NIC 1

Norma Internacional de Contabilidad 1

Presentación de estados financieros

Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentación de los estados financieros con propósito
de información general, para asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con los estados financieros de la
propia entidad correspondientes a ejercicios anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, directrices para determinar su
estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.

Alcance
2 Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros con propósitos de
información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, valoración y revelación de información para
transacciones y otros sucesos de carácter específico.
4 Esta norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados
que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información financiera intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35
se aplicarán a dichos estados financieros. Esta norma se aplicará de igual forma a todas las entidades, incluidas
las que presenten estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados financieros consolidados
y las que presenten estados financieros separados de conformidad con la NIC 27 Estados financieros separados.
5 Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo aquéllas pertenecientes
al sector público. Si aplican esta Norma entidades que realizan actividades no lucrativas en el sector privado o
en el sector público, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los
estados financieros, e incluso a cambiar las denominaciones de los estados financieros.
6 De forma análoga, las entidades que carecen de patrimonio neto, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos
financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión), y aquellas entidades cuyo capital social
no es patrimonio neto (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener necesidad de adaptar la
presentación en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.

Definiciones
7 Los siguientes términos se emplean en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican:
Los estados financieros con propósito de información general (denominados “estados financieros”) son
aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes
a la medida de sus necesidades específicas de información.
Impracticable. La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo
tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones
adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a) Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) Normas Internacionales de Contabilidad; y
(c) las Interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de Interpretaciones
(SIC).
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen
importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas
tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad dependerá de la magnitud y
la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que
se haya producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el
factor determinante.

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La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede influir en las decisiones económicas de los usuarios,
considerándose así material o con importancia relativa, requiere tener en consideración las características de
dichos usuarios. El Marco conceptual para la preparación y presentación de la información financiera
establece, en el párrafo 25, que: “se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades
económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad y también la voluntad de estudiar la
información con razonable diligencia”. Por ello, la evaluación precisa tener en cuenta cómo puede esperarse
que, en términos razonables, se vean influidos usuarios con las características descritas, al tomar decisiones
económicas.
Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado o
estados de resultados y otro resultado global, cuenta de resultados separada (si se presenta), estado de
cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo. En ellas se suministran descripciones
narrativas o desagregaciones de estos estados e información sobre las partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en los mismos.
Otro resultado global comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que
no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF.
Los componentes de otro resultado global incluyen:
(a) cambios en las reservas de revalorización (véase la NIC 16 Inmovilizado material y la NIC 38 Activos
intangibles);
(b) el recálculo de la valoración de los planes de prestaciones definidas (véase la NIC 19 Retribuciones a
los empleados);
(c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de un negocio en el
extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la variación en los tipos de cambio de la moneda extranjera );
y
(d) ganancias y pérdidas derivadas de la revisión de la valoración de los activos financieros disponibles
para la venta (véase la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración);
(e) la parte eficaz de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de
efectivo (véase la NIC 39).
Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio neto.
El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado global.
Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en el ejercicio corriente que
fueron reconocidos en otro resultado global en el ejercicio corriente o en ejercicios anteriores.
El resultado global total es el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio, que procede de
transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los
propietarios en su condición de tales.
El resultado global total comprende todos los componentes del “resultado” y de “otro resultado global”.
8 Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado global”, “resultado” y “resultado global total”, una
entidad puede utilizar otros términos para denominar los totales, siempre que el significado quede claro. Por
ejemplo, una entidad puede utilizar el término “resultado neto” para denominar al resultado.
8A Los siguientes términos se describen en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación y se utilizan en esta
Norma con el significado especificado en dicha NIC 32:
(a) instrumento financiero con opción de venta clasificado como un instrumento de patrimonio (descrito
en los párrafos 16A y 16B de la NIC 32)
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación
proporcional de los activos netos de la entidad sólo en el momento de la liquidación y se clasifica
como un instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16C y 16D de la NIC 32).

Estados financieros

Finalidad de los estados financieros

9 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento
financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la
situación financiera, el rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una
amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también

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muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido
confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán la siguiente información acerca de
una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y las distribuciones a los mismos en su condición de tales; y
(f) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los usuarios a predecir los flujos de efectivo
futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y el grado de certidumbre.

Conjunto completo de estados financieros

10 Un conjunto completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del ejercicio;
(b) un estado de resultados y de otro resultado global del ejercicio;
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto del ejercicio;
(d) un estado de flujos de efectivo del ejercicio;
(e) notas, que incluyan las políticas contables significativas y otra información explicativa;
(ea) información comparativa con respecto al ejercicio anterior tal como se especifica en los párrafos
38 y 38A; y
(f) un estado de situación financiera al comienzo del ejercicio anterior, cuando una entidad aplique
una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus
estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros de acuerdo con los
párrafos 40A a 40D.
Una entidad puede utilizar, para referirse a los anteriores estados, denominaciones distintas a las
utilizadas en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar la denominación «estado del resultado
global» en lugar de «estado de resultados y de otro resultado global».
10A Una entidad puede presentar un único estado de resultados y otro resultado global presentando en dos
secciones los resultados y el otro resultado global. Las secciones deberán presentarse juntas, con la
sección de resultados en primer lugar, seguida directamente por la sección de otro resultado global. Una
entidad puede presentar la sección de resultados en un estado de resultados separado. En ese caso, el
estado de resultados separado deberá preceder inmediatamente al estado que presenta el resultado
global, que deberá empezar con los resultados.
11 Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que formen un
conjunto completo de estados financieros.
12 Eliminado
13 Muchas entidades presentan, adicionalmente a sus estados financieros, un análisis financiero, elaborado por la
dirección, que describe y explica las características principales del rendimiento y situación financieros de la
entidad, así como las incertidumbres más importantes a las que se enfrenta. Este informe puede incluir un
examen de:
(a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los
cambios en el entorno en que opera la entidad, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su
efecto, así como la política de inversiones que sigue para mantener y mejorar el mismo, incluyendo su
política de dividendos;
(b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre
patrimonio neto; y
(c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las NIIF.
14 Muchas entidades también presentan, adicionalmente a sus estados financieros, informes y estados tales como
informes medioambientales y estados del valor añadido, particularmente en sectores industriales en los que los
factores del medioambiente resultan significativos y donde los trabajadores se consideran un importante grupo

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de usuarios. Estos informes y estados, presentados adicionalmente a los estados financieros, quedan fuera del
alcance de las NIIF.

Características generales

Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF

15 Los estados financieros reflejarán fielmente la situación financiera y el rendimiento financiero, así como
los flujos de efectivo de una entidad. La imagen fiel exige la representación fiel de los efectos de las
transacciones, así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco conceptual. Se presumirá
que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a
estados financieros que proporcionen una presentación razonable.
16 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita
y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no declarará que sus estados financieros cumplen con
las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de éstas.
17 En la práctica totalidad de las circunstancias, una entidad logrará una presentación razonable cumpliendo con las
NIIF aplicables. Una presentación razonable también requiere que una entidad:
(a) seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en
las estimaciones contables y errores. La NIC 8 establece una jerarquía normativa, a considerar por la
dirección en ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una partida.
(b) presente información, incluida la relativa a las políticas contables, de forma que sea relevante, fiable,
comparable y comprensible.
(c) suministre información adicional, siempre que los requerimientos exigidos por las NIIF resulten
insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de
otros eventos o condiciones, sobre la situación financiera y el rendimiento financiero de la entidad.
18 Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la revelación de las políticas
contables utilizadas, ni mediante la utilización de notas u otro material explicativo.
19 En la circunstancia extremadamente rara de que la dirección concluyera que cumplir con un
requerimiento de una NIIF llevaría a una interpretación errónea, tal que entrara en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, la entidad no lo aplicará, según se
establece en el párrafo 20, siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de
aplicación.
20 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el párrafo 19,
revelará:
(a) que la dirección ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
(b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no
aplicado para lograr una presentación razonable;
(c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza de la disensión, incluyendo
el tratamiento que la NIIF requeriría, la razón por la que ese tratamiento llevaría a una
interpretación errónea tal que entrase en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco conceptual, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y
(d) para cada ejercicio sobre el que se presente información, el impacto financiero que haya
supuesto la falta de aplicación descrita sobre cada partida de los estados financieros que
hubieran sido presentados cumpliendo con el requerimiento mencionado.
21 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún ejercicio anterior, un requerimiento de una NIIF, y
esa falta de aplicación afectase a los importes reconocidos en los estados financieros del ejercicio
corriente, se revelará la información establecida en el párrafo 20(c) y (d).
22 El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un ejercicio anterior, un
requerimiento de una NIIF para la valoración de activos o pasivos, y esta falta de aplicación afectase a la
valoración de los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del ejercicio corriente.
23 En la circunstancia extremadamente rara de que la dirección concluyera que cumplir con un
requerimiento de una NIIF, llevaría a una interpretación errónea tal que entrara en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, pero el marco regulatorio

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prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad reducirá en la medida de lo posible los aspectos
de cumplimiento que perciba como causantes del error, mediante la revelación de:
(a) el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la razón por la cual la
gerencia ha llegado a la conclusión de que el cumplimiento del mismo llevaría a una
interpretación errónea que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco conceptual; y
(b) para cada ejercicio presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la
dirección haya concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable.
24 Para los fines de los párrafos 19 a 23, una partida entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros
cuando no representase de una forma fidedigna las transacciones, así como los otros sucesos y condiciones que
debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable que
influyera en las decisiones económicas tomadas por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el
cumplimiento de un requerimiento específico, establecido en una NIIF, llevaría a una interpretación errónea que
entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco conceptual, la gerencia
considerará:
(a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en esas circunstancias particulares; y
(b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades que
cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias
similares, existirá la presunción iuris tantum de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de
la entidad, no llevaría a una interpretación errónea tal que entrara en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en el Marco conceptual.

Hipótesis de empresa en funcionamiento

25 Al elaborar los estados financieros, la dirección evaluará la capacidad que tiene una entidad para
continuar en funcionamiento. Una entidad preparará estados financieros bajo la hipótesis de empresa en
funcionamiento, a menos que la dirección pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no
exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la dirección, al realizar
esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con sucesos o
condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para seguir en
funcionamiento, revelará esas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados financieros
bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, revelará este hecho, junto con las hipótesis sobre las que
han sido elaborados, así como las razones por las que la entidad no se considera como una empresa en
funcionamiento.
26 Al evaluar si la hipótesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la dirección tendrá en cuenta toda la
información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final
del ejercicio sobre el que se informa pero no limitarse a éste. El grado de detalle de las consideraciones
dependerá de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de operaciones
rentables, así como facilidades de acceso a recursos financieros, la entidad podrá concluir que utilizar la
hipótesis de empresa en funcionamiento es lo apropiado, sin realizar un análisis en profundidad. En otros casos,
la dirección, antes de convencerse a sí misma de que la hipótesis de continuidad resulta apropiada, habría de
ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos
de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la financiación existente.

Hipótesis contable de devengo

27 Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, una entidad elaborará sus estados
financieros utilizando la hipótesis contable de devengo.
28 Cuando se utiliza la hipótesis contable de devengo, una entidad reconocerá las partidas como activos, pasivos,
patrimonio neto, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones
y los criterios de reconocimiento previstos en el Marco conceptual para tales elementos.

Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos

29 Una entidad presentará de forma separada cada clase de partidas similares que tenga importancia
relativa. Una entidad presentará de forma separada las partidas de naturaleza o función distinta, a menos
que no sean materiales o no cumplan el requisito de importancia relativa.
30 Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de un gran número de transacciones y
otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o función. La etapa final del proceso de

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agregación y clasificación es la presentación de datos condensados y clasificados, que constituirán el contenido

de los estados financieros. Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por sí sola,
se agregará con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida, que no tenga la
suficiente materialidad o importancia relativa como para requerir presentación separada en esos estados
financieros, puede requerir presentación separada en las notas.
30A A la hora de aplicar esta y otras NIIF, una entidad decidirá, teniendo en cuenta todos los hechos y circunstancias
pertinentes, la forma en que agrega la información en los estados financieros, con inclusión de las notas. La
entidad no mermará la comprensibilidad de sus estados financieros encubriendo información de importancia
relativa mediante información que carezca de ella o agregando partidas de importancia relativa que tienen
distinta naturaleza o funciones.
31 Algunas NIIF especifican determinada información que debe incluirse en los estados financieros, con inclusión
de las notas. Una entidad no necesita revelar una información específica requerida por una NIIF si la
información así revelada carece de importancia relativa. Este es el caso aun si la NIIF contiene una lista de
requerimientos específicos o los describe como requerimientos mínimos. La entidad estudiará asimismo si
procede revelar información adicional cuando el cumplimiento de los requerimientos específicos de la NIIF sea
insuficiente para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender la repercusión de determinadas
transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, en el rendimiento y la situación financiera de la entidad.

Compensación
32 Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos, a menos que así lo requiera o
permita una NIIF.
33 Una entidad informará por separado de sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensación dentro del
estado del resultado global, del estado de situación financiera o de la cuenta de resultados separada (si se
presenta), excepto en el caso de que la compensación sea un reflejo del fondo de la transacción o evento, limita
la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros eventos y condiciones que se hayan
producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad. La valoración por el neto en el caso
de los activos sujetos a correcciones valorativas—por ejemplo correcciones por deterioro del valor de
existencias por obsolescencia y de cuentas a cobrar por deudas de dudoso cobro—no es una compensación.
34 La NIC 18 Ingresos ordinarios, define el ingreso ordinario y requiere valorarlo según el valor razonable de la
contraprestación, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y
rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Una entidad llevará a cabo, en el curso de
sus actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos ordinarios, sino que son accesorias con
respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad presentará los resultados de estas
transacciones compensando los ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operación, siempre
que dicha presentación refleje el fondo de la transacción u otro evento. Por ejemplo:
(a) una entidad presentará las ganancias o pérdidas por la venta o disposición por otra vía de activos no
corrientes, incluyendo inversiones y activos no corrientes de la explotación, deduciendo del importe
recibido por dicha disposición el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y
(b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con
la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, que hayan sido reembolsados a la
entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con terceros (por ejemplo, un acuerdo de
garantía de productos cubierto por un proveedor) con los reembolsos relacionados.
35 Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas que procedan de un grupo de
transacciones similares, por ejemplo las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de
instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentará estas ganancias y
pérdidas por separado si tienen importancia relativa.

Periodicidad de la información
36 Una entidad presentará un conjunto completo de estados financieros (incluyendo información
comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del ejercicio sobre el que
informa, y presente los estados financieros para un ejercicio superior o inferior a un año, revelará,
además del ejercicio cubierto por los estados financieros:
(a) la razón para utilizar un ejercicio de duración inferior o superior; y
(b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente
comparables.

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37 Normalmente, una entidad elabora, uniformemente, estados financieros que abarcan periodos anuales. No
obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prácticas, por ejemplo sobre ejercicios de 52
semanas. Esta Norma no prohíbe esta práctica.

Información comparativa

Información comparativa mínima

38 A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad presentará información comparativa
respecto del ejercicio anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del ejercicio
corriente. Una entidad incluirá datos comparativos respecto de la información descriptiva y explicativa,
siempre que ello sea relevante para la comprensión de los estados financieros del ejercicio corriente.
38A Una entidad presentará, como mínimo, dos estados de situación financiera, dos estados de resultados y de
otro resultado global, dos estados de resultados separados (en caso de presentarse), dos estados de flujos
de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio neto, así como las notas correspondientes.
38B En algunos casos, la información explicativa suministrada en los estados financieros de los ejercicios anteriores
continúa siendo relevante en el ejercicio corriente. Por ejemplo, una entidad revelará en el ejercicio en curso los
detalles de un litigio cuyo desenlace era incierto al final del ejercicio anterior y que todavía está por resolver.
Los usuarios podrán encontrar de interés la divulgación de información según la cual existía incertidumbre al
final del ejercicio anterior, así como la divulgación de información sobre los pasos que se han dado durante el
ejercicio para tratar de resolverla.

Información comparativa adicional

38C Una entidad podrá presentar información comparativa adicional a los estados financieros comparativos mínimos
que requieren las NIIF, siempre y cuando dicha información se prepare de conformidad con las NIIF. Tal
información comparativa podrá consistir en uno o varios de los estados a los que se refiere el párrafo 10, pero no
tiene por qué comprender un conjunto completo de estados financieros. Cuando este sea el caso, la entidad
presentará en la nota correspondiente información pertinente en relación con dichos estados adicionales.
38D Por ejemplo, una entidad podrá presentar un tercer estado de resultados y de otro resultado global (presentando,
de este modo, el ejercicio corriente, el ejercicio anterior y un ejercicio comparativo adicional). Sin embargo, la
entidad no estará obligada a presentar un tercer estado de situación financiera, un tercer estado de flujos de
efectivo o un tercer estado de cambios en el patrimonio neto (es decir, un estado financiero comparativo
adicional). La entidad estará obligada a presentar, en las notas a los estados financieros, la información
comparativa relativa a dicho estado adicional de resultados y de otro resultado global.
39 [Eliminado]
40 [Eliminado].

Cambio en las políticas contables, reexpresión retroactiva o reclasificación

40A Una entidad presentará un tercer estado de situación financiera al comienzo del ejercicio anterior además
de los estados financieros comparativos mínimos requeridos en el párrafo 38A cuando:
(a) aplique una política contable retroactivamente, realice una reexpresión retroactiva de partidas
en sus estados financieros o reclasifique partidas en sus estados financieros; y
(b) la aplicación retroactiva, reexpresión retroactiva o reclasificación produzca efectos
significativos en la información del estado de situación financiera al comienzo del ejercicio
anterior.
40B En las circunstancias descritas en el párrafo 40A, una entidad presentará tres estados de situación financiera:
(a) al cierre del ejercicio corriente;
(b) al cierre del ejercicio anterior; y
(c) al comienzo del ejercicio anterior.
40C Cuando una entidad esté obligada a presentar estados de situación financiera adicionales de acuerdo con el
párrafo 40A, deberá revelar la información requerida por los párrafos 41 a 44 y la NIC 8. Sin embargo, no
tendrá que presentar las notas correspondientes al estado de situación financiera de apertura al comienzo del
ejercicio anterior.

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40D La fecha de dicho estado de situación financiera de apertura será el comienzo del ejercicio anterior, con
independencia de si los estados financieros de la entidad presentan o no información comparativa para ejercicios
anteriores (tal como permite el párrafo 38C).
41 Si una entidad modifica la presentación o la clasificación de las partidas en sus estados financieros,
también reclasificará los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando una
entidad reclasifique los importes comparativos, revelará (también a partir del comienzo del ejercicio
anterior):
(a) la naturaleza de la reclasificación;
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
(c) el motivo de la reclasificación.

42 Cuando la reclasificación de los importes comparativos resulte impracticable, la entidad revelará:

(a) la razón para no reclasificar los importes; y
(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los importes hubieran sido
reclasificados.
43 Mejorar la comparabilidad de la información entre ejercicios ayuda a los usuarios en la toma de decisiones
económicas, sobre todo al permitir la evaluación de tendencias en la información financiera con propósitos
predictivos. En algunas circunstancias, resulta impracticable reclasificar la información comparativa de
ejercicios anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras del ejercicio corriente. Por
ejemplo, una entidad puede no haber calculado algunos datos en ejercicios anteriores, de forma que no permitan
su reclasificación y, por tanto, sea impracticable volver a producir la información.
44 La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información comparativa requerida, cuando una entidad cambia
una política contable o corrige un error.

Uniformidad en la presentación
45 Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un
ejercicio a otro, a menos que:
(a) tras un cambio significativo en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de
sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u
otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de
políticas contables de la NIC 8; o
(b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.
46 Por ejemplo, una adquisición o disposición significativa, o una revisión de la presentación de los estados
financieros, podría sugerir que dichos estados financieros necesitan ser presentados de forma diferente. Una
entidad cambiará la presentación de sus estados financieros sólo si dicho cambio de presentación proporciona
información fiable y más relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tuviera
visos de continuidad, de forma que la comparabilidad no quedase perjudicada. Cuando tengan lugar estos
cambios en la presentación, una entidad reclasificará su información comparativa, de acuerdo con los párrafos
41 y 42.

Estructura y contenido

Introducción
47 Esta Norma requiere revelar determinada información en el estado de situación financiera o en el estado del
resultado global, en la cuenta de resultados separada (si se presenta), o en el estado de cambios en el patrimonio
neto, y requiere la revelación de otras partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de flujos de
efectivo establece los requerimientos de presentación para la información de flujos de efectivo.
48 Esta Norma a menudo utiliza el término “información a revelar” en un sentido amplio, incluyendo partidas
presentadas en los estados financieros. Otras NIIF también requieren la revelación de información. A menos que
en esta Norma u otras NIIF se especifique lo contrario, estas revelaciones de información pueden realizarse en
los estados financieros.

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Identificación de los estados financieros

49 Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier otra
información publicada en el mismo documento.
50 Las NIIF se aplican sólo a los estados financieros, y no necesariamente a otra información presentada en un
informe anual, en los formularios de órganos reguladores o en otro documento. Por tanto, es importante que los
usuarios sean capaces de distinguir la información que se prepara utilizando las NIIF de cualquier otra
información que, aunque les pudiera ser útil, no está sujeta a los requerimientos de éstas.
51 Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas. Además, una entidad mostrará la
siguiente información en lugar destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la información
presentada sea comprensible:
(a) el nombre u otro tipo de identificación de la entidad que presenta información, así como
cualquier cambio en esa información desde el final del ejercicio precedente;
(b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;
(c) la fecha del cierre del ejercicio sobre el que se informa o el ejercicio cubierto por el conjunto de
los estados financieros o notas;
(d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y
(e) el nivel de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.
52 Una entidad cumple con los requerimientos del párrafo 51 a través de la presentación de encabezamientos
apropiados para las páginas, estados, notas, columnas y similares. Se requiere la utilización del juicio
profesional para determinar la mejor forma de presentar esta información. Por ejemplo, cuando una entidad
presenta electrónicamente los estados financieros, no siempre se utilizan páginas separadas; por tanto una
entidad presentará anteriores elementos para garantizar que la información incluida en los estados financieros
puede ser comprendida.
53 A menudo, una entidad hará más comprensibles los estados financieros presentando las cifras en miles o
millones de unidades monetarias de la moneda de presentación. Esto será aceptable en la medida en que la
entidad revele el nivel de redondeo practicado y no omita información material o de importancia relativa, al
hacerlo.

Estado de situación financiera

Información a presentar en el estado de situación financiera

54 En el estado de situación financiera se incluirán partidas que presenten los siguientes importes:
(a) inmovilizado material;
(b) inversiones inmobiliarias;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros [excluidos los importes mencionados en los apartados (e),(h) e (i)];
(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(f) activos biológicos que estén dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura;
(g) existencias;
(h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
(i) efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en los
grupos enajenables de elementos, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
(l) provisiones;
(m) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l) anteriores);
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12 Impuesto sobre las
ganancias;

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(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12;
(p) pasivos incluidos en los grupos enajenables de elementos clasificados como mantenidos para la
venta de acuerdo con la NIIF 5;
(q) intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la dominante.
55 Cuando sea pertinente para comprender la situación financiera de la entidad, esta presentará en el estado
de situación financiera partidas (incluso mediante la desagregación de las partidas enumeradas en el
párrafo 54), encabezamientos y subtotales adicionales.
55A Cuando una entidad presente subtotales de conformidad con el párrafo 55, dichos subtotales:
(a) constarán de partidas cuyos importes estén reconocidos y valorados de acuerdo con las NIIF;
(b) se presentarán y se denominarán de forma que las partidas que constituyen el subtotal resulten claras y
comprensibles;
(c) serán uniformes de un ejercicio a otro, conforme a lo dispuesto en el párrafo 45; y
(d) no figurarán de forma más destacada que los subtotales y totales exigidos en las NIIF respecto del
estado de situación financiera.
56 Cuando una entidad presente por separado en el estado de situación financiera los activos y los pasivos,
según sean corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o pasivos) por impuestos diferidos como
activos (o pasivos) corrientes.
57 Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto en que una entidad presentará las partidas. El párrafo
54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para
justificar una presentación por separado en el estado de situación financiera. Además:
(a) se añadirán partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o una agrupación de
partidas similares sean tales que la presentación por separado resulte relevante para comprender la
situación financiera de la entidad; y
(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares,
podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para
suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad.
Por ejemplo, una institución financiera puede modificar las denominaciones anteriores para
proporcionar información que sea relevante para las operaciones que lleve a cabo.
58 Una entidad decidirá si presentar partidas adicionales de forma separada en función de una evaluación de:
(a) la naturaleza y liquidez de los activos;
(b) la función de los activos dentro de la entidad; y
(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
59 La utilización de diferentes bases de valoración para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o
función difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas
clases de inmovilizado material pueden contabilizarse al coste histórico, o por sus importes revalorizados, de
acuerdo con la NIC 16.

La distinción entre corriente y no corriente

60 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no
corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66
a 76, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable
que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y
pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.
61 Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad revelará para cada partida de
activo o pasivo, que recoja importes a recuperar o cancelar, el importe esperado a recuperar o cancelar
en un periodo superior a doce meses:
(a) dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa, y
(b) después de doce meses tras esa fecha.
62 Cuando una entidad suministre bienes o servicios, dentro de un ciclo de explotación claramente identificable, la
clasificación separada de activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situación financiera,
proporciona una información útil al distinguir los activos netos que están circulando continuamente como fondo

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de maniobra, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esta distinción servirá también
para destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotación, como
los pasivos que se deban liquidar en ese mismo periodo.
63 Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentación de activos y pasivos en orden
ascendente o descendente de liquidez proporciona información fiable y más relevante que la presentación
corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo de
explotación claramente identificable.
64 Al aplicar el párrafo 60, se permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos empleando la
clasificación corriente-no corriente, y otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione información
fiable y más relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentación podría aparecer cuando una entidad
realice actividades diferentes.
65 La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y pasivos es útil para evaluar la liquidez
y la solvencia de una entidad. La NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar requiere revelar
información acerca de las fechas de vencimiento de los activos financieros y de los pasivos financieros. Los
activos financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, y los pasivos
financieros las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. También será de utilidad la
información acerca de la fecha esperada de recuperación de los activos no monetarios, como las existencias, y la
fecha esperada de cancelación de pasivos como las provisiones, con independencia de que se clasifiquen como
corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revela los importes de las existencias que espera realizar en
un plazo superior a doce meses desde la fecha del ejercicio sobre el que se informa.

Activos corrientes
66 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o pretende venderlo o consumirlo, en su ciclo normal de explotación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que
se informa; o
(d) el activo sea efectivo o un equivalente al efectivo (tal como se define en la NIC 7), a menos que
tenga restricciones, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos durante
doce meses a partir de la fecha del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
67 En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su
naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado
quede claro.
68 El ciclo normal de explotación de una entidad es el periodo entre la adquisición de los activos, que entran en el
proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de
explotación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. Los activos
corrientes incluyen activos (tales como existencias y deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan,
dentro del ciclo normal de la explotación, incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro de los doce
meses siguientes al cierre del ejercicio sobre el que se informa. Los activos corrientes también incluyen activos
que se mantienen fundamentalmente para negociar (incluyen ejemplos de activos financieros clasificados como
mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39) y la parte corriente de los activos financieros no corrientes.

Pasivos corrientes
69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
(a) espere cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotación;
(b) mantenga el pasivo principalmente con fines de negociación;
(c) el pasivo deba liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que
se informa; o
(d) no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los
doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las
condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificación.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

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70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales a pagar, y otros pasivos devengados, ya sea por
costes de personal o por otros costes de explotación, formarán parte del capital circulante utilizado en el ciclo
normal de explotación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de explotación como pasivos
corrientes, aún cuando se vayan a liquidar doce meses después de la fecha del ejercicio sobre el que se informa.
El mismo ciclo normal de explotación se aplicará a la clasificación de los activos y pasivos de una entidad.
Cuando el ciclo normal de la explotación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de
doce meses.
71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de explotación, pero se liquidarán
dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio sobre el que se informa, o se mantienen
fundamentalmente con propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo, los pasivos financieros
clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39, los descubiertos bancarios, y la parte
corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y
otras cuentas a pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan financiación a largo plazo (es
decir, no forman parte del capital circulante utilizado en el ciclo normal de explotación de la entidad), y que no
deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio sobre el que se informa, son pasivos
no corrientes, sujetos a lo dispuesto en los párrafos 74 y 75.
72 Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los doce
meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que informa, aunque:
(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
(b) exista un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos a largo plazo, que haya
concluido después de la fecha del ejercicio sobre el que se informa y antes de que los estados
financieros sean autorizados para su publicación.
73 Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o refinanciar una obligación al menos
durante los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre el que se informa, de acuerdo con las
condiciones de financiación existentes, clasificará la obligación como no corriente, aún cuando de otro modo
sería cancelada a corto plazo. No obstante, cuando la refinanciación o renovación no sea una facultad de la
entidad (por ejemplo si no existiese acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en cuenta la potencial
refinanciación de la obligación que se clasificará como corriente.
74 Cuando una entidad incumpla una cláusula contenida en un contrato de préstamo a largo plazo en o antes del
final del ejercicio sobre el que se informa, con el efecto de que el pasivo se haga exigible a voluntad del
prestamista, tal pasivo se clasificará como corriente, aunque el prestamista hubiera acordado, después de la
fecha del ejercicio sobre el que se informa y antes de que los estados financieros hubieran sido formulados, no
exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. Una entidad clasificará el pasivo como corriente porque,
al final del ejercicio sobre el que se informa, la entidad no tiene el derecho incondicional de aplazar la
cancelación del pasivo durante al menos, doce meses tras esa fecha.
75 Sin embargo, una entidad clasificará el pasivo como no corriente si el prestamista hubiese acordado, al final del
ejercicio sobre el que se informa, conceder un periodo de gracia que finalice al menos doce meses después de
esta fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el prestamista no
puede exigir el reembolso inmediato.
76 Con respecto a los préstamos clasificados como pasivos corrientes, si se produjese cualquiera de los siguientes
sucesos entre el ejercicio sobre el que se informa y la fecha en que los estados financieros son formulados, esos
sucesos se revelarán sin realizar ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance:
(a) refinanciación a largo plazo;
(b) rectificación de un incumplimiento relativo a un contrato de préstamo a largo plazo; y
(c) concesión, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar el incumplimiento relativo
al contrato de préstamo a largo plazo que finalice, al menos, doce meses después del ejercicio sobre el
que se informa.

Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas

77 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, subclasificaciones
adicionales de partidas presentadas, clasificadas de una forma apropiada a las actividades de la entidad.
78 El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos de las NIIF, así como del
tamaño, naturaleza, y función de los importes afectados. Una entidad también utilizará los factores recogidos en
el párrafo 58 para decidir los criterios de subclasificación. El nivel de información suministrada variará para
cada partida, por ejemplo:
(a) las partidas de inmovilizado material se desagregarán por clases, de acuerdo con la NIC 16;

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(b) las cuentas a cobrar se desagregarán en importes a cobrar de clientes comerciales, de terceros
vinculados, de anticipos y de otros importes;
(c) las existencias se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2, Existencias, en clasificaciones tales como
mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;
(d) las provisiones se desagregarán, en provisiones por retribuciones a empleados y resto de partidas; y
(e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como capital aportado, primas de
emisión y reservas.
79 Una entidad revelará lo siguiente, en el estado de situación financiera o en el estado de cambios en el
patrimonio neto, o en las notas:
(a) para cada una de las clases de acciones o títulos que constituyan el capital:
(i) el número de acciones autorizadas para su emisión;
(ii) el número de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, así como las emitidas
pero aún no desembolsadas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;
(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del
ejercicio;
(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,
incluyendo las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso del
capital;
(vi) las acciones de la entidad que estén en su poder o en el de sus dependientes o
asociadas; y
(vii) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de
opciones y contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes;
y
(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio neto.
80 Una entidad que no tenga el capital dividido en acciones, como por ejemplo las diferentes fórmulas
asociativas o fiduciarias, revelará información equivalente a la requerida en el párrafo 79(a), mostrando
los cambios producidos durante el ejercicio en cada categoría de las que componen el patrimonio neto y
los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.
80A Si una entidad ha reclasificado
(a) un instrumento financiero con opción de venta clasificado como un instrumento de patrimonio,
o
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación
proporcional de los activos netos de la entidad sólo en el momento de la liquidación y se clasifica
como un instrumento de patrimonio
entre pasivos financieros y patrimonio, revelará el importe reclasificado dentro y fuera de cada categoría
(pasivo financiero o patrimonio), y el momento y razón de esa reclasificación.

Estado de resultados y otro resultado global

81 Eliminado
81A El estado de resultados y otro resultado global (estado del resultado global) deberá presentar, además de
las secciones de resultados y otro resultado global:
(a) los resultados;
(b) el otro resultado global total;
(c) el resultado global del ejercicio, compuesto por el total de los resultados y otro resultado global.

Si una entidad presenta un estado de resultados separado, no presentará la sección de resultados en el

estado que presenta el resultado global.

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81B Una entidad deberá presentar las siguientes partidas, además de las secciones de resultados y otro
resultado global, como distribuciones de resultados y otro resultado global del ejercicio:
(a) el resultado del ejercicio atribuible a:
(i) los intereses minoritarios, y
(ii) los propietarios de la dominante.
(b) el resultado global del ejercicio atribuible a:
(i) los intereses minoritarios, y
(ii) los propietarios de la dominante.
Si una entidad presenta los resultados en un estado separado, deberá presentar en él lo especificado en (a).

Información a presentar en la sección de resultados o en el estado de resultados

82 Además de las partidas requeridas por otras NIIF, en la sección de resultados o en el estado de resultados
se incluirán aquellas partidas que presenten para el ejercicio los importes correspondientes a:
(a) los ingresos ordinarios;
(b) los costes financieros;
(c) la participación en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen según el método de la participación;
(d) el gasto por impuestos;
(e) eliminado
(ea) un único importe para el total de las operaciones interrumpidas (véase la NIIF 5)
(f)-(i) Eliminado

Información a presentar en la sección de otro resultado global

82A En la sección de otro resultado global se presentarán partidas relativas a los importes del ejercicio
correspondientes a:
(a) partidas de otro resultado global (excluidos los importes de la letra (b)), clasificadas por
naturaleza y agrupadas en aquellas que, de acuerdo con otras NIIF:
(i) no se clasificarán posteriormente a resultados; y
(ii) se reclasificarán posteriormente a resultados si se cumplen determinados requisitos;
(b) la participación en el otro resultado global de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilice según el método de la participación, desglosada según la participación en las
partidas que, de acuerdo con otras NIIF:
(i) no se reclasificarán posteriormente a resultados; y
(ii) se reclasificarán posteriormente a resultados si se cumplen determinados requisitos.
83-84 Eliminados
85 Una entidad presentará partidas (incluso mediante la desagregación de las partidas enumeradas en el
párrafo 82), rúbricas y subtotales adicionales en el estado o estados que presentan los resultados y otro
resultado global, cuando tal presentación sea pertinente para comprender el rendimiento financiero de la
entidad.
85A Cuando una entidad presente subtotales de conformidad con el párrafo 85, dichos subtotales:
(a) constarán de partidas cuyos importes estén reconocidos y valorados de acuerdo con las NIIF;
(b) se presentarán y se denominarán de forma que las partidas que constituyen el subtotal resulten claras y
comprensibles;
(c) serán uniformes de un ejercicios a otro, conforme a lo dispuesto en el párrafo 45; y
(d) no figurarán de forma más destacada que los subtotales y totales exigidos en las NIIF respecto del
estado o estados de resultados y de otro resultado global.

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85B Una entidad presentará las partidas del estado o estados de resultados y de otro resultado global que concilien
cualesquiera subtotales presentados de conformidad con el párrafo 85 con los totales o subtotales exigidos en las
NIIF respecto de dicho estado o estados.
86 Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos de una entidad difieren en
frecuencia, potencial de ganancias o pérdidas y previsibilidad, la revelación de información sobre los
componentes del rendimiento financiero ayudará a los usuarios a comprender el rendimiento financiero
alcanzado, así como a realizar proyecciones futuras sobre este. Una entidad incluirá partidas adicionales en el
estado o estados que presentan los resultados y otro resultado global, y modificará las descripciones y la
ordenación de las partidas cuando sea necesario para explicar los elementos del rendimiento financiero. Una
entidad considerará factores que incluyan la materialidad o importancia relativa y la naturaleza y función de las
partidas de ingreso y gasto. Por ejemplo, una institución financiera puede modificar las denominaciones para
proporcionar información que sea relevante para las operaciones de una institución financiera. Una entidad no
compensará partidas de ingresos y gastos, a menos que se cumplan los criterios del párrafo 32.
87 Una entidad no presentará ninguna partida de ingresos o gastos como partidas extraordinarias ni en el
estado o estados que presentan los resultados y otro resultado global ni en las notas.

Resultado del ejercicio

88 Una entidad reconocerá todas las partidas de ingresos y gastos de un ejercicio en el resultado, a menos
que una NIIF requiera o permita otra manera de efectuar el reconocimiento.
89 Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocerá determinadas partidas fuera del
resultado del ejercicio corriente. La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias: la corrección de errores y el
efecto de cambios en las políticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que componentes de otro resultado
global que cumplen la definición de ingreso o gasto proporcionada por el Marco conceptual se excluyan del
resultado (véase el párrafo 7).

Otro resultado global del ejercicio

90 Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada partida del otro resultado
global, incluyendo los ajustes por reclasificación, ya sea en el estado de resultados y otro resultado global
o en las notas.
91 Una entidad puede presentar las partidas de otro resultado global:
(a) netas de los efectos fiscales relacionados, o
(b) antes de los efectos fiscales relacionados, indicando el importe agregado del impuesto sobre las
ganancias relacionado con esas partidas.
Si una entidad elige la alternativa b), deberá distribuir el impuesto entre las partidas que podrían reclasificarse
posteriormente a la sección de resultados y las que no se reclasificarán posteriormente a la sección de resultados.
92 Una entidad revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los componentes de otro resultado
global.
93 Otras NIIF especifican cuándo reclasificar los importes previamente reconocidos como otro resultado global
dentro del resultado. Estas reclasificaciones se denominan en esta Norma ajustes por reclasificación. Un ajuste
por reclasificación se incluye con el componente relacionado de otro resultado global en el ejercicio en el que tal
ajuste se reclasifica dentro del resultado. Por ejemplo, las ganancias realizadas por la disposición de activos
financieros disponibles para la venta se incluyen en el resultado del ejercicio corriente. Estos importes pueden
haber sido reconocidos en otro resultado global como ganancias no realizadas en el ejercicio corriente o en
ejercicios anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado global en el ejercicio en
que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su inclusión por duplicado en el
resultado global total.
94 Una entidad puede presentar los ajustes por reclasificación en el estado o estados de resultados y otro resultado
global o en las notas. Una entidad que presente los ajustes por reclasificación en las notas presentará las partidas
de otro resultado global después de cualquier ajuste por reclasificación relacionado.
95 Los ajustes por reclasificación surgen, por ejemplo, al disponer de un negocio en el extranjero (véase la NIC
21), al dar de baja activos financieros disponibles para la venta (véase la NIC 39) y cuando una transacción
prevista cubierta afecta al resultado (véase el párrafo 100 de la NIC 39 en relación con las coberturas del flujo
de efectivo).
96 Los ajustes por reclasificación no surgen por cambios en las reservas de revalorización reconocidos de acuerdo
con la NIC 16 o NIC 38, ni en recálculos del valor de planes de prestaciones definidas reconocidos de acuerdo

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con la NIC 19. Estos componentes se reconocen en otro resultado global y no se reclasifican a resultados en
ejercicios posteriores. Los cambios en las reservas de revalorización pueden transferirse a reservas por
ganancias acumuladas en ejercicios posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando este se da de baja en
cuentas (véase la NIC 16 y la NIC 38).

Información a presentar en el estado o estados de resultados y otro resultado

global o en las notas
97 Cuando las partidas de ingresos o gastos son materiales (o tienen importancia relativa), una entidad
revelará de forma separada información sobre su naturaleza e importe.
98 Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de ingreso y gasto están las
siguientes:
(a) la rebaja del valor de las existencias hasta su valor neto realizable, o de los elementos de inmovilizado
material hasta su importe recuperable, así como la reversión de tales rebajas;
(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de cualquier provisión dotada para
hacer frente a los costes de la misma;
(c) enajenaciones o disposiciones por otras vías de partidas de inmovilizado material;
(d) enajenaciones o disposiciones por otras vías de inversiones;
(e) actividades interrumpidas;
(f) las cancelaciones de deudas por litigios; y
(g) otras reversiones de provisiones.
99 Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el resultado utilizando una clasificación
basada en la naturaleza o en la función de los mismos dentro de la entidad, según la que proporcione una
información que sea fiable y más relevante.
100 Se aconseja a las entidades presentar el desglose indicado en el párrafo 99 dentro del estado o estados que
presentan los resultados y otro resultado global.
101 Los gastos se presentarán subclasificados, para destacar los componentes del rendimiento financiero que puedan
ser diferentes en términos de frecuencia, potencial de ganancia o pérdida y capacidad de predicción. Este
desglose se proporciona en una de las dos formas descritas a continuación.
102 La primera forma de desglose es el método de la “naturaleza de los gastos”. Una entidad agrupará gastos dentro
del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costes de
transporte, retribuciones a los empleados y costes de publicidad) y no se redistribuirán atendiendo a las
diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este método resulta simple de aplicar, porque no es
necesario distribuir los gastos entre las diferentes funciones que lleva a cabo la entidad. Un ejemplo de
clasificación que utiliza el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente:

Ingresos ordinarios X

Otros ingresos X

Variación de las existencias de productos terminados y en curso X

Consumos de materias primas y materiales secundarios X

Gastos por retribuciones a los empleados X

Gastos por amortización X

Otros gastos X

Total gastos (X)

Ganancia antes de impuestos X

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103 La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del “coste de las ventas”, y clasifica
los gastos de acuerdo con su función como parte del coste de las ventas o, por ejemplo, de los costes de
actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su coste de
ventas de forma separada del resto de gastos. Este método puede proporcionar a los usuarios una información
más relevante que la clasificación de gastos por naturaleza, pero la distribución de los costes por función puede
resultar arbitraria, e implicar la realización de juicios profesionales de importancia. Un ejemplo de clasificación
utilizando el método de gastos por función es el siguiente:

Ingresos ordinarios X

Coste de las ventas (X)

Margen bruto X

Otros ingresos X

Costes de distribución (X)

Gastos de administración (X)

Otros gastos (X)

Ganancia antes de impuestos X

104 Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional sobre la naturaleza de
esos gastos, donde se incluirán los gastos amortización, así como el gasto por retribuciones a los
empleados.
105 La elección entre el método de la naturaleza de los gastos o de la función de los gastos dependerá tanto de
factores históricos, como del sector industrial donde se enmarque la entidad, así como de la propia naturaleza de
la misma. Ambos métodos suministran una indicación de los costes que pueden variar, directa o indirectamente,
con el nivel de ventas o de producción de la entidad. Puesto que cada método de presentación tiene ventajas para
tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la dirección seleccione la presentación que sea fiable y más
relevante. Sin embargo, puesto que la información sobre la naturaleza de los gastos es útil para predecir los
flujos de efectivo futuros, se requieren revelaciones de información adicionales cuando se utiliza la clasificación
de la función de los gastos. En el párrafo 104, el concepto “retribuciones a los empleados” tiene el mismo
significado que en la NIC 19.

Estado de cambios en el patrimonio neto

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio neto

106 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto según requiere el párrafo 10. El
estado de cambios en el patrimonio neto incluirá la siguiente información:
(a) el resultado global total del ejercicio, mostrando de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la dominante y los atribuibles a las participaciones no
dominantes;
(b) por cada componente de patrimonio neto, los efectos de la aplicación o reexpresión retroactivas
reconocidos de acuerdo con la NIC 8; y
(c) [eliminado]
(d) por cada componente del patrimonio neto, una conciliación entre los importes en libros, al inicio
y al final del ejercicio, revelando por separado los cambios resultantes de:
(i) resultados;
(ii) otro resultado global; y
(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las
aportaciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a éstos y los cambios en

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las participaciones en la propiedad de dependientes que no den lugar a una pérdida de

control.

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas

106A Por cada componente del patrimonio neto, la entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el
patrimonio neto o en las notas, un análisis del otro resultado global desglosado por partidas (véase el
párrafo 106, letra d), inciso ii)).
107 Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas, el importe de
los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el ejercicio, y el
correspondiente importe de los dividendos por acción.
108 En el párrafo 106, los componentes de patrimonio neto incluyen, por ejemplo, cada una de las clases de capital
aportado, el saldo acumulado de cada una de las clases que componen el otro resultado global y las reservas por
ganancias acumuladas.
109 Los cambios en el patrimonio neto de una entidad, entre el comienzo y el final del ejercicio sobre el que se
informa, reflejarán el incremento o disminución en sus activos netos en dicho ejercicio. Excepto por lo que se
refiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en su condición de tales (como por
ejemplo aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de patrimonio y
los dividendos) y los costes directamente relacionados con estas transacciones, la variación global del
patrimonio neto durante el ejercicio representa el importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o
pérdidas generadas por las actividades de la entidad durante el ejercicio.
110 La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas contables, en la medida en que sean
practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa. La NIC 8 también
requiere que la reexpresión para corregir errores se efectúe retroactivamente, en la medida en que sea
practicable. Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no son cambios en el patrimonio neto, sino que son
ajustes al saldo inicial de las reservas por ganancias acumuladas, excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste
retroactivo de otro componente de patrimonio neto. El párrafo 106(b) requiere revelar información en el estado
de cambios en el patrimonio neto, sobre los ajustes totales en cada uno de sus componentes derivados de los
cambios en las políticas contables y, por separado, de la corrección de errores. Se revelará información sobre
estos ajustes para cada ejercicio anterior y al principio del ejercicio.

Estado de flujos de efectivo

111 La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una base para
evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la
entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentación y
revelación de información sobre flujos de efectivo.

Notas

Estructura
112 En las notas se:
(a) presentará información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros, y
sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124;
(b) revelará la información, requerida por las NIIF, que no haya sido incluida en otro lugar de los
estados financieros; y
(c) proporcionará información que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que
es relevante para entender cualquiera de ellos.
113 Una entidad deberá, en la medida en que sea practicable, presentar las notas de una forma sistemática. A
la hora de determinar una forma sistemática, la entidad deberá tener en cuenta los efectos en la
comprensibilidad y la comparabilidad de sus estados financieros. Una entidad referenciará, respecto de
cada partida de los estados de situación financiera y del estado o estados de resultados y de otro resultado
global, así como de los estados de cambios en el patrimonio neto y de los flujos de efectivo, a toda
información correspondiente en las notas.
114 Son ejemplos de ordenación o agrupación sistemática de las notas los siguientes:

18 Diciembre 2015
 NIC 1

(a) destacar los ámbitos de su actividad que la entidad considere más pertinentes para la comprensión de
su rendimiento y su situación financiera, agrupando, por ejemplo, información sobre determinadas
actividades de explotación;
(b) agrupar información sobre las partidas valoradas del mismo modo, tales como activos valorados al
valor razonable; o bien
(c) seguir el orden de las partidas del estado o estados de resultados y de otro resultado global y del
estado de situación financiera, por ejemplo
(i) declaración de cumplimiento con las NIIF (véase el párrafo 16)
(ii) políticas contables significativas aplicadas (véase el párrafo 117);
(iii) información justificativa respecto de las partidas presentadas en los estados de situación
financiera, en el estado o estados de resultados y de otro resultado global y en los estados de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo, en el orden en que se presente cada
uno de los estados y partidas; y
(iv) otra información a revelar incluyendo:
(1) pasivos contingentes (véase la NIC 37) y compromisos contractuales no
reconocidos, y
(2) información a revelar de carácter no financiero, por ejemplo, los objetivos y políticas
de la entidad relativos a la gestión del riesgo financiero (véase la NIIF 7).
115 [Eliminado]
116 Una entidad puede presentar las notas que proporcionan información acerca de las bases para la preparación
de los estados financieros y las políticas contables específicas como una sección separada de los estados
financieros.

Revelación de información sobre políticas contables

117 Una entidad deberá revelar sus políticas contables significativas, con inclusión de:
(a) la base o bases de valoración utilizadas al elaborar los estados financieros, y
(b) las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados
financieros.
118 Es importante para una entidad informar a los usuarios acerca de la base, o bases, de valoración utilizada en los
estados financieros (por ejemplo, coste histórico, coste corriente, valor neto realizable, valor razonable o
importe recuperable), puesto que esa base, sobre la que una entidad elabora los estados financieros, afecta
significativamente al análisis realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza más de una base de
valoración en los estados financieros, por ejemplo si se han revalorizado clases de activos concretos, será
suficiente con proporcionar una indicación con respecto a las categorías de activos y pasivos a los que se ha
aplicado cada una de las bases de valoración.
119 Al decidir si una determinada política contable debe revelarse, la dirección considerará si la revelación ayudaría
a los usuarios a comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la
información presentada sobre el rendimiento y la situación financiera. Cada entidad considerará la naturaleza de
sus operaciones y las políticas que los usuarios de sus estados financieros esperarían que se revelasen para ese
tipo de entidad. La revelación de información acerca de políticas contables particulares será especialmente útil
para los usuarios cuando estas políticas se seleccionen de entre las alternativas permitidas en las NIIF. Un
ejemplo es la revelación de si una entidad aplica el modelo del valor razonable o del coste a sus inversiones
inmobiliarias (véase la NIC 40 Inversiones inmobiliarias). Algunas NIIF requieren, de forma específica, revelar
información acerca de determinadas políticas contables, incluyendo las opciones escogidas por la dirección
entre las diferentes políticas permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 requiere revelar información acerca de las
bases de valoración utilizadas para las distintas clases de inmovilizado material.
120 [Eliminado]
121 Una política contable podría ser significativa debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, incluso si
los importes del ejercicio corriente o del anterior carecieran de importancia relativa. También resultará adecuado
revelar información acerca de cada política contable significativa que no esté requerida específicamente por las
NIIF, pero que haya seleccionado la entidad y aplicado de acuerdo con la NIC 8.
122 La entidad revelará, junto con las políticas contables significativas u otras notas, los juicios —diferentes
de aquellos que impliquen estimaciones (véase el párrafo 125)— que la dirección haya realizado al

Diciembre 2015 19
NIC 1

aplicar las políticas contables de la entidad y que tengan el efecto más significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros.
123 En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la dirección realizará diversos juicios,
diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los importes reconocidos
en los estados financieros. Por ejemplo, la dirección realizará juicios profesionales para determinar:
(a) si ciertos activos financieros son inversiones mantenidas hasta vencimiento;
(b) cuándo se han transferido sustancialmente a otras entidades todos los riesgos y ventajas significativos
de los propietarios de los activos financieros y de los activos arrendados;
(c) si, por su fondo económico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiación y, en consecuencia,
no ocasionan ingresos ordinarios;
(d) Eliminado
124 Algunas de las informaciones a revelar de conformidad con el párrafo 122 son requeridas por otras NIIF. Por
ejemplo, la NIIF 12 Revelación de Participaciones en Otras Entidades requiere que una entidad revele los
juicios realizados a la hora de determinar si controla o no otra entidad. La NIC 40 Inversiones inmobiliarias
requiere, cuando la clasificación de una determinada inversión presente dificultades, la revelación de
información acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las inversiones inmobiliarias de
las propiedades ocupadas por el dueño, y de las propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del
negocio.

Causas de incertidumbre en las estimaciones

125 Una entidad revelará información sobre las hipótesis de futuro y otras causas de incertidumbre en la
estimación al final del ejercicio sobre el que se informa, cuando tengan un riesgo significativo de dar
lugar a ajustes materiales en el valor en libros de los activos o pasivos en el próximo ejercicio contable.
Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del ejercicio sobre el que se informa.
126 La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos requerirá la estimación, al final del ejercicio
sobre el que se informa, de los efectos que se deriven de sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y
pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, será necesario efectuar
estimaciones acerca del futuro para valorar el importe recuperable de las distintas clases de inmovilizado
material, el efecto de la obsolescencia tecnológica sobre las existencias, las provisiones condicionadas por los
desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por prestaciones a los empleados a largo plazo, tales como
las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones que suponen asumir hipótesis relativas a estas partidas, tales
como los flujos de efectivo ajustados por el riesgo o los tipos de descuento empleados, la evolución prevista en
los salarios o en los cambios en los precios que afectan a otros costes.
127 Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimación revelados de acuerdo con el párrafo 125, se
refieren a las estimaciones que ofrezcan para la dirección una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el
juicio profesional. A medida que aumente el número de variables y supuestos que afectan al posible desenlace
futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales serán más subjetivos y complejos, y la posibilidad de que
se produzcan cambios materiales en el valor en libros de los activos o pasivos normalmente se verá
incrementada de forma paralela.
128 No se requiere revelar la información del párrafo 125 para activos y pasivos con un riesgo significativo cuyos
importes en libros pueden cambiar de forma material durante el siguiente ejercicio contable si, al final del
ejercicio sobre el que se informa, han sido valorados a valor razonable basado en un precio cotizado en un
mercado activo para un activo o pasivo idénticos. Estos valores razonables pueden cambiar de forma material
durante el siguiente ejercicio contable, pero tales cambios no podrían determinarse a partir de los supuestos u
otros datos de incertidumbre en la estimación al final del ejercicio sobre el que se informa.
129 Una entidad presentará las revelaciones de información del párrafo 125 de forma que ayuden a los usuarios de
los estados financieros a entender los juicios efectuados sobre el futuro y otras fuentes de la incertidumbre en la
estimación por la dirección. La naturaleza y alcance de la información proporcionada variará de acuerdo con la
naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Algunos ejemplos de información que la entidad debe
revelar son los siguientes:
(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;
(b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones implícitas en su cálculo,
incluyendo las razones de tal sensibilidad;

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 NIC 1

(c) la resolución esperada de una incertidumbre, así como el abanico de resultados razonablemente
posibles dentro del ejercicio contable próximo, con respecto al importe en libros de los activos y
pasivos afectados; y
(d) si la incertidumbre continúa sin resolverse, una explicación de los cambios efectuados en los
supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.
130 Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o previsiones al revelar la
información del párrafo 125.
131 Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una hipótesis u otra fuente de
incertidumbre en la estimación al final del ejercicio del que se informa. En tales casos, la entidad revelará que es
razonablemente posible, sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces producidos dentro del
próximo ejercicio contable que sean diferentes de los supuestos utilizados, podrían requerir ajustes significativos
en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelará la naturaleza y el
importe en libros del activo o pasivo específico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto en
cuestión.
132 Las revelaciones requeridas por el párrafo 122, sobre los juicios profesionales particulares efectuados por la
dirección en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, no guardan relación con las
informaciones a revelar acerca de las fuentes de incertidumbre en la estimación previstos en el párrafo 125.
133 Otras NIIF requieren revelar algunas de las hipótesis que de otro modo se requerirían de conformidad con el
párrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 exige revelar, en circunstancias específicas, las principales hipótesis sobre
los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 13 Valoración del valor
razonable exige revelar las hipótesis significativas (incluida la técnica o técnicas de valoración y las variables)
que la entidad emplea al valorar los valores razonables de los activos y pasivos que se contabilizan al valor
razonable.

Capital
134 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen los
objetivos, las políticas y los procesos que la entidad aplica para gestionar el capital.
135 Para cumplir lo establecido en el párrafo 134, la entidad revelará lo siguiente:
(a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión del capital, que incluya:
(i) una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión;
(ii) cuando una entidad está sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza de éstos y
la forma en que se incorporan en la gestión de capital; y
(iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.
(b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Algunas entidades consideran
como parte del capital a determinados pasivos financieros (por ejemplo, algunas formas de deuda
subordinada). Otras excluyen del capital a algunos componentes del patrimonio neto (por ejemplo, los
componentes surgidos de las coberturas de flujos de efectivo).
(c) los cambios en (a) y (b) desde el ejercicio anterior.
(d) si durante el ejercicio ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital al cual esté sujeto.
(e) cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos externos de capital
impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.
La entidad basa estas revelaciones en la información internamente proporcionada al personal clave de la
dirección.
136 Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos requerimientos sobre el
capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y
actividades bancarias, y esas entidades pueden operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelación de forma
agregada de los requerimientos de capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase información útil
o distorsionase la comprensión de los recursos de capital de una entidad, por parte de los usuarios de estados
financieros, la entidad revelará información separada sobre cada requerimiento de capital al que esté sujeta.

Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como patrimonio

136A En el caso de instrumentos financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de patrimonio,
una entidad revelará (en la medida en que no lo haya hecho en ninguna otra parte):

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(a) datos cuantitativos resumidos sobre el importe clasificado como patrimonio;

(b) sus objetivos, políticas y procesos de gestión de su obligación de recomprar o reembolsar los
instrumentos cuando le sea requerido por los tenedores de los instrumentos, incluyendo los
cambios procedentes de ejercicios anteriores;
(c) las salidas de efectivo esperadas en el momento del reembolso o recompra de esa clase de
instrumentos financieros; e
(d) información sobre cómo se determinaron las salidas de efectivo esperadas en el momento del
reembolso o recompra.

Otras informaciones a revelar

137 Una entidad revelará en las notas:
(a) el importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados financieros hayan
sido formulados, que no hayan sido reconocidos como distribución a los propietarios durante el
ejercicio, así como los importes correspondientes por acción; y
(b) el importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido
reconocido.
138 Una entidad revelará lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la información publicada con los
estados financieros:
(a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su sede
social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede
social);
(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad, así como de sus principales
actividades;
(c) el nombre de la dominante directa y de la dominante última del grupo; y
(d) si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de la misma.

Transición y fecha de vigencia

139 Una entidad aplicará esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009.
Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma a ejercicios anteriores revelará este
hecho.
139A La NIC 27 (modificada en 2008) modificó el párrafo 106. Una entidad aplicará esa modificación en los
ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplica la NIC 27
(modificada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en 2008) a ejercicios anteriores, la
modificación se aplicará también a esos ejercicios. La modificación deberán aplicarse de forma
retroactiva.
139B Instrumentos financieros con opción de venta y obligaciones que surgen en la liquidación (Modificaciones de
las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero de 2008, modificó el párrafo 138 e insertó los párrafos 8A, 80A y
136A. Una entidad aplicará esas modificaciones para ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un ejercicio anterior,
revelará este hecho y aplicará, al mismo tiempo, las modificaciones correspondientes de las NIC 32, NIC 39,
NIIF 7 y CINIIF 2 Aportaciones de los socios de entidades cooperativas e instrumentos similares.
139C Los párrafos 68 y 71 se modificaron mediante el documento Mejoras de las Normas e Interpretaciones emitido
en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones en los ejercicios anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en ejercicios
anteriores, revelará el hecho.
139D El párrafo 69 se modificó con las Mejoras de las NIIF emitidas en abril de 2009. Las entidades aplicarán esas
modificaciones a los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2010. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un ejercicio que comience con anterioridad, revelará
ese hecho.
139F Mediante las Mejoras de las NIIF, emitidas en mayo de 2010, se modificaron los párrafos 106 y 107 y se añadió
el párrafo 106A. Las entidades aplicarán esas modificaciones a los ejercicios anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2011. Se permite su aplicación anticipada.

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139H La NIIF 10 y la NIIF 12, publicadas en mayo de 2011, modificaron los párrafos 4, 119, 123 y 124. Una entidad
aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 10 y la NIIF 12.
139I La NIIF 13, publicada en mayo de 2011, modifica los párrafos 128 y 133. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
139J Mediante el documento Presentación de las partidas de otro resultado global (Modificaciones de la NIC 1),
publicado en junio de 2011, se modificaron los párrafos 7, 10, 82, 85 a 87, 90, 91, 94, 100 y 115, se añadieron
los párrafos 10A, 81A, 81B y 82A y se eliminaron los párrafos 12, 81, 83 y 84. Una entidad aplicará esas
modificaciones en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2012. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en ejercicios anteriores revelará ese hecho.
139K La NIC 19 Retribuciones a los empleados (modificada en junio de 2011) modifica la definición de «otro
resultado global» del párrafo 7 y el párrafo 96. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC
19 (modificada en junio de 2011).
139P Mediante el documento Iniciativa sobre información a revelar (Modificaciones de la NIC 1), publicado en
diciembre de 2014, se modificaron los párrafos 10, 31, 54 y 55, 82A, 85, 113 y 114, 117, 119 y 122, se
añadieron los párrafos 30A, 55A, 85A y 85B y se suprimieron los párrafos 115 y 120. Las entidades aplicarán
esas modificaciones a los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su
aplicación anticipada. No se requiere que las entidades revelen la información exigida en los párrafos 28 a 30
de la NIC 8 en relación con estas modificaciones.

Derogación de la NIC 1 (revisada en 2003)

140 Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentación de estados financieros revisada en 2003 y modificada en 2005.

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