LOS PROCEDIMIENTOS

CONTENCIOSO Y NO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO.

Prof. Mag. Daniel Urquizo Maggia

UM Abogados
 SEGÚN EUSEBIO GONZÁLES GARCÍA

 En el derecho tributario la fase contenciosa, tanto si se

desarrolla ante órganos administrativos o judiciales, tiene
siempre lugar después de que la administración,
mediante el correspondiente proceso administrativo, ha
llegado a cierto resultado.

En nuestro ordenamiento
PREGUNTA ¿Cómo se llega a ese cierto
resultado?
 CONTENCIOSO-TRIBUTARIO Y
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
- Puntos de contacto: ¿Existen entre el contencioso-
tributario y el contencioso administrativo?

- El reparto de la tutela jurídica tributaria entre órganos

administrativos y jurisdiccionales, no es una tarea que
pueda ajustarse a patrones universalmente aceptados.

Interés de la recaudación
Pero se debe Garantías del contribuyente
compatibilizar
Agilidad y economía del
procedimiento
¿QUÉ ES EL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO?
 Es el cauce jurídico previsto en la mayoría de los
ordenamientos jurídicos para tutelar los intereses
legítimos y de derechos subjetivos de los
contribuyentes (Gonzáles García).

 En él se trata de resolver una controversia entre dos

titulares de derecho que, pese a todos los esfuerzos
no se sitúan en un plano de igualdad.

 Es el conjunto de actos administrativos que

conduce a la solución de una controversia entre la
Administración y el deudor tributario (Arturo Prado,
Revista Tributemos, Nº 75, año 7, Lima, 1999))
NOTAS DEL CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

El actor es el
contribuyente

Que se procure la satisfacción de su

derecho.

El actor Que se revoque o declare nulo el acto

peticiona administrativo recurrido.

Que se controle la legalidad del acto

administrativo de imposición.
 SISTEMAS DEL CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
 Tutela jurisdiccional de tribunales Agilidad y escasez de coste
especiales.
Se cuestiona la poca preparación
 Tutela jurisdiccional ante el juez de los jueces en materia
tributaria/aduanera.
ordinario.

Tribunales administrativos o
 Tutela ante el juez administrativo. secciones especializadas de la
jurisdicción ordinaria.

 Combinaciones. Cada sistema sólo puede ser valorado

dentro del contexto histórico en el cual nace
y se desenvuelve.
EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-
TRIBUTARIO EN EL PERÚ

RECLAMACIÓN ANTE LA PROPIA

ETAPAS ADMINISTRACIÓN
(art. 124
C. T.) APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
ACTOS RECLAMABLES – Art. 135

 Las resoluciones de determinación, orden de

pago y de multa.
 Las resoluciones fictas sobre recursos no
contenciosos.
 Las que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las
que las sustituyan y los actos que tengan
relación directa con la determinación de la
deuda tributaria.
 Las que resuelvan las solicitudes de
devolución y las que determinen la pérdida del
fraccionamiento de carácter general o
particular.
 REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
(Arts. 137 y 140)
a) ESCRITO: El recurso de reclamación debe contener los datos y
requisitos referidos en el art. 137 del C. T.
b) OTROS: Hoja de información sumaria (Res. N° 083-99/SUNAT) y
constancia de habilitación (opcional según la Res. N° 228-
2005/SUNAT).
c) PLAZOS:
.20 días háb. desde el día hábil siguiente a la notificación del acto o
resolución.
. 15 días para subsanar omisiones.
. 5 días para reclamar contra resoluciones que aplican sanciones.
. 5 días para subsanar omisiones tratándose de resoluciones sobre
sanciones.
 VENCIDO EL PLAZO DE 20 DÍAS.
 La reclamación -contra las R. D. y de multa-
sólo será admitida si se acredita:

a) El pago de la totalidad de la deuda

tributaria, actualizada hasta la fecha de
pago, o

b) Sí se presenta carta fianza bancaria o

financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta x 9 meses posteriores
a la fecha de la interposición de la
reclamación, con una vigencia de 9
meses, debiendo renovarse por
períodos similares, hasta que se
resuelva la reclamación.
 PLAZOS PARA RESOLVER LAS
RECLAMACIONES

OBJETO PLAZO

Para resolver reclamaciones en general. 9 meses

Respecto a reclamaciones contra 12 meses
resoluciones de aplicación de precios de
transferencia.

Reclamaciones contra resoluciones de 20 días hábiles

sanciones.
Contra denegatoria tácita de solicitudes de 2 meses
devolución de saldos a favor de exportadores
y de pagos indebidos o en exceso.
 EL DERECHO A PROBAR
 El derecho a probar está constituido por tres elementos:

a) Admisión de medios Fin: acreditar la existencia o no de

los hechos.
probatorios

Darle materialidad al derecho a

b) Actuación de los medios que se admitan los medios
probatorios probatorios

Fin: Convencer al juzgador sobre

c) Valoración debida de los
la existencia o no de los hechos
medios probatorios. alegados por las partes.
 CARACTERES

 Presenta un doble carácter: es un derecho

subjetivo y objetivo a la vez.

 Es indisponible e irrenunciable.

 Goza de un mayor valor, es decir en caso de

conflicto debe ser preferido.

 Conlleva a la aplicación de la regla favor

probatione, es decir que las normas deben ser
creadas, interpretadas y aplicadas de manera que
se favorezca la vigencia del derecho a probar.

 No es un derecho ilimitado.
MEDIOS PROBATORIOS (Art. 125)

Documentos

Manifestaciones
Pericia obtenidas
por la Adm. Tributaria

Inspección del
órgano resolutor
 MEDIOS PROBATORIOS

A. DOCUMENTOS.- Pruebas instrumentales. Son públicos

y/o privados.

B. PERICIA.- Cuando se requiere de conocimientos técnicos

que permitan determinar el tema en cuestión.
ART.
125 C. INSPECCIÓN DEL ÓRGANO RESOLUTOR.- Recae sobre
bienes, oficinas, centros de producción, documentación y
demás vinculantes.

D. Las manifestaciones obtenidas por la A. Tributaria.

 PLAZOS PARA OFRECER PRUEBAS
(art. 125 C.T.)
 El plazo para ofrecer las pruebas y
actuar las mismas es de 30 días
hábiles contados desde la
interposición de la reclamación.
 Será de 45 días como consecuencia
de la aplicación de las normas sobre
precios de transferencia, y
 De 5 días respecto de
reclamaciones contra resoluciones
de aplicación de sanciones.
LA VALORACIÓN DE LAS PRUEBAS

a)¿Quien valora los medios probatorios?

b) ¿Cómo las valora?
c) ¿Cómo se materializa esa valoración?
d) ¿Es impugnable la decisión?
 LAS PRUEBAS DE OFICIO (Art. 126)

Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado

del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue
necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestión a resolver.

 Si se trata de una pericia El costo será asumido

peticionada por la A.T. ella.

El costo será asumido

 Si lo peticiona el T. Fiscal por la A.T. y el apelante
en partes iguales.
 EL REEXAMEN (Art. 127)

 Es la facultad de los órganos resolutores para revisar del acto

administrativo impugnado.

. Es una facultad del órgano resolutor.

. Significa un nuevo examen completo del asunto
controvertido.
CARACTERES . El nuevo examen puede comprender temas que
han sido planteados o no por el reclamante.
. Puede implicar que se efectúe nuevas
comprobaciones.
 REGLAS
a) Sólo pueden modificarse los reparos
efectuados en la etapa de
fiscalización o verificación que
hayan sido impugnados, para
incrementar sus montos o para
disminuirlos. ¿POR QUÉ SOLO LOS
IMPUGNADOS?

b) Por medio del reexamen no puede

imponerse nuevas sanciones.
¿CUÁL ES LA
RATIO LEGIS?
 REGLAS
c) En caso se incremente el monto del
reparo, se comunicará al
impugnante a fin que formule sus
alegatos dentro de los 20 días
hábiles siguientes, pudiendo ofrecer
y actuar pruebas en un plazo de 30
días hábiles, debiendo resolver la
A.T. en un plazo no mayor de 9
meses contados desde la
presentación de la reclamación.
¿DESDE LA PRESENTACIÓN DEL
ALEGATO O DEL RECURSO?
 ¿Puede la Administración examinar
aspectos distintos al controvertido?

 RTF N° 1802-5-2003
«.. Si bien dicho valor fue emitido por no haber
presentado la recurrente la declaración del IGV dentro
del plazo establecido, en la resolución apelada la
Administración la modificó pues la recurrente estaba
inafecta a dicho tributo, señalando que la infracción
cometida se refería al impuesto a la renta dejando
establecido el Tribunal que la facultad de reexamen no
habilita a la SUNAT a examinar una infracción
referida a un tributo distinto al que se refería la multa
originalmente emitida».
 ¿Puede la Administración en un reexamen
efectuar nuevos reparos?
 RTF N° 013564-3-2009
«Que si bien es cierto, el artículo 127 del TUO del
Código Tributario, (….) faculta al órgano encargado de
resolver hacer un nuevo examen completo de los
aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no
planteados por los interesados, llevando a efecto
cuando sea pertinente nuevas comprobaciones, en
virtud a dicha atribución no puede en la instancia de
reclamaciones efectuar un nuevo reparo,
introduciendo elementos distintos a los que surgen de la
observación planteada en la fiscalización y discutida en
el procedimiento contencioso tributario, siendo que en
este caso se trata de un acto nulo (…)».
 ¿SE PUEDE AMPLIAR LA CAUSA DE
LA DEUDA?
. RTF O4758-8-2016
Se declara nula la apelada en el extremo que modificó el
acuerdo que declaró infundada la reclamación formulada
contra una resolución de determinación por concepto de
Contribuciones al Servicio Nacional de Adiestramiento en
el Trabajo Industrial - SENATI, toda vez que tal acuerdo
incrementó la deuda originalmente determinada que
consideraba solo a los trabajadores de la recurrente de la
Planilla de Loreto, incluyendo también a los trabajadores
de la recurrente de la Planilla de Lima, por lo que se
evidencia que en uso de la facultad de reexamen la
Administración efectuó un nuevo reparo sin ceñirse a lo
dispuesto en el artículo 127 del Código Tributario.
EL DESISTIMIENTO
 Es la manifestación de voluntad del
reclamante o apelante que expresa su
intención de dejar sin efecto su pretensión. Es
incondicional.

 Se presenta con firma legalizada por el

Notario o fedatario de la A. T.

¿POR QUÉ ES POTESTAD

DE LA ADMINISTRACIÓN
ACEPTAR O NO EL
DESISTIMIENTO?
EL PAGA Y RECLAMA - Art. 136

 Para reclamar contra las resoluciones de

determinación y de multa, no es necesario el
pago previo de la deuda tributaria por la parte
que constituye reclamación, pero sí se debe
acreditar haber abonado la parte de la deuda
no reclamada.
 Respecto de una orden de pago, sí es
requisito acreditar el pago previo de la
totalidad de la deuda tributaria actualizada,
salvo que existieren circunstancias que
evidencien que la cobranza será
improcedente y siempre que la reclamación se
haya interpuesto dentro del plazo de 20 días
hábiles de notificada dicha orden de pago.
PARA FERNANDO GARRIDO FALLA:
 “La impugnación de cualquier acto
administrativo que implique liquidación
de un crédito a favor del Estado sólo es
posible si el particular se aviene
previamente a realizar el pago que se
discute”.
(Tratado de Derecho Administrativo,
3ra. Edición, Vol.I, Instituto de
Estudios Políticos, Madrid, 1964).
 EL RECURSO DE
APELACIÓN
(Arts. 143 y sgtes.
del C. T.)
 ACTOS APELABLES
 Las resoluciones que resuelven una
reclamación.
 La resolución denegatoria ficta de una
reclamación.
 La resolución del procedimiento no
contencioso relacionados a obligaciones
tributarias.
 Los actos de la administración cuando la
controversia es de puro derecho.
 Las resoluciones dictadas por el Ejecutor
Coactivo en los casos de intervención
excluyente de propiedad.
 PLAZOS DE PRESENTACIÓN Y DE
SUBSANACIÓN
Art. 146
 Plazo de presentación:15 días y 30 (P. transf.).
 Plazo de subsanación: 15/5 días hábiles (sanciones)
 La apelación vencido el plazo.- Se admitirá previa cancelación o
presentación de garantía de la deuda hasta por 12 meses.
Art. 151

 Apelaciones de puro derecho: 20 días hábiles y

 Apelaciones de puro derecho contra res. de sanciones: 10 d. h.
Art. 152
 Apelación contra resoluciones que resuelven reclamaciones de
sanciones: 5 días hábiles.
 Las pruebas se ofrecen y actúan dentro de 5 días siguientes a la
interposición del recurso.
 ART. 145: PRESENTACIÓN DE LA
APELACIÓN

APELANTE

TRIBUNAL
Órgano que 30 días háb. FISCAL
dictó la res.
15 días h.
(apelaciones de resoluciones de sanciones
de comiso, internamiento temporal y cierre)
 MEDIOS PROBATORIOS (Art. 148)

NO SE ADMITEN:

a. La documentación requerida en primera instancia y no presentada

y/o exhibida, salvo que no se haya debido a causa del deudor.

a. Se aceptará también cuando se acredite haber cancelado el monto

impugnado vinculado a las pruebas no presentadas.

a. No se admitirán las que no fueron ofrecidos en primera instancia,

salvo lo indicado en el art. 147. ¿Opiniones?
LA ADMINISTRACIÓN COMO PARTE
(Art. 149)
 Puede:
a) Contestar la apelación.
b) Presentar medios probatorios, y
c) Demás actos que le correspondan.

¿Cuáles?
 PLAZO GENERAL PARA RESOLVER
LAS APELACIONES – Art. 150 C.T.
Informe
oral
resuelve dentro
del plazo de
12 meses

Alegatos: 3 días luego

del Informe oral.
Uso de la palabra: P. de Transf.:
- Dentro de los 45 días
18 meses
hábiles de incoado el
recurso (plazo general)

O en el expediente dentro de
los 2 meses siguientes a la
presentación del recurso
 PLAZO PARA RESOLVER LAS
APELACIONES – Art. 152 C.T. (sanciones)
Informe
oral
resuelve dentro
del plazo de
20 días hábiles

Alegatos: 3 días
DESPUÉS DEL
Uso de la palabra:
INFORME
- Dentro de los 5 días de
ORAL
Interpuesto el recurso

En los expedientes de apelación podrán

hacerlo dentro de los 2 meses siguientes
a la presentación del recurso.
 PLAZO PARA RESOLVER LAS
APELACIONES – Art. 120 C.T. (intervenciones
excluyentes de propiedad)

Informe oral
resuelve dentro
del plazo máximo
de 20 días

Uso de la palabra:
5 días hábiles de Alegatos: 1 día posterior
incoado al informe oral (art. 150)
el recurso

La res. del Ejecutor

es apelable en 5 días
hábiles y elevada en
10 d. h.
 SEGUIMOS

 LA APELACIÓN DE
PURO DERECHO
 PLAZO PARA RESOLVER LAS APELACIONES
DE PURO DERECHO (Art. 151)

Informe
oral ¿EN QUÉ PLAZO SE
RESUELVE?
Debe calificar el recurso
como de puro derecho.

Alegatos: 3 días luego del

Uso de la palabra:
informe oral o en el
5 días hábiles de
expediente dentro de los 2
incoado
meses siguientes a la
el recurso
presentación del recurso.

Se interpone el recurso dentro de 20

días hábiles siguientes a la notificación
del acto y de 10 días hábiles contra las
resoluciones que aplican sanciones así
como las resoluciones que las
sustituyan.
 JURISPRUDENCIA

 RTF N° 5615-1-2003
Un recurso no califica como una apelación de puro derecho cando
existan hechos que probar.

 RTF N° 1619-2-2004
Es de puro derecho aquella apelación en la cual existe discrepancia en
la interpretación y/o aplicación de la norma tributaria.
 RTF N° 0621-5-2005
«Que según se aprecia, el objeto de la controversia consiste en
determinar si la recurrente se encuentra obligada al pago del impuesto
a los juegos que se le atribuye, para lo cual resulta necesario
examinar entre otros temas, si fue quien realizó la actividad del 20 de
agosto del 2005 tomada en cuenta por la Administración para efectuar
la acotación y, por tanto, si calificaba como sujeto del impuesto de
acuerdo con la normativa pertinente.

Que, como se advierte, el asunto controvertido no es de puro

derecho toda vez que se requiere de la verificación del hecho
indicado en el considerando anterior, de manera que corresponde dar
trámite de reclamación al recurso interpuesto contra la Resolución de
Determinación N° 156-02-13-000000001».
 PARA DISCUSIÓN EN CLASE:

 Art. 150: Los plazos para peticionar el uso de la palabra,

deben computarse desde la interposición de los
recursos?

 Art. 150: El T. F. no podrá pronunciarse sobre aspectos

que, considerados en la reclamación, no hubieran sido
examinados y resueltos en primera instancia.

 152: Corresponde al apelante actuar las pruebas?

 EL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
 PROCEDENCIA

 Se refiere al trámite de las solicitudes no

contenciosas vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria. Ejemplo: las solicitudes de
devolución, las de prescripción, la de
condonación., la de inafectación
 Estas solicitudes deben ser resueltas y
notificadas en un plazo no mayor de 45 días
hábiles, siempre que se requiera de
pronunciamiento expreso de la A.T.
 Las resoluciones que resuelven las solicitudes
serán apelables ante el Tribunal Fiscal en el
plazo de 15 días hábiles, salvo las solicitudes de
devolución que serán reclamables.
 SEGÚN EL TRIBUNAL FISCAL

R.T.F. N° 3842-2-2007
El procedimiento no contencioso se inicia con una solicitud por parte del
interesado cuya pretensión no esta orientada a la impugnación de un
acto administrativo en particular, sino a la declaración por parte de la
Administración de una situación jurídica que incidirá en la
determinación de la obligación tributaria que ha de corresponderle, así
tenemos: las solicitudes de devolución, de compensación, de
declaración de prescripción, de declaración de inafectación, de
inscripción de un registro de entidades exoneradas, así como las
solicitudes de acogimiento de aplazamientos y/o fraccionamientos
y demás beneficios para el pago de la deuda tributaria "con
carácter general" que establezca el Poder Ejecutivo, entre otros.
 Tratándose de otras solicitudes no
contenciosas, éstas serán resueltas
conforme a lo dispuesto en la Ley Nº
27444, pudiendo ser impugnados también
mediante los recursos que prevé esta
misma ley.

 Ej: las solicitudes para liberar fondos de

una cuenta de detracción.
 SOLICITUDES DE CORRECCIÓN,
AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN DE LAS RTF

TRIBUNAL Se resuelve dentro

FISCAL del 5to. día
(DE OFICIO hábil de
TAMBIÉN PROCEDE) Su presentación no presentada la
suspende la ejecución solicitud
de la resolución o
actos de la A.T.

Se solicita POR ÚNICA VEZ

dentro del plazo de 10 días h.
siguientes a la notificación de la Contra lo resuelto no
resolución. cabe una nueva
solicitud de corrección,
ampliación o aclaración.
 RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
 Art. 156.-
«(…) En caso se requiera expedir resolución de cumplimiento o
emitir informe, se cumplirá con el trámite en el plazo máximo de 90
días hábiles de notificado el expediente al deudor tributario,
debiendo iniciarse la tramitación de la resolución de cumplimiento
dentro de los quince primeros días hábiles del referido plazo, bajo
responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale plazo distinto».
 JURISPRUDENCIA

 RTF N° 6027-6-2003
Si bien el TF no tiene facultades para imponer sanciones a los
funcionarios que incumplan lo dispuesto en sus resoluciones, éstos
incurren en responsabilidad penal, la misma que deberá hacerse
efectiva ante el Poder Judicial a través del proceso penal respectivo,
iniciado mediante la denuncia interpuesta por el procurador público del
sector, sin perjuicio de la responsabilidad civil (….)»
 JURISPRUDENCIA DE
OBSERVANCIA
OBLIGATORIA
(art. 154)
 DEFINICIÓN

 Son aquéllas que interpretan de modo expreso y

con carácter general el sentido y alcance de las
normas tributarias, las emitidas conforme al art.
102 (aplicar la norma de mayor jerarquía) y las
emitidas en base a un criterio recurrente de las
Salas del TF, mientras no sea modificada.
 Pueden adoptarse en Sala Plena.
 Son vinculantes tanto para el contribuyente como
para la Administración tributaria.
 Deben publicarse en el Diario Oficial.
 La administración tributaria no podrá interponer
demanda contencioso administrativa contra
estas resoluciones.
 EXISTE CRITERIO RECURRENTE:

Cuando se Que hallan sido emitidas por 3

han emitido 3 Salas diferentes de la misma
resoluciones especialidad

D.S.
206- Cuando Ambas Salas deberán de
2012- existan 2 manera conjunta emitir 3
Salas de la resoluciones. Ej. Una Sala emite
EF misma una resolución y la otra dos
especialidad
resoluciones.

Cuando El criterio recurrente debe

exista una verificarse sólo respecto de esta
Sala Sala
 ¿DESDE CUÁNDO SURTEN EFECTOS
LAS RTS?

 Ello depende del tema tratado y la forma como fue resuelto por el
Tribunal Fiscal.

 Ej. RTF N° 1501-3-2003:

«Se indica que la RTF N° 523-4-97, que interpreta de modo expreso y

con carácter general la Ley N° 26233 en el sentido que la contribución
al FONAVI constituye un impuesto, rige desde la vigencia de la norma
interpretada, toda vez que dicho criterio es de aplicación para las
actuaciones de la Administración Tributaria producidas desde la
vigencia de la referida ley».