192,00
48.171,43 - 90.036,57 -
CASO 3
Registre las siguientes operaciones relacionadas con la compra de materiales
de la empresa industrial CAROLINA S. A.
Unidades Valor Unidades Valor Fletes Descuento
artículo unitario artículo unitario en en
Fecha Detalle
X artículo Y artículo compra compras
X Y
Inventario 2.000 2 3.000 3
01/04/17
inicial
02/04/17 Compra 3.000 3 0 0 160 2,0%
Devolución 300 0
03/04/17
compra
05/04/17 Compra 1.500 3,5 2.000 4 200
Devolución 60 30
08/04/17
compra
Req. N.01 para 3.000 4.000
10/04/17
OP N.1
12/04/17 Compra 1.200 5
Devolución a
15/04/17 bodega material 200 100
no utilizado
Req. N.02 para 1.600 900
18/04/17
OP N.1
Datos adicionales
02/04/17 La compra no incluye el IVA, el valor total se paga en efectivo.
efectivo; la diferencia a crédito.
efectivo; la diferencia, a crédito. En los términos 2/10, 1/15 y n/30.
25/04/17 Se liquida al proveedor la totalidad de la deuda el día 12.
56
Se pide:
a) Elaborar los kárdex de almacén para los dos tipos de materiales aplican-
do el método promedio.
b) Hacer los asientos contables correspondientes a cada transacción.

Número unidades Precio unitario Precio total Descuento Flete en compras Valor ne1o más fle1es Nuevo precio unitario
Material X 3.000 3 9.000 180 160 8.980,00 2,993333
3.000 9.000 180 160 8.980,00

Material X 1.500 3,5 5.250 0 85,71 5.335,71 3,557140
Material Y 2.000 4 8.000 0 114,29 8.114,29 4,057145
3.500 13.250 - 200 13.450,00
Prorrateo de la factura de la compra del día l2

Material Y 1.200 5 6.000 0 0 6.000,00 5,000000
1.200 6.000 - 6.000,00
57
Empresa CAROLINA S. A. Control de inventarios Método: PROMEDIO

Artículo MATERIAL X Existencia máxima
Existencia crítica

Fecha Detalle
01/04/17 Existencia inicial 2.000 2,000000 4.000,00 - 2.000 2,000000 4.000,00
02/04/17 Compra 3.000 2,993333 8.980,00 - 5.000 2,596000 12.980,00
03/04/17 Devolución compra (300) 2,940000 -882,00 - 4.700 2,574043 12.098,00
05/04/17 Compra 1.500 3,557140 5.335,71 - 6.200 2,811889 17.433,71
10/04/17 Req. No.1 para OP No.1 - 3.000 2,805164 8.415,49 3.140 2,805166 8.808,22
15/04/17 Devolución a bodega - (200) 2,805164 -561,03 3.340 2,805165 9.369,25
18/04/17 Req. No.2 para OP No.1 - 1.600 2,805165 4.488,26 1.740 2,805167 4.880,99
58
Empresa CAROLINA S. A. Control de inventarios Método: PROMEDIO

Artículo MATERIAL Y Existencia máxima
Existencia crítica

Fecha Detalle
01/04/17 Existencia inicial 3.000 3,000000 9.000,00 - 3.000 3,000000 9.000,00
05/04/17 Compra 2.000 4,057145 8.114,29 - 5.000 3,422858 17.114,29
10/04/17 Req. No.1 para OP No.1 - 4.000 3,419374 13.677,50 970 3,419371 3.316,79
12/04/17 Compra 1.200 5,000000 6.000,00 - 2.170 4,293452 9.316,79
15/04/17 Devolución a bodega - (100) 3,419374 -341,94 2.270 4,254947 9.658,73
18/04/17 Req. No.2 para OP No.1 - 900 4,254947 3.829,45 1.370 4,254949 5.829,28
59
LIBRO DIARIO
01/04/17 _1_
Material X 2.000a 2,000000 c/u 24.000,00
Material Y 3.000a 3,000000a u 48.000,00
CAPITAL 13.000,00
Registro inventario inicial
02/04/17 _2_
Material X 3.000a 2,993333 c/u 8.980,00
IVA retenido por pagar 317,52
Caja - bancos 100% 9.631,08
03/04/17 _3_
Proveedores 987,84
Material X 300a 2,940000 c/u 882,00
05/04/17 _4_
Material X 1.500a 3,557140 c/u 5.335,71
Material Y 2.000a 4,057145 c/u 8.114,29
Caja - bancos 40% 5.771,40
08/04/17 _5_
Proveedores 369,60
Material X 60a 3,500000 c/u 210,00
Material Y 30a 4,000000 c/u 120,00
10/04/17 _6_
Material X 3.000a 2,805164 c/u 8.415,49
Material Y 4.000a 3,419374 c/u 13.677,50
PASAN 61.528,83 61.528,83
60
VIENEN 61.528,83 61.528,83

12/04/17 _7_
Material Y 1.200a 5,000000 c/u 6.000,00
Caja - bancos 30% 1.933,20
Registro compra según factura No...
15/04/17 _8_
Material Y 200a 2,805165a c/u 651,03
Material Y 100a 3,419374a c/u 341,94
Inventario de productos en proceso 902,97
Orden de producción No. 1
lizarse
_9_
Material X 1.600a 2,805165 c/u 4.488,26
Material Y 900a 4,254947 c/u 3.829,45
TOTAL 77.469,52 77.469,52

EN PROCESO
1) 13.000,00 882,00 (3 7) 22.092,99 902,97 (9
2) 8.980,00 330,00 (5 9) 8.317,72
4) 13.450,00 22.092,99 (7
7) 6.000,00 8.317,72 (9
9) 902,97
42.332,97 31.622,71 30.410,71 902,97
10.710,26 -0,01 29.507,74 0,00
61
CASO 4
La industria Y es una fábrica que produce bienes gravados con tarifa 0% a
partir de 2 materiales directos. Esta empresa inicia sus actividades productivas el
1 de mayo de este año. Para ello compra material directo a crédito a 30 días plazo
según el siguiente detalle.
Unidades Valor Unidades Valor Fletes
artículo unitario artículo unitario en
Fecha Detalle
A artículo B artículo compra
A B
01/04/17 Compra 200 6,0 200 15,0 100
02/04/17 Devolución compra 40 50
Requis. No. 001 130 120
08/04/17
para OP
Requis. No. 002 30 30
10/04/17
para OP
18/04/17 Compra incluído el IVA 200 7,2 200 17,5
Requis. No. 003 para 80 60
20/04/17
OP
Datos adicionales
01/05/17 La compra no incluye el IVA; para el transporte, la relación de
peso entre A y B es de 2 a 1.
05/05/17 El cliente Sr. N. solicita a la empresa una producción de 540 uni-
dades del producto terminado Z que está gravado con IVA tarifa 0%.
Se pide:
Elaborar los kárdex de almacén para los dos tipos de materiales aplicando el
método promedio.
Hacer los asientos contables correspondientes a cada transacción.
62
Número unidades Precio unitario Precio total IVA Flete en compras Nuevo precio unitario
Material A 200 6 1.200 144,00 66,67 1.410,67 7,053333
Material B 200 15 3.000 360,00 33,33 3.393,33 16,966667
400 4.200 504,00 100,00 4.804,00
Número unidades Precio unitario Precio total Precio total sin IVA IVA Nuevo precio unitario
Material A 200 7,2 1.440 1.285,71 154,29 7,200000
Material B 200 17,5 3.500 3.125,00 375,00 17,500000
400 4.940,00 4.410,71 529,29
Empresa INDUSTRIAS Y Control de inventarios Método: PROMEDIO

Existencia crítica
Fecha Detalle
01/04/17 Compra 200 7,053333 1.410,67 200 7,053333 1.410,67
02/04/17 Devolución compra (40) 7,053333 -282,13 160 7,053333 1.128,53
08/04/17 Requis. No. 001 para OP 130 7,053333 916,93 30 7,053333 211,60
10/04/17 Requis. No. 002 para OP 30 7,053333 211,60 - - -
18/04/17 Compra incluído el IVA 200 7,200000 1.440,00 200 7,200000 1.440,00
20/04/17 Requis. No. 003 para OP 80 7,200000 576,00 120 7,200000 864,00
63
Empresa INDUSTRIAS Y Control de inventarios Método: PROMEDIO

Existencia crítica

Fecha Detalle
01/04/17 Compra 200 16,966667 3.393,33 200 16,966667 3.393,33
02/04/17 Devolución compra (50) 16,966667 -848,33 150 16,966667 2.545,00
08/04/17 Requis. No. 001 para OP 120 16,966667 2. 036,00 30 16,966667 509,00
10/04/17 Requis. No. 002 para OP 30 16,966667 509,00 - - -
18/04/17 Compra incluído el IVA 200 17,500000 3.500,00 200 17,500000 3.500,00
20/04/17 Requis. No. 003 para OP 60 17,500000 1.050,00 140 17,500000 2.450,00
64
LIBRO DIARIO
01/05/17 _1_
Material A 200a 7,053333 c/u 1.410,67
Material B 200a 16,966667 c/u 3.393,33
Registro compra según factura.....
02/05/17 _2_
Material A 40a 7,053333 c/u 282,13
Material B 200a 16,966667 c/u 848,33
08/05/17 _3_
Material A 130a 7,053333a c/u 916,93
Material B 120a 16,966667a c/u 2.036,00
10/05/17 _4_
Inventario de productos en proceso 720,60
Material A 30a 7,053333 c/u 211,60
Material B 30a 16,966667 c/u 509,00
18/05/17 _5_
Material A 200a 7,200000 c/u 1.440,00
Material B 200a 17,500000 c/u 3.500,00
Registro compra según factura No...
20/05/17 _6_
Material A 80a 7,200000 c/u 576,00
Material B 60a 17,500000 c/u 1.050,00
TOTAL l6.l74,00 l6.l74,00
65

EN PROCESO
1) 4.804,00 1.130,47 (2 3) 2.952,93
5) 4.940,00 2.952,93 (3 4) 720,60
720,60 (4 6) 1.626,00
1.626,00 (6
9.744,00 6.430,00 5.299,53 -
3.314,00 - 5.299,53 -
IVA EN COMPRAS
504,00 118,80
529,29
1.033,29 118,80
914,49
Explicación:
Por tratarse de elaborar productos con tarifa 0%, el IVA en compras se lo
debe incluir al costo, por eso en el prorrateo de la factura se incluye el IVA.
Eso no quiere decir que no se paga el impuesto a la administración tributaria;
esta obligación se cumple de manera normal, por esta razón se permite poner a
manera de auxiliar el IVA EN COMPRAS cuyo pago debe ser cumplido.
CASO 5
Ejercicio sobre el Valor Neto de Realización (VNR) provisión desvalori-
zación de inventarios. COMPURIOBAMBA S. A. produce y comercializa com-
putadoras. La empresa cuenta con un lote de 100 computadoras cuyo costo de
venta por cada una es de $2.000.
Este lote tiene una antigüedad de un año. La empresa desea calcular el valor
neto realizable por el período, si se sabe que el valor de venta según la lista de
precios del período es de $1.700 cada computadora.
Adicionalmente se sabe que la empresa tiene como política otorgar un descuen-
to habitual por cada computadora vendida, el cual aproximadamente es del 20% y al
momento de la venta se incluye el transporte por el cual se adiciona $ 14 por unidad.
66
Para determinar el valor neto realizable debemos tomar en cuenta la

siguiente fórmula:
VALOR NETO REALIZABLE (VNR) = VALOR DE VENTA – COSTOS
ESTIMADOS PARA REALIZAR LA VENTA
Con esta información se pide:
a) Determinar el Valor Neto Realizable.
b) Determinar el deterioro (si existe).
c) Realizar el asiento contable del deterioro.
d) Realizar el asiento contable donde se registra la afectación en renta y
participación de los trabajadores.
Solución:
a) Determinar el Valor Neto Realizable.
VALOR NETO REALIZABLE
Valor de venta por cada computadora 1.700
(-) Costos estimados para realizar la venta -354
Descuento otorgado 340
Costo de transporte 14
(=) VALOR NETO REALIZABLE 1.346
b) Determinar el deterioro (si existe).

Ahora determinaremos el costo de adquisición sobre el valor neto
de realización:
VALOR DEL DETERIORO DE CADA COMPUTADORA
Costo de adquisición 2.000
(-) Valor neto realizable -1.346
(=) VALOR DEL DETERIORO POR CADA COMPUTADORA 654
67
Ahora determinaremos el total de la desvalorización:

VALOR DEL DETERIORO DEL LOTE DE COMPUTADORAS
Valor del deterioro por cada computadora 654
(*) Número de computadoras 100
(=) VALOR DEL DETERIORO LOTE DE COMPUTADORAS 65.400
c) Realizar el asiento contable del deterioro.

_1_
Gasto por deterioro de inventario 65.400,00
Provisión deterioro de inventarios 65.400,00
Registro deterioro de inventario al VNR
Realizar el asiento contable donde se registra la afectación en renta y

participación de los trabajadores.
_1_
Activos diferidos 15% TRAB y 22% I.R. 22.039,80
Provisión deterioro de inventarios 22.039,80
Registro prov. I.R. y PART. TRAB. 0,337
Para efectos tributarios, esta provisión no es aceptable para este periodo, por
tanto, se genera una diferencia temporal que será liquidada al momento de la
ven1a de es1as exis1encias. Al verificar el efec1o del cos1o de adquisición de las
exis1encias ne1as, en los saldos de las cuen1as verificaremos que el valor de exis-
tencias neto es el valor neto realizable:
VALOR EXISTENCIAS AL VALOR NETO REALIZABLE
Costo de adquisición 200.000
(-) Deterioro de existencias -65.400
(=) VALOR DEL DETERIORO LOTE DE COMPUTADORAS 134.600
(=) VALOR DEL DETERIORO POR CADA COMPUTADORA 1.346
68
3. TRATAMIENTO DE
LA MANO DE OBRA EN
EL SISTEMA DE COSTOS POR
ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Al finalizar es1e capí1ulo es1ará en condiciones de:

1.- Registrar en base a la ley el pago de remuneraciones.
2. Elaborar los roles de pago de remuneraciones y provisiones.
3. Calcular el valor hora-hombre y el valor asignable a la hoja de costos.
4.- Contabilizar la mano de obra directa.
5.- Asignar el costo de la mano de obra a la hoja de costos.
3.l. Definición de mano de obra
El segundo elemento que interviene en el costo es la mano de obra que se

emplea en los procesos de transformación de la materia prima en productos
terminados. Se conoce con el nombre de mano de obra al conjunto de pagos
realizados a los obreros por el trabajo efectuado en una actividad productiva;
estos pagos se sujetan a lo que establece el Código de Trabajo.
3.2. Beneficios sociales del trabajador en el Ecuador
Beneficios.- Tienen derecho al seguro de enfermedad, maternidad, invalidez,

vejez, muerte y de riesgos del trabajo, en las mismas condiciones que se otorga
para el seguro general.
Aportes.- Los trabajadores cotizan un total del 21,60% del salario o sueldo,
correspondiendo al patrono el 12,15%, de los cuales un 0,5% es para el IECE y
el 0,5% para el CECAP ; y al trabajador, 9,45% (a partir de enero de 2014).
Sueldo y salarios.- A partir de Enero del 2017, el sueldo mensual al míni-
mo que se debe cancelar es USD 375,00 (TRESCIENTOS SETENTA Y CINCO
00/100 DÓLARES) mensuales.
69
3.3. Remuneración por horas

suplementarias y extraordinarias
El artículo 55 del Código de Trabajo dispone:

Por convenio escrito entre las partes, la jornada de trabajo podrá exceder del
lími1e fijado en los ar1ículos 47 y 49 de es1e Código, siempre que se proceda con
autorización del inspector de trabajo y se observen las siguientes prescripciones:
1.- Las horas suplementarias no podrán exceder de cuatro en un día, ni de
doce en la semana;
2.- Si tuvieren lugar durante el día o hasta las 24H00, el empleador pagará
la remuneración correspondiente a cada una de las horas suplementarias con más
un cincuenta por ciento de recargo. Si dichas horas estuvieren comprendidas en-
tre las 24H00 y las 06H00, el trabajador tendrá derecho a un ciento por ciento de
recargo. Para calcularlo se tomará como base la remuneración que corresponda a
la hora de trabajo diurno;
3.- En el trabajo a destajo se tomarán en cuenta para el recargo de la remu-
neración las unidades de obra ejecutadas durante las horas excedentes de las ocho
obligatorias; en tal caso, se aumentará la remuneración correspondiente a cada
unidad en un cincuenta por ciento o en un ciento por ciento, respectivamente, de
acuerdo con la regla anterior. Para calcular este recargo, se tomará como base el
valor de la unidad de la obra realizada durante el trabajo diurno; y,
4.- El trabajo que se ejecutare el sábado
HORAS EXTRAORDINARIAS
Son aquellas en las que el empleado trabaja en sábados, domingos o
días feriados.
Para el pago de estas horas debe realizarse un recargo del 100% a la
hora normal.
Como calcular las horas extras en Ecuador

La forma de calcular las horas extras consiste en dividir la remuneración
mensual para 240 obteniendo el valor hora normal (v. h. n.), a este valor sumarle
el 100% (en caso del recargo del 100%) del anterior (v. h. n.) para obtener el valor
hora extra (v. h. e.).
70
Ejemplo de cálculo de horas extras en Ecuador:

v. h. n. = $386 /240 = 1,608333
v. h. e. = v. h. n. + 100% - 1,608333+ 1,608333
v. h. e. = $3,216667 Valor de la hora extra para un trabajador con el salario
básico unificado de $386
HORAS SUPLEMENTARIAS
Si ha trabajado horas extras luego de la jornada normal de trabajo, usted tiene
derecho al pago de las mismas con el 50% de recargo.
Las horas trabajadas posteriores a la jornada ordinaria laboral se conocen
como horas suplementarias o complementarias y se permite un máximo de 4
horas al día y 12 a la semana.
Para el pago de estas horas extras debe realizarse un recargo del 50% hasta
las 24H00 y 100% desde las 24H00 a las 6H00.
Formas de cálculo de horas suplementarias

La forma de calcular las horas suplementarias consiste en dividir la remuneración
mensual para 240 obteniendo el valor hora normal (v. h. n.), a este valor sumarle el
50% del anterior (v. h. n.) para obtener el valor hora suplementaria (v. h. s.).
Se divide para 240 porque para este tipo de cálculos se toma en cuenta meses
de 30 días a razón de 8 horas de labores cada día. Este procedimiento en nuestro
país se hizo costumbre toda vez que no existe escrito en ninguna normativa.
Total por horas suplementarias = (v. h. n.) *(# de horas suplementarias trabajadas).
Ejemplo de cálculo de horas suplementarias:
Salario para el año 2018: $386
# de horas suplementarias trabajadas en el mes: 20 (5 con recargo del 100%
y 15 con recargo del 50%)
v. h. n. = $386 /240 = 1,608333
Con recargo del 50%
v. h. s. = v. h. n. + 50% = 1,608333 + 0,804167 = $ 2,4125
Total por horas suplementarias 50% = (v. h. n.)* 15 = 2,4125 * 15 = $36,19
71
Con recargo del l00%

v. h. s. = v. h. n. + 100% = 1,608333 + 1,608333 = 3,216666
Total por horas suplementarias 100% = (v. h. s.)* 5 = 3,216666* 5 =$16,08
Total = Total por horas suplementarias 50% + Total por horas suplementarias 100%
Total = $36,19 + $16,08
Total = $52,27
JORNADA NOCTURNA
Art. 49 Código de Trabajo.- Jornada nocturna. - La jornada nocturna,
entendiéndose por tal la que se realiza entre las 19H00 y las 06H00 del día
siguiente, podrá tener la misma duración y dará derecho a igual remuneración
que la diurna, aumentada en un veinticinco por ciento.
DÉCIMO TERCER SUELDO

La décima 1ercera remuneración o bono navideño es un beneficio que reciben
los trabajadores bajo relación de dependencia y corresponde a una remuneración
equivalente a la doceava parte de las remuneraciones que se hubieren percibido
durante el año calendario ( Art. 111 C. T.).
Es importante recordar que el décimo tercer sueldo no se considera como
parte de una remuneración anual a efectos de:
Cálculo del impuesto a la renta;
Pago de aportes al IESS;
La determinación del fondo de reservas;
La determinación de la jubilación;
El pago de las indemnizaciones y vacaciones.
El periodo de cálculo del décimo tercer sueldo

El periodo de cálculo del décimo tercer sueldo está comprendido desde el 1
de diciembre del año anterior al 30 de noviembre del año en curso.
Los trabajadores que han laborado por un tiempo inferior al periodo de cálcu-
lo o que se desvinculan del empleador antes de la fecha de pago, tienen derecho
a una parte proporcional del décimo tercer sueldo.
72
Base de cálculo
Remuneración básica + tiempo extra + comisiones + otras retribuciones ac-
cesorias permanentes.
Como se calcula el décimo tercer sueldo

Se suman todas las remuneraciones recibidas por el trabajador durante el
periodo de cálculo y se dividen para 12.
Fecha máxima de pago del décimo tercer sueldo

En caso de que no se reciba mensualizado, el 24 de diciembre del año en
curso (2018).
DÉCIMO CUARTO SUELDO (Art. 113 C. T.)

La décimacuar1a remuneración o bono escolar es un beneficio y lo deben
percibir todos los trabajadores bajo relación de dependencia, indistintamente de
su cargo o remuneración. Solo se encuentran excluidos los operarios y aprendices
de artesanos de acuerdo con el Art. 115 del Código de Trabajo. Consiste en un
sueldo básico unificado vigen1e a la fecha de pago (1 SBU en el 2018).
El periodo de cálculo del décimo cuarto sueldo en el 20l8

Trabajadores de la Costa y región Insular: marzo 1 del año anterior (2017) a
febrero 28 del año del pago (2018).
Trabajadores de la Sierra y Oriente: agosto 1 del año anterior (2017) a julio
31 del año del pago (2018).
Los trabajadores que han laborado por un tiempo inferior al periodo de cál-
culo o que se desvinculan del empleador antes de la fecha de pago tienen derecho
a una parte proporcional del décimo cuarto sueldo.
Fecha máxima de pago del décimo cuarto sueldo

Trabajadores de la Costa y Galápagos: el 15 de marzo del 2018
Trabajadores de la Sierra y Oriente: el 15 de agosto del 2018
73
FONDOS DE RESERVA
Los fondos de reserva del IESS en Ecuador son un beneficio al que 1ienen
derecho todos los trabajadores en relación de dependencia después de su primer
año de trabajo.
El trabajador o servidor público con relación de dependencia tendrá derecho
al pago mensual del fondo de reserva por parte de su empleador, en un porcentaje
equivalente al ocho coma treinta y tres por ciento (8,33%) de la remuneración
aportada al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social o ésta dividida para doce,
después del primer año (a partir del mes 13) de trabajo.
El Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS) es recaudador del Fondo
de Reserva de los empleados, obreros y servidores públicos, afiliados al seguro
general obligatorio, que prestan servicios por más de un (1) año para un mismo em-
pleador, de conformidad con lo previsto en el código del trabajo. (Art. 196 C. T.).
VACACIONES ANUALES
Las vacaciones laborales anuales con el derecho que tiene todo trabajador a
que el empleador le otorgue un descanso remunerado.
Tienen derecho a las vacaciones los trabajadores que han cumplido un año
de trabajo para el mismo empleador. En caso de salir del trabajo antes de cumplir
el año de servicio, debe cancelarse al trabajador la parte proporcional a las vaca-
ciones no gozadas.
Todo trabajador tendrá derecho a gozar anualmente de un periodo
ininterrumpido de 15 días de vacaciones, incluidos los días no laborales. Quienes
hubieren prestado servicios más de cinco años al mismo empleador, gozaran
adicionalmente de un día de vacaciones por cada uno de los años excedentes.
Periodo de cálculo de vacaciones:

Por años de servicios
Periodo de cálculo de vacaciones:

La forma de calcular el pago de las vacaciones consiste en dividir la remu-
neración recibida durante el año de servicios para veinticuatro (24).
Para la parte proporcional: (monto recibido en el periodo/días laborados en
el periodo) * días de vacaciones a recibir.
74
Base de cálculo de vacaciones:

(sueldos + horas extras + comisiones + otras retribuciones accesorias perma-
nentes) anuales
Acumulación de vacaciones:
Las vacaciones pueden acumularse hasta 3 años y gozarlas en el 4to año, de
no hacerlo pierde el 1er año de vacaciones.
Base legal
Art. 69 al 78 C. T.
3.4. Clasificación de la mano de obra
Para efec1os con1ables, es de suma impor1ancia la clasificación del personal

que se ocupa de la transformación de la materia prima hasta convertirla en pro-
ducto terminado, en razón de su incidencia en el costo.
Se clasifica en: mano de obra direc1a y mano de obra indirec1a.
1.- Mano de Obra Directa.- Es aquella que interviene directamente en el
proceso de transformación.
2.- Mano de obra indirecta.- Es aquella que, siendo indispensable para
completar el funcionamiento de la empresa, no se puede asignar a un trabajo
de1erminado o específico den1ro del depar1amen1o de producción.
Para efectos contables, es indispensable hacer una clara diferenciación, ya
que la primera forma parte de costo primo y la segunda, de los costos indirectos
de fabricación.
3.5. Control de la mano de obra
Objetivos
El control de la mano de obra persigue los siguientes objetivos.
1.- Evitar el desperdicio de la mano de obra disponible, controlando las
labores que cada uno ejecuta.
75
2.- Asignar cos1os de mano de obra a labores específicas, procesos o ac1i-

vidades.
3.- Ocuparse de pagar sueldos y salarios en forma oportuna y correcta a
los obreros, de manera que exista satisfacción por parte de los trabajadores y se
sujeten a la ley de acuerdo a lo establecido en el Código de Trabajo.
4.- Llenar los requerimientos legales y proporcionar una base para la pre-
paración de nóminas e informes.
3.6. Procedimientos de control de la mano de obra directa
El control del tiempo que los obreros directos emplean en la ejecución de sus
tareas tiene que ver con la distribución de los costos de la mano de obra directa
entre las distintas órdenes de producción vigentes en un determinado período,
para lo cual es indispensable el uso de una tarjeta de tiempo.
La tarjeta de tiempo es un registro diario e individual en la que el obrero
señala las diversas tareas desarrolladas en su período de trabajo.
El con1rol de la mano de obra direc1a 1iene la finalidad de mos1rar, para cada
obrero, cómo emplea el tiempo en la tarea encomendada, el total ganado duran-
te el tiempo que abarca el registro, además de la fecha, descripción del trabajo,
tiempo empleado, tarifa por hora, la cuenta que debe cargarse y el número de la
tarjeta de tiempo.
Es muy importante, para efectos del control, que esta tarjeta sea llenada por
el jefe de la sección donde 1rabaja el obrero, quien al final del día la remi1e a la
oficina de cos1os para su con1rol y comparación con la 1arje1a de reloj. Una vez
que se han aplicado las 1arifas por horas de 1rabajo, se clasifican por órdenes y
se anotan en las planillas de resúmenes de trabajadores directos para su posterior
registro en las hojas de costos.
3.7. Preparación de nóminas
A estas nóminas de pago se les conoce también con el nombre de roles de

pago o planillas y son preparadas en base a las tarjetas de control de tiempo, las
mismas que pueden ser semanales, quincenales, mensuales, dependiendo de la
política de la empresa.
76
Esta nómina de pago debe contener:

1.- Encabezado
2.- Nombres de los trabajadores
3.- Sueldo básico unificado
4.- Hora extras
5.- Bonos (en caso de que los hubiere)
6. Deducciones como: IESS, préstamos al IESS, anticipo de sueldos, im-
puesto a la renta, retenciones judiciales, otros.
También se elaborará la hoja de provisiones de acuerdo a lo que dispone el
Código de Trabajo; además, es necesario hacer la planilla de distribución de los
trabajadores directos.
3.8. Casos resueltos
CASO 1
La empresa industrial ESTUDIANDO CUALQUIERA PUEDE S. A. pre-
senta la siguiente información del mes de mayo del año 2017 con la cual se pide
elaborar la nómina de pagos y la hoja de provisiones.
Sueldo Tiempo
Nombre Cargo Horas extras
unificado trabajado
100% 50%
Altamirano Eduardo Jefe de planta 1200 3 meses 18 19
Bustante Carlos Contador de costos 1100 15 meses 19 18
Calero Milton Obrero 1050 14 meses 17 18
Dávila María Obrero 1000 13 meses 18 17
León David Obrero 950 14 meses 15 16
Mayorga Byron Obrero 900 12 meses 13 14
TABLA IMPUESTO A LA RENTA 2017

MENSUALIZADO
Fracción Exceso Impuesto Impuesto
básica hasta fracción básica fracción excedente
- 940,83 - 0%
940,83 1.199,17 - 5%
1.199,17 1.499,17 12,92 10%
1.499,17 1.800,00 42,92 12%
77
1.800,00 3.599,17 79,00 15%

3.599,17 5.397,50 348,92 20%
5.397,50 7.197,50 708,58 25%
7.197,50 9.595,00 1.158,58 30%
9.595,00 En adelante 1.877,83 35%
EMPRESA INDUSTRIAL ESTUDIANDO CUALQUIERA PUEDE

NOMINA DE PAGOS
CORRESPONDIENTE AL MES DE MAYO DE 2017
Nombre Cargo Sueldo Horas extras Total Descuentos Total Liquido Firmas
unificado Ingresos Descuentos recibe
AP. PERS IMP. RENTA
Altamirano Eduardo Jefe de planta 1.200,00 180,00 142,50 1.522,50 143,88 30,87 174,75 1.347,75 ............
Bustante Carlos Contador de costos 1.100,00 174,17 123,75 1.397,92 132,10 19,59 151,69 1.246,23 ............
Calero Milton Obrero 1.050,00 148,75 118,13 1.316,88 124,45 12,58 137,03 1.179,85 ............
Dávila María Obrero 1.000,00 150,00 106,25 1.256,25 118,72 9,84 128,56 1.127,69 ............
León David Obrero 950,00 118,75 95,00 1.163,75 109,97 5,65 115,62 1.048,13 ............
Mayorga Byron Obrero 900,00 97,50 78,75 1.076,25 101,71 1,69 103,40 972,85 ............
6.200,00 869,17 664,38 7.733,55 730,83 80,22 811,05 6.922,50
Riobamba, 31 de mayo de 2017
CONTADOR GERENTE GENERAL
78

HOJA DE PROVISIONES
CORRESPONDIENTE AL MES DE MAYO DE 2017
Sub. Total Décimo Décimo Fondo Aporte Total

Nombre Cargo Vacaciones
ganado tercero cuarto reserva patronal general
Altamirano Eduardo Jefe de planta 1.522,50 126,88 31,25 - 63,44 184,98 406,55
Bustante Carlos Contador de costos 1.397,92 116,49 31,25 116,49 58,25 169,85 492,33
Calero Milton Obrero 1.316,88 109,74 31,25 109,74 54,87 160,00 465,60
Dávila María Obrero 1.256,25 104,69 31,25 104,69 52,34 152,63 445,60
León David Obrero 1.163,75 96,98 31,25 96,98 48,49 141,40 415,10
Mayorga Byron Obrero 1.076,25 89,69 31,25 - 44,84 130,76 296,54
644,47 187,50 427,90 322,23 939,62 2.521,72
79
Explicación sobre la elaboración del rol de pagos:

Vamos a hacer los cálculos correspondientes al jefe de planta para demostrar
de dónde salen los resultados:
Horas extras:
RBU
H extraordianrias = * No. Horas = 1.200/120 * 18 = $180
120
RBU
H suplementarias = * No. Horas = 1.200/160 * 19 = $142,50
160
Descuento por Aporte personal al IESS (9,45%) del total de los ingresos
IKSS aporte personal = T. Ing. * 9,45% = 1522,50 * 9,45% = $143,88
Descuento por ret. fuente imp. renta en relación de dependencia

Primero procedemos a determinar la base imponible:
Base imponible= T. Ing. - Ap.IESS = 1522,50 - 143,88 = $1.378,62
Una vez obtenida la base imponible, revisamos en la tabla a qué rango pertenece:
Fracción Exceso Impuesto Impuesto
básica hasta fracción básica fracción excedente
1.199,17 1.499,17 12,92 10%
Ubicamos que la base imponible está inmersa en este rango de la tabla donde
nos da un impuesto a la Fracción básica de $ 12,92 más el 10% de la fracción
excedente. La fracción excedente es el resultado de restar la base imponible del
rango menor o fracción básica:
B.I. 1.378,62
(-) Fracción básica 1.199,17
(=) Fracción excedente 179,45
A esta fracción excedente aplicamos el 10% que nos indica en el rango de la tabla:
Imp. F. Excedente = F. exced.*10% = 179,45*10% = $17,95
Finalmente sumamos los dos impuestos y nos da el total impuesto retenido.
Total impuesto = Imp. Fracc. Básica + Imp. Fracc. Excedente
Total impuesto = 12,92 + 17,95 = $30,87
80
Explicación sobre la elaboración de la hoja de provisiones:

Al igual que en el rol de pagos vamos a hacer los cálculos correspondientes
al jefe de planta para demostrar de dónde salen los resultados.
Es importante tomar en cuenta que la base de cálculo de todas las provi-
siones, con excepción del décimo cuarto sueldo, es el total de ingresos que en el
caso del jefe de planta asciende a $1.522,50.
Provisión décima cuarta remuneración:

Es la provisión que se hace a todos los trabajadores y corresponde a la docea-
va par1e del sueldo básico unificado, es la única provisión que reciben 1odos los
trabajadores por igual.
375
14avo = = $31,25
12
Provisión décima tercera remuneración:

Llamado también bono navideño, se provisiona la doceava parte del
total de ingresos:
1.522,50
13avo = = $126,88
12
Provisión fondos de reserva:

Es1e beneficio provisiona la doceava par1e del 1o1al de ingresos, 1omando en
cuenta que tienen derecho a este aquellos trabajadores que tienen más de un año
de servicio; es decir, a partir del treceavo mes. En el presente caso no tiene dere-
cho por no tener el tiempo de servicio requerido.
Provisión vacaciones:
Es la veinticuatroava parte del total de ingresos. Tienen derecho a esta todos
los trabajadores.
1.522,50
Vacaciones = = $63,44
24
81
Aporte patronal del IESS

Se calcula el 12,15% del total ganado, pero en el momento de pagar se desglosa
el 11,15%para el IESS, el 0,5% para el IECE (hoy Instituto de Fortalecimiento
del Talento Humano IFTH), el otro 0,5% para el CECAP.
1.522,50
IKSS AP. Patronal = 1.522,50 * 12,15% = = $184,98
24

LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Parcial Debe Haber
_X_
MANO DE OBRA 7.733,55
Sueldo básico unificado 6.200,00
Horas extras 1.533,55
IESS por pagar 730,83
Aporte personal 730,83
Imp. renta trabajadores por pagar 80,22
Bancos 6.922,50
_X_
IESS por pagar 1.367,52
IESS aporte patronal 939,62
Fondos de reserva 427,90
PROVIS. SOCIALES POR PAGAR 1.154,20
Décimo tercero 644,47
Décimo cuarto 187,50
Vacaciones 322,23
Esta contabilización está bajo el supuesto de que tanto el décimo tercer, el

décimo cuarto y el fondo de reserva se pagan de forma acumulada.
82
CASO 2
En base a los datos del ejercicio anterior, se presentan los datos para elaborar
la planilla de distribución de trabajadores directos.
O.P. O.P. O.P.
Nombre T.O. T.I. Total
No. 101 No. 102 No. 103
Calero Milton 54 48 51 3 4 160
Dávila María 60 50 43 2 5 160
León David 58 56 40 2 4 160
Mayorga Byron 66 42 46 3 3 160
Se pide:
1.- Elaborar la planilla de distribución de trabajadores directos.
2.- Realizar los asientos de distribución de la mano de obra, tanto del rol de
pagos, como de la hoja de provisiones.
Solución
En el cuadro que antecede se encuentra el número de horas trabajadas por
cada uno de los obreros en las diferentes órdenes de producción, también existen
algunas horas de tiempo ocioso (TO) y trabajo indirecto (TI). El total de horas
laboradas en todos los casos suman 160. La presente información nos sirve para
distribuir el sueldo básico ganado por cada uno de los obreros, para eso debemos
sacar el valor hora dividiendo el sueldo sin horas extras para 160 obteniendo un
factor; luego, ese factor vamos multiplicándolo por el número de horas que se
encuentra en el cuadro así:
Resolución de la planilla de distribución de los trabajadores directos Ref.
O.P. O.P. O.P. Rol de
Nombre T.O. T.I. Total pagos
No. 101 No. 102 No. 103
Calero Milton 345,38 315,00 334,69 19,69 26,25 1.050,01 1.050,00
Dávila María 375,00 312,50 268,75 12,50 31,25 1.000,00 1.000,00
León David 344,38 332,50 237,50 11,88 23,75 950,01 950,00
Mayorga Byron 371,25 236,25 258,75 16,88 16,88 900,01 900,00
1.445,01 1.196,25 1.099,69 60,95 98,13 3.900,03 3.900,00
83
En el caso del señor Calero Milton, por ejemplo, el factor queda como sigue:
sueldo 1050
Factor = = = $6,5625 c/hora
160 160
Ese factor multiplicado por las 54 horas trabajadas en la Op. No. 101 es:
OP No.101 = 54 * 6,5625 = $354,38
Nó1ese que el 1o1al comparado con los da1os del rol de pagos difiere por uno
o dos cen1avos en más o en menos, es1as diferencias insignifican1es son normales
por el efecto del redondeo. En estos casos se procede manualmente a sumar o
res1ar del TI el cen1avo que difiere para que cuadre con el da1o del rol de pagos;
luego de este accionar el cuadro anterior quedaría así:
Resolución de la planilla de distribución de los trabajadores directos Ref.
O.P. O.P. O.P. Rol de
Nombre T.O. T.I. Total pagos
No. 101 No. 102 No. 103
Calero Milton 345,38 315,00 334,69 19,69 26,24 1.050,00 1.050,00
Dávila María 375,00 312,50 268,75 12,50 31,25 1.000,00 1.000,00
León David 344,38 332,50 237,50 11,88 23,74 950,00 950,00
Mayorga 371,25 236,25 258,75 16,88 16,87 900,00 900,00
Byron
1.445,01 1.196,25 1.099,69 60,95 98,10 3.900,00 3.900,00
A continuación, procedemos a registrar en el libro diario debitando lo que

corresponde a mano de obra directa a la cuenta Inventario de productos en
proceso; la mano de obra indirecta, se debita a la cuenta Costos indirectos de
fabricación y se acredita a la cuenta Mano de obra.
_X_
Productos en proceso 3.740,95
O.P. No. 101 1.445,01
O.P. No. 102 1.196,25
O.P. No. 103 1.099,69
Costos indirectos de fabricación 3.992,63
Horas extras 913,13
Trabajadores indirectos 2.920,42
T.O. 60,95
T.I. 98,13
Mano de obra 7.733,58
84
El valor de las horas extras de los obreros son tomadas en cuenta como CIF.
Por la imposibilidad de poder iden1ificar su cos1o con facilidad, es1as ascienden a
$ 913,13.
Para realizar la distribución de la mano de obra en la hoja de provisiones,
uno de los métodos más conocidos es hacer uso de la planilla de trabajadores
direc1os con el fin de es1ablecer porcen1ajes que luego serán ú1iles para realizar
la distribución respectiva.
DETALLE DE DISTRIBUCIÓN DE LA HOJA DE PROVISIONES
Distribución % Total rol Dist. hoja
rol pagos provis.
O.P. No. 101 1.445,01 37,05% 601,26
O.P. No. 102 1.196,25 30,67% 497,73
O.P. No. 103 1.099,69 28,20% 457,64
T.O. 60,95 1,56% 25,32
T.I. 98,13 2,52% 40,89
Total provisiones trabajadores directos 3.900,03 100,00% 1.622,84
El valor de $1.622,84 corresponde a provisiones de obreros, como se observa

ese valor lo hemos prorrateado en base a los porcentajes obtenidos de la distri-
bución anterior. El total de provisiones contabilizado a trabajadores indirectos se
toma en cuenta como CIF. Si en los cálculos de porcentajes y el valor requerido
no coinciden los valores, debe procederse utilizando la técnica indicada restando
o añadiendo una o dos centésimas, esto se da por efectos de redondeo.
A continuación, el asiento correspondiente:
_X_
O.P. No. 101 601,26
O.P. No. 102 497,73
O.P. No. 103 457,64
Trabajadores indirectos 898,88
T.O. 25,32
T.I. 40,89
85
CASO 3
La empresa Industrial SOLO VENCIÉNDOTE VENCERÁ S. A. presenta la
siguiente información del mes de junio del presente año:
Sueldo Tiempo
Nombre Cargo Horas extras
unificado trabajado
100% 50%
Aulestia Tomás Jefe planta 1.500 8 meses 18 19
Cando Luis Obrero 1.100 11 meses 17 18
Ledesma Carlos Obrero 900 13 meses 15 16
Moyón Camilo Obrero 500 14 meses 13 14
SE PRESENTA LA SIGUIENTE PLANILLA DE

DISTRIBUCIÓN DE TRABAJADORES DIRECTOS
O.P. O.P. O.P.
Nombre T.O. T.I. Total
No. 101 No. 102 No. 103
Cando Luis 55 46 52 3 4 160
Ledesma Carlos 56 48 50 2 4 160
Moyón Camilo 57 50 47 3 3 160
Con esta información se pide:

a) Elaborar el rol de pagos.
b) Elaborar la hoja de provisiones.
c) Distribución de la planilla trabajadores directos.
d) Determinación de porcentajes y prorrateo de provisiones sociales para
trabajadores directos.
e) Contabilización del rol de pagos y rol de provisiones.
f) Libro diario de distribución de la mano de obra.
86
a)
EMPRESA INDUSTRIAL SOLO VENCIÉNDOTE VENCERÁS
NÓMINA DE PAGOS
CORRESPONDIENTE AL MES DE JUNIO DE 2017
Nombre Cargo Sueldo Horas extras Total Descuentos Total Líquido Firmas
unificado Ingresos descuentos recibe
AP. IMP.
PERS RENTA
Aulestia Tomás Jefe de planta 1.500,00 225,00 178,13 1.903,13 179,85 69,81 249,66 1.653,47 ............
Cando Luis Obrero 1.100,00 155,83 123,75 1.379,58 130,37 17,92 148,29 1.231,29 ............
Ledesma Carlos Obrero 900,00 112,50 90,00 1.102,50 104,19 2,87 107,06 995,44 ............
Moyón Camilo Obrero 500,00 54,17 43,75 597,92 56,50 - 56,50 541,42 ............
4.000,00 547,50 435,63 4.983,13 470,91 90,60 561,51 4.421,62
87
b)
HOJA DE PROVISIONES
CORRESPONDIENTE AL MES DE JUNIO DE 2017
Sub. Total Décimo Décimo Fondo Aporte Total

Nombre Cargo Vacaciones
ganado tercero cuarto reserva patronal general
Aulestia Tomás Jefe de planta 1.903,13 158,59 31,25 - 79,30 231,23 500,37
Cando Luis Obrero 1.379,58 114,97 31,25 - 57,48 167,62 371,32
Ledesma Carlos Obrero 1.102,50 91,88 31,25 91,88 45,94 133,95 394,90
Moyón Camilo Obrero 597,92 49,83 31,25 49,83 24,91 72,65 228,47
415,27 125,00 141,71 207,63 605,45 1.495,06
c)
RESOLUCIÓN DE LA PLANILLA DE DISTRIBUCIÓN DE TRABAJADORES DIRECTOS REF. ROL
Nombre O.P. No. 101 O.P. No. 102 O.P. No. 103 T.O. T.I. Total DE PAGOS
Cando Luis 378,13 316,25 357,50 20,63 27,49 1.100,00 1.100,00
Ledesma Carlos 315,00 270,00 281,25 11,25 22,50 900,00 900,00
Moyón Camilo 178,13 156,25 146,88 9,63 9,36 500,00 500,00
871,26 742,50 785,63 41,26 59,35 2.500,00 2.500,00
88
d)
DETALLE DE DISTRIBUCIÓN DE LA HOJA DE PROVISIONES
DISTRIB. % TOTAL DISTRIB.
ROL PAGOS ROL HOJA PROVIS.
O.P. No. 101 871,26 34,85% 346,65
O.P. No. 102 742,50 29,70% 295,42
O.P. No. 103 785,63 31,43% 312,63
T.O. 41,26 1,65% 16,41
T.I. 59,35 2,37% 23,58
TOTAL PROVISIONES TRAB. DIRECTOS 2.500,00 100,00% 994,69
e)
LIBRO DIARIO
_X_
Sueldo básico unificado 4.000,00
Horas extras 983,13
Imp. renta trabajadores por pagar 90,60
Bancos 4.421,62
_X_
IESS aporte patronal 605,45
Fondos de reserva 141,71
PROVIS. SOCIALES POR PAGAR 747,90
89
f)
LIBRO DIARIO
_X_
O.P. No. 101 871,26
O.P. No. 102 742,50
O.P. No. 103 785,63
Horas extras 580,00
Trabajadores indirectos 1.903,13
T.O. 41,26
T.I. 59,35
_X_
PRODUCTOS EN PROCESO 954,70
O.P. No. 101 346,65 747,16
O.P. No. 102 295,42
O.P. No. 103 312,63
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 540,36
Trabajadores indirectos 500,37
T.O. 16,41
T.I. 23,58
90
4. TRATAMIENTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN EN EL SISTEMA DE COSTOS
POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Al finalizar es1e capí1ulo el es1udian1e es1ará en condiciones de:

1.- Definir e iden1ificar las par1idas que conforman los CIF.
2.- Aplicar las diferentes fórmulas para la distribución de los costos
indirectos de fabricación.
3.- Registrar adecuadamente los costos indirectos de fabricación reales
y aplicados.
4.- Calcular y registrar las variaciones.
4.1. DEFINICIÓN DE LOS COSTOS

INDIRECTOS DE FÁBRICA
Comprende el precio de los productos naturales, semielaborados o elaborados

complementarios, servicios personales, servicios públicos y demás aportes
indispensables que ayudan a la 1erminación adecuada del produc1o final.
Este elemento necesita mecanismos idóneos de distribución, dada la
naturaleza y variedad de sus componentes y, evidentemente, requiere un control
exigente y adecuado.
Los costos indirectos de fabricación son elementos que ayudan al trabajo de
los obreros para transformar la materia prima en un producto terminado y son
todos los rubros que no han sido considerados dentro de los costos directos.
4.2. CARACTERÍSTICAS Y COMPONENTES
Las características más relevantes son:

Aproximados y prorrateables. Estos costos no se pueden valorar y cargar
con exactitud y precisión a los productos en proceso; por tanto, deben buscarse
formas idóneas para presupuestarlos y asignarlos estimativamente, a través de
métodos técnicos que explicaremos más adelante.
91
Complementarios pero indispensables. Estos costos resultan fundamen-

tales en el proceso de producción; sin ellos no podría concluirse adecuadamente
un producto o una parte de éste.
COMPONENTES
Los costos indirectos de fábrica comprenden: materia prima indirecta, mano
de obra indirecta, otros costos indirectos.
4.3. EL CONTROL DE LOS CIF. MATERIA PRIMA

INDIRECTA (MATERIALES MENORES)
La constituyen aquellos materiales y suministros menores de los que no puede

prescindirse para la fabricación de un produc1o y que no pueden ser cuan1ificados
con facilidad. Entre otros materiales menores tenemos: lijas, estopa, aceites,
adhesivos, clavos, remaches, pinturas, colorantes, combustibles, lubricantes,
preservadores, etc.
Ciclo de los materiales indirectos. Todo lo explicado respecto a las fases del
ciclo de materiales directos se aplica también a la materia prima indirecta.
Control contable de la materia prima indirecta (MPI). Puede utilizarse
perfectamente el sistema permanente a fin de mantener un control eficiente
de los materiales menores; sin embargo, el costo-beneficio del citado sistema
no es favorable para dicho control; por tanto, resultará conveniente aplicar
el sistema de inventario periódico o cuenta múltiple, pero con algunos
ajustes en su funcionamiento, respecto a la forma como se lleva el control de
materiales, así:
Las compras se cargarán a la cuenta inventario de materiales indirectos
(activo corriente).
Los despachos de materiales indirectos y las devoluciones hacia el provee-
dor deben acreditarse al inventario de materiales indirectos.
El valor del inven1ario final, que se es1ablece a 1ravés de la 1oma física al
terminar el ejercicio económico, permitirá conocer con exactitud el costo de
los materiales indirectos utilizados y, por tanto, establecer el costo real de este
componente.
92
MANO DE OBRA INDIRECTA

Representa el costo de las remuneraciones devengadas por aquellos traba-
jadores y empleados que ejercen funciones de planificación, supervisión y apoyo
a las actividades productivas.
En este grupo se ubican las remuneraciones del supervisor de fábrica, del jefe
de producción, del superintendente de fábrica, del bodeguero de materiales, del
empacador, del contador de costos, del conserje de planta, el tiempo ocioso, el
1rabajo indirec1o, los beneficios socioeconómicos a largo plazo, e1c.
OTROS COSTOS INDIRECTOS

“Costos indirectos de fabricación son todos los conceptos que incluye
el pool de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano
de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales con-
ceptos se incluyen en los costos indirectos de fabricación porque no se les
puede iden1ificar direc1amen1e con los produc1os específicos...” ( POLIMENI,
1990:124 ).
Comprenden aquellos servicios o bienes que no han sido incluidos en los
conceptos anteriores.
Por ejemplo:
Depreciaciones de maquinaria, equipo, edificios y o1ros ac1ivos fijos u1ili-
zados en la producción.
Servicios básicos (luz, agua, teléfono) consumidos en el sector productivo.
Impuesto sobre la producción.
Seguros de personas y bienes de fábrica.
Man1enimien1o de maquinaria y o1ros ac1ivos fijos de la fábrica.
Arriendos de equipos y edificios de fábrica.
Otros relacionados con el departamento de producción.
93
ESQUEMA DEL REGISTRO CONTABLE POR LA ADQUISICIÓN

El registro contable de pago por los servicios y bienes mencionados le
corresponde a contabilidad general, mediante el siguiente asiento:
CIF XXX
Seguros de fábrica XXX
Arriendo fábrica XXXX
Mantenimiento de fábrica XXX
Caja bancos XXX
para registrar el pago de seguros , etc.
Aplicación en la producción. Los citados componentes de CIF son cargados

periódicamente a la producción (diaria, semestral, etc.), registrándolos en
las respectivas hojas de costos, con base en una tasa predeterminada global o
departamentalizada que se obtiene del presupuesto de CIF.
4.4. OBJETIVOS DEL CONTROL DE LOS CIF
1) Evitar los desperdicios de materiales indirectos.

2) Evitar el exceso de mano de obra indirecta.
3) Aprovechar de mejor manera los servicios básicos.
4) Facilitar la elaboración y control de los presupuestos de fábrica.
5) Procurar la correcta aplicación de los costos indirectos a la produc-
ción terminada.
6) Buscar la reducción de los costos excesivos mediante un analizáis siste-
mático y permanente.
4.5. CUOTAS DE DISTRIBUCIÓN DE LOS CIF
Es1as cuo1as cumplen con la finalidad de dis1ribuir en forma proporcional los

gastos de fabricación del periodo en los lotes de producción trabajados (hojas de
costos), de este modo completamos el costo de producir un artículo. Estas cuotas
se aplican o se utilizan tanto en costos predeterminados como en costos reales.
94
Entre las cuotas de distribución más utilizadas en las empresas industriales

de nuestro medio tenemos:
1) Según las unidades de producto
2) Según el costo de la materia prima directa
3) Según el costo de la mano de obra directa
4) Según las horas de mano de obra directa
5) Según el costo primo
6) Según las horas máquina
4.5.1. CUOTA SEGÚN LAS UNIDADES DE PRODUCTO

Cuando una empresa industrial fabrica un solo producto o cuando sus pro-
ductos son homogéneos en cuanto a las características de producción y, especial-
mente, en cuanto al tiempo necesario para su fabricación, la cuota de distribución
puede aplicarse de acuerdo al número de unidades producidas. De este modo el
costo indirecto de fabricación correspondiente a un lote o a una OP estará dado
por la siguiente relación aritmética.
CIF período
CIF LOTE = * No. unidades por (OP)
No. unidades producidas en el período
EJERCICIO
La empresa industrial XYZ durante un mes fabricó 3 órdenes de producción
del artículo A así:
OP # 01 » 85 unidades
Para las cuales utilizó un total de $400.00 en materiales indirectos. Se pide
calcular cuál es el costo indirecto de fabricación para cada OP.
400
CIF OP. No.1 = * 85
285
CIF OP. No.1 = 1,40350877 * 85 = $119,30
CIF OP. No.2 = 1,40350877 * 95 = $133,33
CIF OP. No.3 = 1,40350877 * 105 = $147,37
95
4.5.2. EL COSTO DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA

Si la producción es heterogénea y si la utilización de la materia prima
directa es más o menos proporcional entre los diferentes lotes que se fabrican,
puede utilizarse como referencia para la distribución de los costos indirectos
de fabricación el costo de la materia prima directa, siendo así tendremos la
siguiente relación:
CIF período
CIF LOTE = * CMPD del lote
CMPD del período
EJEMPLO
Siguiendo el ejemplo anterior suponemos que la empresa industrial XYZ
utilizó materia prima indirecta para la fabricación de las OP así:
OP # 01 en 85 u producidas, un valor de $160
Se pide: determinar la cuota de distribución de los CIF en relación al costo
de la MPD.
OP # 01 » $160
OP # 02 » $180
OP # 03 » $200
$540 » MPDT
400
CIF OP. No.1= * 160
540
CIF OP. No.1 = 0,74074074*160 = $118,52

CIF OP. No.2 = 0,74074074*180 = $133,33
CIF OP. No.3 = 0,74074074*200 = $148,15
96
4.5.3. CUOTA SEGÚN EL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

Se utiliza esta forma de distribución de los CIF cuando la mano de obra di-
recta es proporcional entre los diferentes lotes de producción que se fabrican. Los
costos indirectos de fabricación pueden distribuirse en base a la mano de obra
directa consumida en cada lote de la siguiente manera:
Suponemos que, y según los ejemplos anteriores, para la OP # 01 se utilizó
MOD por $125.00; para la OP # 02 se utilizó MOD por $150; y en la OP # 03 se
utilizaron $175; con estos datos distribuir los CIF a cada una de las órdenes o
lotes de producción, si la relación es:
CIF período
CIF LOTE = * CMOD del lote
CMOD del período
400
CIF OP. No.1 = * 125
450
CIF OP. No.1 = 0,888889*125 = $111,11
CIF OP. No.2 = 0,888889*150 = $133,33
CIF OP. No.3 = 0,888889*175 = $155,56
4.5.4. CUOTA SEGÚN LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

Si la empresa considera que, en la producción de las distintas OP o lotes, se
emplea en forma más o menos proporcional el tiempo de trabajo de los obreros,
puede distribuirse los CIF relacionándoles con la proporción de horas de mano de
obra directa utilizadas en cada orden de producción o en cada lote.
Suponemos que la empresa, para fabricar sus distintos lotes ocupó horas de
trabajo directo, así para la OP # 01 que tiene 85 producidas usó 18 horas; para la
OP # 02 que tiene 95 producidas, 22 horas; y para la OP # 03 con 105 producidas,
34 horas. En este caso, el cálculo de la cuota de distribución de los CIF en base a
horas de mano de obra directa será:
CIF período
CIF LOTE = * H MOD del lote
CMOD del período
400
CIF OP.No.1 = * 18
74
CIF OP. No.1 = 5,40540541*18 = $97,30
CIF OP. No.2 = 5,40540541*22 = $118,92
CIF OP. No.3 = 5,40540541*34 = $183,78
97
4.5.5. CUOTA SEGÚN EL COSTO PRIMO

En algunas empresas industriales suele suceder que es el costo primo el que
da mayor exactitud a la relación proporcional con el volumen de las distintas OP
o lotes que se fabrican. En este caso la distribución de los costos indirectos de
fabricación se hace al costo primo absorbido por cada OP o lote fabricado, por
consiguiente, la relación de cálculo será:
CIF período
CIF LOTE = * CP del lote
CP del período
Ejercicio. Siguiendo el ejemplo anterior de la empresa industrial XYZ, deter-

mine el costo primo y aplique la relación de la cuota de distribución de los CIF en
base a cada uno de los OP del ejemplo.
CPr OP # 01 = 195
CPr OP # 02 = 245
CPr OP # 03 = 385 CIF OP. No.1 = 0,484848 * 195 = $94,55
675 CIF OP. No.2 = 0,484848 * 245 = $118,79
CIF OP. No.3 = 0,484848 * 385 = $186,67
400
CIF OP. No.1 = * 195
825
4.5.6. CUOTAS SEGÚN HORAS MÁQUINA

En la producción al1amen1e mecanizada se prefiere expresar la
proporcionalidad de acuerdo con las horas máquina empleadas en cada una de las
OP o lotes fabricados, de esta manera cada OP o lote absorbe los CIF del período
de acuerdo con las horas máquinas utilizadas, en este caso la relación será:
CIF período
CIF LOTE = * HM del lote
HM del período
Ejemplo:
H M OP # 01 = 5.15
H M OP # 02 = 7,48
H M OP # 03 = 11,23 CIF OP. No.1 = 16,7644593 * 5,15 = $86,34
23,86 CIF OP. No.2 = 16,7644593 * 7,48 = $125,40
CIF OP. No.3 = 16,7644593 * 11,23 = $188,26
400
CIF OP. No.1 = * 5,15
23,86
98
5. RESÚMENES DE COSTOS
Y ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Integrar los elementos de los costos por el sistema de costos por órdenes de
producción.
CASO INTEGRAL
La Empresa Industrial Textiles Alejandro S. A. inicia sus operaciones indus-
triales con fecha primero de diciembre del 2016 con el siguiente detalle:
Dinero en efectivo 3.000,00
Caja chica 500,00
Banco del Pacífico C1a.C1e. No. 314164.4 20.000,00
CUENTAS POR COBRAR 9.000,00
FAE de Latacunga 3.000,00
Rosa Sánchez 3.000,00
Victor Díaz 3.000,00
MAQUINARIA Y EQUIPO 10.600,00
3 máquinas de coser marca YUQUI 6.000,00
2 máquinas overlook SINGER 3.000,00
1 máquina de coser marca PFAFF 1.600,00
MUEBLES Y ENSERES 6.500,00
2 escritorios marca ATU 1.500,00
4 archivadores de 4 gavetas cada uno 4.000,00
10 sillas color café 1.000,00
EQUIPO DE OFICINA 550,00
1 máquina de escribir marca Olivetty 300,00
1 máquina sumadora marca CASIO 250,00
EQUIPO DE COMPUTACIÓN 1650,00
1 C.P.U. marca I.B.M. 1.200,00
1 monitor a color 300,00
1 impresora marca EPSON 800 150,00
99
TRANSACCIONES DIARIAS
02/12/2016.- Con la finalidad de iniciar las operaciones indus1riales se
arriendan varias instalaciones al Ministerio de Industrias ubicado en el Parque
Industrial de la ciudad de Riobamba, y se acuerda pagar la cantidad de $400
mensuales y se cancela con cheque No. 001 del Banco del Pacífico la can1idad de
$2.400 correspondiente a los próximos 6 meses.
04/12/2016.- Se compra de DEC0NFECSA con factura No. 388 el siguiente material.
1.000 metros de tela Raly a 7,50
1.400 metros de tela Nelsontek a 8,50
2.500 metros de tela Adidas a 9,50
Se paga el 50% con cheque No. 002 del Banco del Pacífico y por la diferencia
firman una le1ra de cambio a 30 días plazo.
04/12/2016.- El departamento de producción recibe la disposición de producir:
Pantalones talla 40 con tela marca Raly según orden de producción No. 100 para el
900
Instituto Técnico Superior Juan de Velasco.
pantalones talla 38 con tela marca Nelsontex según orden de producción No. 200
1.000
para el Instituto Tecnológico Superior Carlos Cisneros.
Calentadores talla 40 con tela Adidas para la Fuerza Aérea Ecuatoriana acantonada
1.200
en la ciudad de Latacunga según orden de producción No. 300.
06/12/2016.- De la compra efectuada el día 4 se devuelven 200 metros de tela

nelsontex, Por el importe de la devolución se acuerda con el proveedor anular la
le1ra de cambio firmada el día de la compra y firmar una nueva le1ra por el valor
líquido de la deuda.
07/12/2016.- El jefe del Departamento de Producción solicita a bodega los
siguientes materiales para iniciar la producción:
500 metros de tela Raly para la orden de producción No. 100, pedido con requisición No. 11
600 metros de tela Nelsontex para orden de producción No. 200, pedido con requisición No. 12
1.500 metros de tela Adidas para la orden de producción No. 300, pedido con requisición No. 13
9/12/2016.- Se compra a Ecuanex, según factura No.10, 12 conos de hilo a

razón de $ 5 c/u. Se paga con cheque No. 003 del Banco del Pacífico.
13/12/2016.- El departamento de producción solicita a bodega 6 conos de
hilo según la orden de requisición No. 14.
100
15/12/2016.- Se gira un cheque por $ 270 por concepto de anticipo de sueldo

a los siguientes trabajadores:
SANCHEZ ROSA 80,00
MOLINA JOSUE 70,00
POLO CECILIA 50,00
ZAMBRANO MANUEL 40,00
CARRILLO NORMA 30,00
17/12/2016.- El jefe del Departamento de Producción solicita a bodega los

siguientes materiales para continuar con la producción:
400 metros de tela Raly para la orden de producción No. 100, pedido con requisición No. 15
500 metros de tela Nelsontex para orden de producción No. 200, pedido con requisición No. 16
800 metros de tela Adidas para la orden de producción No. 300, pedido con requisición No. 17
20/12/2016.- Recibimos un préstamo al Banco la Previsora por el valor de $5.000

a un plazo de 90 días, con una tasa de interés del 12%. Nos descuentan los impuestos
de ley; el valor líquido del préstamo nos lo acreditan a nuestra cuenta corriente.
21/12/2016.- Se paga con cheque No. 005 la cantidad de $250 más el IVA.
Por concepto de compra de lubricantes para el mantenimiento de la maquinaría,
se estima que se consume en el mes.
22/12/2016.- Se paga con cheque No. 006 la cantidad de $300 al técnico
por concepto de reparación de una máquina que estaba dañada, el técnico es
ar1esano calificado.
23/12/2016.-Se compran con fondo de caja chica 12 escobas, 12 tra-
peadores y detergente para realizar el aseo en el departamento de producción
de la fábrica por un valor de $120 más el IVA, la adquisición se realiza con
liquidación de compra.
29/12/2016.- Se paga por servicios básicos para la fábrica de acuerdo al
siguiente detalle:
Ch. No. 007 consumo de agua 50,00
Ch. No. 008 consumo de luz 80,00
Ch. No. 009 consumo de teléfono 100,00
30/12/2016.- Se paga el sueldo del mes de diciembre a los empleados y obreros

para lo cual previamente se elabora el rol de pagos y la hoja de provisiones con
los siguientes datos.
101
SUELDO TIEMPO
NOMBRE CARGO HORAS EXTRAS
UNIFICADO TRABAJADO
100% 50%
SANCHEZ ROSA Gerente general 1.800,00 12 meses 14 15
MOLINA JOSUE Contador general 1.500,00 18 meses 17 18
POLO CECILIA Vendedor 1.200,00 12 meses 20 21
ZAMBRANO MANUEL Vendedor 800,00 17 meses 23 24
CARRILLO NORMA Jefe producción 1.100,00 3 meses 24 23
MACAS MARTHA Obrero 500,00 26 meses 21 20
PAREDES LAURA Obrero 450,00 20 meses 18 17
TABLA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA AÑO 2016 MENSUALIZADA

Exceso Impuesto Impuesto
Fracción básica
hasta fracción básica fracción excedente
- 930,83 - 0%
930,83 1.186,67 - 5%
1.186,67 1.483,33 12,75 10%
1.483,33 1.780,83 42,42 12%
1.780,83 3.561,67 78,17 15%
3.561,67 5.340,83 345,25 20%
5.340,83 7.122,50 701,08 25%
7.122,50 9.495,00 1.146,50 30%
9.495,00 En adelante 1.858,25 35%
30/12/2016.- Se distribuye el valor de la mano de obra; de las tarjetas de

tiempo de los trabajadores directos extractamos los siguientes datos:
PLANILLA DE DISTRIBUCIÓN DE TRABAJADORES DIRECTOS
O.P. O.P. O.P.
TRABAJADOR T.I. T.O. TOTAL
No. 100 No. 200 No. 300
MACAS MARTHA 40 38 75 5 2 160
PAREDES LAURA 35 34 86 3 2 160
30/12/2016.- Se realiza el asiento de provisión de depreciación de los activos

no corrientes. Es política de la empresa distribuir el gasto por este concepto y por
arriendos de acuerdo a lo siguiente:
Departamento de producción 70%
Departamento de administración 20%
Departamento de ventas 10%
30/12/2016.- El jefe de producción comunica que se encuentran terminadas

las órdenes de producción No. 200 y 300.
30/12/2016.- Se entregan las órdenes de producción arriba indicadas marginan-
do para la empresa el 80% sobre el costo de producción de los artículos terminados.
102
Se pide:
Realizar todo el procesamiento contable partiendo de los datos propuestos
has1a la elaboración de los es1ados financieros.
EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILES ALEJANDRO

BALANCE GENERAL
AL 1ro. DE DICIEMBRE DE 2016
ACTIVO PASIVO -
CORRIENTE 32.500,00 TOTAL PASIVO -
CAJA 3.000,00 PATRIMONIO 51.800,00
CAJA CHICA 500,00 CAPITAL 51.800,00
BANCOS 20.000,00
NO CORRIENTE 19.300,00
EQUIPO DE COMPUTACIÓN 1.650,00
TOTAL ACTIVO 51.800,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 51.800,00
EL GERENTE CONTADOR
103
EMPRESA INDUSTRIAL TEXTILES ALEJANDRO S. A.

ROL DE PAGOS CORRESPONDIENTE AL MES DE DICIEMBRE DE 2016
HORAS EXTRAS DESCUENTOS TOTAL LÍQUIDO

APELLIDOS Y No. TOTAL
CARGO SUELDO IESS IMP. DES- A FIRMAS
NOMBRES Ho 100% 50% INGRESOS ANTICIPO CUENTOS RECIBIR
AP. P RENTA
DEP. ADMINIST.
GERENTE
SANCHEZ ROSA 1.800,00 14 210,00 15 168,75 2.178,75 203,71 107,30 80,00 391,00 1.787,74 .................
GENERAL
CONTADOR
MOLINA JOSUE 1.500,00 17 212,50 18 168,75 1.881,25 175,90 104,810 280,71 1.600,54 .................
GENERAL
3.300,00 422,50 337,50 4.060,00 379,61 212,11 80,00 671,72 3.388,28 .................
DEP. DE VENTAS
POLO CECILIA VENDEDOR 1.200,00 20 200,00 21 157,50 1.557,50 145,63 35,27 70,00 250,90 1.306,60 .................
ZAMBRANO
VENDEDOR 800,00 23 153,33 24 120,00 1.073,33 100,36 2,11 102,47 970,86 .................
MANUEL
2.000,00 353,33 277,50 2.630,83 245,99 37,38 70,00 353,37 2.277,46 .................
DEP. DE PRODUCC.
CARRILLO JEFE DE
1.100,00 24 220,00 23 158,13 1.478,13 138,21 28,08 50,00 216,29 1.261,84 .................
NORMA PRODUCCIÓN
MACAS MARTHA OBRERO 500,00 21 87,50 20 62,50 650,00 60,78 40,00 100,78 549,22 .................
PAREDES LAURA OBRERO 450,00 18 67,50 17 47,81 565,31 52,86 30,00 82,86 482,45 .................
2.050,00 375,00 268,44 2.693,44 251,85 28,08 120,00 399,93 2.293,51 .................
TOTAL 7.350,00 1.150,83 883,44 9.384,27 877,45 277,57 270,00 1.425,02 7.959,25 .................
EL GERENTE EL CONTADOR
104

HOJA DE PROVISIONES CORRESPONDIENTE AL MES DE DICIEMBRE DE 2016
APELLIDOS TOTAL DÉCIMO DÉCIMO FONDO DE IESS AP. TOTAL
CARGO VACACIONES
Y NOMBRES INGRESOS TERCERO CUARTO RESERVA PATRONAL PROVISIONES
DEP. ADMINIST.
GERENTE
SANCHEZ ROSA 2.178,75 181,56 30,50 - 90,78 264,72 567,56
GENERAL
CONTADOR
MOLINA JOSUE 1.881,25 156,77 30,50 156,77 78,39 228,57 651,00
GENERAL
4.060,00 338,33 61,00 156,77 169,17 493,29 1.218,56
DEP. DE VENTAS
POLO CECILIA VENDEDOR 1.557,50 129,79 30,50 - 64,90 189,24 414,43
ZAMBRANO
VENDEDOR 1.073,33 89,44 30,50 89,44 44,72 130,41 384,51
MANUEL
2.630,83 219,23 61,00 89,44 109,62 319,65 798,94
DEP. DE PRODUCC.
CARRILLO JEFE DE
1.478,13 123,18 30,50 - 61,59 179,59 394,86
NORMA PRODUCCIÓN
MACAS MARTHA OBRERO 650,00 54,17 30,50 54,17 27,08 78,98 244,90
PAREDES LAURA OBRERO 565,31 47,11 30,50 47,11 23,55 68,69 216,96
2.693,44 224,46 91,50 101,28 112,22 327,26 856,72
TOTAL 782,02 213,50 347,49 391,01 1.140,20 2.874,22
EL GERENTE EL CONTADOR
105
PLANILLA DE DISTRIBUCIÓN DE
MANO DE OBRA DIRECTA EN No. DE HORAS
O.P. O.P. O.P.
No. 100 No. 200 No. 300
MACAS MARTHA 40 38 75 5 2 160
PAREDES LAURA 35 34 86 3 2 160
PLANILLA DE DISTRIBUCIÓN DE
MANO DE OBRA DIRECTA EN CANTIDADES
O.P. O.P. O.P.
No. 100 No. 200 No. 300
MACAS MARTHA 125 119 234 16 6 500
PAREDES LAURA 98 96 242 8 6 450
223 214 476 24 12 950
DISTRIBUCIÓN DE LOS CIF.

MANO DE OBRA, PROVISIONES SOCIALES
O.P. % Prov. Social
O.P. No. 100 223,44 23,52% 108,63
O.P. No. 200 214,38 22,57% 104,24
O.P. No. 300 476,26 50,13% 231,53
T.I. 24,07 2,53% 11,69
T.O. 11,85 1,25% 5,77
TOTAL 950,00 100,00% 461,86
106
KÁRDEX DE MATERIALES
Empresa TEXTILES ALEJANDRO S. A. Control de inventarios Método: PROMEDIO
Artículo TELA RALY Existencia máxima
U. Medida METROS Existencia mínima Localización:
Existencia crítica

Fecha Detalle
04/12/09 Compra Seg. F. 388 1.000 7,50 7.500,00 122 1.000 7,50 7.500,00
07/12/09 Orden requisición No. 11 500 7,50 3.750,00 500 7,50 3.750,00
17/12/09 Orden requisición No. 15 400 7,50 3.000,00 100 7,50 750,00
Artículo TELA NELSONTEX Existencia máxima
Existencia crítica

Fecha Detalle
04/12/09 Compra Seg. F. 388 1.400 8,50 11.900,00 1.400 8,50 11.900,00
06/12/09 Dev. compras (200) 8,50 (1.700,00) 1.200 8,50 10.200,00
07/12/09 Orden requisición No. 12 600 850 5.100,00 600 8,50 5.100,00
17/12/09 Orden requisición No. 16 500 8,50 4.250,00 100 8,50 850,00
107
Artículo TELA ADIDAS Existencia máxima
Existencia crítica

Fecha Detalle
04/12/09 Compra F / 388 2.500 9,50 23.750,00 2.500 9,50 23.750,00
07/12/09 Orden requisición No. 13 1.500 9,50 14.250,00 1.000 9,50 9.000,00
17/12/09 Orden requisición No. 17 800 9,50 7.600,00 200 9,50 1.900,00
Artículo HILO Existencia máxima
U. Medida CONOS Existencia mínima Localización:
Existencia crítica

Fecha Detalle
09/12/09 Compra F / 12 12 5,00 60,00 12 5,00 60,00
13/12/09 Orden requisición No. 14 6 5,00 30,00 6 30,00
108

HOJA DE COSTOS
Para I.T.S. JUAN DE VELASCO Orden de producción No. 100

Artículo Pantalonetas talla 40 Fecha de iniciación 4 de diciembre del 2016
Cantidad 900 Fecha de terminación 30 de diciembre del 2016
V/Unitario 8,573156
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS GRALES. DE FABRIC.

Fecha No. Cmbte. Valor Fecha No. Cmbte. Valor Fecha No. Cmbte. Valor
7/12/16 11 3.750,00 30/12/16 Rol pagos 223,44 30/12/16 633,77
17/12/16 15 3.000,00 30/12/16 H. provisiones 108,63
TOTAL 6.750,00 TOTAL 332,07 TOTAL 633,77

RESUMEN MPD 6.750,00
MOD 332,07
CGF 633,77
C. PROD. 7.715,84
109

HOJA DE COSTOS
Para I.T.S. CARLOS CISNEROS Orden de producción No. 200

Artículo Pantalonetas talla 38 Fecha de iniciación 4 de diciembre del 2016
Cantidad 1.000 Fecha de terminación 30 de diciembre del 2016
V/Unitario 10,546510

7/12/16 12 5.100,00 30/12/16 Rol pagos 214,38 30/12/16 877,89
17/12/16 16 4.250,00 30/12/16 H. provisiones 104,24
TOTAL 9.350,00 TOTAL 3l8,62 TOTAL 877,89

MOD 318,62
CGF 877,89
C. PROD. 10.546,51
110

HOJA DE COSTOS
Para FUERZA AÉREA ECUATORIANA Orden de producción No. 300

Artículo Calentadores talla 40 Fecha de iniciación 4 de diciembre del 2016
Cantidad 1.200 Fecha de terminación 30 de diciembre del 2016
V/Unitario 20,50778333

7/12/16 13 14.250,00 30/12/16 Rol pagos 476,26 30/12/16 2.051,55
17/12/16 17 7.600,00 30/12/16 H. provisiones 231,53
TOTAL 2l.850,00 TOTAL 707,79 TOTAL 2.05l,55

MOD 707,79
CGF 2.051,55
C. PROD. 24.609,34
111

INVENTARIO INICIAL AL 1ro. DE DICIEMBRE DE 2016
CANT. UNIDAD MEDIDA DETALLE VALOR UNITARIO PARCIAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
CAJA 3.000,00
Dinero en efectivo
CAJA CHICA 500,00
Dinero en efectivo
BANCOS 20.000,00
Banco La Previsora Cta. Cte. 314164.4
FAE de Latacunga 3.000,00
Rosa Sánchez 3.000,00
Víctor Díaz 3.000,00
3 Máquinas de coser marca YUQUI 2.000,00 6.000,00
2 Máquinas overlook SINGER 1.500,00 3.000,00
1 Máquina de coser marca PFAFF 1.600,00 1.600,00
2 Escritorios marca A.T.U. 750,00 1.500,00
4 Archivos de 4 gavetas 1.000,00 4.000,00
10 Sillas color café 100,00 1.000,00
EQUIPO DE OFICINA 550.00
1 Máquina de escribir marca OLIVETTY 300,00
1 Máquina sumadora marca CASIO 250,00
1 Unidad central de proceso 1.200,00 1.200,00
1 Monitor a color 300,00 300,00
1 Impresora marca EPSON 800 150,00 150,00
CAPITAL 51.800,00
5l.800,00 5l.800,00
112

LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
1/12/16 _1_
CAJA 3.000,00
CAJA CHICA 500,00
BANCOS 20.000,00
CAPITAL SOCIAL 51.800,00
V/registro asiento de apertura
2/12/16 _2_
ARRIENDO PREPAGADO 2.400,00
BANCOS 2.400,00
Banco del Pacífico
Cheque No.001
V/ registro pago arriendo de 6 meses
4/12/16 _3_
MATERIA PRIMA DIRECTA 43.150,00
1000 Metros de tela Raly a 7,50 7.500,00
1300 Metros de tela Nelsontex a 8,50 11.900,00
2500 Metros de tela Adidas a 9,50 23.750,00
IVA EN COMPRAS Y PAGOS 5.178,00
RET. FUENTE IVA POR PAGAR 1.553,40
RET. FUENTE IMP. RENTA. POR PAGAR 431,50
DOCUMENTOS POR PAGAR 23.171,55
Deconfecsa
BANCOS 23.171,55
Banco del Pacífico
Cheque No. 002
V/ registro compra materia prima directa
6/12/16 _4_
DOCUMENTOS POR PAGAR 1.825,80
Deconfecsa
RET. FUENTE IVA POR PAGAR 61,20
RET. FUENTE IMP. RENTA POR PAGAR 17,00
200 Metros de tela Nelsontex a 8,50 1.700,00
IVA EN COMPRAS Y PAGOS 204,00
7/12/16 _5_
PRODUCTOS EN PROCESO 23.100,00
Orden de producción No.100 3.750,00
500 Metros de tela Raly 3.750,00
600 Metros de tela Nelsontex 5.100,00
1500 Metros de tela Adidas 14.250,00
V/ materiales al dep. de producción O.R. 11,12 Y 13
PASAN 127.532,00 127.532,00
113
VIENEN 127.532,00 127.532,00

9/12/16 _6_
MATERIA PRIMA INDIRECTA 60,00
12 conos de hilo 60,00
I.V. A. EN COMPRAS Y PAGOS 7,20
BANCOS 64,44
Banco del Pacífico
Cheque No. 003
V/ Registro compra según factura No. 10
13/12/16 _7_
Ord. requisición No. 14 30,00
MATERIA PRIMA INDIRECTA 30,00
6 conos de hilo 30,00
V/ Registro de entrega de materiales al departamen-
to de producción, según orden de requisición No. 14
15/12/16 _8_
CUENTAS POR COBRAR TRABAJADORES 270,00
SANCHEZ ROSA 80,00
MOLINA JOSUE 70,00
POLO CECILIA 50,00
ZAMBRANO MANUEL 40,00
CARRILLO NORMA 30,00
BANCOS 270,00
Banco del Pacífico
Cheque No. 004
V/ Registro de anticipo de sueldo por el mes de
marzo de varios empleados y trabajadores de la
empresa
17/12/16 _9_
Orden de producción No. 100 3.000,00
400 Metros de Tela Raly 3.000,00
500 Metros de tela Nelsontex 4.250,00
800 Metros de tela Adidas 7.600,00
V/ Registro de entrega al departamento de pro-
ducción la materia prima directa necesaria según
ordenes de requisición 15, 16 y 17.
PASAN 142.749,20 142.749,20
114
VIENEN 142.749,20 142.749,20

20/12/16 _10_
BANCOS 4.892,60
Banco la Previsora
Cta. Cte. No. 314164.4
GASTOS FINANCIEROS 107,40
Comisiones 2,00% 100,00
SOLCA 0,0014794521 7,40
PRÉSTAMOS BANCARIOS 5.000,00
V/ Registro de un préstamo realizado al banco por
el valor de $20.000, a 90 días plazo y con un interés
del 12% anual.
21/12/16 _11_
Lubricantes para mantenimiento de maquinaria
BANCOS 268,50
Banco del Pacífico
Cheque No. 005
V/ Para registrar la compra de lubricantes para man-
tenimiento a toda la maquinaria de la empresa
22/12/16 _12_
Pago a técnico por mantenimiento
BANCOS 297,00
Banco del Pacífico
Cheque No. 006
V/ Registro pago servicios por mantenimiento de
toda la maquinaria de la empresa
23/12/16 _13_
Utiles de aseo
CAJA CHICA 118,80
V/ Para registrar la compra de varios implementos
de aseo para el departamento de Producción con
fondos de caja chica.
29/12/16 _14_
Consumo de agua 50,00
Consumo de energía eléctrica 80,00
Consumo de servicio telefónico 100,00
BANCOS 240,20
Banco del Pacífico
Cheques Nros. 007, 008 y 009
V/ Pago consumo servicios básicos del mes
PASAN 148.705,60 148.705,60
115
VIENEN 148.705,60 148.705,60

30/12/16 _15_
GASTOS ADMINISTRATIVOS 4.060,00
Sueldos 3.300,00
Horas extras 760,00
GASTO DE VENTAS 2.630,83
Sueldos 2.000,00
Horas extras 630,83
Sueldos 2.050,00
Horas extras 643,44
CUENTAS POR COBRAR TRABAJADORES 270,00
OBLIGACIONES IESS POR PAGAR 877,45
RET. FUENTE IMP. RENTA TRABAJADORES 277,57
BANCOS 7.959,25
V/ Registro de pago de sueldos
30/12/16 _16_
Beneficios sociales
GASTOS DE VENTAS 782,28
Beneficios sociales
MANO DE OBRA 831,73
Beneficios sociales
PROVISIÓN BENEFICIOS SOCIALES 1.328,22
Vacaciones 391,01
OBLIGACIONES IESS POR PAGAR 1.487,69
Aporte patronal 1.140,20
Fondo de reserva 347,49
Registro hoja de provisiones
30/12/16 _17_
Orden de producción No. 100 223,44
Jefatura y supervisión 1.478,13
Horas extras 265,31
Trabajo indirecto 24,07
Tiempo ocioso 11,85
V/ Para registrar la distribución de la mano de obra
de los trabajadores del departamento de producción.
PASAN 163.599,22 163.599,22
116
VIENEN 163.599,22 163.599,22

30/12/16 _18_
Jefatura y supervisión 386,53
Trabajo indirecto 11,26
Tiempo ocioso 5,57
MANO DE OBRA 831,73
V/ regis1ro dis1ribución de beneficios sociales de los
trabajadores del departamento de producción
30/12/16 _19_
Depreciación maquinaria 88,33
Depreciación muebles y enseres 37,92
Depreciación equipo de oficina 3,21
Depreciación equipo de computación 32,08
GASTO DE ADMINISTRACIÓN 20,92
GASTO DE VENTAS 10,46
DEPREC. ACUMULADA MAQUINARIA 88,33
DEPREC. ACUM. MUEBLES Y ENSERES 54,17
DEPREC. ACUM. EQUIPO DE OFICINA 4,58
DEPREC. ACUM. EQ. COMPUTACIÓN 45,84
V/ Registro y distribución de los gastos por concep-
to de depreciaciones, de acuerdo a la política de la
empresa el 70% Dep. de producción el 20 % Dep.
Adm. y el 10% Dep. de ventas.
30/12/16 _20_
Gasto arriendo 0,70
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 80,00
Gasto arriendo 0,20
GASTO DE VENTAS
Gasto arriendo 0,70 40,00
ARRIENDOS PREPAGADO 400,00
BANCOS 48,00
V/ Registro por consumo de servicio de arriendo de
la fábrica de acuerdo a la política de la empresa
PASAN 165.071,87 165.071,87
117
VIENEN 165.071,87 165.071,87

30/12/16 _21_
V/ Reg. Prorrateo de los C.I.F. en base a la Materia
Prima Directa.
30/12/16 _22_
PRODUCTOS TERMINADOS 35.136,38
1000 pantalonetas talla 38 10.540,55
1200 calentadores talla 40 24.595,83
V/ Registro liquidación de órdenes de producción
Nros. 200 y 300
30/12/16 _23_
CAJA 70.202,49
RET.FUENTE IMP. A LA RENTA 632,45
VENTAS 63.245,48
IVA EN VENTAS Y COBROS 7.589,46
V/ Reg. de la venta de las órdenes de producción
Nros. 200 y 300, margin. el 80% de utilidad sobre el
costo de producción
30/12/16 _24_
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS 35.136,38
PRODUCTOS TERMINADOS 35.136,38
1000 pantalonetas talla 38 10.540,55
1200 calentadores talla 40 24.595,83
30/12/16 _25_
BANCOS 70.202,49
Banco del Pacífico
Depósito realizado
CAJA 70.202,49
V/registro depósito de la venta realizada
ASIENTOS DE AJUSTE
_26_
IVA EN VENTAS Y COBROS 7.589,46
IVA EN COMPRAS Y PAGOS 5.085,60
IVA POR PAGAR 2.503,86
Registro del IVA por pagar en el presente mes
30/12/16 _27_
VENTAS 63.245,48
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS 35.136,38
PÉRDIDAS Y GANANCIAS 28.109,10
V/ para registrar la utilidad bruta en ventas
PASAN 450.771,26 450.771,26
118
VIENEN 450.771,26 450.771,26

30/12/16 _28_
Pérdidas y ganancias 8.933,79
Sueldo 4.060,00
Beneficios sociales 1.201,90
Depreciaciones 20,92
Arriendo 80,00
Sueldo 2.630,83
Beneficios sociales 782,28
Arriendo 40,00
GASTOS FINANCIEROS 107,40
V/ para registrar la liquidación de gastos por
diferentes conceptos
30/12/16 _29_
Pérdidas y ganancias 19.175,31
Utilidad del ejercicio 19.175,31
V/ para registrar la utilidad neta del ejercicio
30/12/16 _30_
Utilidad del ejercicio 9.395,90
15% trabajadores por pagar 2.876,30
25% Impuesto renta por pagar 4.074,75
Reservas 2.444,85
Asiento de cierre
30/12/16 _31_
Documentos por pagar 21.345,75
Prestamos bancarios 5.000,00
Obligaciones IESS por pagar 2.365,14
Provisión beneficios sociales 1.328,22
15 % Trabajadores por pagar 2.876,30
25 % Impuesto renta por pagar 4.074,75
Ret. Fuente IVA por pagar 1.517,76
Ret. Fuente Impuesto renta por pagar 423,60
Ret. Fuente Impuesto renta trabajadores 277,57
IVA por pagar 2.503,86
Capital 51.800,00
Utilidad neta del ejercicio 9.779,41
Reservas 2.444,85
Dep. Acum. maquinaria y equipo 88,33
Dep. Acum. muebles y enseres 54,17
Dep. Acum. equipos de oficina 4,58
Dep. Acum. equipos de computación 45,84
Caja 3.000,00
Caja chica 381,20
Bancos 60.376,15
Cuentas por cobrar 9.000,00
Arriendo prepagado 2.000,00
Materia prima directa 3.500,00
Materia prima indirecta 30,00
Ret. Fuente Impuesto renta 632,45
Maquinaria y equipo 10.600,00
Muebles y enseres 6.500,00
Equipo de oficina 550,00
Equipo de computación 1.650,00
SUMAN IGUALES 594.206,39 594.206,39
119

LIBRO MAYOR
CAJA CAJA CHICA
1) 3.000,00 70.202,49 (25 1) 500,00 118,80 (13
23) 70.202,49
73.202,49 70.202,49 500,00 118,80

3.000,00 381,20
BANCOS CUENTAS POR COBRAR

1) 20.000,00 2.400 (2 1) 9.000,00
10) 4.892,60 23.171,55 (3
25) 70.202,49 64,44 (6
270,00 (8
268,50 (11
297,00 (12
240,20 (14
7.959,25 (15
48,00 (20
95.095,09 34.718,94 9.000,00

60.376,15 9.000,00
MAQUINARIA Y EQUIPO MUEBLES Y ENSERES

1) 10.600,00 1) 6.500,00
10.600,00 6.500,00
10.600,00 6.500,00
EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACIÓN

1) 550,00 1) 1.650,00
550,00 1.650,00
550,00 1.650,00
120
CAPITAL SOCIAL ARRIENDO PREPAGO

51.800,00 (1 2) 2.400,00 400,00 (20
51.800,00 2.400,00 400,00

51.800,00 2.400,00
MATERIA PRIMA DIRECTA IVA EN COMPRAS Y PAGOS

3) 43.150,00 1.700,00 (4 3) 5.178,00 204,00 (4
23.100,00 (5 6) 7,20 5.085,60 (26
14.850,00 (9 11) 30,00
13) 14,40
14) 12,00
20) 48,00
43.150,00 39.650,00 5.289,60 5.289,60

3.500,00
RET. FUENTE IVA RET. FUENTE IMP. RENTA

POR PAGAR POR PAGAR
4) 61,20 1.553,40 (3 4) 17,00 431,50 (3
2,16 (6 0,60 (6
9,00 (11 2,50 (11
14,40 (13 3,00 (12
1,20 (13
1,80 (14
61,20 1.578,96 17,00 440,60

1.517,76 423,60
DOCUMENTOS POR PAGAR MATERIA PRIMA INDIRECTA

4) 1.825,80 23.171,55 (3 6) 60,00 30,00 (7
1.825,80 23.171,55 60,00 30,00

21.345,75 30,00
121
PRODUCTOS COSTOS INDIRECTOS DE

EN PROCESO FABRICACIÓN
5) 23.100,00 35.136,38 (22 7) 30,00 3.554,26 (21
9) 14.850,00 11) 250,00
17) 914,08 12) 300,00
18) 428,37 13) 120,00
21) 3.554,26 14) 230,00
17) 1.779,36
18) 403,36
19) 161,54
20) 280,00
42.846,71 35.136,38 3.554,26 3.554,26

7.710,33
CUENTAS POR COBRAR GASTOS

TRABAJADORES FINANCIEROS
8) 270,00 270,00 (15 10) 107,40
270,00 270,00 107,40

107,40
PRÉSTAMOS BANCARIOS MANO DE OBRA

5.000,00 (10 15) 2.693,44 2.693,44 (17
16) 831,73 831,73 (18
5.000,00 3.525,17 3.525,17

5.000,00
OBLIGACIONES RET. FUENTE IMP. RENTA

IESS POR PAGAR TRABAJADORES
877,45 (15 277,57 (15
1.487,69 (16
2.365,14 277,57
2.365,14 277,57
122
GASTOS GASTOS
ADMINISTRATIVOS DE VENTAS
15) 4.060,00 15) 2.630,83
16) 1.201,90 16) 782,28
19) 20,92 19) 10,46
20) 80,00 20) 40,00
5.362,82 3.463,57
5.362,82 3.463,57
PROVISIÓN DEP. ACUM.

BENEFICIOS SOCIALES MAQUINARIA Y EQUIPO
1.328,22 (16 88,33 (19
1.328,22 88,33
1.328,22 88,33
DEP. ACUM. DEP. ACUM.

MUEBLES Y ENSERES EQUIPO DE OFICINA
54,17 (19 4,58 (19
54,17 4,58
54,17 4,58
DEP. ACUM. EQUIPO DE PRODUCTOS

COMPUTACIÓN TERMINADOS
45,84 (19 22) 35.136,38 35.136,38 (24
45,84 35.136,38 35.136,38

45,84
RET. FUENTE VENTAS

IMPUESTO A LA RENTA
23) 632,45 63.245,48 (23
632,45 63.245,48
632,45 63.245,48
123
IVA EN VENTAS COSTO DE

Y COBROS PRODUCTOS VENDIDOS
26) 7.589,46 7.589,46 (23 24) 35.136,38
7.589,46 7.589,46 35.136,38

35.136,38
IVA POR PAGAR

2.503,86 (26
2.503,86
2.503,86

BALANCE DE COMPROBACIÓN
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
NOMBRE DE SUMAS SALDOS

ORD
LA CUENTA DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 CAJA 73.241,38 70.241,38 3.000,00 -
2 CAJA CHICA 500,00 118,80 381,20 -
3 BANCOS 95.133,98 34.718,94 60.415,04 -
4 CUENTAS POR COBRAR 9.000,00 - 9.000,00 -
5 MAQUINARIA Y EQUIPO 10.600,00 - 10.600,00 -
6 MUEBLES Y ENSERES 6.500,00 - 6.500,00 -
7 EQUIPO DE OFICINA 550,00 - 550,00 -
8 EQUIPO DE COMPUTACIÓN 1.650,00 - 1.650,00 -
9 CAPITAL SOCIAL - 51.800,00 - 51.800,00
10 ARRIENDO PREPAGO 2.400,00 400,00 2000,00 -
11 MATERIA PRIMA DIRECTA 43.150,00 39.650,00 3.500,00 -
IVA EN COMPRAS
12 5.289,60 5.289,60 - -
Y PAGOS
13 RET. FUENTE IVA POR PAGAR 61,20 1.578,96 - 1.517,76
RET. FUENTE IMP. RENTA
14
POR PAGAR
17,00 440,60 - 423,60
15 DOCUMENTOS POR PAGAR 1.825,80 23.171,55 - 21.345,75
124
16 PRODUCTOS EN PROCESO 42.871,69 35.155,85 7.715,84 -

17 MATERIA PRIMA INDIRECTA 60,00 30,00 30,00 -
COSTOS INDIRECTOS DE
18 FABRICACIÓN
3.563,22 3.563,22 - -
CUENTAS POR COBRAR TRA-

19 BAJADORES
270,00 270,00 - -
20 GASTOS FINANCIEROS 107,40 - 107,40 -

21 PRÉSTAMOS BANCARIOS - 5.000,00 - 5.000,00
GASTOS
22 5.379,48 - 5.379,48 -
ADMINISTRATIVOS
23 GASTOS DE VENTAS 3.480,23 - 3.480,23 -
24 MANO DE OBRA 3.550,16 3.550,16 - -
OBLIGACIONES
25 IESS POR PAGAR
- 2.365,14 - 2.365,14
RET. FUENTE IMP. RENTA

26 - 277,57 - 277,57
TRABAJADORES
PROVISIÓN
27 - 1.386,53 - 1.386,53
BENEFICIOS SOCIALES
DEP. ACUM.
28 - 88,33 - 88,33
MAQUINARIA Y EQUIPO
DEP. ACUM.
29 - 54,17 - 54,17
MUEBLES Y ENSERES
DEP. ACUM.
30 - 4,58 - 4,58
EQUIPO DE OFICINA
DEP. ACUM. EQUIPO
31 - 45,84 - 45,84
DE COMPUTACIÓN
32 PRODUCTOS TERMINADOS 35.155,85 35.155,85 - -
RET. FUENTE IMPUESTO A
33 632,81 - 632,81 -
LA RENTA
34 VENTAS - 63.280,53 - 63.280,53
35 IVA EN VENTAS Y COBROS 7.593,66 7.593,66 - -
COSTO DE PRODUCTOS VEN-
36 DIDOS
35.155,85 - 35.155,85 -
37 IVA POR PAGAR - 2.508,06 - 2.508,06

SUMAN 387.739,31 387.739,32 150.097,85 150.097,86
125

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
CUENTAS PARCIAL DEBE HABER

MATERIA PRIMA DIRECTA
Inv. Inicial M.P.D. al 01-12-2005
.+ Compras M.P.D. 43.150,00
.- Devolución en compra M.P.D. (1.700,00)
.= M.P.D. Disponible para la producción 41.450,00
.- Inv. Final M.P.D. (3.500,00)
.= M.P.D. utilizada en la producción 37.950,00
MANO DE OBRA DIRECTA 1.358,48
.= COSTO PRIMO 39.308,48
.+ COSTOS IND. DE FABRICACIÓN 3.563,22
Inv. inicial M.P.I. al 01-12-2005
.+ Compras M.P.I. 60,00
.- Inv. Final M.P.I. (30,00)
.= M.P.I. utilizada para la producción 30,00
Lubricantes para mantenimiento de maquinaria 250,00
Pago a técnico por mantenimiento 300,00
Utiles de aseo 120,00
Agua, luz y teléfono 230,00
Mano de obra indirecta 2.191,68
Arriendo 280,00
COSTO DE PRODUCCIÓN 42.871,70
.+INV. inicial de productos en proceso
.= costo de productos en proceso 42.871,70
.- INV. final de produc1os en proceso (7.715,84)
.= costo de productos termrinados 35.155,86
.+ INV. INIC. productos terminados
.= Costo de productos disponibles 35.155,86
.- INV. Final de productos terminados
.= Costo de productos vendidos 35.155,86
Riobamba, 3 de Enero de 2017
GERENTE CONTADOR
126

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
CUENTAS PARCIAL DEBE HABER

VENTAS 63.280,53
.- Costo de productos vendidos (35.155,86)
.= Ganancia bruta en ventas 28.124,67
.- Gastos operacionales (8.859,71)
Remuneración mensual unificada 4.060,00
Beneficios sociales 1.218,56
Gasto arriendo 80,00
Remuneración mensual unificada 2.630,83
Beneficios sociales 798,94
Gasto arriendo 40,00
GANANCIA NETA OPERACIONAL 19.264,96
.- Gas1os financieros (107,40)
.= U1ilidad después del financiamien1o 19.157,56
.+ Otros ingresos
(=) Utilidad antes del 15% trabajadores 19.157,56
(-) 15 % Trabajadores (2.873,63)
(=) Utilidad antes del Impuesto a la renta 16.283,93
(-) 22 % de Impuesto a la renta (3.582,47)
(=) Utilidad antes de las reservas 12.701,46
(-) Reservas (2.540,29)
Reserva legal 10% 0,10 1.270,15
Reserva estatutaria 5% 0,05 635,07
Reserva facultativa 5% 0,05 635,07
(=) Utilidad líquida del ejercicio 10.161,17
127

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
ACTIVO PASIVOS
Corriente 86.674,89 Corto plazo 41.280,51
Caja 3.000,00 Documentos por pagar 21.345,75
Caja chica 381,20 Prestamos bancarios 5.000,00
Bancos 60.415,04 Obligaciones IESS por pagar 2.365,14
Cuentas por cobrar 9.000,00 Provisión beneficios sociales 1.386,53
Arriendo prepagado 2.000,00 15% Trabajadores por pagar 2.873,63
Materia prima directa 3.500,00 25% Impuesto renta por pagar 3.582,47
Materia prima indirecta 30,00 Ret. Fuente IVA por pagar 1.517,76
Productos en proceso 7.715,84 Ret. Fuente impuesto renta por pagar 423,60
Ret. Fuente impuesto a la renta 632,81 Ret. Fuente impuesto renta trabajadores 277,57
IVA por pagar 2.508,06
NO CORRIENTE 19.107,08
Maquinaria y equipo 10.600,00 PATRIMONIO
.-Dep. Acum. maquinaria y equipo (88,33) 10.511,67 CAPITAL 51.800,00
Muebles y enseres 6.500,00 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 10.161,17
.-Dep. Acum. muebles y enseres (54,17) 6.445,83 RESERVAS 2.540,29
Equipo de oficina 550,00 TOTAL PATRIMONIO 64.501,46
.-Dep. Acum. equipo de oficina (4,58) 545,42
Equipo de computación 1.650,00
.-Dep. Acum. equipo de computación (45,84) 1.604,16
TOTAL DE ACTIVOS 105.781,97 TOTAL PASIVO MÁS PATRIMONIO 105.781,97
Riobamba, 3 de enero de 2016
GERENTE GENERAL CONTADOR
128
REFERENCIAS
Cuevas Villegas, C. (2010). Contabilidad de costos: enfoque gerencial (3 ed.).

Colombia: Pearson Educación.
Garrido, Y. (2011). Texto básico de contabilidad de costos. Riobamba:
ESPOCH.
Hargadon, B. y Múnera, A. (1994). Contabilidad de costos. (3 ed.).
Colombia: Editorial Norma.
Horngren, C. y otros. (2002). Contabilidad de costos. Un enfoque gerencial.
(8 ed.). México: Prentice-Hall Hispanoamérica S. A.
Horngren, C. (2012). Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial (14 ed.).
Mexico: Pearson Educación.
H. Congreso Nacional (2005) Código del Trabajo. Publicado en: Registro
Oficial, Suplemen1o 167, 16-dic.-2005, úl1ima modificación: 22 de mayo de 2016.
International Accounting Standars Board (IASB). (2003). Última
modificación: mayo de 2008.
Rayburn, L. (1999). Contabilidad y Administración de costos. (6 ed.).
México. McGraw-Hill Interamericana S. A.
Sarmiento, R. (2010). Contabilidad de costos (2 ed.). Quito: Voluntad.
Torres Salinas, A. (2010). Contabilidad de Costos: análisis para la toma de
decisiones (3 ed.). México: Mcgraw-Hill Interamericana.
Polimeni, R., Fabozzi, F., Adelberg, A., & Kole, M. (1997). Contabilidad
de costos. Santafé de Bogotá, Colombia: McGraw-Hill.
http://www.lafacu.com/apuntes/contabilidad/costos_gene/default.htm
http://64.226.188.26/sivnetwork-www/cursos_gratis/conta10.htm
http://www.aulafacil.org/Contab2/Lecc-20.htm
129

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CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE CONTABILIDAD

DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN CON

© 2018 Y. Garrido, L. Merino y R. Colcha

© 2018 Escuela Superior Politécnica de Chimborazo

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NATURALEZA DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN Y EL

1.1. Definición de cos1o y sus aplicaciones .................................... 9

TRATAMIENTO DE LOS MATERIALES EN EL SISTEMA DE

2.1. Definición de ma1eriales ...................................................... 41

TRATAMIENTO DE LA MANO DE OBRA EN EL SISTEMA DE

3.1. Definición de mano de obra................................................. 69

TRATAMIENTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

4.1. Definición de los cos1os indirec1os de fábrica ...................... 91

RESÚMENES DE COSTOS Y ESTADOS FINANCIEROS. ......................... 99

Referencias ............................................................................... 131

La globalización, las políticas estatales, los avances tecnológicos y de la

El capítulo 3 trata sobre la mano de obra en el sistema de costos por órdenes

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l.l. Definición de costo y sus aplicaciones

Debe explicarse previamente que los tratadistas de la materia de costos,

l.2. Costos industriales

elementos se dividirá para el total de unidades producidas y se establecerá el

Materiales Arriendo de la fábrica

l.3. El costo y el gasto en las empresas industriales

Otros autores, como Hargadon y Múnera (1992), al referirse a este tipo de

l.4. Diferencia entre costo y gasto

De las definiciones an1eriores, se puede iden1ificar una diferencia clara: el

l.5. Estructura del costo

Según la na1uraleza de los elemen1os que forman el cos1o, se han clasificado

COSTO DE PRODUCCIÓN = COSTO DIRECTO + COSTO INDIRECTO

COSTO DIRECTO. - Conocido también como costo primo, es aquel que

MATERIA PRIMA DIRECTA. - Son aquellos materiales que intervienen di-

CO S TO DE CO N V E RT S IÓ N = MANO DE O BRA DIRECTA

MANO DE OBRA DIRECTA. - Constituye la mano de obra que está rela-

COSTO UNITARIO = COSTO TOTAL / UNIDADES PRODUCIDAS

l.6. Clasificación de los costos

B) Por procesos de producción

2. POR EL MÉTODO DEL CÁLCULO

3. POR EL TIEMPO DE SU DETERMINACIÓN

4. POR LA FUNCIÓN DENTRO DE LA EMPRESA

Según es1a clasificación, los egresos de ven1as y adminis1ración 1oman el

6. POR SU IDENTIFICACIÓN CON EL PRODUCTO

7. POR SU INCLUSIÓN EN EL INVENTARIO

8. POR LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE PRODUCCIÓN

De acuerdo con es1a clasificación, los cos1os se van acumulando según el

A) LOS COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

B) COSTOS POR PROCESOS

Los costos por procesos se subdividen en:

De esta manera el ejemplo quedaría:

De igual manera, atendiendo a la naturaleza de las operaciones de produc-

4.- LOS COSTOS POR EL MÉTODO DE CÁLCULO

3.- LOS COSTOS POR EL TIEMPO DE SU DETERMINACIÓN

4.- LOS COSTOS POR LA FUNCIÓN DE LA EMPRESA

5.- LOS COSTOS POR SU COMPORTAMIENTO EN EL

A) Fijos.- Son aquellos que permanecen constantes durante el periodo con-