LOTTT para Contadores

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Introducción www.fundices.blogspot.com
“LOTTT para Contadores” es el producto de una Después de extensos análisis de los elementos
inquietud, de la inconformidad y la impotencia de ver cualitativos de la LOTTT, en algunos casos dichos
como los cambios en nuestro entorno profesional análisis cargados de un toque de política, a favor o en
generan miedo y nos paraliza. contra del nuevo texto legal, muchos de los asistente se
preguntaban: ¿ Cómo se cuantifica todo eso?; ¿ Como
En FUNDICES, desde el 07 de Abril del 2012 iniciamos hare para calcular las prestaciones sociales y otros
unas jornadas de revisión donde abordamos, de la beneficios de los trabadores si se llegaran a retirar o se
mano de la Lcda. Mary Emilce Gelvez, especialista en la despidan?; ¿ Como se contabiliza eso?; ¿ Que efectos
materia, lo que teníamos a la fecha, como preámbulo a tiene los nuevos conceptos de la LOTTT en la
lo se estaba anunciado desde las esferas del Gobierno. determinación de las obligaciones tributarias?
Esto nos llevo por muchas ciudades , hablando sobre la
Ley Orgánica del Trabajo del año 1997, desde el Estas y otras interrogantes se albergaron en las mentes
Oriente, pasando por el Centro y hasta el Occidente de de la mayoría de los Contadores Públicos y profesionales
nuestro bello país, en todos esos lugares la máxima fue que se encargan en las organizaciones de calcular los
la misma… Si no conocemos lo que tenemos, ¿Cómo beneficios de los trabajadores. De aquí nació LOTTT
afrontar lo que viene? para Contadores
Llego así el 07 de Mayo y con esa fecha la entrada en Preparémonos entonces a cometer errores, nadie esta
vigencia de la esperada Ley Orgánica del Trabajo, las exento, pero aprendamos de ellos, sólo así podremos
Trabajadoras y los Trabajadores (LOTTT). Organizamos tener éxito, no desaprovechemos esta oportunidad, de
y asistimos a muchos eventos donde se trataron los ser los mejores en lo que sabemos hacer mejor y
aspectos mas relevantes de esta nueva Ley, recuerde, la práctica hace al maestro
considerada por muchos como la segunda mas
importantes de nuestras leyes. A Michael Jordán le preguntaron una vez cual es el
secreto de su éxito, el respondió:
En todas estas actividades los ponentes, destacados
profesionales del Derecho, de RRII inclusive de la “ He fallado más de 9.000 tiros en mi carrera.
Contaduría y otras ramas afines hacían gala de su He perdido casi de 300 juegos.26 veces han
experiencia sobre el tema. Experiencia que con esta confiado en mi para tomar el tiro que ganaba
nueva LOTTT se pone a prueba dada las innovaciones el juego y lo he perdido.
He fracasado una y otra vez en mi vida y es
y nuevos lineamientos.
por eso que tengo éxito”
Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores

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Este cuaderno se concentra en los aspectos

cuantitativos de las obligaciones con los trabajadores.
No olvidemos el objetivo principal de esta edición:

Tratamiento cuantitativo de los beneficios de los
Trabajadores y las Trabajadoras, con un enfoque
contable y tributario.
Analizaremos cuatro Capítulos del Titulo III:
DE LA JUSTA DISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA Y

LAS CONDICIONES DE TRABAJO
Capítulo I: Del Salario
Capítulo II: De la Participación de los Trabajadores y las

Trabajadoras en los Beneficios de las
Entidades de Trabajo
Capítulo III: De las Prestaciones Sociales
Capítulo IX: De las Vacaciones
Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores

Ésta Ley dispone de una extensa exposición de motivos. De él,

rescatamos algunas palabras asociadas con los aspectos que
estaremos abordando en las próximas sesiones.
Se prohíbe el cobro de comisiones bancarias a las cuentas de

nómina así como el condicionamiento para la apertura de
cuentas para estos efectos en las instituciones bancarias.
Se eleva de 15 a 30 días el pago mínimo de utilidades, o mejor

dicho, bonificación de fin de año. En materia de garantía de
Prestaciones Sociales, se establece su determinación con base al
ultimo salario devengado, pero al momento de finalizar la
relación laboral.
Se incorpora la noción de Garantía de prestaciones sociales, y

para cumplir con dicha garantía, se dispone que las sumas se
acrediten, bien en la Contabilidad de la Entidad de trabajo,
fideicomiso bancario o Fondo Nacional de Prestaciones
sociales, a favor del trabajador o trabajadora.
Otro de los aspectos relevantes fue el incremento del Bono

Vacacional, pasando de 15 a 30 Días, más un día adicional por
cada año, hasta un máximo de 30 días.
Esto y mucho mas pasaremos a analizar en las sesiones que

estaremos compartiendo y de las que esperamos recibir sus
comentarios y preguntas.
Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores Pag. 04

Antes de iniciar nuestra aventura, queremos compartirles una

de las muchas teorías del origen de la palabra Salario:
La Vía Salaria es la vía romana más antigua de Italia. La sal era

para los romanos un producto comercial de suma importancia.
La Vía Salaria iba desde las grandes salinas o salitreras de Ostia,
pasando los Apeninos, hasta San Benedetto del Tronto en el
Adriático. Roma estaba situada en el punto en el que la Vía
Salaria cruzaba el Tíber. La sal era necesaria para en Roma como
conservante y como antiséptico para desinfectar heridas. La sal
tenía una importancia religiosa y social. Se usaba como símbolo
y rito para estrechar las relaciones sociales: comer sal en
comunidad. Arrojar sal por encima del hombro derecho
significaba conjurar una maldición
.
Por la Via Salaria transportaban los mercaderes el preciado
producto. Los soldados que cuidaban de la seguridad de la ruta
de la sal recibían parte de su paga en forma de bolsitas con sal,
lo que se llamaba Salarium Argentum, de ahí la palabra salario.
En Grecia se intercambiaban esclavos por sal, de ahí el dicho

“no vale su sal”.

En el Articulo 104, no se observan mayores diferencias con el

concepto de salario contenido en el artículo 133 de la
derogada LOT, sólo algunos “detalles”, como la forma en que
se puede evaluar y la incorporación del género: trabajador o
trabajadora. Aquí podemos encontrar, el por qué, no se
deberían cuantificar los conceptos salariales en otra moneda
diferente al Bolívar, que es la moneda de curso legal en
Venezuela.
No creemos podamos agregar más valor del que por sí

mismo este artículo encierra, lo que si es necesario que
revisemos, son los conceptos que manejamos al respecto y
los evaluemos, para verificar si cumplen con las
características y requisitos previstos para ser considerado
como salario.
Podemos desprender once conceptos que, por ley representan

partidas salariales. Entre otros:
1.- comisiones,
2.- primas,
3.- gratificaciones,
4.- participación en los beneficios o utilidades,
5.- sobre sueldos,
6.- bono vacacional,
7.- recargos por días feriados,
8.- horas extras,
9.- trabajo nocturno ,
10.- alimentación y
11.- vivienda

No son limitativos, así que cualquier otro concepto que la

entidad de trabajo adeude o pague a las trabajadoras y
trabajadores, puede tener carácter salarial, tal como lo
menciona el segundo párrafo de éste artículo, que no es
nuevo, proviene de la ley anterior:
Los subsidios o facilidades que el patrono o patrona otorgue al

trabajador o trabajadora, con el propósito de que éste o ésta
obtenga bienes y servicios que le permitan mejorar su calidad
de vida y la de su familia tienen carácter salarial.
Es un párrafo que no se debe ignorar a la hora de reconocer

los beneficios otorgados a las trabajadoras y los trabajadores.
Actuando de forma objetiva, debemos advertir a la Entidad de
Trabajo sobre las consecuencias que pudiera acarrear una
inadecuada calificación de esos conceptos.
Si seguimos revisando nos encontramos en el ultimo párrafo

de éste articulo 104, un termino que ha sido objeto de muchas
interpretaciones y discusiones en el ámbito Laboral y
Tributario. Nos referiremos el Salario Normal. Citamos
textualmente: A los fines de esta Ley se entiende por salario
normal, la remuneración devengada por el trabajador o
trabajadora en forma regular y permanente por la prestación
de su servicio”. La figura de Salario Integral, que escuchamos
regularmente en discusiones profesionales, no existe en este
cuerpo normativo, por lo que en el marco de ésta Ley, no
deberíamos referirnos al salario de otra diferente que “salario
normal”

El artículo 105 de la Ley bajo análisis, prevé la posibilidad de

otorgar ciertos beneficios sin que pasen a formar parte de los
conceptos Salariales ya mencionados.
Es una excelente opción para para las Entidades de Trabajo

que estén interesadas en el bienestar de sus Trabajadoras y
Trabajadores, sin que tengan que ponerse creativos e incurrir
en acciones que los aparte de la Ley, y por otro lado que sean
reconocidas como un Gasto que en el ámbito del Impuesto
sobre la Renta, cumplan con las condiciones para ser
admitidas y deducibles.
Es importantes ser muy preciso en la interpretación objetiva y

en concordancia a la normativa que pudiera regular los
conceptos que en este articulo se mencionan. Para los dos
primeros numerales, existen normas expresas que debemos
considerar, y que no entraremos a revisar, pero que como
analista deberíamos tomar en consideración.
El resto de los numerales del 3, 6 y 7 implica que el

beneficiario obtenga los documentos que allí se hacen
referencia, para su correspondiente reintegro o pago. En
cuento a los numerales 4 y 5, se hacer referencia que la
entidad debe proveer a las Trabajadoras y los Trabajadores de
los conceptos allí mencionados.
Es recomendable que la Entidad de Trabajo, a través de sus

departamentos respectivos establezcan las condiciones
normas para manejar estos conceptos, cuidando la forma en
que se documentarán los correspondientes desembolsos y con
mucho cuidado de que los mismo sean o no, considerados
como salario, tal como lo establece el ultimo párrafo de este
articulo.

Es regular ver como algunas entidades realizan pagos

recurrentes a los trabadores y trabajadoras, asignándoles
cualquier denominación con la intención de no ser imputado
como salario, pero si cumple con los requisitos vistos
anteriormente, estaríamos en la presencia de un pago
susceptible de ser considerado Salario.
Queda claro en este artículo que el patrono o entidad de

trabajo puede otorgar los beneficios allí señalados, sin que
ello, a pesar que contribuye a elevar el nivel de vida del
trabajador, pueda reputarse como conceptos salariales.
Sin embargo el otorgamiento de estos beneficios deben estar

contemplados en los contratos colectivos o individuales de
trabajo y ser de efecto general. Además para que pueda ser
reconocido como un gasto y sea deducible como un gasto
normal y necesario deben estar debidamente documentados
con facturas a favor del patrono o entidad de trabajo.

Aunque estamos en una sociedad altanamente

digitalizada el recibo de pago es el único medio para
demostrar por parte del patrono los conceptos
salariales entregados al trabajador.
Los archivos y comprobantes digitales no están

prohibidos, pero la única prueba de que el
trabajador recibió los conceptos salariales es que
éste haya recibido conforme y haya dejado
constancia de ello en dichos recibos, por lo que se
recomienda implementar mecanismos y reglas para
que no se omita este deber y evitar sanciones así
como situaciones donde sea la palabra del
trabajador contra la del patrono
Sobre los salarios pesa una gran cantidad de

Impuestos y Contribuciones, solo por mencionar
algunos de estos últimos, tenemos en marco de la
Seguridad Social:
1.- Aportes al INCES;
2.- Fondo de ahorro habitacional;
3.- Seguros Social Obligatoria y
4.- Régimen Prestacional de Empleo.
Cada uno de estas contribuciones dispone de su

propia normativa legal que establecen las
condiciones para su calculo y liquidación.

En materia de Impuesto sobre la Renta, el impuesto

a pagar, vía retención por parte de la entidad de
trabajo, se debe considerar la declaración estimada
o ARI preparado por las Trabajadoras y los
Trabajadores, en base al los conceptos recibidos
que sean considerados como “Salario Normal”, y tal
como lo indica el Articulo 107, se debe efectuar
sobre lo percibido por esos conceptos el mes
inmediatamente anterior.
Lo relacionado con el régimen de retenciones de

impuesto sobre la renta, lo puedes revisar con
detalles en nuestro Cuaderno Tributario numero
uno: Retenciones en materia de Impuesto sobre la
renta, que ponemos a tu disposición.

Estos conceptos que se indican en el Articulo 108,

estaban en la ley derogada, pero como muchas
obligaciones de ley, son simplemente ignoradas.
Es común que muchos establecimientos de servicios,

siendo más frecuente en los Bares, restaurantes y
similares, establezcan un porcentaje, regularmente del
10% por concepto de servicio.
Adicional se acostumbra que los clientes otorguen a las

Trabajadoras y los Trabajadores propinas, que en
algunos casos las recibe la entidad de trabajo y
posteriormente distribuye entre todos los involucrados
con el servicio prestado. Estos conceptos, de acuerdo a
lo que establece este articulo 108, representa un
concepto salarial.
Como concepto salarial, se debe considerar para todos

los efectos, tanto en el ámbito Laboral como en el
Tributario, algo que puede ser complejo y que requiere
de un tratamiento particular. Es por ello que en algunos
establecimientos opten por negarse a cobrar porcentaje
alguno por el servicio, y se eximen de controlar las
propinas.

En cualquier caso, lo recomendable seria contar con la

asistencia de un profesional que diseñe los
procedimientos y controles necesarios, así como la
cuantificación de los importes a distribuir en base a lo
establecido en este articulo y en concordancia con las
demás leyes que apliquen, sobre todo en el ámbito
tributario y para fiscal.

Tomando como referencia este artículo 104, revise si los siguientes conceptos
pagados por una ferretería pueden ser considerados como salario
Salario No salario Salario No salario
1.- Pago semanal al personal de almacén _____ _____ 11.- Bono por asistencia y puntualidad _____ _____
2.-Pago por traslado de materiales realizados 12.- Bonificación de fin de año _____ _____
por un contratista con su propio camión _____ _____
13.- Comisiones por cobranzas realizadas
3.- Pagos semanales a un “Señor” por traslados por los vendedores de la empresa _____ _____
con el camión de la empresa _____ _____
14.- Comisiones por cobranzas realizadas
4.- Pagos a una firma personal por servicio por los vendedores externos. _____ _____
de mantenimiento mensual de equipos
de computación _____ _____ 15.- Prima de estudio pagada a los trabajadores
con hijos en edad escolar _____ _____
5.- Pagos quincenales por servicios prestados a
un TSU por llevar la contabilidad en las 16.- Tickets de alimentación en el marco de la
instalaciones de la empresa. _____ _____ Ley de Alimentación de los trabajadores _____ _____
6.- Pagos a un hijo del Director General que 17.- Prima de vivienda a los trabajadores
tiene el cargo de Director de Mercadeo trasladados de otras ciudades _____ _____
que va una vez al mes a las reuniones de
Junta Directiva. _____ _____ 18.- Pago de 10 días de Bono Vacacional
adicionales a los que establece la Ley _____ _____
7.- Pagos mensuales al Director – Gerente _____ _____
19.- Pago mensual por el uso del maletero
8.- Pagos de Gastos de Representación al de los vehículos de los vendedores
Director – Gerente _____ _____ empleados de la empresa _____ _____
9.- Pago mensual a los vendedores por el 20.-Dividendos recibidos por el Director –
uso de sus vehículos en las visitas a los Gerente y socio de la empresa _____ _____
clientes en base a km recorridos _____ _____
10.- Pagos semanales por caja chica a la

Sra., que va solo 3 días a la semana realizar
la limpieza de las oficinas en horario de
8:00 a.m. a 3:00 p.m. _____ _____

TÍTULO III: DE LA JUSTA DISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA Y LAS
CONDICIONES DE TRABAJO
Capítulo I:Del Salario
Capítulo II: De la Participación de los Trabajadores y las Trabajadoras en

los Beneficios de las Entidades de Trabajo
Capítulo II
De la Participación de los Trabajadores
y las Trabajadoras en los Beneficios de
las Entidades de Trabajo

Antes de pasar a analizar los aspectos relacionados con la
Participación de los Trabajadores y las Trabajadoras en los
Beneficios de las Entidades de Trabajo, revisemos un concepto
que define la LOT y que es determinante a los efectos.
Nos referimos a las entidades de trabajo, que es una de las

novedades de esta ley, definida en el articulo 45.
Observe que no hace referencia al patrono o patrona, pues

éstos no necesariamente generan beneficios susceptibles a ser
distribuidos, tal es el caso de los entes públicos, entidades sin
fines de lucro, e incluso profesionales en libre ejercicio y otras
personas naturales. Sólo a los efectos de la LOTTT aplicaremos
esta definición.
Una Sociedad Mercantil en cualquiera de sus manifestaciones

tales como C.A., S.A., S.R.L., por naturaleza, estarían
sometidas a la distribución de sus Utilidades. Igualmente
cualquier otra figura que encuadre en los supuestos del
articulo 45.
Es muy amplia la calificación de Entidad de trabajo, algunas de

ellas pueden no generar utilidades o beneficios susceptibles
de ser distribuidos, sin embargo y como veremos mas
adelante, es la Ley de impuesto sobre la renta la que, en
ultima instancia, la que determinará la referida obligación con
las trabajadoras y los trabajadores.

Las entidades de trabajo mencionadas anteriormente, están en

la obligación de distribuir entre todos sus trabajadores y
trabajadoras, por lo menos el 15%, puede ser más, según la
decisión de la gerencia de dicha entidad. En caso de que así
sea, no podrá disminuir dicho porcentaje, por aquello de la
progresividad de los derechos a los trabajadores y
trabajadores, contemplados en el numeral 2 del articulo 18 de
esta Ley:
La intangibilidad y progresividad de los derechos y beneficios

laborales, por lo que no sufrirán desmejoras y tenderán a su
progresivo desarrollo.
El artículo 131, a su vez indica que se debe entender como

beneficios líquidos, la suma de los enriquecimientos netos
gravables y de los exonerados que establece la LSLR.
Quiere decir que estamos ante Entidades con fines de lucro,

incluso ante aquellas que sin fines de lucro, por disposición
expresa de la Ley de Impuesto Sobre la Rentas, deban declarar y
pagar impuesto sobre los excedentes obtenidos.
Quedaran excluidas aquellas Entidades de Trabajo exentas del

Impuestos Sobre la Renta, y que obtengas del ente tributario la
debida calificación correspondiente, una vez se hayan cumplido
los requisitos y condiciones establecidas en la propia Ley y su
Reglamento.
De no ser así, estas Entidades de Trabajo que reporten

Beneficios Gravados con el Impuesto, estarían en la obligación
de cumplir con la distribución a la que hace referencia el
articulo 131 de la LOTTT.

Otro aspecto a considerar son los enriquecimientos

exonerados. Estos son producto de Decretos emitidos por el
Ejecutivo Nacional, los cuales tienen una vigencia finita.
En definitiva, debemos establecer en primero lugar, la figura

jurídica de la entidad de trabajo, para luego establecer que tipo
de beneficios obtienen, si están gravados, exentos o exonerados
y así determinar si están obligada a distribuir los dichos
beneficios entre los trabajadores y las trabajadoras.
Se establece un limite mínimo de 30 días y como máximo de 4

meses. Es decir, que el resultado por trabajador o
trabajadora producto de la distribución del 15% establecido en
este artículo no puede ser menor a 30 días de salario, ni mayor a
120 días
Si el trabajador se retira antes de que la entidad cierre su

ejercicio económico, tendrá el derecho a recibir el equivalente a
los meses completos de trabajo.
Por ejemplo, si la empresa cierra el 31-12-2022 y el trabajador se

retira el 30 de Octubre del mismo año, no se puede determinar
cuanto le correspondería de participación, tendría que esperar al
cierre del ejercicio para hacer el reclamo del beneficio por ese
concepto.
Es por ello que la entidad de trabajo podría hacer el pago

correspondiente después de determinar los beneficios
obtenidos, en las condiciones que se establecen en la LOT y la
Ley de impuesto sobre la renta

Mas adelante expondremos varios casos prácticos al respecto,

pues primero tendremos que revisar el resto de los artículos
relacionados con este capítulo.
Las entidades de trabajo, obligadas a distribuir entres sus

trabajadoras y trabajadores el 15% según lo establece el
artículo 131, deben anticipar antes del 15 de Diciembre de cada
año, 30 días de salario como mínimo, que se considerará un
anticipo de esa participación, que se determinará la final del
ejercicio económico de la entidad. (Articulo 132)
Se pueden dar tres escenarios:
1.- Si la entidad obtiene beneficios que al distribuirlos según lo

establecido en el artículo 131, éstos resultan ser mayores a lo
anticipado, la entidad deberá pagar la diferencia, hasta un
máximo que equivaldría a 4 meses de salario.
2.-Si la entidad no tiene beneficios (genera pérdida), el monto

Kit utilidades anticipado, se convertirá en bonificación.
3.- Si la entidad obtiene beneficios que al efectuar la

distribución según lo establecido en el artículo 131, el monto a
distribuir es menor a los 30 días de salario dados como
anticipo. Se considera, entonces, que ya la entidad no tiene
obligación con el trabajador o trabajadora.

La declaración definitiva de rentas, será el documento de

referencia para la determinación del 15% que se menciona en el
citado Artículo 131.
Sin embargo, si el monto declarado es menor a lo que realmente

corresponde, la entidad estará obligada a distribuir la diferencia, en
el mes siguiente a la fecha en que se haga la liquidación. Si
éste es el caso, la entidad de trabajo deberá efectuar una
distribución adicional, en base a la declaración sustitutiva que se
debe preparar.
Si bien, es un mandato que establece el articulo 133 de la LOT, es un

procedimiento que está definido en el Código Orgánico Tributario,
instrumento legal que establece la posibilidad que el contribuyente,
en forma espontánea, elabore una declaración sustitutiva a la que
presentó en la fecha prevista en la ley. Por otro lado, el SENIAT
podrá exigir a los contribuyentes la elaboración de la declaración
sustitutiva en los casos previstos en dicha normativa legal.
Cualquiera sea el caso, traerá como consecuencia:

1.- Si el monto declarado es mayor a lo real, se genera un crédito
fiscal a favor del contribuyente. La norma laboral no indica que
hacer en estos casos, quedando entonces a criterio de la Entidad de
trabajo si éste distribuyó el 15% o más en base a la Declaración
sustituida.
2.- Si el monto declarado es menor a lo que realmente corresponde,

además de generar un pago adicional de impuesto, la entidad de
trabajo deberá cancelar la diferencia por el 15% de los beneficios a
las trabajadoras y trabajadores. Recordemos que la entidad puede
distribuir el máximo establecido en el artículo 131, es decir 120 días.
En tal caso no estaría obligada en distribuir algo por ese concepto.

La Declaración de Renta presenta información abundante que

proviene de la Contabilidad de la Entidad de Trabajo, de ella se
desprenden los cálculos para obtener la Renta Neta Gravable que
Renta Neta 1.288.972,00
será la base para la determinación del 15% 15% a distribuir
193.345,80 entre las
Trabajadoras y los Trabajadores. Salarios 269.810,00
Factor 0,71659983
Concilación de la renta Monto en Bs.
2012 2013
Utilidad Contable 1.450.900,00
Trabajador Total devengado ADELANTO ( 30 dias) Par
Partidas de conciliación: 1 75.810,00 6.317,50
Mas: 2 57.500,00 4.791,67
Tributos no pagados 129.000,00 3 54.000,00 4.500,00
Excedente de remunaración J.D. 230.400,00 4 40.500,00 3.375,00
Otros 93.045,00 5 27.000,00 2.250,00
Sub total 452.445,00 6 15.000,00 1.250,00
1.450.900
Menos: Total 269.810,00 22.484,17
Ingresos contabilizados no cobrados 111.345,00
Ajuste por inflación 503.028,00
Sub total 614.373,00
Utilidad despúes de la conciliación
fiscal de la renta 1.288.972,00
Utilidad o Pérdida del Ejercicio contable

Se obtiene de los libros de contabilidad de la entidad de trabajo de
1.288.972 acuerdo a los principios de contabilidad generalmente Aceptados
en Venezuela. (VEN-NIF)
Enriquecimiento Neto o Perdida Fiscal

Se obtiene después de considerar las partidas de conciliación fiscal
incluyen el Ajuste por Inflación Fiscal, para los Contribuyentes no
calificados y notificados como Sujetos Pasivos Espaciales.
Si la entidad obtuvo enriquecimientos exonerados, éstos se

sustraen en la sección (MENOS), casilla 98, que corresponde a
Ingresos Contabilizados No Gravables.
1.288.972 Seria este el importe a considerar, antes de la compensación de

1.104.550 las perdidas acumuladas de años anteriores.
184.422
El monto a distribuir será entonces
Bs. 1.288.972 ( casilla 137)
184.422

Para determinar el monto a distribuir, se debe considerar

la posibilidad de que exista una Unidad Económica, en tal
caso el monto a distribuir será la suma de los beneficios
obtenidos por dicha unidad. Aunque el articulo 134 no le
establece expresamente, no se podrían considerar las
perdidas que puedan experimentar alguna de las
entidades que conformen la mencionada Unidad
Económica.
Otro aspecto importante es que la propia Ley blinda el

beneficio a distribuir, evitando que se sustraiga de los
beneficios del período económico correspondiente, las
pérdidas acumuladas, las cuales según la ley de ISLR se
pueden trasladar hasta por tres años.
En el caso ilustrativo, si tomamos el monto Renta Neta

Mundial Gravable ( Casilla 431), estaríamos tomando un
monto errado, ya que como podemos observar, es el
resultado neto, es decir, el enriquecimiento neto, menos
la perdida de años anteriores.
Deberíamos tomar como referencia el Enriquecimiento

1.288.972 Neto (casilla No. 137), antes de las pérdidas acumuladas,
1.104.550
que proviene de la sección E, casilla No. 64, siempre que
184.422
no tenga enriquecimientos exonerados, en cuyo caso se
deberían sumar, tal como lo establece el artículo 135.
184.422

Esto sólo aplica si la entidad distribuye el 15% o más, de los

beneficios obtenidos como lo dispone el artículo 131. Si la entidad
dispone pagar el máximo ( 4 meses) no tendría que hacer este
calculo.
El procedimiento se resume en tres paso según el Articulo 136,

veamos:
a.-Se divide el 15% a distribuir entre los salarios devengados, de

esta forma se obtiene el cociente que se multiplicará por lo
devengado por cada trabajador o trabajadora.
b.- Si lo obtenido en el literal a, resulta mayor que lo anticipado en

el mes de Diciembre a titulo de anticipo, se debe pagar la
diferencia
c.- Si lo obtenido en el literal a, resulta menor que lo anticipado en

el mes de Diciembre a título de anticipo, se considera extinguida la
obligación.
En cuanto a la oportunidad para el pago de la participación en los

beneficios o utilidades, en los casos en que la entidad de trabajo
distribuya los beneficios que les corresponde a los Trabajadores y
las Trabajadoras de acuerdo al artículo 132, deberá hacerlo dentro
de los dos meses siguientes al cierre, tal como lo señala el Articulo
137.
Evidentemente se nota un contraste con los plazos que se

establecen en la norma tributaria, que según el caso
correspondería al 31 de Marzo o según el Calendario publicado por
el SENIAT para los Sujetos Pasivos Espaciales.
Sin embargo, el Articulo 137 no establece como referencia el

plazo para declarar, sino la fecha de cierre del ejercicio
económico.

Esto también estaba contenido en la derogada LOT, Suponemos

que este mecanismo le da al trabajador cierta seguridad sobre
el monto que se distribuye, si es el caso.
Cualquier cantidad convenida que beneficie al trabajador o

trabajadora por encima de la LOTT será aceptada por esta. Si
por el contrario, la participación o condiciones convenida entre
las partes esta por debajo de los supuestos establecidos en la
LOTT, sólo serán considerados lo establecido en ella.
Una organización sin ánimo de lucro (OSAL), organización no

lucrativa (ONL), organización sin fines de lucro (OSFL) o
entidad sin ánimo de lucro (ESAL), es una entidad cuyo fin no
es la consecución de un beneficio económico y en algunos
casos tampoco aceptan dinero del gobierno. Suelen tener la
figura jurídica de asociación, fundación, mutualidad o
cooperativa (las cooperativas pueden tener o carecer de ánimo
de lucro), y por lo general reinvierten el excedente de su
actividad en obra social.
En nuestro entorno existen un gran numero de entidades

creadas sin ánimos de lucro, tal es el caso de Asociaciones
Civiles, Corporaciones y Fundaciones dedicadas a actividades de
interés social o de un grupo de personas. Estas formas
jurídicas, al igual que cualquiera que demuestre su vocación
social, estarán obligadas a otorgar como una bonificación de
mínimo 30 días salario.
Como ya lo indicamos anteriormente, este tipo de entidades

no sólo debe cumplir con las regulaciones legales que le son
propias, también deben obtener de la Administración Tributaria
su calificación de exención. (LISLR, articulo 14 parágrafo único.)

Caso.- Participación en los beneficios de las entidades de 3.- Determinación de limite mínimo y máximo.
trabajo Trabajador Adelanto (30 dias) Limite (120 dias)
Cuadro No.3
1 Rita Meza 6.317,50 25.270,00
2 Amparo Arias 4.791,67 19.166,67
Vamos a resolver un caso de distribución de utilidades o 3 Armando Paredes 4.500,00 18.000,00
bonificación de fin de año. 4 Rosa Margarita Rosales 3.375,00 13.500,00
5 Pedro Pedroza 2.250,00 9.000,00
6 Ricardo Leon 1.250,00 5.000,00
Escenario I.- Total 22.484,17 89.936,67
La empresa Internacional de materiales, C.A obtuvo una

Renta Neta de Bs. 1.288.972, cierra su ejercicio económico el 31 4.-Comparación del límite máximo con lo correspondiente de
de Diciembre de 2022. Entrega en calidad de anticipo 30 días de participación en los beneficios:
Salario. Trabajador Participaciòn Limite (120 dias)
1 Rita Mesa 54.325,43 25.270,00
Cuadro No 4
2 Amparo Arias 41.204,49 19.166,67
Este anticipo se determina dividiendo 30 días / 360 días 3 Armando Paredes 38.696,39 18.000,00
multiplicado por lo devengado por cada trabajador: 4 Rosa Margarita Rosales 29.022,29 13.500,00
5 Pedro Pedorza 19.348,20 9.000,00
Trabajador Cargo Total devengado Adelanto ( 30 dias) 6 Ricardo Leon 10.749,00 5.000,00
Cuadro No.1
Rita Mesa Contadora 75.810,00 6.317,50 Total 193.345,80 89.936,67

Amparo Arias Analista I 57.500,00 4.791,67
Armando Paredes Analista II 54.000,00 4.500,00
Rosa Margarita Rosales Administradora 40.500,00 3.375,00 5.-Determinación del complemento a pagar a cada trabajador en
Pedro Pedorza Auxiliar I 27.000,00 2.250,00 base al límite máximo de 120 días (4 meses)
Ricardo Leon Auxiliar I 15.000,00 1.250,00
Trabajador Adelanto ( 30 dias) Limite (120 dias) Complemento
Total 269.810,00 22.484,17
1 Rita Mesa 6.317,50 25.270,00 18.952,50
Cuadro No 5
2 Amparo Arias 4.791,67 19.166,67 14.375,00
1.-Calculo del cociente 3 Armando Paredes 4.500,00 18.000,00 13.500,00
a Renta Neta en Bs. 1.288.972,00 4 Rosa Margarita Rosales 3.375,00 13.500,00 10.125,00
5 Pedro Pedorza 2.250,00 9.000,00 6.750,00
b Porcentaje a distribuir: 15%. (a x 15/100) 193.345,80
6 Ricardo Leon 1.250,00 5.000,00 3.750,00
c Total Salarios devengados durante el 2012 en Bs. 269.810,00
Total 22.484,17 89.936,67 67.452,50
d Cociente (b/c) 0,71659983
2.- Distribución por trabajador de la participación. En este caso, el resultado de la determinación del monto a distribuir es
Se multiplica el cociente por lo devengado por cada trabajador. mayor al límite de 4 meses que establece en el artículo 131 de la LOTTT.
Trabajador Total devengado Participaciòn
Se procede entonces, a restar del monto máximo a distribuir, lo
anticipado en el mes de Diciembre, es decir, los 30 días por trabajador y
Cuadro No.2
1 Rita Mesa 75.810,00 54.325,43

2 Amparo Arias 57.500,00 41.204,49 de esta forma se calcula el complemento a pagar. Trabajador
1 Rita Mesa
ADELANTO (30 dias)
6.317,50
P
3 Armando Paredes 54.000,00 38.696,39
2 Amparo Arias 4.791,67
4 Rosa Margarita Rosales 40.500,00 29.022,29 3 Armando Paredes 4.500,00
5 Pedro Pedorza 27.000,00 19.348,20 Según el articulo 137 debe efectuarse dentro de los dos meses 4
5
Rosa Margarita Rosales
Pedro Pedorza
3.375,00
2.250,00
6 Ricardo Leon 15.000,00 10.749,00
inmediatamente siguientes al día del cierre del ejercicio de la entidad de
6 Ricardo Leon 1.250,00
Total 269.810,00 193.345,80 Total 22.484,17
trabajo ( de la empresa)
Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores Pag. 19 Salari

Hora
Escenario 2.- 3.- Determinación de limites mínimo y máximo

Trabajador Adelanto (30 dias) Limite (120 dias)
La empresa obtuvo una Renta Neta de Bs.450.899,00 1 Rita Meza 6.317,50 25.270,00
2 Amparo Arias 4.791,67 19.166,67
3 Armando Paredes 4.500,00 18.000,00
Anticipo otorgado en Diciembre: 4 Rosa Margarita Rosales 3.375,00 13.500,00
5 Pedro Pedroza 2.250,00 9.000,00
Trabajador Cargo Total devengado Adelanto ( 30 dias)
6 Ricardo Leon 1.250,00 5.000,00
Rita Mesa Contadora 75.810,00 6.317,50
Amparo Arias Analista I 57.500,00 4.791,67 Total 22.484,17 89.936,67
Rosa Margarita Rosales Administradora 40.500,00 3.375,00 4.- Comparación con lo correspondiente de participación en los
Pedro Pedorza Auxiliar I 27.000,00 2.250,00
beneficios:
Total 269.810,00 22.484,17 Trabajador Participación Limite (120 dias)
1 Rita Mesa 19.003,74 25.270,00
2 Amparo Arias 14.413,86 19.166,67
1.-Cáculo del cociente 3 Armando Paredes 13.536,50 18.000,00
4 Rosa Margarita Rosales 10.152,37 13.500,00
a Renta Neta en Bs. 450.899,00
5 Pedro Pedorza 6.768,25 9.000,00
6 Ricardo Leon 3.760,14 5.000,00
c Total Salarios devengados durante el 2012 en Bs. 269.810,00
Total 67.634,85 89.936,67
d Cociente (b/c) 0,25067585
5.-Determinacion del complemento a pagar a cada trabajador en base al
2.- Distribución por trabajador de la participación.
beneficio obtenido y distribuido por trabajador o trabajadora:
Se multiplica el cociente por lo devengado por trabajador.
Trabajador Adelanto (30 dias) Participación Complemento
Trabajador Total devengado Participación 1 Rita Mesa 6.317,50 19.003,74 12.686,24
1 Rita Mesa 75.810,00 19.003,74 2 Amparo Arias 4.791,67 14.413,86 9.622,19
2 Amparo Arias 57.500,00 14.413,86 3 Armando Paredes 4.500,00 13.536,50 9.036,50
3 Armando Paredes 54.000,00 13.536,50 4 Rosa Margarita Rosales 3.375,00 10.152,37 6.777,37
4 Rosa Margarita Rosales 40.500,00 10.152,37 5 Pedro Pedorza 2.250,00 6.768,25 4.518,25
5 Pedro Pedorza 27.000,00 6.768,25 6 Ricardo Leon 1.250,00 3.760,14 2.510,14
6 Ricardo Leon 15.000,00 3.760,14 Total 22.484,17 67.634,85 45.150,68
Total 269.810,00 67.634,85
_____________________________________________________________
En este caso, el resultado de la determinación del monto a distribuir es
_____________________________________________________________ menor al límite de 4 meses que establece en el artículo 131 de la LOTTT,
pero mayor a los 30 días de anticipo. Se procede entonces restar del monto
_____________________________________________________________
de la participación lo anticipado en el mes de Diciembre, y de esta forma se
_____________________________________________________________ determina el complemento a pagar. Trabajador ADELANTO (30 dias) Pa
1 Rita Mesa 6.317,50
_____________________________________________________________ 2
3
Amparo Arias
Armando Paredes
4.791,67
4.500,00
Por ser considerado salario, s debe sustraer del monto a pagar por este
4 Rosa Margarita Rosales 3.375,00
_____________________________________________________________ concepto lo correspondiente a las Contribuciones Sociales.
5 Pedro Pedorza 2.250,00
Total 22.484,17
_____________________________________________________________
Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores Pag. 20 Salario

Horas
Escenario 3.- 3.- Determinación de limite máximo, equivalente a 120 días ( 4 meses) de
salario.
La empresa obtuvo una Renta Neta de Bs.112.000,00
Trabajador Cargo Limite (120 dias)
1 Rita Mesa Contadora 25.270,00
Anticipo otorgado en Diciembre: 2 Amparo Arias Analista I 19.166,67
3 Armando Paredes Analista II 18.000,00
4 Rosa Margarita Rosales Administradora 13.500,00
Rita Mesa Contadora 75.810,00 6.317,50
5 Pedro Pedorza Auxiliar I 9.000,00
6 Ricardo Leon Auxiliar I 5.000,00
Rosa Margarita Rosales Administradora 40.500,00 3.375,00 Total 89.936,67
Pedro Pedorza Auxiliar I 27.000,00 2.250,00
Total 269.810,00 22.484,17 4.- Comparación con lo correspondiente de participación en los
beneficios:
1.-Calculo del cociente Trabajador Adelanto (30 dias) Participación
1 Rita Meza 6.317,50 4.720,39
a Renta Neta en Bs. 112.000,00
2 Amparo Arias 4.791,67 3.580,30
c Total Salarios devengados durante el 2012 en Bs. 269.810,00 3 Armando Paredes 4.500,00 3.362,37
d Cociente (b/c) 0,06226604 4 Rosa Margarita Rosales 3.375,00 2.521,77
5 Pedro Pedroza 2.250,00 1.681,18
6 Ricardo Leon 1.250,00 933,99
2.- Distribución por trabajador de la participación. Total 22.484,17 16.800,00
Se multiplica el cociente por lo devengado por trabajador.
En este caso, el resultado de la determinación del monto a distribuir es
Trabajador Total devengado Participación menor al límite mínimo de 30 días. Por lo que se considera ese monto
1 Rita Mesa 75.810,00 4.720,39 como una bonificación y no existe otra obligación, según lo establecido en
2 Amparo Arias 57.500,00 3.580,30
3 Armando Paredes 54.000,00 3.362,37
el articulo 132.… “Si el patrono o la patrona obtuviere beneficios cuyo
4 Rosa Margarita Rosales 40.500,00 2.521,77 monto no alcanzare a cubrir los treinta días de salario entregados
5 Pedro Pedorza 27.000,00 1.681,18 anticipadamente, se considerará extinguida la obligación.”
6 Ricardo Leon 15.000,00 933,99
Total 269.810,00 16.800,00
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________ _____________________________________________________________
_____________________________________________________________ _____________________________________________________________
_____________________________________________________________ _____________________________________________________________
_____________________________________________________________ _____________________________________________________________
Trabajador ADELANTO (30 dias)
_____________________________________________________________ _____________________________________________________________
1 Rita Mesa 6.317,50
2 Amparo Arias 4.791,67
_____________________________________________________________ _____________________________________________________________
3 Armando Paredes 4.500,00
4 Rosa Margarita Rosales 3.375,00
5 Pedro Pedorza 2.250,00
_____________________________________________________________ _____________________________________________________________
Total 22.484,17

Escenario 4.-
La empresa obtuvo pérdida fiscal por Bs.33.000,00 Los registros contables relacionados con los beneficios a distribuir,
serian reconocidos en dos momentos:
Anticipo otorgado en Diciembre:
1.- Al momento de realizar el pago del anticipo, y
Rita Mesa Contadora 75.810,00 6.317,50 2.- Al momento de realizar la Declaración Definitiva de Rentas.
Rosa Margarita Rosales Administradora 40.500,00 3.375,00 Adicional, a la fecha de cierre del ejercicio económico, la entidad
Pedro Pedorza Auxiliar I 27.000,00 2.250,00 debe realizar la estimación correspondiente a los efectos de
Total 269.810,00 22.484,17 efectuar la provisión, si procede, en base al monto determinado
del Enriquecimiento Neto gravable que se debe estimar a la fecha
En este caso, la empresa al tener pérdida, lo anticipado en Diciembre en
de cierre.
calidad de anticipo se considera bonificación, según el artículo 132:
….”Si cumplido éste, el patrono o la patrona no obtuviere beneficio la Al efectuar la Conciliación Fiscal de la Renta, lo registrado como
cantidad entregada de conformidad con este artículo deberá Provisión en los términos antes indicados, seria una partida no
considerarse como bonificación y no estará sujeta a repetición…” deducible, pues a los efectos del impuesto sobre la renta, el gasto
no se considera efectivamente causado.
En el ejercicio siguiente el monto que realmente corresponda a

repartir, deberá ser considerado como deducción, en las partidas
de conciliación fiscal de la renta de ese ejercicio.
La excepción estaría en el hipotético escenario 5, si la entidad de

trabajo decide otorgar los 120 días de salario, que se registrarían
como un gasto del ejercicio.
en cualquier caso, estos registros contables se deben realizar en el

marco de los VEN-NIF, específicamente al reconocimiento inicial a
que hace referencia las sesión 21 de las NIIF para las PYMES,
cuando se trate de provisiones.


“Ser el hombre más rico del

cementerio no es lo que más me
importa….
Ir a la cama a la noche diciendo

“hemos hecho algo maravilloso “ es
lo que realmente me preocupa.”
Steve Jobs

Dentro del ámbito del derecho, nos encontramos con lo que

se conoce como precepto constitucional. Viene a ser un
artículo que forma parte de la citada constitución y que
establece una orden o mandato.
Eso es precisamente lo que representan las Prestaciones

Sociales, un derecho que tiene dos objetivos
fundamentales: Recompensar la Antigüedad en el servicio, y
amparar en caso de cesantía. Así lo establece el Articulo 92
de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
Considerar a las Prestaciones Sociales una indemnización,

como regularmente sucede, no seria correcto. Muchos
Trabajadores y Trabajadoras, en otras épocas, podían, con
laborar en una empresa por unos pocos años, Garantizar,
entre otros, una vivienda propia, adquirir un vehículo, la
educación de sus hijos o pagar por un viaje al exterior. Hoy
día la realidad es otra.
Los Trabajadores y Trabajadoras exigen cada trimestre a las

entidades de Trabajo les sea liquidadas sus Prestaciones
Sociales, para poder hacer uso de ellas y evitar que la
inflación las pulverice.
Esto ha traído una serie de irregularidades propiciadas por

ambos lados de la relación laboral que, a conveniencia de
una parte o de la otra, simulan formas y mecanismos para
lograr sacar el máximo provecho de los importes por
concepto de Prestaciones Sociales, alejándose de los
objetivos antes mencionados.

En esta sesión abordaremos el “deber ser”, lo mas ajustado a

la norma Laboral, y observando 5 interesantes e importantes
artículos del Código Civil:
Artículo 1.-
La Ley es obligatoria desde su publicación en la Gaceta Oficial
o desde la fecha a posterior que ella misma indique.
Artículo 2.-
La ignorancia de la ley no excusa de su cumplimiento.
Artículo 3.-
La Ley no tiene efecto retroactivo.
Artículo 4.-
A la Ley debe atribuírsele el sentido que aparece evidente del
significado propio de las palabras, según la conexión de ellas
entre sí y la intención del legislador.
Cuando no hubiere disposición precisa de la Ley, se tendrán en

consideración las disposiciones que regulan casos semejantes
o materias análogas; y, si hubiere todavía dudas, se aplicarán
los principios generales del derecho.
Artículo 6.-
No pueden renunciarse ni relajarse por convenios particulares
las leyes en cuya observancia están interesados el orden
público o las buenas costumbres.

Por otro lado, el Laboral, El articulo 141 de la LOT es tajante al

dejar plasmado cuatro elementos importantes que debemos
tener en cuenta cuando nos adentremos en la determinación
del importe de las Prestaciones Sociales:
1.-Establece el pago de este derecho de forma proporcional al

tiempo de servicio
2.- Es calculado con el último salario devengado por el

trabajador o trabajadora al finalizar la relación laboral
3.- Se deben determinar garantizando la intangibilidad y

progresividad de los derechos laborales.
4.-Son créditos laborales de exigibilidad inmediata.
Sobre todo lo mencionado en el numeral 3, cuyos conceptos

debemos tener siempre presente: Intangibilidad y
Progresividad de los derecho laborales. Estos conceptos los
podemos ubicar en el Articulo 18 de la LOT, y cuya lectura es
mas que necesaria, obligatoria.
Estos son los principios y las premisas que nos acompañarán

en el análisis que vamos a realizar en esta sesión.

Este es uno de los artículos más complejos y que más

trabajo va a dar de la LOTTT, para entenderlo creo que
debemos plantear varios escenarios según las características
de cada entidad de trabajo.
Vamos a revisar cada literal y tratar de significar con ejemplos

prácticos, tal vez así podamos comprenderlo mejor.

Cada trabajador o trabajadora tendrá derecho a prestaciones

sociales desde el primer día del trimestre. El depósito
correspondiente se hará al finalizar el mismo, tomando como
base el último salario devengado. El último salario es el del
tercer mes del trimestre.
Si la Trabajadora o Trabajador recibe salario variable, dicho

calculo se hará en base el promedio del salario devengado
durante los seis meses inmediatamente anteriores.
Con respecto al salario a considerar para el depósito de los

15 días, se debe tomar el ultimo salario devengado. El
articulo 122 establece cual es salario a tomar para estos
efectos.
La mente es como un
Paracaídas, sólo
funciona si se abre
Albert Einstein

El artículo 122 antes citado establece que el salario a considerar a

los efectos del depósito de los 15 días por trimestre es el último
salario devengado. Con esto no hay mayor problema, pues quedo
claro en el artículo 104, cuales son estos conceptos: comisiones,
horas extras, sobresueldos, primas, etc. Incluye además las alícuotas
de las participación en los beneficio o utilidades así como el bono
vacacional.
Si el patrono o entidad decide repartir lo máximo establecido en la

ley, es decir 4 meses, será la alícuota correspondiente a esto lo que
incluya para el cálculo del salario. Si la entidad no esta obligada a
repartir beneficios o utilidades, se incluirá la alícuota
correspondiente a la bonificación de fin de año como parte del
salario.
Lo que no queda claro como hacer en el caso de que la entidad de

trabajo distribuya el 15% o más de sus beneficios o utilidades, pues
estos sólo se conocerán, como ya lo hemos dicho anteriormente, al
finalizar el ejercicio y pagados al trabajador o trabajadora durante
los dos meses siguientes al cierre, menos el anticipo que se entrego
en el mes de Diciembre.
Si la entidad no tiene utilidad o esta no alcanzare al anticipo dado,

éste último será considerado como bonificación de fin de año, lo
que quiere decir que no habría mayor diferencia si se tomo dicho
monto para el calculo de la alícuota de utilidades.
Por otro lado, si la trabajadora o el trabajador, se retira antes de

finalizar el ejercicio económico de la entidad de trabajo, se debe
hacer un cálculo con la participación en los beneficios o utilidades si
corresponde, y la diferencia entre ese cálculo y lo que se le entrego
al finalizar la relación laboral, deber ser pagado durante el mes
siguiente a su determinación.

Si usted entiende este enredo, lo felicito. Esperaremos que el

reglamento nos de luces al respecto. Pero mientras tanto debemos
trabajar con lo que tenemos. Será más interesante si lo traducimos
en números:
Caso estudio:
Escenario 1.-Trabajadora con fecha de ingreso 01 de Junio de 2012. La
empresa o entidad de trabajo reparte el 15% de sus beneficios. Antes del 15
de Diciembre otorga los 30 días como anticipo establecido en la Ley. Por
concepto de bono vacacional otorga 16 (15+1) días según lo establecido en
el Articulo 192 de la ley.
Durante el ejerció recibió como salarios Bs. 40.500,00 que incluye su salario
fijo más recargos por horas extras.
El cálculo de los 15 días por trimestre se realizó en base al último salario de

cada trimestre:
Salario de Agosto: Salario de Noviembre:

Bs. 5.500,00 +Bs. 275,00= Bs.5.775,00 Bs.5.500,00 + 556,25= Bs. 6.056,25
Salario diario: Bs. 192,50 Salario diario: Bs. 201,87
Alícuota de Utilidades: Alícuota de bono vacacional:

Agosto: (1) Agosto: (1)
30/360 *192,5 = 16,04 16/360 * Bs.192,50 = Bs. 8,56
Noviembre: (2) Noviembre: (2)
30/360*201,87 =16,82 16/360 * Bs. 201,87 = Bs. 8,97
Conceptos Primer trimestre Segundo trimestre Total

No existe una forma estándar de llevar el
Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre cálculo y control de las Prestaciones
Salario mes 5.500,00 5.500,00 5.500,00 5.500,00 5.500,00 5.500,00 5.500,00 38.500,00 sociales. Esta es una presentación
Horas extras 343,75 481,25 275,00 343,75 - 556,25 2.000,00 horizontal. Más adelante veremos una
Total devengado 5.843,75 5.981,25 5.775,00 5.843,75 5.500,00 6.056,25 5.500,00 40.500,00 presentación vertical. Usted analice y
Salario diario 194,79 199,38 192,50 194,79 183,33 201,87 183,33 establezca la más práctica a usar. Pero
Alícuota de bono vacacional 8,66 8,86(1) 8,56 8,66 8,15 (2) 8,97 8,15 recuerde que esta información puede ser
Alícuota de utilidades (1) 16,23 16,61 16,04 16,23 15,28 16,82 15,28 objeto de revisión de distintos tipos de
Total salario normal 219,68 224,85 217,10 219,68 206,76 227,67 206,76 usuarios, por lo que mientras más detalles
Prestaciones Sociales 3.256,46 3.415,05 muestre mejor-

Escenario 2.- Si la empresa obtuvo una Renta Neta de Bs. 1.288.972,00 Ahora veamos la diferencia entre el cálculo en base al anticipo y lo que
Cálculo del cociente correspondería al trabajador después de la distribución de los beneficios
o utilidades.
a Renta Neta en Bs. 1.288.972,00
b Porcentaje a distribuir: 15%. (a x 15/100) 193.345,80 Prestaciones sociales I Trimestre II Trimestre
c Total Salarios devengados durante el 2012 en Bs. 269.810,00 Según escenario 1 3.256,46 3.415,05
d Cociente (b/c) 0,71659983 Según escenario 2 3.978,33 4.172,08
Diferencia 721,87 757,03
La distribución se realizo de la siguiente forma:
Como puede apreciar, la distribución del 15% de los beneficios de la
Trabajador Adelanto ( 30 dias) Limite (120 dias) Complemento
entidad de trabajo, podría tener efectos significativos en los montos
1 Rita Mesa 6.317,50 25.270,00 18.952,50
2 Amparo Arias 4.791,67 19.166,67 14.375,00
acreditados o abonados por concepto de prestaciones sociales.
3 Armando Paredes 4.500,00 18.000,00 13.500,00
4 Rosa Margarita Rosales 3.375,00 13.500,00 10.125,00 El artículo 122, obliga a incluir la diferencia que pudiera surgir en la
5 Pedro Pedorza 2.250,00 9.000,00 6.750,00 determinación de los beneficios o utilidades posterior al cierre del
6 Ricardo Leon 1.250,00 5.000,00 3.750,00 ejercicio económico, sólo que no se indica cuál sería el procedimiento, ya
Total 22.484,17 89.936,67 67.452,50 que para el momento de la determinación de tales beneficios ya estarían
depositados o acreditadas las prestaciones sociales del período en
El trabajador en cuestión le corresponde Bs. 13.500,00 de los cuales en cuestión.
Diciembre se les otorgaron Bs. 3.375,00
Si la entidad de trabajo otorga los 4 meses que se establecen como
La alícuota de utilidad seria en base a lo correspondiente por concepto de límite máximo o si es una entidad sin fines de lucro que estaría obligada a
utilidades, multiplicando el factor por el salario devengado: cancelar 30 días como mínimo, la alícuota de utilidades se haría sobre
esos parámetros y por lo tanto no existiría diferencia en los montos
Alícuota de Agosto: (1) depositados o acreditados por concepto de prestaciones sociales.
Bs.13.500,00 / Bs.40.500,00 * Bs. 192,50 = Bs. 64,17
Habrá que estar muy pendiente de lo que establezca el reglamento de la
Alícuota de Noviembre: (2) LOTTT. Mientras tanto, solicite ayuda y asesoría si es necesario.
Bs.13.500,00 / Bs.40.500,00 * Bs. 201,87 = Bs. 67,29
Conceptos I Trimestre II Trimestre Total

Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Salario mes 5.500,00 5.500,00 5.500,00 5.500,00 5.500,00 5.500,00 5.500,00 38.500,00
Horas extras 343,75 481,25 275,00 343,75 - 556,25 2.000,00
Total devengado 5.843,75 5.981,25 5.775,00 5.843,75 5.500,00 6.056,25 5.500,00 40.500,00
Salario diario 194,79 199,38 192,50 194,79 183,33 201,87 183,33
Alícuota de bono vacacional 8,66 8,86 8,56 8,66 8,15 8,97 8,15
Alícuota de utilidades (2) 16,23 16,61 64,17 (1) 16,23 15,28 67,29 (2) 15,28
Total salario normal 219,68 224,85 265,22 219,68 206,76 278,14 206,76
Prestaciones Sociales 3.978,33 4.172,08

El literal b de este artículo establece que se debe abonar adicionalmente

el equivalente de dos (2) días de salario, en forma acumulativa, hasta
alcanzar los 30 días.
Este beneficios adicional es progresivo, alcanzará su valor máximo en el

año 16, oportunidad en la cual, además de los 15 días por trimestre, que
al año serian 60 días, recibirá 30 días adicionales. A partir de ese año
recibirá la misma cantidad de días por los años sucesivos.
Veamos el caso del trabajador del ejemplo anterior, cuya fecha de ingreso
fue 01-06-2012:
Prestaciones Dias Total

Año Desde Hasta Sociales Adicionales Abonado
1 01/06/2012 31/05/2013 60 0 60
2 01/06/2013 31/05/2014 60 2 62
3 01/06/2014 31/05/2015 60 4 64
4 01/06/2015 31/05/2016 60 6 66
5 01/06/2016 31/05/2017 60 8 68
6 01/06/2017 31/05/2018 60 10 70
7 01/06/2018 31/05/2019 60 12 72
8 01/06/2019 31/05/2020 60 14 74
9 01/06/2020 31/05/2021 60 16 76
10 01/06/2021 31/05/2022 60 18 78
11 01/06/2022 31/05/2023 60 20 80
12 01/06/2023 31/05/2024 60 22 82
13 01/06/2024 31/05/2025 60 24 84
14 01/06/2025 31/05/2026 60 26 86
15 01/06/2026 31/05/2027 60 28 88
16 01/06/2027 31/05/2028 60 30 90
17 01/06/2028 31/05/2029 60 30 90

Este numeral no se debe aplicar aisladamente, va tomado de la mano con
el literal d, dado que se debe hacer la comparación para determinar cual
de los dos conceptos ha de ser el que le corresponde al trabajador o
trabajadora por concepto de prestaciones sociales.
Si el trabajador que ingreso el 01-06-2012 termina la relación laboral el

21-09-2012, no le corresponde nada por este concepto, ya que no supera
la fracción superior a los 6 meses.
Si su fecha de retiro es el 31-12-2012, le corresponde 30 días, ya que

superaría los 6 meses.
Ingreso: 01-06-2012 Tiempo de servicio: 7 meses

Egreso: 31-12-2012
•Salario para cálculo de las prestaciones sociales
Ultimo salario: Mensual Bs. 5.500,00 / 30 Días = Bs. 183,34

Alícuotas: Utilidades: 120/360 * Bs.183,34 = Bs. 61,11
Bono vacacional: 16/360 * Bs.183,34 = Bs. 8,14
Total salario normal Bs. 252,60
=========
•Prestaciones Sociales según literal c:
El trabajador tiene 7 meses de servicio, por lo que le corresponden 30 días
30 días por Bs.252,60 = Bs. 7.577,78.
Sin embargo este monto habrá que compararlo con lo que se establece en
el literal d, antes de determinar lo que le corresponde por prestaciones
sociales.

Debemos determinar cuanto tiene el trabajador acreditado o

depositado a la fecha de terminación de la relación laboral.
Bien sea en la contabilidad de la entidad de trabajo o en el
fideicomiso, según corresponda (Articulo 143)
En el supuesto de que el trabajador haya decidido que sus

prestaciones sociales sean acreditadas en la contabilidad de la
entidad de trabajo, en dicha contabilidad debe existir una
cuenta con el nombre del trabajador, donde se le ha depositado
cada trimestre lo correspondiente.
Esta cuenta es producto del cálculo que se debe hacer según lo

establece la Ley
Ahora comparamos lo acreditado en la contabilidad, según

literal a y lo que determinación según literal c:
•Depositado en la contabilidad de la entidad de trabajo:

Bs. 8.150,41
•Determinado según literal c ( ver cálculo anterior)
Hoja de trabajo control de prestaciones sociales (Literales a y b) Bs. 7.577,71
Conceptos I Trimestre II Trimestre Total
•Monto a cancelar por concepto de prestaciones sociales:
Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Salario mes 5.500,00 5.500,00 5.500,00 5.500,00 5.500,00 5.500,00 5.500,00 38.500,00
Bs. 8.150,41
Horas extras 343,75 481,25 275,00 343,75 - 556,25 2.000,00
Total devengado 5.843,75 5.981,25 5.775,00 5.843,75 5.500,00 6.056,25 5.500,00 40.500,00 Como pudo observar es mayor lo acreditado en la contabilidad.
Salario diario 194,79 199,38 192,50 194,79 183,33 201,87 183,33 Ahora bien, si analiza el cálculo efectuado, no se está
Alícuota de bono vacacional 8,66 8,86 8,56 8,66 8,15 8,97 8,15 reconociendo el mes de Diciembre, ya que lo que se le ha
Alícuota de utilidades (2) 16,23 16,61 64,17 16,23 15,28 67,29 15,28 acreditado son los trimestres que finalizaron en Agosto y
Total salario normal 219,68 224,85 265,22 219,68 206,76 278,14 206,76
Noviembre. Si no hubiese terminado la relación laboral, el
Prestaciones Sociales 3.978,33 4.172,08
próximo depósito se hubiese realizado en el mes de Febrero de
Contabilidad de la entidad de trabajo: 2013.
Emprera, C.A
Existe un vacio al respecto, esperamos sea resuelto por el
J-31381327-3 Trabajdor: Rosa M. Rosales
reglamento, sin embargo por aquello de la proporcionalidad de
los beneficios (Principios rectores) , deberíamos hacer el calculo
Fecha Descripcion Ref. Debe Haber Saldo
de 5 días por el mes de Diciembre tomarlo en cuenta a los
31/08/2012 Abono prestaciones sociales 3.978,33 3.978,33
efectos del cálculo por terminación de la relación laboral.
30/11/2012 Abono prestaciones sociales 4.172,08 8.150,41

El mandato de la ley es hacer los depósitos por prestaciones

sociales cada 3 meses. En los casos de aquellos trabajadores que
no hayan cumplido con este tiempo de servicio, se deberá hacer
un cálculo proporcional por mes trabajado o fracción. Ahora bien,
la fracción de un mes son días, esto quiere decir que no importa los
días trabajados, le corresponderán 5 días por cada fracción de mes.
•Caso 1.-
-Ingreso: 01-08-2012
-Egreso: 15-08-2012
-Tiempo de servicio: 15 días.
Salario mensual Bs. 5.500,00 / Diarios Bs. 183,34
Bono vacacional y utilidades: no le corresponde ya que estos se
calculan por meses completos. (artículos 131 y 196)
Cálculo:
5 días por fracción de mes: 5* Bs. 183,34 = Bs. 916,67
•Caso 2.-
-Ingreso: 01-08-2012
-Egreso: 21-10-2012
-Tiempo de servicio: 2 meses y 21 días.
Salario mensual Bs. 5.500,00 / 30 días = Bs. 183,34
Bono vacacional fraccionados : 16/360*Bs.183,34 = Bs. 8,14
Utilidades fraccionadas : 120/360*Bs.183,33 = Bs. 61.11
Salario normal Bs. 252,60
=========
Cálculo de Prestaciones Sociales:
5 días * 3 (2 meses mas 21 días) * Bs.252,60 = Bs. 3.789,00

En caso que el patrono o patrona deban cancelar prestaciones

sociales según lo establece los literales a, b, c, d y e de este
artículo, éstas deberán ser efectuadas dentro de los 5 días
siguientes a la terminación de la relación de trabajo. No se indica si
los días son hábiles o continuos.
La tasa de referencia será la que determinen el BCV, que es

publicada en su pagina web.

La LOTTT dispone de 3 formas en las cuales se “protegerán” las

prestaciones sociales depositadas trimestral y anualmente
1.- Depósito en Fideicomiso individual

2.- Depósito en Fondo Nacional de Prestaciones Sociales
3.- Acreditada en la contabilidad de la entidad de trabajo
En los dos primeros casos se entiende que la entidad deberá

desembolsar el equivalente de las Prestaciones Sociales y
depositarlo.
Si el trabajador decide que sus prestaciones sociales se acrediten

trimestral y anualmente en la contabilidad de la entidad de trabajo,
debe expresar su autorización por escrito . En los dos primeros
casos, asumimos que así debe ser, pues sería la única forma de
demostrar la voluntad del trabajador.
Es práctica común que estos montos se queden en la contabilidad

de la entidad, para lo cual la ley no establece mayores condiciones
ni regulaciones, siendo común que la entidad los utilice como
capital de trabajo. No obstante se le obliga a pagar intereses, los
cuales se calcularán en base a la tasa promedio entre la activa y
pasiva que establezca el BCV.
Ingrese a la pagina del BCV www.bcv.org allí podrá revisar

mensualmente la Tasa de interés para el cálculo que
Correspondiente.

Información a entregar a los Trabajadores y Trabajadoras
El patrón o patrona deberá informar trimestralmente a los

trabajadores y trabajadores lo depositado o acreditado por concepto
de prestaciones sociales. Observe como se usan los términos “
depositado y acreditado”, el primero se refiere a lo que la entidad
envía al fideicomiso o fondo de prestaciones sociales. El segundo,
cuando el monto es manejado en la contabilidad de la entidad de
trabajo.
La norma no es específica sobre la información a detallar, sólo hace

referencia al monto que le fue depositado o acreditado por concepto
de garantía de prestaciones sociales. En algunos caso seguramente
se informará lo depositado o acreditado, lo acumulado e incluso los
intereses correspondientes. Lo que abunda no hace daño.
Esta sería una obligación del departamento de RRHH, si es que

existe, sin embargo, en las PYMES que son las mayoría de las
entidades de trabajo, es el contador quien se encargaría de esta
obligación, así como otras tantas que establece esta ley como
deberes formales.
Otro aspecto importante a revisar es la regularidad en que sebe

informar a trabajador y trabajadora, si se debe hacer por trimestre
calendario o por el contrario se debe considerar el trimestre por cada
trabajador desde la fecha que empezó a prestar servicio en la entidad
de trabajo.
Algunos sugerirán hacer los reportes por trimestre calendario, dado

lo laborioso que puede resultar si se maneja un número elevado de
trabajadoras y trabajadores:
Si se toma como referencia para informar el año calendario, habría

que hacer un ajuste de la fecha se ingreso de cada trabajador, pero
31/03 30/06 30/09 31/12 solo a los efectos de información, sin alterara la fecha original de
ingreso

Si se toma como referencia la fecha de ingreso de cada trabajador,

sería muy laborioso, por el numero de trabajadores que pueda tener
el patrono o patrona.
Un trabajador o trabajadora que ingresa el 01-06-2012, el reporte

sería contando a partir de esa fecha:
30/08 30/11 28/02 31/05
Si las prestaciones sociales se depositan en un Fideicomiso

Individual o en el Fondo Nacional de Prestaciones Sociales, éstos
estarán igualmente obligados a informa, pero anualmente y en
forma detallada el capital y los intereses
En este caso, el trabajador o trabajadora recibiría del patrono o

patrona información trimestral y en forma anual de la entidad
financiera o el Fondo Nacional de Prestaciones Sociales, de estas
últimos el capital y sus intereses, con lo cual podrá hacer una
conciliación de sus haberes y rendimiento.
Las Prestaciones Sociales y los rendimientos obtenidos en la

contabilidad del patrono o patrona, así como por el capital en los
fideicomisos o fondo Prestaciones Sociales, estarán exento del
ISLR.
Mas adelantes revisaremos al detalle el tratamiento que se le debe

dar a estos conceptos en materia de este tributo.

Caso estudio: Abono de prestaciones sociales e LOS INTERESES GENERADOS POR LA PRESTACIÓN DE ANTIGÜEDAD
intereses ACUMULADA DEBEN CAPITALIZARSE ANUALMENTE EN EL CASO DE NO SER
Utilicemos los datos del trabajador que hemos mostrado en los PAGADOS POR EL PATRONO AL TRABAJADOR
casos anteriores para el primer año de servicio en la empresa:
“Respecto a la capitalización de los intereses sobre prestaciones sociales, esta
•Trabajadora: Rosa M. Rosales Sala de Casación Social determina que si los mismos no se pagan al trabajador
•Fecha de Ingreso: 01-06-2012 en la oportunidad legal prevista en la norma antes referida, los intereses
•Salario. Mensual : Bs. 5.500,00 más otros conceptos causados deben capitalizarse, ya que una interpretación en contrario traería
•A partir de 01-01-2013, devenga Bs.7.150,00 en consecuencia un perjuicio patrimonial para el trabajador, tomando en
•La alícuota de utilidades se determina en base a 120 días. consideración que éste no puede disponer de ellos, por la negligencia e
•La alícuota de bono vacacional se determina en base a 16 días incumplimiento de su patrono de acreditarlos o depositarlos mensualmente y
para el primer año. pagarlos al trabajador al cumplir cada año de servicio; razón por la cual es el
•La tasa de interés se obtuvo de la pagina del BCV hasta Julio. De patrono quien debe asumir tal perjuicio y no el trabajador, quien se encuentra
Agosto en adelante se estimó un incremento en base al 1% expuesto ante una evidente desigualdad económica frente a su patrono.”
mensual
•Los intereses se cancelan al fin de cada año de servicio.. El Para consultar el texto completo de la sentencia:
trabajador no opta por capitalizarlos. (http://www.tsj.gov.ve/decisiones/scs/Mayo/0509-11511-2011-09-
1485.html)
Con esta información vamos a armar una hoja de control para el
primer año de Prestaciones Sociales e intereses:
Bono Monto Crédito sobre Saldo de Tasa de
Período Utilidades Salario diario
Salario Salario vacacional Dias por Abono acumulado Intereses del Intereses
Año Mes presrtaciones Prestaciones interes
mensual diario AlÍcuota AlÍcuota Prestaciones mes mensual Prestaciones mes acumulados
Desde Hasta Sociales Sociales BCV %
diaria diaria Sociales Sociales
1 01/06/2012 30/06/2012 5.843,75 194,79 64,93 8,66 268,38 - - - - - 15,38 - -
2 01/07/2012 31/07/2012 5.981,25 199,38 66,46 8,86 274,69 - - - - - 15,35 - -
3 01/08/2012 30/08/2012 5.775,00 192,50 64,17 8,56 265,22 15 3.978,33 3.978,33 - 3.978,33 15,35 50,89 50,89
4 01/09/2012 30/09/2012 5.843,75 194,79 64,93 8,66 268,38 - - 3.978,33 - 3.978,33 15,50 51,40 102,29
5 01/10/2012 31/10/2012 5.500,00 183,33 61,11 8,15 252,59 - - 3.978,33 - 3.978,33 15,66 51,91 154,20
6 01/11/2012 30/11/2012 6.056,25 201,88 67,29 8,97 278,14 15 4.172,08 8.150,42 - 8.150,42 15,82 107,42 261,62
1
7 01/12/2012 31/12/2012 5.500,00 183,33 61,11 8,15 252,59 - - 8.150,42 - 8.150,42 15,97 108,49 370,11
8 01/01/2013 31/01/2013 7.150,00 238,33 79,44 10,59 328,37 - - 8.150,42 - 8.150,42 16,13 109,58 479,68
9 01/02/2013 28/02/2013 7.150,00 238,33 79,44 10,59 328,37 15 4.925,56 13.075,97 - 13.075,97 16,29 177,55 657,24
10 01/03/2013 31/03/2013 7.150,00 238,33 79,44 10,59 328,37 - - 13.075,97 - 13.075,97 16,46 179,33 836,57
11 01/04/2013 30/04/2013 7.150,00 238,33 79,44 10,59 328,37 - - 13.075,97 - 13.075,97 16,62 181,12 1.017,69
12 01/05/2013 31/05/2013 7.150,00 238,33 79,44 10,59 328,37 15 4.925,56 18.001,53 - 18.001,53 16,79 251,84 1.269,53
Total primer año 60 18.001,53 1.269,53

Como pudo observar en la hoja de control para el primer año, se Veamos cual seria el cálculo si la trabajadora decide terminar la relación
acumularon 60 días de Prestaciones Sociales, producto de los 15 días laboral al finalizar el segundo año de servicios:
por cada trimestre, al último salario devengado (incluyendo las
alícuotas de utilidades y de bono vacacional) Determinación de las Prestaciones Sociales según literal c del artículo 142:
Los interese se calcularon sobre el saldo acumulado de prestaciones •Tiempo de servicio: 2 años
sociales y fueron cancelados al finalizar el primer año. •Días por año: 30
•Ultimo salario: Bs. 427,74
Para el segundo año, se debe acreditar el equivalente a 2 días
adicionales, por eso es el último trimestre se muestran 17 días en vez Cálculo: 30 días * 2 * Bs. 427,74 = Bs. 25.664, 40
de los 15 que corresponde por ese período (15 días por el trimestres
más 2 días adicionales). Al igual que el primer año , los intereses se Acreditado en la contabilidad Bs. 26. 529,01
calculan mensualmente sobre el saldo y se cancelan al finalizar el año
de servicio. Recuerde que si el trabajador lo autoriza, estos podrían ser Conclusión: En caso de retiro al finalizar el segundo año, lo liquidado por
capitalizados, es decir, sumarlo al saldo de prestaciones sociales, y prestaciones sociales seria lo que hasta la fecha tiene acreditado en la
sobre ese nuevo monto calcular los intereses para el año siguiente. contabilidad de la entidad, es decir Bs. 26.529,01.
Para este segundo año, los días acumulados serian 62. (los 60 producto
de los 15 días trimestrales más los dos días adicionales por el año
adicional. Recuerde que estos días adicionales son acumulativos hasta
alcanzar los 30 días.
Bono Monto Crédito sobre Saldo de Tasa de

Período Utilidades Salario diario
Salario Salario vacacional Dias por Abono acumulado Intereses del Intereses
Año Mes presrtaciones Prestaciones interes
mensual diario AlÍcuota AlÍcuota Prestaciones mes mensual Prestaciones mes acumulados
Desde Hasta Sociales Sociales BCV %
diaria diaria Sociales Sociales
1 01/06/2013 30/06/2013 9.295,00 309,83 103,28 14,63 427,74 - - 18.001,53 - 18.001,53 16,64 249,62 249,62
2 01/07/2013 31/07/2013 9.295,00 309,83 103,28 14,63 427,74 - - 18.001,53 - 18.001,53 16,09 241,37 490,99
3 01/08/2013 30/08/2013 9.295,00 309,83 103,28 14,63 427,74 15 6.416,13 24.417,66 - 24.417,66 16,09 327,40 818,39
4 01/09/2013 30/09/2013 9.295,00 309,83 103,28 14,63 427,74 - - 24.417,66 - 24.417,66 16,25 330,67 1.149,07
5 01/10/2013 31/10/2013 9.295,00 309,83 103,28 14,63 427,74 - - 24.417,66 - 24.417,66 16,41 333,98 1.483,05
6 01/11/2013 30/11/2013 9.295,00 309,83 103,28 14,63 427,74 15 6.416,13 30.833,79 - 30.833,79 16,58 425,96 1.909,00
2
7 01/12/2013 31/12/2013 9.295,00 309,83 103,28 14,63 427,74 - - 30.833,79 - 30.833,79 16,74 430,22 2.339,22
8 01/01/2014 31/01/2014 9.295,00 309,83 103,28 14,63 427,74 - - 30.833,79 - 30.833,79 16,91 434,52 2.773,74
9 01/02/2014 28/02/2014 9.295,00 309,83 103,28 14,63 427,74 15 6.416,13 37.249,92 - 37.249,92 17,08 530,19 3.303,93
10 01/03/2014 31/03/2014 9.295,00 309,83 103,28 14,63 427,74 - - 37.249,92 - 37.249,92 17,25 535,49 3.839,41
11 01/04/2014 30/04/2014 9.295,00 309,83 103,28 14,63 427,74 - - 37.249,92 - 37.249,92 17,42 540,84 4.380,26
12 01/05/2014 31/05/2014 9.295,00 309,83 103,28 14,63 427,74 17 7.271,62 44.521,54 - 44.521,54 17,60 652,89 5.033,14
Total segundo año 62 26.520,01 5.033,14

El anticipo del 75% que menciona el artículo 144 transcrito de la

LOTTT hace referencia sólo a lo depositado en el fideicomiso
individual o Fondo Nacional de Prestaciones Sociales.
Si las prestaciones sociales estuviesen acreditadas en la contabilidad

de la entidad de trabajo, ésta deberá otorgar crédito o aval hasta el
saldo a su favor, sólo para atender los conceptos enumerados en ese
artículo. La norma no menciona las condiciones en cuanto a
documentación para amparar dichos conceptos, asumimos que los
mismos deben ser fidedignos.
Otorgar crédito implica un desembolso del patrono o patrona a favor

del trabajador, con garantía de sus haberes a la fecha por concepto
de prestaciones sociales, no se establece si estos créditos serán o no
retornables a la entidad de trabajo. Sin embargo el concepto de
crédito involucra el reintegro del monto entregado, en este sentido
el articulo 154 condiciona los descuentos que el patrono o patrona
debe hacer del salario a pagar, semanal o mensualmente.
Saldo al Maximo de Máximo Máximo de

31/12/2012 anticipo (75%) de credito aval
Rosa M. Rosales 8.150,42 6.112,81 8.150,42 8.150,42

Límite de los descuentos
En caso de aval, el patrono o patrona no realiza desembolso, pero

responde por el trabajador o trabajadora a favor de quien otorgó el
crédito en caso de ausencia del pago y la diferencia de los intereses
que pudiera existir.
Es practica común que aun estando las Prestaciones Sociales en la

contabilidad de la Entidad de Trabajo, ésta maneje la figura de
anticipo, que como ya señalamos solo esta asociada a lo depositado
en el Fideicomiso individual o Fondo Nacional de Prestaciones
Sociales y no a lo acreditado en la Contabilidad. Seria conveniente
revisar esta practica y establecer los correctivos necesarios.
Caso estudio:
La Sra. Rosa M. Rosales necesita hacer reparaciones en su casa
debido a las afectaciones por las lluvias, hasta que monto podría
disponer al 31-12-2012
Saldo al Maximo de Máximo Máximo de

31/12/2012 anticipo (75%) de credito aval
Rosa M. Rosales 8.150,42 6.112,81 8.150,42 8.150,42

En las disposiciones transitorias referida a las prestaciones sociales
acumuladas antes de entrada en vigencia de la LOTTT, se mantienen en
los fideicomisos individuales o en la contabilidad de la entidad, según
corresponda. No es necesarios hacer traspasos o cálculos adicionales.
En la Ley anterior, el derecho a gozar de las prestaciones sociales nacía

después del tercer mes de ingreso a la entidad de trabajo. Algunos
especialistas opinan que en base a la disposición transitoria segunda
numeral 2, se deberían reconocer los primeros 15 días correspondientes
a los tres primeros meses y de esa manera se restablece el derecho a
recibir prestaciones sociales en proporción al tiempo de servicio,
calculados al ultimo salario.
En virtud de lo anterior se debería depositar o acreditar los días que

según esa disposición se le “conculcaron” a los trabajadores el derecho a
prestaciones sociales proporcionales al tiempo de servicio. Veremos
que dirían los patronos o patronos al respecto y si el esperado
Reglamento da luces al respecto.
Otro dispositivo interesante es el que le permite gozar al trabajador o

trabajadora que a la fecha de entrada en vigencia de la ley no hubiesen
cumplido tres meses, se le depositara o acreditara el trimestre al
vencerse éste.
Ejemplo:
a.-Un trabajador que ingreso a la entidad el 01-03-2012, los 15 días se le
depositara o acreditara el 31 -05-2012:
01-03-2012 al 01-04-2012 - Primer mes
01-04-2012 al 01-05-2012 - Segundo mes
01-05-2012 al 01-06-2012 - Tercer mes
Alguno optan por tomar el día anterior para computar el mes de servicio:
01-03-2012 al 31-03-2012 - Primer mes
01-04-2012 al 30-04-2012 - Segundo mes
01-05-2012 al 31-05-2012 - Tercer mes

Casos:
Vamos a simular 3 casos de cálculo de prestaciones Sociales, en
escenarios diferentes de una misma entidad de trabajo y a
comentarlos según corresponda el o los artículos que se aplican:
Caso a.- Trabajador o trabajadora activo a la fecha de entrada en

vigencia de la ley. Su fecha de ingreso coincide con los trimestres
de abono establecidos en la LOTTT.
Caso b.- Trabajador o trabajadora activo a la fecha de entrada en

vigencia de la ley. Su fecha de ingreso no coincide con los
trimestres de abono establecidos en la LOTTT.
Caso c.- Trabajador con fecha de ingreso antes de la entrada en

vigencia de la LOTTT, pero que a la misma no había cumplido los 3
meses de servicio y posteriormente se retira a los 8 meses de
servicio.

Caso a.- Trabajador o trabajadora activo a la fecha de entrada en

Bono Monto
vigencia de la ley. Su fecha de ingreso coincide con los trimestres de Año Mes
Período
Salario Salario
Utilidades
vacacional
Salario diario Dias
por
Abono acumulado
abono establecidos en la LOTTT. Desde Hasta
mensual diario AlÍcuota
diaria
AlÍcuota
diaria
Prestaciones
Sociales
mes
mensual Prestaciones
Sociales
1 01/11/2011 30/11/2011 4.300,00 143,33 35,83 6,37 185,54 - - -
•Trabajadora: Amparo Arias 2 01/12/2011 31/12/2011 4.300,00 143,33 35,83 6,37 185,54 - - -
3 01/01/2012 31/01/2012 4.700,00 156,67 39,17 6,96 -
•Fecha de ingreso: 01-11-2011 4 01/02/2012 28/02/2012 4.700,00 156,67 39,17 6,96
202,80
202,80
-
5 1.013,98
-
1.018,98
•Recibe salario mensual de Bs. 4.300,00 más otros conceptos hasta el 01- 5 01/03/2012 31/03/2012 4.700,00 156,67 39,17 6,96 202,80 5 1.013,98 2.032,96
01-2013, cuando este asciende a Bs. 5.300,00 y en a partir del 01-01-2014 1
6 01/04/2012 30/04/2012 4.850,00 161,67 40,42 7,19 209,27 5 1.046,34 3.079,31
7 01/05/2012 31/05/2012 4.800,00 160,00 53,33 7,11 220,44 - - 3.079,31
Bs. 8.000,00
8 01/06/2012 30/06/2012 4.850,00 161,67 53,89 7,19 222,74 - - 3.079,31
9 01/07/2012 31/07/2012 4.900,00 163,33 54,44 7,26 225,04 15 3.375,56 6.454,86
En la hoja de control se omite deliberadamente las columnas de los 10 01/08/2012 30/08/2012 4.900,00 163,33 54,44 7,26 225,04 - - 6.454,86
intereses. 11 01/09/2012 30/09/2012 4.900,00 163,33 54,44 7,26 225,04 - - 6.454,86
12 01/10/2012 31/10/2012 4.800,00 160,00 53,33 7,11 220,44 15 3.306,67 9.761,53
Total segundo año 45 8.742,55
Comentarios: 1 01/11/2012 30/11/2012 4.700,00 156,67 52,22 6,96 215,85 - - 9.761,53
El primer año acumula 45 días de prestaciones sociales, a razón de 5 días 2 01/12/2012 31/12/2012 4.700,00 156,67 52,22 7,40 216,29 - - 9.761,53
3 01/01/2013 31/01/2013 5.300,00 176,67 58,89 8,83 244,39 15 3.665,83 13.427,36
por mes, a partir del tercer mes, tal como lo disponía la derogada LOT. A
4 01/02/2013 28/02/2013 5.300,00 176,67 58,89 8,34 243,90 - - 13.427,36
partir del cuarto mes se le acreditaron 5 días por cada mes hasta el 30- 5 01/03/2013 31/03/2013 5.300,00 176,67 58,89 8,34 243,90 - - 13.427,36
04-2012, mes anterior a la entrada en vigencia de la LOTTT ( 01-02-2012 2
6 01/04/2013 30/04/2013 5.300,00 176,67 58,89 8,34 243,90 15 3.658,47 17.085,83
al 30-04-2012) 7 01/05/2013 31/05/2013 5.300,00 176,67 58,89 8,34 243,90 - - 17.085,83
8 01/06/2013 30/06/2013 5.300,00 176,67 58,89 8,34 243,90 - - 17.085,83
9 01/07/2013 31/07/2013 5.300,00 176,67 58,89 8,34 243,90 15 3.658,47 20.744,31
A partir de Mayo de 2012, los abonos se hacen por trimestre, después de 10 01/08/2013 30/08/2013 5.300,00 176,67 58,89 8,34 243,90 - - 20.744,31
esa fecha los abonos se hacen a partir de Julio, que corresponde al 11 01/09/2013 30/09/2013 5.300,00 176,67 58,89 8,34 243,90 - - 20.744,31
trimestre del 01-05-2012 al 31-07-2012). 12 01/10/2013 31/10/2013 5.300,00 176,67 58,89 8,34 243,90 17 4.146,27 24.890,57
1 01/12/2013 31/12/2013 5.300,00 176,67 58,89 8,83 244,39 - - 24.890,57
Para el segundo año, los días acumulados corresponden a los 15 días por 2 01/01/2014 31/01/2014 8.000,00 266,67 88,89 13,33 368,89 - - 24.890,57
trimestre más los días adicionales: 3 01/02/2014 28/02/2014 8.000,00 266,67 88,89 13,33 368,89 15 5.533,33 30.423,91
4 01/03/2014 31/03/2014 8.000,00 266,67 88,89 13,33 368,89 - - 30.423,91
5 01/04/2014 30/04/2014 8.000,00 266,67 88,89 13,33 368,89 - - 30.423,91
Primer año: 45 días 6 01/05/2014 31/05/2014 8.000,00 266,67 88,89 13,33 368,89 15 5.533,33 35.957,24
Segundo año: 62 días 3
7 01/06/2014 30/06/2014 8.000,00 266,67 88,89 13,33 368,89 - - 35.957,24
Tercer año: 64 días 8 01/07/2014 31/07/2014 8.000,00 266,67 88,89 13,33 368,89 - - 35.957,24
9 01/08/2014 30/08/2014 8.000,00 266,67 88,89 13,33 368,89 15 5.533,33 41.490,57
10 01/09/2014 30/09/2014 8.000,00 266,67 88,89 13,33 368,89 - - 41.490,57
11 01/10/2014 31/10/2014 8.000,00 266,67 88,89 13,33 368,89 - - 41.490,57
Si Ud. es de la opinión que deberían ser acreditados los 15 días 12 01/11/2014 30/11/2014 8.000,00 266,67 88,89 13,33 368,89 19 7.008,89 48.499,46
correspondiente a los tres primeros meses de servicio, en Mayo tendría Total tercer año 64 18.075,56
15 días acreditados. Así el primer año acumularía 60 días a su favor en la

contabilidad de la entidad de trabajo.

Caso b.-Trabajador o trabajadora activo a la fecha de entrada en Período Utilidades

Bono
Salario diario Dias Monto
Salario Salario vacacional Abono acumulado
vigencia de la ley. Su fecha de ingreso no coincide con los trimestres de Año Mes
Desde Hasta
mensual diario AlÍcuota AlÍcuota Prestaciones
por
mes
mensual Prestaciones
abono establecidos en la LOTTT. 1 12/02/2011 11/03/2011 4.300,00 143,33
diaria
35,83
diaria
6,37
Sociales
185,54 - -
Sociales
-
2 12/03/2011 11/04/2011 4.300,00 143,33 35,83 6,37 185,54 - - -
•Trabajadora: Rita Meza 3 12/04/2011 11/05/2011 4.300,00 143,33 35,83 6,37 185,54 - - -
4 12/05/2011 11/06/2011 4.300,00 143,33 35,83 6,37 185,54 5 927,69 927,69
•Fecha de ingreso: 12-02-2011 5 12/06/2011 11/07/2011 4.300,00 143,33 35,83 6,37 185,54 5 927,69 1.855,37
•Recibe salario fijo mensual que se incremento en Enero 2012 y Octubre 1
6 12/07/2011 11/08/2011 4.300,00 143,33 35,83 6,37 185,54 5 927,69 2.783,06
7 12/08/2011 11/09/2011 4.300,00 143,33 35,83 6,37 185,54 5 927,69 3.710,74
2012.
8 12/09/2011 11/10/2011 4.300,00 143,33 35,83 6,37 185,54 5 927,69 4.638,43
9 12/10/2011 11/11/2011 4.300,00 143,33 35,83 6,37 185,54 5 927,69 5.566,11
En la hoja de control se omite deliberadamente las columnas de los 10 12/11/2011 11/12/2011 4.300,00 143,33 35,83 6,37 185,54 5 927,69 6.493,80
11 12/12/2011 11/01/2012 4.300,00 143,33 35,83 6,37 185,54 5 927,69 7.421,48
intereses. 12 12/01/2012 11/02/2012 6.300,00 210,00 52,50 9,33 271,83 5 1.359,17 8.780,65
Total primer año 45 8.780,65
Comentarios: 1 12/02/2012 11/03/2012 6.300,00 210,00 52,50 9,92 272,42 5 1.362,08 10.142,73
2 12/03/2012 11/04/2012 6.300,00 210,00 52,50 9,92 272,42 5 1.362,08 11.504,81
El primer año acumula 45 días de Prestaciones Sociales, a razón de 5 días 3 12/04/2012 11/05/2012 6.300,00 210,00 70,00 9,92 289,92 - - 11.504,81
por mes hasta el mes antes de entrada en vigencia de la LOTTT ( 12-03- 4 12/05/2012 11/06/2012 6.300,00 210,00 70,00 9,92 289,92 - - 11.504,81
2012 al 12-04-2012) 5 12/06/2012 11/07/2012 6.300,00 210,00 70,00 9,92 289,92 15 4.348,75 15.853,56
6 12/07/2012 11/08/2012 6.300,00 210,00 70,00 9,92 289,92 - - 15.853,56
2
7 12/08/2012 11/09/2012 6.300,00 210,00 70,00 9,92 289,92 - - 15.853,56
A partir de Mayo de 2012, los abonos se hacen por trimestre, por lo que
8 12/09/2012 11/10/2012 6.300,00 210,00 70,00 9,92 289,92 15 4.348,75 20.202,31
a partir de esa fecha los abonos se harán a partir de Julio que 9 12/10/2012 11/11/2012 6.405,00 213,50 71,17 10,08 294,75 - - 20.202,31
corresponde al trimestre del 12-04-2012 al 12-7-2012). 10 12/11/2012 11/12/2012 6.405,00 213,50 71,17 10,08 294,75 - - 20.202,31
11 12/12/2012 11/01/2013 6.405,00 213,50 71,17 10,08 294,75 15 4.421,23 24.623,54
12/01/2013 11/02/2013 6.405,00 213,50 71,17 10,08 2 589,50
En este caso en particular, el último mes del servicio, 12-01-2013 al 12- 12 294,75 25.213,04
02-2013, no coincide con los abonos trimestrales, quedando pendiente 1 12/02/2013 11/03/2013 6.405,00 213,50 53,38 10,68 277,55 - - 25.213,04
ese último mes en el próximo trimestre a abonar que será 12-01-2013 al 2 12/03/2013 11/04/2013 6.405,00 213,50 53,38 10,08 276,96 15 4.154,35 29.367,40
12-04-2013. Sin embargo para ese mes se le abonan los 2 días por 3 12/04/2013 11/05/2013 6.405,00 213,50 71,17 10,08 294,75 - - 29.367,40
concepto del año de servicio, según el numeral 2 del articulo 142. 4 12/05/2013 11/06/2013 6.405,00 213,50 71,17 10,08 294,75 - - 29.367,40
5 12/06/2013 11/07/2013 6.405,00 213,50 71,17 10,08 294,75 15 4.421,23 33.788,62
6 12/07/2013 11/08/2013 6.405,00 213,50 71,17 10,08 294,75 - - 33.788,62
Por cada año debería quedar depositado el equivalente a 60 días ( 15 días 3
7 12/08/2013 11/09/2013 6.405,00 213,50 71,17 10,08 294,75 - - 33.788,62
por trimestre) más los días adicionales. Esto se observa a partir del tercer 8 12/09/2013 11/10/2013 6.405,00 213,50 71,17 10,08 294,75 15 4.421,23 38.209,85
año. 9 12/10/2013 11/11/2013 6.405,00 213,50 71,17 10,08 294,75 - - 38.209,85
10 12/11/2013 11/12/2013 6.405,00 213,50 71,17 10,08 294,75 - - 38.209,85
11 12/12/2013 11/01/2013 6.405,00 213,50 71,17 10,08 294,75 15 4.421,23 42.631,08
12 12/01/2014 11/02/2014 6.405,00 213,50 71,17 10,08 294,75 4 1.178,99 43.810,08
Total tercer año 64 14.442,68

Caso c.- Trabajador con fecha de ingreso antes de la entrada en Los 15 días por trimestre se acreditan a partir del 15 -.06-2012. A
vigencia de la LOTTT, pero que a la misma no había cumplido los 3 la fecha de entrada en vigencia de la LOTTT no tenia los tres meses
meses de servicio y posteriormente se retira a los 8 meses de cumplidos. (Disposición transitoria segunda, numeral 4)
servicio.
A la fecha de retiro, en la contabilidad de la entidad de trabajo
•Trabajadora: José Ruiz tiene acreditado sólo dos trimestres. El tercer trimestre le hubiere
•Fecha de ingreso: 16-03-2012 correspondido el mes siguiente a su retiro.
•Fecha de egreso: 15-11-2012
•Retiro voluntario La LOTTT no contempla que hacer en el caso de terminación de la
•Tiempo de servicio: 8 meses. relación laboral en una fecha en que hayan transcurrido uno o dos
meses del trimestre a depositar o acreditar en cuenta. Si observa
Apliquemos lo que establece el articulo 142, en lo relativo a la en este caso, los meses 7 y 8 (16-09-2012 al 15-10-2012 y del 16-
terminación de la relación laboral: 10-2012 al 15-11-2012)
Acreditado según literal a y b:
Monto
Período Utilidades Bono vacacional Salario diario
Salario Salario Dias Abono acumulado
Año Mes
mensual diario AlÍcuota Prestaciones por mes mensual Prestaciones
Desde Hasta AlÍcuota diaria
diaria Sociales Sociales
1 16/03/2012 15/04/2012 2.300,00 76,67 19,17 3,41 99,24 - - -
2 16/04/2012 15/05/2012 2.300,00 76,67 25,56 3,41 105,63 - - -
3 16/05/2012 15/06/2012 2.600,00 86,67 28,89 3,85 119,41 15 1.791,11 1.791,11
4 16/06/2012 16/07/2012 2.600,00 86,67 28,89 3,85 119,41 - - 1.791,11
1
5 16/07/2012 15/08/2012 2.600,00 86,67 28,89 3,85 119,41 - - 1.791,11
6 16/08/2012 15/09/2012 3.000,00 100,00 33,33 4,44 137,78 15 2.066,67 3.857,78
7 16/09/2012 15/10/2012 3.000,00 100,00 33,33 4,44 137,78 - - 3.857,78
8 16/10/2012 15/11/2012 3.000,00 100,00 33,33 4,44 137,78 - - 3.857,78

Revisemos los principios rectores de la LOTTT
A la fecha tiene acreditado en la contabilidad Bs. 3.857,78
Aplicación literal c:
8 meses = 30 días de prestaciones sociales / 30*Bs.137,78

= Bs. 4.133.33
Aplicación del literal d:
•Acreditado en cuenta (literal a) Bs. 3.857,78

•30 días por año o fracción: (Literal c) Bs. 4.133,33
•Monto a pagar (literal d) Bs. 4.133.33
Ahora bien, ¿Cómo hacemos con los dos meses que no se les
acredito nada por concepto de prestaciones sociales?

Aquí estamos en uno de esos casos, donde existe una duda sobre Veamos como quedaría las prestaciones sociales acreditadas si se
esos meses que quedarían en “el aire” y que además se desmejora reconocen los días por los dos últimos meses en este caso:
al trabajador si comparamos con el régimen anterior en el que se
hacían los abono mensuales.
Por otro lado la LOTTT otorga el derecho a gozar del derecho de
Monto a pagar (literal a) Bs. 5.235,33
prestaciones sociales desde el primer día de servicio, tanto así que
el articulo 142 establece que aquellos trabajadores que no hayan
La diferencia entre ambos cálculos es de Bs. 1.102,22.
cumplido el trimestre y se disuelve la relación laboral hay que
cancelarle la fracción de meses trabajados: Como este, tendremos una infinidad de casos, recomendamos el
análisis objetivo de cada uno considerando los aspectos particulares.
Igualmente advertimos sobre la proliferación proveedores de
sistemas computarizados que ofrecen el cálculo de las prestaciones
sociales.
No dudamos de la intención de estos proveedores, pero resultaría

Si no tenia la duda, seguro que después de estos supuestos un poco difícil explicar los resultados si no se domina los conceptos
compartirá nuestra inquietud. legales que implican. No podemos seguir diciendo “ eso es lo que da
el sistema”, recordemos que estamos hablando de los haberes de
los trabajadores, algo muy delicado.
Monto
Salario Salario Dias por Abono acumulado
Año Mes
mensual diario AlÍcuota Prestaciones mes mensual Prestaciones
1 16/03/2012 15/04/2012 2.300,00 76,67 19,17 3,41 99,24 - - -
2 16/04/2012 15/05/2012 2.300,00 76,67 25,56 3,41 105,63 - - -
3 16/05/2012 15/06/2012 2.600,00 86,67 28,89 3,85 119,41 15 1.791,11 1.791,11
4 16/06/2012 16/07/2012 2.600,00 86,67 28,89 3,85 119,41 - - 1.791,11
1
5 16/07/2012 15/08/2012 2.600,00 86,67 28,89 3,85 119,41 - - 1.791,11
6 16/08/2012 15/09/2012 3.000,00 100,00 33,33 4,44 137,78 15 2.066,67 3.857,78
7 16/09/2012 15/10/2012 3.000,00 100,00 33,33 4,44 137,78 - - 3.857,78
8 16/10/2012 15/11/2012 3.000,00 100,00 33,33 4,44 137,78 10 1.377,78 5.235,56

La palabra “doble” sólo se consigue una vez en la LOTTT, y es

relacionada con el pago de recargo por horas extras. La expresión
“doblete” no existe, provienen de lo coloquial de nuestro
vocabulario.
No confundamos las prestaciones sociales con las indemnizaciones

por terminación de la relación laboral. Las primeras son un derecho
que obtiene el trabajador o trabajadora que tiene como finalidad
recompensar la antigüedad y ampararlos en caso de cesantía (
Articulo 141), mientras que las indemnizaciones busca resarcir un
daño que se le causa al trabajador o trabadora por la terminación de
la relación laboral sin causa que lo justifique.
La LOTTT, establece que en los casos de terminación de la relación

de trabajo por causas ajenas a la voluntad del trabajador o
trabajadora, o cuando no exista una causa que justifique, el patrono
o patrona pagará un monto equivalente al monto que le
corresponde por concepto de prestaciones sociales. Las causas que
pudieran generan un despido injustificado o sin razón imputable al
trabajador o trabajadora son amplias y debidamente indicadas en la
ley.
Si resulta procedente el pago de la indemnización, ésta será un

monto que equivale a lo que le correspondería por prestaciones
sociales, determinadas según el literal d del artículo 142.

Si tomamos el caso anterior, el monto a indemnizar sería:

Cálculo de prestaciones sociales e indemnización:
•Trabajadora: José Ruiz
•Fecha de ingreso: 16-03-2012 •Cálculo articulo 142, literal c:
•Fecha de egreso: 15-11-2012 30 días * 1 año ( 8 meses) * Bs. 137,78 = Bs.4.133,33
•Retiro injustificado. El trabajador declinó solicitar reenganche.
•Tiempo de servicio: 8 meses. • Acreditado en cuenta: Bs. 5.235,56
•Acreditado en cuenta a la fecha de la desincorporación:
•Se toma el mayor de ambos, es decir Bs. 5.236,56
•Prestaciones sociales e indemnización:

Monto a pagar por prestaciones sociales Bs. 5.235,56
Indemnización por despido injustificado Bs. 5.235,56
Total prestaciones sociales e indemnización Bs.10.471,11
===========
Monto
Salario Salario Dias por Abono acumulado
Año Mes
mensual diario AlÍcuota Prestaciones mes mensual Prestaciones
1 16/03/2012 15/04/2012 2.300,00 76,67 19,17 3,41 99,24 - - -
2 16/04/2012 15/05/2012 2.300,00 76,67 25,56 3,41 105,63 - - -
3 16/05/2012 15/06/2012 2.600,00 86,67 28,89 3,85 119,41 15 1.791,11 1.791,11
4 16/06/2012 16/07/2012 2.600,00 86,67 28,89 3,85 119,41 - - 1.791,11
1
5 16/07/2012 15/08/2012 2.600,00 86,67 28,89 3,85 119,41 - - 1.791,11
6 16/08/2012 15/09/2012 3.000,00 100,00 33,33 4,44 137,78 15 2.066,67 3.857,78
7 16/09/2012 15/10/2012 3.000,00 100,00 33,33 4,44 137,78 - - 3.857,78
8 16/10/2012 15/11/2012 3.000,00 100,00 33,33 4,44 137,78 10 1.377,78 5.235,56


“ Enseñada a volar, pero no volaran tu vuelo.

Enseñaras a soñar, pero no soñaran tu sueño.
Enseñaras a vivir, pero no vivirán tu vida. Sin
embargo, en cada vuelo, cada vida, en cada
sueño, perdurara siempre la huella del camino
enseñado”
Madre Teresa de Calcuta

Vacaciones Caso estudio:
“Artículo 190. Cuando el trabajador o la trabajadora cumpla un año de
trabajo ininterrumpido para un patrono o una patrona, disfrutará de un •Trabajador: José Rondón
período de vacaciones remuneradas de quince días hábiles. Los años •Fecha de ingreso: 15-04-2008
sucesivos tendrá derecho además a un día adicional remunerado por cada •Período de vacaciones: 2011 / 2012
año de servicio, hasta un máximo de quince días hábiles. •Fecha de inicio del disfrute: 25/06/2012
•Días de vacaciones: 15 días más 3 días adicionales. Total 18 días hábiles
Las vacaciones que se interrumpan por hechos no imputables al trabajador •Salario mensual : Bs. 5.800,00.
o a la trabajadora, se reactivarán al cesar esas circunstancias. •Bonos y otros conceptos salariales Bs. 750,00
•Días libres: Sábados y Domingos
Durante el período de vacaciones el trabajador o la trabajadora tendrá
derecho a percibir el beneficio de alimentación, conforme a las previsiones 1.- Determinación de los días de disfrute y fecha de reintegro en base a
establecidas en la ley que regula la materia. 18 días hábiles (15 días + 3 día adicionales)
Durante el período de vacaciones no podrá intentarse ni iniciarse algún

procedimiento para despido, traslado o desmejora contra el trabajador o la
trabajadora.
El servicio de un trabajador o una trabajadora no se considerará

interrumpido por sus vacaciones anuales, a los fines del pago de
cotizaciones, contribuciones a la Seguridad Social o cualquiera otra análoga
pagadera en su interés mientras preste sus servicios.”
•Fecha de reintegro: 20 de Julio de 2012
Insistimos en que el enfoque que le estamos dando al •Días de disfrute: 25 días continuos:
tema en este cuadernos especial es netamente - Días hábiles 15
práctico, dándole mayor énfasis a los aspectos - Días adicionales 3
cuantitativos, es por ello que muchos de los artículos de - Días de descanso 7
este titulo se omiten. - Total días 25
==
Las vacaciones es un concepto y el bono vacacional otra. El objetivo de las
primeras es que el trabajador disfrute en conjunto con su familia de un CALENDARIO
No escatime en cálculos para
número de días remunerados. El bono vacacional es precisamente para L M M J V S D
verificar que esta otorgando
financiar dicho disfrute. 25 26 27 28 29 30 1
2 3 4 5 6 7 8 los días de vacaciones que
9 10 11 12 13 14 15 legalmente correspondan.
El periodo de vacaciones es de 15 días hábiles, para el primer año de
servicio. En los años sucesivos tendrá derecho a un día adicional por cada 16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
año, hasta un máximo de 15 días. Durante ese lapso, el trabajador tendrá
30 31 1 2 3 4 5
derecho a sus beneficios sociales, incluyendo el de alimentación conforme
6 7 8 9 10 11 12
a lo que establece la Ley de Alimentación de los Trabajadoras y Feriados y descanso
Trabajadores. Dia habiles

2.- Calculo del salario para las vacaciones. Con respecto a la ley derogada, se incrementa de 7 días por año a 15 días.
El articulo 121 establece cual es el salario para las vacaciones: Se mantiene el día adicional por cada año se servicio, hasta 30 días de
salario normal. Si la entidad decide pagar días adicionales a los 15 días por
“Artículo 121. El salario base para el cálculo de lo que corresponda al año, no debe olvidar que estos se incrementan en un día por año. Es
trabajador o trabajadora por concepto de vacaciones, será el salario decir, si la entidad decide pagar 25 días, no habría problemas hasta el
normal devengado en el mes efectivo de labores inmediatamente anterior decimo año. Después de ese año el monto que obliga la ley es mayor a lo
a la oportunidad del disfrute. que la entidad ofrecer.
Dias
Año Perido Por año Adicional Total
En caso de salario por unidad de obra, por pieza, a destajo o a comisión, Como puede observar en este 1 2008 2009 15 1 16
será el promedio del salario normal devengado durante los tres meses Recuadro, los días de bono 2 2009 2010 15 2 17
inmediatamente anteriores a la oportunidad del disfrute.” van incrementándose por 3 2010 2011 15 3 18
4 2011 2012 15 4 19
cada año, hasta alcanzar 30 5 2012 2013 15 5 20
En base a esto, determinemos el salario para el cálculo de las vacaciones. días a partir del decimo quinto 6 2013 2014 15 6 21
•Salario mensual : Bs. 5.800,00 Año. 7 2014 2015 15 7 22
8 2015 2016 15 8 23
•Bonos y otros conceptos salariales Bs. 750,00 9 2016 2017 15 9 24
•Salario del mes anterior Bs. 6.550,00 Si la entidad otorga un bono 10 2017 2018 15 10 25
===========
Superior a los treinta (30) días, 11 2018 2019 15 11 26
12 2019 2020 15 12 27
Salario diario: Bs. 6.550 ,00/ 30 = Bs. 218,33 No tendería que pagar días
13 2020 2021 15 13 28
Adicionales 14 2021 2022 15 14 29
Pago por concepto de vacaciones Bs. 218,33 * 25 = Bs. 5.458,33 15 2022 2023 15 15 30
16 2023 2024 15 15 30
Para evitar problemas de información, se recomienda detallar en el recibo Siguiendo el caso estudio anterior, al Sr. José Rondo, cuantos días de
de pago los conceptos y montos correspondientes: bono vacacional le corresponde?
Conceptos Dias Salario Total Kit vacaciones
Asignaciones
Años de de servicio completos: 4 años
Dias de disfrute de Vacaciones ( 15-04-2008 al 14-04-2012)
Vacaciones ( Dias habiles) 15 218,33 3.275,00 •Días de bono vacacional:
Dias adicionales de disfrute 3 218,33 655,00 -Días por el año 15
Dias de descanso y feriados 7 218,33 1.528,33 -Días adicionales 4
Total Dias de disfrute 25 5.458,33
-Total 19
==
Bono vacacional Total vacaciones y bono vacacional:
“Artículo 192. Los patronos y las patronas pagarán al trabajador o a la
Conceptos Dias Salario Total
trabajadora en la oportunidad de sus vacaciones, además del salario Bono Vacacional
correspondiente, una bonificación especial para su disfrute equivalente a Bono Vacacional 2011-2012 15 218,33 3.275,00
un mínimo de quince días de salario normal más un día por cada año de Dias adicionales Bono Vacacional 4 218,33 873,33
servicios hasta un total de treinta días de salario normal. Este bono Total Bono Vacacional 19 4.148,33
vacacional tiene carácter salarial.” Total vacaciones y bono vacacional 9.606,67
Podrá un trabajador o trabajadores disfrutar de unas dignas vacaciones

con esta cantidad?

Caso estudio integral •b.- prestaciones sociales según aplicación literal c:

A continuación vamos a revisar un caso integral:
“...c) Cuando la relación de trabajo termine por cualquier causa se
•Trabajador José Perozo calcularán las prestaciones sociales con base a treinta días por cada año
•Fecha de ingreso: 12-10-2008 de servicio o fracción superior a los seis meses calculada al último salario”
•Fecha de egreso: 15-08-2012
•Ultimo salario: Bs. 495,37 (ver hoja control 5 años * 30 días de prestaciones sociales* último salario
•Utilidades: 120 días. 5 * 30*Bs.495,37 = Bs. 74.305,56
•4 años y 10 meses = 5 años
•Bono Vacacional: según lo establecido en la LOTTT •c.- Prestaciones sociales según aplicación del literal d:
•Ultimas vacaciones disfrutadas: 2010/2011
“…d) El trabajador o trabajadora recibirá por concepto de prestaciones
1.- Cálculo lo prestaciones sociales sociales el monto que resulte mayor entre el total de la garantía
•a.- Acreditado en la contabilidad de la entidad: depositada de acuerdo a lo establecido en los literales a y b, y el cálculo
efectuado al final de la relación laboral de acuerdo al literal c.”
Años Dias Acreditado Acumulado Anticipos
Abonador Contabilidad •d.- Prestaciones sociales a pagar:
Primer año 45 5.069,91 5.069,91
Segundo año 62 13.361,39 18.431,30
Tercer año 64 19.413,33 37.844,63
Cuarto año 66 28.374,50 66.219,13
•Monto a pagar (literal d) Bs. 87.619,13
Quntor año 45 21.400,00 87.619,13 20.000,00
Acreditado 87.619,13 20.000,00
Detalle del último año:

Período Utilidades Bono vacacional Salario diario Dias Monto acumulado Anticipos sobre Saldo de
Tasa de Intereses Intereses
Año Mes Salario mensual Salario diario Prestaciones por Abono mensual Prestaciones presrtaciones Prestaciones
Desde Hasta AlÍcuota diaria AlÍcuota diaria interes BCV % mensuales acumulados
Sociales mes Sociales Sociales Sociales
1 12/10/2011 11/11/2011 10.700,00 356,67 89,17 19,81 465,65 5 2.328,24 68.547,37 - 68.547,37 15,43 881,40 881,40
2 12/11/2012 11/12/2011 10.700,00 356,67 89,17 19,81 465,65 5 2.328,24 70.875,61 - 70.875,61 15,03 887,72 1.769,12
3 12/12/2012 11/01/2012 10.700,00 356,67 89,17 19,81 465,65 5 2.328,24 73.203,85 - 73.203,85 15,70 957,75 2.726,87
4 12/01/2012 11/02/2012 10.700,00 356,67 89,17 19,81 465,65 5 2.328,24 75.532,09 - 75.532,09 15,18 955,48 3.682,35
5 12/02/2012 11/03/2012 10.700,00 356,67 89,17 19,81 465,65 5 2.328,24 77.860,33 20.000,00 57.860,33 14,97 721,81 4.404,16
6 12/03/2012 11/04/2012 10.700,00 356,67 89,17 19,81 465,65 5 2.328,24 80.188,57 20.000,00 60.188,57 15,41 772,92 5.177,08
5
7 12/04/2012 11/05/2012 10.700,00 356,67 118,89 19,81 495,37 - 0,00 80.188,57 20.000,00 60.188,57 15,63 783,96 5.961,04
8 12/05/2012 11/06/2012 10.700,00 356,67 118,89 19,81 495,37 - 0,00 80.188,57 20.000,00 60.188,57 15,38 771,42 6.732,46
9 12/06/2012 11/07/2012 10.700,00 356,67 118,89 19,81 495,37 15 7.430,56 87.619,13 20.000,00 67.619,13 15,35 864,96 7.597,42
10 12/07/2012 11/08/2012 10.700,00 356,67 118,89 19,81 495,37 - 0,00 87.619,13 20.000,00 67.619,13 15,38 866,65 8.464,07
Total quinto año 45 21.400,00 0,00 0,00 0,00 8.464,07

Nos hemos empeñado en promover las

A continuación podrá acceder 5 mejores practicas compartiendo nuestros
conocimientos y experiencias.
videos con el que podrá reforzar el
conocimiento adquirido en este Agradecemos tus comentarios y
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6

Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores

Este cuaderno se concentra en los aspectos

No olvidemos el objetivo principal de esta edición:

Analizaremos cuatro Capítulos del Titulo III:

DE LA JUSTA DISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA Y

Capítulo I: Del Salario

Capítulo II: De la Participación de los Trabajadores y las

Capítulo III: De las Prestaciones Sociales

Capítulo IX: De las Vacaciones

Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores

Ésta Ley dispone de una extensa exposición de motivos. De él,

Se prohíbe el cobro de comisiones bancarias a las cuentas de

Se eleva de 15 a 30 días el pago mínimo de utilidades, o mejor

Se incorpora la noción de Garantía de prestaciones sociales, y

Otro de los aspectos relevantes fue el incremento del Bono

Esto y mucho mas pasaremos a analizar en las sesiones que

Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores Pag. 04

Antes de iniciar nuestra aventura, queremos compartirles una

La Vía Salaria es la vía romana más antigua de Italia. La sal era

En Grecia se intercambiaban esclavos por sal, de ahí el dicho

Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores Pag. 05

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Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores Pag. 05

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Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores Pag. 05

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El resto de los numerales del 3, 6 y 7 implica que el

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Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores Pag. 05

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Queda claro en este artículo que el patrono o entidad de

Sin embargo el otorgamiento de estos beneficios deben estar

Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores Pag. 05

Aunque estamos en una sociedad altanamente

Los archivos y comprobantes digitales no están

Sobre los salarios pesa una gran cantidad de

Cada uno de estas contribuciones dispone de su

Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores Pag. 07

En materia de Impuesto sobre la Renta, el impuesto

Lo relacionado con el régimen de retenciones de

Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores Pag. 07

Estos conceptos que se indican en el Articulo 108,

Es común que muchos establecimientos de servicios,

Adicional se acostumbra que los clientes otorguen a las

Como concepto salarial, se debe considerar para todos

Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores Pag. 08

En cualquier caso, lo recomendable seria contar con la

Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores Pag. 08

Salario No salario Salario No salario

10.- Pagos semanales por caja chica a la

Cuaderno Tributario: LOTTT para Contadores Pag. 10

Capítulo I:Del Salario