NIC 24 - Información a Revelar sobre Partes Relacionadas (2022)

Órgano Emisor: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

Marginal: LEG\2022\2092
NIC 24
Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
En abril de 2001, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) adoptó la NIC
24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas, que había sido originalmente emitida por el Comité
de Normas Internacionales de Contabilidad en julio de 1984.
En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 24 revisada como parte de su agenda inicial de
proyectos técnicos que incluía la modificación de la información a revelar sobre compensaciones de
la gerencia e información a revelar sobre partes relacionadas en los estados financieros separados.
El Consejo revisó la NIC 24 nuevamente para abordar la información a revelar en entidades
relacionadas del gobierno.
En diciembre de 2009 el Consejo emitió una NIC 24 revisada para simplificar la definición de “parte
relacionada” y proporcionar una exención de los requerimientos de información a revelar para
algunas entidades relacionadas de gobierno.
Otras Normas han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 24. Estas incluyen la
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (emitida en mayo de 2011), NIIF 11 Acuerdos
Conjuntos (emitida en mayo de 2011), NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades (emitida en mayo de 2011), NIC 19 Beneficios a los Empleados (emitida en junio de 2011), y
los documentos Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27) (emitido en
octubre de 2012) y Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2010-2012 (emitido en diciembre de 2013).
ÍNDICE
desde el
párrafo
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 24INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES
RELACIONADAS
OBJETIVO 1
ALCANCE 2
PROPÓSITO DE LA INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE LAS PARTES RELACIONADAS 5
DEFINICIONES 9
INFORMACIÓN A REVELAR 13
Todas las entidades 13
Entidades relacionadas del gobierno 25
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN 28
DEROGACIÓN DE LA NIC 24 (2003) 29
APÉNDICE
Modificación a la NIIF 8Segmentos de Operación
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIC 24 EMITIDA EN NOVIEMBRE DE 2009
CON RESPECTO A LOS MATERIALES COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A CONTINUACIÓN, VÉASE
LA PARTE B DE ESTA EDICIÓN
EJEMPLOS ILUSTRATIVOS
TABLA DE CONCORDANCIAS
CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C DE ESTA
EDICIÓN
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
APÉNDICE A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
Modificación a los Fundamentos de las Conclusiones de la NIC 19Beneficios a los Empleados
OPINIÓN EN CONTRARIO
La Norma Internacional de Contabilidad 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas (NIC 24) está contenida en los
párrafos 1 a 29 y en el Apéndice. Todos los párrafos tienen igual valor normativo, sin embargo se conserva el formato IASC
que tenía cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 24 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos
de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas contables
en ausencia de guías explícitas. [Referencia: párrafos 10 y 12, NIC 8]
Norma Internacional de Contabilidad 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
Objetivo

El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una

entidad contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto
1 la posibilidad de que su situación financiera y resultados del periodo puedan
haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por
transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes.

Alcance
Esta Norma se aplicará en:
a. la identificación de relaciones y transacciones entre partes
relacionadas;
[Referencia: párrafos 9 a 12]
b. la identificación de saldos pendientes, incluyendo compromisos,
entre una entidad y sus partes relacionadas;
2
c. la identificación de las circunstancias en las que se requiere revelar
información sobre los apartados (a) y (b); y
d. la determinación de la información a revelar sobre todas esas partidas.
[Referencia:
párrafos 13 a 24
párrafos FC7 a FC32, Fundamentos de las Conclusiones]
Esta Norma requiere revelar información sobre las relaciones entre partes
relacionadas, transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos, en
los estados financieros consolidados y separados de una controladora o
inversores con control conjunto de una participada o influencia significativa
3
sobre esta, presentados de acuerdo con la NIIF 10Estados Financieros
Consolidadoso la NIC 27Estados Financieros Separados. Esta norma también
se aplicará a los estados financieros individuales.[Referencia: párrafo
FC49(b)]

Las transacciones entre partes relacionadas y los saldos pendientes con otras
entidades de un grupo se revelarán en los estados financieros de la entidad. Las
transacciones y saldos pendientes entre partes relacionadas intragrupo se
4
eliminarán, excepto las que ocurran entre una entidad de inversión y sus
subsidiarias medidas al valor razonable con cambios en resultados, en el
proceso de elaboración de los estados financieros consolidados del grupo.
 Propósito de la información a revelar sobre las partes relacionadas

Las relaciones entre partes relacionadas son una característica normal del
comercio y de los negocios. Por ejemplo, las entidades frecuentemente llevan a
cabo parte de sus actividades a través de subsidiarias, negocios conjuntos y
5
asociadas. En esas circunstancias, la entidad tiene la capacidad de influir en las
políticas financieras y de operación de la entidad participada a través de la
presencia de control, control conjunto o influencia significativa.

La relación entre partes relacionadas puede tener efectos sobre los resultados y
la situación financiera de una entidad. Las partes relacionadas pueden realizar
transacciones que otras partes, carentes de relación, no podrían. Por ejemplo,
6 una entidad que vende bienes a su controladora al costo, podría no hacerlo en
esas condiciones a otro cliente. También, las transacciones entre partes
relacionadas pueden no realizarse por los mismos importes que entre partes
carentes de relación.

Los resultados y la situación financiera de una entidad pueden verse afectados

por una relación entre partes relacionadas, incluso si no han tenido lugar
transacciones entre dichas entidades. La mera existencia de la relación puede
ser suficiente para afectar a las transacciones de la entidad con otras partes. Por
ejemplo, una subsidiaria puede terminar sus relaciones con otra entidad ajena
al grupo, con la que mantenga lazos comerciales, en el momento de la
7
adquisición por su controladora de otra subsidiaria que se dedique al mismo
tipo de actividad que la tercera anterior ajena al grupo. De forma alternativa,
una de las partes puede abstenerse de actuar debido a la influencia significativa
ejercida por la otra parte -por ejemplo, una subsidiaria puede recibir
instrucciones de su controladora para no llevar a cabo actividades de
investigación y desarrollo.

Por estas razones, el conocimiento de las transacciones, saldos pendientes,

incluyendo compromisos, y relaciones de una entidad con partes relacionadas
8 podría afectar a la evaluación de sus operaciones por los usuarios de los estados
financieros, incluyendo la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que
se enfrenta la entidad.

Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican:
Unaparte relacionadaes una persona o entidad que está relacionada con la entidad que
prepara sus estados financieros (en esta Norma denominada “la entidad que informa”).
[Referencia: párrafos FC18 a FC32, Fundamentos de las Conclusiones]
a. Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad
9
que informa si esa persona:
i.ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa;
[Referencia: párrafos EI9, EI13, EI14, EI16 a EI18 y EI20 a EI22, Ejemplos
Ilustrativos]
ii.ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o
[Referencia: párrafos EI16, EI18, EI20 y EI22, Ejemplos Ilustrativos]
iii.es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora
de la entidad que informa.
[Referencia: párrafos EI9, EI10 a EI12 y EI15, Ejemplos Ilustrativos]
b. Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son aplicables
cualquiera de las condiciones siguientes:
.La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa que
cada una de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora,
son partes relacionadas entre sí).
[Referencia: párrafo FC19(b), Fundamentos de las Conclusiones]
i.Una entidad es una asociada [Referencia: párrafo 12] o un negocio conjunto [Referencia:
párrafo 12] de la otra entidad (o una asociada o negocio conjunto de un miembro de un grupo
del que la otra entidad es miembro).
[Referencia: párrafos EI4 a EI8, Ejemplos Ilustrativos]
ii.Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte.
[Referencia:
párrafo FC19(b), Fundamentos de las Conclusiones
párrafos EI24 a EI26, Ejemplos Ilustrativos]
iii.Una entidad es un negocio conjunto [Referencia: párrafo 12] de una tercera entidad y la otra
entidad es una asociada [Referencia: párrafo 12] de la tercera entidad.
[Referencia:
párrafo FC19(c), Fundamentos de las Conclusiones
párrafos EI24 a EI26, Ejemplos Ilustrativos]
iv.La entidad es un plan de beneficios post-empleo para beneficio de los empleados de la
entidad que informa o de una entidad relacionada con ésta. Si la propia entidad que informa
es un plan, los empleadores patrocinadores también son parte relacionada de la entidad que
informa.
v.La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a).
[Referencia: párrafos EI9 a EI12 y EI15 a EI22, Ejemplos Ilustrativos]
vi.Una persona identificada en (a)(i) tiene influencia significativa sobre la entidad o es un
miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de una controladora de la entidad).
[Referencia: párrafos EI13, EI14, EI16, EI17, EI20 y EI21, Ejemplos Ilustrativos]
vii.La entidad o cualquier miembro de un grupo del cual es parte, proporciona servicios del
personal clave de la gerencia a la entidad que informa o a la controladora de la entidad que
informa. [Referencia: párrafo FC51, Fundamentos de las Conclusiones]
Unatransacción entre partes relacionadases una transferencia de recursos, servicios u
obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de
que se cargue o no un precio.
Familiares cercanos a una personason los miembros de la familia que podrían ejercer
influencia sobre esa persona (o ser influidos por ella) en sus relaciones con la entidad
incluyenE1:
a. los hijos de esa persona y el cónyuge o persona con análoga relación de afectividad;
b. los hijos del cónyuge de esa persona o persona con análoga relación de afectividad; y
c. personas dependientes de esa persona, o el cónyuge de esa persona o persona con
análoga relación de afectividad.
[Referencia: párrafo FC32(b), Fundamentos de las Conclusiones]
Remuneracionesincluyen todos los beneficios a los empleados (tal como se definen en la NIC
19Beneficios a los Empleados) incluyendo los beneficios a los empleados a los que es
aplicable la NIIF 2Pagos Basados en Acciones. Los beneficios a los empleados comprenden
todas las formas de contraprestación pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en
nombre de la misma, a cambio de servicios prestados a la entidad. También incluyen las
contraprestaciones pagadas en nombre de la controladora de la entidad, con respecto a la
entidad. Las remuneraciones comprenden:
 a. los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como sueldos, salarios y
aportaciones a la seguridad social, ausencias remuneradas anuales, ausencias remuneradas por
enfermedad, participación en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses
siguientes al final del periodo), y beneficios no monetarios (tales como atención médica,
vivienda, automóviles y bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados
actuales;
b. beneficios post-empleo, tales como pensiones y otros beneficios por retiro, seguros de
vida y atención médica post-empleo;
c. otros beneficios a los empleados a largo plazo, incluyendo las ausencias remuneradas
después de largos periodos de servicio o sabáticas, jubileos u otros beneficios después de un
largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad prolongada y, si no deben pagarse
totalmente dentro de los doce meses siguientes al final del periodo, la participación en
ganancias, incentivos y la compensación diferida;
d. beneficios por terminación; y
e. pagos basados en acciones.
Personal clave de la gerenciason aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad
para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente,
incluyendo cualquier director o administrador (sea o no ejecutivo) de esa entidad.
[Referencia: párrafo FC19(a), Fundamentos de las Conclusiones]
Gobiernose refiere al gobierno en sí, a las agencias gubernamentales y organismos similares,
ya sean locales, regionales, nacionales o internacionales.
Unaparte relacionada del gobiernoes una entidad que está controlada, controlada
conjuntamente o influida de forma significativa por un gobierno.
Los términos “control” y “entidad de inversión”, “control conjunto” e “influencia
significativa” están definidos en las NIIF 10, NIIF 11Acuerdos Conjuntosy NIC 28Inversiones
en Asociadas y Negocios Conjuntosrespectivamente y se utilizan en esta Norma con los
significados especificados en dichas NIIF.
E1 [IFRIC® Update, Mayo de 2015, Decisión de Agenda, "NIC 24Información a Revelar sobre Partes Relacionadas—
Definición de familiares cercanos a una persona"
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud con respecto a la definición de familiares cercanos a una persona del
párrafo 9 de la NIC 24.
Quien envió la solicitud señaló que la definición de familiares cercanos a una persona del párrafo 9 no especifica que los
padres de una persona podrían incluirse en esta definición. Quien envió la solicitud piensa que esta definición debería
incluir a los padres, porque en su opinión están entre los miembros más cercanos de la familia de una persona de quienes
puede esperarse que influyan, o sean influidos por, esa persona en sus relaciones con la entidad. Quien envió la solicitud
observó también que las regulaciones locales en algunas jurisdicciones incluyen los parientes de una persona dentro de la
definición de "familiares cercanos a una persona".
Quien envió la solicitud sugiere que el Comité de Interpretaciones podría:
(a) especificar que esta definición incluye "personas que se consideran miembros cercanos de la familia de acuerdo con la
ley o las normas de costumbre predominantes en la jurisdicción en la que opera la entidad"; y
(b) eliminar los ejemplos de “familiares cercanos a una persona” de la definición.
El Comité de Interpretaciones observó que la definición de familiares cercanos a una persona del párrafo 9 de la NIC 24:
(a) está expresada de una forma basada en principios e implica el uso del juicio para determinar si los familiares de una
persona (incluyendo los padres) son partes relacionadas o no;
(b) incluye una lista de familiares que siempre se consideran cercanos a una persona.
El Comité de Interpretaciones destacó, además, que la lista de familiares del párrafo 9 (a) a (c) no es exhaustiva y no
prohíbe que se consideren otros familiares como cercanos a una persona. Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones
pensó que otros familiares, incluyendo padres y abuelos, podrían cumplir los requisitos de familiares cercanos
dependiendo de la evaluación de hechos y circunstancias específicos.
A la luz de los requerimientos de las NIIF existentes, el Comité de Interpretaciones determinó que no eran necesarias ni
una interpretación ni una modificación a una Norma y, por ello, decidió no añadir esta cuestión a su agenda.]
 Al considerar cada posible relación entre partes relacionadas, se ha de prestar
10
atención a la esencia de la relación, y no solamente a su forma legal.

En el contexto de esta Norma, los siguientes casos no se consideran partes

relacionadas:
a. Dos entidades por el mero hecho de tener en común un director o
administrador u otro miembro del personal clave de la gerencia o porque un
miembro del personal clave de la gerencia de una entidad tenga influencia
significativa sobre la otra entidad.
b. Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de tener
control conjunto sobre el negocio conjunto.
i.proveedores de financiación;
11 ii.sindicatos;
iii.entidades de servicios públicos; y
iv.departamentos y agencias de un gobierno que no controla, controla
conjuntamente o influye de forma significativa a la entidad que informa.
c. Simplemente en virtud de sus relaciones normales con la entidad (aun
cuando puedan afectar la libertad de acción de una entidad o participar en su
proceso de toma de decisiones).
d. Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva
con los que una entidad realice un volumen significativo de transacciones,
simplemente en virtud de la dependencia económica resultante.

En la definición de una parte relacionada, una asociada incluye subsidiarias de

la asociada y un negocio conjunto incluye subsidiarias del negocio conjunto.
12 Por ello, por ejemplo, una subsidiaria de la asociada y el inversor que tiene
influencia significativa sobre la asociada están relacionados mutuamente.
[Referencia: párrafo FC32(a)(ii), Fundamentos de las Conclusiones]
Información a revelar
Todas las entidades
Deberán revelar las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias
independientemente de si ha habido transacciones entre ellas. Una entidad
revelará el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte
13 controladora última del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la parte
controladora última elaborasen estados financieros consolidados disponibles
para uso público, se revelará también el nombre de la siguiente controladora
más alta que lo haga.

Para permitir que los usuarios de los estados financieros se formen una opinión
sobre los efectos que las relaciones entre partes relacionadas tienen sobre la
14 entidad, resultará apropiado revelar las relaciones entre partes relacionadas
cuando exista control, con independencia de que se hayan producido o no
transacciones entre las partes relacionadas.
 El requerimiento de revelar las relaciones entre partes relacionadas que tienen
lugar entre una controladora y sus subsidiarias es adicional a los
15
requerimientos de información a revelar contenidos en la NIC 27 y la NIIF
12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.

El párrafo 13 hace referencia a la siguiente controladora más alta. Esta es la

16 primera controladora en el grupo por encima de la controladora inmediata que
elabora estados financieros consolidados disponibles para uso público.

Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en

total y para cada una de las siguientes categorías:
[Referencia: párrafos FC7 a FC10, Fundamentos de las Conclusiones]
a. beneficios a los empleados a corto plazo;
[Referencia: párrafos 7 y 8 a 23, NIC 19]
b. beneficios post-empleo;
17 [Referencia: párrafos 7 y 24 a 125, NIC 19]
c. otros beneficios a largo plazo;
[Referencia: párrafos 7 y 126 a 131, NIC 19]
d. beneficios por terminación (termination benefits) y
[Referencia: párrafos 7 y 132 a 143, NIC 19]
e. pagos basados en acciones.
[Referencia: NIIF 2]
Si una entidad obtiene servicios del personal clave de la gerencia de otra
entidad (“entidad de gestión”), no se le requerirá que aplique los
requerimientos del párrafo 17 a la compensación pagada o por pagar por la
17A
entidad de gestión a los empleados o administradores de la entidad de
gestión. [Referencia: párrafo 18A y párrafo FC52, Fundamentos de las
Conclusiones]
Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los periodos
cubiertos por los estados financieros, ésta revelará la naturaleza de la relación con la parte
relacionada, así como informaciónE2 sobre las transacciones y saldos pendientes, incluyendo
compromisos necesarios para que los usuarios comprendan el efecto potencial del parentesco
sobre los estados financieros. Estos requerimientos de información a revelar son adicionales
a los del párrafo 17. Como mínimo, tal información a revelar incluirá:
a. el importe de las transacciones;
b. el importe de los saldos pendientes, incluyendo compromisos, y:
i.sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la
contraprestación fijada para su liquidación; y
ii.detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
1 c. estimaciones por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los
8 saldos pendientes; y
d. el gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas incobrables y de
dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.
E2 [IFRIC® Update, septiembre de 2004, Decisión de Agenda, "NIC 24: Interpretación del término “información” en la
NIC 24 párrafo 17"
Se solicitó al CINIIF que complementara la información a revelar mínima del párrafo 17 con respecto a “transacciones y
saldos pendientes necesarios para la comprensión del efecto potencial de los parentescos (partes relacionadas) en los
estados financieros.” Por ejemplo, se sugirió que una interpretación del párrafo 17 debería requerir específicamente
revelar información sobre el propósito y sustancia económica de las transacciones, identidad de las partes relacionadas,
extensión de la implicación de la gerencia, riesgos especiales y el efecto de estas transacciones sobre los estados
financieros.
El CINIIF acordó no añadir esta cuestión a su agenda, destacando que el IASB, en sus revisiones de la NIC 24 de 2003,
debatió la extensión de los requerimientos mínimos de información a revelar específicos y los elementos sugeridos no
estaban incluidos. El CINIIF decidió que, debido a consideraciones de política más amplias, esta cuestión podría ser
apropiada para analizarse por el Consejo y, quizás, por el Consejo Asesor de Normas.
[Nota: En noviembre de 2009 el IASB emitió una NIC 24 revisada. En la NIC 24 (2009) revisada el párrafo 18 es aplicable a
esta nota a pie de página.]

Se revelarán los importes incurridos por la entidad para la provisión de

18A servicios de personal clave de la gerencia que se presten por una entidad de
gestión separada. [Referencia: párrafo 17A]
La información a revelar requerida por el párrafo 18 se suministrará, por
separado, para cada una de las siguientes categorías:
a. la controladora;
b. entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la
entidad;
19 c. subsidiarias;
d. asociadas;
e. negocios conjuntos en los que la entidad es un participante en el
negocio conjunto;
f. personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; y
g. otras partes relacionadas.
La clasificación de los importes de las cuentas por pagar y por cobrar de partes
relacionadas, según las diferentes categorías requeridas por el párrafo 19,
constituye una extensión de los requerimientos de información a revelar por la
NIC 1 Presentación de Estados Financieros para la información presentada en el
20
estado de situación financiera o en las notas. [Referencia: párrafos 70 a 80A,
NIC 1] Las categorías se han ampliado con el fin de proporcionar un desglose
más completo de los saldos relativos a partes relacionadas, y se aplican a las
transacciones con partes relacionadas.

Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelan si se han producido

con una parte relacionada:
a. compras o ventas de bienes (terminados o no);
b. compras o ventas de inmuebles y otros activos;
c. prestación o recepción de servicios;
d. arrendamientos;
21 e. transferencias de investigación y desarrollo;
f. transferencias en función de acuerdos sobre licencias;
g. transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación
(incluyendo préstamos y aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie);
h. otorgamiento de garantías colaterales y avales;
i. compromisos de hacer algo si ocurre o no un suceso concreto en el
futuro, incluyendo contratos por ejecutar1 (reconocidos y sin reconocer); y
[Referencia: párrafo FC49(a), Fundamentos de las Conclusiones]
 j. la liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en
nombre de esa parte relacionada.

La participación de una controladora o de una subsidiaria en un plan de

beneficios definidos donde se comparta el riesgo entre las entidades del grupo
22
es una transacción entre partes relacionadas [véase el párrafo 42 de la NIC 19
(modificada en 2011)].

Se revelará información de que las transacciones realizadas entre partes

relacionadas se han llevado a cabo en condiciones de equivalencia a las de
23
transacciones con independencia mutua entre las partes, sólo si dichas
condiciones pueden ser justificadas.

Las partidas de naturaleza similar pueden revelarse en total, a menos que su

revelación por separado sea necesaria para comprender los efectos de las
24
transacciones entre partes relacionadas en los estados financieros de la
entidad.
Entidades relacionadas del gobierno
Una entidad que informa está exenta de los requerimientos de información a
revelar del párrafo 18 en relación con transacciones entre partes relacionadas
y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con:
a. un gobierno que tiene control, o control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad que informa; y
25 b. otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo
gobierno tiene control, o control conjunto o influencia significativa tanto sobre
la entidad que informa como sobre la otra entidad.
[Referencia:
párrafos FC33 a FC41, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos EI1 y EI2, Ejemplos Ilustrativos]
Si una entidad que informa aplica la exención del párrafo 25, revelará la
siguiente información sobre las transacciones y saldos pendientes
relacionados a los que hace referencia el párrafo 25:
a. el nombre del gobierno y la naturaleza de su relación con la entidad
que informa (es decir control, control conjunto o influencia significativa);
b. la siguiente información con suficiente detalle para permitir a los
usuarios de los estados financieros de la entidad entender el efecto de las
26 transacciones entre partes relacionadas en sus estados financieros:
i.la naturaleza e importe de cada transacción individualmente significativa; y
ii.para otras transacciones que sean significativas de forma colectiva, pero no
individual, una indicación cualitativa o cuantitativa de su alcance. Los tipos de
transacciones incluyen los enumerados en el párrafo 21.
[Referencia:
párrafos FC42 a FC48, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo EI3, Ejemplos Ilustrativos]

Al utilizar su juicio para determinar el nivel de detalle a revelar de acuerdo con

los requerimientos del párrafo 26(b), la entidad que informa considerará la
27
proximidad de la relación de la parte relacionada y otros factores relevantes
para establecer el nivel de importancia de la transacción, tales como si:
 a. es importante en términos de tamaño;
b. se llevó a cabo en condiciones distintas a las de mercado;
c. se realizó al margen de las operaciones diarias del negocio, tales como la
compra y venta de negocios;
d. se reveló a las autoridades reguladoras o de supervisión;
e. se informó a la alta dirección;
f. se sometió a la aprobación de los accionistas.

Fecha de vigencia y transición

Una entidad aplicará esta Norma de forma retroactiva para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite la aplicación
anticipada de la Norma completa o de la exención parcial de los párrafos 25 a
28
27 para las entidades relacionadas del gobierno. Si una entidad aplicase esta
Norma completa o esa exención parcial para un periodo que comience antes del
1 de enero de 2011, revelará este hecho.

La NIIF 10, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y NIIF 12, emitidas en mayo de 2011,
28A modificaron los párrafos 3, 9, 11(b), 15, 19(b) y (e) y 25. Una entidad aplicará
esas modificaciones cuando aplique las NIIF 10, NIIF 11 y NIIF 12.
El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y
NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos 4 y 9. Una entidad
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
28B
enero de 2014. Se permite la aplicación anticipada de Entidades de Inversión. Si
una entidad aplica esas modificaciones con anterioridad, utilizará también
todas las modificaciones incluidas en Entidades de Inversión al mismo tiempo.
El documento Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2010-2012, emitido en diciembre
de 2013, modificó el párrafo 9 y añadió los párrafos 17A y 18A. Una entidad
aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del
28C
1 de julio de 2014. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase
la modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese
hecho.
Derogación de la NIC 24 (2003)
Esta Norma sustituye a la NIC 24 Información sobre Partes Relacionadas (revisada
29
en 2003).
Apéndice Modificación a la NIIF 8 Segmentos de Operación
Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando se emitió la Norma en 2009 se han incorporado a la
NIIF 8 publicada en este volumen.
Aprobación por el Consejo de la NIC 24 emitida en noviembre de 2009
La Norma Internacional de Contabilidad 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas (revisada
en 2009) fue aprobada para su emisión por trece de los quince miembros del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad. El Sr. Garnett disintió. Su opinión en contrario se expone después
de los Fundamentos de las Conclusiones. La Sra. McConnell se abstuvo de votar por su reciente
nombramiento al Consejo.

Sir David Tweedie Presidente

Stephen Cooper

Philippe Danjou

Jan Engström

Patrick Finnegan

Robert P Garnett

Gilbert Gélard

Amaro Luiz de Oliveira Gomes

Prabhakar Kalavacherla

James J Leisenring

Patricia McConnell

Warren J McGregor

John T Smith

Tatsumi Yamada

Wei-Guo Zhang