Teoria de Iva 2020 Capitulos I - Ii - Iii

EDITORIAL CONTEXTO
TEORIA DEL IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO
AÑO 2020
- IMPUESTOS I
- LEGISLACION Y TECNICA TRIBUTARIA II
NOTAS DE CATEDRA
CAPITULOS I, II Y III.
(CON LAS REFORMAS DE LA LEY 27430)
Mg. Cr. RUBÉN ARMANDO PELOZO

Especialista en Docencia Universitaria
RESISTENCIA, ABRIL 2020
1
CAPITULO I. INTRODUCCION E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. Introducción. Derecho Tributario. Cuestiones fundamentales.

2. Objeto del Impuesto. Concepto de Venta. Obras, Locaciones y Prestaciones de Servicios.
Importaciones Definitivas.
3. Sujetos Pasivos del Impuesto.
4. Nacimiento del Hecho Imponible.
5. Exenciones. Análisis.
BIBLIOGRAFÍA OBLIGATORIA
 Marchevsky, Rubén A. “Impuesto al Valor Agregado: Análisis Integral”.- 1era Edición. Editorial
“Errepar”. Capítulos I a V. Bs. As., Argentina. 2006.
 Enrico, Federico A. y Rodríguez Usé Guillermo. “Análisis del Impuesto al Valor Agregado”. Editorial
La Ley. 2008.
 Fenochietto, Ricardo. “El Impuesto al Valor Agregado”. 2da Edición. Editorial La Ley. 2007.
INTRODUCCION1
El objeto del impuesto constituye la masa de operaciones, actos o manifestaciones que el

legislador quiere abarcar con el gravamen. Lo puede hacer en forma general (gravando todas
las ventas o todos los servicios) o en forma específica (enumerando aquellas ventas o
prestaciones de servicios que quiere alcanzar)
El legislador al definir el objeto en forma general puede verse en la obligación de tener que
eximir ciertas operaciones, actos o manifestaciones, situación que dará origen a las
exenciones.
Esto permite diferenciar aquello que se considera no gravado respecto de lo que debe
considerarse exento.
Un concepto no gravado nunca estuvo incluido en el objeto del impuesto, mientras que un
concepto exento estuvo previamente gravado.
El I.V.A. es un gravamen de tipo de imposición a los consumos de carácter general, por lo que
hay hechos alcanzados, no alcanzados y exentos.
Problemática que se plantea en el análisis y aplicación de la ley. Es necesario advertir esto. A
título de ejemplo se puede resumir en:
a. Contradicción de normas en la misma ley.

b. Contradicción de normas en la ley y su Decreto Reglamentario.
c. Interpretaciones brindadas por el Fisco Nacional, a través de RG, dictámenes y
consultas, que no reflejan la real intención del legislador.
ORIGEN: Ley 20631 (BO. 31/12/73) vigente a partir de 1/1/75-

Ley 23349 (BO. 25/08/86) importante modificaciones vigencia 1/11/86-
Ley 23765
Ley23871 (1990) amplió objeto del impuesto. Generalización del IVA.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1
Enrico, Federico A. y Rodríguez Usé Guillermo. “Análisis del Impuesto al Valor Agregado”. Editorial La Ley. 2008. Capítulo II.
El impuesto al valor agregado es un gravamen indirecto al consumo, que se aplica a todas las
transacciones del proceso de producción y circulación de bienes y servicios, pudiendo cada
etapa considerar lo abonado hasta el momento como crédito de impuesto.
En síntesis, lo que se encuentra sujeto a imposición no es el valor total sino el valor añadido
(el valor agregado) en cada etapa.
El sujeto pasivo del impuesto traslada al consumidor final (sujeto de facto) la incidencia del
mismo. Incide económicamente en el consumidor final en la medida que traslade el impuesto)
CARACTERISTICAS DEL IVA
VENTAJAS
1. Impuesto indirecto al consumo: recae sobre manifestaciones indirectas de la capacidad

contributiva.
2. No Acumulativo: Evita el efecto Piramidación. Grava el valor total de los bienes y servicios
sin duplicaciones ni superposiciones. El gravamen incide una sola ves en el precio final de
bienes y servicios al alcanzar el valor en cada fase del ciclo acumulativo, ya que la suma de
valor agregado en cada etapa corresponde al precio total del bien o servicio abonado por el
consumidor.
La piramidación se da cuando el aumento del precio final del producto o servicio por la
aplicación del tributo es superior al impuesto que en definitiva recauda el fisco.
3. Se determina por Sustracción: impuesto contra impuesto con integración financiera. Se

deduce del impuesto determinado por las ventas gravadas en un periodo, el impuesto
contenido en las compras e insumos en igual periodo.
4. Neutral: En la medida que se grave las ventas en todas las etapas con una misma alícuota y
con la posibilidad de computarse el crédito fiscal originado en la etapa anterior.
5. Favorece la integración económica internacional:
a) Exportación: si se quiere fomentar la exportación, los productos deben salir del país
sin imposición indirecta interna, a fin de poder competir con otros productos en el
exterior.
b) Importación: los mismos deben sufrir una igual carga en materia impositiva
respecto de tributos indirectos al consumo, para evitar que existan diferencias en
costos impositivos con los fabricados en el país.
Argentina utiliza la forma de gravar en el país de destino
Exportación: No gravado con sistema de libre disponibilidad de créditos.

Importación: gravada a igual alícuota que los productos locales.
DESVENTAJAS
1. Generalización: La generalización del impuesto da mayor equidad, pero complica la
fiscalización.
2. Regresivo: afecta el consumo de sectores de menores ingresos. Se puede atemperar

mediante la aplicación de exenciones.
3. Dificultades en las etapas minoristas.
4. Sistema de imputación por el método del devengado (salvo excepciones). No permite la

deducción de incobrables.
5. Imposibilidad de computarse algunos créditos fiscales.
I. OBJETO DEL IMPUESTO
Artículo 1º -“Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre (2):
a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país efectuadas
por los sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4º, con las previsiones
señaladas en el tercer párrafo de dicho artículo;
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3º, realizadas
en el territorio de la Nación. En el caso de las telecomunicaciones internacionales se las
entenderá realizadas en el país en la medida en que su retribución sea atribuible a la
empresa ubicada en él.
En los casos previstos en el inciso e) del artículo 3°, no se consideran realizadas en el
territorio de la Nación aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior, las que tendrán el tratamiento previsto
en el artículo 43;
c) Las importaciones definitivas de cosas muebles;
d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3º, realizadas en el exterior
cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios
sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de
responsables inscriptos.”
e) Los servicios digitales comprendidos en el inciso m) del apartado 21 del inciso e) del
artículo 3°, prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior cuya utilización
o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, en tanto el prestatario no resulte
comprendido en las disposiciones previstas en el inciso anterior.
Los servicios digitales comprendidos en el punto m) del apartado 21 del inciso e) del
artículo 3°, prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior se entenderán,
en todos los casos, realizados en el exterior. Respecto del segundo párrafo del inciso b) y
de los incisos d) y e), se considera que existe utilización o explotación efectiva en la
jurisdicción en que se verifique la utilización inmediata o el primer acto de disposición del
servicio por parte del prestatario aun cuando, de corresponder, este último lo destine
para su consumo.
No obstante, de tratarse de servicios digitales comprendidos en el inciso d), se presume —
salvo prueba en contrario— que la utilización o explotación efectiva se lleva a cabo en la
jurisdicción en que se verifiquen los siguientes presupuestos:
1. De tratarse de servicios recibidos a través de la utilización de teléfonos móviles: en el
país identificado por el código del teléfono móvil de la tarjeta sim.
2
S/ Ley 27430 (Art. 87)
2. De tratarse de servicios recibidos mediante otros dispositivos: en el país de Ja dirección
IP de los dispositivos electrónicos del receptor del servicio. Se considera como dirección IP
al identificador numérico único formado por valores binarios asignado a un dispositivo
electrónico.
Respecto del inciso e), se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que existe
utilización o explotación efectiva en la República Argentina cuando allí se encuentre:
1. La dirección IP, del dispositivo utilizado por el cliente o código país de tarjeta sim,
conforme se especifica en el párrafo anterior; o
2. La dirección de facturación del cliente; o,
3. La cuenta bancaria utilizada para el pago, la dirección de facturación del cliente de la
que disponga el banco o la entidad financiera emisora de la tarjeta de crédito o débito
con que se realice el pago.”
VENTAS DE COSAS MUEBLES
OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE

ASPECTO SERVICIOS
OBJETIVO
IMPORTACIONES DEFINITIVAS DE COSAS
MUEBLES
IMPORTACIONES DE SERVICIOS
IMPORTACIONES DE SERVICIOS DIGITALES

PRESTADOS POR SUJETOS DEL EXTERIOR
OPERACIONES GRAVADAS POR EL IMPUESTO3
Resumen de los hechos imponibles previstos por la ley:
Los puntos que a continuación se desagregan corresponden al Artículo 1 y al Artículo 3 de la

Ley de I.V.A.:
1. Ventas de cosas muebles (Artículo 1 inciso a)
2. Obras, locaciones y prestaciones de servicios (artículo 1 inciso b)

Y está compuesto por:
 Trabajo sobre inmueble ajeno (artículo 3 inciso a)
 Obras sobre inmuebles propio (artículo 3 inciso b)
 Elaboración de cosas muebles por encargo (artículo 3 inciso c)
 Obtención de bienes de la naturaleza por encargo (artículo 3 inciso d)
 Locación y prestaciones de servicios (artículo 3 inciso e)
3
Enrico, Federico A. y Rodríguez Usé, Guillermo. “Análisis del Impuesto al Valor Agregado”. Editorial La Ley. 2008. Capítulo II.
3. Importaciones definitivas de cosas muebles (artículo 1 inciso c)
4. Importaciones de servicios (artículo 1 inciso d)
5. Importaciones de servicios digitales prestados por sujetos del exterior (artículo 1

inciso e)
Recordar que: el I.V.A. se aplica en todas las etapas de comercialización de los productos y
servicios (PLURIFASICO), permitiendo a cada etapa computar como crédito el impuesto
correspondiente a la etapa anterior (NO ACUMULATIVO) utilizando la factura como vehículo
y donde cada etapa utiliza el sistema de impuesto contra impuesto para determinar el monto
a ingresar.
En definitiva, el impuesto a ingresar por cada etapa surgirá por la diferencia entre el
impuesto facturado (Débito Fiscal) y el impuesto que les sea facturado por las etapas
anteriores (Crédito Fiscal)
II.1. VENTA DE COSAS MUEBLES
Para analizar en qué casos se configura el Hecho Imponible se debe examinar en forma
conjunta el inciso “a)” del artículo 1 con las disposiciones de los artículos 2 y 4 de la ley.
Se observa que no todas las ventas de cosas muebles configuran el Hecho Imponible. Se
advierte una dependencia mutua entre el acto de venta y el sujeto que la realice para que se
configure el Hecho Imponible, pero se debe tener en cuenta si la cosa mueble se halla colocada
en el país o no.
Se puede decir que para que se configure el Hecho Imponible en cuestión deben cumplirse 3
requisitos.
1. Que se trate de una venta de cosa mueble, se la llama “el elemento objetivo”.
2. Que sea realizada por los sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y e) del artículo 4,
“el elemento subjetivo”.
3. Que la cosa mueble, objeto de la venta, se encuentre situada en el país, “la
Territorialidad”
Estos tres requisitos deben verificarse en forma conjunta para que se configure el Hecho
Imponible. Por la sola inexistencia de uno de ellos, se estaría frente a un acto no alcanzado.
Se aclara: que si el adquirente de una cosa mueble resulta ser un sujeto categorizado como
EXENTO, por así disponerlo la Ley del I.V.A., sea por una exención subjetiva (que le cabe al
sujeto) o por una exención objetiva o porque todas las actividades desarrolladas por él se
encuentran exentas del gravamen, no se desmorona (no queda sin efecto) la gravabilidad de la
operación. La Ley no dice nada para configurar este objeto, respecto de la cualidad del
adquirente.
Fallo: Cámara Nacional Federal. En lo contencioso Administrativo, Sala IV, 86/4/99: “La venta
de camiones a los bomberos voluntarios se encuentra alcanzada por el IVA”, resultando
sujeto pasivo del mismo quien realizó la operación de venta, en tanto la Asociación de
Bomberos Voluntarios debe ser considerada como consumidor final”.
Ver también Dictamen N° 37/2001 DAT del 11-6-2001.

Para profundizar el tema se analizará así:
II.1.1. Concepto de cosa mueble

II.1.2. Concepto de venta según la ley.
II.1.3. El elemento subjetivo
II.1.4. La territorialidad
II.1.1. COSA MUEBLE4
Este concepto no se encuentra definido en I.V.A. ni en el Derecho Tributario.

El Nuevo Código Civil Comercial define los siguientes conceptos:
ARTÍCULO 227.- Cosas muebles. Son cosas muebles las que pueden desplazarse por sí mismas
o por una fuerza externa.
ARTÍCULO 228.- Cosas divisibles. Son cosas divisibles las que pueden ser divididas en
porciones reales sin ser destruidas, cada una de las cuales forma un todo homogéneo y
análogo tanto a las otras partes como a la cosa misma.
Las cosas no pueden ser divididas si su fraccionamiento convierte en antieconómico su uso y
aprovechamiento. En materia de inmuebles, la reglamentación del fraccionamiento parcelario
corresponde a las autoridades locales.
ARTÍCULO 229.- Cosas principales. Son cosas principales las que pueden existir por sí mismas.
ARTÍCULO 230.- Cosas accesorias. Son cosas accesorias aquellas cuya existencia y naturaleza
son determinadas por otra cosa de la cual dependen o a la cual están adheridas. Su régimen
jurídico es el de la cosa principal, excepto disposición legal en contrario.
Si las cosas muebles se adhieren entre sí para formar un todo sin que sea posible distinguir la
accesoria de la principal, es principal la de mayor valor. Si son del mismo valor no hay cosa
principal ni accesoria.
ARTÍCULO 231.- Cosas consumibles. Son cosas consumibles aquellas cuya existencia termina
con el primer uso. Son cosas no consumibles las que no dejan de existir por el primer uso que
de ellas se hace, aunque sean susceptibles de consumirse o deteriorarse después de algún
tiempo.
ARTÍCULO 232.- Cosas fungibles. Son cosas fungibles aquellas en que todo individuo de la
especie equivale a otro individuo de la misma especie, y pueden sustituirse por otras de la
misma calidad y en igual cantidad.
ARTÍCULO 233.- Frutos y productos. Frutos son los objetos que un bien produce, de modo
renovable, sin que se altere o disminuya su sustancia. Frutos naturales son las producciones
espontáneas de la naturaleza.
Frutos industriales son los que se producen por la industria del hombre o la cultura de la
tierra.
4
Enrico, Federico A. y Rodríguez Usé, Guillermo. “Análisis del Impuesto al Valor Agregado”. Editorial La Ley. 2008. Capítulo
II.
Frutos civiles son las rentas que la cosa produce.
Las remuneraciones del trabajo se asimilan a los frutos civiles.
Productos son los objetos no renovables que separados o sacados de la cosa alteran o
disminuyen su sustancia.
Los frutos naturales e industriales y los productos forman un todo con la cosa, si no son
separados.
El anterior Código los definía de la siguiente manera:
Art. 2311: “Se llaman cosas en este Código, los objetos materiales susceptibles de tener un valor.
Las disposiciones referentes a las cosas son aplicables a la energía y a las fuerzas naturales
susceptibles de apropiación.”
Art. 2312: “Los objetos inmateriales susceptibles de valor, e igualmente las cosas, se llaman
“bienes”. El conjunto de los bienes de una persona constituye su "patrimonio".”
Art. 2313: “Las cosas son muebles e inmuebles por su naturaleza, o por accesión o por su
carácter representativo”.
Art. 2318: “Son cosas muebles las que puedan transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose
por sí mismas, sea que sólo se muevan por una fuerza externa, con excepción de las que sean
accesorias a los inmuebles.”
Art. 2.319: “Son también muebles todas las partes sólidas o fluidas del suelo, separadas de él,
como las piedras, tierra, metales, etcétera; las construcciones asentadas en la superficie del suelo
con un carácter provisorio; los tesoros, monedas, y otros objetos puestos bajo del suelo; los
materiales reunidos para la construcción de edificios mientras no estén empleados; los que
provengan de una destrucción de los edificios, aunque los propietarios hubieran de construirlos
inmediatamente con los mismos materiales; todos los instrumentos públicos o privados de donde
constare la adquisición de derechos personales.”
Art. 2.322: “Las cosas muebles, aunque se hallen fijadas en un edificio, conservarán su
naturaleza de muebles cuando estén adheridas al inmueble en mira de la profesión del
propietario, o de una manera temporaria.”
El Art. 2314: dice “Son inmuebles por su naturaleza las cosas que se encuentran por sí mismas
inmovilizadas, como el suelo y todas las partes sólidas o fluidas que forman su superficie y
profundidad: todo lo que está incorporado al suelo de una manera orgánica, y todo lo que se
encuentra bajo el suelo sin el hecho del hombre.”
COSAS OBJETOS
Esquema:
MUEBLES MATERIALES
COSAS
COSAS
BIENES INMUEBLES
NO COSAS OBJETOS
INMATERIAL
ES
No todos los bienes son cosas y no todas las cosas son cosas muebles. De este esquema surge:
que el concepto de “cosas muebles” no comprende a los inmuebles y menos aún a los objetos
inmateriales.
A modo de ejemplo: la venta de una parcela de terreno no está alcanzada por el IVA. La
transferencia de acciones de una S.A. o las cuotas partes de una S.R.L. tampoco lo están.
En definitiva, venta de bienes inmuebles y objetos inmateriales constituyen ACTOS NO
COMPRENDIDOS en el objeto del impuesto.
Las cosas muebles pueden ser nuevas o usadas. La ley no ha hecho distinción alguna al
respecto. Por el contrario en el artículo 18 ha dispuesto un régimen especial para aquellos
sujetos habitualistas en la compraventa de bienes usados a consumidores finales.
La ley no distingue el carácter o el destino que, previo a la venta, tendrán las cosas muebles
para el vendedor; puede ser bien de cambio o bien de uso, en los dos casos no deja de ser cosa
mueble.
En cuanto a los inmuebles el Nuevo Código Civil y Comercial los define de la siguiente manera:
ARTICULO 225.- Inmuebles por su naturaleza. Son inmuebles por su naturaleza el suelo, las
cosas incorporadas a él de una manera orgánica y las que se encuentran bajo el suelo sin el
hecho del hombre.
ARTICULO 226.- Inmuebles por accesión. Son inmuebles por accesión las cosas muebles que
se encuentran inmovilizadas por su adhesión física al suelo, con carácter perdurable. En este
caso, los muebles forman un todo con el inmueble y no pueden ser objeto de un derecho
separado sin la voluntad del propietario.
No se consideran inmuebles por accesión las cosas afectadas a la explotación del inmueble o a
la actividad del propietario.
El anterior Código Civil decía:
Art. 2315 de Código Civil: “Son inmuebles por accesión las cosas muebles que se encuentran
realmente inmovilizadas por su adhesión física al suelo, con tal que esta adhesión tenga el
carácter de perpetuidad.”
De ello resulta que será inmueble por accesión aquella cosa mueble que esté adherida al suelo
o a un inmueble y tal adhesión sea definitiva. Si no se verifica ese carácter definitivo, seguirá
siendo una cosa mueble a pesar de estar adherida al inmueble. Por tal motivo, a la hora de
vender un inmueble resulta importante analizar si existen cosas muebles que se hallen
adheridas en forma temporal al inmueble, ya que de ser así, no se está frente a un inmueble
por accesión, sino frente a un bien que sigue siendo cosa mueble.
En tal sentido el art. 2º inciso a) de la Ley de IVA, 1er párrafo expresa:

“Se incluye toda enajenación que “siendo susceptible de tener individualidad propia, se
encuentre adherida al suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan para el
responsable el carácter de bien de cambio”.
Nótese que la adhesión al suelo a la que hace referencia la ley no incluye la que tenga un
carácter definitivo o perpetuo, ya que solo refiere a una adhesión ocasional al momento de la
transferencia.
En definitiva en caso de enajenar un inmueble, las cosas adheridas a él estarán alcanzadas por
el impuesto en la medida que:
 Sean susceptibles de tener individualidad propia.

 No hayan adquirido el carácter de inmueble por accesión.
 Tengan para el responsable de la venta el carácter de Bienes de Cambio.
Según Humberto P. Diez, el fin de esta norma fue considerar dentro del objeto del impuesto a
las cosas muebles del sector primario. Por ejemplo si se transfiere una parcela de campo y la
misma tiene adherido, al momento de la venta, plantaciones que constituirán cereal cuando se
cosechen. Se está frente a una cosa mueble que tiene individualidad propia, tiene valor
económico, no es inmueble por accesión y es para el responsable Bien de Cambio – otro caso:
legumbres, hortalizas o frutos no cosechados al momento de la transferencia del inmueble.
II.1.2. CONCEPTO DE VENTA SEGÚN LA LEY DE IVA5
La Ley de I.V.A. para definir el concepto de venta se aparta del Derecho Privado. Otorga un
concepto más amplio. Esta definición de venta es propia y exclusiva para este tributo.
El artículo 2º de dicha Ley define el alcance del concepto de venta a través de tres
definiciones distintas, a saber:
Inciso a): La transferencia a título Oneroso, que importe la transmisión de las cosas muebles;
Inciso b): La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o
consumo particular (se llama “autoconsumos”)
Inciso c): La transferencia en la que intervienen los intermediarios comprando o vendiendo a
nombre propio, pero por cuenta de terceros.
II.1.2.1 TRANSMISIÓN DOMINIO TITULO

ONEROSO DE COSAS MUEBLES
II.1.2.2 DESAFECTACIÓN COSAS MUEBLES

DEFINICIÓN DE VENTA ACTIVIDAD GRAVADA CON DESTINO A USO O
CONSUMO PARTICULAR DE TITULARES
II.1.2.3 OPERACIONES COMISIONISTAS,

CONSIGNATARIOS U OTROS QUE VENDAN O
COMPREN EN NOMBRE PROPIO POR CUENTA DE
5
Enrico, Federico A. y Rodríguez Usé, Guillermo. “Análisis del Impuesto al Valor TERCEROS
Agregado”. Editorial La Ley. 2008. Capítulo II.
EL CONCEPTO DE VENTA COMPRENDE6
 Toda transferencia a título oneroso que importe la transmisión de dominio de

las cosas muebles
VENTA
PERMUTA
DACIÓN DE PAGO
TRANSFERENCIA DE
DOMINIO
ADJUDICACIÓN POR DISOLUCIÓN DE
SOCIEDADES
APORTES SOCIALES
VENTAS Y SUBASTAS JUDICIALES
TODO OTRO ACTO DE DISPOSICIÓN POR EL

QUE SE TRANSMITA EL DOMINIO A TÍTULO
ONEROSO
ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA
A TÍTULO ONEROSO EXCLUIDO EXPORTACIONES
COSAS MUEBLES
ESTÁN INCLUIDAS ENAJENACIÓN COSAS MUEBLES
QUE SIENDO SUSCEPTIBLES DE TENER

INDIVIDUALIDAD PROPIA, SE
ENCUENTREN ADHERIDAS AL SUELO AL
MOMENTO DE SU TRANSFERENCIA
EN TANTO TENGAN PARA EL

RESPONSABLE EL CARÁCTER DE BIENES
DE CAMBIO
6
INCORPORACIÓN DE COSAS MUEBLES,
ESTÁN INCLUIDAS DE PROPIA PRODUCCIÓN
EN LOS CASOS DE LOCACIONES,

PRESTACIONES DE SERVICIOS O
REALIZACIÓN DE OBRAS EXENTAS O NO
GRAVADAS
VENTA SE CONSIDERARÁ CONFIGURADA
SIEMPRE QUE
SE INCORPOREN COSAS MUEBLES

OBTENIDAS POR QUIEN REALIZA LA
PRESTACIÓN O LOCACIÓN, MEDIANTE
UN PROCESO DE ELABORACIÓN,
FABRICACIÓN O TRANSFORMACIÓN
AUN CUANDO ESOS PROCESOS SE
EFECTÚEN EN EL LUGAR DONDE SE
REALIZA LA PRESTACIÓN O LOCACIÓN Y
ÉSTAS SE LLEVEN A CABO EN FORMA
SIMULTÁNEA
 Autoconsumos (desafectación de cosas muebles de la actividad gravada):

Queda incluido cuando:
 No signifiquen un cambio de titularidad

 No exista transferencia de dominio
 No sea realizada a título oneroso.
 Intermediación, comprando o vendiendo cosas muebles, a nombre propio pero

por cuenta de terceros. (El intermediario en este caso es considerado
“comisionista o consignatario”. En el caso de compra o venta en nombre y por
cuenta de terceros el intermediario es considerado “mandatario”).
II.1.2.1 TRANSMISIÓN DE DOMINIO A TITULO ONEROSO7
El 1er. párrafo del inciso “a)”, Artículo 2 de la Ley define como venta a: “Toda transferencia
a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de
cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta,
dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas
judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la expropiación), incluidas la
incorporación de dichos bienes, de propia producción, en los casos de locaciones y prestaciones
7
de servicios exentas o no gravadas y la enajenación de aquellos, que siendo susceptibles de tener
individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto
tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio.
De la primera parte del párrafo se extraen dos requisitos:
1. Que el acto suponga la transmisión de dominio.

2. Que sea oneroso.
Ambos conceptos deben verificarse en forma conjunta. Ante la ausencia de uno de ellos no
hay venta.
Por ejemplo si se realiza transmisión de dominio de una cosa mueble pero a título gratuito, no
hay venta. Es una donación. Cabe en este caso reintegrar el crédito fiscal oportunamente
computado según el artículo 58 del Decreto Reglamentario: “Si un Responsable Inscripto
destinara bienes, obras, locaciones y/o prestaciones de Servicios gravados, para donaciones o
entregas a título gratuito, cualquiera sea su concepto, deberá reintegrar en el período fiscal que
tal hecho ocurra, el crédito por impuesto que hubiere computado –según las normas de esta ley y
este reglamento- por bienes y/o Servicios y/o locaciones, empleados en la obtención de los
bienes, obras y/o locaciones y/o prestaciones de servicios en cuestión, actualizado de acuerdo a
las variaciones de índice mencionado en el artículo 47 de la ley…”
Si existe onerosidad pero no se configura la transmisión de dominio, tampoco existiría venta

para el I.V.A. Tal sería la situación ante una indemnización por un siniestro parcial, en el cual
no hay entrega de bienes a la compañía aseguradora.
Se debe analizar qué se entiende por transmisión de dominio.

El Código Civil en el artículo 2506 expresa: “El dominio es el derecho real en virtud del cual
una cosa se encuentra sometida a la voluntad y a la acción de una persona”.
Es dable interpretar que puede haber transmisión de dominio.
 con la entrega de la cosa En estos dos casos se

cumple con la ley.
 sin la entrega de la cosa
y entrega de la cosa sin trasmisión de dominio Este no
Toda vez que no haya entrega física de la cosa, pero exista la transmisión del dominio a través
de una factura, un contrato u otro medio fehaciente, se verifica el requisito exigido por la ley.
a) VENTA8
Del análisis del 1er párrafo del inciso “a)” del artículo 2 de la Ley surge que el legislador le
confirió un alcance más amplio al concepto de venta que el otorgado por el Derecho Privado.
Concepto del NCCyC:
El art. 1123 define al contrato: Hay compraventa si una de las partes se obliga a transferir la
propiedad de una cosa y la otra a pagar un precio en dinero.
Se simplifica el concepto respecto al anterior, eliminando de la definición la obligación de

recibir la cosa, cambiando la palabra “dominio” por “propiedad”. También habla de “un precio
en dinero”, el código anterior decía que se obligaba a pagar “un precio cierto en dinero”. La
razón es que la expresión “cierto” generaba confusión, interpretándose como precio
determinado o determinable. Se considera que en caso de no incluir las partes el precio se
considera como precio el corriente del día de entrega del contrato.
El anterior decía:
El artículo 1323 del Código Civil define venta: “.…cuando una de las partes se obligue a
transferir a la otra la propiedad de una cosa, y ésta se obligue a recibirla y a pagar por ella un
precio cierto en dinero”.
b) PERMUTA7
NCCyC ARTÍCULO 1172.-Definición. Hay permuta si las partes se obligan

recíprocamente a transferirse el dominio de cosas que no son dinero.
8
Enrico, Federico A. y Rodríguez Usé, Guillermo. “Análisis del Impuesto al Valor Agregado”. Editorial La Ley. 2008.
Capítulo II.
El anterior decía.
Artículo 1485 del Código Civil: “….tendrá lugar cuando uno de los contratantes se obligue a
transferir a otro la propiedad de una cosa, con tal que éste le dé la propiedad de otra cosa”.
La permuta solo comprende la transferencia de dominio de las cosas entre un sujeto y otro,
pero excluye los servicios y las locaciones de uso de bienes.
Pueden ser permuta bien mueble e inmueble.
Situación I.
Transferencia dominio cosa mueble gravada
R.I. R.I.
A B
Transferencia dominio otra cosa muebles gravada
Se verifican dos ventas
Situación II.
R.I. R.I.
A B
Transferencia dominio de un inmuebles

Una sola venta en “A”. (la transferencia del inmueble de “B” a “A” no está sujeta al impuesto)
Situación III.
R.I. R.I.
A B
Transferencia dominio cosa muebles exenta
Dos ventas, pero una sola pagará (tributará la transferencia efectuada de “A” a “B”)
La adición de una suma de dinero para igualar los valores de las cosas no desnaturaliza la
permuta siempre y cuando dicha suma sea inferior al valor de la cosa.
c) DACION EN PAGO9
El Nuevo Código Civil y Comercial define de la siguiente manera:
ARTICULO 943.-Reglas aplicables. La dación en pago se rige por las disposiciones

aplicables al contrato con el que tenga mayor afinidad.
El deudor responde por la evicción y los vicios redhibitorios de lo entregado; estos efectos
no hacen renacer la obligación primitiva, excepto pacto expreso y sin perjuicio de terceros
El anterior decía:
Consiste en transferir el dominio de una cosa a cambio de la liberación de una deuda

preexistente. Artículo 1325 del Código Civil: Se produce: “cuando las cosas se entregan en
pago de lo que se debe, el acto tendrá los mismos efectos que la compra y venta”.
Por ejemplo: La sentencia TFN Sala B, del 9/2/99 “Amp. Prov. Energía de Santa Fé”, donde
se discutió sobre el tratamiento que debía otorgarse a la energía eléctrica suministrada a los
empleados de la empresa y que era soportada por ésta. La empresa decía que era un
suministro gratuito. El TFN entendió que la existencia de una relación laboral
empleador/empleado “encuadra en la figura jurídica de dación en pago, la que esta
expresamente alcanzada por el I.V.A. al ser considerada como transferencia a título
oneroso”.
Dicha dación en pago queda configurada con el suministro de energía eléctrica cuya
contraprestación, si bien no es dineraria, consiste en la puesta a disposición de la fuerza
laboral de los empleados.
d) ADJUDICACIÓN POR DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES8
Consiste en el acto por el cual una sociedad transfiere, a sus socios o accionistas, la propiedad
de todos los bienes que le quedan al momento de resolverse su disolución.
El artículo 94 de la Ley 19550 (ley de sociedades comerciales) expresa las “Causales de

disolución societaria”: “La sociedad se disuelve:
1) Por decisión de los socios;
2) Por expiración del término por el cual se constituyó,
3) Por cumplimiento de la condición a la que se subordinó su existencia;
4) Por consecución del objeto para el cual se formó, o por la imposibilidad sobreviniente de
lograrlo;
5) Por pérdida del capital social;
6) Por declaración en quiebra. La disolución quedará sin efecto si se celebrare avenimiento o
concordado resolutorio;
7) Por su fusión en los términos del artículo 82;
8) Por reducción a uno del número de socios, siempre que no se incorporen nuevos socios en el
término de tres (3) meses. En este lapso el socio único será responsable ilimitada y
solidariamente por las obligaciones sociales contraídas;
9
Capítulo II.
9) Por sanción firme de cancelación de oferta pública o de la cotización de sus acciones. La
disolución podrá quedar sin efecto por resolución de asamblea extraordinaria reunida dentro de
los sesenta (60) días, de acuerdo con el artículo 244, cuarto párrafo;
10) Por resolución firme de retiro de la autorización para funcionar cuando leyes especiales la
impusieren en razón del objeto.”
e) APORTES SOCIALES8
Esta dado por la constitución de una sociedad nueva. La naturaleza de los aportes sociales se
halla definida en los artículos 38 a 53 de la Ley 19550. Se puede aportar sumas de dinero,
cosas muebles, inmuebles, intangibles de prestar servicios.
Cuando el aporte en especie se constituya por una cosa mueble situada en el país, cuyo
aportante es un sujeto del artículo 4, inciso a), b), d), e) y f) se estará en presencia de una
venta alcanzada por el impuesto.
El socio aportante estará transfiriendo no solo la cosa mueble sino también el impuesto que
podrá ser computado como Crédito Fiscal para la sociedad.
f) VENTAS Y SUBASTAS JUDICIALES8
Se trata de transmisión compulsiva, del quebrado o fallido a los acreedores, del dominio de los
bienes que aún pertenecen a él, a través de un remate o subasta ordenada judicialmente.
Esta figura se analiza en forma conjunta con el 4to párrafo del artículo 4 de la Ley:
“Mantendrán la condición de sujeto pasivo quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso
civil,....., con relación a las ventas y subastas judiciales…”.
g) CUALQUIER OTRO ACTO QUE CONDUZCA AL MISMO FIN
Esto se está refiriendo a todo aquel acto que cumpla con las mismas condiciones, es decir que
exista transferencia de dominio y que la misma sea a título oneroso.
Se pueden presentar un sin número de situaciones.

Humberto P. Diez10 se refirió al caso de transferencia de un fondo de comercio que incluya
cosas muebles.
R. Marchevsky11 se refirió a pago de dividendos en especie, a través de la cesión de cosas

muebles.
 Cuando un asegurado perciba una indemnización por el siniestro de una cosa mueble,
entregando en beneficio de la compañía aseguradora los bienes siniestrados.
Instrucción 201 D.G.I. – 30/11/77
 Cuando los materiales de una demolición son cedidos como retribución para quien
realiza el trabajo. Instrucción 196. DGI – 28/09/77.
10
Diez, Humberto P. “Impuesto al Valor Agregado”, Editorial Errepar.
11
Marchevsky, Rubén A. “Impuesto al Valor Agregado: Análisis Integral”. (1era. Edición). Buenos Aires. Editorial Errepar.
2006.
g) INCORPORACIÓN DE COSAS MUEBLES DE PROPIA PRODUCCIÓN EN LOS CASOS DE
LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS EXENTAS O NO GRAVADAS. (1er párrafo,
inciso a, parte final artículo 2 Ley)
El último párrafo del inciso “a)” del artículo 2 de la Ley, agrega que : “La venta por
incorporación de bienes de propia producción, a que se refiere el primer párrafo de este inciso en
su parte final, se considerará configurada siempre que se incorporen a las prestaciones o
locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o
locación, mediante un proceso de elaboración, fabricación o transformación, aun cuando esos
procesos se efectúen en el lugar donde se realiza la prestación o locación y éstas se lleven a cabo
en forma simultánea;”
CUADROS RESUMEN DE INCORPORACIÓN DE COSAS MUEBLES EN PRESTACIONES O

LOCACIONES
I. COSAS MUEBLES GRAVADAS ADQUIRIDAS A TERCEROS INCORPORADAS A
PRESTACIONES O LOCACIONES
GRAVADAS NO GRAVADAS O EXENTAS
TOTAL GRAVADO TOTAL NO GRAVADO O EXENTO
II. COSAS MUEBLES GRAVADAS DE PROPIA PRODUCCIÓN INCORPORADAS A:
PRESTACIONES O LOCACIONES
TOTAL GRAVADO GRAVADA VENTA

III. COSAS MUEBLES EXENTAS ADQUIRIDAS A TERCEROS O DE PROPIA
PRODUCCIÓN INCORPORADAS A
LOCACIONES DE SERVICIOS
TOTAL GRAVADO TOTAL NO ALCANZADO POR EL IMPUESTO
m) CUOTAS FIJAS POR TRANSFERENCIA REGULADAS A TRAVÉS DE MEDIDORES12
El anteúltimo párrafo del inciso “a)” del artículo 2 de la Ley establece que “tratándose de
transferencias reguladas, a través de medidores, las cuotas fijas exigibles con independencia de
las efectivas entregas tendrán el tratamiento previsto para las ventas”
Los servicios de luz, agua corriente gas, que generalmente son reguladas a través de
medidores, son considerados ventas de cosas muebles y no prestaciones de servicios.
La electricidad, gas y agua son cosas muebles, y si las mismas se miden con medidores se está
realizando una efectiva venta de cosa mueble.
II.1.2.2. AUTOCONSUMOS13
AUTOCONSUMOS
INEXISTENCIA DE
TRANSFERENCIA DE DOMINIO
DESAFECTACIÓN DE COSAS MUEBLES DE
LA ACTIVIDAD GRAVADA CON DESTINO A
USO O CONSUMO PARTICULAR DEL O LOS
TITULARES DE LA MISMA
ASIMILADO A VENTA POR LA
LEY
12
II.
13
II.
El inciso “b)” del Artículo 2 de la Ley brinda otro concepto de venta refiriéndose a “la
desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular
del o los titulares de la misma;”
Aquí, no se requiere el cumplimiento de los requisitos de transferencia de dominio y que sea

realizado a título oneroso.
Si no existiera este inciso la desafectación de cosa muebles para uso o consumo no estaría
alcanzada por el I.V.A., en virtud que no existe cambio de titularidad y no se realiza a título
oneroso.
Lo que plantea este inciso “b)” es que no debe significar un cambio de titularidad, por lo que
no será necesaria la emisión de factura y, únicamente se verifican en los siguientes casos:
 Desde una empresa unipersonal a su titular o,
 Desde una Sociedad de Hecho a algunos de sus socios.
No es de aplicación en el caso de una S. A. a sus accionistas o de una S.R.L. a sus socios. En

ambos casos existe cambio de titularidad y será necesaria la emisión de la factura.
Cambio de destino: El titular de una casa de artículos del hogar retira de la venta 2 artefactos
calefactores, una con destino a su domicilio y la otra para colocar en el sector administrativo
de la empresa.
En el 1º es venta, en el 2º no es venta y no requiere alterar el cómputo del Crédito Fiscal
computado.
II.1.2.3. INTERMEDIARIOS12
El Inciso “c)” del artículo 2, agrega al concepto de venta “las operaciones de los comisionistas,
consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros.”
Es decir, el comisionista “A” vende a nombre propio pero por cuenta y orden del comitente “B”
un producto gravado al comprador “C”.
OPERACIONES DE LOS COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS U OTROS
QUE
VENDAN COMPREN
EN NOMBRE PROPIO POR CUENTA DE

TERCEROS
II.1.3 EL ELEMENTO SUBJETIVO14
El sujeto que realice la venta debe estar incluido en algunos de los incisos del artículo 4, y
estos son: a); b); d); e) y f).
Si el sujeto que realiza la venta no se haya comprendido en los incisos precedentes, no existe
elemento subjetivo y por lo tanto no hay Hecho Imponible.
Por ejemplo, una persona trabaja en relación de dependencia, donde vende su televisor y
compra otro, no se encuadra en ninguno de los incisos anteriores.
II.1.4 LA TERRITORIALIDAD13
Las cosas muebles deben estar situadas o colocadas en el territorio del país.
A los fines de evitar cualquier duda el artículo 1 del Decreto Reglamentario agrega que las
cosas muebles de procedencia extranjera solo se considerarán situadas o colocadas en el
territorio del país cuando hayan sido importadas en forma definitiva.
Toda transferencia de cosa mueble que se halle situada en el exterior o que se hallen en
camino hacia nuestro país (pero aún sin nacionalizarse) estará fuera del ámbito de
imposición.
VENTAS E IMPORTACIONES COLOCADAS O SITUADAS EN LA

DEFINITIVAS COSAS REPÚBLICA ARGENTINA
MUEBLES
COSAS MUEBLES
PROCEDENCIA EXTRANJERA
SE CONSIDERARÁN COLOCADAS O SITUADAS EN LA

REPÚBLICA ARGENTINA
CUANDO HAYAN SIDO
IMPORTADAS EN FORMA DEFINITIVA
REALIZADAS EN LA REPÚBLICA
OBRAS, LOCACIONES Y ARGENTINA
PRESTACIONES
NO SE CONSIDERARÁN REALIZADAS EN LA TRATAMIENTO

REPÚBLICA ARGENTINA, AQUELLAS COMO
PRESTACIONES EFECTUADAS EN EL PAÍS EXPORTACIONES
CUYA UTILIZACIÓN O EXPLOTACIÓN
EFECTIVA SE LLEVE A CABO EN EL EXTERIOR
EXCEPTO CUANDO LOS SERVICIOS SE PRESTEN A

EMPRESAS DE TRANSPORTE INTERNACIONAL O
ESTÉN DESTINADOS A LAS LOCACIONES A CASCO
DESNUDO Y EL FLETAMENTO A TIEMPO O POR
14 VIAJE DE BUQUES DESTINADOS AL TRANSPORTE
II. INTERNACIONAL
TELECOMUNICACIONES INTERNACIONALES
SE LAS ENTENDERÁ REALIZADAS EN LA

EN LA MEDIDA QUE SU RERIBUCIÓN SEA

ATRIBUIBLE A LA EMPRESA UBICADA EN LA
CONCEPTOS NO CONSIDERADOS COMO VENTA:
NO SE CONSIDERARÁN 1) EXPROPIACIÓN
VENTAS
2) TRANSFERENCIAS QUE SE REALICEN COMO
CONSECUENCIA DE REORGANIZACIONES DE
SOCIEDADES O FONDOS DE COMERCIO Y EN
GENERAL EMPRESAS Y EXPLOTACIONES DE
CUALQUIER NATURALEZA COMPRENDIDAS EN
ARTÍCULO 77, LEY DE IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
EN ESTOS SUPUESTOS
SALDOS DE IMPUESTOS EXISTENTES EN

EMPRESAS REORGANIZADAS, SERÁN
COMPUTABLES EN LA O LAS ENTIDADES
CONTINUADORAS
IGUAL TRATAMIENTO
3) APLICABLES A LOS CASOS DE
TRANSFERENCIA A FAVOR DE
DESCENDIENTES Y/O CONYUGES CUANDO
TANTO EL O LOS CEDENTES COMO EL O
LOS CESIONARIOS SEAN SUJETOS
RESPONSABLES INSCRIPTOS EN EL
IMPUESTO
1) EXPROPIACIÓN
La Ley 21499 (1977) se refiere a expropiaciones para el Estado Nacional y la Municipalidad

Buenos Aires.
“Los rubros que compongan la indemnización no estarán sujeto al pago del impuesto o
gravamen alguno”.
Según el Artículo 2511 y el 2512 del Código Civil – es un acto que no debe ser considerado
venta.
2) REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES
No son ventas las transferencias de dominio de bienes muebles producidas con motivo de
reorganización de sociedades o fondos de comercio, en tanto se cumplan con los requisitos
establecidos al efecto.
Para ello hay que ir al artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (Reorganización
de sociedades), el artículo 105 del Decreto Reglamentario de dicha ley, y la Resolución
General (AFIP) 2513/08
3) TRANSFERENCIA A FAVOR DE DESCENDIENTES
La transferencia a favor de descendientes puede producirse como consecuencia de una venta

real entre partes independientes (por ejemplo cuando un padre le vende bienes a su hijo) o
por herencia, legado o donación.
En el 1er caso, es venta entre partes independientes, la operación tiene el tratamiento como si
fuera una venta a un tercero. Si los descendientes son Responsables Inscriptos podrán
computar el Crédito Fiscal como pago a cuenta siempre que se discrimine en la factura (en
este caso el padre).
En el 2do caso (es decir herencia, legado) la falta de onerosidad hará que la operación no sea
considerada venta y por ende estará fuera del objeto.
Debe entenderse que la asimilación de esta figura a una reorganización de sociedades, no se
haya referida a transferencia de titularidad por fallecimiento del sujeto Responsable Inscripto,
sino que se trata de facilitar la asignación en vida, a título oneroso, de los bienes del sujeto,
todo ello sin que implique el pago del impuesto.
Por ejemplo: Un comerciante, padre de tres hijos, que desea dejar los bienes objeto de la
actividad al hijo mayor sin afectar los legítimos derechos de los demás descendientes.
Para ello, le vende los bienes afectados a su actividad (bienes de cambio) sin que ello implique
la gravabilidad de tal transferencia, incluso trasladando los saldos a favor que pudiera tener
frente al gravamen, y no afectando de esta forma su patrimonio personal.
EN SINTESIS…

CUADRO GENERAL DEL OBJETO
SUJETO
1) Transferencia onerosa de COSAS Sujetos incisos a), b), d), e) y f) del art. 4º de
MUEBLES. la ley.
Ley Art. 1º, Inc. a) de la ley
2) Trabajos sobre INMUEBLES DE TERCEROS Locadores ley art. 4º inc. F).
(Construcción)
Ley Art. 1º Inc. b) y Art 3º inc a).
3) Transferencia onerosa de OBRAS Empresas constructoras en los términos del
efectuadas sobre INMUEBLES PROPIOS. art. 4º inc d).
Ley Art 1º Inc b) y art. 3º inc. b).
4) Locaciones – TRABAJOS POR ENCARGO Locadores ley art. 4º inc. f).
Ley Art 1º inc. b) y art 3º inc. c).
5) La obtención de bienes por ENCARGO DE Locadores ley art. 4º inc. f).
UN 3ro.
Ley Art 1º Inc. b) y art 3º Inc. d)
6) Prestaciones y Locaciones de SERVICIOS. Prestadores y Locadores de Servicios art. 4º
Ley Art 1º Inc. b) y art 3º Inc. e). inc. e) y f) ley.
7) IMPORTACION DEFINITIVAS de cosas Quienes importen definitivamente cosas
muebles. muebles art 4º inc. c) ley
Ley Art 1 inc. c)
8) IMPORTACIONES DE SERVICIOS Prestatarios o importador del servicio, que
Ley Art. 1 inc. d). sean sujetos del impuesto y revistan la
calidad de Responsables Inscriptos art. 4 inc.
g) ley
9) IMPORTACIONES DE SERVICIOS Sujetos residentes o domiciliados en el
DIGITALES exterior cuya utilización o explotación
Ley Art. 1 inc. e). efectiva se lleve a cabo en el país.
HECHOS IMPONIBLES COMPLEJOS Y SIMPLES
Se denominan HECHOS IMPONIBLES SIMPLES a aquellos que se verifican a través de una

única manifestación, tal el caso de: la venta de una cosa mueble gravada, o un trabajo sobre
Inmueble Ajeno, o a la importación definitiva de una cosa mueble gravada, o a la prestación de
un servicio gravado, etc. Es decir, aquellas manifestaciones económicas que se verifican sin la
compañía de otra manifestación.
La doctrina la denomina HECHOS IMPONIBLES COMPLEJOS, aquellos donde participan más

de una manifestación económica.
Por ejemplo que una venta de cosa mueble se manifiesta con una locación o prestación de
servicio accesoria, o viceversa, que una locación o prestación de servicio incorpora una cosa
mueble accesoria a ella. También puede presentarse cuando nos encontramos con varias
locaciones y prestaciones de servicios que se manifiestan en forma interrelacionada.
El problema se presenta cuando ambas manifestaciones, individualmente consideradas,

tienen tratamientos distintos frente al IVA. Por ejemplo, una prestación de servicio gravada
que, para que la misma sea llevada a cabo, requiere la incorporación de una cosa mueble (cuya
venta, independientemente considerada, resulta exenta). También, y en el mismo sentido que
el anterior, pero sin la necesidad de que la cosa mueble exenta sea indispensable para realizar
la prestación del servicio, sino que simplemente se incorpore a la prestación gravada.
Así podríamos describir innumerable ejemplos que pueden darse en la práctica, todos ellos
con un problema común, cual es, como deben ser considerados frente al IVA.
Una parte de la doctrina sostuvo la “Teoría de la Divisibilidad”, que se basaba en la

desagregación o divisibilidad de los actos o manifestaciones a los fines de aplicarles el
tratamiento que para cada uno tenía previsto la ley. Quienes apoyaban esta teoría
consideraban que la ley establecía un tratamiento objetivo independiente para cada tipo de
manifestación. Así por ejemplo, frente a una locación o prestación de servicio a la cual se
incorporaba una cosa mueble, debía desagregarse o dividirse la operación y asignarle a cada
acto el tratamiento que la ley le había reservado. Sin embargo, con el correr del tiempo esta
teoría fue perdiendo sustento a raíz de diversas incorporaciones que el legislador hizo en la
letra de la ley.
Por otra parte de la doctrina se volcó por la “Teoría de la Unicidad”, que se basa en que los
actos o manifestaciones son inseparables y que, a excepción de que la ley disponga algún
tratamiento especial, debe estarse por el tratamiento que la ley ha previsto para la operación
principal.
III.- OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
El inciso “b)” del Artículo 1 de la ley de IVA.:

“Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3, realizadas en el
territorio de la Nación. En el caso de las telecomunicaciones internacionales se las entenderá
realizadas en el país en la medida en que su retribución sea atribuible a la empresa ubicada en
él.
En los casos previstos en el inciso e) del artículo 3°, no se consideran realizadas en el territorio
de la Nación aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva
se lleve a cabo en el exterior, las que tendrán el tratamiento previsto en el artículo 43;”
Según el artículo 3 de la Ley de I.V.A. los hechos alcanzados son:

“Art. 3º - Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las
prestaciones de servicios que se indican a continuación:
a) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno,
entendiéndose como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones -civiles,
comerciales e industriales-, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La
instalación de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de construcción.
b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.
c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble -aun cuando adquiera el
carácter de inmueble por accesión- por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias
primas, ya sea que la misma suponga la obtención del producto final o simplemente constituya
una etapa en su elaboración, construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización.
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea
la prestación de un servicio no gravado que se concreta a través de la entrega de una cosa
mueble que simplemente constituya el soporte material de dicha prestación. El decreto
reglamentario establecerá las condiciones para la procedencia de esta exclusión.
d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación, en cuanto no
estuvieran incluidas en los incisos precedentes:
1. Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general por
quienes presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales -propios o ajenos-, o fuera
de ellos. Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios
exentos o establecimientos de enseñanza -oficiales o privados reconocidos por el Estado- en
tanto sean de uso exclusivo para el personal, pacientes o acompañantes, o en su caso, para el
alumnado, no siendo de aplicación, en estos casos, las disposiciones del inciso a) del artículo 2º
referidas a la incorporación de bienes muebles de propia producción.
2. Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-
hoteles y similares.
3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.
4. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los
que preste ENCOTESA y los de las agencias noticiosas.
5. Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado público.
6. Efectuadas por quienes presten los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de
desagüe, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.
7. De cosas muebles.
8. De conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas.
9. De reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.
10. De decoración de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de servicio,
etc.).
11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos
contemplados en el inciso a).
12. Efectuadas por casas de baños, masajes y similares.
13. Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios.
14. De boxes en studs.
15. Efectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares.
16. Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se exceptúa el
estacionamiento en la vía pública (parquímetros y tarjetas de estacionamiento) cuando la
explotación sea efectuada por el Estado, las provincias o municipalidades, o por los sujetos
comprendidos en los incisos e), f), g) o m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias,
texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
17. Efectuadas por tintorerías y lavanderías.
18. De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.
19. De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquería de animales.
20. Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversión, así como las
que pudieran efectuarse en los mismos (salones de baile, discotecas, cabarets, boites, casinos,
hipódromos, parques de diversiones, salones de bolos y billares, juegos de cualquier especie, etc.),
excluidas las comprendidas en el artículo 7º, inciso h), apartado 10.
21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de dependencia
y a título oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les resulte aplicable o que
corresponda al contrato que las origina.
Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras:
a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades económicas del sector
primario.
b) Los servicios de turismo, incluida la actividad de las agencias de turismo.
c) Los servicios de computación incluido el software cualquiera sea la forma o modalidad
de contratación.
d) Los servicios de almacenaje.
e) Los servicios de explotación de ferias y exposiciones y locación de espacios en las mismas.
f) Los servicios técnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes, oficios y
cualquier tipo de trabajo.
g) Los servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de ahorro
para fines determinados.
h) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediación
(incluidos los inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artículo 2º.
i) La cesión temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a acciones o
títulos valores.
j) La publicidad.
k) La producción y distribución de películas cinematográficas y para video, excepto lo
dispuesto en el artículo 7º, inciso h), apartado 11.
l) Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de vida de
cualquier tipo y los contratos de afiliación a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo y, en su
caso, sus reaseguros y retrocesiones.
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios
conexos o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la
propiedad intelectual, industrial o comercial, con exclusión de los derechos de autor de escritores
y músicos.”
m) Los servicios digitales. Se consideran servicios digitales, cualquiera sea el dispositivo utilizado
para su descarga, visualización o utilización, aquellos llevados a cabo a través de la red Internet
o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet u otra red a través de la que se presten servicios equivalentes que, por su
naturaleza, estén básicamente automatizados y requieran una intervención humana mínima,
comprendiendo, entre otros, los siguientes:
1. El suministro y alojamiento de sitios informáticos y páginas web, así como cualquier otro
servicio consistente en ofrecer o facilitar la presencia de empresas o particulares en una red
electrónica.
2. El suministro de productos digitalizados en general, incluidos, entre otros, los programas
informáticos, sus modificaciones y sus actualizaciones, así como el acceso y/o la descarga de
libros digitales, diseños, componentes, patrones .y similares, informes, análisis financiero o datos
y guías de mercado.
3. El mantenimiento a distancia, en forma automatizada, de programas y de equipos.
4. La administración de sistemas remotos y el soporte técnico en línea.
5. Los servicios web, comprendiendo, entre otros, el almacenamiento de datos con acceso de
forma remota o en línea, servicios de memoria y publicidad en línea.
6. Los servicios de software, incluyendo, entre otros, los servicios de software prestados en
Internet (“software como servicio” o “SaaS”) a través de descargas basadas en la nube.
7. El acceso y/o la descarga a imágenes, texto, información, video, música, juegos —incluyendo
los juegos de azar—. Este apartado comprende, entre otros servicios, la descarga de películas y
otros contenidos audiovisuales a dispositivos conectados a Internet, la descarga en línea de
juegos —incluyendo aquellos con múltiples jugadores conectados de forma remota—, la difusión
de música, películas, apuestas o cualquier contenido digital —aunque se realice a través de
tecnología de streaming, sin necesidad de descarga a un dispositivo de almacenamiento—, la
obtención de jingles, tonos de móviles y música, la visualización de noticias en línea, información
sobre el tráfico y pronósticos meteorológicos — incluso a través de prestaciones satelitales—,
weblogs y estadísticas de sitios web.
8. La puesta a disposición de bases de datos y cualquier servicio generado automáticamente
desde un ordenador, a través de Internet o de una red electrónica, en respuesta a una
introducción de datos específicos efectuada por el cliente.
9. Los servicios de clubes en línea o webs de citas.
10. El servicio brindado por blogs, revistas o periódicos en línea.
11. La provisión de servicios de Internet.
12. La enseñanza a distancia o de test o ejercicios, realizados o corregidos de forma
automatizada.
13. La concesión, a Título oneroso, del derecho a comercializar un bien o servicio en un sitio de
Internet que funcione como un mercado en línea, incluyendo los servicios de subastas en línea.
14. La manipulación y cálculo de datos a través de Internet u otras redes electrónicas.
En resumen:
III.1. TRABAJOS REALIZADOS SOBRE INMUEBLE

AJENO
III.2. OBRAS EFECTUADAS SOBRE INMUEBLE

PROPIO
OBRAS,
LOCACIONES Y
PRESTACIONES III.3. ELABORACIÓN, CONSTRUCCIÓN O
FABRICACIÓN DE UNA COSA MUEBLE POR ENCARGO
DE UN TERCERO
III.4. OBTENCIÓN DE BIENES DE LA NATURALEZA

POR ENCARGO DE UN TERCERO
III.5. LOCACION Y PRESTACIONES DE SERVICIOS, EN

CUANTO NO ESTUVIERAN INCLUIDAS EN LOS
INCISOS PRECEDENTES
El común denominador de lo precedente es que sean realizados en el territorio del país.
A diferencia de la venta de cosa mueble, para todos los casos no se requiere el elemento
SUBJETIVO, con excepción de las obras efectuadas sobre inmueble propio que deben ser
realizada si o si por un sujeto del artículo 4, inciso “d)” de la Ley: empresa constructora.
La obra, locación o prestación de servicio debe ejecutarse, desarrollarse o prestarse dentro
del país, o en su caso, utilizarse o explotarse efectivamente en él.
Aquí se haya ausente el elemento subjetivo.

Existe la presunción de la habilitación potencial de la fuente productora del servicio o locación
gravada, debido a que el desarrollo de dichas actividades implica cierta pericia técnica o
profesional que no es óbice (impedimento, obstáculo) en la realización de una venta de cosa
mueble.
Cualquier sujeto que realice una obra, locación o prestación del servicios, dentro del territorio
de la nación, o sea un prestatario de servicios realizados en el exterior pero utilizados en el
país, se convierte en sujeto pasivo del tributo, no siendo necesario que un sujeto lo sea
previamente del gravamen para que al realizar una obra, locación o prestación ésta quede
alcanzada por la imposición, con excepción de las obras sobre inmueble propio que si
requieren la existencia de un sujeto característico (inciso “d)”, artículo 4 de la Ley: empresas
constructoras).
El artículo 3 de la ley se estructura:
a)
b)
Incisos c)
d)
Tiene del 1 al 21 apartados y el

e) apartado 21 tiene 12 puntos o
subincisos del “a)” al “m)”.
El requisito de onerosidad que caracteriza a la venta no se haya en la prestación o locación de

servicios u obra, excepto para las locaciones y prestaciones del apartado 21 inciso “e)” del
artículo 3, debiendo entenderse que no es necesario ( la onerosidad) a los efectos de que se
configure el Hecho Imponible de las restantes locaciones o prestaciones no incluidas en el
apartado mencionado.
Esto implicaría que esos servicios (incisos “a” a “e)” hasta el apartado “20)” prestados en
forma gratuita, se encuentran alcanzados por el gravamen y que si bien carecen de Base
Imponible, tal hecho no provoca la devolución de crédito fiscal (Artículo 58 Decreto
Reglamentario), ya que este último se encontraría con una actividad gravada, tal como lo
exige la ley para habilitar su computo.
Las prestaciones o locaciones del apartado 21 del inciso “e)”, artículo 3 (onerosos y sin
relaciones de dependencia), prestados en forma gratuita, se encuentra fuera del objeto del
gravamen y en consecuencia los créditos fiscales computado y vinculado con su locación o
prestación, deben ser reintegrados.
Ver dictamen 177 del 24/11/94 de la DAT en cuanto al tratamiento de brindar al transporte
aéreo de medicamentos (transporte de cargas) realizado en forma gratuita por el
transportista, el cual se haya fuera del objeto del gravamen.
Locación de Servicios: artículo 1623 del Código Civil.

Prestación de Servicios: artículo 1169 del Código Civil.
En principio, las prestaciones de servicios que incluyen obligaciones de hacer y no hacer

estarán dentro del objeto del Hecho Imponible según el artículo 3 inciso “e)” apartado 21 y el
artículo 8 Decreto Reglamentario.
REFORMA DE LA LEY 2743015
La cuestión central de la reforma es la incorporación del inc. e) al art. 1º.

La ley de IVA regula el tratamiento para las exportaciones de servicios (excluyéndolas del
objeto) y las importaciones de servicios en tanto se trate de locaciones y/o prestaciones
gravadas (que incluye las prestadas por internet) y el locatario o prestatario del país revista la
calidad de responsable inscripto, pero si no posee tal calidad no hay hecho imponible. Y en
rigor, en la actualidad, con la tecnología existente y la generalización de su utilización el
locatario o prestatario bien puede ser un consumidor final, un sujeto no alcanzado por el IVA,
un Monotributista, entre otros.
Esta situación, fue generando un vacío legal que fue siendo más notorio conforme crecía la
utilización de estos servicios a través del ciberespacio y a la vez se contraponía con el criterio
de generalización que se decidió en la década del 90 del siglo pasado sobre el sustento teórico
que debe aplicarse a una imposición general sobre los consumos en pos de la neutralidad del
tributo. Desde ya que esto debiera concretarse en el marco de un impuesto de alícuota
moderada y una limitación de los tratamientos exentivos.
En consecuencia el citado inc. e) incluye en el objeto del impuesto a los servicios digitales
comprendidos en el inc. m) del apartado 21 del inc. e) del art. 3° (donde se detallan tales
servicios), prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el país, en tanto el prestatario no resulte comprendido
en las disposiciones previstas en el inc. d) del mismo artículo; es decir que los locatarios o
prestatarios no resulten "sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la
calidad de responsables inscriptos", lo que está preanunciando quienes resultarán
responsables del gravamen ante tales importaciones de servicios.
Asimismo, el nuevo inciso precisa el lugar de prestación de los servicios, entendiendo que los
servicios digitales comprendidos en el punto m) del apartado 21 del inc. e) del art. 3°,
prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior, en todos los casos, se
consideran realizados en el exterior.
No obstante la norma avanza un poco más y establece que respecto del segundo párrafo del
inc. b) —exportaciones de servicios— y de los incs. d) —importaciones de servicios donde el
prestatario es responsable inscripto— y e) —importación de servicios digitales—, se
considera que existe utilización o explotación efectiva en la jurisdicción en que se verifique la
utilización inmediata o el primer acto de disposición del servicio por parte del prestatario aun
cuando, de corresponder, este último lo destine para su consumo.
15
FERRARO RICARDO. Paper publicado por la LEY SA 2018.
Pero para el específico caso de servicios digitales comprendidos en importaciones de servicios
donde el prestatario es responsable inscripto, se presume —salvo prueba en contrario — que
la utilización o explotación efectiva se lleva a cabo en la jurisdicción en que se verifiquen los
siguientes presupuestos:
— Si los servicios son recibidos a través de la utilización de teléfonos móviles: en el país

identificado por el código del teléfono móvil de la tarjeta sim.
— Si se reciben mediante otros dispositivos: en el país de la dirección IP de los dispositivos
electrónicos del receptor del servicio. Se considera como dirección IP al identificador
numérico único formado por valores binarios asignado a un dispositivo electrónico.
En particular, para los servicios digitales del inc. e), la ley presume, en este caso sin admitir
prueba en contrario, que existe utilización o explotación efectiva en la República Argentina
cuando allí se encuentre:
— La dirección IP, del dispositivo utilizado por el cliente o código país de tarjeta sim,
conforme se especifica en el párrafo anterior; o
— La dirección de facturación del cliente; o,
— La cuenta bancaria utilizada para el pago, la dirección de facturación del cliente de la que
disponga el banco o la entidad financiera emisora de la tarjeta de crédito o débito con que se
realice el pago.
Ahora bien, ¿cuáles son los servicios digitales incorporados?
Lo primero que viene a la mente, por su popularidad, es el caso de las empresas que brindan
series o películas o permiten bajar música a través de internet, como podrían ser los casos
emblemáticos de Netflix o Spotify. En estos supuestos el consumo se produce en el país, lugar
de destino de la prestación, pero el prestador está en algún lugar del planeta.
Es correcto pensar en ello, pero el legislador fue más allá de estos servicios populares y luego
de estipular un concepto general de servicios digitales puntualiza, enunciativamente (no
taxativamente), catorce servicios de diversa índole y utilidad que se encuentran
comprendidos en el nuevo inc. m) del apartado 21 del inc. e) del art. 3º de la ley del tributo.
En este contexto el inc. m) dispone la gravabilidad de los servicios digitales considerando

como tales "a cualquiera sea el dispositivo utilizado para su descarga, visualización o
utilización, aquellos llevados a cabo a través de la red Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet u otra red a
través de la que se presten servicios equivalentes que, por su naturaleza, estén básicamente
automatizados y requieran una intervención humana mínima.
III.1.- OBRAS SOBRE INMUEBLE AJENO
TRABAJOS DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE TERCEROS

REALIZADOS
CONSTRUCCIONES DE CUALQUIER
NATURALEZA
INCLUYE
INSTALACIONES – CIVILES, COMERCIALES E

INDUSTRIALES
REPARACIONES
SOBRE INMUBLES
TRABAJOS DE MANTENIMIENTO Y
AJENO
CONSERVACIÓN
INSTALACIÓN DE VIVIENDAS PREFAFRICADAS
III.2.- OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO
Se encuentran alcanzadas por el impuesto las obras efectuadas directamente o a través de

terceros sobre inmueble propio.
El Artículo 4º del Decreto Reglamentario define el termino obra: “A los efectos de lo
dispuesto por el inciso b), del artículo 3º de la ley, se entenderá por obras a aquellas mejoras
(construcciones, ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo con los códigos de edificación o
disposiciones semejantes, se encuentren sujetas a denuncia, autorización o aprobación por
autoridad competente.
Son sujetos del gravamen las empresas constructoras que realicen las obras sobre inmueble
propio, cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las
empresas unipersonales.
Se define como empresas constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúen
las referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su ejecución, o con la posterior
venta parcial o total del inmueble.
Tener en cuenta: Artículo 5º del DR: Distinción entre empresas constructoras y empresas
“alquiladoras”:
No alcanzada la venta de las obras, cuando “por un lapso continuo o descontinuo de tres años
cumplidos a la fecha en que se extienda la escritura traslativa de dominio o se otorgue la
posesión, si este acto fuera anterior-, las mismas hubieran permanecido sujetas a
arrendamiento, o derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.”
Casos que pueden presentarse, ejemplo de una empresa que construye oficinas:
1) Alquila por menos de tres años y vende.
2) Alquila por más de tres años y vende.
3) Alquila por más de 10 años y vende.
El caso de “Bahía Blanca Plaza Shopping SA”:
La Corte Suprema de Justicia de la Nación declaró desierto el recurso ordinario que había
interpuesto el organismo recaudador en la causa Bahía Blanca Plaza Shopping SA16 contra la
sentencia emitida por la Sala V de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal. 17
En el referido litigio se cuestionó el tratamiento que debía otorgarse, respecto del Impuesto al
Valor Agregado, a una empresa constructora que había efectuado obras sobre inmueble
propio.
Previamente a realizar el análisis pertinente de la causa, cabe aclarar que conforme surge de
la comunión de los artículos 3° inciso b) y 4° inciso d) de la ley referida ut supra, se
encuentran alcanzadas por la gabela analizada las obras efectuadas directamente o a través de
En tal sentido, para que se perfeccione el hecho imponible deviene necesario que la obra
sobre inmueble propio sea realizada por un sujeto «empresa constructora» que intente lucrar
con la ejecución de la misma o con su posterior venta.
Sin perjuicio de lo expuesto, instituye el artículo 5° del decreto reglamentario de la ley que si
con posterioridad a la finalización de la obra el sujeto empresa constructora decidiese
afectarla por un lapso continuo o discontinuo de tres años a contratos de arrendamiento, o
derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis, no se perfeccionará el hecho
imponible analizado, pero deberán reintegrarse los créditos fiscales oportunamente
computados, atribuibles al bien que se transfiere en el período fiscal en que se produzca la
venta del mismo.
Por otra parte, cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones
gravadas obras realizadas por el sujeto pasivo, directamente o a través de terceros sobre
inmueble propio, que hubieren generado el crédito fiscal, deberá adicionarse al débito fiscal
del período en que se produzca la transferencia o desafectación el crédito oportunamente
computado, en tanto tales hechos tengan lugar antes de transcurridos diez años, contados a
partir de la fecha de finalización de las obras o de su afectación a la actividad determinante de
la condición de sujeto pasivo del responsable, si ésta fuera posterior, conforme reza el artículo
11 de la ley analizada.
Motivo
16
Bahía Blanca Plaza Shopping SA, Corte Suprema de Justicia de la Nación, 23/02/10.
17
Bahía Blanca Plaza Shopping SA, Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala V,
16/08/06.
El punto controvertido versaba en resolver el tratamiento que debía dispensársele a una
empresa constructora que edificó un inmueble con características de shopping center sobre
un terreno de su propiedad, que explotó comercialmente durante dos años contados desde su
habilitación primigenia, arrendando sus distintos locales o cediéndolos en concesión, y que
luego procedió a su venta.
El órgano recaudador, en su memorial de agravios, había considerado que la venta efectuada

por la actora no se encontraba alcanzada por el gravamen, y que, por ende, en el período
respectivo se debía incrementar el débito fiscal de la sociedad, adicionándole el crédito que
oportunamente había computado con motivo de su afectación a la actividad gravada como
bien de uso.
En ese orden de ideas, sostenía que la transferencia de la titularidad del bien inmueble debía
ser ponderada como una desafectación de bien de uso en los términos del tercer párrafo del
artículo 11 de la ley del impuesto. Esto es así, desde su perspectiva, porque el encuadre
previsto por el artículo 4° inciso d) de la Ley del IVA resultaba ceñido a los casos de ventas
efectuadas por sujetos que construyen sobre inmuebles de su pertenencia con el propósito de
obtener un lucro con la enajenación.
El supremo tribunal no hizo lugar a la pretensión fiscal. En tal sentido, las consideraciones
expuestas oportunamente por el Tribunal Fiscal de la Nación, 18 que había entendido que la
ley del gravamen no limitaba el carácter de empresa constructora al sujeto que construye
sobre inmueble propio para vender lo construido, pues lo reconoce también a quien lo hace
para lucrar comercialmente con la explotación de la obra. Y, en esa inteligencia, consideró que,
en el caso, al haberse realizado la venta antes de que transcurrieran los tres años que marca el
artículo 5° del Decreto Reglamentario de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, es correcto el
tratamiento tributario que el contribuyente había asignado a esa operación.
En orden a ello, consideró que el criterio de la Administración Federal de Ingresos Públicos en

cuanto a que el mero hecho de lucrar con arrendamientos o concesiones excluye el
tratamiento de venta de inmueble, aun cuando la enajenación se materialice dentro de los tres
años previstos por el artículo 5°, implicaría entender que lo establecido en el mencionado
artículo del decreto reglamentario se encuentra en oposición con el texto legal, lo cual no
resulta admisible como principio hermenéutico, pues debe preferirse aquella interpretación
que concilie a las normas y deje a todas con valor y efecto.
A través de la sentencia comentada, el máximo tribunal finaliza con la tesis defendida por
cierta corriente doctrinaria consistente en que el artículo 11 de la ley sólo es de aplicación en
aquellas obras que son realizadas para afectarlas a la actividad, evidenciando, desde su
perspectiva, la inexistencia de una finalidad lucrativa originaria.
En función de las consideraciones vertidas por los distintos tribunales, cabe concluir que el
artículo 5º del decreto reglamentario deberá aplicarse cuando se realice una afectación
específica de la obra sobre inmueble propio, siendo de aplicación en los restantes casos el
artículo 11 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
18
Bahía Blanca Plaza Shopping SA, TFN, Sala B, 07/10/05.
Cuando por la ubicación del inmueble no existiere tal obligación, la calidad de mejora se
determinará por similitud con el tratamiento indicado precedentemente vigente en el mismo
Municipio o Provincia o, en su defecto, en el Municipio o Provincia más cercano.”
Es importante destacar que solo la obra es objeto del impuesto, por ello al venderse un
inmueble debe segregarse el precio, para obtener la base sujeta a impuesto, la parte asignada
al terreno, ya que este se halla excluido del objeto.
Trabajo: se refiere a construcciones, instalaciones, reparaciones, mantenimientos y

conservación.
Ver instrucción 1/94 de la DGI (6/1/94) instalaciones de empresas de televisión por cable.
IV. IMPORTACIONES DEFINITIVAS DE COSAS MUEBLES
En la importación de cosas muebles – inc c) del art. 1º- el aspecto espacial, al igual que en
materia de venta de cosas muebles, no tiene que ver con su introducción material al territorio
nacional, sino a su incorporación jurídica definitiva- no física ni temporaria- de los bienes a la
riqueza del país.
Habida cuenta la ausencia de un artículo especial en la Ley de IVA que desarrolle los aspectos
objetivo y espacial de este tipo de hecho imponible- a diferencia de lo que ocurre con los
previstos en los incs. a) y b) del mismo art. 1º-, los mismos serán tratados juntamente con su
aspecto temporal en el comentario del art. 5º, limitándonos aquí a señalar que el art. 2º del DR
hace remisión a la definición establecida en el Código Aduanero de la “importación para
consumo”.
Art 2 DR: Importación definitiva: a los fines de la ley y este reglamento se entenderá por
importación definitiva la importación para consumo que se refiere el Código Aduanero.
En primer lugar, el concepto de importación se halla definido en el art 9º del referido código,
el cual expresa: “importación es la introducción de cualquier mercadería a un territorio
aduanero”.
En segundo lugar este objeto solo refiere a cosas muebles, por lo que no comprende las
locaciones y prestaciones de servicios de ningún tipo, ni derechos de autor y derechos de
propiedad intelectual, ni bien inmaterial de ninguna naturaleza, a pesar de que estas son
consideradas por el art 10 del Código Aduanero dentro del concepto de mercaderías
importables.
En tercer lugar, ¿Qué debe entenderse por importación para consumo?. Sobre el particular, el
art. 233 de referido código reza que, la importación para consumo es aquella en virtud de la
cual la mercadería importada puede permanecer por tiempo indeterminado dentro del
territorio aduanero. En el mismo sentido, su art. 636 establece que: “la importación es para
consumo cuando la mercadería se introduce al territorio aduanero por tiempo
indeterminado”.
-Por el contrario la importación temporaria de cosas muebles no esta comprendida dentro del
objeto del tributo
La destinación de Importación puede ser:
o Definitiva: es para consumo.
o Suspensiva:
 Temporaria: para reexportación.
 Depósito de almacenamiento: otro destino.
 En tránsito: con destino a otra aduana.
Sin embargo estamos frente a un hecho imponible de naturaleza compleja ya que se requiere
de dos elementos:
1) Que estemos frente a una importación de cosa mueble (elemento objetivo), y
2) Que exista una acción (Solicitud de Destinación) que exteriorice la finalidad con que las
cosas muebles son ingresadas al territorio aduanero, esto es a través de una
importación para consumo (por tiempo ilimitado).
En definitiva, toda vez que se realice una importación de cosa mueble para consumo, que
suponga la permanencia en el país por tiempo ilimitado sin importar el sujeto que realizo la
importación ni si la misma es a título gratuito u oneroso, estaremos en presencia de una
importación gravada por el IVA.
IV. IMPORTACIONES DE SERVICIOS
OBRAS, LOCACIONES Y REALIZADAS EN EL EXTERIOR

PRESTACIONES
CUYA UTILIZACIÓN O EXPLOTACIÓN EFECTIVA
SE LLEVE A CABO EN EL PAÍS
CUANDO LOS PRESTATARIOS SEAN SUJETOS DEL IMPUESTO

POR OTROS HECHOS IMPONIBLES Y REVISTAN LA CALIDAD DE
RESPONSABLES INSCRIPTOS
El artículo 4 inciso “g)” Ley define a tales a los PRESTATARIOS de tales de servicios, o sea a
aquellos que utilizan los servicios importados.
Además deben reunir otros atributos:
1. Ser sujetos del I.V.A. por otros Hecho Imponible y
2. Revestir la calidad de Responsable Inscripto
Cabe aclarar que el hecho Imponible no se configura cuando el prestatario tenga frente al
I.V.A. otro carácter que no sea Responsable Inscripto.
Tal sería los casos, de los prestatarios sujetos exentos o no alcanzados, y Pequeños
contribuyente adheridos al Régimen Simplificado (Monotributista).
Al respecto la Administración Tributaria nacional se expidió mediante el DICTAMEN 74/01

(DAT)
LA IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
 Se refiere a las prestaciones efectuadas en el exterior para ser utilizadas en nuestro

país y a las que, realizadas en la Argentina, serán utilizadas en el exterior.
 La Ley de I.V.A. se refirió en la mayoría de los años de su vigencia de Hecho Imponible

de importaciones y exportaciones solo relacionado con cosas muebles.
 Ha respectado históricamente el principio de país de Destino, (liberación de impuestos
a las exportaciones y gravar las importaciones) en principio solo referido a
importación y exportación de cosas muebles.
 La completa aplicación del principio de tributación en el País de Destino lo hace

comprensivo de las prestaciones de servicios, implica gravar las importaciones, de
servicios, liberando a su vez las exportaciones de los mismos.
 La definición de este criterio: tanto los bienes como los servicios deben estar gravados
en el país donde se produzca su utilización, explotación o aprovechamiento económico,
por lo que grava a las importaciones y exime a las exportaciones.-
 Al hablar de importaciones debemos tener en cuenta el decreto reglamentario para

una mejor compresión al enunciar; “a los efectos previstos en el inciso a) del artículo 1
de la ley, las cosas muebles de procedencia extranjera solo se consideraran situadas o
colocadas en el territorio del país cuando hayan sido importadas en forma definitiva.
Se entenderá por importación definitiva a la importación para consumo a que se
refiere el código aduanero”(19)
Gráficamente:
Venta de Bienes y Servicios
Exportación (Exenta del IVA)
ARGENTINA EXTERIOR
Importación (Gravadas en el IVA)
IV.1.- CARACTERIZACIÓN DE LA IMPORTACION de SERVICIOS EN I.V.A.
Por la Ley 25063, se incorpora el inciso “d)” al artículo 1 de la Ley de I.V.A., que crea este
Hecho Imponible, consistente en:
 PRESTACIONES comprendidas en el inciso e) del art. 3
 REALIZADAS en el exterior
 CUYA utilización o explotación efectiva se lleva a cabo en el país.
 CUYOS prestatarios sean sujetos del I.V.A. por otros Hechos Imponibles.
 CUYOS prestatarios revistan la calidad de Responsable Inscripto.
 DEBE vincularse con operaciones gravadas.

19
S/DR (Arts. 1,3,64)
De esto surge que deben verificarse condiciones subjetivas, derivadas de la imposibilidad
legal de atribuir responsabilidad fiscal por el citado hecho, al prestador del servicio radicado
en el extranjero, razón por la cual la norma elige como responsable sustituto de la obligación
tributaria, al prestatario local.
A través de la Resolución general Nº 549 establecida en el año 1999 por la AFIP se

resuelve en lo que atañe a las PRESTACIONES REALIZADAS EN EL EXTERIOR QUE SE
UTILICEN O EXPLOTEN EN EL PAÍS:
“Artículo 1: Los sujetos a que se refiere el inciso g) del artículo 4° (importadores de servicios),
de la Ley de I.V.A., determinarán el impuesto correspondiente a cada uno de los hechos
imponibles establecidos por el inciso “d)” del artículo 1 de la mencionada Ley, e ingresarán el
monto resultante dentro de los DIEZ (10) días hábiles administrativos siguientes a la fecha del
perfeccionamiento de cada uno de aquellos hechos, conforme a lo dispuesto por el inciso “h)” del
artículo 5 de la citada Ley (momento en que se termina la prestación o en el del pago total o
parcial el que fuera anterior).
Artículo 7: El impuesto ingresado conforme a lo establecido en los artículos 2, 4 y 5 será

computable, para los sujetos aludidos en el artículo 1, como crédito fiscal en la declaración
jurada correspondiente al período fiscal inmediato siguiente a aquél en el que se haya
perfeccionado el hecho imponible que lo origina.
El eventual saldo a favor del responsable, resultante del mencionado cómputo, recibirá el
tratamiento previsto en el primer párrafo del artículo 24 de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado”
IV.2.- EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
La realización de obras, locaciones o prestaciones efectuada en el territorio de la nación se

considera Hecho Imponible dado que se realiza en el espacio del país, de esa manera se aferra
o hace hincapié al lugar de ejecución material del servicio para definir su inclusión en el
gravamen.
Ello es así independientemente donde se encuentre el locador o el locatario (dictamen 82/96
DAT) e implica que si la utilización es en el exterior, las locaciones o prestaciones estarán
fuera del objeto del gravamen.
¿Cuándo se entiende que la utilización o explotación efectiva se lleva a cabo en el exterior?
Por ejemplo: una empresa extranjera solicita un informe a un profesional del país a fin de
conocer algunas precisiones sobre el régimen tributario local.
El profesional contratado considerará sus honorarios como una exportación de sus servicios y
por lo tanto exentos en virtud de la calidad del solicitante.
Su aporte técnico será utilizado en el exterior.
Se recomienda al lector consultar la circular 1288 (20/5/93 DGI) (Servicios de

Exportación)
Análisis de Otro Autor
El 2do párrafo inciso b) artículo 1 Ley dice: “En los casos previstos en el inciso e) del artículo 3º,
no se consideran realizadas en el territorio de la Nación aquellas prestaciones efectuadas en el
país cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior”.
Del análisis del mismo, cabría suponer que la ley quiso dejar fuera del objeto del I.V.A. a
aquellas locaciones y prestaciones de servicios cuya utilización y explotación efectiva sea
llevada a cabo en el exterior.
Si fuera así, no solo constituiría un ACTO NO GRAVADO sino que el sujeto que lo realice no
podría computar como Crédito Fiscal, el I.V.A. que se le hubiere facturado por las compras,
importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios y consecuentemente estaría
exportando impuesto contenido en el precio.
Nadie hubiera creído que la intención era desalentar el desarrollo de servicios en el país para
su venta al exterior.
El artículo siguiente del artículo 77 del decreto reglamentario dispuso que las
prestaciones comprendidas en el 2do párrafo del inciso “b)” del artículo 1 de la Ley. Tendrán
el tratamiento previsto en el artículo 43 de la misma norma.
Esto significa que las prestaciones de servicios del inciso “e)” del artículo 3 de la Ley tendrán
el mismo tratamiento que una exportación.
En consecuencia, el locador o prestador del país podrá computar como Crédito Fiscal el I.V.A.
que se hubiera facturado por las compras, importaciones definitivas, prestaciones y
locaciones relacionadas con dicha exportación, teniendo los beneficios adicionales de la
DEVOLUCIÓN, ACREDITACIÓN Y TRANSFERENCIA DE TERCEROS.
Se aplica el principio PAIS DE DESTINO, que se basa en la gravabilidad de las importaciones

en general que ingresan al país y no así las exportaciones, con el agregado de posibilitar a
estas últimas el recupero del Crédito Fiscal relacionados.
Es decir que el principio de DESTINO, significa que las locaciones y prestaciones de servicios
incluidas en el inciso “e)” artículo 3 de la Ley, que se realicen en el país y cuya utilización y
explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior quedarán sujetas al impuesto a TASA CERO,
aplicándose el artículo 43 de la Ley.
Lo anterior no es una locación o prestación de servicio realizada fuera del país por un locador
o prestador argentino – si así fuera no se haya dentro del objeto, no hay territorialidad.
Tampoco no es: una locación o prestación de servicio realizada en el país en el que el locatario
o prestatario del exterior lo utilice o explote efectivamente dentro del territorio de la nación.
IV.3.- PRESTATARIO DEL SERVICIO:
La norma no hace referencia a que el prestatario debe ser un sujeto extranjero (sea persona
física o jurídica)
Puede tratarse de un prestatario argentino que se encuentra desarrollando tareas en el
exterior y requiere la prestación de un servicio a una persona, profesional o empresa, que
efectúa la misma en el país.
Según Humberto P. Diez: “Se considera utilizada o explotada en el exterior cuando el usuario
lo incorpore a una actividad económica realizada fuera de nuestro territorio, es decir, debe
necesariamente existir una relación vinculante entre el servicio prestado en nuestro país y la
actividad desarrollada en el exterior.”
Ver Dictamen 24/99 DAT del 30/4/99 – preparación y negociación de contratos proyectos
energéticos.
Que la utilización y explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior.
Circular Nº 1288 (B.O. del 21/5/93) el lugar donde el servicio es aplicado debe ser el
exterior.
El Código Aduanero en ningún momento requiere la intervención aduanera para este tipo de
prestaciones – la ley y su Decreto Reglamentario.
Nada dice al respecto
Dictamen 119/94 DAT – 18/7/94

Dictamen 120/94 DAT – 25/7/94
Dictamen 82/96 DAT – 124/8/96
Dictamen s/n º de la Subanecc AS Legales 10/9/96
Para Marchevsky, (según Circular 1288/93 de AFIP) si la empresa analiza el informe

preparado por el profesional del país, y luego decide realizar una inversión en el país, podría
suponerse que dicho servicio sería aplicado en nuestro país y no se trataría de una
exportación de servicios.
Ningún Hecho Imponible para que se configure puede quedar supeditado a cuestiones futuras
y menos aún, que estas estén sujetas a decisiones o concreciones que sean ajenas al prestador
del servicio.
Ver TFN, sala A, 2º nominación: causa Tecnopel SA. 6/12/99

Dictamen 45/00 DAT del 20/06/00
IV.4.- EXCLUSIÓN DE OBJETO
Son aquellas actividades que no forman parte del objeto del impuesto al valor agregado; es
decir no están alcanzados.
Los bienes excluidos de IVA son aquellos que por disposición del Estado, se les de la calidad
de “no causa” al Impuesto sobre las Ventas.
Diferenciación con la exención:
Toda vez que el legislador defina el objeto del impuesto en forma general, se puede ver en la
obligación de eximir ciertas operaciones, actos o manifestaciones, situación que dará origen a
las exenciones. Esto nos permite definir con claridad la diferencia entre aquello que se
considera “no gravado” respecto de lo que debe considerarse “exento”.
Un concepto no gravado nunca estuvo incluido en el objeto del impuesto, mientras que un
concepto exento previamente estuvo gravado.
Esta situación se presenta en el IVA ya que se trata de un tipo de Imposición a los Consumos
de carácter general, por lo que se nos presentan hechos alcanzados, no alcanzados y exentos.
1. Servicio de Refrigerio y Comidas Art. 3, e) punto 1, 2do, párrafo.

En determinados lugares
2. Telecomunicaciones Art. 3, e) punto 4.
ENCOTESA y agencias noticias
3. Alumbrado Público Art. 3, e) punto 5.
Dictamen 98/93 DAT y Art. 7 DR.
No comprende el suministro de
energía
Dictamen 57/96 DAL y Dictamen
59/00
4. Playas de Estacionamiento, Garaje y Similares Art. 3, e) punto 16 Estacionamiento
vía pública
5. Las realizadas en Relación de Dependencias. Dictamen 45/91 DAT
(honorarios profesional que perciben agentes
judiciales y abogados de la DGI en los juicios
que representan al fisco)
6. Cesión de Acciones y Títulos Art. 3, e) ap. 21 punto i
Cesión temporal de uno o goce de acciones y
títulos valores
7. Derechos de Autor Art. 3. último párrafo
(Escritores y mismos)
8. Administración de FCI
9. Instrumentos y Contratos Derivados Art. 9 DR
No const. Prestaciones del art. 3.
10 Los Seguros de Vida y Otros Art. 3, e) 21 Ley
Servicios de refrigerio y comidas en determinados lugares, el apartado 1 de inciso e) artículo

3 de la Ley dice gravado prestaciones de servicios de bar, restaurantes, etc. Y efectúa en el
párrafo siguiente la excepción.
Las condiciones que deben darse son:

Lugares de trabajo
1. siempre que se presten en

Establecimientos sanitarios exentos
Establecimientos de enseñanza o
privados, reconocidos
El personal
2. En tanto sean de uso

Paciente o acompañantes
exclusivo para
El alumnado
Esta segunda condición debe satisfacerse de modo fehaciente es decir que la exclusividad de
la utilización del servicio por los destinatarios indicados debe poder probarse tanto desde el
punto de vista jurídico de la relación comercial como en la concreción práctica de la
prestación.
Dictamen 15/85 D.A.T.J. (comedor de una empresa): Si del contrato firmado entre la
concesionaria, para atender el comedor de una empresa y la propia empresa, no surgen
cláusulas que limiten la atención a otras personas ajenas a la contratante, la concesionaria se
encontraría habilitada jurídica y materialmente para prestar sus servicios a cualquier cliente,
y no quedarían configurados los requisitos de “lugar de trabajo” y de “servicio exclusivo” para
los empleados del establecimiento.
Dictamen 86/99 D.A.L. (comedor de una empresa): Una empresa manifestaba su
inquietud con respecto a la contratación de un servicio de comedor para sus empleados así
como para personas que no se encontraban en relación de dependencia sino que eran
personal de compañías con las cuales tenía contratos de tercerización de ciertas actividades.
La Asesoría legal entendió que era procedente la exclusión ya que la norma no distingue entre
personal en relación de dependencia y aquel que no se encuentre en esta condición.
En este orden de ideas, consideró que el beneficio comprende al servicio de comedor prestado
a los sujetos que realizan, para el contratante, ciertas actividades tercerizadas –limpieza,
mantenimiento, etc.-, ya que cumplimentan la exigencia legal al detentar el carácter de
personal contratado para realizar tareas en el ámbito de la empresa, resultando irrelevante la
circunstancia de que dicho personal no sea dependiente de la firma del contratante.
V.- SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO
V.1.- DEFINICION:
Artículo 4º de la ley: “Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con
las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando
enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
La AFIP en su Dictamen (DAT: Dirección asesoría técnica) 40/2000 interpreto que a los
efectos del tratamiento del hecho imponible “importación definitiva de cosas muebles” no
resulta aplicable el principio de inmunidad fiscal, razón por la cual los bienes que importa
un organismo estatal se encuentran sujetos al pago del IVA.
“La persona o personas que ante la aduana asumen la condición de responsables de las
operaciones realizadas, son aquellas a las que se les reconoce la calidad de importador o de
exportador, sin que para ello tenga relevancia el hecho de que las mismas sean o no las
propietarias de los bienes introducidos o salidos del país, ni tampoco si actúan en dichas
operaciones por cuenta propia o ajena.
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3º,
cualquiera se la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales. A los fines de este inciso, se entenderá que revisten el carácter de empresas
constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el
propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del
inmueble.
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
g) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1º.
h) Sean locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de sujetos del exterior que
realizan locaciones o prestaciones gravadas en el país, en su carácter de responsable sustituto
(20).
i) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso e) del artículo 1º (21).
Quedan incluidos en las disposiciones de este artículo quienes, revistiendo la calidad de uniones
transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones
sin existencia legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente
individual o colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en el
párrafo anterior. El PODER EJECUTIVO reglamentará la no inclusión en esta disposición de los
trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común y situaciones similares que existan
en materia de prestaciones de servicios.
Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f),
serán objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad
determinante de su condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten las mismas para
la actividad y de la proporción de su afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se
realicen simultáneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que
siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por
accesión al momento de su enajenación.
Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o
concurso civil, en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con
relación a las ventas y subastas judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen o se
generen en ocasión o con motivo de los procesos respectivos. Ello sin perjuicio de lo dispuesto en
el inciso c) del artículo 16 e inciso b) del artículo 18 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1978
y sus modificaciones.”
Responsable Sustituto22
Si bien no se trata de un cambio de la última reforma, vale la pena reseñar que en

diciembre de 2016 la ley 27.346 incorporó , a continuación del art. 4º de la ley, un artículo
20
S/ Ley 27346 (Art. 8)
21
S/ Ley 27430 (Art. 89)
22
S/ Ley 27.346 (Art. 8 pto. 2)
incluyendo la figura del responsable sustituto para los residentes o domiciliados en el país
que sean locatarios y/o prestatarios de sujetos residentes o domiciliados en el exterior y
quienes realicen tales operaciones (locaciones y/o prestaciones) como intermediarios o en
representación de dichos sujetos del exterior, siempre que las efectúen a nombre propio,
independientemente de la forma de pago y del hecho que el sujeto del exterior perciba el pago
por dichas operaciones en el país o en el extranjero. Desde ya en todos los casos debe tratarse
de locaciones y/o prestaciones gravadas.
También la figura del responsable sustituto fue incorporada por este supuesto como un
sujeto más en el art. 4º de la ley de IVA.
Sumando a la decisión anterior la actual reforma el abanico de servicios realizados en el
exterior pero utilizados en el país, así como las locaciones o prestaciones en el país de
residentes en el exterior ha quedado en gran medida comprendida en la imposición, hasta que
la tecnología y la informática vuelvan a superar la realidad o impongan una nueva realidad.
Serán considerados responsables sustitutos a los fines de esta ley, por las locaciones y/o
prestaciones gravadas, los residentes o domiciliados en el país que sean locatarios y/o
prestatarios de sujetos residentes o domiciliados en el exterior y quienes realicen tales
operaciones como intermediarios o en representación de dichos sujetos del exterior, siempre
que las efectúen a nombre propio, independientemente de la forma de pago y del hecho que el
sujeto del exterior perciba el pago por dichas operaciones en el país o en el extranjero.
Se encuentran comprendidos entre los aludidos responsables sustitutos:
a) Los Estados nacional, provinciales y municipales, y el Gobierno de la Ciudad Autónoma de

Buenos Aires, sus entes autárquicos y descentralizados.
b) Los sujetos incluidos en los incisos d), f), g) y m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
c) Los administradores, mandatarios, apoderados y demás intermediarios de cualquier

naturaleza.
Los responsables sustitutos deberán determinar e ingresar el impuesto que recae en la

operación, a cuyo fin deberán inscribirse ante la Administración Federal de Ingresos Públicos,
entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Hacienda y Finanzas Públicas, en los casos,
formas y condiciones que dicho organismo establezca. El Poder Ejecutivo nacional podrá
disponer en qué casos no corresponde asumir la condición referida.
En los supuestos en que exista imposibilidad de retener, el ingreso del gravamen estará a
cargo del responsable sustituto.
El impuesto ingresado con arreglo a lo dispuesto en el presente artículo tendrá, para el

responsable sustituto, el carácter de crédito fiscal habilitándose su cómputo conforme a lo
previsto en los artículos 12, 13 y en el primer párrafo del artículo 24, de corresponder.
El Poder Ejecutivo queda facultado para disponer las normas reglamentarias que estime
pertinentes, a los fines de establecer la forma en que los Estados nacional, provinciales,
municipales o el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, liquiden e ingresen el
gravamen, en carácter de responsable sustituto.
2.1. ENTES PLURALES
Párrafo Segundo del Art. 4:
Quedan incluidos en las disposiciones de este artículo quienes, revistiendo la calidad de uniones
transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones
sin existencia legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente
individual o colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en el
párrafo anterior. El poder ejecutivo reglamentará la no inclusión en esta disposición de los
trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común y situaciones similares que existan
en materia de prestaciones de servicios.
El mismo incluye como sujeto del impuesto a las UTE, ACE, consorcios, asociaciones sin
existencia legal como PJ, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual
o colectivo - que se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en
los incisos del primer párrafo del artículo.
El inconveniente fue que en primer término, al no ser sujetos del impuesto, era la facturación a
un tercero por parte del agrupamiento y la generación el Debito Fiscal (El procedimiento para
asignar el Debito Fiscal a cada componente del agrupamiento, que generaba la operación de
venta, era improcedente e impracticable).
En segundo término, y del mismo modo ante una operación de compra se presentaba el mismo
inconveniente con la facturación del proveedor y la asignación del Crédito Fiscal a cada
integrante del agrupamiento. Más aun, lo dificultoso era la metodología a seguir si era necesario
aplicar el prorrateo del art. 13 de la ley, lo cual tornaba imposible cualquier asignación del
Crédito Fiscal.
Federico Enrico coincide con Humberto Diez, acerca de los efectos financieros y económicos
que como consecuencia de otorgarle la subjetividad al agrupamiento se producen, a saber:
Efecto financiero: mientras el agrupamiento no cuente con Debito Fiscal (podría ser al
prepararse para comenzar una actividad) y en consecuencia, se genere un Crédito Fiscal
ocioso, si no existiera la calidad subjetiva del agrupamiento, este podría ser absorbido por
cada empresa o sociedad miembro.
Efecto económico: se produce cuando la asociación sin personería jurídica no puede

computarse Crédito Fiscal. Acumula Créditos Fiscales a la espera de obtener en un futuro, y
sujeto a ello el éxito de los emprendimientos, la posibilidad de compensarlos contra débitos
originados exclusivamente en dicho emprendimiento. De no existir tales débitos, el
agrupamiento perdería toda posibilidad de compensar créditos.
-Agrupaciones de Colaboración Empresaria:23
Las ACE son simples contratos de organización que celebran sociedades entre sí que no
constituyen sociedades ni son sujetos de derecho, tal como lo expresa textualmente la ley.
En cambio, para el I.V.A., de acuerdo con lo que se expresara en los Dictámenes (DAT) 178/94
y 64/2001 (16), las ACE son sujetos pasivos distintos de sus integrantes, a los que debe
facturarles por el valor de las elaboraciones que efectúa para ellos, así como por el de las
mercaderías que les provee.
La importancia decisiva que implica reconocer la existencia de estas formas de organización

empresaria aparece evidenciada en el pronunciamiento recaído en la causa “Promotions &
Licensing” 24 , donde se dejó sentado que: ”El acuerdo celebrado entre dos sociedades para
llevar a cabo una actividad gravada por el IVA originó un “joint-venture” o ente de colaboración
que constituye un sujeto pasivo del tributo en los términos del segundo párrafo del art. 4 de la
Ley 23349.”
Fue así que, en virtud del reconocimiento de personalidad tributaria al mencionado ente de
colaboración, se dejó sin efecto la resolución determinativa por falta de legitimación pasiva.
-Uniones Transitorias de Empresas:25
La UTE está caracterizada en nuestra legislación de fondo como un contrato de colaboración

empresarial que carece de personalidad jurídica. Por esa razón, hasta la reforma legal que
introdujo la Ley 23.765, las operaciones realizadas por las partes intervinientes en el contexto
del funcionamiento de dichos contratos debían serles atribuidas a cada una de ellas en función
de dicho régimen contractual.
Sin embargo, la DGI, a través de citada Circular 1183, pretendió sin sustento legal por
entonces atribuir a las UTE el carácter de sujetos pasivos en el IVA, criterio que recién fue
incorporado a la Ley del IVA con posterioridad, a través de la mencionada Ley 23.765.
Esto fue receptado posteriormente en su Dictamen (DAT) 6/94, en donde interpretó que el
hecho imponible se verificaba en cabeza del consorcio de empresarios, y no en cabeza de cada
uno de los consorcistas, posición que fue desestimada en la causa “Copam S.A.-Seggiaro-UTE”
donde la representación fiscal pretendió invocar, no solo la Circular 1183 sino la “realidad
económica” para atribuir al contrato de organización el carácter de sujeto del gravamen.
Recién a partir de la vigencia de la reforma introducida a la legislación del IVA por la Ley
23765, ese gravamen se adecuo al criterio sustentado por el Organismo Fiscal, apartándose
así del tratamiento que la ley de fondo dispensa a ese tipo de contratos. Fue de ese modo que
se incluyeron como sujetos del gravamen a la generalidad de los entes, aun cuando
carezcan de personalidad jurídica, atribuyéndoles así el carácter de sujetos pasivos del
IVA, o sea, personalidad tributaria.
23
OKLANDER, Juan. Ley del Impuesto al Valor Agregado. Editorial La Ley. 2da Edición. 2009.
24
25
De ahí que en la causa “Tecnomatter” referida a periodos anteriores a la vigencia de la Ley
23.765 se resolvió que el consorcio no era sujeto pasivo en el IVA, sino que cada una de las
empresas integrantes del mismo debía tributar el gravamen en proporción a su parte en los
trabajos.
ACE – UTE:26
Las ACE no constituyen una sociedad ni son sujetos de derechos, carecen de personería
jurídica propia, son como su nombre lo indica, agrupamiento de empresarios que
colaboran y cooperan entre si, manteniendo su autonomía y personalidad jurídica. La ley
de Sociedades Comerciales define que la agrupación no puede perseguir fines de lucro,
debiendo percutir en el patrimonio de las empresas que los conforman las ventajas
económicas que genere la actividad del agrupamiento.
En cambio, las UTE, si bien no son sociedades ni son sujetos de derecho, ni tienen
personería jurídica, se diferencian en varios aspectos de los ACE. Entre los mas
importantes:
- Los ACE tienen un carácter mutualista, en cambio las UTE pueden perseguir fines
lucrativos.
- Los ACE tienen como objetivo racionalizar fases de la administración empresaria, las UTE
se reúnen para desarrollar una obra, un servicio o un suministro concreto.
- Los ACE tienen como fin servir a sus propios miembros, mientras que en las UTE el fin
perseguido es prestar un sv a terceros.
- La denominación en los ACE, tendrá un nombre de fantasía con el agregado de

“Agrupación”, en cambio en las UTE, la denominación incluirá el nombre de uno, alguno o
todos sus miembros seguido de la expresión “Unión Transitoria de Empresas”.
- En los ACE deben designarse uno o más administradores, en las UTE, se designa un
representante por cada integrante.
- En los ACE las resoluciones se adoptan por mayoría, en cambio en las UTE se adoptan por
unanimidad.
- En los ACE, sus integrantes responden solidaria e ilimitadamente hacia terceros, en las
UTE no se presume solidaridad de las empresas por los actos que deban desarrollar.
Tercer párrafo del Art. 4:
Entes que realicen operaciones gravadas y exentas simultáneamente:
Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f),
serán objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad
determinante de su condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten las mismas para
26
ERICO, Federico. Análisis del Impuesto al Valor Agregado. Editorial La Ley. 2da Edición 2008.
la actividad y de la proporción de su afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se
realicen simultáneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que
siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por
accesión al momento de su enajenación.
Cuarto párrafo del Art. 4:
Concursados:
Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o

concurso civil, en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con
relación a las ventas y subastas judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen o se
generen en ocasión o con motivo de los procesos respectivos. Ello sin perjuicio de lo dispuesto en
el inciso c) del artículo 16 e inciso b) del artículo 18 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1978
y sus modificaciones.”
VI.2.- CATEGORIZACIÓN DE RESPONSABLES
VI.2.1) Responsable inscripto: En principio adquieren la calidad de responsable inscripto

del impuesto aquellos enumerados en el artículo 4 de la Ley de I.V.A. y que no opten por ser
monotributista. De lo anterior surge que van a estar obligados a inscribirse aquellos que
superen, en los doce meses anteriores, los ingresos de $200000 (servicios y/o locaciones) o
$300000 (resto de las actividades, siempre y cuando cumplan con una cantidad mínima de
personal en relación de dependencia) y demás requisitos enumerado en el artículo 2 de la ley
de monotributo y sus modificatorias.
VI.2.2) No responsable en I.V.A.: Aquel sujeto que no está alcanzado por el impuesto.
VI.2.3) Sujeto Exento: Aquel sujeto que su actividad está exenta o que el producto o servicio
que vende o presta está exento.
VI.2.4) Consumidor Final: Quienes destinan bienes o servicios para uso o consumo
particular
VI.2.6) Sujetos no categorizados: Aquellos sujetos que no demuestran estar en alguna de las
categorías incluidas en “1)”, “2)”, “3)”, “4)” y “7)”. (Resolución General 2126 B.O. 14/09/06)
VI.2.7) Régimen simplificado para pequeño contribuyente: Aquellos sujetos que
encuadren en las condiciones de pequeños contribuyentes. (Ley Nº 25865 y modificaciones
B.O. 19/01/04, Decreto 806 B.O. 23/06/04).
Agentes de Retención y de Percepción:
Los agentes de retenciones y/o percepción son aquellos sujetos que deben actuar como tal
por disposición de la ley o resoluciones emanadas de la A.F.I.P.-D.G.I.
El agente de retención es un DEUDOR del contribuyente (Artículo 30 del Modelo de Código

Tributario para América Latina).
Del concepto anterior surge que son varias las circunstancias que pueden dar lugar a que
determinadas personas sean designadas por la ley como agentes de retención.
Todas estas personas tienen un elemento común, el hecho de que deben retener por cuanto se
hallan en contacto directo con la fuente pecuniaria de la tributación y tiene por consiguiente la
posibilidad de amputar, sacar, tomar, la parte que le corresponde al fisco. Retiene quien paga.
El Agente de percepción “es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función, está en una
situación tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente
debe depositar a la orden del fisco”. 27
En la hipótesis más habitual, el agente de percepción recibe del contribuyente un monto

dinerario al cual le adiciona un monto tributario, que luego debe ingresar al fisco. Tal
situación se da porque el agente de percepción proporciona al contribuyente un servicio o le
transfiere o suministra un bien. Retiene quien cobra.
2.2 INSCRIPCION. EFECTOS Y OBLIGACIONES28
Para determinar la situación fiscal de un sujeto ante el I.V.A. se debe, primero, saber el
carácter que reviste y si está obligado a solicitar o no su inscripción en función de las normas
vigentes, y luego analizar los plazos y requisitos que debe cumplir.
Para esto, nos remitimos al artículo 36 de la ley del Gravamen:
“Los sujetos pasivos del impuesto mencionados en el artículo 4 deberán inscribirse en la

Dirección General Impositiva (A.F.I.P.) en la forma y tiempo que la misma establezca, salvo
cuando, tratándose de responsables comprendidos en el Título V (Responsables No Inscriptos),
hagan uso de la opción que el mismo autoriza.
No están obligados a la inscripción a que se refiere el párrafo anterior, aunque podrán optar
por hacerlo:
a) Los importadores, únicamente en relación a importaciones definitivas que realicen.
b) Quienes sólo realicen operaciones exentas en virtud de las normas de los artículos 7 y
8.
Los deberes y obligaciones previstos en esta ley para los responsables inscriptos serán
aplicables a los obligados a inscribirse, desde el momento en que reúnan las condiciones que
configuran tal obligación.”
Cuando el artículo nombra a “los importadores, únicamente en relación a importaciones

definitivas que realicen”, debemos recurrir al artículo 2 del Decreto reglamentario para
entender el concepto de “Importación Definitiva”.
27
Villegas, Héctor B. op. cit.
28
XIV.
Artículo 2 del Decreto Reglamentario de la ley de I.V.A.: “A los fines de la ley y este
reglamento se entenderá por importación definitiva la importación para consumo a que se
refiere el Código Aduanero.”
Y el Código Aduanero en su artículo 233 dice que: “La destinación de importación para
consumo es aquella en virtud de la cual la mercadería importada puede permanecer por tiempo
indeterminado dentro del territorio aduanero.”
Es decir que el inciso “a)” del artículo 36 se refiere a alguien que no se dedique a la
importación para reventa. Cuando habla de aquellos que realicen sólo operaciones exentas de
los artículos 7 y 8, se refiere por ejemplo a alguien que realice venta de leche entera sin
aditivos a consumidores finales o venta de libros únicamente.
Entonces, para llegar a enumerar los sujetos obligados a inscribirse, se deben llegar a ellos de
manera residual, ya que según el artículo 36 quedan excluidos de la obligación:
* Aquellos que no sean sujetos pasivos del impuesto, que son quienes por sus
actividades se encuentran fuera del ámbito del impuesto.
* Los contribuyentes que reúnan las condiciones y opten por su adhesión al Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (monotributo). Ley Nº 26565.
* Los importadores con relación a las importaciones definitivas que realicen y

exclusivamente en relación con ese hecho (artículo 70 del Decreto Reglamentario).
* Los sujetos que realicen operaciones exentas según las normas de los arts. 7 y 8 de la
ley.
2.2.1. RESPONSABLES OBLIGADOS A SOLICITAR SU INSCRIPCION. PLAZOS:
En principio los sujetos obligados a asumir la condición de Responsables Inscriptos son:
1) Las Personas Jurídicas comprendidas en los incisos “a)”, “e)” y “f)” del artículo 4 no
comprendidos en los puntos siguientes.
2) Los que realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros ventas o compras.
(Artículo 4 inc. “b)” de la ley).
3) Las empresas constructoras que realicen obras directamente o a través de 3ros. sobre
inmueble propio, cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse
(Artículo 4 inc. “d)” de la ley).
4) Las personas físicas que realicen venta de cosas muebles, obras, locaciones y/o
prestaciones de servicios, incluida la actividad primaria, las integrantes de cooperativas
de trabajo, las sucesiones indivisas en su calidad de continuadoras de las mismas y las
sociedades de hecho y las sociedades comerciales irregulares, en este último caso cuando
superen los 3 socios y que no opten o no puedan optar por el Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes (monotributo).
5) Los contribuyentes inscriptos en el Régimen Simplificado que renuncien al mismo.
Los requisitos, plazos y condiciones para tramitar la inscripción fueron dispuestos por la
Resolución General Nº 3655/93 D.G.I. Dicha resolución, con respecto a los plazos que deben
cumplimentar los sujetos que soliciten el alta en el tributo, establece lo siguiente:
RESPONSABLES PLAZOS PARA SOLICITAR LA

INSCRIPCIÓN
Indicados en los incisos “b)”, y “d)” del Artículo Con anterioridad al comienzo de las
4 de la Ley, cuando inicien sus actividades. mismas.
Herederos o Legatarios de Responsables Hasta el primer día hábil posterior a

Inscriptos, enajenantes de bienes objeto del aquel en que se concluya la indivisión
impuesto en cabeza del causante. hereditaria.
Productores Primarios que inicien actividades, Podrán solicitar mediante nota la

con ventas estacionales. modificación de los plazos generales de
inscripción.
Renuncia al Régimen Simplificado A partir del mes siguiente al de haber

(Monotributo). Adquisición de la condición de comunicado la renuncia.
Responsable Inscripto.
2.2.2. FORMALIDADES PARA SOLICITAR LA INSCRIPCION:
Los sujetos que soliciten el alta como Responsables Inscriptos en el impuesto deberán
efectuar la presentación y cumplir con los requisitos establecidos, actualmente, en la
Resolución General Nº 10/97 (A.F.I.P.)29.
La solicitud de inscripción se efectuará utilizando los formularios de declaración jurada en

función del tipo de sujeto que se inscribe.
FORMULARIO UTILIZACIÓN
F.460/F30  Inscripción de Personas Físicas y Sucesiones Indivisas.
F.460/J31  Inscripción:
* Personas Jurídicas del Código Civil y sociedades, asociaciones

y entidades reconocidas como sujetos de derecho por el
derecho privado.
* Otras Sociedades, asociaciones, entidades y empresas;

patrimonios destinados a un fin determinado considerados
unidades económicas para la atribución del Hecho Imponible.
F.561  Acompaña a los F.460/F o 460/J cuando:
* Posean sucursales u otros establecimientos afectados a la

actividad.
* Los Responsables de Impuestos Internos nacionales deberán

presentarlo por cada rubro de inscripción.
2.2.3. RESPONSABLES QUE NO SE INSCRIBEN COMO CONTRIBUYENTES, ESTANDO

OBLIGADOS A HACERLO:
Los contribuyentes o responsables que no se encuentren inscriptos ante la A.F.I.P., cuando

estuvieren obligados a hacerlo, serán pasibles de las sanciones que establece la Ley de
Procedimiento Fiscal en el artículo 40, cuando indica que para ese tipo de infracción:
“Serán sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA MIL PESOS ($
29
Se adjunta Resolución (R.G. 10/1997) al final del presente documento.
30
Se adjunta Formulario (F.460/F) al final del presente documento.
31
Se adjunta Formulario (F.460/J) al final del presente documento.
30.000) y clausura de TRES (3) a DIEZ (10) días del establecimiento, local, oficina, recinto
comercial, industrial, agropecuario o de prestación de servicios, siempre que el valor de los
bienes y/o servicios de que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10).
Prevé asimismo, además de la duplicación del mínimo y máximo de las sanciones de multa y
clausura cuando se cometa otra de las infracciones previstas en el mismo artículo 40 dentro
de los dos años de detectada la anterior, la aplicación de “la suspensión en el uso de matrícula,
licencia o inscripción registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas
actividades, cuando su otorgamiento sea competencia del Poder Ejecutivo Nacional.”
Otros de los aspectos que contempla la misma Ley de Procedimiento Fiscal con respecto a este
tipo de infracción es el referido a la prescripción de las acciones y poderes del Fisco para
determinar y exigir el pago de los impuestos y para aplicar y hacer efectivas las multas y
clausuras en ella previstas. Al respecto en el artículo 56 (Ley Nº 11683) se establece en diez
años el plazo para la prescripción para el caso de los contribuyentes no inscriptos.
2.2.4. OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES INSCRIPTOS32
Todo sujeto que se inscriba en el I.V.A., ya sea por haber superado los topes legales o bien por
no optar por el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, debe cumplir con los
siguientes requisitos y condiciones, entre otros:
1) Inscribirse ante la A.F.I.P. en la agencia que le corresponda a su domicilio comercial.
2) Mantener obligaciones en carácter de sujeto Responsable Inscripto ya sea tanto con el

fisco –obligaciones formales y materiales- o con los sujetos que efectúa operaciones
comerciales –facturación, discriminación, retenciones o percepciones en función de la calidad
del otro sujeto-.
3) Solicitar la emisión o impresión de documentación en imprentas autorizadas

tramitando la correspondiente CAI (clave de autorización de impresión), según las
formalidades exigidas por la Resolución General Nº 1415.
Para ello deberá cumplimentar los parámetros exigidos por la Resolución General Nº 1575 a
los fines de demostrar su responsabilidad patrimonial para la emisión de facturas “A”, “A” con
leyenda “Pago en C.B.U. informada” o factura “M”.
4) Utilizar controlador fiscal (Resolución General Nº 259). Siempre que por las
características especiales de la actividad o los posibles clientes, corresponda cumplimentar
dicha forma de emisión de documentos.
32
XIV.
5) Emitir facturas, Nota de Débito y Nota de Crédito según normas de la Resolución
General Nº 1415.
Las formalidades son diferentes si el cliente es un Consumidor Final, Sujeto no categorizado,

Responsable Inscripto, Sujeto exento o aquel que sea acreedor de un régimen especial de
promoción.
Tales comprobantes deben confeccionarse por duplicado y ser entregados dentro de los 10
días corridos de la fecha de emisión
La Resolución General Nº 2098 (25/07/06) sustituyó el artículo 13 de la Resolución General

Nº 1415 y dispuso plazos para la emisión y entrega de documentos:
FECHA LÍMITE PARA SU

OPERACIÓN PLAZO DE ENTREGA
EMISION
Ultimo día del mes calendario en

Dentro de los 10 días
que se produjo la entrega de la
Compraventa de Cosas corridos contados a
cosa mueble o de su puesta a
Muebles partir de la fecha de
disposición del comprador, lo que
su emisión.
fuera anterior.
Locaciones y Día en que se concluya la Dentro de los 10 días

prestaciones de prestación o ejecución o en que se corridos contados a
servicios. Locaciones perciba –en forma total o parcial- partir de la fecha de
de obras. el precio, el que fuera anterior. su emisión.
Ultimo día de cada mes calendario,

excepto que con anterioridad se
corridos contados a
Servicios continuos hubiera percibido –en forma total
partir de la fecha de
o parcial- el precio o concluido la
su emisión.
operación.

Fecha de vencimiento fijada para el
corridos contados a
Locaciones de cosas pago del precio o alquiler
partir de la fecha de
correspondiente a cada período.
su emisión.

Día en que se perciba –en forma
Anticipos que fijan corridos contados a
total o parcial- el importe del
precio partir de la fecha de
anticipo.
su emisión.
Provisión de agua Fecha del primer vencimiento Hasta la fecha de

corriente, de servicios fijado para su pago. primer vencimiento
cloacales, de desagüe, fijado para su pago.
electricidad, gas,
teléfono, televisión por
cable, internet y demás
servicios de
telecomunicaciones.
En el acto de
Pesaje de productos Día en que se realice la operación
realizarse la
agropecuarios. de pesaje.
operación de pesaje.
6) Identificar con claridad al Responsable Inscripto indicando los datos del comprador,
locatario o prestatario que permita verificar la operación que origina el impuesto y el carácter
del sujeto frente al I.V.A.
7) Emitir remitos, por entrega o traslado de mercaderías, bajo pena de aplicar la sanción
de multa y clausura según el artículo 40 de Ley de Procedimiento Fiscal Nº 11683 y sus modif.
8) En la emisión de documentos que no se hallen habilitados como equivalentes a

facturas, tales como recibos, presupuestos, notas de pedido, etc. debe constar la letra “X” y la
aclaración “Documento no Valido como Factura”.
9) Deberá actuar como agente de percepción cuando a sus clientes tenga que emitir
facturas “M”.
Efectúa compra R.I.

A R.I.
Emite “M”
Mercadería $ 100
IVA $ 21
10) Actuar como Agente de Retención o Agente de Percepción en los casos que supere los
montos de ventas anuales exigidos por las Resoluciones Generales vigentes.
Ser agente de Retención de Contribuciones Patronales según la Resolución General Nº

1784.
11) Verificar en la base de datos de la A.F.I.P. la condición del proveedor a los fines de
definir su tratamiento.
Consultar en página web por internet la constancia de inscripción según su condición

tributaria (Resolución General Nº 1817). Debe ser obligatoriamente consultada por los
siguientes sujetos:
a) Los responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado.

b) Los designados como agentes de retención,
c) Los escribanos públicos,
d) Los organismos incluidos en la planilla anexa del artículo 1° del Decreto N° 1.108
de fecha 21 de setiembre de 1998 (1.1.), y
e) Los organismos que deban cumplir con la obligación de registrar la Clave Única de
Identificación Tributaria (C.U.I.T.), el Código Único de Identificación Laboral
(C.U.I.L.) o la Clave de Identificación (C.D.I.), conforme a las normas emitidas por los
Estados Provinciales y el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
La citada obligación se cumplirá en oportunidad de efectuarse la primera transacción u

operación y tendrá validez de 180 días corridos, contados a partir de la fecha en que fue
ejecutada.
No debe efectuarse consulta cuando la operación se realice con un consumidor final ni cuando
la transacción u operación, se realice por un monto inferior a CIENTO CINCUENTA PESOS
($150.-), excepto de tratarse de entidades bancarias.
De no obtenerse información de la situación fiscal del sujeto objeto de consulta,

corresponderá considerar al mismo como “no categorizado” en el impuesto al valor agregado
y en consecuencia deberán practicarse las percepciones que prevén para dicho gravamen, los
regímenes establecidos por la A.F.I.P.
12) Registrar las operaciones comerciales en los libros I.V.A. Compras e I.V.A. Ventas, los
cuales deben llevarse con todas las formalidades que establece el Código de Comercio para los
libros de comercio.
No es obligatoria su rúbrica, en tanto en el libro diario se detallen las operaciones en forma

individual.
De corresponder registración electrónica de compras y ventas.
13) Discriminar el impuesto en los casos que corresponda, previa verificación de la

condición en la página web de la A.F.I.P.
14) Cumplir (respetar) con los medios de pagos a sus proveedores cuando el monto
excede $1000 según la ley Antievasión Nº 25345.
15) Liquidar el impuesto en forma mensual en tiempo y forma y con los formularios
oficiales vigentes.
16) Resguardar papeles de trabajo para ser presentados a la A.F.I.P. en caso de requerirse,
en especial cuando existan conceptos “NO COMPUTABLES” en I.V.A. o situaciones especiales
de liquidación como ser empresas constructoras.
17) Ingresar al fisco el monto de impuesto a pagar en término, por los medios y formas de
pagos previstos por la reglamentación.
18) Exhibir a la vista del público, en sus locales de ventas, salas de espera, oficinas o áreas
de recepción el formulario F.960, el cual indica al consumidor final o adquirente, que por su
compra debe exigir siempre el ticket o factura. (Artículo 24 de la Resolución General Nº
1415)
El ticket debe tener el Logotipo fiscal al pie (Resolución General Nº 2611).
19) Cuando se traten de exportadores deben registrarse como Responsable Inscripto a los
fines de solicitar la discriminación del I.V.A. en insumos, gastos y locaciones contratadas, pues
ella es la única forma para requerir luego, la devolución del impuesto contenido.
20) Presentar el Formulario de declaración jurada F.446/C, según el artículo 47 de la

Resolución General Nº 1415, a fin de identificar el lugar o el punto de emisión de los
comprobantes que respaldan sus operaciones.
La Ley de I.V.A. en el tercer párrafo del artículo 36 establece que: “Los deberes y obligaciones
previstos en esta ley para los responsables inscriptos serán aplicables a los obligados a
inscribirse, desde el momento en que reúnan las condiciones que configuran tal obligación”.
Respecto de las obligaciones que genera el hecho de haber solicitado la inscripción, en la ley
del impuesto se encuentran previstas 2 situaciones posibles:
 Operaciones con otros Responsables Inscriptos (Artículo 37).
 Operaciones con Consumidores Finales y sujetos con actividades exentas (Artículo 39).
2.2.5. OPERACIONES CON OTROS RESPONSABLES INSCRIPTOS
El Artículo 37 de la ley establece con respecto a este tipo de operaciones que:
“Los responsables inscriptos que efectúen ventas, locaciones o prestaciones de servicios

gravadas a otros responsables inscriptos, deberán discriminar en la factura o documento
equivalente el gravamen que recae sobre la operación, el cual se calculará aplicando sobre el
precio neto indicado en el artículo 10, la alícuota correspondiente.
En estos casos se deberá dejar constancia en la factura o documento equivalente de los

respectivos números de inscripción de los responsables intervinientes en la operación.
No obstante lo dispuesto en los párrafos primero y segundo de este artículo, la Dirección

General Impositiva podrá disponer otra forma de documentar el gravamen originado por la
operación, cuando las características de la prestación o locación así lo aconsejen”.
2.2.6. OPERACIONES CON CONSUMIDORES FINALES Y CON SUJETOS CON OPERACIONES
EXENTAS
El primer párrafo del Artículo 39 de la Ley establece que: “Cuando un responsable inscripto
realice ventas, locaciones o prestaciones de servicios gravadas a consumidores finales, no deberá
discriminar en la factura o documento equivalente el gravamen que recae sobre la operación. El
mismo criterio se aplicara con sujetos cuyas operaciones se encuentren exentas.”
Resumiendo:
Dependiendo del sujeto con el que se opere, por cada venta o locación de servicio que realice,
los tipos de factura y/o tiques a emitir son los siguientes:
1) Comprobantes emitidos por Responsables Inscriptos a Monotributistas, Consumidores

Finales, o Exentos :
• COMPROBANTES TIPO "B"
2) Operaciones entre Responsables Inscriptos, existen tres tipos de comprobantes:
• COMPROBANTES TIPO "A"
• COMPROBANTES TIPO "A" CON LEYENDA "PAGO EN CBU INFORMADA"
• COMPROBANTES TIPO "M"
3) Comprobantes emitidos por sujetos que no revisan el carácter de Responsables

Inscriptos:
• COMPROBANTES TIPO "C"
4) Comprobantes emitidos por operaciones de exportación:
• COMPROBANTES TIPO "E"
Cuando se encuentre obligado por alguno de los regímenes establecidos por la AFIP o hubiera
optado por la utilización se deberán emitir facturas en forma electrónica. Se podrá consultar si
se encuentra comprendido en algunos de los regímenes por los cuales debe efectuar la
emisión de comprobantes en forma electrónica -como optar por dicho régimen- ingresando a
http://www.afip.gob.ar/fe/
2.2.7. INSCRIPCIÓN ANTE LA AFIP – REGISTRO DE DATOS BIOMÉTRICOS
Mediante la Resolución General AFIP Nº 2811 se modifica el procedimiento para la

inscripción, incorporándose al mismo el registro digital de la fotografía, firma y huella
dactilar, así como la exhibición del documento de identidad para ser “escaneado” del
contribuyente, apoderado o responsable legal, como paso previo a la solicitud de la Clave
Única de Identificación Tributaria (CUIT).
A continuación se detalla el procedimiento de inscripción ante la AFIP, para personas físicas:
PASO 1 – INSCRIPCIÓN EN AFIP – TRÁMITE PRESENCIAL:
Para la obtención de la C.U.I.T. –Código Único de Identificación Tributaria – y de su Clave

Fiscal deberá dirigirse a las dependencias AFIP-DGI que corresponda según el domicilio fiscal
del contribuyente para:
1) Presentar el Formulario Nº 460/F por duplicado, debiendo estar cubierta la información de

los siguientes ítems:
 Datos de identificación.
 Datos Referenciales (Nombres y Apellidos).
 Domicilio Real (que figura en el Documento Nacional de Identidad).
 Domicilio fiscal.
 Otros datos (Teléfono y correo electrónico de contacto).
2) Presentar la documentación respaldatoria requerida para cada caso:
Para acreditar la Identidad:
 Argentinos nativos o naturalizados y extranjeros con DNI: original y fotocopia del

documento nacional de identidad, libreta cívica o libreta de enrolamiento.
 Extranjeros sin DNI: deberán presentar además el original y fotocopia del documento
de identidad del país de origen.
 Extranjeros con residencia en el país –incluida la temporaria o transitoria- que no
posean documento nacional de identidad original y fotocopia del pasaporte ó cédula
del MERCOSUR (de tratarse de un país limítrofe), y del certificado o comprobante que
acredite el número de expediente asignado por la Dirección Nacional de Migraciones,
donde conste el carácter de su residencia.
Domicilio Fiscal del Contribuyente:
Deberá presentar dos de las siguientes constancias:
a) Certificado de domicilio expedido por autoridad policial,
b) Acta de constatación notarial,
c) Fotocopia de alguna factura de servicios públicos a nombre del contribuyente o

responsable,
d) Fotocopia del título de propiedad o contrato de alquiler o de “leasing”, del inmueble cuyo
domicilio se denuncia,
e) Fotocopia del extracto de cuenta bancaria o del resumen de tarjeta de crédito, cuando el
solicitante sea el titular de tales servicios,
f) Fotocopia de la habilitación municipal o autoridad municipal equivalente, cuando la

actividad del solicitante se ejecute en inmuebles que requieran de la misma.
En casos especiales o cuando circunstancias particulares lo justifiquen, la dependencia

interviniente podrá requerir y/o aceptar otros documentos o comprobantes que, a su criterio,
acrediten fehacientemente el domicilio fiscal denunciado.
3) Deberá registrar, ante personal de la dependencia, los datos biométricos (firma, foto, y su
huella dactilar). Además se efectuara el escaneo de su documento de identidad. Esta
información que quedará reflejada en el sistema, para una identificación más segura con el
objeto de evitar la utilización de documentación apócrifa y preservar la seguridad jurídica y
patrimonial de las personas ajena a la comisión de dichos fraudes.
De la dependencia obtendrá el duplicado del F.460/F con su número de CUIT y la constancia

de la tramitación de la “Clave Fiscal” (habilitada con nivel de seguridad 3).
PASO 2 – CONFIRMACIÓN DE DATOS DE INSCRIPCIÓN Y ENVÍO DE LA RESTANTE

INFORMACIÓN – TRÁMITE POR INTERNET:
1) Deberá ingresar al servicio con Clave Fiscal “Aceptación de datos biométricos” para
confirmar su firma, foto.
2) Luego deberá ingresar al servicio “Sistema Registral” para efectuar las siguientes
operaciones:
 Informar la/s actividad/es desarrollada/s: opción “Registro Tributario” –
“Actividades Económicas”.
 Efectuar el alta de impuestos y/o regímenes: opción “Registro Tributario” – “420/T
Alta de Impuestos o Regímenes” –y de corresponder la categorización como
autónomo: opción “Registro Tributario” – “Empadronamiento/ Categorización de
Autónomos”. De optar por el “Régimen Simplificado – Monotributo” en reemplazo del
alta de impuestos, deberá ingresar a la opción “Registro Tributario” – “Monotributo”
para efectuar la adhesión.
PASO 3 – CONFIRMACIÓN DEL DOMICILIÓ FISCAL DECLARADO – TRÁMITE POR

INTERNET:
La AFIP podrá verificar el domicilio fiscal declarado y remitirá una notificación que contiene
un “Código de Confirmación de Domicilio Fiscal”.
Recibido este código usted cuenta con un plazo de 30 días corridos para confirmar el
domicilio – Si no lo ingresara en ese lapso de tiempo la AFIP archivará el trámite. La
confirmación se realiza ingresando al Servicio “Sistema Registral Tributario” opción “Registro
Tributario” – “Confirmación del Domicilio Fiscal”, donde deberá ingresar el “Código de
Confirmación del Domicilio”.
RESUMEN:
TRÁMITES PRESENCIALES:
 OBTENCIÓN DE CUIT
 OBTENCIÓN DE CLAVE FISCAL
 REGISTRACION DE DATOS BIOMETRICOS
TRÁMITES POR INTERNET:
 ACEPTACION DE DATOS BIOMETRICOS

 DECLARACION DE ACTIVIDADE/S ECONÓMICA/S
 ADHESIÓN DE MONOTRIBUTO,
O ALTA DE IMPUESTOS Y/O REGIMENES
(CATEGORIZACIÓN COMO TRABAJADOR AUTÓNOMO)
 CONFIRMACIÓN DEL DOMICILIO FISCAL DECLARADO
(de requerirlo la AFIP)

I.2.2.8. INSCRIPCIÓN ANTE LA AFIP – PERSONAS JURÍDICAS Y OTROS RESPONSABLES
I.2.2.8.1. SOCIEDADES CON CONTROL ESTATAL PERMANENTES
Con motivo de la conformación del Registro Nacional de Sociedades por Acciones, las
presentaciones que se formalicen ante la INSPECCION GENERAL DE JUSTICIA a partir del 19
de noviembre de 200733, se incorporarán al mencionado Registro con la información
correspondiente a las solicitudes de:
a) Inscripción de nuevas sociedades comerciales comprendidas en el Artículo 299 de la

Ley de Sociedades Comerciales Nº 19.550 y sus modificaciones.
Se encuentran incluidas en el mencionado Artículo las sociedades anónimas que:
1°) Hagan oferta pública de sus acciones o debentures;
2º) Tengan capital social superior a PESOS DIEZ MILLONES ($ 10.000.000.-) , monto éste
que podrá ser actualizado por el Poder Ejecutivo, cada vez que lo estime necesario;
3º) Sean de economía mixta o se encuentren comprendidas en la Sección VI;
4º) Realicen operaciones de capitalización, ahorro o en cualquier forma requieran dinero o

valores al público con promesas de prestaciones o beneficios futuros;
5º) Exploten concesiones o servicios públicos;
6º) Se trate de sociedad controlante de o controlada por otra sujeta a fiscalización,

conforme a uno de los incisos anteriores.
b) modificación de datos de las sociedades indicadas en el inciso a).
Las restantes sociedades comerciales que se constituyan a partir de la citada fecha, podrán
optar por inscribirse a través del presente procedimiento.
Queda excluida, la información referida a inscripciones de sociedades resultantes de

reorganizaciones societarias, a sociedades extranjeras, a cambios de jurisdicción, y a apertura
y cierre de sucursales.
- Tramitación ante la Inspección General de Justicia
- Tramitación ante la Administración Federal de Ingresos Públicos
- Alta de Impuestos y/o Regímenes
- Sucursales y otros establecimientos
- Declaración de actividades económicas
33
Resolución General Nº 2325 (AFIP). Año 2007.
I.2.2.8.1. a) Tramitación ante la Inspección General de Justicia
1) Las solicitudes de inscripción y de modificación de datos, se efectuarán mediante

declaración jurada (Formulario N° 185), generada utilizando el programa aplicativo
denominado "REGISTRO NACIONAL DE SOCIEDADES".
2) La presentación del formulario de declaración jurada deberá efectuarse únicamente por

el solicitante, vía "Internet", mediante transferencia electrónica de datos, ingresando con
"Clave Fiscal", previa adhesión, al servicio "Inscripción de sociedades Presentación de
declaraciones juradas".
3) Como resultado de la presentación el sistema emitirá un acuse de recibo de la solicitud

efectuada y su correspondiente número de transacción. El sistema efectuará
automáticamente, respecto de cada uno de los socios y de todas las personas que integren los
órganos societarios o quienes ejerzan la administración y fiscalización de la sociedad, según
corresponda, la validación de los siguientes datos de naturaleza fiscal:
a) Apellido y nombres o denominación social.
b) Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.), Código Unico de Identificación

Laboral(C.U.I.L.) o Clave de Identificación (C.D.I.).
c) Domicilio fiscal, cuando corresponda.
4) El solicitante deberá ingresar, previa adhesión, al servicio "Comunicación del estado del
trámite de inscripción de sociedades", mediante "Clave Fiscal", a fin de consultar en su
"ventanilla electrónica" el resultado obtenido respecto de la validación referida en el párrafo
anterior. La aceptación de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de la
validez de los datos fiscales previstos, será un requisito previo e inexcusable para la
presentación del trámite ante la INSPECCION GENERAL DE JUSTICIA o autoridad registral
local, según el caso. Cuando con motivo de dicha validación la solicitud resulte observada, el
sistema reflejará las inconsistencias detectadas. El solicitante deberá subsanar las mismas e
ingresar una nueva solicitud, a la que se otorgará un nuevo número de transacción.
5) Una vez aceptada la solicitud, el presentante deberá imprimir la constancia del resultado
de la validación desde el servicio "Comunicación del estado del trámite de inscripción de
sociedades". Transcurridos VEINTE (20) días corridos contados a partir del día siguiente al
consignado en dicha constancia, caducará la validación obtenida y deberá efectuarse una
nueva presentación.
6) A fin de continuar la tramitación, el solicitante deberá presentar ante la Mesa de

Entradas de la INSPECCION GENERAL DE JUSTICIA o autoridad registral local, según
corresponda, antes del vencimiento del plazo indicado, la impresión de la aceptación emitida
por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, junto con la documentación y
demás elementos requeridos por la normativa para cada trámite. Cuando la INSPECCION
GENERAL DE JUSTICIA o autoridad registral local efectúe observaciones o vistas al trámite
presentado, el solicitante deberá, en su caso, rectificar los datos que requieran modificación y
realizar una nueva transmisión de la solicitud, de modo que la presentación documental
refleje con exactitud el contenido de la solicitud electrónica. Concluido el trámite de
inscripción, la INSPECCION GENERAL DE JUSTICIA o autoridad registral local, en su caso,
requerirá a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS la asignación de la Clave
Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) de la nueva sociedad inscripta.
7) La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS confirmará la validación de los

datos fiscales y para la entrega de dicha clave, la comunicará a la autoridad registral quien
procederá a notificarla al solicitante. En caso de detectarse desvíos o inconsistencias, la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS informará a la INSPECCION GENERAL
DE JUSTICIA o autoridad registral local, según el caso, el tipo de desvío o inconsistencia de que
se trate, para su notificación al solicitante. Subsanado el mismo, deberá requerirse
nuevamente la asignación de la Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T.).
I.2.2.8.1. b) Tramitación ante la A.F.I.P.34
Recibida de la Inspección General de Justicia o de las autoridades registrales locales, la

notificación de la CUIT, el representante legal o persona debidamente autorizada, deberá
concurrir personalmente a la dependencia de la AFIP que corresponda a la jurisdicción del
domicilio fiscal de la persona jurídica, a efectos de solicitar la "Clave Fiscal".
El Representante Legal deberá efectuar la tramitación del "Administrador de Relaciones" para

actuar como tal en representación de la Persona Jurídica.
Si no hubiera efectuado ante la AFIP el registro digital de su fotografía, su firma y su huella

dactilar, ni hubieran escaneado los datos de su documento de identidad, o alguno de esos
datos hubieran cambiado, en la dependencia AFIP-DGI procederán a la digitalización de la
totalidad de los mismos y al blanqueo de la clave fiscal.
I.2.2.8.1. c) Alta de impuestos y regímenes
Para efectuar el alta de impuestos y regímenes se deberá ingresar con "Clave Fiscal" al
Servicio "Sistema Registral" y en la pantalla principal del sistema deberá seleccionar "Registro
Tributario". Posteriormente, debe seleccionar la denominada "F 420T Alta de
Impuestos/Regímenes".
Recuerde que:
34
Resolución General Nº 2811 (AFIP). Año 2010.
* Las Personas Jurídicas deberán operar a través de la "Clave Fiscal" del Representante
Legal, luego de efectuada la tramitación del Administrador de Relaciones.
* Antes de realizar el alta de impuestos o regímenes, debe registrar y aceptar sus datos
biométricos.
I.2.2.8.1. d) Sucursales y otros establecimientos
Cuando la Persona Jurídica posea sucursales u otros establecimientos afectados a la

actividad o cuando siendo responsable de Impuestos Internos, posea más de un local afectado
al fraccionamiento o elaboración de productos gravados, podrá optar por comunicar los
domicilios de los mismos por alguno de los siguientes procedimientos:
1.- Por internet, ingresando con su "Clave Fiscal" al servicio "Sistema Registral" opción
"Registro Tributario", "F420 - Declaración de Domicilios".
2.- Presentando en la dependencia AFIP en la que se encuentra inscripto el formulario F.561.
Se recomienda al lector consultar la Resolución General N° 2337 Año 2007 y la Resolución

General N° 2109 Año 2006.
I.2.2.8.1. e) Declaración de actividades económicas
Para efectuar la declaración de la o las actividades ingresar con la "Clave Fiscal" del
contribuyente al Servicio "Sistema Registral". En la pantalla principal del sistema deberá
seleccionar "Registro Tributario" y dentro de las opciones acceder a la denominada
"Actividades económicas".
I.2.2.8.2. RESTANTES PERSONAS JURÍDICAS
La inscripción de las sociedades ante esta Administración Federal, -incluidas las no

constituidas regularmente y las de hecho-, asociaciones y las demás personas jurídicas,
siempre que no se encuentren alcanzadas por el procedimiento dispuesto para las
inscripciones de las nuevas sociedades incluidas en el Artículo 299 de la Ley 19.550 (con
Fiscalización Estatal Permanente), deberán observar el siguiente procedimiento:
I.2.2.8.2. a) Presentación de la solicitud de C.U.I.T.

Las solicitudes de inscripción, se efectuarán mediante la transmisión electrónica de la
declaración jurada generada con el aplicativo "Módulo de Inscripción de Personas Jurídicas".
El aplicativo solicita información relacionada con:
- Datos identificatorios: denominación social, domicilio legal y otros datos vinculados.
- Datos sobre los integrantes de la sociedad: autoridades, participaciones o socios.
- Datos de carácter comercial: datos de interés fiscal, actividades y domicilio fiscal.
Luego de ingresados los datos requeridos por la aplicación deberá generar el archivo para la
transferencia electrónica de datos y deberá efectuar la impresión del formulario Nº 420/J.
El archivo generado por el aplicativo, deberá ser transferido a la AFIP por el solicitante:
- Con Clave Fiscal: utilizando el servicio "Presentación de Declaración juradas y Pagos" del
sitio web de la AFIP.
- Con Clave Bancaria: ingresando

a www.linkpagos.com.ar, www.pagomiscuentas.com, www.interbanking.com.ar o
mediante las páginas de los bancos habilitados.
Deberá imprimir 2 (dos) copias del acuse de recibo (contiene el número verificador y el de
transacción).
Las personas jurídicas que soliciten su número de CUIT deberán registrar, ante personal de la
dependencia, los datos biométricos (firma, foto, y su huella dactilar) del administrador de
relaciones de la persona jurídica. Además se efectuará el escaneo de su documento de
identidad. Esta información que quedará reflejada en el sistema, para una identificación más
segura con el objeto de evitar la utilización de documentación apócrifa y preservar la
seguridad jurídica y patrimonial de las personas ajenas a la comisión de dichos fraudes.
De la dependencia obtendrá el duplicado del F.420/J con su número de CUIT y la constancia

de la tramitación de la Clave Fiscal del administrador de relaciones (habilitada con nivel de
seguridad 3).
Posteriormente deberán confirmar los datos de Inscripción y envío de la restante información

- Trámite por Internet:
- Deberá ingresar al servicio con Clave Fiscal, Aceptación de datos biométricos, para confirmar
su firma y foto.
- Luego deberá ingresar al servicio "Sistema Registral", para efectuar las siguientes
operaciones en nombre de la persona jurídica:
 Informar la/s actividad/es desarrollada/s: opción Registro Tributario - Actividades

Económicas
 Efectuar el alta de impuestos y/o regímenes: opción Registro Tributario - 420/T Alta de
Impuestos o Regímenes -y de corresponder la categorización como autónomo: opción
Registro Tributario - Empadronamiento/ Categorización de Autónomos. De optar por el
Régimen Simplificado Monotributo en reemplazo del alta de impuestos, deberá ingresar a
la opción Registro Tributario - Monotributo para efectuar la adhesión.
I.2.2.8.2. b) Estado de Solicitud – Presentación de documentación
Para verificar el estado del trámite de inscripción, el solicitante deberá acceder con su "Clave
Fiscal", a la herramienta "e-Ventanilla" en la página web de la AFIP, www.afip.gov.ar.
El estado del trámite puede ser "Aprobado" o "Rechazado", y la consulta del mismo se efectúa
con el número de transacción que surge del acuse de recibo.
- Trámite Rechazado: Se deberá descargar el archivo con el detalle de los errores. Una vez
subsanados los mismos, se deberá comenzar el trámite desde el inicio.
- Trámite Aprobado: Cuando el trámite no registre errores, el titular o la persona debidamente

autorizada con formulario 3283, deberá concurrir en el plazo de 30 días a la Agencia AFIP que
le corresponda según el domicilio de la persona jurídica, con la siguiente documentación:
- Formulario 420/J
- Acuse de recibo de la presentación de la Declaración Jurada enviada.
- Comprobante de aprobación del trámite.
- Documentación que acredite la existencia y veracidad del domicilio fiscal denunciado.
- Los elementos requeridos para cada tipo de persona jurídica, según se detalla a
continuación:
Sociedades Constituidas Regularmente
Sociedades en Formación
Sociedades Irregulares (S.H.)
Fideicomisos Financieros
Fideicomisos no Financieros
Fondo Común de Inversión
Consorcios - Ley N° 13.512
Representaciones diplomáticas
Condominios
Las fotocopias de la documentación que acompañen a los respectivos formularios o notas,
deberán estar suscriptas por el responsable que solicite inscripción, alta en impuestos y/o
regímenes o modificación de datos, y certificadas por escribano público, para su exhibición.
En reemplazo de las fotocopias, en las condiciones dispuestas precedentemente, podrán ser
exhibidos los respectivos originales.
I.2.2.8.2. c) Obtención del Número de C.U.I.T.
Luego de verificada la documentación presentada, y de ser aceptada la inscripción la

dependencia de AFIP-DGI entregará el Número de CUIT asignado a la persona jurídica.
El Representante Legal deberá efectuar la tramitación del "Administrador de Relaciones" para

actuar como tal en representación de la Persona Jurídica.
Si no hubiera efectuado ante la AFIP el registro digital de su fotografía, su firma y su huella

dactilar, ni hubieran escaneado los datos de su documento de identidad, o alguno de esos
datos hubieran cambiado, en la dependencia AFIP-DGI procederán a la digitalización de la
totalidad de los mismos y al blanqueo de la clave fiscal.
I.2.2.8.2. d) Alta de impuestos y/o regímenes
Para efectuar el alta de impuestos y regímenes se deberá ingresar con "Clave Fiscal" al
Servicio "Sistema Registral" y en la pantalla principal del sistema deberá seleccionar "Registro
Tributario". Posteriormente, debe seleccionar la denominada "F 420T Alta de
Impuestos/Regímenes".
Se debe recordar que:
* Las Personas Jurídicas deberán operar a través de la "Clave Fiscal" del Representante
Legal, luego de efectuada la tramitación del Administrador de Relaciones.
* Antes de realizar el alta de impuestos o regímenes, debe registrar y aceptar sus datos
biométricos.
I.2.2.8.2. e) Sucursales y otros establecimientos

Cuando la Persona Jurídica posea sucursales u otros establecimientos afectados a la actividad
o cuando siendo responsable de Impuestos Internos, posea más de un local afectado al
fraccionamiento o elaboración de productos gravados, podrá optar por comunicar los
domicilios de los mismos por alguno de los siguientes procedimientos:
1.- Por internet, ingresando con su "Clave Fiscal" al servicio "Sistema Registral" opción
"Registro Tributario", "F420 - Declaración de Domicilios".
2.- Presentando en la dependencia AFIP en la que se encuentra inscripto el formulario

F.561.
ANEXO: FORMULARIOS, RESOLUCIONES, Y GUIAS DE TRAMITE
1.- F.460/F Personas Físicas - Sucesiones Indivisas

2.- F.460/J Inscripción y Modificación de datos Personas Jurídicas
4.- Resolución General AFIP Nº 10/1997
Asunto: PROCEDIMIENTO. Solicitud de inscripción. Alta en impuestos y/o regímenes.

Actualización de datos. Formularios. Requisitos y condiciones. Resolución General N° 3.692
(DGI), sus modificatorias y complementarias. Su sustitución.
BUENOS AIRES, 21/8/97 BO 25/08/97
VISTO el régimen de inscripción dispuesto por la Resolución General N° 3.692 (DGI), sus
modificatorias y complementarias,
CONSIDERANDO:
Que conforme al plan estratégico encarado por esta Administración Federal de Ingresos
Públicos, cabe considerar a las tramitaciones de inscripción, altas, bajas o modificaciones de
datos de contribuyentes y responsables en un marco tendiente a la simplificación de las
gestiones específicas, y que además coadyuve a los correspondientes procedimientos de
fiscalización y control.
Que en tal sentido, es dable destacar que la clave única de identificación tributaria que se
otorga adquiere una real significación, no sólo respecto de la declaración y pago de las
obligaciones propias de los sujetos pasivos, sino también en la identificación de aquellos
responsables del cumplimiento de la deuda ajena, que reciben el mandato legal de secundar el
accionar del Fisco.
Que en ese orden, debe procurarse la debida identificación de los sujetos, para lo cual cabe
disponer la obligación de declarar, a la vez que el domicilio fiscal, el comercial, así como
proceder a la comprobación de los mismos mediante los adecuados respaldos documentales.
Que ello implica la necesidad de instrumentar un nuevo formulario de declaración jurada

para acceder a la inscripción, alta en impuestos y/o regímenes y/o modificaciones de datos, y
de adecuar la norma correspondiente, por lo que se considera oportuno sustituir
íntegramente el régimen de la resolución general citada en el visto.
Que respecto de la vigencia de dicha sustitución, se estima conveniente establecer una

aplicación gradual, diferenciando dentro de las áreas operativas a la Agencia 100-Quilmes, en
su carácter de dependencia piloto dentro del plan de mejoramiento de la eficiencia de la
administración fiscal.
Que han tomado la intervención que les compete las Direcciones de Legislación, de
Programas y Normas de Recaudación, de Servicios Internos, de Asesoría Legal y de Legal y
Técnica de los Recursos de la Seguridad Social.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el artículo 7° del
Decreto N° 618 de fecha 10 de julio de 1997
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS

PUBLICOS
RESUELVE:
ARTICULO 1°.- Las personas de existencia visible, sociedades
-incluidas las no constituidas regularmente y las de hecho-, asociaciones y demás

responsables mencionados en el artículo 15 de la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1978 y sus
modificaciones, a los fines de solicitar la inscripción y/o altas o informar sobre modificación
de datos, en carácter de contribuyentes y/o responsables de impuestos, regímenes de
retención, percepción y/o información y recursos de la Seguridad Social, deberán observar las
disposiciones que se establecen por la presente resolución general.
ARTICULO 2°.- La solicitud de inscripción se efectuará utilizando los formularios de

declaración jurada que, según el sujeto, se indican a continuación:
a) Personas físicas y sucesiones indivisas: F. 560/F.
b) Responsables comprendidos en los incisos b) y c) del artículo 15 de la Ley N° 11.683,

texto ordenado en 1978 y sus modificaciones: F. 560/J.
Los formularios mencionados, deberán ser acompañados con el formulario de declaración

jurada N° 561, en los casos que se detallan seguidamente:
a) Respecto de los sujetos mencionados en los incisos a) y b) precedentes: cuando posean

sucursales u otros establecimientos afectados a la actividad.
b) Con relación a los responsables de impuestos internos nacionales: cuando posean más de
un local afectado al fraccionamiento o elaboración de productos gravados.
En este caso deberá cubrirse un formulario de declaración jurada N° 561 por cada rubro de
inscripción
Los citados formularios contendrán la certificación de la firma del titular, responsable o

persona autorizada
-mediante intervención de entidad bancaria, autoridad policial o escribano-, excepto cuando

fueran suscriptos ante algún funcionario de la dependencia de este Organismo en la que se
efectúa la presentación, en cuyo caso, éstos actuarán como autoridades certificantes.
ARTICULO 3°.- Los formularios de declaración jurada mencionados en el artículo 2° serán

acompañados de los elementos que, según el sujeto de que se trate, se indican a continuación:
a) Personas de existencia visible:
1. Argentinos nativos o naturalizados y extranjeros: fotocopia del documento nacional de

identidad, libreta cívica o libreta de enrolamiento.
2. Extranjeros que no posean documento nacional de identidad:

- Fotocopia de la cédula de identidad, o del certificado o comprobante que acredite el
número de expediente asignado por la Dirección Nacional de Migraciones, donde conste el
carácter de su residencia;
- certificado de domicilio extendido por la autoridad policial.
El otorgamiento de la Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) a los extranjeros

está sujeto a las condiciones de la Resolución
General N° 3.890 (DGI).
3. Directores de sociedades anónimas no residentes en el país, que no posean la

documentación indicada precedentemente:
- Fotocopia del pasaporte.
Estos sujetos solicitarán su inscripción en la dependencia cuya jurisdicción comprenda al

domicilio fiscal de la sociedad en la que ejerce la función de director.
Las personas indicadas en los precedentes puntos 1. y 2. deberán, cuando ejerzan las
actividades indicadas en la Tabla II del Anexo de esta resolución general, acompañar además
de los elementos previstos en dichos puntos:
- Fotocopia de la constancia de la matriculación respectiva, o
- fotocopia del título habilitante, en el supuesto de no requerir matriculación el ejercicio de

la profesión.
b) Responsables comprendidos en los incisos b) y c) del artículo 15 de la Ley N° 11.683,

texto ordenado en 1978 y sus modificaciones:
1. Sociedades constituidas regularmente:
- Fotocopia del estatuto o contrato social y, en su caso, del acta de directorio o del
instrumento emanado del órgano máximo de la sociedad, donde se fije el domicilio legal y, de
corresponder,
- fotocopia de la constancia de inscripción ante los respectivos órganos de contralor.
2. Sociedades en formación:
- Fotocopia del estatuto o contrato social y, en su caso, del acta del directorio o del
instrumento emanado del órgano máximo de la sociedad, donde se fije el domicilio legal.
- Fotocopia del documento de identidad de los responsables de la sociedad (directores o

consejeros y fundadores, según documentación de constitución), hasta un máximo de CINCO
(5).
- Constancia de inicio del trámite de inscripción ante el registro correspondiente.
No podrán inscribirse como sociedades en formación las uniones transitorias de empresas.

3. Sociedades no constituidas regularmente y sociedades de hecho:
- De corresponder, fotocopia del estatuto o contrato social y, en su caso, del acta del
directorio o del instrumento emanado del órgano máximo de la sociedad donde se fije el
domicilio legal.
- Fotocopia del documento de identidad de los socios con mayor participación societaria,
hasta un máximo de CINCO (5).
Además de esos requisitos, como elementos complementarios, según se trate, se

acompañará:
1. Institutos de enseñanza privada:
- Fotocopia de la autorización expedida por la autoridad educativa competente.
2. Empresas navieras:
- Fotocopia de la constancia otorgada por la Capitanía de Puertos o la Prefectura Naval

Argentina.
c) Sucesiones indivisas:
- Fotocopia del testimonio judicial de la designación del administrador.
- Fotocopia del acta de defunción del causante.
Si éste hubiera incumplido su obligación de inscripción, se le dará el alta a la sucesión

indivisa, en función de los datos filiatorios del mismo.
d) Consorcios de la Ley N° 13.512:
- Fotocopia del reglamento de copropiedad y su inscripción en el registro correspondiente.
e) Representaciones diplomáticas:
- Fotocopia del certificado que acredite la representación diplomática extendido por el

Ministerio de Relaciones Exteriores, Comercio Internacional y Culto.
f) Responsables sustitutos del impuesto sobre los bienes personales (artículos 26 de la Ley
N° 23.966, Título VI de Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y 29
del Decreto N° 127/96):
- Elementos que correspondan a cada sujeto
según su naturaleza jurídica, conforme a lo requerido en los incisos precedentes,
- nota en carácter de declaración jurada, por duplicado, que contendrá los siguientes datos:
1. Del responsable sustituto:
1.1. Apellido y nombres o denominación.
1.2. Domicilio.
1.3. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.).
1.4. Carácter que reviste.
2. De los titulares de los bienes gravados domiciliados en el exterior:
2.1. Apellido y nombres o denominación.
2.2. Domicilio (País, provincia o estado, ciudad, calle, número, etc).
Cuando los formularios de declaración jurada Nros. 560/F, 560/J y 561 sean presentados
por personas autorizadas, apoderados o representantes legales, corresponderá acompañar la
documentación que acredite el carácter invocado.
ARTICULO 4°.- Las sociedades en formación serán inscriptas como tales, en forma
provisional, por el término de NOVENTA (90) días corridos, contados a partir de la fecha -
inclusive- de solicitud de la inscripción en este Organismo, durante el cual acreditarán la
misma ante terceros mediante la constancia que establece la Resolución General N° 3.928
(DGI) en la que las dependencias intervinientes consignarán el plazo señalado.
Vencido tal plazo perderá vigencia el mencionado comprobante, dándose de baja

automáticamente a la responsable que no hubiera presentado la documentación que acredite
su constitución definitiva.
De haber causales que lo justifiquen podrá solicitarse, mediante nota debidamente fundada,
acompañada del duplicado del F. 560/J, y por única vez, una ampliación de la vigencia de la
inscripción en calidad de sociedad en formación, por un nuevo plazo de NOVENTA (90) días
corridos.
ARTICULO 5°.- Los contribuyentes y responsables deberán consignar en los formularios de

declaración jurada Nros. 560/F y 560/J como domicilio comercial, aquel en el que desarrollan
su actividad, aun cuando el mismo fuera coincidente con el domicilio fiscal declarado. De
existir casa matriz, se declarará el correspondiente a ésta.
ARTICULO 6°.- A los fines de comprobar el domicilio fiscal y el comercial -de ser distinto a
aquél- se deberá presentar, sin perjuicio de los elementos previstos en el artículo 3°, los que
en relación con el inmueble -según corresponda- se indican seguidamente:
a) Fotocopia de la escritura traslativa de dominio o de otro documento que demuestre la
titularidad del inmueble o la tenencia por cesión en usufructo u otro título, en su caso, con la
debida inscripción en el registro respectivo.
b) Fotocopia del contrato de locación o arrendamiento a nombre del responsable o, de

tratarse de sociedades no constituidas regularmente y de sociedades de hecho, de alguno de
los socios.
c) Fotocopia del contrato de "leasing".
d) De no encontrarse comprendido el responsable en alguna de las situaciones que se

acreditan con los elementos indicados en los incisos precedentes: nota en carácter de
declaración jurada en la que se detallará de qué forma se encuentra habilitado a utilizar -como
casa habitación y/o en el desarrollo de su actividad- los inmuebles. Este Organismo efectuará
las verificaciones necesarias para comprobar los domicilios declarados.
Si en la documentación mencionada en los incisos precedentes media la intervención de un

mandatario, se adjuntará copia del instrumento público que certifique la existencia del
mandato, y nota suscripta por dicho mandatario mediante la cual reconozca que no le ha sido
revocado el poder.
ARTICULO 7°.- Las fotocopias que correspondan presentarse de acuerdo con lo previsto en
esta resolución general deberán estar debidamente suscriptas por el responsable que solicite
la inscripción, alta en impuestos y/o regímenes o modificación de datos, y acompañadas del
respectivo original para su constatación por este Organismo. En su defecto, la fotocopia
deberá estar debidamente autenticada por autoridad notarial.
ARTICULO 8°.- Los contribuyentes de los recursos de la Seguridad Social, que soliciten
inscripción en el régimen de trabajadores autónomos, deberán consignar en el formulario de
declaración jurada N° 560/F el código de actividad, conforme surge de las Tablas I a IX del
Anexo de esta resolución general, quedando a cargo de este Organismo la determinación de la
respectiva categoría previsional.
Los responsables mencionados en el párrafo anterior que opten por una categoría superior
a la mínima que les corresponde, conforme surge de las citadas tablas, deberán consignar
aquella por la que opten, cubriendo a tal efecto la columna prevista en el respectivo rubro del
formulario de declaración jurada N° 560/F.
Los menores de 21 años, independientemente de la categoría mínima que les corresponde

en función de la actividad declarada, de acuerdo con las tablas aludidas, serán encasillados
para el pago en la "Categoría A". Cuando finalice su condición de menores de edad, esta
Administración Federal procederá a efectuar el reencasillamiento correspondiente.
ARTICULO 9°.- Los contribuyentes y responsables que soliciten la inscripción en cualquiera
de los rubros comprendidos en la Ley de Impuestos Internos N° 24.674 y su modificatoria,
deberán cumplimentar, sin perjuicio de lo establecido en la presente, los requisitos dispuestos
a tal fin por las normas que reglamentan las obligaciones respecto de tal gravamen.
ARTICULO 10.- Los formularios de declaración jurada Nros. 560/F o 560/J, deberán ser
utilizados también por los sujetos inscriptos que, poseyendo Clave Unica de Identificación
Tributaria (C.U.I.T.), soliciten altas en impuestos y/o regímenes o informen sobre
modificación de datos, de acuerdo con lo previsto en el artículo 1°.
El formulario de declaración jurada N° 561 deberá también ser presentado en los supuestos
de altas o bajas de los conceptos consignados en el mismo.
En aquellos casos en que se comunique un cambio de domicilio de una sucursal o

establecimiento, deberá presentarse un formulario de declaración jurada N° 561, en el que se
solicitará simultáneamente la baja del establecimiento o sucursal con el domicilio anterior y el
alta del establecimiento o sucursal con el nuevo domicilio.
Cuando se trate de sociedades en liquidación, o en concurso o quiebra, el formulario

solicitando el alta en impuestos y/o regímenes o la modificación de datos, deberá estar
acompañado, según corresponda, de los siguientes elementos:
- Fotocopia del instrumento de designación del liquidador, debidamente inscripto ante el

respectivo registro.
- Fotocopia de la designación del representante o apoderado o del testimonio judicial de la

designación del síndico, según corresponda, en todos los casos con la respectiva inscripción
en el registro correspondiente.
La comunicación de modificación de datos, consignados en los formularios de declaraciones

juradas Nros. 560/F, 560/J y 561, deberá efectuarse dentro del plazo de CINCO (5) días de
producida, acompañando la documentación que la acredite, y en concordancia con lo
dispuesto en el artículo 3°. En tal caso, se efectuará solamente la cobertura de los rubros
modificados.
Las modificaciones de datos referentes a personas jurídicas regularmente constituidas, que

deban registrarse ante el órgano de contralor competente, tendrán que avalarse con la
constancia de intervención de los mismos.
ARTICULO 11.- Las presentaciones a que aluden los artículos 2° y 3° se efectuarán en la

dependencia de este Organismo en cuya jurisdicción se halle el domicilio real o legal, según
corresponda, del sujeto que requiere la inscripción.
Las solicitudes de alta en otros impuestos y/o regímenes o la modificación de datos,
conforme lo expuesto en el artículo anterior, se formalizarán ante la dependencia en la que el
sujeto se encontrare inscripto.
ARTICULO 12.- Como constancia de haberse presentado los formularios de declaración

jurada Nros. 560/F, 560/J y 561, según corresponda, se entregará copia sellada de cada uno
de los mismos, con la Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) asignada.
Cuando se trate de una solicitud de inscripción, este Organismo remitirá al domicilio fiscal
declarado una constancia de inscripción, con indicación de la Clave Unica de Identificación
Tributaria (C.U.I.T.) otorgada y el alta en cada uno de los impuestos y regímenes solicitados, la
que será utilizada por los sujetos indicados en el artículo 1°, en sustitución de la acreditación
mediante copia de los formularios, a los fines previstos por las normas establecidas por esta
Administración Federal.
ARTICULO 13.- Apruébanse los formularios de declaración jurada Nros. 560/F y 560/J, y el
Anexo conteniendo las Tablas I a IX, que forman parte integrante de esta resolución general
juntamente con el formulario de declaración jurada N° 561.
ARTICULO 14.- Las normas de la presente resolución general serán de aplicación, respecto
de cada caso, conforme se indica seguidamente:
a) Sujetos comprendidos en jurisdicción de la Agencia 100-Quilmes: a partir del 25 de

agosto de 1997, inclusive.
b) Sujetos comprendidos en las jurisdicciones de las demás dependencias de este

Organismo: a partir del 30 de septiembre de 1997, inclusive.
c) Sociedades en formación -cualesquiera sean las dependencias que les correspondan por
jurisdicción- podrán inscribirse como tales, en las condiciones que disponen los artículos 3° y
4°: a partir del día siguiente al de la publicación de la presente en el Boletín Oficial.
En las solicitudes de inscripción que formulen las sociedades que revistan ese carácter,
deberá consignarse "Sociedad en Formación" en el Rubro 8 del formulario de declaración
jurada N° 560, hasta tanto entre en vigencia
-según la jurisdicción de que se trate- el formulario de declaración jurada N° 560/J.
A partir de las fechas de aplicación dispuestas en los incisos precedentes, según la

dependencia que corresponda, dejará de regir para los respectivos sujetos involucrados la
Resolución General N° 3.692 (DGI) y sus modificatorias, sin perjuicio de que continúe vigente
la utilización del formulario de declaración jurada N° 561 aprobado por la misma.
ARTICULO 15.- Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese.
(Notas Infoleg: - Los fiduciarios y las sociedades gerentes, a efectos de su inscripción, deberán
utilizar hasta el 25 de febrero de 2000, inclusive, los formularios de declaración jurada Nros.
560/F o 560/J, según se trate de personas físicas o jurídicas, respectivamente, consignando en el
"RUBRO 6" el impuesto que corresponda y el carácter que revisten en su condición de
administradores.
Asimismo, a efectos de la inscripción de los fideicomisos y de los fondos comunes de inversión

se deberá consignar en el "RUBRO 5" del formulario de declaración jurada Nº 560/J: la forma
jurídica; y en el "RUBRO 9": los datos referenciales del fiduciario o su representante legal, o el de
la sociedad gerente, según corresponda.
- Las inscripciones que se realicen a partir de día 28 de febrero de 2000, inclusive, se

efectuarán mediante los formularios de declaración jurada Nº 460/F o 460/J, según
corresponda, por arts. 3° y 4° de la Resolución General N° 776/2000 de la AFIP respectivamente,
B.O. 7/2/2000.
- Véase art. 3° de la Resolución General N° 352/1999 AFIP, B.O. 29/1/1999 "… consignando en
el Rubro 6 del formulario de declaración jurada N° 560/J o 560/F, según corresponda, en el
espacio asignado a " Otros Impuestos - Denominación" , la leyenda "Impuesto sobre los Intereses
Pagados y el Costo Financiero del Endeudamiento Empresario - Resolución General N° 352".…"
- Véase art. 2° de la Resolución General N° 211/1998 de la AFIP, B.O. 28/9/1998 "…

corresponderá indicar en el Rubro 6 del citado formulario, en el espacio asignado a "otros
impuestos-denominación", la expresión "IVA RESPONSABLE NO INSCRIPTO - ART. 29 LEY DE
IVA Y ART. 27 DTO. 885/98"….")
VI.- NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
Criterio General:
Artículo 5 inciso “a)” de la Ley:
“El hecho imponible se perfecciona:
a) en el caso de ventas -inclusive de bienes registrables-, en el momento de la entrega del bien,
emisión de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior, excepto en los
siguientes supuestos:
1) que se trate de la provisión de agua -salvo lo previsto en el punto siguiente-, de energía
eléctrica o de gas reguladas por medidor, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el
momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su
percepción total o parcial, el que fuere anterior.
2) que se trate de la provisión de agua regulada por medidor a consumidores finales, en
domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará en el momento en que se produzca la percepción total o parcial del precio.
En los casos en que la comercialización de productos primarios provenientes de la agricultura

y ganadería; avicultura; piscicultura y apicultura, incluida la obtención de huevos frescos, miel
natural y cera virgen de abeja; silvicultura y extracción de madera; caza y pesca y actividades
extractivas de minerales y petróleo crudo y gas, se realice mediante operaciones en las que la
fijación del precio tenga lugar con posterioridad a la entrega del producto, el hecho imponible se
perfeccionará en el momento en que se proceda a la determinación de dicho precio.
Cuando los productos primarios indicados en el párrafo anterior se comercialicen mediante
operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con
anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos imponibles correspondientes a ambas
partes se perfeccionarán en el momento en que se produzca dicha entrega. Idéntico criterio se
aplicará cuando la retribución a cargo del productor primario consista en kilaje de carne.
En el supuesto de bienes de propia producción incorporados a través de locaciones y
prestaciones de servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se considerará configurada
en el momento de su incorporación.”
Entrega del bien
Se perfecciona en cualquiera
de los momentos siguientes, Emisión de la factura o
el que ocurra primero
Acto equivalente
Marchevsky lo llama “Momento de la Generación del Débito Fiscal”. Se discute entre

nacimiento del Hecho Imponible y nacimiento de la obligación tributaria.
El artículo 5 se ocupa de ubicar temporalmente la determinación del Débito Fiscal, es
importante este aspecto ya que permite determinar el vencimiento de la obligación tributaria.
Además permite:
 Determinar a partir de cuándo comienza a correr el plazo para la prescripción de la

obligación tributaria.
 Establecer los montos de ventas que deberían considerarse para categorizar la
cualidad de un contribuyente frente al I.V.A.
 Determinar si se ha producido el Nacimiento del Hecho Imponible para el locador,
vendedor o prestador, a los fines de poder computar el Crédito Fiscal.
 La alícuota del impuesto aplicable a la operación, si hubiere modificaciones de la
misma.
 Ubicar el tratamiento tributario ante nuevas exenciones o nuevos actos gravados.
Según los artículos 5 y 6 se observa la estructura de distintos momentos para el

perfeccionamiento de cada Hecho Imponible.
Para la Importación de servicios el nacimiento del Hecho Imponible:
 Artículo 5, inciso “h)” de la ley (incorporado por la Ley 25063)
Se termina la prestación
 El Hecho Imponible se per-
fecciona en el momento
en que: O en el pago del precio ( total o
parcial) lo que fuere anterior
 Se exceptúa de esta regla, el caso de las prestaciones o colocaciones financieras.
 El Hecho Imponible, se perfecciona en virtud del Artículo 5, inciso “b)” apartado 7) de

la Ley de I.V.A.
 En el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del
rendimiento o
 En el de la percepción total o parcial del mismo, lo que fuera anterior
El Decreto 679/99 introdujo al Decreto Reglamentario del IVA con el tributo “Prestaciones
realizadas en el exterior y utilizadas en el país”, lo siguiente:
 PRESTACIONES DE SERVICIOS CONTINUOS: se aplica lo dispuesto por Artículo 21 del

decreto reglamentario. Se entiende que la misma tiene cortes resultantes de la
existencia de un período base de facturación mensual, considerándose que el Hecho
Imponible se perfecciona a la finalización de cada mes calendario.
 SERVICIOS CONTINUOS CUANDO LAS PRESTACIONES SEAN EMISORAS DE RADIO

DIFUSIÓN DE CABLE.
Debemos tener en cuenta la modificación del artículo 5 (35), en la cual se cual se incorpora el
inciso i): “En el caso de las prestaciones de servicios digitales comprendidas en el inciso e) del
artículo 1º, en el momento en que se finaliza la prestación o en el del pago total o parcial del
precio por parte del prestatario, el que fuere anterior, debiendo ingresarse de conformidad
con lo dispuesto en el artículo sin número agregado a continuación del artículo 27 de esta ley”.
Operaciones Momento de perfeccionamiento del Hecho

Imponible
a) Ventas de bienes –inclusive En el momento de la entrega del bien, emisión de la

bienes registra-bles- factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere
anterior,
b) Provisión de agua, energía En el momento en que se produzca el vencimiento
eléctrica o gas regulados por del plazo fijado para el pago del precio o en el de su
35
S/ Ley 27430 (Art. 90)
medidor percepción total
O parcial, el que fuere anterior.
c) Provisión de agua regulada por En domicilios destinados exclusivamente a
medidor a consumidores finales vivienda, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará en el momento en que se produzca la
percepción total o parcial del precio.
d) Comercialización de productos Se realice mediante operaciones en las que la
primarios...con fijación de precio fijación del precio tenga lugar con posterioridad a
con posterioridad a su entrega la entrega del producto, el hecho imponible se
perfeccionará en el momento en que se proceda a la
determinación de dicho precio.
e) Productos primarios. En el momento en que se produzca dicha entrega.
Operaciones de canje por otros Idéntico criterio se aplicará cuando la retribución a
bienes y servicios gravados. cargo del productor primario consista en kilaje de
carne.
f) Incorporación de bienes de La entrega del bien se considerará configurada en
propia producción a prestaciones el momento de su incorporación.
de servicios exentas o no gravadas
g) Prestaciones de servicios y En el momento en que se te termina la ejecución o
locaciones de obras y servicios – prestación o en el de la percepción total o parcial
excepto sobre bienes- del precio, el que fuera anterior, excepto:
h) Prestaciones de obras o servicios En el momento de la entrega de tales bienes o acto

efectuadas sobre bienes equivalente, configurándose este último con la
mera emisión de la factura.
i) Servicios cloacales, de desagües o Si se tratara de prestaciones efectuadas a
de provisión de agua corriente, consumidores finales, en domicilios destinados
regulados por tasas o tarifas fijas exclusivamente a vivienda, en el momento en que
se produzca la percepción total o parcial del precio
y si se tratara de prestaciones a otros sujetos o
domicilios, en el momento en que se produzca el
vencimiento del plazo fijado para su pago o en su
percepción total o parcial, el que fuere anterior.
j) Servicios de telecomunicaciones En el momento en que se produzca el vencimiento
del plazo fijado para su pago o en el de su
percepción total o parcial, el que anterior.
k) Contraprestaciones fijadas Con la percepción, total o parcial del precio, o en el
judicialmente momento en que el prestador o locador haya
emitido factura, el que sea anterior.
l) En las operaciones de seguros o Con la emisión de la póliza o, en su caso, la

reaseguros suscripción del respectivo contrato. En los
contratos de reaseguro no proporcional, con la
suscripción del contrato y con cada uno de los
ajustes de prima que se devenguen con
posterioridad. En los contratos de reaseguro
proporcional el hecho imponible se perfeccionará
en cada una de las cesiones que informen las
aseguradoras al reasegurador.
m) Colocaciones o prestaciones En el momento en que se produzca el vencimiento
financieras del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en
el de su percepción total o parcial, el que fuere
anterior.
n) locaciones de inmuebles En el momento en que se produzca el vencimiento de
gravadas los plazos fijados para el pago de la locación o en el
de su percepción total o parcial, el que fuere
anterior.
Cuando como consecuencia del incumplimiento en
los pagos de la locación se hayan iniciado acciones
judiciales tendientes a su cobro, los hechos
imponibles de los períodos impagos posteriores a
dicha acción se perfeccionarán con la percepción
total o parcial del precio convenido en la locación.
o) Trabajos sobre inmuebles de En el momento de la aceptación del certificado de
terceros obra, parcial o total, o en el de la percepción total o
parcial del precio o en el de la facturación, el que
fuera anterior.
p) Locación de cosas y arriendos de En el momento de devengarse el pago o en el de su
circuitos o sistemas de percepción, el que fuera anterior. Igual criterio
telecomunicaciones resulta aplicable respecto de las locaciones,
servicios y prestaciones comprendidos en el
apartado 21 del inciso e) del artículo 3º que
originen contraprestaciones que deban calcularse
en función a montos o unidades de ventas,
producción, explotación o índices similares, cuando
originen pagos periódicos que correspondan a los
lapsos en que se fraccione la duración total del uso
o goce de la cosa mueble.
q) Obras realizadas sobre inmueble En el momento de la transferencia a título oneroso
propio del inmueble, entendiéndose que ésta tiene lugar al
extenderse la escritura traslativa de dominio o al
entregarse la posesión, si este acto fuera anterior.
Cuando se trate de ventas judiciales por subasta
pública, la transferencia se considerará efectuada
en el momento en que quede firme el auto de
aprobación del remate.
r) Locación de inmuebles con Se considerará perfeccionado en el momento en
opción a compra que se otorgue la tenencia del inmueble, debiendo
entenderse, a los efectos previstos en el artículo 10,
que el precio de la locación integra el de la
transferencia del bien.
s) Importaciones definitivas En el momento en que ésta sea definitiva.
t) Locación de cosas muebles con En el momento de la entrega del bien o acto

opción a compra (leasing) equivalente, cuando la locación esté referida a:
2) Bienes muebles de uso durable, destinados a
consumidores finales o a ser utilizados en
actividades exentas o no gravadas.
3) Operaciones no comprendidas en el punto que
antecede, siempre que su plazo de duración no
exceda de un tercio de la vida útil del
respectivo bien.
u) Locaciones o prestaciones En el caso de las prestaciones a que se refiere el
incluidas en el inciso “e)” del inciso “d)”, del artículo 1º, en el momento en el que
artículo 3º realizadas en el exterior
se termina la prestación o en el del pago total o
cuya utilización se lleve a cabo en el
parcial del precio, el que fuere anterior, excepto
país. que se trate de colocaciones o prestaciones
financieras, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará de acuerdo a lo dispuesto en el
apartado 7, del inciso “b)”, del artículo 5.
v) Señas o anticipos que congelan El hecho imponible se perfeccionará, respecto del
precio. importe recibido, en el momento en que tales señas
o anticipos se hagan efectivos.
VI.1.- ANTICIPOS QUE CONGELAN PRECIO
El último párrafo del artículo 5 Ley, establece:

“Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban señas o anticipos que
congelen precios, el hecho imponible se perfeccionará, respecto del importe recibido, en el
momento en que tales señas o anticipos se hagan efectivos.”
La norma dispone un tratamiento especial para el caso de los anticipos o señas que congelen
precio en cualquiera de los casos previstos en los incisos “a)”, “b)”, “c)”, “d)”, “e)”, “f)”, “g)” y
“h)” del artículo 5 de la Ley, ya sea, se trate de venta de cosas muebles, locaciones o
prestaciones de servicios, obras sobre inmuebles propio, etc.
Si se analiza el párrafo en cuestión, hace referencia a los montos recibidos que congelan
precio. Estableciendo para los mismos un momento distinto, para el perfeccionamiento del
Hecho Imponible, al criterio de la norma general.
“Sin perjuicio” significa que se define un nuevo momento para el perfeccionamiento del
Hecho Imponible, dado que aquí, lo que dice la norma es independientemente de los incisos
anteriores del artículo 5.
 Si existe un pago total anticipado no se está en presencia de un anticipo o seña

 Si se hace un anticipo que no congele precio no se genera Débito Fiscal.
Cuando dice que congela precio se refiere a que debe congelar el precio total de la
operación.
 Si se hace un anticipo que congela parte de la operación no hay Débito Fiscal.
En los planes de ahorro previo para la compra de autos, se pagan cuotas que son previas a la
facturación o entrega del bien. No constituye seña o anticipos que congelen precio ya que solo
congelan parte proporcional del total.
Otra duda que se plantea es si el requisito de la efectiva existencia del bien y puesta a
disposición, rige o no para los casos en que reciban señas o anticipos que congelen precio.
Esto respecto de los casos del inciso “a)” y del apartado 1 del inciso “b)” del artículo 5 de la
Ley: venta de cosas muebles y prestaciones de servicios efectuados sobre bienes.
Sobre el particular se debe considerar el 2do párrafo del artículo 6 de la Ley de ello se
desprende que si los bienes no existieran y estos no han sido puesto a disposición del
comprador, no se genera el Nacimiento del Hecho Imponible cuando se reciban señas o
anticipos porque congelen precio.
En la actualidad hay una discusión doctrinaria, en la cual ha tomado parte la D.G.I., respecto de
si la condiciones de existencia y puesta a disposición de los bienes, contenida en el segundo
párrafo del artículo 6° de la ley, es abarcadora de las señas o anticipos que congelen precio.
La D.G.I. opinó al respecto (dictamen 70/92, DAT) y arribó a la conclusión de que la
condición de existencia y disposición de bienes no rige en los casos en que se reciban señas o
anticipos que congelen precio.
“La obligación tributaria, que en el supuesto del IVA es la generación del débito fiscal, se produce
con anticipación a la entrega del bien o emisión de la factura. Se trata de una excepción a los
principios básicos que definen el hecho imponible en nuestra ley. En efecto, como hemos
analizado:
a) el aspecto objetivo del gravamen está definido por la realización de una venta, de una
importación o de una obra, locación o prestación de servicios y
b) la obligación de cómputo del débito fiscal nace, de acuerdo a la norma general, con la
entrega o emisión de factura, lo que fuera anterior.
Sin embargo, vemos que la obligación de computar el débito fiscal, también existe cuando, no
verificándose dichos actos, se reciban señas o anticipos que congelen precios.
Debe destacarse el hecho que el anticipo debe congelar el total del precio y no una parte. Si esto
último ocurriera, entonces la operación no estará perfeccionada. Es decir, que cuando los
anticipos congelan la parte pagada, y no la deuda restante no existirá obligación de generar el
débito fiscal.
Esta disposición fue introducida en la ley en épocas de altos niveles de inflación, con el objeto de
que no se redujera la base del gravamen en este tipo de operaciones. En efecto, si en períodos
inflacionarios se efectuaran pagos anticipados y se esperara a la entrega del bien para emitir la
factura y la misma se emitiera considerando dichos anticipos a valores históricos, entonces el
débito fiscal generado sería sumamente inferior al que surgiría de aplicar la alícuota del
gravamen al valor de mercado de los bienes vendidos. Por ende, se introdujo este párrafo con el
objeto que existiera la obligación de generar el débito en el momento de percepción del
anticipo.” 36
VI.2.- CONTRATO DE LEASING (LEY 25248)
Artículo 22 de la Ley 25248. — “En los contratos de leasing previstos en la presente ley, que
tengan como objeto bienes muebles, el hecho imponible establecido en la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (texto ordenado en 1997 y sus modificaciones), se perfeccionará en el momento
de devengarse el pago o en el de la percepción, el que fuera anterior, del canon y de la opción de
compra.”
Artículo 24 de la Ley 25248. — “En el caso de contratos de leasing sobre automóviles, la

restricción para el cómputo del crédito fiscal dispuesta en el punto 1, del tercer párrafo, del
inciso a), del artículo 12 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (texto ordenado en 1997 y sus
36
Fenochietto, Ricardo. “El Impuesto al Valor Agregado”. Edit. La Ley. 2da Edición. 2007. Capítulo VI
modificaciones), sólo será de aplicación respecto de sus cánones y opciones de compra, en la
medida que excedan los importes que correspondería computar con relación a automóviles cuyo
costo de importación o valor de plaza fuera de veinte mil pesos ($ 20.000) —neto del impuesto al
valor agregado— al momento de la suscripción del respectivo contrato.
VII. EXENCIONES37
VII.1.- INTRODUCCIÓN
Por exención debe entenderse aquella liberación del pago del impuesto por expresa
disposición de una norma. Se trataría de una operación originalmente gravada pero que por
imperio legal queda eximida de tributar.
Si la dispensa recae sobre ciertos hechos imponibles estamos en presencia de exenciones

objetivas, en cambio, si se libera del gravamen a determinados sujetos se tratará de
exenciones subjetivas. La ley del gravamen no contiene este último tipo de exenciones.
Sin embargo, se debe tener en cuenta lo dispuesto por la instrucción general 28/95,
conforme a la cual las disposiciones de la Ley del IVA, por tratarse de una norma de carácter
genérico, no afectan ni derogan beneficios _ concedidos a determinados sujetos por leyes
especiales, las que de hallarse vigentes prevalecen sobre las previsiones de la ley del
impuesto.38
VII.2.- LA EXCEPCIÓN A LA REGLA: LA PRENSA ESCRITA.
Tal como lo hemos indicado precedentemente, la ley sustantiva no contiene en su actual

redacción exenciones subjetivas.
Pero existía una excepción a través de su artículo 49, por el cual se eximía del gravamen
a los ingresos de la prensa escrita, las emisoras de radio y televisión y la publicidad en la vía
pública, en razón del desarrollo de sus actividades específicas.
Ese artículo fue derogado por la ley 25.063, desapareciendo así esta exención subjetiva.
El aludido cambio legal genera un tratamiento fiscal ambivalente frente al I.V.A., y en
algunos casos controvertidos. Así, por ejemplo, el precio de tapa de los diarios se halla exento
de tributar, en cambio, la publicidad del medio se halla gravada.
Otro ejemplo que podemos citar es el de una revista científica, que divulga los avances de
la entidad de bien público a la que pertenece, la cual comercializa su publicidad. Si la revista
guarda una relación directa con la subsistencia de la entidad, tanto su valor de tapa como la
publicidad podrían estar exentos del I.V.A., en base a la exención del punto 6 del Inciso “h)” del
artículo7 de la ley sustantiva.
VII.3.- MECÁNICA DE LIQUIDACIÓN DE LAS EXENCIONES.
Los sujetos pasivos, es decir, los responsables inscritos, al vender bienes o prestar
37
Rivero, Silvia Susana, “Impuesto al Valor Agregado”. Edit. Depalma, 2000, Capítulo IV Exenciones.
38
Errepar, “IVA”, t. II, p. 410.006, bajo el título “Las exenciones subjetivas frente al impuesto. Normas especiales que amparan
la exención. Cooperadoras; mutuales; entidades civiles sin fines de lucro”.
servicios gravados a sujetos exentos en el IVA, deberán aplicar el gravamen “por dentro”, no
podrán discriminarlo, lo cual no obsta a que esas operaciones les generen a los primeros
débitos fiscales.
En cambio, las ventas de bienes o prestaciones de servicios exentas efectuadas por
responsables inscritos a otros sujetos no les generan débitos fiscales. A su vez, por aplicación
de la regla del tope, los primeros no podrán computar crédito fiscal alguno por las compras de
los insumos relacionadas con aquellas operaciones.
Por otra parte, si el sujeto pasivo del gravamen realiza operaciones gravadas y exentas,
por aplicación de la regla de la prorrata sólo podrá computar los créditos fiscales originados
en las adquisiciones relacionadas únicamente con las operaciones gravadas.
Si el sujeto pasivo importa un bien exento, no tributará el I.V.A. ni tampoco podrá
computar ningún crédito fiscal relacionado con esta transacción.
Y, en el caso de las exportaciones o de las operaciones asimilables a exportaciones que
están gravadas a tasa cero, la legislación admite que el gravamen abonado en etapas
anteriores por la compra de insumos a ellas destinados sea recuperado por el exportador.
VII.4. EXENCIONES PROVENIENTES DE OTRAS LEYES.
En el presente acápite se desarrolla el cuadro 10, que enumera los distintos ordenamientos
jurídicos que contienen franquicias en el IVA:
CUADRO 10: EXENCIONES PROVENIENTES DE OTRAS LEYES
Leyes B.O. Aspectos destacados

14.613 - 10/11/58 Titulada “Exención de Impuestos a favor de las Asociaciones
Cooperadoras Escolares”. La norma las declara entidades de bien
público y las exime del pago de impuestos respecto de los actos y
gestiones que realicen específicamente para las escuelas de todo
orden que funcionen en el país. Citada por la instrucción general
28/95.
16.656 - 1/12/64 Exime del pago de todo impuesto nacional a las entidades civiles
sin fines de lucro, y con personería jurídica, dedicadas a la
educación, a la asistencia social y a la salud pública. Citada por la
instrucción general 28/95.
17.117 - 27/1/67 Los criadores de équidos destinados a fines deportivos, trabajos y
defensa nacional —excluidos los de pura sangre de carrera—
estarán exentos del pago de impuestos nacionales.
20.321 - 10/5/73 Su art. 29 exime de todo impuesto nacional a las asociaciones
mutuales. Citada por la instrucción general 28/95.
23.551 Ley de Asociaciones Sindicales: Artículo 39: “Los actos y bienes de
14/04/88 las asociaciones sindicales con personería gremial destinados al
ejercicio específico de las funciones propias previstas en los
artículos 5° y 23, estarán exentos de toda clase, gravamen,
contribución o impuesto. La exención es automática y por la sola
obtención de dicha personería gremial.”
23.569 - 20/7/88 La norma establece que las universidades nacionales gozarán de
las mismas exenciones de gravámenes que el Estando nacional.
Citada por la instrucción general 28/95.
23.576 - 17/8/88 Se exime del I.V.A. a las operaciones financieras y prestaciones
relativas a la emisión, suscripción, colocación, transferencia,
amortización, intereses y cancelación de las obligaciones
negociables y sus garantías.
23.661 - 20/1/89 Se crea el Sistema Nacional del Seguro de Salud. Su artículo 39
establece que la ANSSAL (Administración Nacional del Seguro de
Salud) y los agentes del seguro de salud (obras sociales
nacionales y demás entidades que se adhieran al sistema) estarán
exentos del pago de tasas y contribuciones nacionales.
23.095 - 18/2/91 Su título X, “Donaciones provenientes de la cooperación
internacional”, establece que la ejecución de programas
derivados de la instrumentación en el país de donaciones
provenientes de gobiernos extranjeros, con los cuales la
República Argentina tenga concertados tratados de cooperación
internacional, gozarán del siguiente tratamiento respecto del
I.V.A.: el ente designado por el gobierno donante como
responsable para la ejecución del programa, su representante en
la República Argentina y las empresas argentinas que realicen
obras o presten servicios estarán exentos del I.V.A. por las ventas,
obras, locaciones, prestaciones de servicios e importaciones
realizadas para la ejecución de estos programas.
24.083 - 18/6/92 Titulada “Fondos Comunes de Inversión”. Con respecto a las cuota
partes y cuota partes de rentas de estos fondos, establece que
quedan exentas del I.V.A. las prestaciones financieras que puedan
resultar involucradas en su emisión, suscripción, colocación,
trasferencia y renta.
24.305 - 14/3/95 Titulada “Programa Nacional de Lucha contra la Fiebre Aftosa”.
Exime del I.V.A. a las operaciones de importación de bienes y
servicios necesarios para elaborar vacunas antiaftosa y a la
elaboración y venta de estas vacunas.
24.331 - 17/6/94 Normativa que rige las zonas francas. Las mercaderías que
ingresen en la zona franca estarán exentas de los tributos
que gravaren su importación para consumo; las que salgan de
la zona franca hacia terceros países estarán exentas del
pago de los tributos que gravaren su exportación para
consumo. Se exime del pago de los impuestos nacionales que
gravan los servicios básicos que se prestan dentro de la zona
franca.
24.441 - 16/1/95 Titulada “Financiamiento de la Vivienda y la Construcción”. Los
títulos-valores representativos de deuda (que hayan sido
colocados por oferta pública) y los certificados de participación
emitidos por fiduciarios respecto de los fideicomisos, que se
constituyan para la titulización de activos, serán objeto del
siguiente tratamiento respecto del I.V.A.: quedan exentas las
operaciones financieras y prestaciones relativas a su emisión,
suscripción, colocación, trasferencia, amortización, intereses y
cancelación, así como también las correspondientes a sus
garantías.
24.475 – En su capítulo III se exime del I.V.A. a los honorarios de letrados y
31/3/95 peritos cuya obligación de pago estuviere consolidada según ley
23.982, “B.O.”, 23/8/91.
24.557 Los contratos de afiliación a una aseguradora de riesgos del
(4/10/95) trabajo, como también los servicios que sean prestados por las
Decreto 334/96 aseguradoras en virtud de las contraprestaciones y derechos
nacidos de dichos contratos, están exentos del I.V.A.
Anexo de la ley Las operaciones derivadas del oficio, empresa o explotación
24.977 - 6/7/98 unipersonal de los Pequeños Contribuyentes están exentas del
I.V.A. excepto las ventas o prestaciones indicadas en el 2º párrafo
del artículo 28 de la Ley del IVA que los Responsables Inscriptos
realicen con los monotributistas.
25.054 - 16/12/98 Se exime a las asociaciones de bomberos voluntarios de la
obligación de pagar impuestos nacionales. La Eximición estará
destinada a elementos específicos de los respectivos entes
VII.5. ESQUEMA GENERAL DE EXENCIONES.
Para una mejor comprensión del tema comenzaremos el estudio de las exenciones
analizando en primer lugar el primer párrafo del artículo 7 de la ley el cual dispone que:
“estarán exentas del impuesto establecido por la presente ley, las ventas, las locaciones
indicadas en el inciso “c)” del artículo 3 y las importaciones definitivas que tengan por objeto
las cosas muebles incluidas en este artículo y las locaciones y prestaciones comprendidas en
el mismo, que se indican a continuación;…”
Se interpreta entonces, que debemos particionar el artículo 7 en dos partes:
 La primera, que corresponderá desde el inciso “a)” hasta el “g)”, refiriéndose a

exenciones objetivas de cosas muebles, en lo que hace a la venta, a la importación
definitiva o a la elaboración por encargo de un tercero de dichos bienes.
 La segunda, el inciso “h)” del artículo, en el que encontraremos exenciones objetivas de
locaciones y prestaciones de servicios tipificadas en el apartado 21 inciso “e)” del
artículo 3, en algunos casos con condicionamientos subjetivos.
Sin embargo, aclaramos que no se trata de la reproducción de su texto, el objetivo es

orientar al lector para una mejor comprensión del tema.
VII.6. ANÁLISIS DE ALGUNOS CASOS PUNTUALES.
VII.6.1. Libros, diarios y revistas.39
Articulo 7 Inciso “a)”: “Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascículos u hojas
sueltas, que constituyan una obra completa o parte de una obra; diarios, revistas y publicaciones
periódicas. En todos los casos la exención corresponderá cualquiera sea el soporte o medio
utilizado para su difusión.
La exención no comprende a los ingresos atribuibles a los bienes gravados que se comercialicen
conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio diferenciado
de la venta o prestación principal y no constituyan un elemento sin el cual esta última no podría
realizarse. Se entenderá que los referidos bienes tienen un precio diferenciado cuando posean un
valor propio de comercialización, aun cuando el mismo integre el precio de las operaciones que
39
En la conferencia del 3/2/99 dictada en el C.P.C.E.C.P respecto de la reforma tributaria de la ley 25.063, Castiñeira Basalo
dijo lo siguiente: “Ante la falta de normas reglamentarias y de debate parlamentario, las apreciaciones que se hacen en los
distintos pronunciamientos condicionando el régimen exentivo al contenido de la publicación pecan de voluntarismo, dado que si
bien las exenciones deben tratarse con un criterio restrictivo, también es cierto que no corresponde aplicar limitaciones que el
texto no habilita”. Y más adelante agregó: “Así como en una consulta se aceptó la exención de una revista por servir de
información para los médicos, no vemos las razones para que en otro caso se niegue la exención si sirve de información a los
abonados”.
complementan, incrementando los importes habituales de negociación de las mismas”.
A la tradicional franquicia sobre los libros, folletos e impresos similares, la reforma

introducida por la ley 25.063, al sustituir el inciso “a)” del artículo 7 de la ley del gravamen,
aclara que la exención alcanza, asimismo, a la edición de fascículos que constituyan una obra
completa o parte de ella.
La exención alcanza también a los diarios y publicaciones periódicas, aclarando la
reforma que similar exención recae sobre las revistas, siguiendo con este tipo de exención a
través de la modificación introducida por la Ley 27.430 se incorpora como apartado 29 del
inciso h) del Artículo 7º de la Ley de impuesto al Valor Agregado, “El acceso y/o la descarga de
libros digitales” (40).
Por otra parte, una de las principales innovaciones de la ley 25.063 dice lo siguiente: “En
todos los casos la exención corresponderá cualquiera sea el soporte o medio utilizado para su
difusión”. El texto reproducido había sido vetado por el Poder Ejecutivo nacional, sin embargo,
ambas cámaras del Congreso Nacional insistieron en mantener la citada franquicia, con lo cual
se exime del gravamen, por ejemplo, a la venta de los libros reproducidos en compact disc o
en video.
Un posterior complemento y sea puesto en circulación por la entidad emisora o

prestadora del servicio, que reviste el carácter de locadora y consumidora exclusiva del bien”
Otro aspecto novedoso que introduce la ley 25.063 hace referencia a que la franquicia no
comprende a los ingresos atribuibles a bienes gravados que se comercialicen juntamente con
los aludidos bienes exentos, en tanto tengan un precio diferenciado de la venta y no
constituyan un elemento sin el cual esta última no podría realizarse.
En general, quedan alcanzados por la exención todos los impresos destinados a la lectura, no
así los destinados a fines comerciales o publicitarios. Ejemplos de impresos gravados: los
libros societarios y las agendas.
En una consulta efectuada al fisco del 21/5/91 se establece que los libros de ficción, de
literatura en general, libros técnicos y científicos, libros de enseñanza, libros litúrgicos, libros
de cuentos, libros para colorear, libros de biografías y partituras musicales se encuentran
comprendidos en la presente exención. No así la venta de posters —consulta del 14/6/91—,
ni la impresión de afiches y boletas eleccionarias para un partido político —consulta del
10/2/92—, ni las guías telefónicas —dictamen 180/94 DAT— puesto que no pueden
caracterizarse como libros.
En otra consulta del 6/6/91, el organismo recaudador responde respecto de la actividad de
fotocopiado que es considerada una prestación de servicios, que estará exenta en la medida
que los textos fotocopiados correspondan a los bienes del actual artículo 7, inciso “a)” de la ley
del gravamen.
En la consulta del 13/10/94 se presenta el caso de la edición de revistas científicas y boletines
mensuales que se distribuyen gratuitamente a los médicos y cuyos ingresos están generados
por la publicidad que pagan los laboratorios. El fisco respondió que la edición de la revista
estará exenta en tanto el objeto esencial sea la información y no la publicidad.
En la causa “Aliter S.A.” 41 Se determinó que la comercialización de la revista “Segundamano”
tiene una finalidad esencialmente publicitaria, razón por la cual su venta se encuentra
alcanzada por el gravamen.
VII.6.2. Agua ordinaria natural, leche y especialidades medicinales.
40
S/ Ley 27430 (Art. 91)
41
“Aliter S.A. s./Recurso de apelación impuesto al valor agregado’, Cám. Nac. Apel. Cont.-Adm., Sala II, 18/8/94, “Periódico
Económico Tributario ’, 17/10/94.
Artículo 7 Inciso “f)”: “El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o
descremada sin aditivos, cuando el comprador sea un consumidor final, el Estado nacional, las
provincias, municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires u organismos centralizados
o descentralizados de su dependencia, comedores escolares o universitarios, obras sociales o
entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, y las especialidades medicinales para
uso humano cuando se trate de su reventa por droguerías, farmacias u otros establecimientos
autorizados por el organismo competente, en tanto dichas especialidades hayan tributado el
impuesto en la primera venta efectuada en el país por el importador, fabricante o por los
respectivos locatarios en el caso de la fabricación por encargo.”
Los bienes que se detallan a continuación (todos de primera necesidad), cuando sus
compradores sean determinados sujetos, se encuentran exentos del I.V.A.:
Venta de: Destinada a:

— agua ordinaria natural7 — consumidor final;
— leche fluida o en polvo, - Estado nacional;
entera o descremada — provincias;
— municipalidades;
- sin aditivos9. — Ciudad Autónoma de Buenos Aires;
-- comedores escolares o universitarios;
— obras sociales;
— instituciones religiosas;
— asociaciones sin fines de lucro;
— fundaciones;
— mutuales.
Un aspecto que merece ser resaltado es la limitación que el artículo 29 del reglamento de la
ley le da al vocablo “consumidor final”, estableciendo que se considerará como tal a las
personas físicas que adquieran bienes alcanzados por la exención para destinarlos a su uso o
consumo particular y en tanto no se los afecte en etapas posteriores a otras actividades o
procesos.
Ejemplos:
1) Una persona jurídica desarrolla una actividad exenta del I.V.A. y durante el pasado mes de
febrero adquiere una partida de leche entera para el comedor de su personal. ¿Cuál es el
tratamiento fiscal que se le debe brindar a esta operación frente al I.V.A.?
7
El art. 29 del reglamento define el alcance de esta franquicia. Incluyendo en la misma las aguas ordinarias naturales,
sometidas o no a procesos de potabilización. En cambio, considera gravadas al agua de mar, las aguas minerales, las aguas
gaseosas o aquellas que hayan sufrido procesos que alteren sus propiedades básicas y a la provisión de agua mediante redes,
comprendida dentro de los denominados servicios públicos. El agua ordinaria natural es aquella que se vende fraccionada o
envasada, ya sea en locales donde se concurre a adquirirla, así como también a través de otras modalidades de
comercialización.
La trascrita definición del agua ordinaria natural resulta coincidente con la vertida en la resolución general 4190, “B.O.”,
15/7/96. Corresponde agregar que la última norma citada fue apelada (circular 1358, “B.O.”, 10/4/97), más tarde por medio
de la nota externa de la D.G.l. 1/98, “BO.”, 2/4/98, se informó que no se hizo lugar al recurso de apelación interpuesto.
9
Según el art. 29 del reglamento, sólo comprende los siguientes productos definidos por el Código Alimentario Nacional:.
— leche entera pasteurizada o pasterizada (art. 558);
— leche entera seleccionada pasteurizada (art. 559);
— leche descremada o desnatada, leche parcialmente descremada, o desnatada, leche con crema (art. 562);
— leche entera en polvo, leche entera deshidratada, leche entera desecada (art.567);
— leche parcialmente descremada en polvo (art. 568);
— leche descremada en polvo, leche descremada deshidratada, leche descremada desecada (art. 569).
La adquisición de la leche se encuentra gravada en razón de que el comprador es un ente
ideal.
Hasta el dictado de la ley 25.063, las especialidades medicinales10 provenientes del

exterior sólo estaban gravadas por el IVA en la etapa de su importación. A partir de esta
reforma tributaria, también queda alcanzada por el gravamen la primera venta del
importador realizada en la plaza Argentina. Las posteriores reventas de estos productos
estarán exentas del IVA.
Por otra parte, se deberá tributar el impuesto correspondiente a la primera venta de
especialidades medicinales efectuada por el fabricante o por los respectivos locatarios en el
caso de la fabricación por encargo. Las posteriores ventas de estos productos gozarán de la
franquicia legal.
VII.6.3. Prestaciones y locaciones realizadas por el Estado nacional, las

provincias y municipalidades.
Quedan exentas del gravamen las prestaciones y locaciones realizadas por el Estado
Nacional, las Provincias y Municipalidades, por instituciones pertenecientes a los mismos o
integrados por dos o más de ellos, excluidos las entidades y organismos siguientes 11: las
sociedades de economía mixta, las empresas del Estado regidas por la ley 13.653, las so-
ciedades anónimas con participación estatal, las sociedades del Estado de la ley 20.705, las
empresas de capitales particulares con inversiones nacionales, provinciales y/o municipales y
los bancos y entidades financieras nacionales regidas por la ley 21.526.
VII.6.4. Servicios de taxímetros, remises con chofer y todo tipo de transporte

de pasajeros terrestres y urbanos suburbanos.
Artículo 7 Inciso “h)” punto 12: “Los servicios de taxímetros y remises con chofer, realizados
en el país, siempre que el recorrido no supere los CIEN KILOMETROS (100 km.).
La exención dispuesta en este punto también comprende a los servicios de carga de equipaje
conducido por el propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.”
La misma será procedente en la medida que se cumplan las siguientes condiciones:
 Deben ser realizadas dentro del país.

 El recorrido no debe superar los 100 kilómetros.
10
Su definición puede hallarse en el art. 26 del decreto 9763/64, “B.O.”, 7/12/64. reglamentario de la ley 16.463, “B.O.”,
8/8/64, titulada “Contralor de Drogas y Productos Utilizados en Medicina Humana”. Más tarde esa definición fue recogida por
el organismo fiscal en su instrucción 1/90, “Boletín D.G.I.”, Nº 441/44.
11
Se trata de las entidades enumeradas en el art. 1 de la ley 22.016, “B.O.”, 22/6/79.
Cabe hacer una comparación realizada por Humberto P. Diez con el hecho imponible
previsto en el artículo 3, inciso “e)” punto 7 de la ley, el cual grava la locación de cosas
muebles. Al respecto Humberto P. Diez, al comentar que en el caso de la contratación del
servicio de un vehículo para el traslado de personas, puede darse dos situaciones:
 Que se contrate chofer: aquí nos encontraríamos en presencia de una prestación

comprendida en el artículo 3, inciso “e)”, punto 21 de la ley, pero la misma se
encuentra exenta por el punto 12 del inciso “h)” del artículo 7, en la medida que el
recorrido no supere los 100 kilómetros. Si el recorrido supera dicha distancia no
operar la exención.
 Que se contrate sin chofer: aquí nos encontramos ante una efectiva locación de cosa
mueble estando sujeta al impuesto.
Mirar dictámenes Nº 80/02 DAT, y Nº 28/01 DAT.
VII.6.5 tratamiento de las Obras Sociales en el IVA

VII.6.6 Colocaciones y prestaciones financieras
El Artículo 3, inciso “e)” apartado 21 establece la gravabilidad de las restantes locaciones y

prestaciones de servicios que no se mencionan en los apartados 1 a 20.
En el apartado 21 incluye 12 tipos de locaciones y prestaciones (de la “a)” a la “l)”, inclusión
de carácter enunciativo (dada la expresión “entre otras”).
A partir de la generalización del Impuesto al Valor Agregado comenzaron a constituir objeto

del gravamen conforme el actual art. 3°, inc. “e)”, apartado 21, diversas locaciones y
prestaciones no enumeradas en las restantes locaciones y prestaciones. Si observamos el
apartado 21: "las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de
dependencia y a título oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les resulte aplicable
o que corresponda al contrato que las origina”.
Lo que se intentó indudablemente, es “ampliar la base imponible” a todas las transacciones
económicas llevadas a cabo en territorio nacional.
En un primer momento, el legislador decidió gravar la actividad financiera y eximir la
desarrollada en el ámbito del sistema formal regido por la Ley N° 21.526.
Las prestaciones financieras como hecho autónomo quedaron alcanzadas por el Impuesto al
Valor Agregado (a partir del dictado del Decreto N° 879/92 de necesidad y urgencia
modificatorio de la Ley de I.V.A. N° 23.349). De esta forma, comenzaron a gravarse las
prestaciones y colocaciones financieras que sin perjuicio de que no encontrarse enumeradas
en el artículo 3, ello se desprende del juego armónico del artículo 7, inciso “h)”, apartado 16, y
del artículo 5, inciso “b)”, apartado 7. Mientras que el primero exime determinadas
prestaciones financieras comprendidas en el apartado 21 del inciso “e)” del artículo 3, el
segundo establece, para las prestaciones financieras, el momento de perfeccionamiento del
hecho imponible.
La Financiación:
Esta, no figura explícitamente contemplada en las normas que definen el objeto del gravamen
ni en el Artículo 3, Inciso “e)” donde se encuadran los distintos servicios gravados ni en el
Artículo 8 del Decreto Reglamentario se menciona expresamente a las colocaciones y
prestaciones financieras.
El concepto de Colocaciones y prestaciones financieras:

La actividad financiera no estuvo gravada hasta el año 1992 en los que se incorporó como
hecho imponible autónomo.
En el texto actual la locución “Colocaciones y Prestaciones Financieras” solo figura en relación
con el aspecto temporal del I.V.A. Artículo 5, Inciso “b)”, apartado 7 y el Inciso “h)” y con el
otorgamiento de ciertas exenciones Artículo 7, Inciso “h)”, apartado 16.
Financiamiento de operaciones gravadas:

Antes de la generalización del I.V.A., a las operaciones financieras se las trataba de manera
que ello no facilitaba la elusión de impuesto mediante el desdoblamiento u otras formas de
manipular los conceptos que podría integrar el precio neto gravado.
Los intereses cobrados en virtud del plazo de pago acordado deben incidir en el supuesto,
siendo indiferente que se discrimine o no tal concepto.
Esto es así hoy en la ley actual:

Artículo 7: Quedan exentas del gravamen las siguientes colocaciones y prestaciones
financieras (entre otras):
 Los depósitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en sus diversas
formas, efectuados en instituciones regidas por la Ley Nº 21.526, los
préstamos que se realicen entre dichas instituciones y las demás
operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas en este punto.
 Los intereses provenientes de operaciones de préstamos que realicen las
empresas a sus empleados o estos últimos a aquéllas efectuadas en
condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes
independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.
 Los intereses de préstamos para vivienda concedidos por el FONDO
NACIONAL DE LA VIVIENDA y los correspondientes a préstamos para
compra, construcción o mejoras de viviendas destinadas a casa-habitación,
en este último caso cualquiera sea la condición del sujeto que lo otorgue.
EXENCIONES LEGALES SUBJETIVAS
Resulta sumamente compleja la problemática que plantea la coexistencia de normas legales

que eximen “de todo impuesto nacional” a determinados sujetos, con la propia Ley del IVA,
que no contiene en su texto ninguna exención de tipo absolutamente subjetivo.
En una enumeración de entidades subjetivamente exentas de impuestos nacionales, que no

debe considerarse que las abarque íntegramente, transcribimos la siguiente:
1) Las entidades civiles sin fines de lucro con personería jurídica dedicadas a la
educación, a la asistencia social y a la salud pública a las que el inv. D) del art.3º de la
Ley 16.656 eximió, no solo del Impuesto a los Réditos, sino también del pago de todo
impuesto nacional.
2) Las cooperadoras escolares, con respecto a las cuales la Ley 14.613 eximio del pago de
impuestos y de otros tributos.
3) Las asociaciones mutualistas, que en virtud de lo establecido en el art. 29 de la Ley

20.631 quedan exentas en el orden nacional de todo impuesto, tasa o contribución de
mejoras, en relación a sus bienes y por sus actos.
4) Las universidades nacionales, que por imperio de lo dispuesto en el art. 25 de la Ley

23.569 gozan de las mismas exenciones de gravámenes que el Estado nacional, por la
ultra actividad de esa disposición no obstante la derogación de aquella ley pero no de
la exención, en virtud de lo dispuesto expresamente en el art. 88 de la Ley 24.521.
5) Las sociedades de bomberos voluntarios, a las que el art. 15 de la Ley 25.054 exceptúa
del pago de impuestos nacionales.
6) Las asociaciones sindicales con personería gremial, que según el art. 39 de la Ley
23.551 gozan de una exención automática y abarcativa de cualquier clase de tributo.
7) Las obras sociales comprendidas en el régimen de la Ley 23.660.
8) La comisión nacional de Energía Atómica de acuerdo con el Decreto-Ley 22.498 que la

eximio de todo impuesto o gravamen nacional que pudiera afectarla.
9) “La Comisión Técnica Mixta de Salto Grande” la ley 21.756 que la eximio de “toda clase
de impuestos o contribuciones directos o indirectos, ya sean federales, provinciales,
municipales o de cualquier otro tipo”.
10) La entidad binacional Yacyretá de acuerdo con el art. XII de la Ley 20.646 aprobatoria
del Acuerdo según el cual ambos Estados –Argentina y Paraguay- no aplicaran
impuestos, tasas o contribuciones de cualquier naturaleza, a la entidad, ni a los
servicios de electricidad por ella prestados, ni sobre los materiales y equipos que se
adquieran o importen, ni sobre sus utilidades, ni sobre los pagos y remesas que
efectúe.
11) La Corporación Financiera Internacional de acuerdo con la Ley 14.842.
12) El Banco interamericano de Desarrollo de acuerdo con la Ley 14.843.
13) Sindicatos: Ley 23551.
14) Ley “Boca Juniors”: Ley 16774 (BO 21/03/66).
15) Entidades deportivas: Ley 12965 (BO 16/04/47).

Cuestiones Particulares Referidas a Operaciones Con Inmuebles
CAPITULO II
Contenidos:
1. Determinación del Gravamen. Base Imponible. Elementos integrantes del
precio Neto Gravado. Valor de Plaza.
2. Régimen General: Debito Fiscal. Crédito Fiscal. Operaciones no vinculadas.
Prorrateo. Tratamiento de la Incobrabilidad en los créditos.
3. Periodo Fiscal de liquidación. Saldos a favor técnico y de libre disponibilidad.
Alícuotas.
4. Liquidación en Operaciones de Importación.
5. Regímenes de retención, percepción y pagos a cuenta. Registración y
Facturación.
II.1.1 BASE IMPONIBLE
Art. 10 de la Ley de IVA

INTRODUCCION:42
Toda vez que hablamos de Precio Neto Gravado nos referimos al valor que va a servir de base
para determinar:
 El Débito Fiscal de las operaciones gravadas.
 El Crédito Fiscal computable.
Generalmente, se tiende a cometer el error de creer que las normas contenidas en el artículo
10 de la ley resultan aplicables exclusivamente para la determinación del Débito Fiscal.
Pero debemos recordar que el Impuesto al Valor Agregado determinado mensualmente es el
resultado de la diferencia entre el Débito Fiscal y el Crédito Fiscal. En la medida en que se
tenga en claro este concepto, se podrá comprender por qué decimos que las disposiciones del
artículo 10 de la ley resultan aplicables para determinar uno y otro.
No nos olvidemos que, el Impuesto al Valor Agregado es una imposición a los consumos de
tipo “no acumulativo” y para su determinación adopta el criterio de Impuesto contra
Impuesto, por el método de sustracción. Vale decir que, para una correcta determinación del
impuesto se deben tener en consideración las normas del artículo 10 en ambos casos.
El “Precio Neto Gravado” es la piedra fundamental sobre la que se apoya toda la estructura de
determinación del Impuesto al Valor Agregado.
El concepto de precio neto se halla definido en el artículo 10 de la ley de I.V.A.
Artículo 10 primer párrafo:
“El precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios será el que resulte de
la factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto, neto de
descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza. En caso de
efectuarse descuentos posteriores, éstos serán considerados según lo dispuesto en el artículo 12.
Cuando no exista factura o documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en
plaza, se presumirá pie éste es el valor computable, salvo prueba en contrario.”
El Decreto de la ley de I.V.A. en su Artículo 46 expresa:

“La definición del precio neto, que surge por aplicación de las disposiciones de la ley de
impuesto al valor agregado y este reglamento, sólo tendrán efecto a los fines de la determinación
del gravamen creado por la misma.”
Según Rubén A. Marchevsky43:

La base imponible del impuesto debe representar el valor agregado por el responsable. La
forma de determinar ese valor agregado es por sustracción de “impuesto contra impuesto”, lo
cual implica la necesidad de disponer de normas a las cuales deban ceñirse los responsables a
efectos de determinar el minuendo de la sustracción, es decir, su “impuesto”.
El “impuesto”, tratado en la ley como débito fiscal, surge de aplicar la alícuota del gravamen
sobre el precio de la operación de venta, locación o prestación.
En el artículo 10 de la ley, pero también en otros artículos de la ley (Ver, artículos: 19, 20, 21,
22, 23) y su reglamentación, es donde se encuentran las normas relativas a la conformación
de ese “precio fiscal” denominado “base imponible”.
42
Capítulo VI.
43
Marchevsky, Rubén A. “IVA Análisis Integral”. 1ra. Edición. Ediciones Errepar. 2006. Capítulo VI
124
En el Artículo a continuación del 26 de la Ley de I.V.A. se define la base imponible relativa al
Hecho Imponible para prestaciones realizadas en el exterior.
Precio neto de la
operación: X ALICUOT = IMPUESTO
que resulte de la factura o
A
documentos equivalentes
extendido por los obligados
al ingreso del impuesto
Este artículo declara que se aplica las disposiciones del primer párrafo del artículo 10 es decir
resultarán deducibles del valor facturado por el prestador del exterior, los descuentos y
similares de acuerdo con las costumbres de plaza.
125
BASE IMPONIBLE
SURGE DE: ES IGUAL AL:
FACTURA O DOCUMENTO
EQUIVALENTE PRECIO NETO
SALVO SALVO
AUSENCIA DE: FACTURA O QUE NO EXPRESE EL VALOR

DOCUMENTO EQUIVALENTE CORRIENTE EN PLAZA
EN ESTOS CASOS SE PRESUME QUE LA BASE IMPONIBLE ES
VALOR CORRIENTE EN PLAZA
SALVO
PRUEBA EN CONTRARIO
Cuando no existe factura o documento equivalente o cuando de los documentos no exprese el

valor en plaza se aplicará la presunción legal de que éste es el valor computable como Base
Imponible.
A continuación se analizará cada párrafo del Art 10 (base imponible):
 PRIMER PARRAFO ART.10

FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE44
“El precio neto de venta, de la locación o de la prestación de servicios, será el que resulte de la
factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto, neto de
descuentos y similares efectuado de acuerdo con las costumbres de plaza. En caso de efectuarse
descuentos posteriores, estos serán considerados según lo dispuesto en el artículo 12. Cuando no
exista factura o documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en plaza, se
presumirá que este es el valor computable, salvo prueba en contrario.”
Para definir el alcance de este concepto se debe recurrir al artículo 9 de la Resolución
General Nº 1415: “Será considerado como documento equivalente el instrumento que, de
acuerdo con los usos y costumbres, haga las veces o sustituya el empleo de la factura o remito,
44
Capítulo VI.
126
siempre que individualice correctamente la operación, cumpla con los requisitos establecidos,
para cada caso, en este título y se utilice habitualmente en la actividad del sujeto emisor” el cual
también, cita los que se incluyen como tales (incisos “a)” a “f)”)
Asimismo el artículo 10 Resolución General 1415, se refiere a “comprobantes no válidos
como facturas” y el artículo 11 Resolución General 1415 de “Comprobantes no válidos para
respaldar operaciones”.
Puede darse el caso de una venta de cosa mueble, respecto de la cual si bien no fue emitida la
factura se produjo la entrega del bien y la emisión del remito, dando origen al Nacimiento del
Hecho Imponible. Frente a esta situación, si el remito estuviere VALORIZADO, constituye
documento equivalente.
En definitiva se puede concluir que “Documento Equivalente.” Es todo aquel instrumento que
permita identificar al monto de la operación y cumpla mínimamente con las normas de
facturación del ente fiscal.
TRATAMIENTO DE LOS DESCUENTOS Y SIMILARES3

El Precio Neto de la operación es el que surge de la facturación o documento equivalente neto
de descuentos y similares efectuados de acuerdo a las costumbres de plaza.
Si los descuentos se otorgan con posterioridad tienen el tratamiento previsto en el artículo
12 de la ley, es decir, son considerados créditos fiscales.
Para determinar el Debito Fiscal se debe detraer exclusivamente los descuentos que surgen
del mismo documento (Descuento Comercial).
Los descuentos posteriores, documentados a través de notas de crédito (Descuentos
Financieros) reciben el tratamiento de crédito fiscal.
Esquema: Descuentos Comerciales:

Son aquellos que surgen de la misma factura, y en consecuencia, forman parte del precio neto
y de las operaciones en función del cual se determina el Débito Fiscal.
127
Mercadería $ 10.000
Descuento 10 % $ 1.000
Subtotal $ 9.000
I.V.A. 21 % $ 1.890
Total $ 10.890
Esquema: Descuento Financiero:

Son aquellos que se otorgan con producto del cobro anticipado al plazo previamente pactado.
Se documentan mediante notas de créditos, razón por la cual no conforman el precio neto
gravado.
Momento 1:
Mercadería $ 10.000
I.V.A. 21 % $ 2.100
Total $ 12.100.-
Momento 2 (emisión Nota

de Crédito):
Descuento 10 % $ 1.000
I.V.A. 21 % $ 210
Total $ 1210.-
El hecho de que la ley le otorgue el tratamiento del crédito fiscal a los descuentos (como así
también a las bonificaciones, quitas, devoluciones o rescisiones) documentados mediante nota
de crédito no significa que los mismos no estén vinculados con la operación principal. Se hace
esta salvedad ya que, a otros efectos previstos en la ley, corresponde computar los descuentos
como un menor monto de la operación. En caso de producirse una modificación en las
alícuotas vigente entre el Momento 1 y el Momento 2 la alícuota que correspondería será la
que está vigente al momento de perfeccionarse el Hecho Imponible.
La última parte del 1er párrafo del artículo 10 se analizará más adelante.
 SEGUNDO PARRAFO ART.10

LOCACION DE COSAS MUEBLE CON OPCIÓN A COMPRA45
El 2do párrafo del artículo 10 establece: “Tratándose de las locaciones a que se refiere el
artículo 5, en los puntos 1 y 2 del primer párrafo de su inciso g), el precio neto de venta estará
dado por el valor total de la locación”.
1. Hay que recordar que en el caso de una locación de cosa mueble el Nacimiento del
Hecho Imponible, de acuerdo al inciso “d) “del artículo 5, se perfecciona en el momento
de devengarse el pago o en el de su percepción, el que fuere anterior.
En caso de venta de cosa mueble, sea de contado o financiado, el Nacimiento del Hecho
Imponible se perfecciona con la entrega del bien, emisión de la factura o documento
equivalente, lo que fuere anterior.
45
VI.
128
Cuando se está frente a una locación de cosa mueble con opción a compra, el Precio Neto
Gravado estará dado por el valor total de la locación, es decir, por la sumatoria de los cánones
a devengar hasta la finalización de la locación, cuando la locación de cosa mueble este referida
a:
1. Bienes muebles de uso durables, destinados a consumidores finales o a ser utilizados
en ganancias Exentas o No Gravadas.
2. Operaciones no comprendidas en el punto precedente siempre que su plazo de
duración no exceda 1/3 de la vida útil del bien.
Esto es así por cuanto el legislador trató de cortar la simulación de una venta financiada bajo
la figura de una locación con opción a compra. Y la manera que adoptó para solucionarlo fue
otorgándole igual tratamiento que el aplicable a las cosas de compraventa.
Si en cambio, no se cumplen los supuestos 1 y 2, el tratamiento que recibe es el de una
locación y en consecuencia, el precio neto gravado estará dado por el valor de cada canon en
el momento de producirse el devengamiento para el pago o su percepción el que fuere
anterior.
 TERCER PARRAFO ART.10

AUTOCONSUMOS46
El 3er párrafo artículo 10 de Ley dice: “En los supuestos de los casos comprendidos en el
artículo 2º, inciso b), y similares, el precio computable será el fijado para operaciones normales
efectuadas por el responsable o, en su defecto, el valor corriente de plaza”.
Se trata de la desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o
consumo particular del o los titulares de la misma. Se presenta solo en la explotación
unipersonal y Sociedad de Hecho. Si es S.R.L. y retira un socio es venta. Dicha venta da como
consecuencia origen al Débito Fiscal.
Cabe destacar como no se produce un cambio de titularidad sino de destino, no existe
obligación de emitir factura.
Por el contrario si la desafectación la efectuara, por ejemplo, un accionista de una Sociedad
Anónima o un socio de una S.R.L., aquí si se produce un cambio de titularidad por lo tanto nos
encontramos dentro de lo que se considera una venta lisa y llana encuadrándonos en el Inciso
“a)” del Artículo 2.
Ante ausencia de facturación y que involucra a un mismo sujeto, puede ser que se consideren
precios desvirtuados. Para ello debe la ley poder determinar el precio, el cual:
Operaciones normales efectuada por el

responsable
Será el fijado para:
O en su defecto el valor corriente en plaza
El valor corriente en plaza se adopta solo si no es posible conocer el precio de las mismas
cosas muebles para operaciones normales con sujetos independientes. Esta disposición no
46
VI.
129
constituye una presunción legal relativa. No se admite la posibilidad de considerar un valor
inferior, sea cual fuere la causa. (Por ejemplo: bienes en mal estado u otra cuestión similar)
Aun contando con elementos que justifique ese nuevo precio.
 CUARTO PARRAFO ART.10

OPERACIONES DE CANJE DE PRODUCTOS PRIMARIOS47
El 4to párrafo del artículo 10 Ley establece: “Cuando se comercialicen productos primarios
mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben
con anterioridad a la entrega de los primeros, el precio neto computable por cada parte
interviniente se determinará considerando el valor de plaza de los aludidos productos primarios
para el día en que los mismos se entreguen, vigente en el mercado en el que el productor realiza
habitualmente sus operaciones”.
Ejemplo: Un productor agropecuario requiere fertilizante para abonar la tierra y no dispone
de recursos para comprarlo. Una forma de resolver es efectuar una operatoria de canje. De
esta manera obtiene los fertilizantes instrumentando la operación mediante el canje de
legumbre (soja) que cosechará con posterioridad. El Nacimiento del Hecho Imponible para el
vendedor del fertilizante se difiere hasta el momento de la recepción (legumbre soja) que
cancela la operación de canje. Es así que el valor de plaza debe considerarse en el momento en
que se perfecciona el canje (es decir con la entrega de la legumbre).
La ley refiere al precio vigente en el mercado en el que el productor realiza habitualmente sus
operaciones.
1. Que el mercado no opera el día en que
los bienes se entreguen, en este caso no
hay pauta.
No obstante se puede tomar:
Dos PROBLEMAS
se presentan
El precio vigente al El precio vigente al día de
cierre día anterior. la apertura siguiente.
2. Como no existe un único precio en el

mercado donde el productor comercializa
sus productos, sino que este fluctúa a lo
largo del día, la duda es ¿cuál de ellos se
debe tomar?
Puede tomarse cualquiera en la medida que se cuente con registro que justifique,
para demostrar luego, en otras palabras, por qué se inclinó a favor del criterio
adoptado por el contribuyente de considerar el Valor Corriente de Plaza en cada uno
de los momentos en que las cuotas fueron cobradas.
 SEXTO PARRAFO ART.10
OBRAS SOBRES INMUEBLE PROPIO48
47
Capítulo VI.
48
Capítulo VI.
130
El 6to párrafo del artículo 10 I.V.A. establece:
“En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, el
precio neto computable será la proporción que, del convenido por las partes, corresponda a la
obra objeto del gravamen. Dicha proporción no podrá ser inferior al importe que resulte
atribuible a la misma, según el correspondiente avalúo fiscal o, en su defecto, el que resulte de
aplicar al precio total la proporción de los respectivos costos determinados de conformidad con
las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
En el supuesto contemplado en el párrafo precedente, si la venta se efectuara con pago diferido
y se pactaran expresamente intereses, actualizaciones u otros ingresos derivados de ese
diferimiento, éstos no integrarán el precio neto gravado. No obstante, si dichos conceptos
estuvieran referidos a anticipos del precio cuyo pago debiera efectuarse antes del momento en el
cual, de acuerdo con lo previsto en el inciso “e)” del artículo 5 debe considerarse perfeccionado el
hecho imponible, los mismos incrementarán el precio convenido a fin de establecer el precio neto
computable”
En primer lugar: se puede decir que el quantum total de la operación surge de la escritura
traslativa de dominio, o en su defecto, del boleto de compraventa que otorgue la posesión (de
la obra).
En segundo lugar: la ley se refiere al Precio Neto computable de la obra. Esto es así por cuanto
la enajenación del terreno no está comprendida en el objeto del impuesto. Teniendo en cuenta
esto la ley desagrega el valor del terreno del valor total del inmueble a modo de resguardar la
correcta determinación del Precio Neto que corresponde a la obra.
A fin de determinar la proporción que del total del inmueble resulta atribuible a la obra, la ley
establece:
1. Que esta no podrá ser inferior a la que surja del avalúo fiscal (valor de la obra no debe
ser inferior a la valuación fiscal).
2. O de acuerdo a la proporción que representan los costos (valuados de acuerdo a Ley de
Impuestos a las Ganancias), respecto del precio total.
Cuando la ley utiliza el concepto de avalúo fiscal se refiere a las valuaciones fiscales
correspondientes al terreno y al edificio que surgen de la liquidación del impuesto
inmobiliario.
Puede ocurrir que dichas valuaciones no reflejen el valor del edificio en razón que la
finalización de la obra es reciente. Ante esta situación esto limita la alternativa, que es los
costos valuados de acuerdo a Ley de Impuestos a las Ganancias.
En la medida que la venta del inmueble se realice al contado, esto es que, en oportunidad de
celebrarse la escritura traslativa de dominio, el comprador cancele el precio total, no
existiendo pago diferido, se estará en condiciones de determinar la proporción que
corresponde a la obra y su Débito Fiscal.
Ejemplo49:
Precio total de Transferencia del inmueble según escritura $ 100.000.- (incluye terreno, obra,
IVA).
Condición del adquirente ante el I.V.A.: Consumidor final.
49
VI.
131
Terreno 25 %
 Proporción atribuible s/ Convenida por las partes

Obra 75 %
Terreno 20 %
 Proporción atribuible s/ Avalúo fiscal
Obra 80 %
Terreno 22 %
 Proporción atribuible s/ Costos L.I.Gan.
Obra 78 %
Alícuota vigente para la obra por tratarse de una casa con destino a vivienda: 10.5 %
Desarrollo:
1) La proporción atribuible a la obra a considerar es la que surge del avalúo fiscal (80 %)
por cuanto lo convenido por las partes (75 %) resulta inferior.
2) El valor del inmueble incluye 3 conceptos: a) Valor de Terreno; b) Valor de la Obra; c)
I.V.A. sobre la obra.
3) Para determinar Precio Neto se debe recurrir a una ecuación que permita despejar la
incógnita.
100.000 = ( x 0.80) + ( x 0.20) + ( x 0.80 x 0.105)
100.000 = 0.80 + 0.20 + 0.084
100.000 = 1.084
 = 100.000 = $ 92.251 valor de obra y terreno sin IVA
1.084
1. Determinar valor atribuible a cada cómputo

Valor obra = 92.251 x 0.80 = 73.801
Valor terreno = 92.251 x 0.20 = 18.450
I.V.A. obra = 92.251 x 0.80 x 0.105 = $ 7.749

O también = 73.801 x 0,105 = $ 7.749
Se concluye que el Precio Neto Gravado para la obra es $ 73.801 = y el Débito Fiscal es $
7.749.-
 El 8vo párrafo del artículo 10 agrega una cuestión adicional y dice:

“En el caso de transferencia de inmuebles no alcanzada por el impuesto, que incluyan el valor
atribuible a bienes cuya enajenación se encuentra gravada, incluidos aquellos que siendo
susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado o constituyan inmuebles por
accesión al momento de su transferencia, el precio neto computable será la proporción que, del
132
convenido por las partes, corresponda a los bienes objeto del gravamen. Dicha proporción no
podrá ser inferior al importe que resulte de aplicar al precio total de la operación la proporción
de los respectivos costos determinados de conformidad con las disposiciones de la Ley de
Impuesto a las Ganancias.”
Según el art. 1: La venta de cosas inmuebles no está gravada.
Según el art. 1: El valor del terreno se encuentra excluido del objeto del IVA.
Según el art. 3: Se encuentran alcanzadas por el impuesto de la ley de IVA, los trabajos
realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, las reparaciones y los
trabajos de mantenimiento y conservación, las obras efectuadas directamente o a través de
Asimismo, cuando se realiza una obra sobre un inmueble que tiene construcciones
preexistentes, deberá separarse no solo la porción correspondiente al terreno sino también a
la obra transferida, pero no realizada por el sujeto.
Recordemos que, de todas formas, ya se señaló que en este caso particular de locaciones
existe un elemento subjetivo que debe acudir en forma concurrente para que se consolide el
hecho imponible y es que la obra debe ser realizada por quien persiga un fin de lucro con su
ejecución o venta.
Bienes incorporados a transferencias de inmuebles no gravadas:50
De acuerdo con lo que se ha tratado al comentar el art. 2º de la Ley de IVA (concepto de
venta), las transferencias de inmuebles que no encuadran como hechos imponibles en sí
mismos –como obras sobre inmueble propio comprendidas en el inc. b) del art. 3º de la Ley de
IVA- pueden configurar otros tipos de obligaciones con respecto al gravamen:
- Las que involucran la transferencia de cosas muebles susceptibles de tener
individualidad propia que tienen para el sujeto el carácter de bienes de cambio (art. 2º
inc. a) primer párrafo in fine),
- Las instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan
transformado en inmuebles por accesión de bienes relacionados, de algún modo, con
alguna actividad gravada al enajenarse dicha propiedad (art. 4º párrafo tercero), y
- Las obras adquiridas o construidas que, por haber generado crédito fiscal y enajenarse
dentro de los diez años de finalizadas o de afectadas a la actividad gravada, obligan a la
devolución de lo computado (art. 11 inc. 3º)
Cabe interpretar que estas últimas, si bien obligan a adicionar el CF oportunamente
computado al DF correspondiente al periodo en que tiene lugar la enajenación, no representa,
stricto-sensu un hecho imponible autónomo con respecto al cual corresponda considerar una
determinada base imponible para aplicar sobre ella la alícuota del gravamen. La obligación se
limita a “devolver” el CF que hubiese sido computado, cuyo importe ya está dado sin que deba
ser objeto de una nueva liquidación basada en el “precio neto gravado (PNG)” atribuible a los
bienes que se enajenan.
O sea que estas obras que se transfieren formando parte de inmuebles cuya enajenación no
estar gravada en el IVA, no generan hecho imponible, por lo que carecen de “PNG”.
Simplemente, obligan a reintegrar el CF oportunamente computado siempre y cuando su
enajenación tenga lugar dentro de los diez años de su afectación a la actividad gravada o de
terminadas las obras.
De ahí que la norma contenida en el párrafo 8º del art. 10 de la Ley del IVA circunscribe
(reduce a ciertos límites o términos algo) su ámbito de aplicación a los dos tipos de
situaciones descriptas precedentemente, en las cuales, al enajenarse el inmueble, la operación
incluye, además del valor de la tierra u otras mejoras, el que corresponde a bienes cuya
transferencia se encuentra gravada.
50
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Juan Oklander. Editorial LA LEY (2º edición) 2009.
133
Cuando se trata del presupuesto de imposición previsto en el inc. a ) del art. 2º, se configura la
gravabilidad de bienes que jurídicamente son “inmuebles” aunque económicamente
constituyan “bienes de cambio”, aspecto en que la ley de IVA se aparta de la caracterización
contenida en el art. 2319 del Código Civil. Como habíamos visto, para que dicha situación se
configure, los bienes deben:
-encontrarse adheridos al suelo al momento de su transferencia,
-ser susceptibles de tener individualidad propia, y
-tener para el responsable el carácter de “bienes de cambio”.
En cambio, cuando el DR se refiere a “bienes de uso”, está apuntando al presupuesto de
imposición ubicado –impropiamente- en el tercer párrafo del art. 4º, es decir, a las
instalaciones relacionadas con la actividad gravada del sujeto.
Se debe hacer una distinción entre los intereses pagados con anterioridad al Nacimiento del
Hecho Imponible, respecto de aquellos pactados con posterioridad como producto del
diferimiento de pago. Los primeros entran al Precio Neto Gravado en tanto que los segundos
no forman parte del mismo.
Gráficamente sería así:51
Escritura o Boleta de compraventa con posesión Nacimiento
del Hecho
Imponible
Intereses abonados por anticipos de precios = integran PNG
Intereses abonados por diferimiento en el pago=no integran PNG
El artículo 45 del Decreto Reglamentario aclara que cuando se hayan recibido señas o
anticipos que congelen precio, los mismos deberán afectarse íntegramente a la parte del
precio atribuible a la obra objeto del gravamen. No obstante el artículo 25 del Decreto
Reglamentario, en su 2do párrafo, efectúa una excepción: “No obstante, cuando el responsable
considere que las señas o anticipos recibidos equivalen a la proporción atribuible a la obra
objeto del gravamen, podrá solicitar autorización para no liquidar e ingresar el impuesto por el
remanente del precio que no resulta alcanzado por el gravamen, de acuerdo a las formalidades y
requisitos que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en
el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.”
La A.F.I.P. dictó la Resolución General 707/99, la cual estableció requisitos, plazos y
condiciones para dicha excepción.
Síntesis de lo anterior (D.R. 45, D.R. 25):
Anticipos que congelan precio ----> 100 % atribuible a la obra excepto que pueda demostrarse
que el monto del anticipo superará la parte del precio atribuible a la obra (teniendo en cuenta
las disposiciones del artículo 10 de la ley). En este caso se puede solicitar autorización a la
A.F.I.P. para no liquidar e ingresar el impuesto por el remanente del precio que no resulta
alcanzado por el gravamen.
51
VI.
134
 NOVENO y DECIMO PARRAFO ART.10
Los párrafos 9º y 10º del art. 10 de la Ley de IVA se ocupan de precisar la forma de determinar
la base imponible en las operaciones de seguros y reaseguros, y en las cesiones o ajustes de
primas posteriores a la suscripción de los respectivos contratos.
Corresponde aclarar que, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el art. 10 de la Ley
del IVA, específicamente referidas a la actividad aseguradora, las demás disposiciones que
regulan el concepto de “precio neto” tales como las que establecen los conceptos que deben
excluirse, resultan plenamente aplicables para la determinación de la base de cálculo del
débito fiscal.
 QUINTO PARRAFO ART.10:
II.1.2. CONCEPTOS INTEGRANTES DEL PRECIO NETO52
El 5to párrafo artículo 10 dice:

“Son integrantes del precio neto gravado -aunque se facturen o convengan por separado- y aun
cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:
1) Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia
de la misma, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación,
mantenimiento y similares.
2) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o
devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de término.
Quedan excluidos de lo dispuesto precedentemente, los conceptos aludidos que se originen en
deudas resultantes de las Leyes Nros. 13.064, 21.391, 21.392 y 21.667 y del Decreto Nº 1652 del
18 de setiembre de 1986 y sus respectivas modificaciones, y sus similares emergentes de leyes
provinciales u ordenanzas municipales dictadas con iguales alcances”.
Vemos aquí que se efectúa una introducción, antes de enunciar los conceptos que forman
parte integrante del Precio Neto Gravado, que debe analizarse por cuanto resulta un elemento
importante a fin de discernir, en cada situación particular que pueda presentarse, si un
concepto debe o no integrar el Precio Neto Gravado.
Del mismo se desprende la conocida teoría de la unicidad o teoría de la atracción o teoría
de la inadmisibilidad. Esta teoría resulta de relevancia a efectos de resolver el tratamiento
de operaciones complejas.
La expresión “…aún cuando considerados independientemente…” conduce a interpretar una
cierta dependencia entre un concepto que considerado en forma independiente puede
merecer un tratamiento pero que, prestado conjuntamente con otro, como un accesorio de ese
otro, da lugar a que merezca igual tratamiento que éste.
Es decir que al desarrollarse en forma conjunta con otra operación pasa a ser parte integrante
de un todo, de allí la “unicidad”. Tal dependencia se manifiesta aún cuando se convengan o
facturen por separado.
INCISOS DEL QUINTO PÁRRAFO:
Párrafo 5: Punto 1)
SERVICIOS COMPLEMENTARIOS A LA ACTIVIDAD GRAVADA:53
52
VI.
53
VI.
135
El punto 1 del 5to párrafo artículo 10 dice: “Son integrantes del Precio Neto Gravado”... 1-
“Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de la
misma, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y
similares”.
Aquí la ley es meramente enunciativa, es decir que no excluye a otros conceptos que pueden
no estar enumerados pero que reúnen las características legales. CASO: HECTOR ISNARDI
SACIF T.F.N. Sala D 39/2/80 (Se refiere a servicios de patentamiento)
Es de destacar que por tratarse de servicios complementarios a la operación gravada, por
aplicación de la Teoría de la Unicidad los mismos siguen igual tratamiento que la operación
principal, es decir pasar a estar gravados aún cuando considerados independientemente se
hallen exentos o no gravados.
Historia: antes del 01/12/1990 los servicios en general no estaban alcanzados por el I.V.A.
Solo estaban gravados aquellos que si incluían en una planilla anexa al artículo 3 inciso “e)”.
Por ejemplo: en una operación de venta de mercadería, es común que el vendedor se ocupe
del envió, es decir, presta servicio de flete, complementario de la venta de mercadería. El flete
sólo no estaba gravado. Se prestaba a desvirtuar la Base Imponible con la intención de evadir.
A pesar que en la actualidad prácticamente no existan servicios no gravados, este párrafo
adquiere importancia en aquellos casos en que la actividad estuviera gravada a una alícuota
distinta, como por ejemplo 10.5 %, y si el servicio prestado conjuntamente con ella, si fuera
realizado en forma independiente, estuviera alcanzado a la alícuota general.
Por aplicación teoría unicidad los servicios pasan a estar gravados al 10.5 %.
COMPONENTES FINANCIEROS14
El punto 2, 5to párrafo artículo 10 dice: “Son integrantes del Precio Neto Gravado…” 2.-“Los
intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o devengados
con motivo de pagos diferidos o fuera de término”.
El artículo 22 del Decreto Reglamentario expresa que: para los intereses que se convengan
o se facturen discriminados del precio de venta, obra, locación o prestación, el Hecho
Imponible se perfeccionará de acuerdo a lo dispuesto en el punto 7, inciso “b)” artículo 5 de la
Ley. Esto es en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de
su vencimiento o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
NOTESE que en caso de intereses se hace una diferencia respecto de los demás servicios
accesorios ya que, por vía reglamentaria, se les otorga autonomía en lo que respecta al
Nacimiento del Hecho Imponible.
Esta situación no significa, o no implica, que se les considere Hecho Imponible autónomos en
cuanto a la aplicación de la alícuota toda vez que la accesoriedad se verifica.
1. El Nacimiento del Hecho Imponible se perfecciona

s/Art. 5, inciso b) punto 7 para las operaciones
financieras
Se concluye:
2. La alícuota aplicable será la vigente para la

operación principal, al momento de perfeccionarse la
misma. Se está frente a un servicio accesorio de una
actividad principal (Teoría de la Unicidad)
136
INTERESES ORIGINADOS EN OPERACIONES EXENTAS O NO GRAVADAS54
El Artículo 10 del Decreto Reglamentario establece que: ”Los intereses originados en la
financiación o pago fuera de término, del precio correspondiente a las ventas, obras, locaciones o
prestaciones, resultan alcanzados por el impuesto aun cuando las operaciones que dieron lugar
a su determinación se encuentren exentas o no gravadas.”
Existe una situación contradictoria entre la ley y su Decreto Reglamentario.
Nos encontramos frente al 5to párrafo del artículo 10. El tratamiento de la operación principal
se hace extensivo a los servicios complementarios o accesorios a la misma. Es el sustituto de
la “Teoría de la Unicidad”.
Otro sustento se observa en el último párrafo del artículo 7 de la ley.
El artículo 10 del Decreto Reglamentario refiere exclusivamente a intereses por lo tanto no se
hallan comprendidos las actualizaciones, comisiones, recupero de gastos similares (Artículo
10, 5to párrafo Punto 2 de la Ley).
A pesar de todo esto, se sostiene que la ley tiene supremacía sobre el Decreto Reglamentario y
la Teoría de la Unicidad resulta plenamente aplicable.
Seguidamente se transcribe parte del dictamen del procurador del tesoro de la nación
referente a los intereses de operaciones exentas o no gravadas (EL CRITERIO DEL
DICTAMEN SIGUIENTE TOMARA LA CATEDRA A PARTIR DEL AÑO 2006)
DICTAMEN N° 91/06, 10 de abril de 2006: 55
 IMPUESTOS. Impuesto al valor agregado. Constitución Nacional. Principio de reserva:
La norma del artículo 1° del Decreto N° 2633/92 al establecer que los intereses originados
en la financiación o pago diferido del precio correspondiente a las ventas resultan alcanzados
por el impuesto al valor agregado aun cuando las operaciones que dieron lugar a su
determinación se encuentren exentas o no gravadas; considera como hecho imponible
autónomo a los intereses, sin tener en cuenta la naturaleza y el tratamiento de la prestación a
la cual accede.
Ello no encuentra sustento en el texto legal, lo que determina su invalidez constitucional por
vulnerar el principio de reserva legislativa que en materia tributaria sustantiva establecen los
artículos 4 y 17 de la Constitución Nacional, y que requiere que por ley se establezcan los
elementos esenciales para crear de manera cierta la obligación tributaria: presupuesto
objetivo, los sujetos obligados al pago, el método para determinar la base imponible y el
ámbito temporal.
Asimismo, se vulnera la prohibición establecida, en el artículo 99, inciso “2)” de la
Constitución Nacional, al Poder Ejecutivo pues altera el espíritu de la ley con excepciones
reglamentarias, dictando un acto de gravamen sin sustento legal.
 IMPUESTOS. Impuesto al valor agregado. Certificados de obra pública. Pago fuera de

término. Intereses:
El Decreto N° 2633/92 no puede, dada su jerarquía normativa, modificar la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, pues desconoce el principio de unidad del hecho imponible previsto como
54
VI.
55
Se adjunta Dictamen (D.A.T. N° 91/06) al final del presente documento.
137
regla general en la ley del gravamen, estableciendo por vía reglamentaria un nuevo principio
de divisibilidad, extraño a la naturaleza del impuesto.
En tal sentido, los intereses por el pago en mora de los certificados de obra pública no se
encuentran alcanzados por el Impuesto al Valor Agregado, por tratarse de accesorios de la
deuda principal instrumentada en los referidos certificados.
En el Año 2009 la Dirección de Asesoría Técnica emitió el Dictamen 40/2009 (04/08/09) el
cual sigue el mismo orden de ideas que la expresada por el Procurador del Tesoro en el año
2006.
DICTAMEN N° 40/09, 04 de Agosto de 2009: 56
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - INTERESES POR PAGOS DIFERIDOS.
INDEMNIZACION POR DAÑOS Y PERJUICIOS. OBRAS SANITARIAS "XX" S.A.
Con relación al tratamiento en el IVA de los referidos intereses, la consultante entendió que
"...toda vez que la operación principal constituida por los subsidios adeudados por la
Provincia a OS "XX" S.A. no se encontró alcanzada por el impuesto al valor agregado, los
intereses devengados por su falta de pago en término tampoco se encontraron alcanzados por
el impuesto en cuestión, toda vez que siguieron la suerte de la operación principal." Es decir
que se sigue el criterio de la unicidad, lo accesorio sigue la suerte de lo principal.
En ese orden de ideas, trae a colación la sentencia de fecha 4/04/06 de la Corte Suprema
de Justicia de la Nación recaída en la causa "Chryse S.A. c/ Administración Federal de
Ingresos Públicos", en la cual se analizó el alcance de las disposiciones del Artículo 10 del
reglamento de la ley del gravamen. En dicha sentencia, la corte dicó la inconstitucionalidad
expresando que el artículo 10 del decreto reglamentario va en contra de la ley y no es
aplicable en ese caso.
En cuanto al tratamiento de la aludida indemnización, la presentante opinó que atento a que
la misma respondió efectivamente al resarcimiento de un daño ocasionado y no a un precio
pagado como consecuencia de una contraprestación, se encontró fuera del objeto del
gravamen.
Sobre el particular, La Dirección de Asesoría analizó las cuestiones consultadas y expresó que:
"...si bien este Organismo ha sostenido en forma reiterada que los intereses constituyen hechos
imponibles autónomos en el impuesto al valor agregado, encontrándose alcanzados por el
gravamen con independencia del encuadre que merezca la operación principal que les dio origen
-conforme Dictámenes Nros. 17/94 (DAL), 33/00 y 34/02 (DAT), entre otros-, en la Act. Nº .../06
(DI ALIR), a raíz de lo opinado por la Corte Suprema de Justicia de la Nación en la sentencia
recaída en la causa "CHRYSE S.A. c/ Administración Federal de Ingresos Públicos"57 y por el
Procurador del Tesoro de la Nación en el Dictamen Nº 91/06, se propició la intervención de
la Subsecretaría de Ingresos Públicos dependiente del Ministerio de Economía y Producción, a fin
de que se evalúe la posibilidad de derogar la norma cuestionada en dichos pronunciamientos -
Artículo 10 de la reglamentación de la ley del tributo-."
Con respecto al tratamiento en el gravamen de la indemnización por daños y perjuicios por la
cual se consultó, se expresó que "...mediante el pago en cuestión la Provincia de Mendoza
estaría resarciendo el daño directo o emergente ocasionado a OS "XX" S.A. al impedírsele
facturar la contraprestación debida por el concepto Actualización de la Base Catastral de
Clientes, y el perjuicio por el lucro cesante que esto le ocasionó", por lo que se entendió que
"...dicho pago revistió naturaleza indemnizatoria, toda vez que constituyo el resarcimiento por
los daños y perjuicios originados en el incumplimiento de una de las cláusulas del contrato de
concesión -en la cual se preveía que la rubrada facturase a sus clientes, de corresponder, la
referida Actualización de la Base Catastral de Clientes-, por lo que cabe considerar que el
mismo se encontró fuera del objeto del gravamen."
56
Se adjunta Dictamen (D.A.T. N° 40/09) al final del presente documento.
57
Se adjunta Fallo “Chryse S.A. c/ Administración…” al final del presente documento.
138
La Dirección de Asesoría Técnica concluyó:
1) Atento a que los subsidios adeudados por la Provincia de Mendoza a la rubrada por
servicios prestados a usuarios jubilados y carenciados se encontraron fuera del ámbito de
imposición del impuesto al valor agregado, se entendió que los intereses originados en el
pago extemporáneo de los mismos tampoco se hallaron alcanzados por el gravamen.
2) En cuanto al pago de un monto mediante el cual se resarció el daño directo o emergente
ocasionado a la presentante al impedírsele facturar la contraprestación debida por el
concepto Actualización de la Base Catastral de Clientes, y el perjuicio por el lucro cesante que
esto le ocasionó, se señaló que el mismo reviste naturaleza indemnizatoria, por lo que se
concluyó que el mismo se encontró fuera del objeto del tributo.
BIENES QUE SE INCORPOREN A PRESTACIONES GRAVADAS
El Artículo 10, 5to párrafo, punto 3 de la Ley considera integrante del Precio Neto Gravado
a “El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del Artículo
3”.
Se refiere a aquellos bienes exentos y que se comercialicen como accesorios de una prestación
gravada. Por ejemplo: Pan a consumidor final se incorpora al servicio de restaurante.
Esta disposición se halla también en el Artículo 7, último párrafo de la Ley: “La exención
establecida en este artículo no será procedente cuando el sujeto responsable por la venta o
locación, la realice en forma conjunta y complementaria con locaciones de servicios gravadas,
salvo disposición expresa en contrario.”
Aquí la ley establece que los mismos son integrantes del Precio Neto Gravado. Esto refuerza la
teoría de la unicidad. Lo accesorio sigue igual tratamiento que lo principal. Esto significa que
estarán gravadas y por ser un concepto integrante del Precio Neto Gravado la alícuota
aplicable será la misma que la operación principal.
PRECIO ATRIBUITBLE A LA TRANSFERENCIA, CESION O CONCESION DE USO DE
DERECHOS DE LA PROP INTELECTUAL, INDUSTRAIL O COMERCIAL QUE FORMAN PARTE
INTEGRANTE D ELAS PRESTACIONES O LOCACIONES COMPRENDIDAS EN EL AP.21 del
inc e) del ART.3
El artículo 10, 5to párrafo, punto 4 de la ley establece que también integra el Precio Neto
Gravado –aunque se facture o convenga por separado- y aun cuando considerado
independientemente no se encuentre sometido al gravamen: “El precio atribuible a la
transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de la propiedad intelectual, industrial o
comercial que forman parte integrante de las prestaciones o locaciones comprendidas en el
apartado 21 del inciso e) del artículo 3. Cuando según las estipulaciones contractuales, dicho
precio deba calcularse en función de montos o unidades de venta, producción, explotación y
otros índices similares, el mismo, o la parte pertinente del mismo, deberá considerarse en el o los
períodos fiscales en los que se devengue el pago o pagos o en aquél o aquellos en los que se
produzca su percepción, si fuera o fueran anteriores.”
El último párrafo del artículo 3 de la ley establece que “Cuando se trata de locaciones o
prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos o relacionados con ellos y las
transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o
comercial, con exclusión de los derechos de autor de escritores y músicos.”
CONCEPTOS QUE NO INTEGRAN EL PRECIO NETO

139
CONCEPTOS FINANCIEROS.
El artículo 10, 5to párrafo, punto 2, al referirse a los conceptos financieros integrantes del
precio neto gravado señala que “Quedan excluidos de lo dispuesto precedentemente, los
conceptos aludidos que se originen en deudas resultantes de las Leyes Nros. 13.064, 21.391,
21.392 y 21.667 y del Decreto Nº 1652 del 18 de setiembre de 1986 y sus respectivas
modificaciones, y sus similares emergentes de leyes provinciales u ordenanzas municipales
dictadas con iguales alcances.”
En las leyes citadas se prevé el régimen de actividades de los precios pactados en
contrataciones para la provisión de servicios y suministros que se celebren en el mercado
interno por el Estado.
Estas leyes tuvieron como objetivo contemplar la situación emergente de los atrasos en el
pago por parte del Estado, como una forma de neutralizar el efecto que los mismos pudieran
ocasionar a los contratistas privados.
TRIBUTOS DETERMINADOS SOBRE IGUAL MATERIA IMPONIBLE

El Artículo 44 del Decreto Reglamentario de la Ley señala lo siguiente:
“No integran el precio neto gravado a que se refiere el artículo 10 de la ley, los tributos
que, teniendo como hecho imponible la misma operación gravada, se consignen en la factura por
separado y en la medida en que sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se
efectúen a los respectivos fiscos.
En tales casos, dichos tributos tampoco integrarán el precio neto de las operaciones
gravadas posteriores en las que pudieran incidir, siempre que en éstas los mismos se consignen
en las facturas por separado. Asimismo, no integrarán el precio neto de las operaciones
gravadas, en la medida en que incidan en las mismas y se consignen por separado, los
gravámenes de la ley de impuestos internos que recayeran sobre adquisiciones exentas del
gravamen de la ley de impuesto al valor agregado.
Tratándose de los gravámenes de la ley de impuestos internos, se entenderá a los fines del
primer párrafo de este artículo, que éstos tienen como hecho imponible la misma operación
gravada, cuando el expendio a que se refiere dicha ley se verifique respecto del mismo bien cuya
operación origina el gravamen de la ley de impuesto al valor agregado.
En las operaciones a que se refiere el artículo 39 de la ley, podrá omitirse la
discriminación a que hacen referencia los párrafos anteriores.”
En primer lugar, la ley se refiere a “tributos” e incluye a los impuestos, tasas y contribuciones.
No obstante la D.G.I. en Dictamen Nº 87/92 DAT del 24/9/1992 interpreta los términos de
impuestos como sinónimo de tributo.
En segundo lugar, si un tributo no tiene como Hecho Imponible la misma operación gravada
se lo debe considerar integrante del Precio Neto Gravado.
Caso: Impuesto de Sellos

Tiene como materia imponible el valor económico del instrumento en el que se formaliza la
operación contractual. No grava la operación en sí mismo como el I.V.A. Por ello al no tener
como Hecho Imponible la misma operación, integra el Precio Neto Gravado. No puede ser
detraído de la Base Imponible.
El impuesto de sellos recae por mitades en ambas partes. Si por una cuestión comercial una de
las partes efectúa el pago de la totalidad del impuesto y luego factura a la otra parte lo que le
corresponde a este, ese importe es un reintegro de impuesto, y en consecuencia no integrará
el Precio Neto Gravado de la operación.
Caso: Impuesto Sobre los Ingresos Brutos
140
El mismo tiene por objeto gravar la actividad habitual de un sujeto, no las operaciones en sí
mismas como es el caso del I.V.A. Si bien la Base Imponible en general, resulta similar a la del
I.V.A., ello no significa que tengan el mismo Hecho Imponible.
Por ser un tributo que no tiene por objeto la misma operación gravada integra el Precio Neto
Gravado.
Causa: FONTANINA SA – TFN Sala A. 04/06/1990 – Albergue transitorio

Si se tratara de un tributo que tuviera como Hecho Imponible la misma operación gravada,
para no considerarlo como integrante del Precio Neto Gravado se deben cumplir:
Que se consignen en la factura por separado
Dos requisitos
Que su importe coincida con el monto

efectivamente pagado al Fisco pertinentemente.
Dictamen 81/94 DAL 7/10/1994 se refiere ingresos brutos adicional Mendoza (no se
encontraba discriminado en la factura).
Si el tributo esta discriminado pero su importe no coincida con el monto ingresado al fisco,
pasaría a integrar el Precio Neto.
141
Caso: Impuestos Internos
Para que no integre el Precio Neto Gravado se deben cumplir tres requisitos:
1. Objeto = Operación gravada
2. Discriminado en la factura.
3. Importe = a lo pagado
Este impuesto requiere los tres requisitos y en consecuencia no integra el Precio Neto
Gravado (ver último párrafo Artículo 44 del Decreto Reglamentario).
El Artículo 44 del Decreto Reglamentario de la ley de I.V.A. expresa los conceptos que no
integran el precio neto gravado:
“No integran el precio neto gravado a que se refiere al artículo 10 de la ley, los tributos que,
teniendo como hecho imponible la misma operación gravada, se consignen en a factura por
separado y en la medida en que sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se
efectúen a los respectivos Fiscos.
En tales casos, dichos tributos tampoco integrarán el precio neto de las operaciones
gravadas posteriores en las que pudieran incidir, siempre que en éstas los mismos se
consignen en las facturas por separado. Asimismo, no integrarán el precio neto de las
operaciones gravadas, en la medida en que incidan en las mismas y e consignen por separado,
los gravámenes de la ley de impuestos internos que recayeran sobre adquisiciones exentas del
gravamen de la ley de impuesto al valor agregado.
Tratándose de los gravámenes de la ley de impuestos internos, se entenderá a los fines del
primer párrafo de este artículo, que éstos tienen como hecho imponible la misma operación
gravada, cuando el expendio a que se refiere dicha ley se verifique respecto del mismo bien
cuya operación origina el gravamen de la ley de impuesto al valor agregado.
En las operaciones a que se refiere el artículo 39 de la ley, podrá omitirse la discriminación a
que hacen referencia los párrafos anteriores.”
 ULTIMO PARRAFO ART.10

El último párrafo del artículo 10 de la ley excluye del Precio Neto Gravado al impuesto al
valor agregado a diferencia del caso de impuestos internos donde el propio impuesto interno
integra la base imponible, dando origen a una tasa nominal y a una tasa efectiva del impuesto.
142
OTRAS CUESTIONES SOBRE BASE IMPONIBLE I.V.A.
LOCACION DE INMUEBLES
DR. Art. 49.1 – Locación de inmuebles. A fines de lo dispuesto en el art. 10 de la ley, tratándose
de locaciones de inmuebles gravadas, la base imponible será la que resulte de adicionar al
precio convenido en el respectivo contrato los montos que por cualquier otro concepto se
estipulen como complemento del mismo, excepto los importes correspondientes a
gravámenes, expensas y demás gastos por tasas y servicios que el locatario tome a su cargo.
DETERMINACION DE LA BASE DE IMPOSICION EN IMPORTACIONES (Art. 25):

Corresponde al punto 4 del programa.
En el caso de importaciones definitivas, la alícuota se aplicara sobre el precio normal definido
para la aplicación de los derechos de importación al que se agregaran todos los tributos a la
importación, o con motivo a ella.
Este punto se puede analizar junto al Art. 27 (Periodo Fiscal de Liquidación): “En el caso de
importaciones definitivas, el impuesto se liquidara y abonara juntamente con la liquidación y
pago de los derechos de importación.”
TASA POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS SUMINISTRO AGUA CORRIENTE

No procede aplicar el I.V.A. sobre tasas retribuible de servicio atento a su carácter tributario
distinto al del precio – (ese es el único elemento para la Base Imponible. Municipalidad Villa
del Rosario, TFN, 20/6/2003)
Distribución de Agua Corriente por Parte de un Municipio Dictamen 23/1999 DAL
Cuando los municipios cobren una tasa por la prestación de los servicios de distribución de
agua corriente no existe base legal para aplicar el I.V.A.
DESCUENTOS AL CLIENTE EN CONCEPTO DE MULTAS
Es un caso referido al impuesto a las ventas; se entendió que las multas por demoras en la
entrega de los productos no pueden asimilarse a los descuentos cuya deducción admite la ley.
Estos últimos operan como conectores del precio de venta pactado, y no incluye a las rebajas
especiales punitivas derivadas de incumplimientos posteriores al instante en que el contrato
debiera cumplirse. (SEDERCA SA. CN Apel, 1980)
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

Este no es deducible de la Base Imponible del I.V.A., atento que su hecho imponible es
diferente.
Tampoco se discrimina en la factura por separado conforme lo exige la normativa
reglamentaria. (Mansión Almar, TFN. 16/8/1989).
IMPUESTOS INTERNOS
La deducción de los Impuesto Internos busca evitar que se integren a la base imponible
gravámenes que recaen sobre determinados consumos y que responden, en cuanto a la
configuración del hecho generador de la obligación tributaria, a una concepción similar a los
de dicha ley. (Algodonera Flandria, TFN, 1973)
RETORNO DE COOPERATIVAS
En las cooperativas, el retorno no es una distribución de utilidades, sino un excedente, es
decir un menor precio. Revistiendo tal carácter, el retorno constituye la devolución de una
parte del precio percibido por la cooperativa, que se tratará como un ajuste al débito fiscal.
SUBSIDIOS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE AGUA A PERSONAS CARENCIADAS Y

JUBILADOS:
143
El I.V.A. no alcanza a subsidios de ninguna especie, encontrándose los mismos fuera del
ámbito de imposición, por lo que, en consecuencia, el descuento que corresponde realizar en
la factura por aplicación del subsidio debe efectuarse previamente al cálculo del impuesto,
aplicándose la alícuota correspondiente sobre el precio, neto del descuento en cuestión.
(Dictamen 109/2001 DAL)
SUBSIDIOS OTORGADOS
No constituyen deducciones, y por ende, están gravados, los subsidios otorgados a los
prestatarios y pensionados que abonan un importe inferior al de la tarifa correspondiente por
el suministro de gas, habida cuenta de que el total del precio es pagado en parte por los
citados sujetos y el resto por el Estado. (Dict. 30/1993 DAT).
FONDO DE GARANTIA
El fondo de garantía (fondo de reparo), está integrado por las sumas que se retienen sobre
cada pago efectuado al locador por la ejecución de una obra y que luego se le devuelve, una
vez finalizada la obra.
Dicho fondo no forma parte de la Base Imponible, pues es una garantía u obligación accesoria
y no una contraprestación por la realización de una obra gravada.
II.1.3. VALOR CORRIENTE EN PLAZA58

Ultima parte del 1er párrafo Art 10 dice “…Cuando no exista factura o documento equivalente, o
ellos no expresen el valor corriente en plaza, se presumirá que éste es el valor computable, salvo
prueba en contrario”.
Nótese que la propia ley, ante los casos planteados, establece una presunción legal relativa y
con ella pretende aplicar el valor corriente en plaza, trasladando la carga de la prueba al
contribuyente.
Esto no resulta de fácil aplicación por cuanto ni la ley ni su Decreto Reglamentario definen
qué debe entenderse por este concepto.
Esto dio lugar a muchos litigios.
 Fallos que permiten aclarar la cuestión:59
1. Causa: Herrero y Stuto S.H. TFN – Sala A 10/7/98 entendió que es el importe que
surgen de los usos y costumbres, representan el precio habitual en condiciones
58
VI.
59
Herrero y Stuto Sociedad de Hecho” - TFN - SALA A - 10/07/1998
144
normales de las venta, locaciones o prestaciones en el mercado en que el vendedor, el
locador o prestador lleve a cabo sus operaciones.
Respecto a la oportunidad en que el valor de plaza debe ser considerado, dijo: “el valor
imponible sustituto debe considerarse cuando no exista factura o documento equivalente, o
cuando estos últimos no expresen el valor corriente en plaza. El valor tendrá cabida
exclusivamente cuando el precio surja de la relación negocial, resulte ajeno a las prácticas
normales de mercado o cuando se carezca de elementos que permitan establecer el parámetro
de medición de la Base Imponible.”
145
El Dictamen 141/91 D.A.L. (24/12/1991) expresa lo siguiente:
“La regla general respecto de la determinación de la base imponible es clara según la
ley: el precio neto de venta expresado en la factura, siempre que el mismo no sea inferior al
precio corriente de plaza; en caso contrario -es decir, cuando el precio expresado en la factura
sea inferior al valor de plaza- la base imponible será este último, salvo prueba en contrario.
Como es evidente, esta regla general o principio no es arbitrario. Si el impuesto tiene
como hecho imponible o generador el mayor valor agregado a un bien en las distintas etapas
de su circulación económica, y teniendo en cuenta el sistema de liquidación del gravamen
mediante el cual el impuesto pagado en las etapas
anteriores opera como crédito fiscal, el valor a considerar como expresión cuantitativa
de la capacidad contributiva objetiva, o de la manifestación de riqueza, no puede ser otro que
el valor objetivo del bien en cuanto es objeto de venta.
El precio real es el que paga el comprador, pues es la contraprestación que le
corresponde en el contrato de compraventa (cfr. artículo 1323 del Código Civil).”
2. Sentencia de Sala V, 20 de Octubre de 1995 (caso Autolatina Argentina S.a. (T.F.
12.463-i) C/ D.G.I. Causa: 22.859/94) (Venta de automóviles a través de los
sistemas de planes de ahorro previo):
La situación era la siguiente:
En oportunidad de cobrar una de las cuotas no se producía, ni se produce el Nacimiento del
Hecho Imponible, por cuanto:
1. No puede encuadrarse como anticipo que congela precio: para ser considerado como
tal debe congelar el precio total de la operación, situación que no se verifica en estos
casos porque cada cuota representa un porcentual del precio total. Cuando se cancela
cada cuota, se congela ese porcentual, pero no el precio total.
2. No se configuran los requisitos de facturación o entrega de la cosa, ya que ambos
tienen lugar en el momento de la adjudicación.
3. Tampoco se verifica la existencia del bien y su puesta a disposición, requisitos del
artículo 6 de la Ley.
Es decir que el Nacimiento del Hecho Imponible se producía recién en el momento de la
adjudicación (entrega y facturación del auto). En dicha oportunidad estas empresas emitían
las facturas y consideraban como precio de transferencia la sumatoria de las cuotas pagadas
(importe de poder adquisitivo totalmente distinto entre sí, teniendo en cuenta las altas tasas
de inflación imperantes en 1989) más las restantes cuotas no pagadas a un valor de cuota
equivalente al precio de lista vigente al momento de la adjudicación.
146
1 2 3 4 5 6 // 30 31 32
Adjudicación
Esta situación generó que el precio facturado no guardara relación con el valor corriente en
plaza al momento de la adjudicación, hecho que ocasionó el cuestionamiento del Fisco.
La Corte Suprema de Justicia de la Nación determinó que el Valor Corriente de Plaza a
considerar era el del momento en que la operación fue concertada, pues solo de ese modo
puede determinarse si el precio reflejado en la factura se adecúa al monto por el cual el
negocio fue realizado.
II.2. RÉGIMEN GENERAL

II.2.1. DÉBITO FISCAL
 PRIMER Y SEGUNDO PARRAFO ART.1160
En la Ley de IVA se comienza por definir la base de cálculo del DF en el art.10 para
posteriormente en el primer párrafo art.11 establecer que el DF se determina aplicando las
alícuotas fijadas para las operaciones sobre el total de sus respectivos “precios netos”
imputables al periodo fiscal que se liquida.
PNGxAlicuota=DF
Luego en el segundo párrafo del art.11 se hace referencia al DF calculado en forma indicada
como el “impuesto así obtenido”.
Aun cuando la norma alude al DF como si se tratara de un único importe por cada periodo
fiscal, que surgiría de multiplicar la sumatoria de los denominados “precios netos” por la
alícuota que les corresponde, la técnica del gravamen es otra:
-cada operación genera un débito fiscal individual.
-ese debito fiscal resulta de multiplicar el respectivo “precio neto” por la alícuota que
corresponde al tipo de operación de que se trata, y
-de la sumatoria de los débitos fiscales imputables a cada periodo fiscal, se debe deducir la
sumatoria de los créditos fiscales para, recién así, obtener el impuesto.
A lo anterior cabe agregar la imprecisión terminológica contenida en el segundo párrafo del
art.11 de la Ley del IVA cuando se identifica el concepto de crédito fiscal con el de “impuesto”.
Lo anterior significa que la redacción de la normativa legal merece las siguientes reflexiones:
1) Cabe considerar inadecuada la vinculación del concepto de “debito fiscal” al del
“impuesto” propiamente dicho cuando se trata del IVA que se liquida en forma
instantánea sobre la base de cálculo de cada operación individual, como ocurre en las
importaciones de bienes y servicios. Ello así porque las mismas no generan debito
fiscal sino directamente “impuesto”.
2) Es defectuosa en cuanto induce a confusión porque:
-“Debito fiscal” e “impuesto” no son conceptos equivalentes.
-“Debito fiscal” se genera como consecuencia del perfeccionamiento, en un momento
determinado comprendido dentro del periodo fiscal correspondiente, de cada hecho
imponible individual distinto de las importaciones de bienes y servicios, momento que
es el que figura fijado en el primer párrafo del art.5º de la Ley del IVA.
-los “débitos fiscales” generados dentro de cada periodo fiscal deben ser agrupados y
totalizados para constituir uno de los términos de la liquidación del IVA,
60
147
3) El IVA en la acepción que corresponde atribuir al vocablo “impuesto”, tratándose de las
operaciones que generan “débitos fiscales”, está dado por la diferencia entre el total de
estos y el total de los créditos fiscales del mismo periodo fiscal al que todos ellos (DF y
CF) resultan imputables.
Otra de las características de la Ley del IVA consiste en caracterizar como DF a los importes
que resultan de aplicar las alícuotas correspondientes a las devoluciones, rescisiones,
descuentos, bonificaciones o quitas “que se logren” con respecto a las adquisiciones que
generan CF, en la proporción correspondiente.
En este aspecto la ley del IVA, en lugar de optar por reducir los CF computables, ha preferido
que esos “importes negativos” en el valor de las adquisiciones se clasifiquen como mayor DF y
no como menor CF.
Por otra parte, en el art.10, se dice que el PNG que sirve de base para el cálculo del DF, es el
importe “neto de descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza”,
pero aclarando que si los descuentos son efectuados posteriormente, en lugar de deducirse a
los efectos de la determinación del DF, darán lugar a la generación de CF.
Se trata, obviamente, de una falta de coherencia en la propia LEY del IVA, ya que el efecto de
los descuentos sobre la liquidación del gravamen, así como la naturaleza o el carácter de los
importes computables no deberían ser diferentes ni alterados por el hecho de que tales
descuentos sean acordados en momentos distintos –simultáneamente o a posteriori- con
respecto al perfeccionamiento del hecho imponible.
 TERCER PARRAFO ART.11
TRATAMIENTO DE LA DESAFECTACIÓN O TRANSFERENCIA DE OBRAS

El Artículo 11 de la ley en su 3er párrafo establece: “Asimismo, cuando se transfieran o
desafecten de la actividad que origina operaciones gravadas obras adquiridas a los responsables
a que se refiere el inciso d) del artículo 4 –empresas constructoras-, o realizadas por el sujeto
pasivo, directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, que hubieren generado el
crédito fiscal previsto en el artículo 12, deberá adicionarse al débito fiscal del período en que se
produzca la transferencia o desafectación, el crédito oportunamente computado, en tanto tales
hechos tengan lugar antes de transcurridos DIEZ (10) años, contados a partir de la fecha de
finalización de las obras o de su afectación a la actividad determinante de la condición de sujeto
pasivo del responsable, si ésta fuera posterior.”
Prevé tres situaciones:
1. En primer lugar, el caso que un Responsable Inscripto haya adquirido un inmueble con
destino a su actividad gravada, que contenía una obra sobre inmueble propio realizada por
una empresa constructora (inciso b, art. 3 de la Ley), y haya computado el Crédito Fiscal
pertinente, pero ha decidido desafectarlo de la actividad gravada o enajenarlo antes de
transcurridos 10 años contados a partir de su afectación.
2. En segundo lugar, el caso que una empresa constructora haya realizado una obra sobre
inmueble propio (inciso b; Art. 3 de la Ley) con destino a su venta (o su actividad gravada) por
ejemplo, como oficina de administración y haya computado los Créditos Fiscales
correspondientes a los compras de materiales, locaciones y prestaciones de servicios
necesarios para la misma. Pero, con posterioridad a la finalización de la construcción ha
decidido desafectarlo de la venta (o de su actividad gravada) antes de transcurrido 10 años
contados a partir de la fecha de finalización de la obra, y destinarla, por ejemplo a la locación
de inmueble exenta (artículo 7, inciso “h)”, punto 22 de la Ley).
3. En tercer lugar, el caso de un Responsable Inscripto que haya realizado una obra,
directamente o a través de un tercero sobre inmueble propio.
148
-Devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones y quitas en DF y CF:61
En el siguiente cuadro se aparean los conceptos que, de acuerdo con los textos del inc. b) del
primer párrafo del art. 12 (CF) de la Ley del IVA que nos ocupa, y el segundo párrafo del art.
11 (DF) de la misma ley, generan, respectivamente, crédito fiscal y débito fiscal:
Ubicación de la norma en Art. 11 (DF) párrafo 2º Art. 12 (CF) párrafo 1º inc.

la Ley del IVA > b)
Conceptos Devoluciones (1º) Devoluciones (4º)
Rescisiones (2º) Rescisiones (5º)
Descuentos (3º) Descuentos (1º)
Bonificaciones (4º) Bonificaciones (2º)
Quitas (5º) Quitas (3º)
Acción Logrados Otorgados
Con respecto a Precio Neto Precio Neto
Forma normal de Factura Nota de Credito
Instrumentación
Efecto: generar cómputo Debito Fiscal Credito Fiscal
de
Condiciones excluyentes Ninguna Acordes a costumbres de
plaza
Se facturen
Se Contabilicen
II.2.2. CREDITO FISCAL

Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el artículo anterior los responsables
restarán:
(Es decir, del DF se restara el CF que se origine por las siguientes cuestiones)
a) Es CF: El gravamen que, en el período fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por
compra o importación definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios —incluido el
proveniente de inversiones en bienes de uso— y hasta el límite del importe que surja de aplicar
sobre los montos totales netos de las prestaciones, compras o locaciones o en su caso, sobre el
monto imponible total de importaciones definitivas, la alícuota a la que dichas operaciones
hubieran estado sujetas en su oportunidad.
Sólo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones definitivas, las
locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones
gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicación
No se considerarán vinculadas con las operaciones gravadas: (evitar evasión)
II.2.3. OPERACIONES NO VINCULADAS:
1. Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos de

leasing) de automóviles, en la medida que su costo de adquisición, importación o valor de plaza,
si son de propia producción o alquilados (incluso mediante contratos de leasing), sea superior a
la suma de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) —neto del impuesto de esta ley—, al momento de su
compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo contrato, según deba
61
149
considerarse, en cuyo caso el crédito fiscal a computar no podrá superar al que correspondería
deducir respecto de dicho valor.
La limitación dispuesta en este punto no será de aplicación cuando los referidos bienes tengan
para el adquirente el carácter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la
actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
(Punto sustituido por inc. b), art. 1° del Decreto N° 733/2001 B. O. 05/06/2001. Vigencia: a
partir del día de su publicación en Boletín Oficial. Surtirá efecto para las adquisiciones,
locaciones o importaciones y para los gastos, efectuados a partir del 1° de junio de 2001,
inclusive.)
2. (Punto derogado por inc. c), art. 1° del Decreto N° 733/2001 B.O. 05/06/2001. Vigencia: a
partir del día de su publicación en Boletín Oficial. Surtirá efecto para las adquisiciones,
locaciones o importaciones y para los gastos, efectuados a partir del 1° de junio de 2001,
inclusive.)
3. Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1 (bares, restaurants,
cantinas), 2 (hoteles, hosterías, pensiones), 3, 12 (baños, masajes), 13 (piscinas de natación y
gimnasios), 15 (peluquerías, salón de bellezas) y 16 (playas de estacionamiento o garajes) del
inciso “e)” del artículo 3º.
4. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y
cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso
exclusivo en el lugar de trabajo.
Los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, en consecuencia de lo establecido
en el párrafo anterior, no puedan computar crédito fiscal en relación a los bienes y operaciones
respectivas tendrán el tratamiento correspondiente a consumidores finales.
En ningún caso dará lugar a cómputo de crédito fiscal alguno el gravamen que se hubiere
liquidado a los adquirentes de acuerdo con lo dispuesto en el Título V, salvo cuando se trate del
caso previsto en el segundo párrafo del artículo 32 del referido Título.
El término “operación no vinculada” se traduce, a los efectos del I.V.A., en una limitación del
cómputo de determinados créditos. Es decir, no poder computarse el crédito fiscal de dichas
operaciones.
A su vez, existen casos en que no operan las limitaciones citadas, precedentemente, del
artículo 13.
1) En el caso de los automóviles la excepción es que el mismo adquiera el carácter de bien de
cambio para el comprador o que constituya el objetivo principal de la actividad gravada.
2) La restricción para el cómputo del crédito fiscal dispuesta en punto 3, del tercer párrafo,
del inciso “a)” del artículo 12 de la ley (locaciones y prestaciones de servicios), no será de
aplicación cuando los locatarios o prestatarios sean a su vez locadores o prestadores de los
mismos servicios ahí indicados, o cuando la contratación de éstos tenga por finalidad la
realización de conferencias, congresos, convenciones o eventos similares, directamente
relacionados con la actividad específica del contratante. (Artículo 52 del decreto
reglamentario de la ley de I.V.A.).
Las mismas podrían ser aquellas situaciones donde la capacidad instalada o la actividad
demanden excepcionalmente la contratación de los mismos.
3) Tampoco será de aplicación dicha restricción para lo dispuesto en el punto 4 de la citada
norma legal, cuando la indumentaria y accesorios comprendidos en el mismo, tengan para el
adquirente o importador el carácter de bienes de cambio, o por sus características sean de
utilización exclusiva en los lugares de trabajo (guardapolvos, camisas con logos, guantes,
máscaras, botas, etc.), excluidos, en este último caso, aquellos elementos que sirvan, sean
necesarios o se destinen, indistintamente, fuera y dentro del ámbito laboral. (Artículo 52 del
decreto reglamentario de la ley de I.V.A.).
150
b) Es CF: El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones,
quitas, devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos, se otorguen en el período
fiscal por las ventas, locaciones y prestaciones de servicios y obras gravadas, la alícuota a la que
dichas operaciones hubieran estado sujetas, siempre que aquellos estén de acuerdo con las
costumbres de plaza, se facturen y contabilicen. A tales efectos rige la presunción establecida en
el segundo párrafo "in fine" del artículo anterior.
En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será procedente cuando la compra o importación
definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas, hubieren perfeccionado,
respecto del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos
imponibles de acuerdo a lo previsto en los artículos 5º y 6º, excepto cuando dicho crédito
provenga de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1º, en cuyo caso su cómputo
procederá en el período fiscal inmediato siguiente a aquel en el que se perfeccionó el hecho
imponible que lo origina.
 DIVERSAS CUESTIONES SOBRE CREDITO FISCAL
 Condiciones y requisitos para su cómputo

Se computara Crédito Fiscal cuando:
1) Sea imputable al periodo fiscal en que hubiera sido facturado y discriminado.
2) Se encuentre facturado y discriminado en la faptura o el documento equivalente.
3) La documentación respaldatoria se ajuste a las normas vigentes sobre emisión de
comprobantes.
4) Sea computable hasta el límite que surge de aplicar a la base imponible la alícuota
respectiva.
5) Se vincule con operaciones gravadas cualquiera fuese la etapa de su aplicación.
6) Quien esté en condiciones de efectuar el cómputo sea RI frente al IVA.
7) Las operaciones que originan crédito hubieran generado para el vendedor, importador,
locador o prestador el débito fiscal respectivo.
8) La cancelación de la operación se instrumente a través de determinados medios de pago.
(Ver caso: Miguel Ángel Mera)
Requisitos:
de carácter formal:
a) Facturación y discriminación del I.V.A.
b) Formalidades del comprobante.
c) Forma de cancelación. Ley Antievasión Nº 25.345
d) Imputable al Período Fiscal en que hubiera sido facturado
de carácter sustancial:
a) Vinculado con operaciones Gravadas
b) Perfeccionamiento del Hecho Imponible por parte del vendedor
c) Regla de tope
e) Responsable Inscripto el sujeto que computa
(Artículos 4, 37 y 39 de la ley de I.V.A.)
151
Fallo Miguel Ángel Mera de la C.S.J.N (31/03/2014).
Fallo clave: la Corte Suprema avaló el cómputo de los gastos mayores a $1.000 pagados en
efectivo
Extraído de www.iprofesional.com
31-03-2014 El máximo tribunal determinó que el artículo 2 de la Ley Antievasión era
inconstitucional y puso fin a una vieja disputa entre dos leyes tributarias.
La Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN) puso fin a una "vieja" disputa al declarar la
inconstitucionalidad del artículo 2 de la Ley 25.345 (Ley Antievasión), que prohíbe el cómputo de
gastos superiores a $1.000 que fueron cancelados en efectivo.
La discusión se originó porque la normativa contrasta con el artículo 34 de la Ley 11.683 (de
Procedimientos Tributarios) que permite deducir créditos fiscales y consumos sin importar el
medio de pago, siempre que se demuestre la veracidad de las operaciones que lo generan.
Sin embargo, la Ley Antievasión establece que si no se utilizaban tarjetas, depósitos en cuenta
bancaria, giros, transferencias o cheques, no pueden considerarse esas erogaciones a la hora de
pagar el Impuesto a las Ganancias y al Valor Agregado (IVA).
En la práctica, lo que sucedía era que aquellos particulares y empresas que pagaban "cash" una
factura que tenía un importe superior a los $1.000 tomaban los créditos que generaba el
comprobante para deducirlo al momento de confeccionar las correspondientes declaraciones
juradas en base a la Ley 11.683.
Por el contrario, cuando el organismo de recaudación constataba que los medios de pago no se
condecían con lo fijado por la Ley 25.345, rechazaba el cómputo de los mismos y, por ende,
determinaba un mayor impuesto a pagar por los contribuyentes.
Eso pese a que los inspectores de la AFIP no ponían en tela de juicio la validez de los
comprobantes. Es decir, pese a que cumplían con los requisitos legales necesarios y que se
demostraba que no eran "falsos", se rechazaba la posibilidad de tenerlos en cuenta a la hora de
pagar los gravámenes.
Las discusiones sobre qué norma era la que debía aplicarse no tardó en llegar a la Justicia. Tanto
el Tribunal Fiscal de la Nación (TFN), como los distintos juzgados y salas de la Cámara en lo
Contencioso Administrativo Federal fueron interviniendo, hasta que llegó a la Corte Suprema.
En efecto, en la causa "Mera, Miguel Ángel (TF 27.870-I) c/ DGI", el máximo tribunal hizo lugar a
la decisión que tomó la instancia anterior, y ratificó la inconstitucionalidad del artículo 2 de la
Ley Antievasión.
152
 Donaciones y otras prestaciones a título gratuito.
Créditos Fiscales vinculados con donaciones o entrega a título gratuito.
Reintegro del Crédito. Artículo 58 del Decreto Reglamentario:
“Si un responsable inscripto destinara bienes, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios
gravados, para donaciones o entregas a título gratuito, cualquiera sea su concepto, deberá
reintegrar en el período fiscal en que tal hecho ocurra, el crédito por impuesto que
hubiere computado –según las normas de la ley y este reglamento- por bienes y/o servicios y/o
locaciones, empleados en la obtención de los bienes, obras y/o locaciones y/o prestaciones de
servicios en cuestión, actualizado de acuerdo a las variaciones del índice mencionado en el
artículo 47 de la ley, entre el mes en que se efectuó su cómputo y aquel al que corresponda dicho
reintegro, con las limitaciones establecidas en el segundo párrafo de la citada norma legal.”
El Código Civil nos brinda una definición de donación en su artículo 1789: “Habrá donación,
cuando una persona por un acto entre vivos transfiera de su libre voluntad gratuitamente a otra,
la propiedad de una cosa.”
Analizando las manifestaciones previstas en el objeto del Impuesto al Valor Agregado se
observa que el “título oneroso” no está previsto para todos los hechos imponibles. Es decir
que se puede concluir en que no toda donación o entrega a título gratuito debe implicar el
reintegro del crédito fiscal.
Lo mismo opinó el Fisco, con relación a la entrega de muestras gratis u obsequios para
médicos que realizan los laboratorios medicinales, interpretando, a través del Dictamen Nº
68/1982 D.A.T.J., que: “La redacción del artículo… del decreto reglamentario pareciera incluir
todas las entregas a título gratuito. Se interpreta a este respecto que dicho artículo se refiere a
actos realizados por el responsable en forma incidental y desvinculada de su actividad gravada.
O dicho de otra manera, los casos previstos por el artículo mencionado serían aquellos que
implican un desprendimiento patrimonial definitivo que no se verá resarcido por compensación
alguna dentro de la actividad gravada.”
Es decir que para el Fisco habrá donación toda vez que exista un desprendimiento patrimonial
definitivo que no se vea resarcido por compensación alguna dentro de la actividad gravada.
En síntesis:
Las donaciones de cosas muebles constituyen actos a título gratuito (Código Civil, art. 1789),
razón por la cual carecen de la condición de onerosidad que se exige en el art. 2º de la Ley del
IVA para configurar HI. De ahí que deban ser consideradas como operaciones no gravadas, y
que, en consecuencia, las adquisiciones vinculadas con las mismas no pueden generar créditos
fiscales. Si estos ya hubiesen sido computados con anterioridad, deberán ser reintegrados en
el ejercicio fiscal en que la donación tenga lugar, de acuerdo con lo que figura establecido en el
art. 58 del Decreto Reglamentario de la ley del gravamen.
 Siniestros de bienes:
Instrucción 201/77 (30/11/1977):
a) El siniestro de bienes asegurados  no modifica la imputación del Crédito Fiscal.
b) La indemnización percibida por el asegurado por la pérdida sufrida no es Débito Fiscal.
 Crédito Fiscal originado en Adquisición o inversión de Bienes de uso inmuebles:

Si transcurrido un período inferior a 10 años desde incorporarse o afectarse a la actividad
gravada se produce la enajenación o desafectación del mismo de la actividad gravada, se debe
reintegrar el Crédito Fiscal oportunamente computado.
 Crédito Fiscal originado en la importación de cosas muebles y de servicios:

Según el inciso “a)” del artículo 12 de la ley, el prestatario (Responsable Sustituto para el caso
de importaciones de servicios) y el importador (en el caso de importaciones definitivas de
153
cosas muebles) podrán computar como Crédito Fiscal el tributo que surja de las mismas, en la
medida que se vinculen con operaciones gravadas.
Para el caso de importación definitiva de cosas muebles, el crédito fiscal será computable en el
mes en que se haya producido la destinación para consumo de la importación.
Para el caso de importación de servicios, el impuesto se computará como Crédito Fiscal en el
período fiscal inmediato siguiente a aquel en el que se perfeccionó el hecho imponible que lo
origina. Parte de la doctrina considera que el diferimiento de un mes en el cómputo del
Crédito Fiscal, se hizo con fines meramente recaudatorios.
 Crédito Fiscal originado en el pago de las contribuciones Patronales:

El Artículo 4 del decreto 814/01 dispone que de la contribución patronal definida en el
artículo 2 del mismo decreto y de la definida en el artículo 4 de la ley N° 24700 (Vales de
comida- Carácter remunerativo. Derogado por ley 26341), efectivamente abonadas, los
contribuyentes y responsables podrán computar un porcentaje como Crédito Fiscal del
Impuesto al Valor Agregado. Dicho porcentaje, se fijo según la región geográfica del país
donde preste el servicio el trabajador. El citado decreto adjunta el “Anexo 1” donde se detallan
las jurisdicciones y sus respectivos porcentajes de reconocimiento de I.V.A. Para las
jurisdicciones del “Gran Resistencia” y del “Resto de Corrientes” los porcentajes son del 9,70
% para ambas.
154
II.2.4. CREDITO FISCAL. PRORRATEO

Artículo 13:
La diferencia que surja del ajuste dispuesto en este artículo, al igual que el monto de las
operaciones de cada uno de los meses del ejercicio comercial o, en su caso, año calendario
considerado, se actualizarán mediante la aplicación del índice mencionado en el artículo 47
referido, respectivamente, al mes en que se efectuó la estimación y a cada uno de ellos, de
acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para
el mes al que corresponde imputar la diferencia determinada.
En los casos en que las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones que
otorgan derecho a crédito fiscal, sean destinadas parcialmente por responsables personas
físicas a usos particulares y siempre que ello no implique el retiro a que se refiere el inciso b)
del artículo 2º, tales responsables deberán estimar la proporción del crédito que no resulta
computable en función de dichos usos, ajustando esa estimación en la oportunidad indicada
en el segundo párrafo, tomando en cuenta la afectación real operada hasta ese momento.
Si la restante proporción del crédito fiscal se hubiera computado totalmente en razón de
vincularse a operaciones gravadas, las diferencias que surjan del ajuste indicado serán objeto
del tratamiento dispuesto en el tercer párrafo. En cambio, si solo se hubiera computado parte
de esa proporción por vincularse a operaciones gravadas y operaciones exentas o no
gravadas, los resultados de ese ajuste deberán tomarse en cuenta al realizar el que debe
practicarse de acuerdo con lo establecido en el segundo párrafo.
Decreto reglamentario
Prorrateo
Art. 53 - El prorrateo a que hace mención el artículo 13 de la ley, deberá efectuarse sobre la
base del monto neto de las respectivas operaciones del ejercicio comercial o año calendario
correspondiente, según se trate de responsables que lleven anotaciones y practiquen balances
comerciales o no cumplan con esos requisitos, respectivamente.
Actividades especiales. Montos de operaciones no coincidentes con la base imponible. Cálculo
del prorrateo
Art. 54 - Cuando en función de las características de la actividad, el monto de las operaciones,
gravadas, exentas y no gravadas, que deben considerarse de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo anterior, no sea coincidente con el importe que resulte de aplicar a cada una de las
mismas las disposiciones de la ley del tributo y este reglamento para la determinación de la
base imponible, este último es el que deberá considerarse a los efectos del prorrateo
establecido en el artículo 13 de la citada norma legal.
Inaplicabilidad del prorrateo
Art. 55 - No será de aplicación el artículo 13 de la ley, en los casos en que exista incorporación
física de bienes o directa de servicios, ni cuando pueda conocerse la proporción en que deba
realizarse la respectiva apropiación. Si este conocimiento se adquiriera en un ejercicio fiscal
posterior al de la compra, importación, locación o prestación de servicios, en el mismo deberá
practicarse el ajuste pertinente, conforme al procedimiento previsto en el tercer párrafo del
citado artículo 13.
Estimaciones de Prorrateo
Sin embargo, existen un sinnúmero de compras o locaciones y/o prestaciones donde la
“apropiación física de los bienes” o “directa de los servicios” no podrá efectuarse.
Al no existir posibilidad de aplicar la “apropiación física” en las compras o la “apropiación
directa” en las prestaciones de servicios, deben aplicarse las normas del Art. 13 de la ley, con
155
lo cual solo se podrá computar el impuesto facturado en la proporción correspondiente a las
ventas gravadas. Tal sería el caso de:
1) El impuesto facturado en la compra de una computadora para ser utilizada por el
Gerente General, donde no puede aplicarse apropiación ya que sus tareas se vinculan a
la gestión de todo el negocio. En este caso deberá determinarse el impuesto a computar
en función a la proporción de ingresos gravados y exentos.
2) La remodelación de las oficinas administrativas, donde el impuesto facturado en la
realización de la misma no podrá ser apropiado en forma directa. Aquí también deberá
determinarse el impuesto a computar en función a la proporción de ingresos gravados
y exentos.
3) La locación de servicios correspondiente a los honorarios profesionales por las tareas
de Auditoria Contable (locación de servicio gravada), donde no hay posibilidad de
efectuar apropiación directa alguna, impuesto computable se determinara de igual
manera que en los dos casos anteriores.
En estos casos, donde no es posible aplicar la apropiación para determinar el impuesto
facturado computable como crédito fiscal debemos determinar la proporción de impuesto que
se vincula con las operaciones gravadas, recurriendo a la proporción establecida en el Art. 13
de la ley de IVA, el cual expresa que la misma: “…deberá ser estimada aplicando las normas
del artículo anterior.” Aquí nos encontramos con que el Art. 12 nada establece con respecto a
cómo deberá determinarse esta estimación.
No estando pautado el procedimiento para efectuar las estimaciones mensuales las diferentes
alternativas que consideramos más apropiadas para efectuarlas son las siguientes:
a) Proporción en base a las ventas del mes de liquidación del impuesto: en este caso el
porcentaje surgirá de la relación entre las ventas gravadas, no gravadas y exentas de periodo
en el que se está liquidando el impuesto. La desventaja de esta opción, es que de existir una
proporción muy variable de las ventas en los distintos meses, es decir que la proporción de
ventas gravadas y no gravadas no sea uniforme, pueden darse grandes desfasajes.
b) Proporción de las ventas acumuladas del ejercicio comercial en curso: surgiendo dicha
proporción de la acumulación de las ventas efectuadas desde el inicio del ejercicio hasta el
mes en el que se está efectuando la liquidación. Se evitan o disminuyen así, mes a mes, los
desfasajes del método anterior.
c) Proporción de ventas del ejercicio anterior: al finalizar el ejercicio fiscal, surgirá un
ajuste a realizar y su magnitud dependerá de la diferencia entre la proporción de ventas
gravadas y exentas o no gravadas del ejercicio anterior y el del ejercicio en curso.
d) Proporción efectuada en base al presupuesto de ventas estimado para el ejercicio
comercial: Nuevamente aquí los desfasajes estarán dados por al diferencia entre el
presupuesto de ventas y las ventas reales del ejercicio.
Estas alternativas no descartan la aplicación de otros procedimientos que se consideren más
precisos.
Como tampoco se descarta la posibilidad de no aplicar estimación alguna, computando el
responsable el 100% del impuesto facturado como CF hasta que realice la determinación del
último mes del ejercicio fiscal o año calendaron según corresponda o, por el contrario, la
alternativa de no computar el impuesto facturado vinculado con estas compras, locaciones o
prestaciones hasta el último mes del ejercicio en donde efectué la determinación de la
proporción.
Ajuste de las estimaciones
Una vez finalizado el ejercicio comercial o el año calendario, según se trate de responsables
que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales o que no cumplan con esos
requisitos respectivamente, deben ajustarse, en la determinación del impuesto
correspondiente al último mes del ejercicio comercial o año calendario, las estimaciones
realizadas en los meses anteriores teniendo en cuenta los montos de las operaciones
156
gravadas, exentas y no gravadas realizadas durante todo el periodo. Al efectuar esta
determinación podrá surgir una diferencia en exceso o en defecto entre las estimaciones
efectuadas en los 11 meses anteriores (de acuerdo a los métodos explicados anteriormente) y
la proporción real del ejercicio. Tal diferencia deberá ser declarada en la determinación del
impuesto como “Ajuste al crédito fiscal a favor de la AFIP” o como “ajuste al crédito fiscal a
favor del contribuyente”, según la diferencia sea en defecto o en exceso, respectivamente.
157
II.2.5. TRATAMIENTO DE LA INCOBRABILIDAD EN LOS CRÉDITOS
Quitas concursales
Cuando se realiza una venta a crédito el contribuyente se computa el correspondiente Debito
Fiscal.
La Incobrabilidad62 de las operaciones gravadas no da lugar a compensación alguna con
respecto al débito fiscal generado por las mismas, lo cual significa que aun cuando se emitan
notas de crédito a favor de los compradores que no pagan, estas no permiten computar
crédito fiscal alguno.
CASOS ESPECIALES DE CREDITO FISCAL63

Casos especiales – Artículos 15, 16, 17 de la Ley de I.V.A.:
1. Artículo 15: Computo del Crédito Fiscal cuando se deroguen exenciones o se
establezcan nuevos actos gravados:
Para esto la ley nos establece en su artículo 15: “Quienes fueran responsables del
gravamen al tiempo que produjeran sus efectos normas por las que se eliminaran
exenciones o se establecieran nuevos actos gravados, no podrán computar el impuesto
que les hubiera sido facturado como consecuencia de hechos imponibles verificados con
anterioridad a la iniciación de tales efectos, por bienes involucrados en operaciones que
resultaran gravadas en virtud de los mismos.”
Esto quiere decir que no pueden computar el I.V.A. facturado con anterioridad a la
fecha de la modificación de la norma.
Responsables Inscriptos que se hallen realizando Operaciones Gravadas.
2. Artículo 16: Computo cuando se deroguen exenciones o se establezcan nuevos

actos gravados:
Nos dice que: “Quienes asuman la condición de responsables del gravamen en virtud de
normas que derogaran exenciones o establecieran nuevos actos gravados, no podrán
computar el impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia de hechos
imponibles anteriores a la fecha en que aquellas produjeran efectos”. Es decir que
quienes asuman la calidad de Responsables inscriptos porque se derogó una exención
o se gravó un nuevo acto no pueden computar el Crédito Fiscal facturado con
anterioridad.
Es de aplicación este artículo para quienes al momento de la nueva norma realizaban
operaciones exentas o no gravadas únicamente y que, a partir de la misma, asumen la
condición de responsables del gravamen.
3. Crédito fiscal. Cómputo cuando se dispusieran exenciones o se excluyeran

operaciones gravadas:
El artículo 17 de la ley de I.V.A. establece: “Quienes fueran responsables del gravamen a
la fecha en que produjeran sus efectos normas por las que se dispusieran exenciones o se
excluyeran operaciones del ámbito del gravamen, no deberán reintegrar el impuesto que
por los bienes en existencia a dicha fecha, hubieran computado oportunamente como
crédito.” Es decir que es aplicable tanto al Responsable Inscripto que continúe en su
calidad de tal, como a aquel que cancele su inscripción por adquirir la condición de no
responsable o de sujeto exento a partir de la modificación de la norma. No se le exige al
responsable el reintegro del Crédito Fiscal computado por las adquisiciones de bienes
62
63
VIII
158
en existencia a la fecha en que produjera sus efectos la nueva norma. Este es el caso
inverso al planteado en el artículo 15.
Ejemplo: Un Responsable Inscripto se dedica a la comercialización de Bienes gravados.
En Septiembre de 2012 se establece una exención en I.V.A. de dichos bienes. Tenía en
stock una existencia de 1000 unidades de productos que le habían generado un
cómputo de Crédito Fiscal al momento de su compra de $ 2.100. Cuando el
contribuyente haga la liquidación del mes de Septiembre de dicho año, no debe
reintegrar el Crédito Fiscal computado las compras de los productos en stock. Cuando,
eventualmente, se vendan las 1000 unidades, las mismas no generarán Debito Fiscal
por encontrarse exentas.
II.3.1. PERIODO FISCAL DE LIQUIDACIÓN64
Art. 27 de la ley de IVA

Originalmente fue instrumentado como un impuesto de liquidación anual, sobre ejercicio
comercial si se llevaban anotaciones y se practicaban balances comerciales anuales, o por año
calendario cuando no se dieran tales circunstancias. Estaba previsto el ingreso de once
anticipos mensuales, los cuales debían considerarse pagos a cuenta del impuesto que se
determinaba en la declaración jurada final.
A través de la Ley Nº 23349 se estableció que, a partir del 1º de noviembre de 1986, el
impuesto se liquide y abone por mes calendario sobre la base de la DDJJ. Esto significo pasar
de un sistema de once anticipos y una DDJJ anual, a un sistema de doce DDJJ mensuales. De
esta forma se le otorgo al Organismo Fiscalizador las herramientas legales previstas en la Ley
Nº 11683 (Procedimiento Fiscal) para los casos de infracciones en la confección de las DDJJs y
aplicación de multas, procedimiento de determinación de oficio, presunciones, etc., todo lo
cual se hallaba limitado por no existir determinaciones hechas sobre la base de DDJJs.
Por último, se quiere advertir que a pesar de que el periodo fiscal de liquidación es mensual,
existen en el IVA formas instantáneas de determinación e ingreso del gravamen. Se hace
alusión a los casos de importación definitiva de cosas muebles e importación de servicios. En
el primero de ellos el impuesto es determinado e ingresado cuando el importador solicita la
destinación para consumo de una cosa muebles, mientras que en el caso de importación de
servicios debe ingresarse cuando se termina la prestación o en el pago total o parcial de
precio, el que fuera anterior.
Norma general: Actualmente las normas de determinación e ingreso del gravamen se
encuentran previstas en el art. 27 de la ley.
En primer término, y como norma general, indica que “El impuesto resultante por
aplicación de los artículos 11 a 24 se liquidara y abonara por mes calendario sobre la
base de una DDJJ efectuada en formulario oficial”
Cabe mencionar que, independientemente de la presentación de las DDJJs mensuales, existía
la obligación de presentar una DDJJ anual informativa, pero la misma quedo sin efecto para los
ejercicios comerciales cerrado a partir del 1/1/2000 y año fiscal 2000.
Existen situaciones especiales referidas a este tema.

Como por Ejemplo Actividad Agropecuaria e Importación de Cosas Muebles y de Servicios:
-Para la Actividad Agropecuaria: “los mismos podrán optar por practicar la liquidación en
forma mensual y el pago por ejercicio comercial si se llevan anotaciones y se practican
balances comerciales anuales y por año calendario cuando no se den las citadas
circunstancias”.
64
159
-En el caso de importaciones definitivas, el impuesto se liquidara y abonara juntamente con la
liquidación y pago de los derechos de importación.
II.3.2. SALDOS A FAVOR TÉCNICOS Y DE LIBRE DISPONIBILIDAD65

Al respecto citamos el artículo 24 de la ley de I.V.A.:
“El saldo a favor del contribuyente que resultare por aplicación de lo dispuesto en los artículos
precedentes —incluido el que provenga del cómputo de créditos fiscales originados por
importaciones definitivas— sólo deberá aplicarse a los débitos fiscales correspondientes a los
ejercicios fiscales siguientes. Los herederos y legatarios a que se refiere el inciso a) del artículo 4
tendrán derecho al cómputo en la proporción respectiva, de los saldos determinados por el
administrador de la sucesión o el albacea, en la declaración jurada correspondiente al último
período fiscal vencido inmediato anterior al de la aprobación de la cuenta particionaria.
La disposición precedente no se aplicará a los saldos de impuesto a favor del contribuyente
emergentes de ingresos directos, los que podrán ser objeto de las compensaciones y
acreditaciones previstas por los artículos 35 (actual art. 28) y 36 (actual art. 29) de la Ley Nº
11.683 (ley de procedimiento fiscal) texto ordenado en 1978 y sus modificaciones, o en su
defecto, le será devuelto o se permitirá su transferencia a terceros responsables en los términos
del segundo párrafo del citado artículo 36.
Los saldos a favor a que se refiere el primer párrafo del presente artículo se actualizarán
automáticamente a partir del ejercicio fiscal en que se originen y hasta el ejercicio fiscal al que
correspondan las operaciones que generen los débitos fiscales que los absorban.”
Los créditos fiscales originados en la compra, construcción, fabricación, elaboración o
importación definitiva de bienes de uso —excepto automóviles— que, luego de transcurridos
seis (6) períodos fiscales consecutivos, contados a partir de aquél en que resultó procedente
su cómputo, conformaren el saldo a favor de los responsables, a que se refiere el primer
párrafo del artículo 24, les serán devueltos de conformidad con lo dispuesto seguidamente, en
la forma, plazos y condiciones que a tal efecto dispongan las normas reglamentarias que se
dicten.
También podrá accederse a la devolución en los términos previstos en este artículo, con
respecto al impuesto que hubiera sido facturado a los solicitantes originado en las
operaciones antes mencionadas, en la medida en que los referidos bienes se destinen a
exportaciones, actividades, operaciones y/o prestaciones que reciban igual tratamiento a
ellas. En tales casos, el plazo indicado en el párrafo anterior se contará a partir del período
fiscal en que se hayan realizado las inversiones.
No será de aplicación el régimen establecido en este artículo cuando, al momento de la
solicitud de devolución, los bienes de uso no integren el patrimonio de los contribuyentes,
excepto cuando hubiere mediado caso fortuito o fuerza mayor —tales como- en casos de
incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros—, debidamente probado.
Los bienes de uso comprendidos en este régimen son aquellos que revisten la calidad de
bienes susceptibles de amortización para el impuesto a las ganancias.
Cuando los referidos bienes se adquieran por leasing, los créditos fiscales correspondientes a
los cánones y. a la opción de compra, sólo podrán computarse a los efectos de la devolución
prevista en este régimen, luego de transcurridos seis (6) períodos fiscales contados a partir de
aquél en que se haya ejercido la citada opción, excepto en aquellos contratos que, conforme a
la normativa vigente, sean asimilados a operaciones de compraventa para la determinación
del impuesto a las ganancias, en cuyo caso el referido plazo se computará en el modo indicado
en el primer párrafo de este artículo. En este último supuesto, de no verificarse el ejercicio de
65
160
la opción de compra, deberán reintegrarse las sumas oportunamente obtenidas en
devolución, en la forma y plazo que disponga la reglamentación.
A efecto de lo dispuesto en este artículo, el impuesto al valor agregado correspondiente a las
compras, construcción, fabricación, elaboración y/o importación definitiva de bienes, se
imputará contra los débitos fiscales una vez computados los restantes créditos fiscales
relacionados con la actividad gravada.
Sin perjuicio de las posteriores acciones de verificación, fiscalización y determinación que
pueda desarrollar la Administración Federal de Ingresos Públicos, la devolución que se regula
en este artículo tendrá para el responsable carácter definitivo en la medida y en tanto las
sumas devueltas tengan aplicación en:
1) Respecto de las operaciones gravadas por el impuesto en el mercado interno, los importes
efectivamente ingresados resultantes de las diferencias entre los débitos y los restantes
créditos fiscales generados como sujeto pasivo del gravamen, y
2) Respecto de las exportaciones, actividades, operaciones y/o prestaciones que reciban igual
tratamiento a. ellas, los importes que hubieran tenido derecho a recuperar conforme a lo
previsto en el artículo 43 por los bienes que motivaron la devolución regulada en este
artículo, si ésta no hubiera sido solicitada.
Si transcurridos sesenta (60) períodos fiscales contados desde el inmediato siguiente al de la
devolución, las sumas percibidas no hubieran tenido la aplicación mencionada
precedentemente, el responsable deberá restituir el excedente no aplicado en la forma y
plazos que disponga la reglamentación, con más los intereses correspondientes. De igual
modo se procederá si, con anterioridad al referido plazo, se produjera el cese definitivo de
actividades, disolución o reorganización empresaria —esta última, siempre que no fuera en
los términos del artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y
sus modificaciones.
En los casos contemplados por el párrafo anterior, el incumplimiento de la obligación de
restituir será resuelto mediante acto fundado por la Administración Federal de Ingresos
Públicos y no corresponderá, respecto de los sujetos comprendidos, el trámite establecido por
el artículo 16 de la ley 11.683 (t.o. 1998) y sus modificaciones, sino que la determinación de la
deuda-quedará ejecutoriada con la simple intimación de pago del impuesto y sus accesorios
por parte de la referida Administración Federal, sin necesidad de otra sustanciación.
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá exigir los libros o registros especiales
que estime pertinentes para la instrumentación del procedimiento dispuesto en los párrafos
que anteceden.
La devolución prevista en este artículo no podrá realizarse cuando los créditos fiscales o el
impuesto facturado que la motivó hayan sido objeto de tratamientos diferenciales dispuestos
en esta ley o en otras normas, sin que pueda solicitarse el acogimiento a otra disposición que
consagre un tratamiento de ese tipo para tales conceptos cuando se haya solicitado la
devolución que aquí se regula.
El incumplimiento de las obligaciones que se dispongan en el marco de este régimen dará
lugar, sin perjuicio de lo dispuesto en la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, a la aplicación de una multa de hasta el cien por ciento (100%) de las sumas
obtenidas en devolución que no hayan tenido aplicación mediante el procedimiento regulado
en el presente artículo.
No podrán acogerse al tratamiento dispuesto por el presente régimen, quienes se hallen en
alguna de las siguientes situaciones:
a) Declarados en estado de quiebra, respecto de los cuales no se haya dispuesto la continuidad
de la explotación, conforme a lo establecido en la normativa vigente.
b) Querellados o denunciados penalmente por la entonces Dirección General Impositiva,
dependiente de la Secretaría de Hacienda del entonces Ministerio de Economía y Obras y
Servicios Públicos, o la Administración Federal de Ingresos Públicos con fundamento en las
161
leyes 23.771 y sus modificaciones o 24.769, según corresponda, a cuyo respecto se haya
formulado el correspondiente requerimiento fiscal de elevación a juicio antes de efectuarse la
solicitud de devolución.
c) Denunciados formalmente, o querellados penalmente por delitos comunes que tengan
conexión con el incumplimiento de sus obligaciones tributarias o la de terceros, a. cuyo
respecto se haya formulado el correspondiente requerimiento fiscal de elevación a juicio
antes de efectuarse la solicitud de devolución.
d) Las personas jurídicas —incluidas las cooperativas— en las que, según corresponda, sus
socios, administradores, directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia, consejeros o
quienes ocupen cargos equivalentes, hayan sido denunciados formalmente o querellados
penalmente por delitos comunes que tengan conexión con el incumplimiento de sus
obligaciones tributarias o la de terceros, a cuyo respecto se haya formulado el
correspondiente requerimiento fiscal de elevación a juicio antes de efectuarse la solicitud de
devolución.
El acaecimiento de cualquiera de las circunstancias mencionadas en el párrafo anterior,
producido con posterioridad a efectuarse la solicitud de devolución, dará lugar a su rechazo.
Cuando ellas ocurran luego de haberse efectuado la devolución prevista en este artículo,
producirá la caducidad total del tratamiento acordado.”
Los sujetos que desarrollen actividades que califiquen como servicios públicos cuya tarifa se
vea reducida por el otorgamiento de sumas en concepto de subsidios, compensación tarifaría
y/o fondos por asistencia económica, efectuados por parte del Estado Nacional en forma
directa o a través de fideicomisos o fondos constituidos a ese efecto, tendrán derecho al
tratamiento previsto en el artículo 43 de esta ley, respecto del saldo acumulado a que se
refiere el primer párrafo del artículo 24, con las condiciones que se disponen en los párrafos
siguientes.
El tratamiento establecido en el párrafo anterior resultará procedente siempre que el
referido saldo se encuentre originado en los créditos fiscales que se facturen por la compra,
fabricación, elaboración, o importación definitiva de bienes —excepto automóviles—, y por
las locaciones de obras y/o servicios —incluidas las prestaciones a que se refieren el inciso d)
del artículo 1° y el artículo sin número incorporado a continuación del artículo 4° de la ley—,
que se hayan destinado efectivamente .a operaciones perfeccionadas en el desarrollo de su
actividad y por la que se reciben las sumas a que se alude en el párrafo precedente.
El tratamiento se aplicará hasta el límite que surja de detraer del saldo a favor originado en
las referidas operaciones, el saldo a favor que se habría determinado si el importe percibido
en concepto de subsidios, compensación tarifaria y/o fondos por asistencia económica
hubiera estado alcanzado por la alícuota aplicable a la tarifa correspondiente.
En el caso de que se conceda la acreditación contra otros impuestos, ésta no podrá realizarse
contra obligaciones derivadas de la responsabilidad sustitutiva o solidaria por deudas de
terceros, o de la actuación del beneficiario como agente de retención o de percepción.
Tampoco será aplicable dicha acreditación contra gravámenes con destino exclusivo al
financiamiento de fondos con afectación específica o de los recursos de la seguridad social.
El tratamiento previsto en el primer párrafo de este artículo no podrá concederse cuando los
referidos créditos fiscales hayan sido objeto de tratamientos diferenciales dispuestos en esta
ley o en otras normas, sin que pueda solicitarse el acogimiento a otra disposición que
consagre un tratamiento de este tipo para tales conceptos cuando se haya solicitado el que
aquí se regula.
Tampoco podrán acceder a este tratamiento quienes se encuentren en algunas de las
situaciones detalladas en el anteúltimo párrafo del artículo anterior, siendo también de
aplicación lo previsto en el último párrafo del mismo artículo.
162
Este régimen operará con un límite máximo anual —cuyo monto será determinado de
conformidad con las condiciones generales imperantes en materia de ingresos
presupuestarios— y un mecanismo de asignación que establecerá la reglamentación.”(66)
Servicios Públicos Subsidiados incorporados por la Ley 27430
A través del segundo artículo incorporado a continuación del art. 24 se establece pautas
especiales para los servicios públicos subsidiados
En tal sentido se dispone que los sujetos que desarrollen actividades que califiquen como
servicios públicos cuya tarifa se vea reducida por el otorgamiento de sumas en concepto de
subsidios, compensación tarifaría y/o fondos por asistencia económica, efectuados por parte
del Estado Nacional en forma directa o a través de fideicomisos o fondos constituidos a ese
efecto, tendrán derecho al tratamiento previsto en el art. 43 de esta ley (se asimila a
exportaciones), respecto del saldo acumulado a que se refiere el primer párrafo del art. 24
(saldo a favor técnico), bajo las siguientes condiciones.
En primer término se dispone que el tratamiento regulado resultará procedente siempre que
el referido saldo se encuentre originado en los créditos fiscales que se facturen por la compra,
fabricación, elaboración, o importación definitiva de bienes —excepto automóviles—, y por
las locaciones de obras y/o servicios —incluidas las prestaciones a que se refieren el inc. d)
del art. 1° (importaciones de servicios donde el prestatario es responsable inscripto) y el
artículo sin número incorporado a continuación del art. 4° de la ley (Responsabilidad
sustituta. Sujetos del exterior por servicios prestados en el país) —, que se hayan destinado
efectivamente a operaciones perfeccionadas en el desarrollo de su actividad y por la que se
reciben las sumas en concepto de subsidios o compensación tarifaria o fondos de asistencia
económica.
Verificadas tales condiciones, el tratamiento se aplicará hasta el límite que surja de detraer
del saldo a favor originado en las referidas operaciones, el saldo a favor que se habría
determinado si el importe percibido en concepto de subsidios, compensación tarifaria y/o
fondos por asistencia económica hubiera estado alcanzado por la alícuota aplicable a la tarifa
correspondiente.
Así las cosas, de concederse la acreditación contra otros impuestos, esta no podrá realizarse
contra obligaciones derivadas de la responsabilidad sustitutiva o solidaria por deudas de
terceros, o de la actuación del beneficiario como agente de retención o de percepción.
Tampoco será aplicable dicha acreditación contra gravámenes con destino exclusivo al
financiamiento de fondos con afectación específica o de los recursos de la seguridad social.
El tratamiento devolutivo previsto no podrá concederse cuando los referidos créditos fiscales
hayan sido objeto de tratamientos diferenciales dispuestos en esta ley o en otras normas, sin
que pueda solicitarse el acogimiento a otra disposición que consagre un tratamiento de este
tipo para tales conceptos cuando se haya solicitado el que aquí se regula.
Tampoco podrán acceder a este tratamiento quienes se encuentren entre las exclusiones
subjetivas aplicables al régimen comentado en primer lugar, siendo también de aplicación lo
dispuesto con relación a que el acaecimiento de cualquiera de las circunstancias mencionadas
(exclusiones), producido con posterioridad a efectuarse la solicitud de devolución, dará lugar
al rechazo de lo solicitado. Cuando ellas ocurran luego de haberse efectuado la devolución
prevista en este artículo, producirá la caducidad total del tratamiento acordado.
El régimen instituido para servicios públicos subsidiados operará con un límite máximo anual
—cuyo monto será determinado de conformidad con las condiciones generales imperantes en
materia de ingresos presupuestarios— y un mecanismo de asignación que establecerá la
reglamentación.
66
S/ Ley 27430 (Arts 92,93)
163
1) Comisión de Impuestos Indirectos del Gabinete Fiscal de la Jefatura de Ministros, que
trabajó en el 2003 tratando de buscar un "sistema tributario y en consenso". Las propuestas
se publicaron en la revista de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales de junio 2003.
2) "En las disposiciones que se aprobaron, se introdujo una nueva pauta definitoria del
concepto de 'servicios' que se aparta del derecho común, acercándose a los criterios fijados en
la Sexta Directiva de la Comunidad Económica Europea que, en líneas generales caracteriza
como tales a las prestaciones distintas de las entregas físicas devienes. De manera tal que se
abre un amplio panorama de gravabilidad; es decir, una genuina generalización".
“Lo establecido en este título surtirá efectos también para los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir del primer día del segundo mes inmediato siguiente al de la entrada en
vigencia de esta ley
Las disposiciones de estas modificaciones serán de aplicación respecto del saldo acumulado
que tenga como origen los importes cuyo derecho a computo, de conformidad con las
condiciones que allí se establecen, se genere a partir del primer día del mes siguiente al de la
entrada en vigencia de esta ley” (67).
Devolución de saldo a favor técnico por compra de bienes de uso s/ Ley 27430
Dispone el régimen de devolución propiamente a dicho, así el artículo incorporado en primer
término a continuación del 24 de la ley establece que "los créditos fiscales originados en la
compra, construcción, fabricación, elaboración o importación definitiva de bienes de uso —
excepto automóviles— que, luego de transcurridos 6 períodos fiscales consecutivos, contados
a partir de aquel en que resultó procedente su cómputo, conformaren el saldo a favor de los
responsables, a que se refiere el primer párrafo del art. 24, les serán devueltos de
conformidad con lo dispuesto seguidamente, en la forma, plazos y condiciones que a tal efecto
dispongan las normas reglamentarias que se dicten".
De lo transcripto surge que se trata de la devolución por acumulación de saldo a favor técnico
que no haya podido ser absorbido por los débitos fiscales y que comparándolo con el régimen
derogado se reduce a la mitad el tiempo de acumulación ya que en el antecedente se fijaba un
término de 12 meses.
En cuanto a cuáles son los bienes de uso comprendidos, la ley precisa que son aquellos que
revisten esa calidad para el impuesto a las ganancias
Cabe destacar que a los fines de identificar el saldo sujeto a beneficio el régimen
implementado estable una prelación para el cómputo de los créditos fiscales. En efecto, la ley
estipula que, el impuesto al valor agregado correspondiente a las compras, construcción,
fabricación, elaboración y/o importación definitiva de bienes, se imputará contra los débitos
fiscales una vez computados los restantes créditos fiscales relacionados con la actividad
gravada.
La devolución prevista no podrá realizarse cuando los créditos fiscales o el impuesto
facturado que la motivó hayan sido objeto de tratamientos diferenciales dispuestos en esta ley
o en otras normas, sin que pueda solicitarse el acogimiento a otra disposición que consagre un
tratamiento de ese tipo para tales conceptos cuando se haya solicitado la devolución que aquí
se regula.
IV.1. Exportadores y operaciones asimiladas
El régimen habilita también a acceder a la devolución regulada, al impuesto que hubiera sido
facturado a los solicitantes, originado en la compra, construcción, importación, etc., en la
medida en que los referidos bienes se destinen a exportaciones, actividades, operaciones y/o
prestaciones que reciban igual tratamiento a ellas. Pero para estos casos, el plazo de 6
períodos fiscales consecutivos no se contará a partir de aquel en que resulta procedente el
cómputo del crédito sino que se contará "a partir del período fiscal en que se hayan realizado
las inversiones".
67
S/ Ley 27430 (Art. 97 Seg. Párrafo)
164
Con relación a las actividades, operaciones y/o prestaciones que reciban igual tratamiento a
las exportaciones el reglamento deberá precisar cuál es el alcance, ya que en este sentido se
incluye a las operaciones asimiladas a exportación de la ley 19.640 (Tierra del Fuego) y a
determinadas exenciones como los puntos 13 y 14 del inc. h) del art. 7º de la ley que otorga
dicho tratamiento al transporte internacional de pasajeros y cargas y a la locación de casco
desnudo.
Por otra parte habrá que prever que existen exportadores puros e impuros; es decir los que
solamente exportan y aquellos que además de vender al mercado externo también lo hacen en
el mercado interno.
Por otra parte cuál es la importancia de incluir a los exportadores o las operaciones
asimiladas a exportación si ya cuentan con un régimen de recupero que incluye el impuesto
contenido en la adquisición de bienes de uso. En principio la ventaja para el exportador es que
el recupero del impuesto contenido en las compras afectadas a ventas al mercado externo
tienen un límite: la devolución no puede superar el importe resultante de la alícuota por el
valor de la exportación. Solicitando la devolución a través de este régimen que se instituye no
tiene techo por lo que se infiere que se infiere que podrá acceder a la diferencia entre aquel y
este régimen.
IV.2. Operaciones de leasing
Cuando los bienes beneficiados se adquieran por leasing, los créditos fiscales
correspondientes a los cánones y a la opción de compra, solo podrán computarse a los efectos
de la devolución prevista, luego de transcurridos 6 períodos fiscales contados a partir de
aquel en que se haya ejercido la citada opción, excepto en aquellos contratos que, conforme a
la normativa vigente, sean asimilados a operaciones de compraventa para la determinación
del impuesto a las ganancias, en cuyo caso el referido plazo se computará a partir del
momento en que resultó procedente el cómputo del crédito fiscal. En este último supuesto, de
no verificarse el ejercicio de la opción de compra, deberán reintegrarse las sumas
oportunamente obtenidas en devolución, en la forma y plazo que disponga la reglamentación.
IV.3. Condiciones para que la devolución tenga carácter definitivo
Se estipula que sin perjuicio de las posteriores acciones de verificación, fiscalización y
determinación que pueda desarrollar la AFIP, la devolución que se regula tendrá para el
responsable carácter definitivo en la medida y en tanto las sumas devueltas tengan aplicación
en:
— Respecto de las operaciones gravadas por el impuesto en el mercado interno, los importes
efectivamente ingresados resultantes de las diferencias entre los débitos y los restantes
créditos fiscales generados como sujeto pasivo del gravamen, y
— Respecto de las exportaciones, actividades, operaciones y/o prestaciones que reciban igual
tratamiento a ellas, los importes que hubieran tenido derecho a recuperar conforme a lo
previsto en el art. 43 por los bienes que motivaron la devolución regulada por este régimen, si
esta no hubiera sido solicitada.
Si transcurridos sesenta [60] períodos fiscales contados desde el inmediato siguiente al de la
devolución, las sumas percibidas no hubieran tenido la aplicación mencionada
precedentemente, el responsable deberá restituir el excedente no aplicado en la forma y
plazos que disponga la reglamentación, con más los intereses correspondientes.
De igual modo se procederá si, con anterioridad al referido plazo, se produjera el cese
definitivo de actividades, disolución o reorganización empresaria —esta última, siempre que
no fuera en los términos del art. 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
En los supuestos antes citados, el incumplimiento de la obligación de restituir será resuelto
mediante acto fundado por la Administración Federal de Ingresos Públicos y no
corresponderá, respecto de los sujetos comprendidos, el trámite establecido por el art. 16 de
la ley 11.683, sino que la determinación de la deuda quedará ejecutoriada con la simple
165
intimación de pago del impuesto y sus accesorios por parte de la AFIP, sin necesidad de otra
sustanciación.
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá exigir los libros o registros especiales
que estime pertinentes para la instrumentación del procedimiento dispuesto en los párrafos
que anteceden.
El incumplimiento de las obligaciones que se dispongan en el marco de este régimen dará
lugar, sin perjuicio de lo dispuesto en la ley 11.683, a la aplicación de una multa de hasta el
cien por ciento (100%) de las sumas obtenidas en devolución que no hayan tenido aplicación
mediante el procedimiento regulado.
IV.4. Exclusiones
No será de aplicación el régimen establecido cuando, al momento de la solicitud de
devolución, los bienes de uso no integren el patrimonio de los contribuyentes, excepto cuando
hubiere mediado caso fortuito o fuerza mayor —tales como en casos de incendios,
tempestades u otros accidentes o siniestros—, debidamente probado.
No podrán acogerse al tratamiento dispuesto, quienes se hallen en alguna de las siguientes
situaciones:
a) Declarados en estado de quiebra, respecto de los cuales no se haya dispuesto la continuidad
de la explotación, conforme a lo establecido en la normativa vigente.
b) Querellados o denunciados penalmente por la entonces Dirección General Impositiva,
dependiente de la
Secretaría de Hacienda del entonces Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, o la
Administración Federal de Ingresos Públicos con fundamento en las leyes 23.771 y sus
modificaciones o 24.769, según corresponda, a cuyo respecto se haya formulado el
devolución.
c) Denunciados formalmente, o querellados penalmente por delitos comunes que tengan
conexión con el incumplimiento de sus obligaciones tributarias o la de terceros, a cuyo
respecto se haya formulado el correspondiente requerimiento fiscal de elevación a juicio
antes de efectuarse la solicitud de devolución.
d) Las personas jurídicas —incluidas las cooperativas— en las que, según corresponda, sus
socios, administradores, directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia, consejeros o
quienes ocupen cargos equivalentes, hayan sido denunciados formalmente o querellados
penalmente por delitos comunes que tengan conexión con el incumplimiento de sus
obligaciones tributarias o la de terceros, a cuyo respecto se haya formulado el
devolución.
El acaecimiento de cualquiera de las circunstancias mencionadas, producido con
posterioridad a efectuarse la solicitud de devolución, dará lugar a su rechazo. Cuando ellas
ocurran luego de haberse efectuado la devolución prevista en este artículo, producirá la
caducidad total del tratamiento acordado.
Citamos ahora la Ley de Procedimiento Fiscal:

Compensación
ARTICULO 28 — La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá compensar
de oficio los saldos acreedores del contribuyente, cualquiera que sea la forma o
procedimiento en que se establezcan, con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados
por aquél o determinados por la ADMINISTRACION FEDERAL y concernientes a períodos no
prescriptos, comenzando por los más antiguos y, aunque provengan de distintos gravámenes.
Igual facultad tendrá para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
166
La facultad consignada en el párrafo anterior podrá hacerse extensible a los responsables
enumerados en el artículo 6º de esta ley, conforme los requisitos y condiciones que determine la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
Acreditación y Devolución:
ARTICULO 29 — Como consecuencia de la compensación prevista en el artículo anterior o
cuando compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso, podrá la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, de oficio o a solicitud del interesado, acreditarle el
remanente respectivo, o si lo estima necesario en atención al monto o a las circunstancias,
proceder a la devolución de lo pagado de más, en forma simple y rápida, a cargo de las cuentas
recaudadoras.
Cuando en virtud de disposiciones especiales que lo autoricen, los créditos tributarios puedan
transferirse a favor de terceros responsables, su aplicación por parte de estos últimos a la
cancelación de sus propias deudas tributarias, surtirá los efectos de pago sólo en la medida de la
existencia y legitimidad de tales créditos. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS no asumirá responsabilidades derivadas del hecho de la transferencia, las que en
todos los casos, corresponderán exclusivamente a los cedentes y cesionarios respectivos.
La impugnación de un pago por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crédito tributario
aplicado con ese fin, hará surgir la responsabilidad personal y solidaria del cedente si fuera el
caso de que el cesionario, requerido por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
para regularizar la deuda, no cumpliere en el plazo que le fuere acordado con la intimación de
pago de su importe. Dicha responsabilidad personal y solidaria se hará valer por el
procedimiento previsto en el artículo 17.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los cedentes y cesionarios, por el solo hecho de
haber notificado a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de la transferencia
acordada entre ellos, adhieren voluntariamente a las disposiciones de carácter general que
dictare la misma para autorizar y reglamentar este tipo de operaciones.
Un saldo a favor representa un crédito de impuesto del contribuyente respecto del Fisco.
Del artículo 27 de la Ley 11.683 se concluye que para que un saldo a favor pueda ser
utilizado como tal por el contribuyente, ese saldo debe surgir de una acreditación previa del
Fisco o de una declaración jurada determinativa de impuesto representada por el
contribuyente a dicho Organismo. En este último caso, el crédito es reconocido –a priori- por
el Fisco, hasta tanto no impugne la declaración jurada que lo sustenta.
Todo saldo a favor que no surja de una declaración jurada no será susceptible de ser utilizado
por el contribuyente por no haber sido anteriormente declarado al Fisco y por no haber
adquirido así entidad propia.
TIPOS DE SALDO A FAVOR

Los mismos están establecidos en el artículo 24 de la ley de I.V.A. y son:
1. Saldo a Favor Técnico: Si el Crédito Fiscal (incluido I.V.A. vinculado a exportadores) es
mayor al Débito Fiscal.
2. Saldo a favor de libre disponibilidad: Si los Ingresos directos (Retenciones,
Percepciones, Pagos a cuenta, etc.) resultan superiores a la obligación tributaria de un
período fiscal.
Federico A. Enrico agrega un saldo más y lo denomina “Especial Exportadores”: Si existe
I.V.A. vinculado a operaciones de exportación (discriminado del Saldo Técnico).
El Saldo a Favor Técnico:
Surge de la aplicación de las disposiciones de la ley referidas a la propia técnica de liquidación
del impuesto.
167
El primer párrafo del artículo también restringe la utilización de este saldo únicamente para
ser aplicado a Débitos Fiscales futuros del mismo impuesto del mismo contribuyente.
El Saldo a Favor de Libre Disponibilidad:
El mismo se halla en el segundo párrafo del citado artículo precedente. Los ingresos directos
son pagos a cuenta del impuesto, que hubiere realizado el propio contribuyente o terceros en
su nombre a través del Regímenes de Percepción o Retención. Al saldo a favor del
contribuyente proveniente de estos ingresos directos efectuados por encima de la obligación
tributaria de un período fiscal se lo denomina Saldo a Favor de Libre Disponibilidad.
Este saldo –cuya naturaleza es distinta a la del Saldo a Favor Técnico- se produce por el
cumplimiento dado por los contribuyentes a diversas disposiciones emanadas del Organismo
Fiscal, complementarias a la norma legal y cuya finalidad es percibir el impuesto en la fuente
y/o anticipar el pago del mismo.
La legislación admite la utilización de los saldos a favor originados en ingresos directos,
siempre que no sea posible agotarlo con la obligación tributaria determinada en el I.V.A., para
compensar o acreditar contra otros impuestos que estén bajo la órbita de la A.F.I.P. o, en su
defecto, permite solicitar su devolución o su transferencia a terceros responsables.
CUESTIONES PRÁCTICAS DE SALDOS
A favor del Contribuyente
Declaración Jurada: Junio

Caso: Saldo a Favor del Contribuyente.
A Favor A Favor
Concepto Contribuyente AFIP
Debito Fiscal 100
Crédito Fiscal 200
Saldo Técnico 1er Párr. periodo ant. 100 -
SUBTOTAL 300 100
Saldo a favor Contribuyente 200
Saldo de Libre Disponibilidad periodo ant. 50 -
Retenciones y Percepciones sufridas 40 -
Saldo Libre Disponibilidad del Periodo 90
Declaración Jurada: Julio

Caso: Saldo a Favor del Contribuyente.
A Favor A Favor
Debito Fiscal 150
168
Crédito Fiscal 200
SUBTOTAL 400 150
Saldo a favor Contribuyente 150
Saldo de Libre Disponibilidad periodo ant. 90 -
Saldo Libre Disponibilidad del Periodo 120
A favor del Fisco

Para la declaración jurada de Junio se determinó en el periodo anterior un Saldo a Favor del
Contribuyente igual a 100.
Nótese la diferencia entre la declaración jurada de Junio y Julio. En Julio no disponemos de un
Saldo
Declaración Jurada: Junio

Caso: Saldo a Favor del Fisco.
A Favor A Favor
Debito Fiscal 300
Crédito Fiscal 100
SUBTOTAL 200 300
Impuesto determinado / IVA 100
Saldo de Libre Disponibilidad periodo
ant. 50 -
SUBTOTAL 90 100
Saldo a Ingresar AFIP 10
Declaración Jurada: Julio

Caso: Saldo a Favor del Fisco.
A Favor A Favor
Debito Fiscal 400
Crédito Fiscal 200
SUBTOTAL 200 400
Impuesto determinado / IVA 200
Saldo de Libre Disponibilidad periodo
ant. 0 -
169
SUBTOTAL 30 200
Saldo a Ingresar AFIP 170
170
II.3.3. ALÍCUOTAS68

Este tema es desarrollado en el artículo 28 de la ley de I.V.A. y expresa:
“La alícuota del impuesto será del veintiuno por ciento (21%).
Esta alícuota se incrementará al veintisiete por ciento (27%) para las ventas de gas, energía
eléctrica y aguas reguladas por medidor y demás prestaciones comprendidas en los puntos 4, 5 y
6, del inciso e) del artículo 3º, cuando la venta o prestación se efectúe fuera de domicilios
destinados exclusivamente a vivienda o casa de recreo o veraneo o en su caso, terrenos baldíos y
el comprador o usuario sea un sujeto categorizado en este impuesto como responsable inscripto
o se trate de sujetos que optaron por el Régimen Simplificado para pequeños contribuyentes.
Facúltase al Poder Ejecutivo para reducir hasta en un veinticinco por ciento (25%) las
alícuotas establecidas en los párrafos anteriores.
Estarán alcanzados por una alícuota equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la
establecida en el primer párrafo:
a) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artículo 3º y las importaciones definitivas de los
siguientes bienes:
1.- Animales vivos de las especies aviar y cunícula y de ganados bovinos, ovinos, porcinos,
camélidos y caprinos, incluidos los convenios de capitalización de hacienda cuando corresponda
liquidar el gravamen (69).
2.- Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados en el punto anterior, frescos,
refrigerados o congelados que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una verdadera
cocción o elaboración que los constituya en un preparado del producto.
3. Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no hayan sido
sometidas a procesos que impliquen una verdadera cocción o elaboración que los constituya en
un preparado del producto.
4. Miel de abejas a granel.
5. Granos —cereales y oleaginosos, excluido arroz— y legumbres secas —porotos, arvejas y
lentejas—.
6. Harina de trigo, comprendida en la Partida 11.01 de la Nomenclatura Común del Mercosur
(NCM).
7. - Pan, galletas, facturas de panadería y/o pastelería y galletitas y bizcochos, elaborados
exclusivamente con harina de trigo, sin envasar previamente para su comercialización,
comprendidos en los artículos 726, 727, 755, 757 y 760 del Código Alimentario Argentino.
a.1) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artículo 3° y las importaciones definitivas de
cuero bovino fresco o salado, seco, encalado, piquelado o conservado de otro modo pero sin
curtir, apergaminar ni preparar de otra forma, incluso depilado o dividido, comprendidos en las
posiciones arancelarias de la Nomenclatura Común del MERCOSUR, 4101.10.00, 4101.21.10,
4101.21.20, 4101.21.30, 4101.22.10, 4101.22.20, 4101.22.30, 4101.29.10, 4101.29.20, 4101.29.30,
4101.30.10, 4101.30.20 y 4101.30.30.
b) Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtención de
bienes comprendidos en los puntos 1, 3 y 5 del inciso a):
1. Labores culturales —preparación, roturación, etcétera, del suelo—.
2. Siembra y/o plantación.
3. Aplicaciones de agroquímicos.
4. Fertilizantes su aplicación.
68
X
69
S/ Ley 27430 (Art. 96)
171
5. Cosecha.
c) Los hechos imponibles previstos en el inciso a) del artículo 3º destinados a vivienda, excluidos
los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso y los
hechos imponibles previstos en el inciso b) del artículo 3º destinados a vivienda;
d) Los intereses y comisiones de préstamos otorgados por las entidades regidas por la ley 21.526,
cuando los tomadores revistan la calidad de responsables inscriptos en el impuesto y las
prestaciones financieras comprendidas en el inciso d) del artículo 1º, cuando correspondan a
préstamos otorgados por entidades bancarias radicadas en países en los que sus bancos
centrales u organismos equivalentes hayan adoptado los estándares internacionales de
supervisión bancaria establecidos por el Comité de Bancos de Basilea.
e) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3º y las importaciones definitivas, que
tengan por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura
Común del MERCOSUR —con las excepciones previstas para determinados casos—, incluidos
en la Planilla Anexa al presente inciso.
Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el párrafo anterior, tendrán el
tratamiento previsto en el artículo 43 respecto del saldo a favor que pudiere originarse, con
motivo de la realización de los mismos, por el cómputo del crédito fiscal por compra o
importaciones de bienes, prestaciones de servicios y locaciones que destinaren efectivamente a la
fabricación o importación de dichos bienes o a cualquier etapa en la consecución de las mismas.
El tratamiento previsto en el párrafo anterior se aplicará hasta el límite que surja de detraer
del saldo a favor de la operación, el saldo a favor que se habría determinado si se hubieran
generado los débitos fiscales utilizando la alícuota establecida en el primer párrafo de este
artículo
A los fines de efectivizar el beneficio previsto en el segundo párrafo de este inciso, las
solicitudes se tramitarán conforme a los registros y certificaciones que establecerá la
SECRETARIA DE INDUSTRIA, dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA, respecto de la
condición de fabricantes o importadores de los bienes sujetos al beneficio y los costos límites
para la atribución de los créditos fiscales de cada uno de ellos, así como a los dictámenes
profesionales cuya presentación disponga la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA, respecto a la
existencia y legitimidad de los débitos y créditos fiscales relacionados con el citado beneficio.
Facúltese a los citados organismos para establecer los requisitos, plazos y condiciones para la
instrumentación del procedimiento dispuesto.
f) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3° y las importaciones definitivas, que
tengan por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura
Común del MERCOSUR, incluidas en la planilla anexa al presente inciso.
g) (Inciso derogado por art. 1° inc. b) de la Ley N° 26.982 B.O. 29/9/2014. Vigencia: el día de su
publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto para los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir del primer día del mes siguiente al de dicha publicación)
Las ventas —excluidas las comprendidas en el inciso a) del primer párrafo del artículo 7°—, las
locaciones del inciso c) del artículo 3° y las importaciones definitivas de diarios, revistas y
publicaciones periódicas. En el supuesto de editores que encuadren en las previsiones del artículo
1° de la Ley 25.300 y cuya facturación en el año calendario inmediato anterior al período fiscal
de que se trata, sin incluir el Impuesto al valor Agregado, sea inferior a PESOS CUARENTA Y
TRES MILLONES DOSCIENTOS MIL ($ 43.200.000), el tratamiento dispuesto en este inciso
también será de aplicación para la locación de espacios publicitarios.
La reducción de alícuota prevista precedentemente para la locación de espacios publicitarios,
alcanza asimismo a los ingresos que obtengan todos los sujetos intervinientes en tal proceso
comercial, sólo por dichos conceptos y en tanto provengan del mismo.
172
h) Los servicios de taxímetros, remises con chofer y todos los demás servicios de transporte de
pasajeros, terrestres, acuáticos o aéreos, realizados en el país, no alcanzados por la exención
dispuesta por el punto 12. del inciso h) del artículo 7º.
Lo dispuesto precedentemente también comprende a los servicios de carga del equipaje
conducido por el propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.
i) Los servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica a que se refiere el primer párrafo
del punto 7, del inciso h), del artículo 7º, que brinden o contraten las cooperativas, las
entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, que no resulten exentos conforme a lo
dispuesto en dicha norma.
j) Las ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicio efectuadas por las Cooperativas de
Trabajo, promocionadas e inscriptas, en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local
y Economía Social del Ministerio de Desarrollo Social, cuando el comprador, locatario o
prestatario sea el Estado nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados,
excluidos las entidades y Organismos comprendidos en el artículo 1° de la ley 22.016.
k) Las ventas de propano, butano y gas licuado de petróleo, su importación y las locaciones del
inciso c) del artículo 3º de la presente ley, para la elaboración por cuenta de terceros.
l) Las ventas, las locaciones del inciso c) del artículo 3º y las importaciones definitivas que
tengan por objeto los fertilizantes químicos para uso agrícola.
Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el párrafo anterior tendrán el
tratamiento previsto en los párrafos segundo, tercero y cuarto del inciso e) precedente, respecto
del saldo a favor que pudiere originarse con motivo de la realización de los mismos, por el
cómputo del crédito fiscal por compra o importaciones de bienes, prestaciones de servicios y
locaciones que se destinaren efectivamente a la fabricación o importación de dichos bienes o a
cualquier etapa en la consecución de las mismas, siendo la Secretaría de Agricultura, Ganadería,
Pesca y Alimentos del Ministerio de Economía y Producción la que deberá tomar la intervención
que le compete a efectos de lo dispuesto en el citado cuarto párrafo.
Facúltese a la Administración Federal de Ingresos Públicos para establecer un procedimiento
optativo de determinación estimativa, con ajuste anual, del monto de la devolución.”
Las alícuotas del IVA se encuentran fijadas en el art. 28 de la ley del gravamen, que consta de
cuatro párrafos:
- El primero, donde se fija la alícuota general en el 21%
- El segundo, que establece una alícuota incrementada al 27% para las provisiones y
servicios de electricidad, gas y agua, y telecomunicaciones en determinadas
condiciones
- El tercero, que faculta al Poder Ejecutivo para reducir hasta en 25% ambas alícuotas
anteriores, y
- El cuarto y más extenso, porque enumera en sus once incisos [letras a) a la l)] otros
tantos tipos de hechos imponibles alcanzados por una alícuota reducida al 50% de la
fijada en el primer párrafo, ósea del 10,5%.
 MODIFICACIÓN A LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. DIARIOS, REVISTAS

Y PUBLICACIONES PERIÓDICAS:
A través de la Ley Nº 26982, publicada en el Boletín Oficial el 29 de septiembre de 2014, se

modificó la alícuota diferencial que se aplica a las ventas y locaciones de diarios, revistas
y publicaciones periódicas y a la locación de espacios publicitarios.
173
Acorde lo establece la norma, la alícuota aplicable a la venta de diarios, revistas y publicaciones
periódicas, varía según el nivel de facturación de los 12 meses calendario anteriores, de
acuerdo al esquema que se explica a continuación.
Importe de facturación (12 meses calendario):
- Hasta $ 63.000.000: la alícuota es 2,5%
- De $ 63.000.001 a $ 126.000.000: la alícuota es 5%
- De $ 126.000.001 en adelante: la alícuota es 10,5%
También se modificó la alícuota aplicable a la locación de espacios publicitarios en diarios,
revistas y publicaciones periódicas, siempre que la actividad del sujeto sea la producción
editorial, según el siguiente detalle:
Importe de facturación (12 meses calendario):
- Hasta $ 63.000.000: la alícuota es 2,5%
- De $ 63.000.001 a $ 126.000.000: la alícuota es 10,5%
- De $ 126.000.001 en adelante: la alícuota es 21%
Es importante aclarar, que se entiende por facturación, a la facturación total de los sujetos
alcanzados.
Para los dos casos, y a los efectos de determinar cuál será la alícuota a aplicar, los editores, al
finalizar cada cuatrimestre calendario, deberán considerar los montos de facturación de
los últimos 12 meses calendario inmediatos anteriores, sin incluir el I.V.A., y en base a dichos
parámetros gravar la operación con la alícuota que corresponda, siendo la misma aplicable
por períodos cuatrimestrales calendario.
Los montos de facturación mencionados podrán ser modificados por el poder ejecutivo
cuando la situación económica del sector lo amerite.
En el caso de inicio de actividades, durante los primeros 4 períodos fiscales desde la
iniciación, la alícuota se determinará mediante una estimación razonable de los montos de
facturación anual.
Transcurridos los referidos 4 períodos, se deberá anualizar la facturación a los efectos de
determinar la alícuota que resultará aplicable a partir del 5º período fiscal (inclusive)
posterior al de inicio, teniendo en cuenta las cifras obtenidas. La mencionada anualización
deberá realizarse sólo si el cuatrimestre estuviera completo. De no ser así, se mantendrá la
alícuota de la estimación razonable hecha al inicio, hasta la finalización del cuatrimestre
calendario inmediato siguiente.
La anualización continuará realizándose hasta la finalización de cada cuatrimestre calendario,
considerando los períodos transcurridos hasta el inmediato anterior al inicio del cuatrimestre
de que se trate, inclusive, hasta tanto hayan transcurrido 12 períodos fiscales contados desde
el inicio de la actividad.
Es bueno aclarar que la venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas está gravada
cuando la realice el propio editor, mientras que la venta al público, continúa exenta, acorde lo
establece el artículo 7º de la Ley de I.V.A.
II.5.1. REGÍMENES DE RETENCIÓN. PERCEPCIÓN Y PAGOS A CUENTA. CONCEPTOS.

SUSTENTO LEGAL70
INTRODUCCIÓN:
En los últimos tiempos se han dictado normas que modifican, adaptan o crean regímenes de
retención, percepción y/o pagos a cuenta del Impuesto al Valor Agregado.
70
XIX.
174
La responsabilidad de actuar como Agente de Retención (A.R.), o Agente de Percepción (A.P.)
ha recaído en pocos sujetos, los cuales en general han sido designados a modo de ejemplo:
1. Por su volumen de facturación (grandes empresas privadas).

2. Por ser exportadores.
3. Por tratarse de la Administración Central o entes autárquicos.
4. Por realizar alguna actividad con característica específicas (emisoras de Tarjetas de
Crédito).
Los objetivos buscados al establecer dichos regímenes fueron:

1. Mejorar el control de recaudación de la A.F.I.P.
2. Anticipar el ingreso del impuesto.
En el Primer caso el fisco ha presumido que los Agentes de Retención y/o Agentes de
Percepción cuentan con administraciones que le permiten cumplir con las obligaciones
impuestas, facilitando las tareas de control de la recaudación de la A.F.I.P. y disminuyendo los
gastos relacionados.
El Segundo objetivo, es que el contribuyente pasible de la retención, percepción o pago a
cuenta, estará menos propenso a evadir los impuestos debido a que a la fecha de vencimiento
de la obligación respectiva se encuentra con importes retenidos/percibidos y depositados por
el Agente de Retención o Percepción que podrá computar a cuenta de la liquidación final del
impuesto.
En lo referente a la CARGA ADMINISTRATIVA para los agentes de retención y percepción, con
el traslado de la gestión tributaria hacia nuevas fuentes de recaudación, se han multiplicado
los deberes formales de los sujetos obligados por los respectivos regímenes.
El Régimen General de Percepción se encuentra detallado en la Resolución 2408 y el Régimen
General de Retención se encuentra detallado en la Resolución N 2854
Algunos conceptos a tener en cuenta:71
 Régimen de retención:
La retención opera cuando el deudor del contribuyente, en oportunidad de realizar el pago de
la obligación correspondiente, detrae cierto monto, de acuerdo con la mecánica que cada
régimen establezca al respecto, pudiendo el contribuyente retenido computar dicho monto a
cuenta del gravamen que en definitiva le corresponda liquidar.
De tal forma, el sujeto deudor que hace el pago se transforma en agente de retención, al
realizar una exacción sobre el monto a pagar; este último deberá depositarse dentro de los
plazos que al respecto establezca el organismo.
 Régimen de percepción:
En sentido contrario, la percepción se configura cuando el acreedor del contribuyente
adiciona cierta suma al precio de la prestación.
El sujeto acreedor (perceptor) se transforma en agente de percepción al adicionar sobre el
precio original de la prestación un monto determinado de acuerdo con la mecánica del
régimen de que se trate, quedando obligado a depositar el monto percibido dentro de los
plazos que al respecto establezca el organismo.
Particularidades:
71
Marchevsky, Rubén A. “IVA Análisis Integral”. 1ra. Edición. Ediciones Errepar. 2006. Capítulo XXVIII
175
1. Los terceros (Agentes de Retención o Percepción) se ven afectados por la exigencia de
cumplir deberes formales que antes sólo recaían en el contribuyentes.
2. Se genera una nueva causa de multiplicidad y complejidad de las obligaciones formales
tributarias.
3. Se acrecienta la importancia en el cumplimiento de estas obligaciones, lo cual se
verifica a través de la responsabilidad que se le asigna al Agente de Retención y/o
Percepción. En el mismo sentido, y ante posibles incumplimientos y/o infracciones a
los regímenes aplicables, las sanciones previstas por la Ley de Procedimiento Fiscal y
la Ley Penal Tributaria resultan muy gravosas.
4. Puede suceder que por aplicación de los regímenes, los sujetos pasibles de retención
y/o percepción acumulen significativos Saldos a Favor de Libre Disponibilidad. En tal
caso la Administración Federal de Ingresos Públicos ha dictado la Resolución General
Nº 2226/07 (AFIP), a los efectos de explicitar el procedimiento a seguir para solicitar
la exclusión total o parcial de los regímenes; así permitirá atenuar esos perjuicios.
Soler Osvaldo72 precisa algunas ventajas que otorgan la aplicación de los institutos de
retención y percepción para el fisco, a saber:
 “La economía en los costos de recaudación que resultan trasladados a los particulares”,
 “La intervención de un tercero que, siendo responsable solidario del ingreso del tributo,
entorpece cualquier intento de realización de maniobras ilícitas tendientes a frustrar el
crédito fiscal”; y
 “El beneficio financiero resultante de recaudar el tributo con anterioridad al vencimiento
general establecido para los respectivos gravámenes”.
Considerando lo prescripto por Soler, se conceptúa lo siguiente: “los agentes de retención y de

percepción son elegidos en razón de tener un vínculo económico o jurídico con el contribuyente,
y estar en posesión de una suma de dinero a la cual pueden amputar o adicionar el tributo.
La particular situación en la que se encuentra una persona en relación a determinada riqueza la
hace aparecer a la vista del Estado como un sujeto apto para convertirlo en agente de retención
o percepción, pues, al estar en contacto material con sumas de dinero que el contribuyente debe
recibir o pagar, puede detraer el impuesto, practicando una operación aritmética de resta, o
bien, agregar el importe del gravamen, practicando una operación aritmética de suma. El
momento en el cual deben actuar los agentes de retención o de percepción, pues, es aquel en que
se efectúe el pago o el cobro de las sumas dinerarias”.
Con respecto a la responsabilidad conviene aclarar: “al efectuarse la retención o percepción,
cesa la obligación del contribuyente frente al fisco con relación al impuesto retenido o percibido
y, en caso de falta de ingreso del mismo el Estado sólo podrá intentar el resarcimiento mediante
la agresión sobre los bienes del agente de retención o percepción. El comprobante de la retención
o de la percepción practicada libera al contribuyente de toda responsabilidad”.
“El agente de retención o de percepción que pagó el gravamen al fisco tiene derecho a recuperar
la suma erogada ejerciendo la acción de resarcimiento contra el contribuyente, si
anticipadamente no practicó la retención o la percepción del impuesto. La prestación dineraria
objeto del resarcimiento, es decir, el importe que el contribuyente debe entregar al responsable
por deuda ajena como consecuencia del ejercicio de la acción de reembolso, no reviste el carácter
jurídico de tributo, quedando regulada dicha prestación por el derecho privado”.
“Los agentes de retención y percepción, son sujetos que, sin que a su respecto se haya verificado
el hecho imponible, quedan obligados a pagar una obligación tributaria ajena, en virtud del
mandato legal expreso y por el hecho de mantener con el contribuyente un determinado vínculo
jurídico, consistiendo su misión en dos actos diferenciados entre sí, el primero de los cuales
72
Soler, Osvaldo H. “Derecho Tributario”. Editorial La Ley. 2002.
176
importa la acción de retener o percibir, y el segundo el ingreso al fisco de la suma dineraria
retenida o percibida”.
 Agentes de Retención:
Como se dijo en la Unidad I, el agente de retención es un DEUDOR del contribuyente (Artículo
30 del Modelo de Código Tributario para América Latina).
También se considera agente de retención, conforme a Villegas73 “aquel que por su función
pública, actividad, oficio o profesión, se halla en contacto directo con un importe dinerario de
propiedad del contribuyente o que éste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de
amputar la parte que le corresponde al fisco en concepto de tributo”.
Los regímenes de retención son aquellos a través de los cuales se dispone que un sujeto, en el
momento de efectuar un pago, detraiga un importe del mismo, con el objeto de ingresarlo al
fisco, por cuenta del sujeto al que le efectúa dicho pago. A su vez, este último computará en su
declaración jurada y como pago a cuenta, el importe retenido.
La retención se produce en el momento del pago.
El Agente de Retención (Deudor de la operación o Comprador) paga y detrae el monto, que
luego deberá ingresarlo al fisco.
El Contribuyente (Acreedor de la operación o Vendedor) cobra el monto de la operación
menos lo que se le retuvo, dicho monto lo deducirá al momento de pagar sus impuestos al
fisco.
73
Villegas, Héctor B. “Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario”. Ediciones Depalma. 1999.
177
Paga la Factura
Retiene
Deposita a la Orden
CONTRIBUYENTE AGENTE DE FISCO

RETENCIÓN
Compra de Bs. y Ss.
Presenta DDJJ Deduce

Retención
Agentes de Percepción74:
Los regímenes de percepción, implican el supuesto inverso a la retención, el vendedor,
locador o prestador incorpora al importe que debe cobrar, uno adicional para ingresarlo al
fisco a nombre del comprador, locatario o prestatario.
Althabe75 en su libro cita a Chanuar y Podhorzer, quienes efectúan una comparación entre
las dos figuras (retención y percepción) que es conveniente mencionar:
1) La persona que se constituye en agente de retención debe abonar al contribuyente un
importe determinado; en cambio el agente de percepción debe cobrar de él tal
importe;
2) La mecánica de captar el impuesto es distinta, pues el agente de retención efectúa una
detracción del importe que abona al contribuyente; en cambio, el agente de percepción
efectúa la adición del impuesto al importe que debe recibir;
3) El agente de percepción suministra al contribuyente un bien o servicio con cierto valor
económico, cobrándole determinado importe más el correspondiente impuesto; en
cambio, en la figura del agente de retención el importe del impuesto no nace con un
pago del contribuyente sino de un importe que él debe cobrar.
74
Villegas, Héctor B. op. cit.
75
Althabe, Mario E. “Impuesto Sobre los Ingresos Brutos”. Editorial La Ley. 2003
178
Compra del Bien o Ss.
Proveedor
CONTRIBUYENTE AGENTE DE FISCO
(Cliente) PERCEPCIÓN
Cobra la Venta Deposita a la orden del fisco
Percibe el importe la percepción tributaria
Presenta DDJJ Deduce

Percepción
 REGÍMENES DE PAGOS A CUENTA:76

Los regímenes de pago a cuenta, si bien persiguen los mismos objetivos que los sistemas de
percepción y retención, son de naturaleza diferente, ya que implican que determinados
responsables deban ingresar a la orden del fisco un pago mínimo en función de determinados
parámetros, elementos o, dependiendo de la actividad o rubro desarrollado.
En la práctica son importes de pagos que se adelanta al fisco antes de producirse el
vencimiento general de la declaración jurada del gravamen.
A través de la facultad que la Ley de Procedimiento Fiscal (Ley Nº 11683) otorga a la
A.F.I.P. para disponer regímenes que prevean la forma de anticipar importes a cuenta de
tributos, es que se crearon una serie de regímenes de pago a cuenta del Impuesto al Valor
Agregado para determinadas actividades.
Se puede definir como pagos a cuenta a aquellos ingresos de importes provisorios de la
obligación tributaria principal, los que a los fines de respetar la naturaleza del gravamen
deben ser prudentes y razonables, y guardar relación con los hechos generadores del
impuesto como así también con el período fiscal al cual resultan imputables.
El Pago a Cuenta debe distinguirse de los regímenes de retención y percepción, ya que
si bien todos estos conceptos persiguen el mismo fin de anticipar importes a cuenta del
tributo, el pago a cuenta es ingresado y calculado por el mismo sujeto (Responsable por
Deuda Propia) mientras que las retenciones y percepciones son calculadas y
depositadas por un tercero (Responsable por Deuda Ajena).
En relación al cómputo del pago a cuenta, el mismo se detraerá del impuesto definitivo
debiéndose ingresar de existir, la diferencia a favor del Fisco o, en el caso de generarse Saldo a
Favor, éste revestirá el carácter de Libre Disponibilidad para el Contribuyente por estar
originado en ingresos directos.
La A.F.I.P. a través del dictado de diversas resoluciones estableció las actividades y sujetos
obligados a efectuar pagos a cuenta del impuesto.
Algunos de ellos, son los dispuestos en las Resoluciones Generales Nº 4131 y Nº 4059.
La resolución Nº 4131 dispone que se encuentran obligados a realizar pagos a cuenta del
impuesto los propietarios, locatarios, arrendatarios, o concesionarios de faena, los
consignatario de hacienda y los usuarios de servicios de faena de Ganado Porcino.
La Resolución Nº 4059, modificada por la Resolución General Nº 158/98 prevé un régimen de
pago a cuenta aplicable a las operaciones de faena y comercialización de animales, carne
cueros y demás subproductos de la especie bovina.
76
XIX.
179
SUSTENTO LEGAL
La LPT 11683 en el capítulo de los sujetos de la RJT diferencia entre responsables por deuda
propia (RDP) y los responsables por deuda ajena (RDA).
RDP son aquellos que responden por los impuestos que se verifican sobre ellos mismos.
RDA son aquellos que deben hacerse cargo del ingreso al fisco de los impuestos que se
verifican sobre otros sujetos.
LPT art. 6 inciso f). Norma a los Responsables DA, indicando que los AR y de P. De T. Son
sujetos pasivos de la R. Tribu. Solidariamente responsables con los deudores.
La AFIP posee facultades, s/ art. 22 Ley 11683, para disponer quienes y cuando deberán
actuar como AR y/o P.
La Ley de IVA delega la potestad de que la AFIP establezca regímenes de R y P s/ art. 27.
Decreto 618/97 organización y competencia de la AFIP, en su art. 7 punto 6 establece entre
las facultades de reglamentación la creación, actuación y supresión de AR, de P y de info.
El dictamen Nº 26/79 DAJT (30/7/1979) concluyo que: en el inciso e) – c) los AR y de P son
sujetos pasivos de la RJT. Los 1ros son los que por ser deudores o por el ejercicio de una
función pública, una actividad, un oficio o una profesión se hallen en contacto directo con una
suma de dinero que, en principio, correspondería al cont. Y, consecuentemente pueden
AMPUTAR la parte de la misma que corresponde al fisco en concepto de impuesto,
ingresándolo a la orden de ese acreedor.
Los AP son los que por su profesión, oficio o actividad se encuentran en la situación de recibir
del contribuyente una suma de dinero a cuyo monto originario deben adicionar el tributo que
luego ingresarán al fisco.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
En el Derecho Tributario, cuando dos o más personas están obligado a satisfacer una misma
pretensión fiscal, su responsabilidad es solidaria, esta significa que la totalidad de la
prestación puede ser exigida a cualquiera de ellas indistintamente.
El Art. 8 Ley 11683 establece que los responsables AR y de P. Están obligado con sus bienes
propio y solidariamente con sus deudores, y la AFIP puede actuar simultáneamente y
necesariamente contra cualquiera de ellos, salvo que respecto AR y P, la deudora haya
colocado en imposibilidad de cumplir concretamente y en oportunidad con los deberes
fiscales.
II.5.2. REGISTRACIÓN Y FACTURACIÓN:
Las normas de registración y facturación vigente referente al tema se encuentran en la

Resolución General Nº 1415 (A.F.I.P.) del año 2003.
“El artículo 1 de la citada resolución establece:
Establécese un régimen de emisión de comprobantes, de registración de comprobantes
emitidos y recibidos e información, aplicable a las operaciones que se detallan a continuación:
a) Compraventa de cosas muebles.
b) Locaciones y prestaciones de servicios.
c) Locaciones de cosas.
d) Locaciones de obras.
e) Señas o anticipos que congelen el precio de las operaciones.
f) Traslado y entrega de productos primarios o manufacturados.
g) Pesaje de productos agropecuarios.”
El Artículo 2 y 3 hablan de los sujetos obligados. El segundo artículo dice que están obligados
a emitir comprobantes los sujetos comprendidos en los artículos 5 y 6 de la ley 11683. El
180
tercer artículo remite a la resolución Nº 259 para el caso de sujetos obligados a utilizar el
equipo electrónico denominado controlador fiscal para emitir sus comprobantes y menciona
a:
 Responsables Inscriptos en I.V.A. que realicen actividades incluidas en el anexo IV de la
resolución Nº 259.
 Monotributistas –excepto los adheridos al Régimen de Inclusión Social y Promoción del
Trabajo Independiente- cuando opten por emitir tiques por sus ventas a consumidores
finales o renueven o amplíen el parque instalado de máquinas registradoras.
 Sujetos –excepto los mencionados en el párrafo precedente que emitan tiques para
respaldar sus operaciones con consumidores finales, cuando inicien actividades o
renueven o amplíen el parque instalado de máquinas registradoras.
El Artículo 8 de la Resolución 1415 menciona los comprobantes que deben emitir y entregar
los sujetos:
“El respaldo documental de las operaciones realizadas y/o del traslado y entrega de bienes, se
efectuará mediante la emisión y entrega —en forma progresiva y correlativa— de los
comprobantes, que para cada caso, se detallan seguidamente:
a) Comprobantes que respaldan la operación realizada:
1. Facturas.
2. Facturas de exportación.
3. Comprobantes de compra de bienes usados a consumidores finales, emitido por el
comprador de dichos bienes.
4. Recibos emitidos por profesionales universitarios y demás prestadores de servicios.
5. Notas de débito y/o crédito.
6. Tiques emitidos mediante la utilización de máquinas registradoras, por los pequeños
contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado (Monotributo) hasta el día 12 de febrero de
1999, inclusive, siempre que dichas máquinas hayan estado habilitadas y utilizadas, por los
citados sujetos, con anterioridad a la fecha mencionada.
7. Tiques, facturas, tiques factura, notas de débito y demás documentos fiscales emitidos
mediante la utilización del equipamiento electrónico denominado "Controlador Fiscal",
homologado por este organismo, y las notas de crédito emitidas por medio de dicho
equipamiento, como documentos no fiscales homologados.
8. Documentos equivalentes a los indicados precedentemente.
b) Comprobantes que respaldan el traslado y entrega de bienes: Factura, remito, guía, o
documento equivalente.
c) Comprobantes que respaldan la operación de pesaje de productos agropecuarios: tiques de
balanza o documento equivalente.
La obligación establecida en este artículo se cumplirá, en todos los casos, con independencia
de la modalidad de pago utilizada.
d) Comprobantes que respaldan los contratos de intermediación en la compraventa de
vehículos automotores y motovehículos, usados, a través de mandatos, comisiones,
consignaciones o cualquier otra forma de instrumentación que cumpla la misma finalidad:
mandato/consignación, que deberá ser entregado en el momento en que el titular del vehículo
proporcione este último al intermediario.
A tales fines deberá entenderse por:
1. Automotores: los automóviles, camiones, inclusive los llamados tractores para
semirremolques, camionetas, rurales, jeeps, furgones de reparto, ómnibus, minibús,
microómnibus y colectivos, sus respectivos remolques y acoplados, todos ellos aún cuando no
estuvieran carrozados, las maquinarias agrícolas incluidas tractores, cosechadoras, grúas,
maquinarias viales y todas aquellas que se autopropulsen. El Poder Ejecutivo podrá disponer,
por vía de reglamentación, la inclusión de otros vehículos automotores en el régimen establecido
181
(Artículo 5º, Título I del Régimen Jurídico del Automotor, texto ordenado por el Decreto Nº
1114/97 y sus modificaciones, dispuestas por las Leyes Nº 25.232, Nº 25.345 y Nº 25.677).
2. Motovehículos: los ciclomotores, motocicletas, motonetas, motocarros —motocarga o
motofurgón —, triciclos y cuatriciclos con motor (Artículo 2º, Capítulo I del Anexo I de la
Disposición Nº 145/89 de la Dirección Nacional de los Registros Nacionales de la Propiedad
Automotor y Créditos Prendarios —DNRNPAyCP—).
(Inciso d) sustituido por art. 16 inciso a) de la Resolución General Nº 2729/2009 de la AFIP
B.O. 22/12/2009. Vigencia: a partir del 1º de enero de 2010, inclusive)
e) Comprobantes que respaldan las compras directas a recolectores de materiales a reciclar
—provenientes de residuos de cualquier origen ‘post consumo’ o ‘post industrial’, incluyendo
insumos reutilizables obtenidos de la transformación de los mismos— realizadas por los sujetos
inscriptos en el ‘Registro de Comercializadores de Materiales a Reciclar’ en las categorías
indicadas en los incisos a), b), c) y e) del Artículo 2º de la Resolución General Nº 2849.
f) Comprobantes que respalden las compras directas de leche cruda a productores primarios.”
El artículo 9 de la mencionada resolución (1415) menciona lo que se considerará “Documento

equivalente”. Se recomienda consultar la Resolución General Nº 1415 para profundizar el
tema.
II.5.2.1. RÉGIMEN DE EMISIÓN DE COMPROBANTES MEDIANTE LA UTILIZACIÓN DE

CONTROLADORES FISCALES. RESOLUCIÓN GENERAL AFIP Nº 3561/2013
Se establece un Régimen de emisión de comprobantes mediante la utilización de

Controladores Fiscales. Resolución General Nº 4.104 (DGI), texto sustituido por la Resolución
General Nº 259, sus modificatorias y complementarias. Su sustitución.
Que el citado régimen prevé que los responsables que desarrollan determinadas actividades
económicas, se encuentran obligados a emitir los comprobantes respaldatorios de sus
operaciones mediante la utilización de equipamientos electrónicos.
Que en tal sentido, el avance tecnológico aconseja establecer de manera gradual la
obligación de utilizar nuevos equipos, optimizando los métodos de obtención de datos
contenidos en los "Controladores Fiscales" y su transmisión -en forma sistémica y periódica- a
las bases informáticas de este Organismo.
Que siendo objetivo de esta Administración Federal facilitar a los contribuyentes y
responsables el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, resulta conveniente incorporar -a
través de un servicio "web" institucional- la gestión de trámites y el procedimiento vinculado
con las presentaciones e informaciones que deban realizar los sujetos obligados a la
utilización de los aludidos equipamientos electrónicos, así como las empresas proveedoras de
los mismos y los respectivos servicios técnicos.
Que asimismo, deviene necesario adecuar las especificaciones técnicas y los diseños de
registro vigentes, respecto de los datos y características que deben contener los documentos
emitidos mediante "Controladores Fiscales".
Que las diversas modificaciones, adecuaciones y complementaciones efectuadas a la
Resolución General Nº 4.104 (DGI), texto sustituido por la Resolución General Nº 259, sus
modificatorias y complementarias, tornan oportuno proceder a su reemplazo por otra que
reúna en un solo cuerpo normativo la totalidad de los actos dispositivos relacionados con el
citado régimen.
Que para facilitar la lectura e interpretación de la norma, se considera conveniente la
utilización de una guía temática.
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación, las
Subdirecciones Generales de Asuntos Jurídicos, de Fiscalización, de Recaudación, de Sistemas
y Telecomunicaciones y Técnico Legal Impositiva, y la Dirección General Impositiva.
182
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el Artículo 33 de la Ley
Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones y por el Artículo 7° del Decreto Nº
618 del 10 de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.
PUBLICOS
RESUELVE:
TITULO I - SUJETOS OBLIGADOS A UTILIZAR "CONTROLADORES FISCALES"
CAPITULO A - ALCANCE DEL REGIMEN
Artículo 1:
Los contribuyentes y responsables detallados en el Artículo 2°, deberán utilizar el
equipamiento electrónico denominado "Controlador Fiscal" homologado por este Organismo,
para procesar, registrar, emitir comprobantes y conservar los datos de interés fiscal en
respaldo de las operaciones que se generan como consecuencia de la compraventa de cosas
muebles, locaciones y prestaciones de servicios, locaciones de cosas y obras y las señas o
anticipos que congelen el precio, en los casos, formas y condiciones que se establecen en la
presente.
Las características, definiciones y demás elementos relacionados con los citados
equipamientos se encuentran detallados en el Capítulo A del Anexo I, de esta resolución
general.
CAPITULO B - SUJETOS COMPRENDIDOS
Artículo 2:
Se encuentran obligados a utilizar el equipamiento electrónico denominado "Controlador
Fiscal", de acuerdo con lo establecido en el artículo precedente:
a) Los responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado que realicen alguna de las
actividades u operaciones alcanzadas por la presente resolución general.
b) Los sujetos adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) -con
excepción de quienes permanezcan en el Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo
Independiente-, cuando opten por emitir tiques por sus ventas a consumidores finales.
Una vez cumplidas las condiciones previstas en el segundo párrafo del artículo siguiente, los
citados contribuyentes que encuadren en las categorías establecidas como H, I, J, K y L
previstas en el Artículo 8° del Anexo de la Ley Nº 24.977, sus modificatorias y
complementarias, texto sustituido por la Ley Nº 26.565, que realicen alguna de las actividades
u operaciones alcanzadas por la presente resolución general, deberán utilizar controladores
fiscales de "nueva tecnología". Estarán alcanzados asimismo los que efectúen el servicio de
entrega a domicilio "delivery", cualquiera sea su categoría en el Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes (RS).
La fecha a partir de la cual entrará en vigencia la obligación indicada en el párrafo anterior,
será fijada por esta Administración Federal y oportunamente comunicada a los responsables
alcanzados.
Aquellos sujetos que se encuentren en alguna de las categorías mencionadas y que con
posterioridad, en virtud de la recategorización cuatrimestral dispuesta por el Artículo 9° del
Anexo de la ley, deban encuadrarse en una categoría inferior, continuarán alcanzados por la
obligación de utilización de controladores fiscales de "nueva tecnología".
c) Los sujetos -excepto los mencionados en el inciso b)- que emitan tiques para respaldar
sus operaciones con consumidores finales.
La obligación de utilizar "Controladores Fiscales", se cumplirá únicamente por medio de
algún equipamiento electrónico que haya sido homologado por este Organismo mediante
resolución general, el que será provisto a los usuarios exclusivamente por las empresas
proveedoras que esta Administración Federal autorice y su red de comercialización.
CAPITULO C - ACTIVIDADES ALCANZADAS
Artículo 3:
183
Art. 3° - Las actividades alcanzadas por este régimen son las indicadas en el Capítulo C del
Anexo I de esta resolución general.
Desde la homologación de al menos un equipo de "nueva tecnología" de dos empresas
proveedoras distintas, los sujetos que realicen la actividad de hipermercados, supermercados
y autoservicios quedarán obligados a utilizar el equipamiento electrónico que responda a la
nueva generación de "Controladores Fiscales".
La fecha a partir de la cual entrará en vigencia la obligación indicada en el párrafo anterior,
será fijada por esta Administración Federal y oportunamente comunicada a los responsables
alcanzados.
CAPITULO D - CONDICIONES PARA ENCONTRARSE OBLIGADO
Artículo 4 - Operaciones masivas con consumidores finales:
Los responsables mencionados en el inciso a) del Artículo 2° y en su inciso b), de
corresponder, quedan obligados a utilizar únicamente el equipamiento electrónico
denominado "Controlador Fiscal", respecto de todas las operaciones, cuando efectúen ventas,
locaciones y/o prestaciones de servicios masivas a consumidores finales.
Se entiende por operaciones masivas, a la realización de un número de operaciones con
consumidores finales superior a las efectuadas con otros sujetos, en forma habitual durante el
último año calendario.
Artículo 5 Operaciones no masivas con consumidores finales:
Los responsables previstos en el inciso a) del Artículo 2° y en su inciso b), de corresponder,
que no realicen operaciones masivas con consumidores finales y que por su actividad o alguna
de sus actividades se encuentren obligados a la utilización de "Controladores Fiscales", de
acuerdo con lo dispuesto por la presente resolución general, deberán incorporarlos para
emitir los comprobantes respaldatorios de sus operaciones con dichos sujetos, sólo si superan
la cantidad de DOSCIENTOS CUARENTA (240) comprobantes emitidos a consumidor final y/o
si el importe total de los mismos supera el CINCO POR CIENTO (5%) del monto total de todas
las operaciones, ambos correspondientes al último año calendario.
Artículo 6 - Operaciones efectuadas en el mismo establecimiento:
Quienes realicen actividades encuadradas en esta resolución general, por las que deban
emitir comprobantes mediante la utilización de "Controladores Fiscales", y en el mismo
establecimiento desarrollen otras actividades u operaciones no alcanzadas por este régimen,
también deben utilizar el citado equipamiento para la emisión de comprobantes respecto de
las actividades u operaciones no alcanzadas, sólo si en ese establecimiento el importe de la
totalidad de las ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios realizadas a consumidores
finales son superiores al VEINTE POR CIENTO (20%) del importe del total de operaciones
efectuadas, en el último año calendario.
Artículo 7 - Operaciones efectuadas en ámbitos distintos al local de ventas:
No resultará obligatorio el uso del "Controlador Fiscal" en las operaciones o actividades no
alcanzadas por el presente régimen que se realicen en un ámbito distinto al del local de ventas
y fuera del establecimiento, definidos en el Capítulo A del Anexo I.
Artículo 8 - Opción de Factura electrónica:
Aquellos responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado que queden obligados a
utilizar controladores fiscales por todas sus operaciones, respecto de aquellas que realicen
con sujetos que no revisten la calidad de consumidores finales podrán optar por emitir
comprobantes electrónicos originales (factura electrónica), conforme a lo dispuesto en la
Resolución General Nº 2.904 sus modificatorias y complementarias.
A los fines de ejercer la opción consignada en el presente artículo deberán comunicarla
ingresando al servicio denominado "Gestión de Controladores Fiscales" dispuesto en el sitio
"web" de esta Administración Federal (http://www.afip.gob.ar).
Artículo 9 - Cómputo de porcentajes y cantidades en operaciones masivas y no masivas con
consumidores finales:
184
Para determinar los porcentajes y cantidades establecidos en los Artículos 4°, 5° y 6°, los
responsables deberán observar los siguientes requisitos:
a) La evaluación deberá efectuarse anualmente, teniendo en consideración las operaciones
realizadas durante el año calendario inmediato anterior.
b) Cuando se trate de sujetos que inicien actividades, que adquieran la calidad de
responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado o que adhieran o estén adheridos al
Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) con el alcance previsto en el inciso
b) del Artículo 2°, corresponderá realizar la evaluación una vez transcurridos CUATRO (4)
meses desde que se verifica tal situación. A tales efectos deberá realizarse, para determinar
los porcentajes y cantidades, una proyección anual en función del tiempo transcurrido. Previo
a cumplirse el citado plazo, no se encontrará obligado a realizar la mencionada evaluación.
Artículo 10 - Plazo de instrumentación:
A partir del primer día del tercer mes inmediato siguiente al de finalización del período
evaluado, en que se supere alguno de los límites mencionados en el presente capítulo,
corresponderá emitir los comprobantes mediante "Controladores Fiscales", sin que medie
comunicación alguna por parte de esta Administración Federal.
Artículo 11 - Incorporación voluntaria al régimen:
Este Organismo podrá efectuar las adecuaciones que considere necesarias al detalle de
actividades económicas encuadradas en el Capítulo C del Anexo I, incorporando a otros
sujetos a cumplir con lo previsto por esta resolución general.
Los sujetos que desarrollan alguna actividad que no se encuentre incluida en el Capítulo C
del Anexo I, en la medida que no resulte alcanzada por otra norma específica de emisión de
comprobantes para respaldar sus operaciones, podrán optar por la utilización de
"Controladores Fiscales" cumpliendo con las disposiciones de esta resolución general.
Artículo 12:
Los responsables comprendidos en el Artículo 2°, deberán cumplir, en lo pertinente, con lo
previsto en los Anexos I, II, III y IV, de la presente.
CAPITULO E - INICIO DE ACTIVIDADES. CAMBIO DE CATEGORIA
Artículo 13:
Los responsables inscriptos frente al impuesto al valor agregado o los sujetos adherentes al
Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) con el alcance previsto en el inciso
b) del Artículo 2°, que inicien alguna de las actividades incluidas en el Capítulo C del Anexo I, y
los contribuyentes que desarrollando alguna de dichas actividades, con posterioridad
adquieran el carácter de responsables inscriptos frente al impuesto al valor agregado o,
adhieran al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) con el alcance previsto
en el inciso b) del Artículo 2°, deberán cumplir con lo normado en los Artículos 4°, 5°, 9° y 10,
para determinar si se encuentran obligados a la utilización del equipamiento electrónico
denominado "Controlador Fiscal".
CAPITULO F - COMPROBANTES
Artículo 14 - Emisión. Aspectos generales:
Para la emisión de los comprobantes por medio del equipamiento electrónico denominado
"Controlador Fiscal", los responsables deberán cumplir, en lo pertinente, con las obligaciones
dispuestas en la Resolución General Nº 1.415, sus modificatorias y complementarias, o la
norma que la sustituya en el futuro, cuyas disposiciones quedarán sustituidas por las
establecidas mediante la presente resolución general, en cuanto se opongan a la misma.
En el caso que los sujetos obligados, a los fines de la emisión de las facturas o documentos y
demás comprobantes, no utilicen el equipamiento electrónico denominado "Controlador
Fiscal", se configurará el incumplimiento normado en la Resolución General Nº 1.415, sus
modificatorias y complementarias, salvo en los casos de excepción previstos en esta
resolución general.
Artículo 15 - Clasificación de los Controladores Fiscales:
185
Los "Controladores Fiscales" homologados por esta Administración Federal deberán
imprimir los documentos que se detallan a continuación, dando cumplimiento a las
condiciones que por la presente se establecen, atendiendo a las particularidades de cada uno
de ellos:
a) Equipos correspondientes a la "nueva tecnología" que se identifican con código de
registro conformado por SEIS (6) letras:
1. Documentos fiscales homologados.
2. Documentos no fiscales homologados.
b) Equipos que correspondan a la "vieja tecnología", que se identifican con código de
registro conformado por TRES (3) letras:
1. Documentos fiscales.
2. Documentos no fiscales autorizados.
3. Documentos no fiscales homologados.
4. Documentos de uso interno.
Artículo 16:
No son considerados comprobantes válidos como factura o documentos equivalentes, los
documentos enunciados en el Artículo 15, en el inciso a), punto 2., y en el inciso b), puntos 2.,
3. y 4.
Por otra parte, los contribuyentes obligados a utilizar controladores fiscales no podrán
emitir por medio alguno, los documentos comúnmente conocidos como "comandas", en la
medida que los mismos consignen el valor monetario de los bienes enajenados o locaciones o
servicios prestados en el establecimiento o que dichas operaciones involucren el servicio de
entrega a domicilio "delivery".
Cuando se trate de una cosa mueble cuya entrega se realice en el domicilio del comprador,
locatario o prestatario, el comprobante que respalda la operación deberá acompañar al bien
hasta su destino para su entrega a dichos sujetos.
Artículo 17 - Emisión manual. Excepciones:
Los contribuyentes y/o responsables obligados a la utilización del equipamiento electrónico
denominado "Controlador Fiscal", o aquellos que, sin estar obligados, hubieran optado por
utilizar dicho equipamiento, deben tener habilitado un sistema manual de emisión de
comprobantes, con puntos de venta independientes, ajustado a los requisitos, formalidades y
condiciones previstos en las Resoluciones Generales Nº 100 y Nº 1.415 y sus respectivas
modificatorias y complementarias -según corresponda- o en las que las sustituyan en el
futuro, para ser utilizado únicamente en el período en que los "Controladores Fiscales" se
encuentren inoperables.
De igual forma se procederá cuando se trate de equipamiento denominado de "vieja
tecnología" y corresponda emitirse una nota de crédito, con arreglo a lo dispuesto por el
punto 1.4., Apartado 1., del Capítulo B del Anexo III.
Artículo 18:
Los contribuyentes y responsables que empleen "Controladores Fiscales", habilitados
exclusivamente para la emisión de tique, podrán emitir las facturas o los documentos
equivalentes previstos en el Título II de la Resolución General Nº 1.415, sus modificatorias y
complementarias, mediante sistema manual, únicamente cuando realicen excepcionalmente
operaciones con:
a) responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado;
b) sujetos exentos o no alcanzados en el impuesto al valor agregado;
c) consumidores finales, por un importe superior a UN MIL PESOS ($ 1.000);
d) sujetos adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS).
Se entiende que las operaciones revisten carácter excepcional, cuando los comprobantes
respaldatorios emitidos en la casa central o matriz con sucursales, locales, agencias o puntos
de venta, según el caso, no superen en conjunto la cantidad de DOSCIENTOS CUARENTA (240)
186
en el último año calendario, para cuyo cómputo resultarán de aplicación las disposiciones de
los Artículos 9° y 10.
A los fines del cómputo de los citados comprobantes no se considerarán aquellas facturas o
documentos equivalentes emitidos por ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios
realizadas a organismos públicos -Estado Nacional, Estados Provinciales, Municipalidades,
Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, y sus organismos centralizados o
descentralizados-.
CAPITULO G - OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE
Artículo 19:
Los sujetos comprendidos en el Artículo 2°, obligados a la utilización del equipamiento
electrónico denominado "Controladores Fiscales" que correspondan a la "nueva tecnología",
de acuerdo con las particularidades indicadas en el inciso a) del Artículo 15, como aquellos
que optaron por la utilización de dicho equipamiento, deberán informar semanalmente, de
acuerdo con lo indicado en el Anexo II, Capítulo B -resumen informe de operaciones- y el
Anexo II, Capítulo B -comprobantes no fiscales-, los siguientes datos:
a) Reporte Resumen de Totales, por el período semanal correspondiente.
b) Reporte de Duplicados electrónicos de comprobantes clase "A", "A con leyenda" y "M"
emitidos, por el período semanal correspondiente.
c) Resumen informe de operaciones ordenado por productos, por el período semanal
correspondiente.
Por otra parte, los sujetos que utilicen equipamiento electrónico denominado
"Controladores Fiscales" que corresponda a la "vieja tecnología" deberán informar, con
carácter de declaración jurada, el resumen de las operaciones mensuales generadas, conforme
lo indicado en el Apartado 3. del Capítulo A del Anexo III de la presente. La fecha a partir de la
cual entrará en vigencia la obligación indicada en el presente párrafo, será fijada por esta
Administración Federal y oportunamente comunicada a los responsables alcanzados.
A los fines de cumplir con las citadas obligaciones informativas, los responsables deberán
ingresar al servicio denominado "Gestión de Controladores Fiscales" en el sitio "web" de esta
Administración Federal (http://www.afip.gob.ar), para lo cual el usuario deberá contar con la
"Clave Fiscal" según lo dispuesto por la Resolución General Nº 2.239, su modificatoria y sus
complementarias.
CAPITULO H - BAJAS. SITUACIONES ESPECIALES
Artículo 20:
Se dispondrá la baja del equipamiento o de la memoria fiscal por parte de esta
Administración Federal, ante las siguientes situaciones:
a) Cuando las empresas proveedoras de "Controladores Fiscales" y/o su red de
comercialización y distribución, manifiesten la tenencia de equipos en reparación que no
fueron retirados por el contribuyente y/o responsable titular del mismo.
b) En caso de fallecimiento del contribuyente y/o responsable titular del equipo, siempre
que la sucesión indivisa no hubiere gestionado la baja correspondiente.
c) Cuando las memorias fiscales se encontraran en poder de este Organismo, por algún
motivo de verificación de las mismas, y éstas no fueran retiradas por el titular.
Previo a la confirmación de la baja prevista en las situaciones descriptas, se notificará al
contribuyente y/o responsable titular, mediante alguna de las formas previstas en el Artículo
100 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, dejando constancia
que este Organismo podrá proceder a la destrucción del equipamiento involucrado.
Ante la falta de respuesta por parte del contribuyente y/o responsable, los equipos en
cuestión quedarán inhabilitados para su uso, y estará terminantemente prohibida su
reutilización, siendo dichos sujetos pasibles de las sanciones que correspondan, de acuerdo
con lo dispuesto en el artículo siguiente y, de corresponder, se podrá destruir el
equipamiento, previa extracción de toda la información obrante en el mismo.
187
CAPITULO I - SANCIONES Y MULTAS
Artículo 21:
Los sujetos obligados y los que hubieran optado por utilizar el equipamiento electrónico
denominado "Controladores Fiscales", deben observar los procedimientos y obligaciones que
se fijan en esta resolución general, cuyo incumplimiento dará lugar a las sanciones
establecidas en los Artículos 39 y 40 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, y -de corresponder- a las dispuestas por la Ley Nº 24.769 y sus
modificaciones.
También resultan alcanzados por las sanciones a que se refiere el párrafo anterior, los
responsables que emitan y/o entreguen un comprobante como respaldo de las ventas,
prestaciones de servicios y locaciones, mediante un equipo impresor no homologado por esta
Administración Federal.
CAPITULO J - DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Artículo 22:
Los contribuyentes y responsables que se encuentren obligados a reemplazar los
"Controladores Fiscales" en uso por los equipos de "nueva tecnología", como también aquellos
que efectúen el reemplazo en forma voluntaria, y hasta el vencimiento del plazo de
comercialización de equipos de "vieja tecnología" que se establece en el Artículo 30, podrán
optar por seguir amortizándolos anualmente hasta la total extinción del valor original o
imputar su valor residual en el balance impositivo del año en que el reemplazo se realice.
Asimismo, la incorporación de equipos de "nueva tecnología", estando obligados o no, y
hasta la fecha indicada en el párrafo precedente, será considerada como ponderación
favorable dentro de la matriz del "Sistema de Perfil de Riesgo (SIPER)" previsto en la
Resolución General Nº 1.974 y su modificación.
TITULO II - EMPRESAS PROVEEDORAS
CAPITULO A - CONDICIONES Y OBLIGACIONES. SITUACIONES ESPECIALES
Artículo 23:
Las empresas interesadas en la provisión del equipamiento electrónico denominado
"Controlador Fiscal", a fin de adquirir el carácter de proveedoras autorizadas, observarán las
condiciones y obligaciones establecidas en el Capítulo C, del Anexo II, en el orden que se
detalla:
a) Inscribirse en el "Registro de Proveedores Autorizados de Controladores Fiscales", en
adelante denominado el "Registro", comprometiéndose a cumplir con todas las obligaciones,
condiciones y exigencias previstas en esta resolución general y aceptar el régimen de
sanciones específicas que la misma establece.
b) Obtener la aprobación de dicha inscripción, por parte de este Organismo.
c) Tramitar la homologación de los equipos.
Artículo 24:
Las empresas proveedoras que se encuentren inscriptas en el "Registro" a la fecha de
publicación de esta resolución general en el Boletín Oficial, deberán actualizar la citada
inscripción.
Artículo 25:
De comprobarse que un "Controlador Fiscal" instalado, no satisface estrictamente las
condiciones de seguridad fiscal, diseño, fabricación y demás requisitos establecidos para el
equipo homologado, debido a la existencia de vicios ocultos o como consecuencia de
modificaciones operativas efectuadas por la empresa proveedora, de sus dependientes o de
terceros por ella autorizados que ocasionen por culpa o dolo un perjuicio fiscal, la misma
deberá responder de acuerdo con las obligaciones, condiciones y exigencias a las que se
comprometió al inscribirse como empresa proveedora y, de corresponder, se le revocará la
inscripción en el "Registro", no pudiendo solicitar su reinscripción en éste.
Artículo 26:
188
La empresa proveedora podrá solicitar la baja de equipos con inicialización criptográfica
que no pudieran ser comercializados por deterioro.
CAPITULO B - SANCIONES Y MULTAS
Artículo 27:
Las empresas proveedoras de los equipamientos denominados "Controladores Fiscales",
deben observar los procedimientos y obligaciones que se fijan en esta resolución general,
cuyo incumplimiento dará lugar a las sanciones establecidas en la Ley Nº 11.683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones y de corresponder, a las dispuestas en el ANEXO II
CAPITULO C - TERCEROS INTERVINIENTES, punto 1. EMPRESAS PROVEEDORAS.
CAPITULO C - HOMOLOGACION. COMERCIALIZACION
Artículo 28:
Las empresas proveedoras registradas ante esta Administración Federal serán las únicas
habilitadas para requerir la homologación de modelos del equipamiento electrónico
denominado "Controlador Fiscal", en los términos establecidos por esta resolución general.
Las citadas empresas proveedoras no podrán formalizar solicitudes de nuevas
homologaciones de equipos que no respondan a los requisitos establecidos para los equipos
de "nueva tecnología", a partir del día de publicación en el Boletín Oficial de la presente,
inclusive.
En el supuesto de equipos de "vieja tecnología" que se encuentren en proceso de
homologación, a la fecha indicada en el párrafo anterior, las empresas podrán optar por
proseguir con el desarrollo o discontinuar el proceso.
Todo equipo que a partir del día de publicación de esta resolución general en el Boletín
Oficial, inclusive, se encuentre en trámite de homologación en el Instituto Nacional de
Tecnología Industrial (I.N.T.I.), tendrá un plazo de SEIS (6) meses para cumplir con los
requisitos de la Fase 1 de homologación; en caso contrario, se anulará todo lo tramitado hasta
el momento.
Artículo 29:
Esta Administración Federal habilitará la nómina de los equipos homologados, como
también los documentos no fiscales homologados que contemplan los equipos pertinentes.
Dicha consulta estará disponible en el sitio "web" de este Organismo.
Artículo 30:
Los equipos con homologación vigente a la fecha prevista en el Artículo 34 de la presente y
las memorias que se utilizan para recambio, conforme a lo dispuesto en el apartado C del
Capítulo XI del Anexo I de la Resolución General Nº 4.104 (DGI), texto sustituido por la
Resolución General Nº 259, sus modificatorias y complementarias, sólo podrán ser
comercializados hasta el término de DIECIOCHO (18) meses contados a partir del día de
publicación de la resolución general que homologue al menos un equipo de dos empresas
proveedoras distintas. Igual plazo se considerará para la posibilidad de venta entre
particulares del equipamiento clasificado como de "vieja tecnología".
TITULO III - DISPOSICIONES COMUNES
Artículo 31:
Sustitúyese en el último párrafo del Artículo 1° de la Resolución General Nº 1.575, sus
modificatorias y su complementaria, la expresión "controlador fiscal" por la siguiente
"controlador fiscal de "vieja tecnología".".
Artículo 32:
A efectos de la interpretación y aplicación de la presente deberá considerarse, asimismo, la
utilización de la guía temática contenida en el Anexo V.
Artículo 34:
Las disposiciones de esta resolución general entrarán en vigencia a partir del día 1 de abril
de 2014, inclusive.
189
No obstante la vigencia mencionada en el párrafo anterior, todos los trámites vinculados al
Libro Unico de Registro (L.U.R.) Electrónico deberán efectuarse sólo a través del Libro Unico
de Registro (L.U.R.) Físico hasta el día 30 de mayo de 2014, inclusive.
II.5.2.2. REGIMEN ESPECIAL DE EMISIÓN Y ALMACENAMIENTO ELECTRÓNICO DE

COMPROBANTES (FACTURACIÓN ELECTRÓNICA). RESOLUCIÓN GENERAL AFIP Nº
3749/2015:
La misma versa sobre el procedimiento, el régimen especial de emisión y almacenamiento

electrónico de comprobantes originales, y sobre los responsables inscriptos y sujetos exentos
en el impuesto al valor agregado en cuanto a facturación electrónica.
Que la citada resolución general establece el régimen especial para la emisión y

almacenamiento electrónico de comprobantes originales, respaldatorios de las operaciones de
compraventa de cosas muebles, locaciones y prestaciones de servicios, locaciones de cosas y
obras y las señas o anticipos que congelen precios.
Que el aludido régimen especial reviste el carácter de obligatorio para los contribuyentes que
cumplan con determinadas condiciones y optativo para los restantes sujetos.
Que es objetivo de esta Administración Federal intensificar el uso de herramientas
informáticas destinadas a facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales, así como optimizar las funciones de fiscalización de los gravámenes a su cargo.
Que en tal sentido y para posibilitar las acciones que este Organismo lleva adelante en la lucha
contra la evasión fiscal mediante la utilización de facturas apócrifas, resulta aconsejable
extender la obligatoriedad del régimen especial para la emisión y almacenamiento electrónico
de comprobantes originales a todos los responsables inscriptos en el impuesto al valor
agregado.
Que complementariamente, deviene necesario prever el procedimiento para la emisión
opcional de comprobantes electrónicos respaldatorios de las operaciones efectuadas por
sujetos que revisten la calidad de exentos en el citado impuesto.
Subdirecciones Generales de Asuntos Jurídicos, de Fiscalización, de Sistemas y
Telecomunicaciones y de Técnico Legal Impositiva, y la Dirección General Impositiva.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por los Artículos 33 y 36 de la
Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, el Artículo 48 del Decreto N°
1.397 del 12 de junio de 1979 y sus modificaciones, y el Artículo 7° del Decreto N° 618 del 10
de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
RESUELVE:
TÍTULO I
RESPONSABLES INSCRIPTOS EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
A - ALCANCE DEL RÉGIMEN

Artículo 1° — Los sujetos que revistan el carácter de responsables inscriptos en el impuesto
al valor agregado deberán emitir comprobantes electrónicos originales, en los términos de la
Resolución General N° 2.485, sus modificatorias y complementarias, para respaldar todas sus
operaciones realizadas en el mercado interno.
B - COMPROBANTES ALCANZADOS
190
Art. 2° — Están alcanzados por las disposiciones del presente título, los comprobantes que se
detallan a continuación:
a) Facturas y recibos clase “A”, “A” con la leyenda “PAGO EN C.B.U. INFORMADA” y/o “M”, de
corresponder.
b) Notas de crédito y notas de débito clase “A”, “A” con la leyenda “PAGO EN C.B.U.
INFORMADA” y/o “M”, de corresponder.
c) Facturas y recibos clase “B”.
d) Notas de crédito y notas de débito clase “B”.
Art. 3° — Los comprobantes mencionados en el artículo anterior, deberán emitirse de manera
electrónica respecto de las operaciones que no se encuentren comprendidas por las
disposiciones de la Resolución General N° 3.561.
La obligación de emisión de los comprobantes electrónicos de este título, no incluye a las
operaciones de compraventa de cosas muebles o prestaciones de servicios, en ambas
situaciones, no realizadas en el local, oficina o establecimiento, cuando la facturación se
efectúa en el momento de la entrega de los bienes o prestación del servicio objeto de la
transacción, en el domicilio del cliente o en un domicilio distinto al del emisor del
comprobante.
C - EMISIÓN DE COMPROBANTES
Art. 4° — Para confeccionar las facturas, recibos, notas de crédito y notas de débito
electrónicos originales, los sujetos obligados deberán solicitar a esta Administración Federal
el Código de Autorización Electrónico (C.A.E.) vía “Internet” a través del sitio “web”
institucional.
Dicha solicitud podrá efectuarse mediante alguna de las siguientes opciones:
a) El programa aplicativo denominado “AFIP DGI - RECE - RÉGIMEN DE EMISIÓN DE
COMPROBANTES ELECTRÓNICOS - Versión 4.0”, de acuerdo con lo establecido en la
Resolución General N° 2.485, sus modificatorias y complementarias.
b) El intercambio de información del servicio “web”, cuyas especificaciones técnicas se
encuentran publicadas en el sitio de este Organismo (http://www.afip.gob.ar), bajo las
siguientes denominaciones:
1. “RG 2485 Diseño de Registro XML V.2”.
2. “RG 2485 Manual para el Desarrollador V.2”.
Los sujetos que se encuentren utilizando una versión anterior, deberán adecuar sus sistemas
a fin de cumplir con la última actualización prevista.
c) El servicio denominado “Comprobantes en línea” para lo cual deberá contarse con “Clave
Fiscal” habilitada con Nivel de Seguridad 2, como mínimo, conforme a lo establecido por la
Resolución General N° 3.713.
Art. 5° — Cuando las facturas, recibos, notas de débito y de crédito, clase “B”, respalden
operaciones con consumidores finales no comprendidas por las disposiciones de la
Resolución General N° 3.561, en las que se haya entregado el bien o prestado el servicio en el
local, oficina o establecimiento, el emisor deberá entregar al consumidor la impresión de
dichos comprobantes.
D - SITUACIONES ESPECIALES
Art. 6° — Los contribuyentes que por las particularidades propias de su actividad y/o
específicas de su modalidad de facturación detecten posibles dificultades para dar
cumplimiento a la obligación dispuesta en el Artículo 1° de la presente, podrán exteriorizar
dicha situación ante esta Administración Federal desde el día 1 de abril de 2015 hasta el día
31 de mayo de 2015, ambos días inclusive.
A tal fin deberán:
a) Ingresar al servicio “Regímenes de Facturación y Registración (REAR/RECE/RFI)”, opción
“Empadronamientos REAR/RECE”, ítem “RG - Dificultades de Implementación” disponible en
el sitio “web” de este Organismo (http://www.afip.gob.ar), utilizando la respectiva “Clave
191
Fiscal” habilitada con Nivel de Seguridad 2, como mínimo, obtenida de acuerdo con lo
dispuesto por la Resolución General N° 3.713, y
b) detallar la problemática particular invocada, especificando los motivos por los cuales
manifiestan que los diseños de factura electrónica disponibles no se ajustan a su operatoria.
Esta Administración Federal podrá solicitar el aporte de documentación adicional que
respalde la dificultad invocada.
Aquellos contribuyentes que, conforme lo dispuesto en los párrafos precedentes, manifiesten
la imposibilidad de cumplir con la obligación establecida en el Artículo 1° de la presente,
quedarán exceptuados de cumplir con la misma cuando este Organismo se expida en tal
sentido, en particular o en general, sobre la problemática planteada.
Art. 7° — La opción de exteriorizar dificultades en la implementación prevista en el artículo
anterior, podrá ser gestionada por los entes con personería jurídica, que cuenten en su objeto
social con la representación del sector involucrado (vgr. Cámaras, Federaciones, Asociaciones,
etc.).
Art. 8° — Los sujetos que, por razones propias de la implementación del sistema de
facturación, se vean impedidos de cumplir con la obligación de ingresar al régimen a partir de
la fecha indicada en el Artículo 24, deberán exteriorizar dicha situación a través del servicio
previsto en el Artículo 6°, informando la fecha a partir de la cual darán cumplimiento a esta
obligación, la que no podrá ser posterior al día 1 de octubre de 2015.
E - DISPOSICIONES PARTICULARES
Art. 9° — Déjase sin efecto, a partir del día 1 de julio de 2015, el “Régimen de Emisión de
Comprobantes Electrónicos en Línea” (“R.C.E.L.”) —previsto en el inciso b) del Artículo 1° de
la Resolución General N° 2.485, sus modificatorias y complementarias— respecto de los
sujetos alcanzados por el presente título.
os responsables mencionados en el párrafo anterior, que a la fecha fijada se encuentren
incluidos en el citado régimen, en carácter opcional u obligatorio, serán migrados al “Régimen
de Emisión de Comprobantes Electrónicos” (“R.E.C.E.”) en carácter obligatorio.
Asimismo, se deja sin efecto, a partir de la fecha indicada en el primer párrafo, lo dispuesto en
el inciso a) del Artículo 4° Resolución General N° 2.485, sus modificatorias y complementarias.
TÍTULO II
SUJETOS EXENTOS EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
A - ALCANCE DEL RÉGIMEN

Art. 10. — Los sujetos que revistan la calidad de exentos frente al impuesto al valor agregado
podrán ejercer la opción de emitir comprobantes electrónicos originales en los términos de la
Resolución General N° 2.485, sus modificatorias y complementarias. De ejercer dicha opción,
quedarán obligados a emitir los documentos electrónicos alcanzados por el presente título
para respaldar todas las operaciones realizadas en el mercado interno.
B - COMPROBANTES ALCANZADOS
Art. 11. — Están alcanzados, los comprobantes que se detallan a continuación:
a) Facturas clase “C”.
b) Notas de crédito y notas de débito clase “C”.
c) Recibos clase “C”.
Art. 12. — Quedan exceptuados de la obligación dispuesta en el Artículo 10 las facturas o
documentos clase “C” que respalden operaciones con consumidores finales en las que se haya
entregado el bien o prestado el servicio en el local, oficina o establecimiento. En caso de optar
por la emisión electrónica de los citados comprobantes, el emisor deberá entregar al
consumidor la impresión de los mismos.
192
Asimismo, se exceptúa de la obligación de emisión de comprobantes electrónicos a las
operaciones de compraventa de cosas muebles o prestaciones de servicios, en ambas
situaciones, no realizadas en el local, oficina o establecimiento, cuando la facturación se
efectúe en el momento de la entrega de los bienes o prestación del servicio objeto de la
transacción, en el domicilio del cliente o en un domicilio distinto al del emisor del
comprobante.
No resulta de aplicación lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 4° de la Resolución General N°
2.485, sus modificatorias y complementarias, para los sujetos comprendidos en el Artículo 10
del presente título.
C - EMISIÓN DE COMPROBANTES
Art. 13. — Para confeccionar las facturas, notas de crédito y notas de débito y recibos
electrónicos originales, los sujetos incorporados al presente régimen, deberán solicitar a esta
Administración Federal el código electrónico de autorización de emisión (C.A.E.) vía “Internet”
a través del sitio “web” institucional.
a) El intercambio de información del servicio “web”, cuyas especificaciones técnicas se
encuentran publicadas en el sitio institucional (http://www.afip.gob.ar), bajo las siguientes
denominaciones:
1. “RG 2485 Diseño de Registro XML V.2.”.
2. “RG 2485 Manual para el Desarrollador V.2.”.
b) El servicio denominado “Comprobantes en línea” para lo cual deberá contarse con “Clave
C - DISPOSICIONES PARTICULARES
Art. 14. — Los contribuyentes mencionados en el Artículo 10 que ejerzan la opción para
emitir comprobantes electrónicos originales, no se encontrarán alcanzados por lo dispuesto
en el Título I de la Resolución General N° 3.685 (“Régimen de Información de Compras y
Ventas”).
TÍTULO III
EMISION DE COMPROBANTES ELECTRÓNICOS ORIGINALES
REGÍMENES ESPECÍFICOS
REEMPLAZO DE REGÍMENES INFORMATIVOS
A - ALCANCE. SUJETOS COMPRENDIDOS

Art. 15. — Los contribuyentes incluidos en el Anexo que se aprueba y forma parte de la
presente, sin distinción de su condición frente al impuesto al valor agregado, deberán emitir
comprobantes electrónicos originales, en los términos de la Resolución General N° 2.485, sus
modificatorias y complementarias, para respaldar todas sus operaciones realizadas en el
mercado interno.
B - EMISIÓN DE COMPROBANTES
Art. 16. — Para confeccionar los comprobantes electrónicos originales, los sujetos
incorporados al presente régimen, deberán solicitar a esta Administración Federal el código
electrónico de autorización de emisión (C.A.E.) vía “Internet” a través del sitio “web”
institucional.
193
a) El intercambio de información del servicio “web”, cuyas especificaciones técnicas se
encuentran publicadas en el sitio institucional (http://www.afip.gob.ar), bajo las siguientes
denominaciones:
1. “RG 2485 Diseño de Registro XML V.2.”.
2. “RG 2485 Manual para el Desarrollador V.2.”.
b) El servicio denominado “Comprobantes en línea” para lo cual deberá contarse con “Clave
C - REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES ELECTRÓNICOS ORIGINALES
Art. 17 — En los comprobantes electrónicos originales que se emitan con arreglo a lo previsto
en el presente título se deberán completar los campos que se identifican como “Adicionales
por R.G.” con los datos que se indican en el Apartado B del Anexo de la presente, según
corresponda.
D - SITUACIONES ESPECIALES
Art. 18. — En el supuesto que el contribuyente o sector alcanzado por el presente título, se
encuentre incluido en las situaciones especiales previstas en el Artículo 8° de esta resolución
general, podrá exteriorizarlas en los términos previstos en dicho artículo.
E - DISPOSICIONES PARTICULARES
Art. 19. — A partir del primer período mensual completo en que el responsable emita los
comprobantes electrónicos originales conforme la obligación dispuesta en el presente título,
queda eximido de continuar con el cumplimiento del régimen informativo previsto en las
resoluciones generales que se indican, para cada caso en el Anexo de la presente.
TÍTULO IV
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 20. — No obstante lo previsto en el primer párrafo del Artículo 8° de la Resolución

General N° 3.561, por las operaciones de venta de bienes a consumidores finales efectuadas a
través de Internet o en forma telefónica, se podrá optar por emitir comprobantes electrónicos
originales (factura electrónica), conforme a lo dispuesto en la Resolución General N° 2.904,
sus modificatorias y complementarias.
Art. 21. — Los responsables que se encuentren obligados a la emisión de comprobantes
electrónicos originales con especificaciones particulares deberán cumplir con los plazos y
condiciones previstos por la norma particular que los alcance.
Art. 22. — Las previsiones de la Resolución General N° 2.485, sus modificatorias y
complementarias, resultan de aplicación con relación a la autorización y emisión de
comprobantes electrónicos originales, respecto de las cuales no se establezca un tratamiento
específico en la presente.
Art. 23. — A partir de la vigencia de la presente, déjase sin efecto, de la Resolución General N°
2.485, sus modificatorias y complementarias, lo siguiente:
a) Los incisos b) y e) del Artículo 4°, debiendo observarse lo dispuesto en los Artículos 3° y 12
de la presente.
b) El Artículo 7°, quedando eximidos de dar cumplimiento al procedimiento de incorporación
al régimen de emisión de comprobantes electrónicos a partir de la aplicación de la presente
resolución general conforme el Artículo 24.
c) El Título III - “Régimen de Opcional de Emisión de Comprobantes Electrónicos”.
Art. 24. — Las disposiciones de esta resolución general entrarán en vigencia a partir del
segundo día hábil siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y resultarán de aplicación
para las solicitudes de autorización de emisión de comprobantes electrónicos que se efectúen
desde las fechas que, para cada caso, se indica:
194
a) Título I: 1 de julio de 2015.
b) Título II: 1 de abril de 2015.
c) Título III: 1 de julio de 2015.
Art. 25. — Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese. — Ricardo Echegaray.
ANEXO (Artículos 15, 17 y 19)
EMISIÓN DE COMPROBANTES ELECTRÓNICOS ORIGINALES
REGÍMENES ESPECÍFICOS
REEMPLAZO DE REGÍMENES INFORMATIVOS
A – ALCANCE
SUJETOS RESOLUCION GENERAL REQUIERE

RÉGIMEN DATOS
INFORMATIVO ADICIONALES
Empresas prestadoras de servicios de medicina Resolución General No

prepaga que realicen operaciones indicadas el N° 3.270
Artículo 3° de la Resolución General N° 3.270.
Galerías de arte, comercializadores y/o Resolución General No

intermediarios de obras de arte que reúnan la N° 3.730
condición de habitualidad establecida por el
Artículo 4° de la Resolución General N° 3.730, que
realicen las operaciones alcanzadas por el
Artículo 10 de la citada norma.
Establecimientos de educación pública de gestión Resolución General Sí: ver punto 1

privada incorporados al sistema educativo N° 3.368 del Apartado B
nacional en los niveles educación inicial,
educación primaria y educación secundaria que
realicen las operaciones indicadas en el Artículo
3° de la Resolución General N° 3.368.
Personas físicas, sucesiones indivisas y demás Resolución General Sí: ver punto 2
sujetos que resulten locadores de inmuebles N° 2.820, sus del Apartado B
rurales, de acuerdo al punto 2, del inciso b) del modificatorias y su
Artículo 2° de la Resolución General N° 2.820, sus complementaria
modificatorias y su complementaria.
Sujetos que administren, gestionen, intermedien Resolución General Sí: ver punto 3
o actúen como oferentes de locación temporaria N° 3.687 del Apartado B
de inmuebles de terceros con fines turísticos o
titulares de inmuebles que efectúen contratos de
195
locación temporaria de dichos inmuebles con
fines turísticos.
B - REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES ELECTRÓNICOS ORIGINALES

Los sujetos mencionados en el apartado anterior, cuando tramiten el código de autorización
para los comprobantes electrónicos originales (C.A.E.), deberán consignar en los campos que
se identifican como “Adicionales por R.G.”, la información que, para cada caso, se indica a
continuación.
1 - Establecimientos de educación pública de gestión privada
Se deberán emitir los comprobantes electrónicos en forma separada por actividad
comprendida o no comprendida dentro del Régimen de Información pertinente:
a) Actividades no comprendidas: Código de identificación “10” - Dato “0” - cero.
b) Actividades comprendidas Código de identificación “10” - Dato “1” - uno.
Asimismo, se deberá identificar al titular del pago de la siguiente forma:
a) Código de Identificación “10.11” - Dato a ingresar: Tipo de Documento.
b) Código de Identificación “10.12” - Dato a informar: Número de Documento.
2 - Operaciones económicas vinculadas con bienes inmuebles
comprendida o no comprendida dentro del Régimen de Información de la Resolución General
pertinente:
b) Actividades comprendidas: Código de identificación “11” - Dato “1” - uno.
3 - Locación temporaria de inmuebles con fines turísticos
comprendida o no comprendida dentro del Régimen de Información de la Resolución General
pertinente:
b) Actividades comprendidas: Código de identificación “12” - Dato “1” - uno.
196
REGISTRACION
LIBROS
LOS COMPROBANTES
SERAN REGISTRADOS EN
REGISTROS
MANUAL
FORMAS DE
REGISTRACION
SISTEMAS
COMPUTARIZADOS
LUGAR EN DONDE DEBEN ESTAR LOS LIBROS Y

REGISTROS: DOMICILIO FISCAL DEL
CONTRIBUYENTE
AUTORIZADOS
POR LA
SUJETOS QUE UTILIZARÁN L.S.C. (19550)
CONFECCIONEN LIBROS O y/o
ESTADOS MEDIOS CÓDIGO
CONTABLES
DE COMERCIO
QUE CUMPLAN
SUJETOS QUE CON LAS
NO UTILIZARÁN FORMALI-DADES
CONFECCIONEN LIBROS O DEL CODIGO
ESTADOS REGISTROS COMERCIO
CONTABLES Art. 54, p.1, 2 , 3,
4y5
EN EL CASO DE REGISTRACION MANUAL: LOS LIBROS Y

REGISTROS DEBERAN ESTAR FOLIADOS Y
ENCUADERNADOS
197
UNA
PREIMPRESA
AL MOMENTO
REGISTRACION LAS HOJAS DE LA
MEDIANTE CONTENDRAN ADQUISICION
SISTEMAS DOS
COMPUTARI- NUMERACIONES OTRA
ZADOS ASIGNADA POR
EL SISTEMA.
CONSECUTIVA
Y
PROGRESIVA
CONSERVACIÓN:
LAS HOJAS SERAN CONSERVADAS, ORDENADAS EN
FORMA CORRELATIVA Y ENCUADERNADAS POR LOTE
DE HASTA 100 HOJAS POR SEMESTRE CALENDARIO,
CUANDO EN DICHO LAPSO NO SE ALCANCE LA CITADA
CANTIDAD.
LAS ENCUADERNACIONES DEBEN ESTAR A

DISPOSICIÓN DEL PERSONAL FISCALIZADOR
A PARTIR DE LOS 15 DIAS POSTERIORES A
AQUEL EN QUE SE HAYA ALCANZADO EL
LIMITE O CUMPLIDO EL PLAZO CITADO
PRECEDENTEMENTE
198
PLAZOS PARA REGISTRAR
COMPROBANTES
EMITIDOS Y RECIBIDOS EN
SI ES CADA MES CALENDARIO
RESPONSABLE HASTA EL DIA HABIL
INSCRIPTO INMEDIATO ANTERIOR
ANTE EL IVA –DEL MES INMEDIATO
SIGUIENTE- AL
VENCIMIENTO DE LA DDJJ
RESPECTIVA
RESTO DE LOS CONTRIBUYENTES Y

RESPONSABLES: DENTRO DE LOS PRIMEROS
15 DIAS CORRIDOS DEL MES INMEDIATO
SIGUIENTE DE SU EMISIÓN O RECEPCIÓN.
MODALIDADES DE REGISTRACIÓN.
SITUACIONES ESPECIALES
 REGISTRACIÓN CENTRALIZADA DE
COMPROBANTES.
 REGISTRACIÓN DE NOTAS DE CRÉDITOS, DÉBITOS

O DOCUMENTOS SIMILARES.
 REGISTRACIÓN EN FORMA GLOBAL DIARIA.
199
 REGISTRACIÓN DE COMPROBANTES QUE POSEEN
DISCRIMINADO EL IVA.
 REGISTRACIÓN DE TIQUES
REGISTRACIÓN EN FORMA
GLOBAL DIARIA
1. SUJETOS EXCEPTUADOS DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR
COMPROBANTES.
2. OPERACIONES DE CONTADO REALIZADAS CON

CONSUMIDORES FINALES
3. COMPROBANTES CLASE “A” o “C” EMTIDOS.
4. COMPROBANTES CLASE “B” o “C” RECIBIDOS DE TERCEROS

EN EL CURSO DEL MES ANTERIOR.
1. SON: b) PRESTADORES DE SERVICIOS DE CORREO; c)

EMPRESAS DE SERVICIOS DE TELEFONO PÚBLICO; e)
TRANSPORTE PÚBLICO; f) LOS PRODUCTORES PRIMARIOS; g)
EMPRESA DE ESPECTÁCULOS PUBLICOS; h) CONCESIONARIOS
BILLETES DE LOTERÍA; j) HONORARIOS VÍA JUDICIAL; n)
AQUELLOS QUE NO SEAN RESPONSABLES INSCRIPTOS.
2. COMPROBANTES CLASE “B” o “C” EMITIDOS POR

OPERACIONES DE CONTADO CON CONSUMIDORES FINALES
SIEMPRE QUE SU IMPORTE NO SUPERE LOS $ 1.000.
200
3. COMPROBANTES CLASE “A” o “C” –no
comprendidos en el punto anterior- EMITIDOS POR
OPERACIONES REALIZADAS EN EL DIA POR UN
IMPORTE INFERIOR O IGUAL A $ 300.- LA
REGISTRACION SE REALIZARÁ SIN IDENTIFICAR AL
CLIENTE.
4. COMPROBANTES CLASE “B” o “C”, RECIBIDOS POR

OPERACIONES CON TERCEROS EN EL CURSO DE
CADA MES.
RÉGIMEN DE INFORMACIÓN
CÓDIGO QUE
IDENTIFICA EL
LUGAR O PUNTO DE
FORMULARIO SE
VENTA QUE
INFORMA-
DE DDJJ RÁ RESPALDAN LAS
446/C A LA AFIP OPERACIONES
REALIZADAS Y/O
TRASLADO Y
ENTREGA DE
PRODUCTOS.
201
INICIO DE ACTIVIDADES
CON TRES DÍAS HÁBILES
DE ANTICIPACIÓN
HABILITACIÓN DE
SUCURSAL, AGENCIA,
LOCAL O PUNTO DE
VENTA, CON TRES DÍAS
CUANDO
HÁBILES DE
CORRESPONDE
ANTICIPACIÓN AL
PRESENTAR
INICIO.
EL 446/C
CIERRE O BAJA DE CASA
CENTRAL O MATRIZ,
SUCURSAL, AGENCIA O
PUNTO DE VENTA
DENTRO DE LOS CINCO
DÍAS HÁBILES
INMEDIATOS SIGUIENTES.
SE CONSIDERA BAJA O CIERRE:

EL TRASLADO DE OPERACIONES DENUNCIADO A
OTRA LOCALIDAD, BARRIO O PARAJE O CUANDO
DICHO TRASLADO SE PRODUZCA A MAS DE 5 KM. DE
SU ANTERIOR UBICACIÓN
202
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE FACTURAR EL IMPUESTO
Los Responsables Inscriptos que por sus operaciones con otros Responsables Inscriptos no
cumplan con las disposiciones de la ley quedan comprendidos en las disposiciones del
Artículo 41 que establece:
“El incumplimiento de las obligaciones establecidas en el artículo 37 hará presumir, sin
admitir prueba en contrario, la falta de pago del impuesto, por lo que el comprador, locatario o
prestatario no tendrá derecho al crédito a que hace mención el artículo 12.
Lo dispuesto precedentemente no implica disminución alguna de las obligaciones de los demás
responsables intervinientes en las respectivas operaciones.”
203
ANEXO: FALLOS
CREDITO FISCAL ~ DETERMINACION DE OFICIO ~ DETERMINACION DEL TRIBUTO ~
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ~ IMPUGNACION DEL CREDITO FISCAL ~ PROVEEDOR
Tribunal: Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso administrativo Federal, sala
I(CNFed Contencioso administrativo)(Sala I)
Partes: Cremer y Asociados SA (TF 36791-I) c. Dirección General Impositiva s/ recurso
directo de organismo externo
Hechos:
En el marco de una fiscalización, el Fisco detectó irregularidades en determinados
proveedores que figuraban en las facturas presentadas por el contribuyente. En consecuencia,
procedió a impugnar el crédito fiscal exteriorizado en sus declaraciones juradas del IVA, por
considerar que los sujetos carecían de capacidad económica y/o operativa. El Tribunal Fiscal y
la Cámara, a su turno, confirmaron el ajuste fiscal.
Sumarios:
1. La determinación de oficio del impuesto al valor agregado efectuado por el Fisco, al
impugnar el crédito fiscal derivado de operaciones realizadas con proveedores apócrifos,
debe ser confirmada, pues la Administración Fiscal desplegó una tarea de fiscalización y
examen de los elementos colectados por la inspección que permiten tener por acreditada la
falta de vinculación entre la documentación que respalda las operaciones efectuadas y los
sujetos que figuran en ella, por carecer éstos de capacidad operativa y/o financiera para
poner a disposición del contribuyente el volumen de mercadería comercializada que
denuncia.
Jurisprudencia Relacionada(*)
Igual Sentido
[1] CNFed. Cont. Adm., sala IV, 21/03/2017, “Leonardo Martino SRL c. Dirección
General Impositiva s/ recurso directo de organismo externo”, AR/JUR/9680/2017.
(*) Información a la época del fallo
Texto Completo: 2ª Instancia. - Buenos Aires, octubre 26 de 2017.

Considerando: I. Que a fs. 261/264 el Tribunal Fiscal de la Nación confirmó —con costas—
la res. 36/2012, emitida por la División Resoluciones de la Dirección Regional Devoluciones a
Exportadores de la AFIP - DGI, en virtud de la cual se determinó de oficio el IVA
correspondiente a los períodos fiscales 05/2006, 02/2007 a 05/2007, 10/2007, 03/2008 a
05/2008, 07/2008 a 09/2008, 11/2008 y 05/2009 —por disminución del crédito fiscal y
saldos técnicos— y se intimó a la responsable para que rectifique las declaraciones juradas
del gravamen.
II. Que para así decidir desarrolló las siguientes consideraciones:
204
i) La impugnación de los proveedores —en que se funda el ajuste fiscal— ha sido
adecuadamente ponderada por el organismo recaudador. La fiscalización demostró la
existencia concomitante de una serie de indicios comprobados, graves y precisos, que llevan a
presentar un cuadro de serios reparos respecto de la validez de las facturas y la existencia de
las operaciones cuestionadas, lo que permite concluir que los sujetos con los que comercializó
eran ficticios.
ii) Incumbía a la actora, en ejercicio de su derecho de contradicción, acreditar la veracidad
de sus dichos, esto es, probar fehacientemente la existencia de sus proveedores, no de su
situación fiscal o, en definitiva, su identidad.
iii) No basta con acreditar que las operaciones se encuentran registradas en la contabilidad
de la responsable, o que los documentos que las respaldan cumplen con las formalidades
exigidas por las normas vigentes, sino que resulta imprescindible que se demuestre su
materialidad.
iv) La sola presentación de los instrumentos que acreditan que comercializó con
determinados sujetos no es idónea, dados los elementos colectados por la inspección
actuante, para rebatir el criterio fiscal —falta de capacidad operativa y/o económica de sus
proveedores para poner a disposición los bienes y/o servicios reflejados en las facturas
impugnadas—.
III. Que, disconforme, la parte actora interpuso recurso de apelación —fundado a fs.
270/276, que fue replicado a fs. 279/284 vta.—.
Insistió en que se encuentran acreditadas las operaciones impugnadas por el Fisco
Nacional. Sostuvo que con la prueba aportada demostró que a la fecha de realización de las
transacciones cuestionadas: i) las facturas contaban con la CAI vigente; ii) de “las bases de
datos” de la AFIP - DGI no surgían irregularidades con relación a sus proveedores; iii) los
proveedores se encontraban “activos” en el Registro de Operadores de Granos; iv) las cartas
de porte emitidas por la ONCCA dan cuenta del volumen de mercadería transportada y
entregada; y v) la inclusión de los proveedores en la base “e-APOC” fue efectivizada con
posterioridad a la celebración de las operaciones impugnadas.
Por otra parte, señaló que la sentencia dictada por el tribunal a quo omitió ponderar uno
de los agravios desarrollados en el recurso incoado y los elementos de prueba decisivos para
la resolución de la controversia planteada.
Sobre el punto, recordó que el Fisco Nacional impugnó e intimó créditos fiscales
correspondientes al IVA por la suma de $ 913.771. Sin embargo, alegó que se encuentra
acreditado en autos, mediante peritaje, que el 77,32% del monto objetado —que representa la
suma de $ 706.554,03—, se encontraba integrado a las arcas fiscales producto de la aplicación
del régimen de retención sufrido (SICORE) en oportunidad de realizar los pagos a los
proveedores cuestionados.
Advirtió que mediante la confirmación del ajuste por parte del tribunal de origen se está
convalidando un enriquecimiento en favor del Fisco Nacional sin que ninguna norma jurídica
lo avale.
IV. Que, con posterioridad, radicada la causa en esta instancia, se presentó a fs. 326/333 el
205
apoderado de la parte actora y acompañó dictamen emitido por la Procuración General de la
Nación en la causa “Compañía Argentina de Granos SA”, de fecha 08/11/2016, dado que —
según sus dichos— guarda íntima relación con la cuestión aquí debatida.
Siguiendo el razonamiento expuesto por la señora procuradora fiscal, y en virtud de la
prueba rendida en autos, solicitó que ante el hipotético caso de que se confirme la sentencia
apelada se ordene la restitución del monto de $ 706.554,63, correspondiente a la sumas
retenidas por el régimen “SICORE”, más sus intereses resarcitorios, o bien se reliquide el
monto intimado por la AFIP en la resolución cuestionada y se proceda a su disminución por
compensación de las sumas ingresadas por las retenciones efectuadas.
V. Que, finalmente, a fs. 287 la parte actora apeló los honorarios regulados a fs. 286 a favor
de los profesionales intervinientes por el Fisco Nacional, por considerarlos “altos”.
VI. Que, con relación a la cuestión de fondo, cabe recordar que las presentes actuaciones
tienen su origen en la fiscalización iniciada a la contribuyente, en virtud de la cual se
detectaron ciertas irregularidades en determinados proveedores que figuran en las facturas
presentadas por la actora. En virtud de ello, el organismo fiscal procedió a impugnar el crédito
fiscal exteriorizado en sus declaraciones juradas del IVA, por considerar que los sujetos
observados carecían de capacidad económica y/ u operativa para poner a disposición el
volumen de bienes reflejados en los documentos respaldatorios aportados.
En efecto, la inspección actuante reveló anomalías en los siguientes proveedores:
1. “Agromarket SRL”: el proveedor no fue localizado en el domicilio fiscal denunciado ante
la AFIP; su actividad económica declarada ante el organismo fiscalizador es “Cultivo de
legumbres secas. Venta al por mayor de cereales. Venta al por mayor de semillas. Venta al por
mayor de materias primas agrícolas y de la silvicultura”, sin embargo no posee propiedades
inmuebles y/o maquinarias agrícolas afines con la actividad denunciada; declara tener
empleados en relación de dependencia, realizando las presentaciones en forma discontinua;
presenta declaraciones juradas correspondientes al impuesto a las ganancias (2003 a 2007),
impuesto a los bienes personales (2006 y 2007), impuesto a la ganancia mínima presunta
(2006 y 2007) e IVA (01/2003 a 06/2009), mas no registra pagos en ninguno de esos
gravámenes; los socios que integran la sociedad no fueron localizados en ninguno de los
domicilios declarados; según tareas de fiscalización de la Dirección Regional Resistencia
existen indicios que la sociedad y sus socios, interrelacionados con otras sociedades y terceros
insolventes, integran una usina de facturas apócrifas.
2. “Daniel Ramón Ledda”: el proveedor no acreditó fehacientemente el arriendo de los
campos que dice destinar a la actividad declarada ante la AFIP; no probó que cuenta con mano
de obra para el desarrollo de la actividad primaria denunciada o que contrató servicios de
terceros para su desarrollo; no posee registros de las dos camiones de los que denuncia ser
titular, como así tampoco justifica el alquiler de vehículos para el transporte de la mercadería
comercializada; no acreditó con documentación respaldatoria la existencia de la maquinaria y
las herramientas que informó utiliza para desplegar su actividad.
3. “Agroargentina SRL”: el proveedor no fue localizado en el domicilio fiscal denunciado;
declara como actividad la “Venta al por mayor en comisión o consignación de cereales”, sin
embargo el contrato de alquiler de la planta de acopio, en virtud del cual es habilitado para
206
operar en el Registro respectivo, es apócrifo; la planta de acopio posee una capacidad máxima
estimada que no permite justificar el movimiento de granos declarados por el contribuyente;
de los datos obrantes en la base “e-Fisco” se desprende que el 62% de las ventas del
proveedor fueron efectuadas en el carácter de “productor”, no declarando inmuebles rurales
propios o arrendados, ni maquinarias agrícolas, o de prestación de servicios afines con su
actividad.
4. “Castagnola SRL”: no fue posible localizar la planta de acopio informada, solamente se
pudo constatar la existencia en la zona una planta de silos abandonada; tampoco se pudo
localizar a los socios y/o responsables de la firma, ni en el domicilio fiscal ni en comercial,
como así tampoco en los domicilios particulares de las personas que integran la sociedad; no
aportó documentos que acrediten la actividad denunciada; de los registros del organismo
recaudador surge que omitió practicar retenciones en el impuesto a las ganancias y en el IVA
por las operaciones declaradas, de conformidad con los regímenes vigentes.
5. “Rafael Orlando Ferreyra”: se constató en el domicilio fiscal denunciado que no se
desarrolló la actividad declarada; se verificó que el proveedor omitió actuar como agente de
retención y percepción en el impuesto a las ganancias y en el IVA sobre los granos adquiridos
o liquidados en consignación que luego comercializó; se detectó el uso indebido de cartas de
porte; no justificó el volumen de granos que dice haber acopiado y comercializado.
Las circunstancias apuntadas permiten inferir que la Administración Fiscal desplegó una
minuciosa tarea de fiscalización y un exhaustivo examen de los elementos colectados durante
la inspección realizada a la contribuyente y a sus proveedores. Ponderación que permite tener
por acreditada la falta de vinculación entre la documentación que respalda las operaciones
efectuadas y los sujetos que figuran en ellas, por carecer éstos de capacidad operativa y/o
financiera para poner a disposición de la actora el volumen de mercadería comercializada que
denuncia. En otras palabras, las irregularidades detectadas con relación a los proveedores que
figuran en las facturas no permiten identificar al real beneficiario de los pagos efectuados.
Por su parte, la actora no logró rebatir los argumentos que otorgan sustento al criterio
fiscal. Tampoco aportó elementos suficientes que permitan individualizar al verdadero
beneficiario de las erogaciones realizadas. Por el contrario, insistió a lo largo de su memorial
en que la documentación que respalda las operaciones efectuadas con los proveedores
impugnados cumple con las formalidades exigidas en las normas vigentes.
Al respecto, debe señalarse que la determinación del tributo no se funda en las
formalidades que deben cumplir los documentos exigidos por el Fisco Nacional y que se
vinculan con la materia imponible, como así tampoco en el respeto de las obligaciones fiscales
por parte de los sujetos con quienes denuncia que contrató, sino que, por el contrario, la
resolución impugnada encuentra sustento en la mecánica propia del impuesto.
En efecto, del juego armónico de los arts. 12, 37 y 41 de la ley del IVA, es posible inferir que
la procedencia del cómputo del crédito fiscal está condicionada —entre otros requisitos— a
que el impuesto sea facturado y discriminado en un todo de acuerdo con las normas vigentes
sobre emisión de comprobantes y, como derivación lógica de ello, que el crédito fiscal
responda a una operación gravada, es decir que se hubiera generado en el vendedor el
respectivo hecho imponible de acuerdo con lo previsto en los arts. 5° y 6° de la ley del
207
gravamen.
Tiene dicho la Corte Suprema que el derecho al cómputo del crédito fiscal en el IVA queda
subordinado a la circunstancia de que el hecho imponible se haya perfeccionado respecto de
los vendedores de los bienes, extremo que no se cumple en las presentes actuaciones, pues,
como ya se indicó, la responsable no logró acreditar que los proveedores impugnados hayan
realizado las operaciones de venta que reflejan las facturas aportadas (causa “Feretti, Félix
Eduardo”, pronunciamiento del 10/03/2015).
En tal línea de razonamiento, y dada la orfandad de pruebas aportadas por la parte actora,
corresponde confirmar el criterio fiscal en cuanto determinó de oficio el IVA por los períodos
fiscales involucrados en autos.
VII. Que la solicitud de que se restituyan las retenciones practicadas por las operaciones
celebradas con los proveedores cuestionados en autos, no puede prosperar. Ello es así, dado
que ante el rechazo del recurso interpuesto, en los términos del art. 76, inc. b), de la ley
11.683, no corresponde examinar la pretensión subsidiaria perseguida por la actora, esto es,
transformar la acción que le fue adversa en una demanda de repetición de las sumas que alega
hacer ingresado indebidamente.
VIII. Que en lo atinente al recurso de apelación interpuesto a fs. 287 contra la resolución de
fs. 286, en función de la naturaleza del proceso, su monto —para el que cabe estar a la suma
que en concepto de impuesto fue objeto de cuestionamiento ante el Tribunal Fiscal—, las tres
etapas procesales cumplidas, lo resuelto en el pronunciamiento de fs. 261/264, ponderando el
mérito, la calidad y la extensión de la labor desarrollada a luz del resultado obtenido,
corresponde confirmar los honorarios establecidos en las sumas de pesos ... ($ ...) a favor del
Dr. C. M. y pesos ... ($ ...) a favor de la Dra. N. E. Y. por su actuación ejerciendo la
representación procesal y dirección legal del Fisco Nacional —DGI— en la instancia anterior
(arts. 6°, 7°, 9°, 19, 37, 38 y demás ccds. del Arancel de Abogados y Procuradores).
En función de la calidad y extensión del informe pericial obrante a fs. 197/225 vta.,
ponderando el criterio que indica que los emolumentos de los auxiliares de justicia deben
guardar, como regla, una adecuada proporción con los correspondientes al resto de los
profesionales intervinientes durante la sustanciación del proceso, se confirman en la suma de
pesos ... ($ ...) los honorarios establecidos a favor del CPN M. O., perito contador propuesto por
la parte demandada, (art. 3°, inc. g), del dec. 16.638/1957 y doctr. Fallos 300:70, entre otros).
Sobre pautas análogas, en lo pertinente, a las precedentemente enunciadas, se establece en
la suma de pesos ... ($ ...) los emolumentos a favor del profesional interviniente por el Fisco
Nacional por las tareas cumplidas ante esta Alzada (arts. 14 y demás ccds. del Arancel citado).
Por todo lo expuesto, este tribunal resuelve: 1) desestimar el recurso de apelación
interpuesto por la actora y, en consecuencia, confirmar el pronunciamiento de fs. 261/264 en
cuanto fue materia de agravios, con costas, por no mediar motivos para su dispensa (conf. art.
68, párr. primero, del Cód. Proc. Civ. y Com. de la Nación); y 2) fijar los honorarios de
conformidad con lo decidido en el punto VIII. El Dr. Carlos Manuel Grecco integra esta sala en
los términos de la Acordada 16/2011 de esta Cámara. Regístrese, notifíquese y,
oportunamente, devuélvase. — Clara Do Pico. — Manuel Grecco. — Rodolfo E. Facio.
208
MATERIAL ELABORADO POR EL CONTADOR OSVALDO GONZALES
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224
CAPÍTULO III
Contenidos:
1. Habitualidad en la compraventa de Bienes Usados a Consumidores Finales.
2. Comisionistas o Consignatarios. Intermediarios. Concesiones de Explotación.
3. Explotaciones Agropecuarias. Contratos aplicables a la actividad
4. Exportaciones. Régimen Especial. Reintegro.
5. Actividades de Transporte de Cargas y Pasajeros
225
III.1. HABITUALISTAS EN LA COMPRA VENTA DE BIENES USADOS A CONSUMIDORES
FINALES77
ARTICULO 18 DE LA LEY DE I.V.A.:

“Los Responsables cuya actividad habitual sea la compra de bienes usados a consumidores
finales para su posterior venta o la de sus partes, podrán computar como crédito de impuesto el
importe que surja de aplicar sobre el precio total de su adquisición el coeficiente que resulte de
dividir la alícuota vigente a ese momento por la suma de 100 (cien) más dicha alícuota.
El referido cómputo tendrá lugar siempre que el consumidor suscriba un documento que, para
estos casos, sustituirá el empleo de la factura y en el que deberá individualizarse correctamente
la operación, de acuerdo a los requisitos y formalidades que al respecto establezca la Dirección
General Impositiva.
En ningún caso el crédito de impuesto a computar, conforme a lo establecido en el presente
artículo, podrá exceder el importe que resulte de aplicar la aludida alícuota sobre el 90 %
(noventa por ciento) del precio neto en que el revendedor efectúe la venta.
Cuando por aplicación de las disposiciones del párrafo anterior se determine un excedente en el
crédito fiscal oportunamente computado, dicha diferencia integrará el débito fiscal del mes al
que corresponda la operación de venta que le dio origen.”
Se dijo que el cómputo del Crédito Fiscal por un Responsable Inscripto será procedente
siempre que el mismo cumpla ciertos requisitos; uno de ellos que sea facturado por otro
Responsable Inscripto.
Si un Responsable Inscripto compra a un consumidor final un bien usado, este último no le
facturará ni discriminará impuesto alguno.
El artículo precedente establece una situación especial que posibilita el cómputo del Crédito
Fiscal por parte de los compradores habitualistas de bienes de uso a Consumidores Finales.
O sea que, Responsables Inscriptos dedicados a esta actividad puedan computar Crédito Fiscal
por compra de bienes usados adquiridos a consumidores finales.
De lo contrario estos sujetos (especialmente Mercado de automóviles, antigüedades y
electrodomésticos) se verían afectados con un trato inequitativo sino tuvieran la posibilidad
de tal cómputo.
77
Capítulo VIII
226
Límite en el cómputo del crédito fiscal en la compraventa de bs usados:
Para evitar que se originen saldos a favor el legislador estableció un límite. El artículo
18 de la ley no permite que el monto de impuesto a computar sea superior al que
resulte de aplicar la alícuota del impuesto sobre el 90 % del precio neto de venta.
La ley fija para el cómputo del Crédito Fiscal, que se efectué en el mes de suscribir el
documento de compra del bien usado.
Se debe hacer el siguiente cálculo:
Primero se compra un bien usado:
Precio neto de compra x 0,21 = Credito Fiscal (Debo controlarlo con el limite cuando
vendo este bien)
Luego vendo el mismo bien usado:

Precio neto de venta x 0,21 = Debito Fiscal
Límite:
Precio neto de venta x 0,90 x 0,21 = Limite al Credito Fiscal.
Es el habitualista quien, de acuerdo al precio

total pagado al consumidor final, deberá
determinar el Crédito Fiscal que podrá
Tres computar.
características
específicas S/ La operación debe ser respaldada mediante la
artículo 18 utilización de un documento que contenga
determinada formalidades.
El monto del Crédito Fiscal determinado tendrá

un tope máximo para su cómputo.
227
1. Condición de habitualista: el sujeto se dedique frecuentemente a la compra-venta de
este tipo de bienes.
2. Cómputo del Crédito Fiscal:

El Crédito Fiscal a computar surgirá del precio pagado por el habitualista al consumidor final.
Deberá determinar el precio neto gravado (depurando el impuesto contenido en el precio
pactado) y aplicar sobre este la alícuota vigente al momento de realizar la operación de
acuerdo como sigue.
$ total de adquisición x alícuota

__________________________________________ = Crédito Fiscal a computar
100 + alícuota vig. a la fecha de compra
Por Ejemplo: el habitualista compra el 02/09/12 a un consumidor final por un valor total de $
3500 un bien de antigüedad.
En la Declaración Jurada del mes 09/12 el Crédito Fiscal a computar será:
$ 3500 x 0.21 = $ 607

1.21
Es un régimen de excepción. Permite computar Crédito Fiscal presumido por la misma ley.
Aquí no se cumple lo del artículo 12 de la ley de estar facturado. El artículo 59 del Decreto
Reglamentario salvó esta cuestión y dice que se considera como impuesto facturado.
Artículo 59 del decreto reglamentario: “El crédito que resultare por aplicación del artículo
18 de la ley se considerará, a todos los efectos, como impuesto facturado a los responsables,
estando sujeto su cómputo a las disposiciones que en la ley y este reglamento rigen el crédito
fiscal; tales fines se entenderá como monto neto de la operación, el precio neto que corresponda
por aplicación del citado artículo.”
228
III.2. INTERMEDIARIOS
Para este tema analizaremos el Artículo 20 (comisionistas o consignatario) y el artículo 21

(Intermediarios que actúen por cuenta y en nombre de terceros) de la ley de I.V.A.:
Comisionistas:
Artículo 20 de la ley de I.V.A.:
“Quienes vendan en nombre propio bienes de terceros —comisionistas, consignatarios u
otros—, considerarán valor de venta para tales operaciones el facturado a los compradores,
siendo de aplicación a tal efecto las disposiciones del artículo 10. El crédito de impuesto que
como adquirentes les corresponda, se computará aplicando la pertinente alícuota sobre el valor
neto liquidado al comitente, quien será considerado vendedor por dicho importe, salvo que este
último fuese un responsable no inscripto, en cuyo caso no habrá lugar a dicho crédito.
Para el cómputo de los valores referidos no se considerará el impuesto de esta ley.
Serán tenidos por vendedores de los bienes entregados a su comitente, quienes compren bienes
en nombre propio por cuenta de éste, considerándose valor de venta el total facturado al
comitente y aplicándose a tales efectos las disposiciones del artículo 10. Su crédito de impuesto
por la compra se computará de conformidad con lo dispuesto en el artículo 12.
En ambos casos son de aplicación las demás disposiciones referidas al cómputo del crédito
fiscal que no se opusieran a lo previsto en el presente artículo.”
DR. ARTÍCULO 60.- El crédito de impuesto que como adquirentes les corresponda a los
responsables indicados en el primer párrafo del artículo 20 de la ley, será computable en la
medida en que el mismo sea consignado por separado en la liquidación que aquéllos
practiquen al comitente inscripto, e integre los montos que por la operación se le abonaren a
éste.
Mandatarios:
Artículo 21 de la Ley de I.V.A.:
“Cuando los intermediarios que actúen por cuenta y en nombre de terceros, efectúen a nombre
propio gastos reembolsables por estos últimos que respondan a transacciones gravadas y no
beneficiadas por exenciones, deben incluir a dichos gastos en el precio neto de la operación a que
se refiere el artículo 10, facturando en forma discriminada los demás gastos reembolsables que
hubieran realizado. Asimismo, a fin de determinar el impuesto a su cargo computarán el crédito
fiscal que aquellas transacciones originen, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 12.
En el supuesto previsto en el párrafo precedente, los responsables inscriptos que
encomendaron la intermediación, computarán, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo citado
en último término en dicho párrafo, el importe discriminado en la factura o documento
equivalente en concepto de impuesto de la presente Ley.”
La Ley de I.V.A. prevé una determinación especial del Débito Fiscal y Crédito Fiscal para
quienes vendan y/o compren en nombre propio bienes de terceros.
Y para quienes: actúen en nombre propio y por cuenta de terceros.
La ley define como comisionistas, consignatarios u otros (Artículo 20) a los intermediarios
que intervengan comprando o vendiendo en nombre propio por cuenta de terceros y como
mandatarios a aquellos que actúen comprando o vendiendo a nombre de terceros y por
cuenta de terceros (Artículo 21).
En En la venta o Bienes o Se llaman

nombre en la compra servicios Comisionistas o
propio. Consignatarios
229
Quienes
actúen: Por cuenta de terceros
En En la venta o en Bienes o Se llaman

nombre la compra servicios Mandatarios
de
terceros.
III.2.1. INTERMEDIARIOS QUE ACTUEN EN NOMBRE PROPIO Y POR CUENTA DE

TERCEROS78
Se denominan Comisionistas o Consignatarios.

Se desagregarán en operaciones de Compra y Venta.
Comisionistas o Consignatarios
 VENTA EN NOMBRE PROPIO BIENES POR CUENTA DE TERCERO
Artículo 4, inciso b) de la Ley: Son sujetos pasivos
Compra el bien al Venta del bien
COMITENTE INTERMEDIARIO COMPRADOR
Le genera Crédito Fiscal Le genera Débito Fiscal
En esta operación intervienen tres tipos de sujetos

1. El intermediario, comisionista o consignatario, que es quien realiza una operación de
venta por cuenta de un tercero.
2. El tercero, comitente, es quien encarga al intermediario que actué por su cuenta en la
operación de venta.
3. Un sujeto comprador o tercero adquirente de los bienes.
Para la ley, no es solo una simple compraventa sino que se producen dos operaciones:
1. La compra del bien por parte del intermediario al comitente.
2. La venta del intermediario al tercero comprador.
El fin que se persigue es que quede alcanzado con el I.V.A. el servicio prestado por este tipo de
intermediarios. Es decir que las comisiones que perciban queden gravadas.
78
Capítulo XII
230
Siguiendo el cuadro vemos.
El Crédito Fiscal a computar surgirá de aplicar la alícuota a la cual se encuentra gravada la
operación sobre el valor neto liquidado al comitente, siendo este último el precio pactado con
el comitente menos la comisión convenida, como así también menos los gastos incurridos que
estuvieran a cargo del comitente.
231
Monto Calidad del sujeto a quien vende Debito fiscal
Imponible
Facturado Inscripto Monto Imponible x alícuota

por la
venta Monotributista, Consumidor Final, Monto Imponible x alícuota
Sujeto Exento o Sujeto No Alcanzado 1+ alícuota
Calidad del comitente Monto Imponible Crédito Fiscal
Inscripto Valor neto liquidado al Monto Imponible x alícuota

comitente
Monotributista o Exento --------------------------- -------------------------
Entonces:
PN: Precio pactado – comisión estipulada – gastos a cargo del comitente
CF: PN x alícuota alcanzada la operación.
El artículo 60 del Decreto Reglamentario (Comisionistas o Consignatarios) dice: “El crédito
de impuesto que como adquirentes les corresponda a los responsables indicados en el primer
párrafo del artículo 20 de la ley, será computable en la medida en que el mismo sea consignado
por separado en la liquidación que aquéllos practiquen al comitente inscripto, e integre los
montos que por la operación se le abonaren a éste.”
Aclara que el crédito fiscal como adquirente de los bienes que corresponda a intermediarios,
sería computable en la medida que el mismo se encuentre discriminado o consignado
separadamente en la liquidación.
Esa liquidación se llama habitualmente “NOTA DE VENTA Y LIQUIDO PRODUCTO” (Artículos 9
a 26 de la Resolución General 1415)
Ver anexo IV – a) Pto 5. R.G. 1415 (cuentas de venta y liquido producto).
Este documento sirve para que:
1. El intermediario compute el impuesto facturado y discriminado = C. F.
2. El comitente devengue su Débito Fiscal que no debe ser inferior al que surja de la
liquidación.
232
Liquida Débito Fiscal
COMITENTE Liquidación – Líquido Producto INTERMEDIARIO
Liquida Crédito Fiscal
 COMPRA EN NOMBRE PROPIO BIENES POR CUENTA DE TERCEROS
Al igual que para la venta de bienes en nombre propio por cuenta de terceros, la ley establece
en el penúltimo párrafo del art. 20 un régimen especial para las compras efectuadas por los
intermediarios en nombre propio pero por cuenta de terceros.
Al respecto la normativa expresa: “Serán tenidos por vendedores de los bienes entregados a
su comitente quienes compren bienes en nombre propio por cuenta de este, considerándose
valor de venta el total facturado al comitente, aplicándose a tales efectos las disposiciones del
art. 10. Su crédito de impuesto por la compra se computara de conformidad con lo dispuesto
en el art. 12.”
Con idéntico criterio al aplicado para la intermediación en la venta de bienes a terceros a
nombre propio pero por cuenta de estos, en el caso de las compras también se producen dos
operaciones, a saber:
Vende el bien al Compra del bien
COMITENTE INTERMEDIARIO VENDEDOR
Le genera Débito Fiscal Le genera Crédito Fiscal
En este caso, el valor de venta, de acuerdo a lo expuesto anteriormente, es el total facturado

por el intermediario al comitente o sea, este valor incluirá la comisión pactada a favor del
intermediario.
Entonces podemos entender que existen distintas alternativas en las liquidaciones a efectuar
por los intermediarios, dependiendo ello del carácter que puedan revestir frente al
impuesto los sujetos intervinientes y de las operaciones que analicemos.
Entonces, las variantes serían las siguientes:

Operación de Venta
233
Intermediario: Responsable Inscripto
Responsable No Inscripto/Exento/Monotributista
-Comitente: Responsable Inscripto

-Adquirente del bien: Responsable Inscripto.

Operación de Compra
Intermediario: Responsable Inscripto
-Comitente: Responsable Inscripto

-Vendedor del bien: Responsable Inscripto.

234
El siguiente caso práctico que se planteara a continuación es solamente una de las
variantes.
Caso Práctico:
Intermediario: Responsable Inscripto;
Comitente: Responsable Inscripto
Adquirente del bien: Responsable Inscripto.
Operación venta bien x.

Precio pactado $ 1000.
Comisión 10 % = $100
Alícuota 21 %
Acrecentamiento 10,5%
Liquidación intermediario
D.F. (Factura al adquirente) C.F. (Liquidación al comitente Liq. Producto)
Bien X ------------ $ 1000 Bien x ----------------------- $ 1.000

I.V.A. 21 % ------ $ _210 Comisión 10 % ------------- $ (100)
$ 1.210 Precio Venta ---------------- $ 900
I.V.A. 21 % ---------------- $ _189_
Total operación ------------ $ 1.089
DDJJ IVA de Consignatario Intermediario

DF= 210
CF= 189
Impuesto a pagar= 21
235
III.2.2. MANDATARIOS
Son aquellos que actúan en nombre y por cuenta de terceros.

El Artículo 1869 del Código Civil dice:
“El mandato como contrato tiene lugar cuando una parte da a la otra el poder, que esta
acepta, para representarla, al efecto de ejecutar en su nombre y su cuenta un acto jurídico o una
serie de actos de esta naturaleza.”
El Artículo 221 del Código de Comercio dice:
“El mandato comercial, en general, es un contrato por el cual una persona se obliga a
administrar uno o más negocios lícitos de comercio que otra le encomienda.
El mandato comercial no se presume gratuito.”
El Artículo 222 del Código de Comercio expresa:
“Se llama especialmente mandato, cuando el que administra el negocio obra en nombre de la
persona que se lo ha encomendado.
Se llama comisión o consignación, cuando la persona que desempeña por otros, negocios
individualmente determinados, obra a nombre propio o bajo la razón social que representa.”
Encomienda un mandato al Lleva a cabo el mandato con el
MANDANTE MANDATARIO TERCERO
Cobra una comisión del
TRATAMIENTO EN EL I.V.A.
El mandato se encuentra alcanzado por el artículo 3, inciso “e)” Apartado 21 de la Ley,

cuando dice: “Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de
dependencia y a título oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les resulte aplicable
o que corresponda al contrato que las origina.”
Son sujetos pasivos del impuesto quienes presten servicios gravados (artículo 4 inciso “e)” de
la Ley).
El mandatario podrá revestir frente al impuesto la calidad de:
-Responsable inscripto.
-Responsable no inscripto/Exento/Monotributista (siempre que cumpla con las condiciones
para encuadrar como tal).
REGIMEN ESPECIAL
El Artículo 21 de la Ley de I.V.A. expresa:

“Cuando los intermediarios que actúen por cuenta y en nombre de terceros, efectúen a
nombre propio gastos reembolsables por estos últimos que respondan a transacciones
gravadas y no beneficiadas por exenciones, deben incluir a dichos gastos en el precio neto de
la operación a que se refiere el Artículo 10, facturando en forma discriminada los demás
gastos reembolsables que hubieran realizado. Asimismo, a fin de determinar el impuesto a su
236
cargo computarán el crédito fiscal que aquellas transacciones originen, con arreglo a lo
dispuesto en el Artículo 12.
En el supuesto previsto en el párrafo precedente, los responsables inscriptos que
encomendaron la intermediación, computarán, de acuerdo con lo dispuesto en el Artículo
citado en último término en dicho párrafo, el importe discriminado en la factura o documento
equivalente en concepto de impuesto de la presente Ley.”
En relación a la liquidación del impuesto que los mandatarios deben realizar, el régimen
especial prevé que se aplica a aquellos gastos reembolsables que respondan a transacciones
gravadas, y no beneficiadas por exenciones, que el mandatario efectúe en nombre propio y
por cuenta del mandante.
Los gastos reembolsables son aquellos que están directamente a cargo del mandante y no
los gastos que el mandatario efectuó por el giro habitual de su actividad. Ejemplo de estos
últimos: gastos administrativos, gastos por servicios, etc. entre otros.
Según el Artículo 21 se desprende que para la determinación de Débitos Fiscales y Créditos
Fiscales se debe atender las normas generales que prevé la ley (Artículos 10, 11 y 12 de la
ley).
La Base Imponible que facturará el mandatario al mandante, y del cual surgirá su Débito
Fiscal, estará conformada por:
1) La comisión pactada por la operación realizada.
2) Los gastos efectuados a nombre del mandatario, que respondan a transacciones gravadas y
no beneficiadas por exenciones, que fueran reintegrados por el mandante.
De la misma factura surge el Crédito Fiscal computable para el mandante cuando es
Responsable Inscripto en el IVA.
Resumen: situaciones que se le pueden presentar al mandatario respecto de los gastos
reembolsables o no por el mandante son las que se detallan a continuación:
D.F. p/el
mandatario
1 Que sean
Efectuados gravados
Gastos por el
reembolsables C.F. p/el
mandatario
por el mandante
a nombre
mandante propio
No gravados Deben
o exentos separarse,
no genera
D.F. ni C.F.
Efectuados
por el Que sean gravados, no gravados o
mandatario exentos: el mandatario deberá
a nombre confeccionar una rendición al
del mandante detallando los mismos, a
mandante los fines de obtener el reembolso
por las erogaciones efectuadas.
2
Gastos NO Que sean 237
reembolsables gravados,
por el exentos o no
mandante gravados
Forman parte del costo del
mandatario por ejercicio de su
actividad y no deben ser facturados
al mandante
238
Ejemplo:
Mandatario: Responsable Inscripto frente al IVA y durante Abril de 2.012 efectúa la siguiente
intermediación:
Por cuenta y nombre de un Responsable Inscripto, es intermediario en una operación gravada
de $ 10.000,00.-, para lo cual incurrió en gastos reembolsables por el mandante de $ 500.- y
por los cuales se facturaron $ 105.- de IVA. La comisión pactada es el 5 % de la operación, la
cual es gravada para su mandante.
Nota: De acuerdo al tipo de mercadería con que se opere, intervienen en la transacción otras
variables, como ser las retenciones, percepciones, etc.
Aquí no se considera para dar mayor claridad expositiva.
Respuesta:
FACTURACION BASE
Comisión 5 % $ 10.000,00 $ 500,00
Gastos reembolsables para el mandante $ 500,00
BASE IMPONIBLE PARA MANDATARIO $ 1.000,00
IVA 21 % $ 210,00
GASTOS REEMBOLSABLES EXENTOS PARA EL
MANDANTE $ -
TOTAL FACTURADO $ 1.210,00
SITUACION FISCAL DEL MANDATARIO

DEBITO FISCAL $ 210,00
CREDITO FISCAL (21 % S/ $ 500) $ 105,00
POSICION NETA $ 105,00
COMISION $ 500,00
IVA S/COMISION $ 105,00
239
Podemos sintetizar en forma general lo descripto en el presente título de la siguiente
manera:
Intermediarios venden
a Nombre propio Bs. De Comisionistas o Consignatarios
Terceros
Base imponible (BI) Precio neto Facturado al comprador
Si el comisionista
Débito Fiscal DF= BI x Alícuota
es RI
CF= ($ de Venta - Comisión) x alícuota
Crédito Fiscal
El comitente debe ser RI y el IVA debe estar discriminado
Intermediarios
Compren bienes a su
nombre por cuenta de
terceros
Base imponible (BI) Valor de compra neto más comisión
Si el comisionista
es RI
CF= el facturado por la compra
Crédito Fiscal
Si el vendedor y el comisionista son RI
Intermediarios actúan
por cuenta y orden de Mandatarios
terceros
Base imponible (BI) Comisión + gastos reembolsables gravados
Si el comisionista
es RI
CF= El que resulte por las operaciones efectuadas
Crédito Fiscal
Según la Ley de IVA art.12
El Resto de los gastos reembolsables (no gravados o exentos) deberán facturarse en
forma discriminada
III.2.3. CONCESIONES
El Artículo 23 de la Ley establece:

“Cuando la contraprestación por hechos imponibles previstos en el inciso a) del artículo 3
comprenda una concesión de explotación, la base imponible para la determinación del débito
fiscal será la suma de ingresos que perciba el concesionario, ya sea en forma directa o con
motivo de la explotación, siendo de aplicación las exclusiones que al concepto de precio neto
gravado se instituyen en esta ley.
En el supuesto contemplado en este artículo, el nacimiento del hecho imponible se configurará
en el momento de las respectivas percepciones y a los fines de la liquidación del gravamen
también resultará computable el crédito fiscal emergente de compras, importaciones definitivas,
locaciones y prestaciones de servicios, vinculadas a la explotación, en la medida en que se opere
tal vinculación. Dicho cómputo estará sujeto a las disposiciones que rigen el crédito fiscal.
240
Si los aludidos ingresos procedieran de actividades exentas o no alcanzadas por el impuesto, el
débito fiscal resultante de la referida liquidación especial no podrá ser trasladado al precio de
los bienes o servicios derivados de la explotación, debiendo en estos casos tenerse en cuenta tal
circunstancia en la determinación de los costos, plazos y demás condiciones inherentes al
otorgamiento de la concesión. Cuando la exención o no sujeción contemplada en este párrafo
tenga un alcance parcial, el tratamiento previsto será aplicable en la medida que corresponda.
En el caso que los ingresos procedentes de la explotación constituyan para el concesionario
otros hechos gravados, la liquidación practicada según los párrafos anteriores sustituirá a la
prevista para estos últimos. De estar estos últimos sujetos a una alícuota distinta a la de los
hechos imponibles motivo de la referida liquidación especial, ésta deberá practicarse utilizando
la mayor de las alícuotas.
Si la diferencia de alícuotas señaladas en el párrafo anterior sólo se diera parcialmente y la
mayor correspondiera a determinadas ventas o prestaciones derivadas de la explotación, la
misma recaerá sobre los ingresos atribuibles a dichas operaciones, siendo de aplicación para el
resto de la liquidación la alícuota común a ambos hechos imponibles. Asimismo, cuando los
bienes o servicios derivados de la explotación estén alcanzados, total o parcialmente, por una
alícuota inferior a la que debe utilizarse en la liquidación especial, la diferencia resultante no
podrá ser trasladada a sus precios, siéndole de aplicación a la misma las previsiones señaladas
para el caso de actividades exentas o no alcanzadas por el impuesto a los efectos del
otorgamiento de la concesión.”
Tratamiento especial que corresponde otorgar a los trabajos sobre inmueble ajeno cuya
contraprestación consista en el otorgamiento de una concesión de explotación:
1. El sujeto que realiza el trabajo sobre

el inmueble ajeno
Intervienen tres 2. El propietario del inmueble (P.e.

sujetos Gral. Estado)
3. El usuario de los servicios objeto de

la concesión de explotación
El sujeto que realiza el trabajo sobre el inmueble ajeno recibe la concesión de explotación del
inmueble, como contraprestación del trabajo realizado – luego presta un servicio para los
usuarios y percibe un precio por ello.
El Precio Neto Gravado (artículo 23 de la Ley) sobre el cual se determinará el Débito Fiscal
será la suma de ingresos que perciba el concesionario ya sea en forma directa o con motivo de
la explotación.....
Puede darse en la práctica que en toda la concesión de la explotación no se llegara a cubrir el
total del precio de la obra efectuada.
Ante esta situación suelen pactarse otras formas de retribución como ser la entrega de una
suma de dinero adicional.
Es decir, un sujeto efectúa un trabajo sobre el inmueble ajeno. El propietario del inmueble
cancela el precio a través de la entrega de una suma de dinero y de la concesión de
explotación de la obra por un período de tiempo prolongado.
241
El Precio Neto Gravado será, en el caso planteado, la suma de dinero recibida como
retribución adicional integra el P.N.G.
Tratamiento especial para determinar Base Imponible, definir momento del Nacimiento del
Hecho Imponible y establecer los Débitos Fiscales, Créditos Fiscales y alícuotas a aplicar:
Generalmente, las concesiones, son obras de infraestructura de grandes dimensiones, como
pueden ser construcción de redes viales (rutas, autopistas, etc), de terminales (de trenes,
micros, portuarias), de dragados de canales, entre otras.
Las mismas generalmente son contratadas por el Estado sin perjuicio de que también puedan
ser de carácter privado.
Este tipo de obras son retribuidas no solo por pagos directos que realiza el Estado, sino a
través de la concesión de la explotación de la obra por un tiempo determinado, lo cual se pacta
al comienzo de la obra.
Se estableció este tratamiento especial porque en la operatoria se observó que es una
particular forma de contratación de los trabajos sobre inmueble ajeno y una especial forma de
retribución de los mismos.
242
CONDICIONES PARA APLICAR EL REGIMEN ESPECIAL DEL ARTÍCULO 23:
1er párrafo del artículo 23:
1. Que sean trabajos realizados directamente o a

través de terceros sobre inmueble ajeno (Artículo 3
Dos condiciones inciso “a)” de la Ley).
a saber:
2. Que la contraprestación por tales hechos sea la
concesión de una explotación.
BASE IMPONIBLE
No solo será base del gravamen las contraprestaciones o sumas de ingresos recibidas con
motivo de la explotación, sino que también conformarán la misma cualquier ingreso adicional
que el contratado perciba directamente del contratante.
Dichos ingresos adicionales pueden provenir de: Ingresos mínimos garantizados por el
concedente y de pagos adicionales, estipulados por contrato.
Los ingresos que no están comprendidos dentro del primer párrafo del artículo 23 son:
 Las compensaciones no reintegrables que realice el Estado Nacional, Provincial y/o
Municipal y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires según Decreto 642/97.
 Los intereses originados con motivo de pagos diferidos o fuera de término, en el caso
de que el propietario del inmueble sea el Estado nacional, Provincial o Municipal.
Base Imponible constituida por:

1.- Compensaciones
no reintegrables del
Ingresos directos, Estado.
excepto 2.- Intereses cuando
Base el propietario del
Imponible inmueble sea el
Estado.
Ingresos derivados de
la concesión de
explotación
243
III.3. EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS. CONTRATOS APLICABLES A LA ACTIVIDAD.
244
I.V.A. y ACTIVIDAD AGROPECUARIA:
Normativa Aplicable a la actividad:
Objeto Artículos 1 y 2 de la Ley:
 Venta de cosas muebles a título oneroso.
 Obras, locaciones y prestaciones de servicios Inc. e) punto 21 apartado a), art. 3º:
- Servicios culturales y cosecha.
- Locación de inmuebles rurales.
 Importación definitiva de cosas muebles Art. 1 Inc. c) de la Ley.
 Prestación de Servicios realizados en el exterior cuya explotación o utilización se
efectúa en el país. Art. 1, inc. d) de la Ley.
Artículo 2 Define distintas situaciones de venta:

 Permutas de bienes gravados (Productor agropecuario compra semillas y paga con
cereal) (canje)
 Dación en pago (Transmisión del dominio de un bien en pago de una deuda) (cancela
deuda entregando cereal).
Artículo 3 inc. d):

 Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero (cosecha).
Nacimiento del Hecho Imponible (art. 5 inc. a) punto 2 2do párrafo.):

 Venta de cosas muebles:
- Entrega de bienes
- Emisión de facturas El anterior
- Acto equivalente
 Productos primarios:
- Precio a fijar: Momento de fijación.
- Comercialización a través de canje: Momento de entrega del Producto primario.
 Locación de obras y prestación de servicios:
245
- Cuando se termine la obra o la prestación. El Anterior.
- El cobro total o parcial.
Exención Artículo 7 inc. h) punto 22 Ley: Exención para la locación de inmuebles rurales
afectados a actividades agropecuarias.
A los fines de la procedencia de la exención, la R.G. (AFIP) 1032/2001 considera que son
actividades agropecuarias las que tengan por finalidad el cultivo y obtención de productos
de la tierra, así como la crianza y explotación de ganado y animales de granja, tales como
fruticultura, horticultura, avicultura y apicultura.
Base Imponible (art. 10 4to párrafo, ley de I.V.A.):

 Base Imponible: El valor de plaza de los productos primarios para el día en que los
mismos se entreguen, vigente en el mercado en el que el productor realiza
habitualmente sus operaciones.
 Sujetos:
- Habitualistas en la venta de cosas muebles
- Realicen actos accidentales
- Presten servicios gravados.
- Agrupamientos no societarios (UTE – ACE – Consorcios).
Artículo 27 de la Ley: Período fiscal de liquidación.

Artículo 28 Inciso a) de la Ley: Alícuotas.
Artículo 17 D.R.: Canje de Productos Primarios.

Artículo 96 D.R.: Operaciones con precio a fijar y de canje.
Otras normas aplicables:

Actividad Agropecuaria:
 Actividad Agropecuaria Res. Ministerial 1055/48 reglamentaria del régimen de
inscripción en el censo nacional de productores agropecuarios.
 R.G. (DGI) 3852 Art. 2do Devolución de saldos a favor modif. 2526 de fecha
12/12/2008.
 R.G. (DGI) 3699 Art. 2do (26/04/93) –Opción Anual- modif. Por R.G. 597 y R.G. 1745.
 Dictamen DATJ 87/94. Boletín DGI Nº 498 (03/06/94).
 Informe 19 CECYT.
 R.G. (AFIP) 1032 art. 7 2do párrafo (B.O. 26/06/01) a los efectos de la extención en
caso de arrendamiento.
Empresa Agropecuaria:
 Dictamen DATJ 7/80
Operaciones Primarias:
 R.C. Nº 857/96 (SAPyA) y 23/96 (DGI). Anexos I, II y III.
 R.C. Nº 456/03 (SAPyA) Y 1593/03 (AFIP)
Granos:
 Disposición 1174/04 – ONCCA
Productor:
 R.G. (AFIP) 2300 art. 22, inc. a)
246
Orígenes de la Ley de Contratos Agrarios:
 Desde 1853 hasta 1871 entra en vigencia el Código Civil.
 Las Contrataciones agropecuarias se reglan mayoritariamente por los usos y
costumbres.
 La falta de protección al inquilino en los alquileres de tierras da origen a la sanción de
la 1º Ley de Arrendamientos Rurales.
 Sus regulaciones alcanzaban a la explotación agrícola o ganadera, cuyo precio fuera en
dinero, en especie, o en un tanto por ciento de la cosecha.
 Esta primera ley fue reemplazada en 1932 por la Ley 11.627 que regiría, con
modificaciones, hasta la actual Ley 13.246.
A fines del siglo XIX comienzos del XX inmigración.
1912 Grito de Alcorta FA SR

A A
1921 Ley 11.170 Ley de arrendamiento
1932 Ley 11.627 Rige hasta 31/05/1949
1942 Ley 12.771
1948 Ley 13.246 Modificada
Modifica 13.246 y rige

1980 Ley 22.298
hasta nuestros días.
El Precio en los contratos agrarios:

LEY 13.246:
 Las Leyes anteriores autorizaban el pago no solo en dinero sino también en especie o al
% de la cosecha en casos de arrendamiento.
 qqs fijos.
 Pago en especie
 % de los producido.
 La actual excluye expresamente a los contratos accidentales por cosecha y prohíbe
aparcerías agrícolas, convenir los contratos a kilaje fijo.
247
ENTREGA DE BIENES CON PRECIOS A FIJAR: Art. 5: “En los casos en que la comercialización
de productos primarios provenientes de la agricultura y ganadería; avicultura; piscicultura y
apicultura, incluida la obtención de huevos frescos, miel natural y cera virgen de abeja;
silvicultura y extracción de madera; caza y pesca y actividades extractivas de minerales y
petróleo crudo y gas se realice mediante operaciones en las que la fijación del precio tenga
lugar con posterioridad a la entrega del producto, el hecho imponible se perfeccionará en el
momento en que se proceda a la determinación de dicho precio.”
OPERACIÓN DE CANJE: Art. 5: “Cuando los productos primarios indicados en el párrafo

anterior se comercialicen mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o
servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos
248
imponibles correspondientes a ambas partes se perfeccionarán en el momento en que se
produzca dicha entrega. Idéntico criterio se aplicará cuando la retribución a cargo del
productor primario consista en kilaje de carne.”
249
PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION: ART. 27 TERCER PARRAFO: “Cuando se trate de
responsables cuyas operaciones correspondan exclusivamente a la actividad agropecuaria, los
mismos podrán optar por practicar la liquidación en forma mensual y el pago por ejercicio
comercial si se llevan anotaciones y se practican balances comerciales anuales y por año
calendario cuando no se den las citadas circunstancias. Adoptado el procedimiento dispuesto
en este párrafo, el mismo no podrá ser variado hasta después de transcurridos tres (3)
ejercicios fiscales, incluido aquel en que se hubiere hecho la opción, cuyo ejercicio y
desistimiento deberá ser comunicado a la AFIP en el plazo, forma y condiciones que dicho
organismo establezca. Los contribuyentes que realicen la opción de pago anual estarán
exceptuados del pago del anticipo.
250
Los Contratos Agropecuarios y sus efectos tributarios:
 Generalidades: El origen de todos los contratos de esta actividad los hallamos en la
empresa agropecuaria que podríamos simplificarla como una organización que ejerce
en forma habitual una actividad económica (agropecuaria), complementando la
inversión en capital y mano de obra con la asunción del riesgo de la explotación.
 Clasificación de los contratos:
251
1) Conmutativos o de cambio: No participa de los resultados (arrendamiento).
2) Asociativos: Sujeto a riesgo (aparcería).
a) Bilaterales: Explotación agropecuaria.
b) Plurilaterales: Cooperativas agropecuarias.
3) Integrativos: Se reúnen dos partes o dos actividades. Ej.: Cont. Agroindust. Cont.
Maquila.
Contratos Contemplados en la Ley 13246:

 Regulares:
 Arrendamientos (art. 2 a 20).
 Aparcerías (art. 21 a 38). (agrícola-pecuaria)
 Mediería (art. 21 2da parte).
 Accidentales Art. 39:
 Agrícola (Máximo 2 cosechas).
 Pecuario (hasta 1 año pastoreo).
 Canadienses Art. 42 y 43:
 Contrato accidental por cosecha con pago en qqs. fijos.
Contrataciones y Asociaciones no reguladas por la Ley 13246:

 Capitalización de Hacienda.
 De cría.
 De invernada.
 Canje.
 Accidentales en participación.
 Agricultura a porcentaje.
 De pastaje.
 De pastoreo.
 Contrato Asociativo de Explotación Tambera (Ley 25169/99).
 Mutuo.
 Maquila.
 Feed – Lot.
 Pool de siembra.
 Contratos de labores culturales.
 Fideicomiso agropecuario.
252
Contratos Agropecuarios. Arrendamiento Rural:
¿Cuándo Existe? Art. 2do Ley 13.246.
Cuando una de las partes propietarias de un predio rural, “Arrendador”,
cede el uso y goce del mismo con destino a la explotación agropecuaria
en cualquiera de sus especializaciones y la otra, “Arrendatario”, a pagar
 Características:por ese uso y goce un precio en dinero.
 Inmueble o predio rural rústico.
 Destinado exclusivamente a la actividad agropecuaria.
 Se trata entonces de un contrato:

 Consensual.
 Bilateral.
 Oneroso.
 Conmutativo.
 Formal.
Contrato Conmutativo o de cambio Agropecuarios. Arrendamiento Rural:
ARRENDATARIO ARRENDADOR
 Realiza el trabajo.  Cese el uso y goce.
 Recibe el uso y goce de la tierra.  Queda desvinculado de los riesgos.
 Abona una contraprestación  No tiene participación en la
cierta y determinada. explotación.
 Precio cierto en dinero.  Percibe una renta fija.
 Asume la explotación con total
autonomía.
 Es responsable por los riesgos
inherentes a ella.
 Es beneficiario de las utilidades.
 Situación ante el impuesto al Valor Agregado:

Por tratarse de una de las formas de locación de inmuebles de misma se encuentra
alcanzada desde la generalización de los servicios, pero al no ser una locación de inmuebles
incluida en el Art. 3 inciso “e)” punto 18 que refiere a la locación de inmuebles destinados a
fiestas, reuniones, conferencias, pasa a ser un acto eximido de imposición en el I.V.A., por lo
tanto no genera la locación débito fiscal para el arrendador, y el arrendatario tampoco
tendrá crédito fiscal. (Art. 7 inc. “h)” punto 22 1er párrafo). Siempre teniendo en cuenta la
Resolución 1032 Art. 7, 2do párrafo que aclara qué se entiende por actividad agropecuaria.
“Asimismo, a los fines de la procedencia de la exención, son actividades agropecuarias las
que tengan por finalidad el cultivo y obtención de productos de la tierra, así como la crianza
y explotación de ganado y animales de granja, tales como fruticultura, horticultura,
avicultura y apicultura.”
Aparcería: (Ley 13.246, modificada por la ley 22298/80 Art. 21).

Aparcería propiamente dicha (Art. 30 al 33 Ley 13.246).
253
¿Cuándo existe?
Entrega un predio rural con

elementos de trabajo.
Realiza la
Aparcero Explotación
dador
Aparcero
tomador
Distribuye los
frutos
 Conceptualización DGI – Tratamiento en I.V.A.

 Aparcero Dador:
- Cómputo del Crédito Fiscal: Por los bienes entregados que complementan el predio
rural.
- Generación del Débito Fiscal: Por la venta de su parte de los frutos de la explotación.
 Aparcero Tomador:
- Cómputo del Crédito Fiscal: Por los insumos y los bienes relacionados con la
explotación.
- Generación del Débito Fiscal: Por la venta de su parte de los frutos de la explotación.
Mediería:
La Ley 13.246 en su artículo 21 declara que les serán aplicables las reglas del contrato de
aparcería.
La característica sobresaliente es que los frutos de la explotación se distribuyen por mitades o
sea en porciones iguales.
Además:
1) Los aportes que realizan el mediero dador y el mediero tomador son por partes
iguales.
2) La administración es conjunta, pero esto no significa que exista una sociedad con
personería distinta a las personas que intervienen (en la aparcería la administración
está a cargo exclusivamente del tomador, el dador solo puede controlar.)
Aparcería pecuaria:
Cuando el aparcero entrega animales estamos ante la modalidad de aparcería pecuaria (Art.
34 al 38 de Ley 13.246).
- Propiamente dicha (se reparten nacimientos).
- Capitalización de hacienda (mayor valor).
En este tipo de contrato el dador no cede el uso y goce de su predio rural, sino que solo
entrega animales con el objetivo de repartir con el tomador los frutos, productos que se
obtengan con motivo de la explotación.
254
El aparcero tomador de los animales, los cuida, los cría y tiene a su cargo los gastos necesarios
a tal fin por lo que le genera crédito fiscal.
Mientras que el aparcero dador tiene como crédito fiscal el impuesto originado por la compra
de animales o por los gastos en caso de la cría de los mismos.
Lo mismo que en la aparcería agraria el reparto de los frutos o en este caso de animales no
tiene derivación tributaria.
Capitalización de Hacienda:
En aquel en que una de las partes, propietario o arrendatario de un predio, recibe de la otra
parte una determinada cantidad de ganado con el objeto de engordarlo y repartir luego el
mayor valor que la hacienda adquiere.
Este contrato es una modalidad de la aparcería agropecuaria.
En general, una de las partes se obliga a entregar ganado a la otra, que a su vez se obliga a
recibirlo en su predio rural, para cuidarlo y atenderlo. El objeto de este contrato es el de
lograr la reproducción o el engorde, haciéndose responsable cada una de las partes de
determinados gastos, para finalmente compartir las crías o el engorde obtenido.
 Dictamen 81/92 (DAT) 23/07/92:

El fisco opina que:
 La distribución de los rindes de una capitalización agrícola o ganadera no constituyen
venta sino mero reparto de la utilidad objeto final del contrato. Por ende no es objeto
del impuesto, es decir no constituye hecho imponible.
 Recién en el momento en que lo sujetos intervinientes realicen operaciones con
terceros sobre los bienes obtenidos en el reparto, nacerá para cada uno de ellos la
obligación tributaria.
 En la capitalización de hacienda para engorde donde el fruto a repartir es indivisible
dado que el mayor número de kilos queda incorporado a los animales de propiedad
del capitalizador, este último es quien venderá la hacienda a su nombre y tributará el
IVA por el total de la operación.
Sin embargo, los mayores kilos que corresponda liquidar al propietario del campo en la
proporción correspondiente, estarán sujetos al gravamen, debiendo dicho propietario emitir
el comprobante conjuntamente con la venta realizada por el capitalizador.
Es decir, que el propietario será responsable por el impuesto, solo en lo que respecta a los
mayores kilos que le corresponda en la distribución.
 Dictamen 39/94 (DAT) 26/04/94:

En el caso particular de la capitalización de hacienda con destino a engorde y venta, el fruto a
repartir es indivisible dado que el mayor número de kilos –objeto del contrato- queda
incorporado a animales que son propiedad del capitalizador, quien venderá a su nombre y
tributará el impuesto al valor agregado por el monto total de la operación. El dueño del campo
asumirá la responsabilidad frente al gravamen facturado al capitalizador la proporción que le
corresponda sobre el mayor número de kilos obtenidos como fruto del convenio, ingresando
el impuesto al valor agregado respectivo…”
La D.G.I. reitera, de manera más explícita los fundamentos del dictamen 81/92: en los
contratos consultados no existe venta o dación en pago, sino que se trata de distribución de
los frutos obtenidos entre las partes que es el objeto final del contrato.
Por ende, dicha adjudicación no constituye hecho imponible frente al IVA. Recién nacerá la
obligación tributaria con las actividades gravadas sobre dichos bienes realizados con
posterioridad a la distribución.
Cría:
255
El hacendado entrega el rodeo de hembras preñadas al propietario del inmueble y este obliga
a proveer los medios necesarios tendientes a obtener las crías para su posterior crecimiento y
así distribuirse los frutos.
Invernada o engorde:
El hacendado entrega los animales al propietario a los efectos de su engorde, repartiéndose la
diferencia de kilogramos obtenidos desde el momento de la entrega y el momento de
finalización del contrato.
 Para concedente:
- Crédito Fiscal: 1) Compra de animales.
2) Factura del tomador por la retribución que le corresponde por Kg.
- Débito Fiscal: 1) Por la venta de animales a terceros.
 Tomador:
- Crédito Fiscal: 1) Insumos y gastos por el engorde de los animales.
- Débito Fiscal: 1) Por lo que le factura al concedente por su participación en el
engorde.
 La devolución de los animales del tomador al concedente no genera
hecho imponible.
 Dictamen 13/99 (DAT) 24/03/99 – Capitalización de hacienda de invernada:

La contratación por parte del dueño de un campo destinado a capitalización de hacienda
bovina con destino a engorde y venta, de las prestaciones de servicios correspondientes a
labores culturales, siembra y/o plantación.
256
Pastaje (Contrato Accidental):
El titular de un predio recibe los animales de un tercero para que los mismos se alimenten de
los pastos que existen en dicho predio. Por la prestación recibe una retribución en dinero en
función del tiempo y de las cabezas de los mimos.
El que posee el campo puede ser propietario o arrendatario y se compromete a mantener el
predio en condiciones de facilitar el destino convenido, o sea que, existan pastos y bebedores,
recibe por eso una retribución que consiste en una suma cierta de dinero por cada animal y
por el tiempo convenido (día, mes u otro período). El plazo suele ser corto (90 o 120 días). El
pago se realiza generalmente en función del equivalente en pesos a kilos.
No se debe confundir la figura del pastaje con el pastoreo (Locación de inmueble. Exento). No
hay cesión del predio; por lo tanto, no se configura arrendamiento o locación, en realidad, es
una prestación de servicios con venta.
Recibe hacienda para su cuidado y nutrición.
Pastaje No cede el uso y goce del inmueble.
Prestación que se realiza sobre los animales.

(Gravada Art. 3º, inc. e, punto 21, apartado
A) (Pensión de animales); (RG 4201 Art. 2º)
Dictámenes (DAT) 78/94, 6/99, 13/99.-
 Situación en el I.V.A.:
Por tratarse de un servicio se encuentra alcanzado desde la generalización de los mismos.
257
Como la prestación se realiza sobre un bien (semoviente) el perfeccionamiento se produce
con la entrega del mismo, con la facturación o con la percepción.
 Poseedor del inmueble:
- Crédito Fiscal: Por los bienes e insumos relacionados con la tenencia del inmueble y el
cuidado y alimentación de los animales.
- Débito Fiscal: Por la facturación del servicio de cuidado de los animales.
 Dueño de la hacienda:
- Crédito Fiscal: Por lo que le factura el poseedor del inmueble. Por la compra de la
hacienda.
- Débito Fiscal: No se genera por el convenio del pastaje. Surge de la venta de animales.
Pastoreo:
Dicho contrato se configura cuando el titular o dueño del campo cede el uso y goce del predio
rural a otra persona que lo recibe con el fin de alimentar sus animales.
En este tipo de contrato el dueño del campo no interviene ni participa en la alimentación de
los animales, cede el predio y cobra un precio en dinero ya sea mensual, trimestral o
semestral vencido o adelantado.
Esto hace a que este contrato reúna las características de un arrendamiento o alquiler de
inmuebles, por consiguiente exento.
Se puede afirmar que es un contrato, cuya característica radica en que una de las partes cede a
otra el uso y goce de un predio rústico con la finalidad de que ésta lo utilice para alimentar el
ganado, pagando por ello una suma determinada.
El contrato de pastoreo que implique ceder el uso y goce de un predio rural por un precio
determinado, con la finalidad de que el arrendatario lo utilice para alimentar su ganado, se
encuentra comprendido en la exención dispuesta en el artículo 7, inciso h) apartado 22) de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado (Según R.G. 4201/96 art. 1)
Feedlot:
Introducción:
Desde hace varias décadas, al extenderse en nuestro país la siembra de la soja, oleaginosa tan
preciada y más rentable que otras opciones, (el yuyito) hizo que los agricultores resignen
campos destinados a la ganadería.
Es así que en la mayoría de los casos los productores argentinos utilizaron la terminación a
corral como un complemento ideal para aumentar las cargas o receptividades de sus campos,
aprovechando las pasturas para criar y recriar la hacienda, y dándole los últimos kilos con
granos y subproductos de origen vegetal, logrando así terminaciones uniformes y de calidad,
valoradas en el mercado de hoy.
Al liberarse superficies a otras actividades más rentables y al no desprenderse del stock
ganadero se pensó en fabricar carne pasando de un sistema pastoral a otra forma de
producción en gran escala en un espacio reducido.
Otro elemento determinante fue la dificultad de hallar campos en alquiler para el pastoreo,
dado que muchos de ellos pasaron a ser explotados con soja, pagándose por estos predios, que
en un momento se consideraron no aptos para la agricultura, 10, 12 y hasta 15 quintales fijos
por hectáreas.
Problemática de esta actividad:
Impacto en el medio ambiente:
 Olores nauseabundos, que toman el aire muchas veces irrespirables.
 Reproducción de moscas en enormes cantidad y otras alimañas.
 Emisión de amoníaco Emisión de gas metano.
 Vertido de efluentes sin tratamiento previo.
258
 Carnes con más saturación de grasa.
 Contaminación de cursos y napas de agua, con fosfato y nitrato.
 Alta concentración de estiércol.
 Afeamiento visual.
Entre los desarrolladores del feedlot propio pueden encontrarse:
Industriales: Son aquellos inversores, que toman el feedlot como una fábrica de carne. Por lo
general son Cerealistas, Frigoríficos y/o fabricantes de alimentos balanceados.
Hotelería:
Es un establecimiento que engorda animales de terceros, cobrando por cabezas por día, por el
servicio de sanidad, estadía y alimentación. Son generalmente fabricantes de alimento
balanceado.
Productores: Son criadores o invernadores que instalan un feedlot en su campo a los efectos
de utilizar granos como un elemento que complementa la base forrajera, logrando un mejor
uso de ambos recursos.
Aspectos Impositivos:
Productor con FeedLot:
 Crédito Fiscal: Insumos, compra de los animales, implementos, tecnología servicios
veterinarios.
 Débito Fiscal: Venta de ganado al 10,50 %.
Nacimiento del hecho imponible: Se genera con la venta del ganado.
Prestador del Servicio de FeedLot (Hotelería):
 Crédito Fiscal: Insumos, Implementos, Tecnología, Servicios Veterinarios.
 Débito Fiscal: Prestación del servicio al 21 %.
Nacimiento del hecho imponible: Cuando se finalice la prestación, pudiendo pactarse por día,
por cabeza, por kilos, o por alimentos consumidos, art. 5 inc. b) punto 1: (locaciones
efectuadas sobre bienes, en nuestro caso “animales”) en el momento de la entrega del ganado
o acto equivalente, operándose con la mera entrega de la factura.
259
III.4. EXPORTACIONES
III.4.1. EXPORTACIONES DE BIENES79
Receptando el principio de tributación en el país de destino consagrado –entre otros- por la

OMC (ex GATT), nuestra ley de IVA dispone que las exportaciones están exentas del impuesto
(artículo 8, inciso “d)”), lo que implica que el exportador no tiene “débito fiscal”, o sea que no
traslada I.V.A. a su cliente del exterior.
Por separado, en los artículos 43 y sin número agregado a continuación de éste, dispone la ley
que el exportador tiene derecho a recuperar el impuesto que sus proveedores le hubieran
trasladado. Para ello, se enuncian diferentes formas en que podrá el exportador concretar ese
recupero, que son:
 La compensación
 La acreditación.
 La transferencia a terceros.
 La devolución.
A su vez, la norma reglamentaria dictada por la AFIP respecto del mencionado recupero (la
resolución general Nº 200080), agrega otras dos formas en que podrá materializarse el citado
recupero, que son:
 La compensación con sumas retenidas y percibidas.
 La afectación a la cancelación de obligaciones en materia de recursos de la seguridad
social.
La compensación consiste en que el exportador compute el I.V.A. trasladado por sus

proveedores como crédito fiscal, en su declaración jurada del impuesto.
La acreditación implica que el exportador, a partir del mes siguiente al del embarque, utilice el
I.V.A. trasladado por sus proveedores para cancelar otras obligaciones impositivas que
pudiera tener pendientes con la DGI, distintas de I.V.A.
La transferencia a terceros consiste en que el exportador ceda su crédito contra el Fisco a
favor de otro contribuyente, para que éste lo utilice a efectos de cancelar sus propias
obligaciones pendientes con la DGI.
La devolución es, obviamente, la restitución del dinero por parte de la D.G.I., mediante
acreditación en la cuenta bancaria del exportador, que éste deberá haber previamente
identificado.
La compensación con sumas retenidas y percibidas implica que el exportador ha sido
designado por la DGI como agente de retención del I.V.A. En tal caso él podrá conservar las
retenciones y percepción practicadas a sus proveedores y cliente en el mes del embarque, y
solicitar su compensación con el importe a recuperar.
Finalmente, la afectación a la cancelación de obligaciones en materia de recursos de la
seguridad social, requiere que el exportador, que sea deudor de las mencionadas obligaciones
y tenga derecho al tratado recupero de I.V.A. celebre un convenio con la AFIP, que se tramita
por Internet, para autorizar al organismo fiscal a usar fondos a recuperar para cancelar las
deudas en materia de recursos de la seguridad social y pagarle el remanente, si lo hubiera.
III.4.2. EXPORTACIONES DE SERVICIOS81
79
“Práctica Profesional: Tributaria, Laboral y de la Seguridad Social”. Nº 161. Editorial La Ley. Marzo de 2012.
80
Se adjunta la Resolución (R.G. 2000/06) al final del presente documento.
81
“Práctica Profesional: Tributaria, Laboral y de la Seguridad Social”. Nº 161. Editorial La Ley. Marzo de 2012.
260
Análogamente con lo expresado precedentemente respecto de la “importación de servicios”,
en cuanto a que en tales transacciones no existe intervención aduanera, esta circunstancia
también se produce en relación con la “exportación de servicios”.
La “exportación de servicios” está caracterizada en la ley del I.V.A. como las prestaciones
realizadas en el territorio argentino, cuya utilización efectiva tenga lugar en el exterior.
Para estas operaciones la mencionada ley prevé una exclusión de objeto al considerarlas como
no realizadas en el territorio nacional, por lo que no están gravadas por el citado impuesto.
Al propio tiempo, un artículo incorporado al decreto reglamentario de la ley del gravamen
dispone que a las referidas operaciones les corresponde el régimen de recupero del impuesto
trasladado por los proveedores al prestador, al que se refiere el ya comentado artículo 43 de
la indicada ley. La Resolución General Nº 200082 de la AFIP contiene disposiciones
especialmente aplicables a las exportaciones de servicios, en lo que concierne a las
modalidades de recupero del impuesto trasladado.
Cabe señalar respecto a las “exportaciones de servicios”, que el encuadramiento de las
operaciones en tal carácter representa una cuestión casuística, que debe ser analizada en cada
hipótesis a la luz de los diversos pronunciamientos de jurisprudencia administrativa
(dictámenes técnicos y jurídicos de la AFIP) y judicial.
82
Se adjunta Resolución (R.G. 2000) al final del presente documento.
261
III.5. ACTIVIDADES DE TRANSPORTE Y PASAJEROS83
El tratamiento aplicable en el Impuesto al Valor Agregado al servicio de transporte ha
constituido un tema de especial interés y estudio. En su análisis constituyen dos cuestiones
estructurales del gravamen al relacionarse directamente con:
1) La territorialidad de la prestación del servicio. Hemos dicho que en la determinación
del objeto del impuesto las prestaciones que se encuentran gravadas son aquellas
“realizadas en el territorio de la Nación” (Art. 1 inciso b); por lo tanto, quedan
excluidos del objeto los servicios de transportes efectuados fuera del territorio
nacional; y, por el contrario, quedarían dentro del objeto los servicios prestados
íntegramente en el territorio nacional. Resta, en consecuencia, analizar los casos
mixtos o complejos: transportes que se efectúan solo parcialmente en el territorio
nacional.
2) La exención de ciertos servicios que se han considerado esenciales. El transporte ha
sido objeto de distintas exenciones o desgravaciones por entenderse que constituye –
especialmente el transporte de personas – una necesidad básica o social (en este
aspecto el transporte ha acompañado a otros servicios esenciales como pueden ser la
salud, la educación, la cultura, etc.)
EL TRANSPORTE INTERNACIONAL DE PASAJEROS Y CARGAS

El problema de la territorialidad del transporte se da en aquellos casos en los cuales el
servicio toca suelo argentino en una parte de su prestación total, ya sea por comprender la
salida del país hacia el exterior o la entrada desde el exterior hacia nuestro país.
La ley del impuesto establece que estará exento (Art. 7 inc. h) apartado 13: “El transporte
internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua, el que tendrá
el tratamiento del art. 43”.
El primer párrafo del art. 34 del Decreto Reglamentario aclara que esta exención comprende
a todos los servicios conexos al transporte que complementen y tengan por objeto exclusivo
servir al mismo, tales como: carga y descarga, estibaje -con o sin contenedores- eslingaje,
deposito, provisorio de importación y exportación, servicios de grúa, remolque, practicaje,
pilotaje y demás servicios suplementarios realizados dentro de la zona primaria aduanera,
como así también, los prestados por los agentes de transporte marítimo, terrestre o aéreo, en
su carácter de representantes legales de los propietarios o armadores del exterior.
Nótese que como la exención de la Ley comprende al servicio de transporte internacional de
pasajeros y cargas, con muy buen criterio el Decreto Reglamentario incorporo en la exención a
todos los servicios conexos al transporte que sean realizados dentro de la zona primaria
aduanera. Esta zona es denominada así por el Código Aduanero para referirse a las áreas
reservadas para el funcionamiento de las aduanas portuarias, de aeropuertos o de fronteras.
El mismo código denomina como “zona secundaria aduanera” al resto del territorio del país
que le cabe un mismo tratamiento aduanero.
El mismo art. 34, en su segundo párrafo, establece una condición para que proceda la
exención a dichos servicios, expresando: “…en la medida en que dichos servicios conexos sean
prestados a quienes realizan el transporte exento que los involucra, ya sea directamente por
el prestador contratado o indirectamente por terceros intervinientes en los casos en que se
requiera para su ejecución la participación de personal habilitado especialmente por
organismos competentes y estos últimos facturen el servicio al prestador original, o cuando
sean facturados por los transportistas en concepto de recupero de gastos.”
8383
262
Podemos advertir aquí que la exención puede resultar aplicable a los servicios realizados por
prestadores de los sujetos que realicen el transporte internacional, de manera que la exención
se extiende a la etapa anterior en la medida de que se traten de servicios conexos al
transporte indicados en el primer párrafo del referido art. 34.
Además, se encuentran exentos los servicios utilizados en la normal prestación del transporte
tendientes a cumplir con su objetivo, y en tanto resulten adecuadas al tipo de bienes
transportados, tales como: servicios de seguridad, de resguardo, de mantenimiento o
similares.
Que la exención se extienda a las etapas anteriores al transporte internacional es razonable
con el esquema de exención del que goza esta actividad. Dado que la Ley establece la
aplicabilidad del sistema de compensación y reintegros de los créditos fiscales relacionados
(estatuido en el art. 43 de la Ley aplicable en principio a los exportadores), las exenciones en
las etapas anteriores simplifican o agilizan este objetivo.
El cuarto párrafo del art. 34 del Decreto Reglamentario agrega que: “También se considerara
comprendido en la exención, el transporte de gas, hidrocarburos líquidos y energía eléctrica,
realizado a través del territorio nacional mediante el empleo de ductos y líneas de
transmisión, cuando dichos bienes sean destino a la exportación.” Evidentemente este
transporte no se encuentra relacionado con los servicios conexos o complementarios al
transporte internacional realizados en zonas portuarias, aeroportuarias y de frontera, sino
que se trata de otro tipo de transporte cuyos medios son los gasoductos, oleoductos o
tendidos de cables eléctricos.
Ahora bien, por esta incluido en el art. 34 del Decreto Reglamentario, debemos entender que
la exención que le cabe es la del art. 7 inc. h) apartado 13 de la Ley, ya que se refiere a un tipo
de transporte internacional. En este sentido, desconocemos cual fue la razón de limitar la
exención solamente al caso en el que el gas, los hidrocarburos líquidos y la energía eléctrica
sean destinadas a la exportación. Del análisis del párrafo del Decreto, el trasporte de dichos
bienes, por los mismos medios, pero con destino hacia nuestro país estaría comprendido en la
exención.
Sin embargo, debe advertirse que el decreto hace referencia al tramo “realizado a través del
territorio nacional”, por lo que se otorga la exención cuando los bienes tengan como destino la
exportación, no así cuando el destino sea el de importación.
Por tal motivo, podemos distinguir cuatro tramos de dichos ductos o tendido de cables:
 Tramo de ducto y/o tendido de cables en el territorio nacional, por el que se presta un
servicio de transporte de gas, hidrocarburo líquido y energía eléctrica, con destino a la
exportación. Este servicio de servicio de transporte estará exento por aplicación del
cuarto párrafo del art. 34 del Decreto Reglamentario.
 Tramo de ducto y/o tendido de cables fuera del territorio nacional, por el que se presta
un servicio de transporte de gas, hidrocarburos y energía eléctrica, con destino a la
exportación de nuestro país hacia el exterior. Este servicio de transporte se encuentra
no alcanzado por el impuesto por no cumplir con el requisito de territorialidad
previsto en el art. 1 inc. b) de la ley.
 Tramo de ducto y/o tendido de cables en el territorio nacional, por el que se presta un
servicio de transporte de gas, hidrocarburo líquido y energía eléctrica, con destino a la
importación. Este servicio de transporte estará alcanzado ya que el Decreto
Reglamentario no lo comprende en la exención.
 Tramo de ducto y/o tendido de cables fuera del territorio nacional, por el que se presta
un servicio de transporte de gas, hidrocarburo líquido y energía eléctrica, con destino a
la importación del exterior hacia nuestro país. Este servicio de transporte se encuentra
263
no alcanzado por el impuesto por el cumplir con el requisito de territorialidad previsto
en el art. 1 inc. b) de la ley.
 También se considerara comprendido en la exención el trasporte realizado entre el
territorio nacional continental y el área aduanera especial establecida por la ley nº
19.649 (Tierra del Fuego)
Por último, el sexto párrafo del art. 34 del Decreto Reglamentario dispuso que: “igual
tratamiento se dispensara, a la tarifa, fijada o a fijar por el organismo Regulador del Sistema
Nacional de Aeropuertos, correspondiente al servicio por el uso de aerostación que se perciba
con motivo de vuelos internacionales en los aeropuertos integrantes del Sistema Nacional de
Aeropuertos, ya sean concesionados o no, a que se refiere el Decreto 375/97 y su
modificatorio, ratificados por el Decreto 842/97, no resultando de aplicación en tales casos las
disposiciones del art. 43 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado”.
Complementariamente a esto debe tenerse en cuenta que las tasas aeroportuarias referidas a
vuelos de cabotaje cuya percepción le corresponde al concesionario, Aeropuertos Argentina
2000 S.A, se encuentran gravadas por el Impuesto al Valor Agregado tan como se desprende
de la Resolución Nº 199/98 (ORSNA), donde se establece que los valores vigentes para las
tasas aeroportuarias constituyen la base imponible a los efectos de la aplicación del Impuesto
al Valor Agregado.
Se resume a continuación el alcance de la exención aplicable al transporte internacional de
pasajeros y cargas.
Comprende:
 Los servicios conexos al transporte que complementen y tengan por objeto exclusivo
servir al mismo, realizados dentro de la zona primaria aduanera.
 Los servicios prestados por los agentes de transporte marítimo, terrestre o aéreo, en
su carácter de representantes legales de los propietarios o armadores del exterior.
 Los servicios utilizados para el transporte: servicios de seguridad, de resguardo, de
mantenimiento o similares.
 El transporte de gas, hidrocarburos líquidos y energía eléctrica, realizados a través del
territorio nacional mediante el empleo de ductos y líneas de transmisión, cuando
dichos bienes sean destinados a la exportación.
 El trasporte entre el territorio nacional continental y el área aduanera especial (Tierra
del Fuego).
 Servicio por el uso de aerostación que se perciba con motivo de vuelos internacionales
en los aeropuertos integrantes del Sistema Nacional de Aeropuertos.
Por último, resta decir que la importación de servicios contemplada dentro del objeto del
gravamen en el inciso d) del art. 1 de la Ley no comprende a los servicios conexos al
transporte internacional (Art. 1.2 del Decreto Reglamentario).
EL SERVICIO DE TRANSPORTE REALIZADO DENTRO DEL PAIS
El trasporte realizado dentro del territorio de la Republica Argentina se encuentra gravado
por constituir una prestación comprendida dentro del inciso b) del art. 1 de la Ley. Sin
embargo, por mucho tiempo estos servicios gozaron de una exención plena por entenderse
que constituían un servicio esencial y vital para la comunidad. Con posterioridad a la exención
se limito al transporte de personas hasta llegar a nuestros días en que la exención ampara a:
“Los Servicios de taxímetros y remisos con chofer realizados en el país, siempre que el
recorrido no supere los 100 (cien) kilómetros.” Esta exención también comprende a los:
“Servicios de carga de equipaje conducido por el propio viajero y cuyo transporte se
encuentre incluido en el precio del pasaje”.
264
El art. Sin número a continuación del art. 33 del Decreto Reglamentario, establece a los fines
de la exención prevista por la ley en el art. 7 inc. h) apartado 12, se entenderá por servicios de
transporte de pasajeros terrestres, urbanos y suburbanos, a los habilitados como tales por los
organismos competentes en jurisdicción nacional, provincial o municipal o de la ciudad
Autónoma de Buenos Aires. Evidentemente, la aclaración hecha por el Decreto Reglamentario
esta relacionada con la anterior redacción del referido apartado 12, ya que el mismo
establecía la exención para: “Los servicios de taxímetros, remises con chofer y todos los
demás servicios de transporte de pasajeros terrestres urbanos y suburbanos de jurisdicción
Nacional, Provincial o Municipal, acuáticos o aéreos, realizados en el país, en todos los casos
siempre que el recorrido no supere los 100 (cien) kilómetros”. Por tal motivo, entendemos,
que este primer párrafo ha perdido vigencia.
Puede observarse que los siguientes párrafos están también referidos a la anterior redacción
del apartado 12, cuando se eximia a los servicios de colectivos. La norma se ocupa de
determinar la forma de computar el limite de los 100 km aspecto que si bien hoy permanece
en el texto legal al ser solo aplicable al servicio de remises y taxímetros ha perdido la
complejidad que podría tener cuando el misma era aplicable al servicio de colectivos. Para
que la exención resulte aplicable, a los fines de evitar maniobras tendientes a desvirtuar la
exención, el Decreto establece que:
 El limite de 100 km esta referido al tramo utilizado por el pasajero, aunque el recorrido
total realice el prestador sea mayor a esa distancia.
 Se entiende que existe una única prestación, si no existiendo transbordo de medio
transportador o habiéndolo no signifique una interrupción en la continuidad del
servicio, aun cuando la prestación se perciba mediante la emisión de mas de un billete
de acceso.
 Se consideran servicios ininterrumpidos aquellos en los cuales las detenciones
realizadas obedezcan a las características propias de la prestación contratada
(refrigerios, visitas turísticas – guiadas o no – permanencia en destinos intermedios,
etc.) o a razones de fuerza mayor.
El resto del transporte realizado en el territorio nacional se encuentra gravado y no

amparado por exención alguna. Debe observarse que parte del transporte se encuentra
gravado a una alícuota diferencial menor a la general. En efecto, el art. 28 en su cuarto párrafo
inciso h) establece que “los servicios taxímetros, remises con chofer y todos los demás
servicios de transportes de pasajeros, terrestres, acuáticos o aéreos, realizados del país, no
alcanzados por la exención dispuesta por el punto 12 del inciso h) del artículo 7” estarán
alcanzados por una alícuota equivalente al 50% de la alícuota general.
La exención del art. 7 inc. h) apartado 12 de la ley comprende a los de servicios de carga de
equipaje siempre que:
1. El mismo sea llevado por el propio viajero, y
2. El transporte del equipaje este incluido en el precio del pasaje por lo que el exceso de
equipaje a abonar como sobreprecio se encontraría alcanzado por el tributo.
En el caso de que una persona o empresa contrate un servicio de remises o moto para que
lleve un sobre o paquete, siguiendo este razonamiento, se encontraría alcanzado por el
tributo, ya que al transporte de carga que se exime tiene que estar relacionado con el
transporte de personas.
En el caso de traslado junto con personas de automóviles, el Dictamen Nº 94/92, interpreto
que el transporte de estos últimos, es independiente del de pasajeros, por lo que se
encontraría alcanzado por el tributo.
265
Exponemos a continuación un breve cuadro referido al tratamiento en el Impuesto al Valor
Agregado de los servicios de transportes efectuados dentro del territorio nacional.
TRANSPORTE NACIONAL
De Pasajeros De Carga
Actividad exenta si recorrido < a 100 KM. Actividad alcanzada
Actividad alcanzada se recorrido >a 100 KM. Excepto

En este caso la alícuota será del 50% de la
alícuota general -Sea llevado por el viajero
-Este incluido en el precio del pasaje
En cuyo caso tendrá el mismo tratamiento

que el transporte de pasajeros
EL SERVICIO DE TRANSPORTE COMO ACCESORIO A OTRAS VENTAS O PRESTACIONES

A lo largo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado el servicio de transporte es tratado como
una prestación accesoria a otra operación principal. En este sentido el art. 10 al definir la
base imponible del gravamen, en su párrafo quinto, establece que son integrantes del precio
neto gravado los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como
consecuencia de la misma; entre estos servicios se enumera el transporte.
Similar tratamiento de accesorio recibe el servicio de transporte cuando complementa
servicios exentos.
a) El punto 7 del inciso h) del art. 7 cuando trata la exención aplicable al servicio de salud se
ocupa de incluir dentro de la misma al traslado de heridos y enfermos en ambulancias o
vehículos especiales.
b) El punto 3 del mismo inciso incluye dentro de la exención aplicable a la educación al
transporte accesorio al servicio educativo.
266
ANEXO: DICTAMENES, FALLOS Y RESOLUCIONES
1.- DICTÁMEN Nº 91/2006
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES - FIDEICOMISO ORDINARIO DE

ADMINISTRACION. PROGRAMA DE PARTICIPACION ACCIONARIA DEL PERSONAL (PPAP).
RESPONSABLE SUSTITUTO. LEY N° 24.537. EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ENERGIA
ATLANTICA S.A. -EDEA S.A.
TEMA
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES-ACCIONES SOCIETARIAS-PRIVATIZACIONES
SUMARIO
Al extinguirse el contrato de fideicomiso de administración de las acciones clase "C",
corresponde dar por finalizado el proceso de privatización, no siendo oponible a partir de ese
momento el régimen tributario de la Ley N° 24.537.
Encontrándose la firma alcanzada por el régimen implementado mediante el artículo
agregado a continuación del artículo 25 de la Ley del impuesto sobre los bienes personales,
corresponde que la misma cumplimente el régimen especial de determinación e ingreso del
gravamen allí establecido.
TEXTO
I. Las presentes actuaciones tienen su origen en la presentación efectuada en los términos
de la Resolución General Nº 1.948 por la contribuyente del epígrafe, mediante la cual inquiere
conocer el tratamiento tributario que cabe dispensar en el impuesto sobre los bienes
personales a las acciones "Clase C" transmitidas en propiedad fiduciaria al Banco de la
Provincia de Buenos Aires (Fiduciario en el marco del Programa de Participación Accionaria
del Personal -PPAP-), una vez que el Fideicomiso -creado a los fines del proceso privatizador
de EDEA S.A.- se extinga.
Puntualmente, requiere se le informe si "...EDEA S.A. deberá actuar como responsable
sustituto del Impuesto sobre los Bienes Personales, una vez que el fideicomiso se encuentre
extinguido, por haber sido las acciones (otorgadas en el marco del PPAP) íntegramente
pagadas, liberadas, y transferidas en propiedad individual a cada uno de los beneficiarios".
Además y en caso que la respuesta fuera afirmativa -respecto de la obligación de actuar
como responsable sustituto- consulta si tal conclusión se funda en la "...existencia y titularidad
de las acciones en cabeza de las personas físicas que resultan actuales beneficiarios del
Fideicomiso y/o en la extinción del Beneficio de exención impositiva reconocido respecto del
proceso de privatización".
Vinculado a ello informa que en virtud de la Ley Nº 11.771 de la Provincia de Buenos Aires,
el Poder Ejecutivo llamó a licitación pública para la venta de las acciones Clase "A", Clase "B" y
Clase "C" de la Empresa Distribuidora de Energía Atlántica S.A. (EDEA S.A.), privatizando de
esta manera determinados servicios cuya gestión se encontraba a cargo de la Empresa Social
de Energía de Buenos Aires S.A. (ESEBA S.A.)
Como consecuencia de la mencionada licitación, el Comité Privatizador preadjudicó a la
empresa Inversora Eléctrica Buenos Aires S.A. (IEBA S.A.) la totalidad de las acciones de EDEA
S.A. -Clase "A", "B" y "C"-, celebrando, el 30/04/97, con ESEBA S.A. un contrato de
transferencia de acciones, previa acreditación del pago efectuado por IEBA S.A.
Aclara que tanto IEBA S.A. como EDEA S.A. quedaron solidariamente obligadas a
instrumentar el Programa de Participación Accionaria del Personal (PPAP) -operación
"ineludible" a los efectos de hacer posible la privatización-; siendo las acciones Clase "C" -que
representan el diez por ciento (10%) del capital accionario de EDEA S.A.-, las destinadas a tal
fin.
267
También destaca que en el marco del programa de participación, EDEA S.A. emitió bonos de
participación para el personal en los términos del artículo. 230 de la Ley N° 19.550, a favor de
determinados empleados de variadas jerarquías en relación de dependencia.
En cuanto a la forma de pago del precio de las acciones Clase "C" por parte de los
beneficiarios, las mismas se practicarán con la totalidad de los dividendos anuales
correspondientes a esa clase de acciones y con el cincuenta por ciento (50%) del importe neto
que se les acredite correspondiente a los bonos de participación antes descriptos.
Explica que, una vez abonadas todas las acciones Clase "C", el fiduciario las liberará del
fideicomiso y las transferirá en propiedad a los beneficiarios -de acuerdo a sus respectivas
proporciones-, extinguiéndose, de pleno derecho, el contrato de fideicomiso, una vez pagada
la totalidad del precio de tales acciones.
Por último entiende que "...aún extinguido el Fideicomiso, podría ser aplicable la exención
impositiva de la Ley N° 24.537, hasta tanto el titular de la acción y beneficiario del PPAP, no
transfiera la titularidad de esa acción a un tercero (persona física) no beneficiario del PPAP.
Sólo a partir de ese momento, EDEA S.A. debería actuar como responsable sustituto del
Impuesto sobre los Bienes Personales en los términos del Artículo 1° de la Resolución General
N° 1.497, y exclusivamente respecto de la acción transferida.".
II. Previo a abocarse al estudio de la temática traída a consulta, este servicio asesor estima
conveniente efectuar una breve reseña de los hechos y antecedentes jurídicos que hacen a la
misma.
En tal sentido, cabe recordar que a través de la Ley Nº 23.696 se implementó la llamada
"Reforma del Estado", mediante un plan de privatizaciones de empresas de propiedad de este
último, contemplando en su Capítulo III un programa de propiedad participada, el cual
permitiría adquirir, a los empleados que tuviesen relación de dependencia con el ente a
privatizar, parte del capital de éste.
Obsérvese que mediante la Act. Nº ... (DI ... ) se advierte que la normativa descripta
"...persigue como finalidad el posibilitar que los trabajadores del ente privatizado participen
en la propiedad de éste, garantizándoles una representación mínima y creando un mecanismo
a través del cual defiendan sus derechos ante el o los socios mayoritarios. Para ello, la norma
legal les asegura un porcentaje mínimo de participación en el capital social.
Por otra parte, corresponde destacar que mediante la Ley Nº 24.537 se establece un
régimen de exención tributaria para las operaciones que se efectúen con el fin de privatizar
empresas, sociedades, establecimientos o haciendas productivas que pertenezcan total o
parcialmente a los estados provinciales o las municipalidades.
Así su artículo 1º prevé la exención de todo tributo para las operaciones que se efectúen con
el fin de privatizar empresas, sociedades, establecimientos o haciendas productivas que
pertenezcan total o parcialmente a los estados provinciales o las municipalidades,
estableciendo su segundo párrafo que "Las operaciones a que se refiere el párrafo anterior
son las que se realicen durante cada proceso de privatización y hasta su finalización,
quedando comprendidos en las franquicias los tributos, incluidos los impuestos internos, que
se indican a continuación, como también las ganancias o resultados derivados de los mismos:
...
c) Todo otro que sea consecuencia de la implementación de modalidades de privatización
análogas a las previstas por el artículo 17 de la Ley N° 23.696".
Sobre el particular, cabe recordar que el artículo 17 de la Ley Nº 23.696 enumera las
distintas modalidades que pueden adoptarse a los efectos de llevar a cabo la privatización,
entre las cuales se menciona "...2) Venta de acciones, cuota partes del capital social o, en su
caso, de establecimientos o haciendas productivas en funcionamiento".
De las normas transcriptas se infiere que las operaciones inherentes a la privatización de
empresas provinciales o municipales se encontrarán exentas de todo tributo surgido como
consecuencia del propio proceso privatizador.
268
Téngase en cuenta que este proceso privatizador se ha llevado a cabo a través de la venta
del 100% de las acciones de la empresa EDEA S.A. a su titular IEBA S.A. y que -según establece
el convenio de privatización- el 10% del capital accionario (acciones clase "C") será
transferido al personal de la firma privatizada, que lo adquirirá por medio de su participación
en las utilidades de ésta.
Una vez abonadas todas las acciones, clase "C", el fiduciario las liberará del fideicomiso y las
transferirá en propiedad a los beneficiarios (personal de la empresa privatizada),
extinguiéndose, de pleno derecho el contrato de fideicomiso.
Siguiendo esta línea de razonamiento, este servicio asesor interpreta que, al extinguirse el
mencionado contrato de fideicomiso de administración de las acciones clase "C" , corresponde
dar por finalizado el proceso de privatización en cuestión, no siendo oponible a partir de ese
momento el régimen tributario establecido en la ley N° 24.537.
Sentado ello, resta ahora definir la cuestión planteada por el contribuyente del asunto, en
cuanto a si debe o no actuar como responsable sustituto en el impuesto sobre los bienes
personales, y para ello debemos reseñar la normativa que gobierna la especie.
En tal sentido, cabe recordar que a partir de la sanción de la Ley Nº 25.585, se incorporó
como artículo agregado a continuación del 25 de la Ley de Impuesto sobre los Bienes
Personales el siguiente: "El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el
capital de las sociedades regidas por la Ley N° 19.550, cuyos titulares sean personas físicas
y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior; y/o sociedades y/o cualquier
otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliada en el exterior, será liquidado o ingresado
por las sociedades regidas por la Ley N° 19.550 y la alícuota a aplicar será del 0.50% sobre el
valor determinado de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del artículo 22, no siendo de
aplicación en este caso el mínimo exento dispuesto por el artículo 24. El impuesto así
ingresado tendrá el carácter de pagó único y definitivo...".
Por su parte, el segundo artículo incorporado sin número a continuación del 20 de la
reglamentación del gravamen, aclara que "La determinación del gravamen a que se refiere el
artículo incorporado a continuación del artículo 25 de la ley, será liquidado e ingresado con
carácter de pago único y definitivo por las sociedades comprendidas en la Ley Nº 19.550...".
Por lo tanto y atento a las consideraciones vertidas esta asesoría entiende que
encontrándose la firma del asunto alcanzada por el régimen implementado mediante el
artículo agregado a continuación del artículo 25 de la Ley del Impuesto sobre los Bienes
Personales, corresponde que la misma cumplimente el régimen especial de determinación e
ingreso del gravamen allí establecido.
Ello atento al hecho de que el plexo legal, al indicar quienes se encuentren obligados a
liquidar e ingresar el gravamen en lugar del sujeto pasivo, alude a las sociedades regidas por
la Ley Nº 19.550.
FIRMANTES
LILIANA INES BURGUEÑO Jefa Departamento Asesoría Técnica Tributaria Conforme:
28/12/06 ALFREDO R. STERNBERG Director Dirección de Asesoría Técnica Conforme:
05/02/07 JOSE NORBERTO DEGASPERI Subdirector General Subdirección General Técnico
Legal Impositiva
269
2.- DICTÁMEN Nº 40/2009
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - INTERESES POR PAGOS DIFERIDOS. INDEMNIZACION

POR DAÑOS Y PERJUICIOS. OBRAS SANITARIAS "XX" S.A.
TEMA
IVA-DANOS Y PERJUICIOS-INDEMNIZACION-INTERESES
SUMARIO
Atento a que los subsidios adeudados por la Provincia de Mendoza a la rubrada por
servicios prestados a usuarios jubilados y carenciados se encuentran fuera del ámbito de
imposición del impuesto al valor agregado, se entendió que los intereses originados en el pago
extemporáneo de los mismos tampoco se hallan alcanzados por el gravamen.
En cuanto al pago de un monto mediante el cual se resarce el daño directo o emergente
ocasionado a la presentante al impedírsele facturar la contraprestación debida por el
concepto Actualización de la Base Catastral de Clientes, y el perjuicio por el lucro cesante que
esto le ocasionó, se señaló que el mismo reviste naturaleza indemnizatoria, por lo que se
concluyó que el mismo se encuentra fuera del objeto del tributo.
TEXTO
I. La Subsecretaría de Ingresos Públicos dependiente del Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas devuelve las presentes actuaciones, originadas en la consulta con carácter vinculante
formulada por la contribuyente del asunto, referida al tratamiento en el impuesto al valor
agregado de los intereses devengados a su favor como consecuencia del pago extemporáneo
de subsidios adeudados por la Provincia de Mendoza a esa compañía y de la indemnización
por daños y perjuicios fijada en la Carta de Entendimiento suscripta entre la empresa y dicha
Provincia.
II. Al respecto, cabe recordar que en virtud del contrato de concesión celebrado con fecha 1°
de enero de 1996 entre la Provincia de Mendoza y Obras Sanitarias "XX" S.A. -, esta última se
convirtió en concesionaria del servicio público de provisión de agua potable, desagües
cloacales e industriales, de acuerdo a la Ley Provincial N° 6.044. (B.O. Mendoza, 20/09/1993).
Luego, con fecha 17 de mayo de 2007 las citadas partes suscribieron una Carta de
Entendimiento mediante la cual acordaron, entre otras cuestiones, "...un reconocimiento por
parte de la Provincia de Mendoza consistente en: (i) Intereses devengados a favor de OS "XX"
SA, por el capital adeudado por la Provincia de Mendoza a esa compañía, por subsidios por
servicios prestados a usuarios jubilados y carenciados; (ii) Indemnización por daños y
perjuicios ocasionados a OS "XX" SA por la imposibilidad de facturar el concepto Actualización
Base Catastral de Clientes (ABC)."
Con relación al tratamiento en el IVA de los referidos intereses, la consultante entiende que
"...toda vez que la operación principal constituida por los subsidios adeudados por la
Provincia a OS "XX" S.A. no se encuentra alcanzada por el impuesto al valor agregado, los
intereses devengados por su falta de pago en término tampoco se encuentran alcanzados por
el impuesto en cuestión, toda vez que siguen la suerte de la operación principal."
En ese orden de ideas, trae a colación la sentencia de fecha 4/04/06 de la Corte Suprema de
Justicia de la Nación recaída en la causa "Chryse S.A. c/ Administración Federal de Ingresos
Públicos", en la cual se analizó el alcance de las disposiciones del Artículo 10 del reglamento
de la ley del gravamen.
En cuanto al tratamiento de la aludida indemnización, la presentante opina que atento a que
la misma responde efectivamente al resarcimiento de un daño ocasionado y no a un precio
pagado como consecuencia de una contraprestación, se encuentra fuera del objeto del
gravamen.
270
No obstante, indica que las dudas que motivan su consulta se relacionan, en el caso de los
intereses, con lo normado por el Artículo 10 del reglamento de la ley del tributo, en cuanto
dispone la gravabilidad de los intereses con independencia del tratamiento de la operación
principal que les dio origen, en tanto que en lo relativo a la indemnización, su duda se vincula
a la posibilidad de que no se considere a la misma como tal, sino como un pago de precio por
una prestación que si bien no fue efectuada a favor de la Provincia lo fue a favor de los
usuarios de los servicios.
Sobre el particular, esta Asesoría analizó las cuestiones consultadas en la Act. N° .../08 (DI
ATEC), en la cual, luego de reseñarse las disposiciones referidas a los intereses y a la
indemnización por los cuales se consulta contenidas en la Carta de Entendimiento, se señaló
respecto del tratamiento en el IVA de los primeros que "...si bien este Organismo ha sostenido
en forma reiterada que los intereses constituyen hechos imponibles autónomos en el
impuesto al valor agregado, encontrándose alcanzados por el gravamen con independencia
del encuadre que merezca la operación principal que les dio origen -conforme Dictámenes
Nros. 17/94 (DAL), 33/00 y 34/02 (DAT), entre otros-, en la Act. Nº .../06 (DI ALIR), a raíz de
lo opinado por la Corte Suprema de Justicia de la Nación en la sentencia recaída en la causa
"CHRYSE S.A. c/ Administración Federal de Ingresos Públicos" y por el Procurador del Tesoro
de la Nación en el Dictamen Nº 91/06, se propició la intervención de la Subsecretaría de
Ingresos Públicos dependiente del Ministerio de Economía y Producción, a fin de que se
evalúe la posibilidad de derogar la norma cuestionada en dichos pronunciamientos -Artículo
10 de la reglamentación de la ley del tributo-."
No obstante, se indicó que con posterioridad al dictado de los mencionados
pronunciamientos, la Sala "B" del Tribunal Fiscal de la Nación al dictar sentencia en la causa
"LEISSE RENATA s/apelación" opinó en distinto sentido al sostenido en esos decisorios, por lo
que atento a que a la fecha aún no se había expedido la Subsecretaría de Ingresos Públicos
respecto de lo planteado en la precitada Act. .../06 (DI ALIR), se estimó que correspondía,
previo a emitir opinión definitiva sobre el particular, remitir los actuados a dicha dependencia
ministerial, a los fines de su intervención.
Con respecto al tratamiento en el gravamen de la indemnización por daños y perjuicios por
la cual se consulta, se expresó que "...mediante el pago en cuestión la Provincia de Mendoza
estaría resarciendo el daño directo o emergente ocasionado a OS "XX" S.A. al impedírsele
facturar la contraprestación debida por el concepto Actualización de la Base Catastral de
Clientes, y el perjuicio por el lucro cesante que esto le ocasionó", por lo que se entendió que
"...dicho pago reviste naturaleza indemnizatoria, toda vez que constituye el resarcimiento por
los daños y perjuicios originados en el incumplimiento de una de las cláusulas del contrato de
concesión -en la cual se preveía que la rubrada facturase a sus clientes, de corresponder, la
referida Actualización de la Base Catastral de Clientes-, por lo que cabe considerar que el
mismo se encuentra fuera del objeto del gravamen."
Sin perjuicio de ello, atento a que se propuso solicitar la intervención de la Subsecretaría de
Ingresos Públicos con relación al tratamiento que corresponde otorgar en el impuesto al valor
agregado a los intereses originados en el pago extemporáneo de los subsidios por servicios
prestados a usuarios jubilados y carenciados, se llevó a conocimiento de la presentante que su
consulta sería respondida una vez que se expidiera la citada dependencia ministerial.
III. Llamada a intervenir, la Dirección Nacional de Impuestos en su Memorando N° .../09
entiende que conforme a lo normado por el quinto párrafo del Artículo incorporado a
continuación del Artículo 4° de la Ley de Procedimiento Tributario y por el Artículo 13 de la
Resolución General N° 1.948, dicha Dirección "...deberá intervenir en la causa del asunto ante
el hipotético caso de que la rubrada decidiera interponer recurso de apelación contra la
respuesta que le brinde el Organismo Fiscal a la consulta vinculante por ésta presentada."
En tal sentido, trae a colación el Dictamen DGAJ N° ......... de fecha 3/04/09, de la Dirección
de Asuntos Legislativos y Tributarios dependiente de la Dirección General de Asuntos
271
Jurídicos -cuya copia obra a fs. ...-, en el que la citada área jurídica concluyó que "...la función
de dar respuesta a las consultas efectuadas en el marco del procedimiento de consulta
vinculante encuadra dentro de las competencias expresamente otorgadas por la ley a la AFIP,
motivo por el cual dicho organismo debe expedirse per se, a efectos de lo cual podrá basarse
en los asesoramientos que le brinden sus dependencias técnicas y/o jurídicas, de los cuales
también podrá apartarse, fundando debidamente su accionar. De tal modo, cumplidos los
pasos previstos y sólo en el caso de que el contribuyente lo solicite, corresponderá sí la
intervención de esta instancia ministerial, la que se expedirá también sobre la base de las
opiniones previas de sus áreas competentes."
En ese estado de situación, se devuelven los actuados a esta Administración Federal.
IV. Llegado a este punto, este servicio asesor estima pertinente destacar, con relación al
tratamiento en el IVA de los intereses por pago diferidos por los cuales se consulta, que en la
Act. N° .../09 (DI ALIR) -en la cual se efectuó el control de legalidad de la respuesta a ser
brindada a una consulta referida al tratamiento en el gravamen de una indemnización y sus
intereses-, la Dirección de Asesoría Legal Impositiva y de los Recursos de la Seguridad Social
expresó, respecto de la precitada Act. N° .../06 (DI ALIR) -cuyo tratamiento se encuentra
pendiente por parte del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas-, que "...más allá del
dictado, o no, de la norma que se propiciara en el acto de asesoramiento mencionado -único
aspecto por el que se elevó la actuación a la citada cartera ministerial- el criterio
oportunamente sentado fue acatar la doctrina de la Procuración del Tesoro de la Nación
sentada en el Dictamen N° 91/06 en lo que al impuesto al valor agregado se refiere, cuestión
por otra parte no sometida a consideración del Ministerio interviniente, razón por la cual no
se vislumbra obstáculo alguno para dar respuesta al consultante en el sentido consagrado por
el Procurador del Tesoro de la Nación."
En ese contexto, el área legal señaló, respecto del Memorando N° .../07 de la Dirección
Nacional de Impuestos, que "...el apartamiento del criterio sentado en el Dictamen N° 91/06
de la Procuración del Tesoro de la Nación, por parte del entonces Ministerio de Economía y
Producción, se limitó al tratamiento de los intereses en el impuesto a las ganancias, sin que se
dispusiera una instrucción similar respecto del criterio adoptado por el Procurador con
relación al tratamiento de los intereses en el impuesto al valor agregado."
Agregando luego que "Así lo entendió este servicio asesor en la Actuación N° .../07 (DI
ALIR) en la cual, con fundamento en el Dictamen N° 91/06 PTN se propició el allanamiento a
los agravios que se expresen en la Alzada, en la causa "Leisse, Renata s/recurso de apelación",
en virtud de considerar que los intereses por financiación de obra pública no se encuentran
alcanzados por el impuesto al valor agregado, por tratarse de accesorios de la deuda principal
instrumentada en certificados de obra pública."
Asimismo, el citado servicio jurídico indicó que "Igual temperamento se adoptó en la
Actuación N° .../08 (DI ALIR) en la que se compartió la propuesta de la Dirección de ... de
desistir del recurso de apelación en la causa "Instituto Movilizador de Fondos Cooperativos
s/recurso de apelación - impuesto al valor agregado"."
En ese orden de ideas, se concluyó que "...los intereses vinculados a la indemnización por la
que se consulta, no se encuentran alcanzados por el impuesto al valor agregado, sin que obste
a dar respuesta en este sentido la citada Actuación N° .../06 (DI ALIR)."
En función de lo expuesto, cabe concluir que:
1) Atento a que los subsidios adeudados por la Provincia de Mendoza a la rubrada por
servicios prestados a usuarios jubilados y carenciados se encuentran fuera del ámbito de
imposición del impuesto al valor agregado, los intereses originados en el pago extemporáneo
de los mismos tampoco se hallan alcanzados por el gravamen.
2) El pago de un monto mediante el cual se resarce el daño directo o emergente ocasionado
a la presentante al impedírsele facturar la contraprestación debida por el concepto
Actualización de la Base Catastral de Clientes, y el perjuicio por el lucro cesante que esto le
272
ocasionó reviste naturaleza indemnizatoria, por lo que el mismo se encuentra fuera del objeto
del tributo.
FIRMANTES
LILIANA INES BURGUEÑO Jefe Departamento Asesoría Técnica Tributaria Conforme: 22-
07-09 ALFREDO R. STERNBERG Director de la Dirección de Asesoría Técnica Conforme: 4-08-
09 HECTOR FERNANDO CAAMAÑO Subdirector General Subdirección General Técnico Legal
Impositiva
273
3.- FALLO: “CHRYSE S.A. C/AFIP-DGI S/DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA. CORTE
SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACIÓN. 04/04/2006
Buenos Aires, 4 de abril de 2006

Considerando:
1) Que la Sala III de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal, al revocar la decisión de la instancia anterior, hizo lugar a la demanda de repetición
iniciada con el objeto de obtener el reintegro de los importes que la actora abonó al Fisco
Nacional a raíz de la determinación de oficio que dicho organismo efectuó por entender que,
aunque la operación de venta de acciones realizada por la actora en el año 1994 se hallaba
exenta de tributar el impuesto al valor agregado, de todos modos se hallaban gravados por
dicho impuesto los intereses provenientes de haberse otorgado una financiación de dos
cuotas en una parte del precio pagado por aquella operación.
2) Que para arribar a esa conclusión el a quo expuso, básicamente, las siguientes
argumentaciones: a) tras expresar que la interpretación de las normas tributarias debía
realizarse computando la totalidad de los preceptos que la integran, consideró de vital
importancia el hecho de que la Ley de Impuesto al Valor Agregado -artículo 9, inciso 2) del
texto por entonces vigente- al fijar el modo de cálculo de la base imponible, estableció que los
intereses devengados con motivo de pagos diferidos integrarían el precio neto gravado
aunque fueran facturados o convenidos por separado. En consecuencia, sostuvo que dichos
intereses no constituían una imposición independiente sino que la ley fijó al respecto “... una
doble conexión: debe/n corresponder a la financiación de la operación (gravada) por la que se
verifica el hecho imponible y esa financiación debe ser otorgada directamente por el
vendedor” (fs. 157); b) de lo expresado infirió que la ley adoptó el “criterio de unicidad”, esto
es, cuando en una operación de venta, locación o prestación de servicios en general, se otorga
una financiación del saldo del precio pactado, dicha financiación es un accesorio del hecho
principal y debe seguir la suerte -estar gravado o no- de este último. Por esa razón expresó
que, si la operación realizada por la actora (venta de acciones) se hallaba exenta del pago del
impuesto al valor agregado por así disponerlo los artículos 7, inciso b) - texto de la ley
ordenado en 1997- y 6 del texto anterior, los intereses devengados en razón del pago de
cuotas pactado debían quedar sujetos a igual solución (fs. 157); c) que el artículo 1 del decreto
2633/1992 al establecer que los intereses originados en la financiación o pago diferido del
precio de venta “... resultan alcanzados por el impuesto aun cuando las operaciones que
dieron lugar a su determinación se encuentren exentas o no gravadas...”, importó -sin sustento
en el texto legal- consagrar a los intereses “...como hecho imponible autónomo..., sin tener en
cuenta la naturaleza y el tratamiento de la prestación a la cual accede/n” (fs. 157 vta.).
En consecuencia, consideró que el decreto 2633/1992 era constitucionalmente inválido por
vulnerar el principio de reserva establecido en los artículos 4 y 17 de la CN y la prohibición
prevista en el artículo 99, inciso 2) de la Carta Magna, relativa a que los actos dictados por el
Poder Ejecutivo Nacional no pueden alterar el espíritu de la ley mediante excepciones
reglamentarias (fs. 157 vta.); d) por último, el a quo destacó la opinión vertida en esta causa
por la propia división jurídica de la demandada en el siguiente sentido: “En el caso, los
intereses financieros generados por la enajenación de acciones (operación exenta) como
accesorios de ella, se encontrarían marginados de la operación... En esa línea se emite opinión
sobre que la norma reglamentaria “desconoce el principio de unidad del hecho imponible
(que se traduce en la ampliación del hecho imponible) previsto una sentencia definitiva en
una causa en que la Nación es parte y el valor disputado en último término supera él mínimo
establecido en el artículo 24, inciso 6), apartado a) del decreto ley 1285/1958, con las
modificaciones introducidas por la ley 21708 y la resolución 1360/1991 de esta Corte. Obra a
fs. 212/222 el memorial presentado por la demandada y a fs. 225/238 la contestación de su
contraria.
274
4) Que el memorial presentado por la demandada ante el Tribunal no contiene -como es
imprescindible- una crítica concreta y razonada de los fundamentos desarrollados en la
sentencia impugnada, circunstancia que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 280,
apartado 2 del CPCC y la jurisprudencia de esta Corte, conduce a declarar su deserción (conf.
Fallos: 317:87; 320:2365; 322:2683 y 3139; 323:591, 881 y 3135; 325:3422; 326:402 y 3715;
327:1456, entre muchos otros).
5) Que, en efecto, ello es así pues más allá del relato de los antecedentes de la causa y de las
normas que regirían la causa (ver fs. 212 a 215), la apelante se limitó a manifestar que “A
partir de la modificación introducida por la ley 23871 se comenzó a gravar las restantes
locaciones y prestaciones financieras (artículo 3, inciso e), punto 21 de la ley del tributo...),
quedando alcanzados por esta norma, todos los servicios financieros, ya sea que estén
relacionados con operaciones gravadas o exentas”, o bien, a sostener cuál es el momento en
que se perfecciona el hecho imponible (ver fs. 215 vta.) y que, por ende, “... la regla es que
todos los casos de devengamientos de intereses se ven alcanzados por el gravamen, salvo las
exenciones taxativamente expuestas en su ley...” (ver fs. 216), expresiones que -como es
nítido- en absoluto rebaten los fundamentos del fallo acerca de que la Ley de Impuesto al
Valor Agregado adoptó un criterio de “unicidad” respecto de los intereses originados en una
financiación otorgada –como ocurre en autos- directamente por el vendedor, que conlleva a
que aquéllos queden sujetos al mismo tratamiento tributario que el hecho principal (ver
consid. 2 de la presente). Menos aún, constituyen una crítica hábil para refutar el criterio de la
sentencia, las consideraciones vertidas a fs. 217/218 ni las relativas a la constitucionalidad del
decreto 2633/1992 sobre la base de que responde a la categoría de decreto de “necesidad y
urgencia” (fs. 219 vta./222), máxime si se repara en que no resulta de su texto que el dictado
de aquel decreto responda a tal clase de reglamentaciones.
Por ello, se declara desierto el recurso ordinario interpuesto (artículo 280, apartado 2 del
CPCC). Con costas a la recurrente (artículo 68 del Código citado). Regístrese, notifíquese y
oportunamente, devuélvase.
Enrique S. Petracchi - Carlos S. Fayt - Juan C. Maqueda - Eugenio R. Zaffaroni - Carmen M.
Argibay - Ricardo L. Lorenzetti (en disidencia) - Elena I. Highton de Nolasco (en disidencia)
Disidencia de los Dres. Highton de Nolasco y Lorenzetti:

CONSIDERANDO:
1) Que la Sala III de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal, al revocar la sentencia de la instancia anterior, hizo lugar a la demanda promovida
por la actora con el objeto de obtener la repetición de las sumas que pagó al organismo
recaudador a raíz de la resolución determinativa de oficio que éste le había efectuado por
haber omitido computar como gravados a los intereses provenientes de la financiación del
saldo de precio de una operación de venta de acciones en sus declaraciones juradas del
impuesto al valor agregado correspondientes a los meses de diciembre de 1996 y diciembre
de 1997.
2) Que para decidir en el sentido indicado, tras recordar que la venta de acciones no se
encontraba alcanzada por el tributo, puso de relieve que el artículo 9, inciso 2) de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado (ley 23349; la norma citada corresponde al artículo 10 en el t.o.
1997) establece que los intereses devengados con motivo de pagos diferidos integran el
precio neto gravado, aunque se facturen o convengan por separado. Afirmó, por lo tanto, que
la ley no alude a una imposición independiente respecto de los intereses ya que adopta un
criterio de unicidad y considera a la financiación del saldo de precio como un accesorio del
hecho principal.
En las condiciones indicadas, concluyó que tratándose específicamente de una operación -la
venta de acciones- que no resultaba gravada según lo establecido por el artículo 7, inciso b) de
la ley del tributo, los intereses devengados en razón del pago en cuotas pactado tampoco lo
275
estaban. En ese orden de ideas, consideró que el artículo 1 del decreto 2633/1992, al
establecer que los intereses originados en la financiación o pago diferido del precio
correspondiente a las ventas “resultan alcanzados por el impuesto aun cuando las
operaciones que dieron lugar a su determinación se encuentren exentas o no gravadas”,
carece de sustento en el texto legal -lo que determina su invalidez constitucional por vulnerar
el principio de reserva de ley- en tanto asigna el carácter de hecho imponible autónomo a los
intereses, sin tener en cuenta la naturaleza y el tratamiento de la prestación a la cual acceden.
Por último, señaló que la división jurídica del organismo recaudador -según resulta de las
actuaciones administrativas- se había expresado en sentido coincidente con la interpretación
fijada por esa Sala.
3) Que contra tal sentencia, el Fisco Nacional dedujo recurso ordinario de apelación que fue
concedido mediante el auto de fs. 162, y es formalmente admisible porque se dirige contra
una sentencia definitiva, dictada en una causa en que la Nación es parte, y el monto disputado
supera el mínimo establecido por el artículo 24, inciso 6), apartado a) del decreto ley
1285/1958, y la resolución 1360/1991 de esta Corte. El memorial de agravios obra a fs.
212/222 vta. y su contestación a fs. 225/238 vta.
4) Que la recurrente aduce, básicamente, que a partir de la modificación introducida por la ley
23871 a la Ley de Impuesto al Valor Agregado se gravaron las locaciones y prestaciones
financieras (artículo 3, inciso e), punto 21 de la ley del tributo -t.o. en 1997 y sus correlativos
anteriores-), quedando alcanzados los servicios de esa naturaleza, ya sea que estén
relacionados con operaciones gravadas o exentas. Señala que se encuentran gravados los
intereses y no la operación que los origina. En su criterio, quedan únicamente al margen de la
imposición las excepciones determinadas taxativamente en el artículo 7, inciso h), punto 16
de la ley. De tal manera, según afirma, el decreto 2633/1992 no creó un nuevo hecho
imponible -como lo sostiene la Cámara- puesto que respetó la esencia de la normativa legal,
esto es, que todos los casos de devengamiento de intereses tributan el impuesto, a excepción
de los taxativamente determinados.
Por otra parte, sostiene que la demanda de repetición fue deducida fuera del plazo establecido
por el artículo 25 de la LPAN, por lo cual el a quo no pudo invalidar un acto de alcance general
(el decreto 2633/1992) que fue aplicado en el acto determinativo de la obligación tributaria
de la actora.
5) Que la tesis sostenida por el organismo recaudador -en el sentido de que los intereses
correspondientes a la financiación otorgada directamente por el vendedor recibe un
tratamiento impositivo autónomo- no condice con la circunstancia de que pese a haberse
sujetado a la tributación en el IVA a las colocaciones y prestaciones financieras, se mantuvo en
la ley del impuesto el principio según el cual los intereses percibidos o devengados con motivo
de pagos diferidos o fuera de término son integrantes del precio neto gravado (artículo 10,
párrafo 5, punto 2). En efecto, esta norma implica que cuando el vendedor -o quien realice la
locación o la prestación de servicios- financia directamente al comprador el precio convenido,
o parte de éste, los intereses no son escindibles de la operación principal a la que acceden, por
lo cual su tratamiento impositivo es el mismo que el otorgado por la ley a esta última. De tal
manera, si la operación principal se encuentra exenta -como ocurre en el caso de autos-
cabe concluir que también lo están los intereses porque integran, desde el punto de vista
de la ley tributaria, el precio de dicha operación. Y si estuviese gravada también lo
estarían los intereses -no como prestación autónoma sujeta al tributo- sino porque el
mencionado artículo 10 dispone que integran la base imponible del mismo hecho
gravado.
6) Que, sentado lo que antecede, cabe recordar un reiterado criterio de hermenéutica
establecido por esta Corte según el cual la inconsecuencia o la falta de previsión no se supone
en el legislador, y por esto se reconoce como principio inconcuso que la interpretación de las
leyes debe hacerse siempre evitando darles un sentido que ponga en pugna sus disposiciones,
276
destruyendo las unas por las otras, y adoptando como verdadero el que las concilie y deje a
todas con valor y efecto (Fallos: 278:62; 310:195; 312:1614, entre muchos otros).
7) Que, desde tal perspectiva, procede afirmar que la sujeción al impuesto de las colocaciones
o prestaciones financieras -como hecho imponible autónomo- tiene lugar cuando se trata de
negocios de esa clase distintos de la financiación del saldo de precio por parte del mismo
vendedor, ya que en este último supuesto deberá estarse a la regla de la unidad consagrada en
el artículo 10 y el tratamiento impositivo de los intereses - como se señaló- deberá ser el
mismo que la ley establece para la operación principal.
8) Que, con tal comprensión, y habida cuenta de que las normas reglamentarias deben ser
interpretadas conforme a los alcances de la ley reglamentada (Fallos: 315:257), a la que debe
otorgarse preeminencia para respetar lo establecido por el artículo 31 de la CN en cuanto
establece el orden jerárquico de las distintas disposiciones del ordenamiento jurídico (Fallos:
319:3236), máxime al tratarse de cargas tributarias que sólo pueden ser válidamente
establecidas por el Congreso de la Nación (Fallos: 319:3400, entre muchos otros), cabe
concluir que la norma incorporada por el decreto 2633/1992 (artículo 1, punto 1) en el
reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, en cuanto dispone que “los intereses
originados en la financiación o en el pago diferido o fuera de término del precio
correspondiente a las ventas, obras, locaciones o prestaciones, resultan alcanzados por el
impuesto aun cuando las operaciones que dieron lugar a su determinación se encuentren
exentas o no gravadas”, debe entenderse circunscripta a los casos en que la financiación
sea prestada por un tercero, ya que tales supuestos resultan ajenos al principio de unidad
que surge de lo prescripto por el artículo 10 de la ley. Con este limitado alcance -único que
permite guardar la compatibilidad de la norma reglamentaria con la ley y preservar su validez
constitucional- es fácil concluir que dicha disposición resulta inaplicable al “sub examine”.
9) Que si bien la conclusión precedentemente expuesta torna inoficiosa la consideración del
agravio relativo a que la presente demanda se habría interpuesto una vez vencido el plazo
establecido por el artículo 25 de la ley 19549, cabe poner de relieve que la actora se ajustó en
su proceder a lo establecido por el artículo 81 -párrafo 3- de la ley 11683 (t.o. en 1998 y sus
modif.), que regula específicamente lo relativo a la acción o demanda de repetición de
impuestos, sin establecer una limitación temporal como la señalada por el Fisco Nacional. Por
lo demás, con relación a lo prescripto en el último párrafo del mencionado artículo, cabe
señalar que en el caso de autos no ha sido materia de discusión la circunstancia, alegada por la
actora desde el comienzo del pleito, de que la carga del impuesto no fue trasladada al
adquirente de las acciones, por lo que sería igualmente innecesario detenerse en la
consideración de los alcances de lo establecido en ese último párrafo.
Por ello, se confirma la sentencia apelada, con la salvedad que resulta de lo expresado en el
considerando octavo. Las costas de esta instancia se distribuyen por su orden en atención a la
complejidad de la cuestión debatida (artículo 68, parte 2 del CPCC).
Notifíquese y devuélvase.
Elena I. Highton de Nolasco - Ricardo L. Lorenzetti
277
4.- RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) Nº 2000/2006
Impuesto al Valor Agregado. Operaciones de exportación y asimilables. Solicitudes de

acreditación, devolución o transferencia. Resolución General Nº 1351, sus
modificatorias y complementarias. Su sustitución.
En la mencionada resolución general se establecieron las condiciones, requisitos, plazos y

formalidades que deberán observar los exportadores y otros responsables, a fin de solicitar la
acreditación, devolución o transferencia del gravamen atribuible a las operaciones de
exportación y a las actividades u operaciones que reciban igual tratamiento.
Que la experiencia recogida respecto de la aplicación del procedimiento habilitado para
solicitar el reintegro, así como la necesidad de optimizar la sistematización del trámite,
aconsejan introducir adecuaciones a la norma del visto.
Que en tal sentido, los exportadores y demás responsables deberán suministrar a este
organismo la información producida mediante el correspondiente programa aplicativo por
transferencia electrónica de datos, como también informarse del detalle de incumplimientos
de sus obligaciones impositivas y/o previsionales, en ambos casos a través de la página "web"
de esta Administración Federal.
Que en virtud de las modificaciones efectuadas al régimen de que se trata, así como por la
significación de las adecuaciones que mediante la presente se formulan, resulta aconsejable
reunir en un nuevo cuerpo normativo todas las disposiciones relativas al tema, en reemplazo
de la norma del visto.
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación y las
Subdirecciones Generales Técnico Legal Impositiva, de Fiscalización, de Recaudación, de
Sistemas y Telecomunicaciones, de Administración Financiera y de Asuntos Jurídicos.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el artículo 7º del
Decreto Nº 618, del 10 de julio de 1997, su modificatorio y sus complementarios.
Por ello,
PUBLICOS
RESUELVE:
TITULO I
REGIMEN GENERAL DE REINTEGRO ATRIBUIBLE A EXPORTACIONES Y ASIMILABLES
Artículo 1º — Los contribuyentes, responsables y demás sujetos que soliciten la
acreditación, devolución o transferencia de los importes correspondientes al impuesto al
valor agregado que les haya sido facturado, según lo dispuesto en el segundo párrafo del
artículo 43 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, deberán cumplir con las disposiciones de esta resolución general que, en cada
caso, se establecen:
a) Los exportadores, excepto los sujetos indicados en los incisos siguientes: las previstas en
el presente título y en los Anexos I, IV y V de esta resolución general.
b) Los contribuyentes, responsables y demás sujetos que desarrollan las actividades
encuadradas en los puntos 13, 14 y 26 del inciso h) del artículo 7º de la citada ley y en el
artículo 34 de su decreto reglamentario, y las actividades u operaciones que reciban igual
tratamiento que las exportaciones en virtud de lo establecido por la ley del gravamen o por
leyes especiales y los prestadores de servicios postales/PSP ("courier"): las disposiciones de
este título y de los Anexos II, IV y V de la presente.
c) Los contribuyentes, responsables y demás sujetos que desarrollan las actividades
encuadradas en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 1º de la citada ley: las
establecidas en el presente título y en los Anexos III, IV y V de esta resolución general.
278
Asimismo quienes reúnan las condiciones del Anexo VI podrán solicitar la aplicación del
régimen allí dispuesto.
Art. 2º — Las asociaciones, sociedades o empresas de cualquier naturaleza constituidas en
el extranjero y las personas residentes en el exterior, a los fines previstos en el inciso b) del
artículo 1º no se encuentran obligadas a solicitar la Clave Unica de Identificación Tributaria
(C.U.I.T.), mientras tal obligación no surja de otras normas legales y/o reglamentarias.
Los proveedores de los mencionados sujetos deberán indicar, al pie de las facturas
pertinentes, el importe del impuesto al valor agregado contenido en las mismas, insertando la
leyenda "Resolución General Nº 2000, Título I, Artículo 1º, inciso b)".
Las solicitudes de reintegro deberán ser presentadas por la agencia comercial que los
representa en el país, o por cualquier otra entidad domiciliada en el territorio nacional, que
acredite personería en tal carácter.
Para la tramitación de las mencionadas solicitudes, así como para el cobro de los importes
que resulten reintegrables, corresponderá aportar el poder otorgado a tal fin o su fotocopia
autenticada. Cuando el poder se encuentre redactado en idioma extranjero, deberá
acompañarse la pertinente traducción al idioma castellano realizada por traductor público
nacional.
PERFECCIONAMIENTO DE LAS EXPORTACIONES
Art. 3º — A efectos del presente régimen las exportaciones, las actividades u operaciones
y/o prestaciones que reciban igual tratamiento que las exportaciones y las prestaciones de
servicios realizadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el
exterior, se considerarán perfeccionadas:
a) Para los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 1º: con el cumplido de embarque,
siempre que los bienes salgan efectivamente del país en ese embarque —fecha consignada en
el campo mercadería a bordo/salida—, según conste en la "destinación de exportación"
respectiva, en su caso, debidamente validada por el funcionario aduanero interviniente en la
operación.
En los casos en que intervengan DOS (2) o más aduanas, la operación se considerará
perfeccionada en la forma establecida en el párrafo precedente, según surja de la intervención
de la aduana de salida.
Cuando la salida de los bienes del país se efectúe bajo el régimen de exportación en
consignación —subrégimen ESO1—, la operación se considerará perfeccionada en el
momento en que se registre la exportación definitiva para consumo —subrégimen EC07—.
b) Para los sujetos indicados en el inciso b) del artículo 1º: mediante la documentación que
para cada caso se indica seguidamente:
1. Transporte marítimo y de locación y/o sublocación a casco desnudo o de fletamento a
tiempo o por viaje: constancia de entrada y salida del buque, firmada por su capitán y
certificada por la Prefectura Naval Argentina.
2. Transporte aéreo: registro indicado en el punto 1.2.1 del inciso a) del Anexo II, de la
presente resolución general o, en su defecto, factura mensual a que se refiere el punto 1.2.2
del inciso a) de dicho anexo, certificada por la Fuerza Aérea Argentina.
3. Transporte terrestre: documentación intervenida por la autoridad de control de frontera
(Dirección General de Aduanas o Dirección Nacional de Transporte Terrestre), de
corresponder.
4. Servicios conexos al transporte internacional: factura emitida, una vez concluida la
ejecución o prestación y conformada según lo dispuesto en el punto 2.1 del inciso a) del Anexo
II de la presente resolución general.
5. Trabajos de transformación, modificación, reparación, mantenimiento y conservación de
aeronaves, sus partes y componentes, y de embarcaciones en todos los casos con los alcances
del punto 26 del inciso h) del artículo 7º de la ley del gravamen:
279
5.1. Transporte marítimo: certificación de los trabajos de transformación, modificación,
reparación, mantenimiento y conservación emitida por un profesional en ingeniería naval,
inscripto en el Consejo de Ingeniería Naval.
5.2. Transporte aéreo: registro de aeronaves.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el punto 4, cuyo cumplimiento da derecho al trámite de
acreditación, devolución o transferencia de que se trata, la habilitación del mismo sólo
quedará ratificada cuando el respectivo transporte, al cual se prestó el servicio conexo, quede
perfeccionado conforme a lo establecido en los puntos 1, 2 ó 3 precedentes, según
corresponda. La percepción parcial o total del precio de la prestación, no será suficiente para
generar derecho a la acreditación, devolución o transferencia en los términos de esta
c) Para los contribuyentes, responsables y demás sujetos indicados en el inciso c) del
artículo 1º: con la factura por la que se documente la operación.
EXCLUSIONES SUBJETIVAS Y OBJETIVAS
Art. 4º — Están excluidos del régimen reglado en el presente título:
a) Los sujetos indicados en el artículo 1º cuando:
1. Hayan sido querellados o denunciados penalmente con fundamento en las Leyes Nº
22.415 y sus modificaciones y Nº 24.769, según corresponda, siempre que se les haya dictado
la prisión preventiva o, en su caso, exista auto de procesamiento vigente a la fecha que se
formalizó la presentación de la solicitud de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 13.
2. Hayan sido querellados o denunciados penalmente por delitos comunes que tengan
conexión con el incumplimiento de las obligaciones impositivas, de la seguridad social o
aduaneras, propias o de terceros. Cuando el querellante o denunciante sea un particular —o
tercero— la exclusión sólo tendrá efectos cuando concurra la situación procesal indicada en el
punto 1 precedente.
3. Estén involucrados en causas penales en las que se haya dispuesto el procesamiento de
funcionarios o ex-funcionarios estatales con motivo del ejercicio de sus funciones, siempre
que concurra la situación procesal indicada en el punto 1 anterior.
Quedan comprendidos en la exclusión prevista en los puntos 1, 2 y 3, las personas jurídicas,
las agrupaciones no societarias y/o cualquier otro ente colectivo cuyos gerentes, socios
gerentes, directores u otros sujetos que ejerzan la administración social, como consecuencia
del ejercicio de dichas funciones, se encuentren involucrados en alguno de los supuestos
previstos en los citados puntos.
4. Registren deudas líquidas y exigibles por cualquier concepto correspondientes a sus
obligaciones impositivas y/o previsionales y/o aduanera ante esta Administración Federal, al
momento de la presentación a que se refieren los Artículos 13 o, en su caso, 14, las cuales se
podrán consultar por medio del servicio de clave fiscal en la página “web” de este Organismo
(http://www.afip.gob.ar), ingresando a la opción denominada “Recupero de IVA por
exportaciones - Consulta de deuda - Art. 4 - RG 2000/06. (Punto incorporado por art. 1° inc. a)
de la Resolución General N° 3397/2012 de la AFIP B.O. 29/10/2012. Vigencia: de aplicación
para las solicitudes que se interpongan a partir del primer día inmediato posterior al de su
publicación en el Boletín Oficial, inclusive)
5. Se les detecten inconsistencias asociadas a su comportamiento fiscal. (Punto incorporado

por art. 1° inc. a) de la Resolución General N° 3397/2012 de la AFIP B.O. 29/10/2012. Vigencia:
de aplicación para las solicitudes que se interpongan a partir del primer día inmediato posterior
al de su publicación en el Boletín Oficial, inclusive)
b) Las facturas o documentos equivalentes que tengan una antigüedad mayor a CUARENTA
Y OCHO (48) meses calendario a la fecha que se formalizó la presentación de la solicitud de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 13.
280
Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará de aplicación para las facturas o
documentos equivalentes:
1. Cuyo impuesto al valor agregado facturado corresponda a adquisiciones de bienes de uso
siempre que se presente una nota en la que se fundamenten los motivos por los cuales el
impuesto facturado correspondiente a la adquisición de bienes de uso tiene una antigüedad
mayor a CUARENTA Y OCHO (48) meses.
2. Incluidas en presentaciones rectificativas, en los casos en que el límite de los CUARENTA
Y OCHO (48) meses calendario, no hubiese sido superado en la presentación original o en
rectificativas anteriores con relación a dichos comprobantes.
3. Cuando la sumatoria de sus créditos fiscales vinculados resulte inferior al CINCO POR
CIENTO (5%) del monto total vinculado, y dicho valor sea inferior a la suma de UN MIL PESOS
($ 1.000.-).
c) Las solicitudes que se encuentren en trámite o que se interpongan, conforme lo previsto
en el artículo 43 de la presente resolución general, cuando —como consecuencia de las
acciones de verificación y fiscalización a que se refiere el artículo 33 y concordantes de la Ley
Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones— se compruebe respecto de
solicitudes ya tramitadas, la ilegitimidad o improcedencia del impuesto facturado que diera
origen al reintegro efectuado.
d) Los créditos fiscales vinculados a las actividades encuadradas en el segundo párrafo del
inciso b) del artículo 1º de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y
sus modificaciones.
Las facturas o documentos equivalentes a que se refiere el primer párrafo del inciso b) y, en
su caso, los créditos fiscales a que se refiere el inciso d), deberán incluirse en una única
presentación —juntamente con las restantes facturas o documentos equivalentes— y serán
objeto de la detracción prevista en el inciso b) del artículo 26.
Art. 5º — Las solicitudes formuladas por los sujetos indicados en el inciso a) o, en su caso,
los conceptos y solicitudes mencionados en el primer párrafo del incisos b) y en los incisos c)
y d) del artículo anterior, tramitarán con arreglo a lo dispuesto en el Título IV de esta
IMPUESTO FACTURADO. LIMITE
Art. 6º — Cuando el importe del crédito fiscal vinculado exceda el límite fijado en el
segundo párrafo del artículo 43 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en
1997 y sus modificaciones, deberá presentarse una nota de acuerdo con lo dispuesto en el
punto I) del Aparado B) del Anexo IV de la presente resolución general.
A efectos de determinar el mencionado límite, corresponderá aplicar la alícuota general
dispuesta en el primer párrafo del artículo 28 de la ley del gravamen, cualquiera sea la tasa a
la que se hubiera facturado el impuesto al exportador y/o la que corresponda a los bienes o
servicios exportados.
En el caso que en un mismo período fiscal coexistan más de una alícuota del impuesto al
valor agregado, para determinar el mencionado límite, se aplicará el procedimiento que se
establece en el punto II) del Aparado B) del Anexo IV. Los cálculos efectuados, como
consecuencia de la utilización de dicho procedimiento, se exteriorizarán mediante nota, según
lo previsto en el mencionado punto II).
IMPUESTO FACTURADO. AFECTACION INDIRECTA
Art. 7º — Cuando las compras, locaciones y prestaciones de servicios que generan derecho
al recupero, se encuentren relacionadas indirectamente con las operaciones comprendidas en
esta resolución general, deberá realizarse la apropiación de los respectivos importes,
aplicando el procedimiento que se establece en el Apartado A) del Anexo V de la presente
OPERACIONES DE EXPORTACION Y EN EL MERCADO INTERNO. IMPUTACION DEL
IMPUESTO FACTURADO E INGRESOS DIRECTOS
281
Art. 8º — Los responsables que realicen simultáneamente operaciones en el mercado
interno y en el mercado externo, deberán ajustar las solicitudes al procedimiento de
imputación que se indica en el Apartado B) del Anexo V, de esta resolución general.
FACTURAS O DOCUMENTOS EQUIVALENTES. OBLIGACIONES
Art. 9º — Los datos a que se hace referencia en el Aparatado D) del Anexo IV de la presente
resolución general, deberán constar en el cuerpo de la factura original o documento
equivalente.
SOLICITUDES. REQUISITOS Y CONDICIONES COMPLEMENTARIAS
Art. 10. — Los sujetos comprendidos en el artículo 1º de la presente resolución general, a
fin de solicitar la acreditación, devolución o transferencia, deberán utilizar el programa
aplicativo denominado "IVA - SOLICITUD DE REINTEGRO DEL IMPUESTO FACTURADO -
Versión 5.0", cuyas características, funciones y aspectos técnicos para su uso se consignan en
el Anexo XIII de esta resolución general.
El referido programa aplicativo se podrá transferir desde la página "web" de este
organismo (http:/ /www.afip.gov.ar).
(Nota Infoleg: por art. 1° apartado a) de la Resolución General N° 2040/2006 de la AFIP, B.O.
26/4/2006, se sustituye la expresión "I"IVA - SOLICITUD DE REINTEGRO DEL IMPUESTO
FACTURADO - Versión 4.0" por "IVA - SOLICITUD DE REINTEGRO DEL IMPUESTO FACTURADO -
Versión 5.0")
Art. 11. — La presentación de la información producida mediante el mencionado programa
aplicativo se efectuará por transferencia electrónica de datos a través de la citada página
"web" de este organismo (http://www.afip.gov.ar), conforme al procedimiento establecido en
la Resolución General Nº 1345, sus modificatorias y complementarias. Como constancia de la
presentación realizada, el sistema emitirá el formulario 1016.
De comprobarse errores, inconsistencias, utilización de un programa distinto del provisto o
archivos defectuosos, la presentación será rechazada automáticamente por el sistema,
generándose una constancia de tal situación.
En el supuesto que hubiera inconvenientes en la transmisión o cuando el archivo que
contiene la información a transferir tenga un tamaño de 2 Mb o superior, y por tales motivos
los sujetos se encuentren imposibilitados de remitirlo electrónicamente, en sustitución del
procedimiento citado precedentemente, podrán concurrir a la dependencia a fin de realizar la
transmisión del mismo.
De haber efectuado la transmisión, el solicitante podrá ingresar mediante el servicio de
clave fiscal en la página "web" de este organismo (http://www.afip.gov.ar) y selecccionar la
opción denominada "Recupero de IVA por exportaciones – Integridad del archivo
transmitido" para verificar si la información transmitida ha superado o no los controles de
integridad por parte de esta Administración Federal.
Art. 12. — Efectuada la transmisión a que hace referencia el artículo precedente, el
solicitante se encontrará habilitado para concurrir a la dependencia a fin de formalizar la
presentación, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 13 de la presente resolución general.
En caso de inoperatividad general del sistema de presentación establecido en la Resolución
General Nº 1345, sus modificatorias y complementarias, podrá formalizarse la misma según lo
establecido en el artículo 14 de esta resolución general.
Art. 13. — Los responsables deberán formalizar la presentación aportando los elementos
que se indican seguidamente:
a) Copia de la constancia de transmisión electrónica F 1016.
b) El formulario de declaración jurada Nº 404, generado por el respectivo programa
aplicativo.
c) Un informe especial extendido por contador público independiente. A tal fin serán de
aplicación los procedimientos de auditoría dispuestos en la resolución emitida por la
282
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas o, en su caso, por el
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
De resultar aceptada la presentación —incluida la integridad del archivo—, se entregará el
duplicado sellado del formulario de declaración jurada Nº 404 y un acuse de recibo, como
constancia de recepción. La fecha de dicha recepción será considerada fecha de presentación
de la solicitud a todos los efectos.
Art. 14. — En el caso de inoperatividad general del sistema de presentación de
declaraciones juradas establecido en la Resolución General Nº 1345, sus modificatorias y
complementarias, podrá formalizarse la presentación de la información producida mediante
el programa aplicativo a que se hace referencia en el artículo 10, con la entrega de un sobre
conteniendo el respectivo soporte magnético y la documentación pertinente indicada en el
artículo 13, junto con el formulario 4006 de recepción diferida.
En tal supuesto la presentación se considerará realizada en la fecha consignada en el
mencionado formulario 4006 por la dependencia receptora y quedará sujeta a la validación de
la documentación aportada, incluida la integridad del archivo.
Art. 15. — Formalizada la presentación en la dependencia y en caso de comprobarse la falta
de integridad de los datos transmitidos, deberá efectuarse una nueva transmisión en el plazo
de UN (1) día contado a partir de la fecha indicada en el último párrafo del artículo 13 o, en su
caso, de la fecha en que se haya notificado la falta de integridad de la información
recepcionada según lo previsto en el artículo 14, generándose una nueva solicitud con
idéntica secuencia. Dentro de los DOS (2) días hábiles administrativos subsiguientes, deberá
formalizarse la presentación del nuevo formulario de declaración jurada Nº 404 y de la copia
de la nueva constancia de transmisión F. 1016 en la dependencia aludida, siendo la fecha de
presentación de la solicitud a todos los efectos la indicada en el artículo 13 o, en su caso, 14.
En caso de incumplimiento de los plazos referidos en el párrafo anterior, deberá
presentarse una nueva solicitud con idéntica secuencia y formalizarse su presentación de
acuerdo con lo dispuesto en los artículos 11 a 15 de esta resolución general.
Art. 16. — Los sujetos comprendidos en el artículo 1º de la presente resolución general,
una vez formalizada la presentación deberán informarse, en todos los casos, respecto del
detalle de incumplimientos de presentación de declaraciones juradas vencidas y/o de la
existencia deudas líquidas y exigibles por cualquier concepto, relacionadas con sus
obligaciones impositivas y/o previsionales, a los efectos de la admisibilidad formal de la
solicitud.
A dicho fin ingresarán mediante el servicio de clave fiscal en la página "web" de este
organismo (http:/ /www.afip.gov.ar) y seleccionarán la opción denominada "Recupero de IVA
por exportaciones – Detalle de incumplimientos de obligaciones tributarias", registrando en el
mencionado servicio de clave fiscal su conformidad o no, respecto del detalle de
incumplimientos exhibido y obteniendo la respectiva constancia.
La obligación dispuesta en el primer párrafo deberá cumplirse dentro de los SEIS (6) días
hábiles administrativos inmediatos siguientes al de la fecha indicada en el artículo 13 o, en su
caso, 14.
Transcurrido dicho plazo, sin que el solicitante realice dicha registración, la solicitud no se
considerará formalmente admisible hasta el cumplimiento de la misma.
Art. 17. — La conformidad registrada implicará para el responsable el reconocimiento de
las obligaciones formales incumplidas y de la deuda registrada en las bases de datos de esta
Administración Federal, las que —en su caso— serán objeto de las compensaciones y/o
cancelaciones en nombre del solicitante, previstas en los artículos 26 y 45 de esta resolución
general.
Cuando el solicitante registre su disconformidad respecto del detalle de incumplimientos,
deberá concurrir ante la dependencia, en un plazo no superior a los DOS (2) días hábiles
administrativos inmediatos siguientes al de la fecha de la constancia emitida por el servicio
283
"Detalle de incumplimientos de obligaciones tributarias", a efectos de realizar los reclamos
pertinentes.
Art. 18. — La dependencia interviniente tramitará el reclamo con la respectiva constancia
de disconformidad y, en respuesta al mismo emitirá una constancia del nuevo detalle de
incumplimientos. El solicitante deberá tomar conocimiento del nuevo detalle de
incumplimientos en un plazo de DOS (2) días hábiles administrativos inmediatos siguientes al
de su reclamo ante la indicada dependencia, mediante el servicio de clave fiscal mencionado
en el artículo 16.
No habiéndose cumplido con las obligaciones dispuestas en el segundo párrafo del artículo
17 y en el párrafo anterior, en los plazos allí aludidos, la tramitación de las solicitudes
permanecerá suspendida y no se devengarán intereses a favor de los peticionantes durante el
lapso transcurrido entre la fecha en que vencieran los plazos y la del cumplimiento de las
referidas obligaciones.
Art. 19. — Podrá formalizarse la presentación de una sola solicitud por mes de exportación,
a partir del día 21 del mes siguiente al de su perfeccionamiento, siempre que haya sido
presentada la declaración jurada del impuesto al valor agregado correspondiente al período
fiscal de dicho perfeccionamiento.
Cuando la presentación se formalice con posterioridad al primer mes inmediato siguiente al
del perfeccionamiento de la exportación, también deberán hallarse cumplidas las
presentaciones de las declaraciones juradas vencidas, inclusive la correspondiente al mes
anterior al de la interposición de la solicitud.
Art. 20. — De efectuarse una declaración jurada rectificativa, la misma abarcará todos los
conceptos incluidos en la presentación originaria, considerándose sustitutiva de la primera.
Cuando se verifique la situación prevista en el párrafo anterior, se considerará, a todo
efecto, la fecha correspondiente a la presentación rectificativa, manteniéndose la fecha de la
presentación originaria sólo a los fines de las compensaciones efectuadas según lo dispuesto
en el Título II de la presente o de los importes solicitados en acreditación, por aplicación de
los créditos fiscales originarios no observados, así como para las exclusiones a las que hace
referencia el punto 4. del inciso a) del Artículo 4°. Con relación a las aludidas exclusiones, en el
supuesto en que a la fecha de la presentación originaria el solicitante no registrara deuda
líquida y exigible, pero sí a la fecha de la rectificativa, se considerará la fecha de esta
última. (Párrafo sustituido por art. 1° inc. b) de la Resolución General N° 3397/2012 de la AFIP
B.O. 29/10/2012. Vigencia: de aplicación para las solicitudes que se interpongan a partir del
primer día inmediato posterior al de su publicación en el Boletín Oficial, inclusive)
A efectos del cálculo de los intereses a favor de los responsables, se considerará la fecha
correspondiente a la presentación rectificativa.
Art. 21. — Las tareas de auditoría que involucren acciones sobre los proveedores
generadores del impuesto facturado, citadas en el inciso c) del artículo 13, no serán
obligatorias respecto de:
a) Las facturas o documentos equivalentes, correspondientes a operaciones sobre las que se
hubiesen practicado retenciones a la alícuota general vigente o al CIENTO POR CIENTO
(100%) de las fijadas en el artículo 28 de la ley del gravamen, según lo dispuesto en los
regímenes de retención vigentes, siempre que las mismas se hubieran ingresado o, en su caso,
compensado; o bien cuando se opte por compensar los importes de dicha obligación contra
los montos de la solicitud de reintegro, de acuerdo con el procedimiento dispuesto en el Título
II de la presente. En estos casos el profesional interviniente deberá dejar expresa constancia
en su informe de las facturas o documentos equivalentes que serán objeto de la citada
compensación.
b) Las facturas o documentos equivalentes, sobre los que no se hubiesen practicado
retenciones en virtud de lo dispuesto en:
284
1. Los regímenes de retención vigentes (exclusiones subjetivas, pago en especie, retención
mínima).
2. Las Resoluciones Generales Nº 17, texto ordenado en 2003, Nº 69 y sus modificaciones y
Nº 75.
c) Las solicitudes formuladas por los sujetos encuadrados en las condiciones dispuestas en
el Anexo VI de la presente resolución general y en el Decreto Nº 855 del 27 de agosto de 1997.
d) El impuesto correspondiente a las importaciones definitivas de cosas muebles.
La aplicación de los procedimientos de auditoría, con los alcances indicados, implicará que
el profesional actuante se expide respecto de la razonabilidad y legitimidad del impuesto
facturado, incluido en la solicitud. Además dicho profesional, deberá dejar constancia en el
citado informe del procedimiento de auditoría utilizado indicando —en su caso— el uso de la
opción prevista en el párrafo anterior.
La firma del informe suscripto por el profesional interviniente deberá estar autenticada por
el consejo profesional o, en su caso, entidad en la que se encuentre matriculado.
Los papeles de trabajo correspondientes al informe emitido, se conservarán en archivo a
disposición de este organismo, por el período dispuesto en el artículo 48 del Decreto
Reglamentario de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
En los casos previstos en el artículo 20 de la presente, la declaración jurada rectificativa que
se interponga deberá estar acompañada de un nuevo informe especial en la medida en que
dicha declaración jurada modifique el contenido del informe emitido oportunamente por el
profesional actuante.
Art. 22. — Los profesionales actuantes, respecto de la aplicación de los procedimientos de
auditoría relacionados con los proveedores, deberán consultar el "Archivo de Información
sobre Proveedores" previsto por la Resolución General Nº 18, sus modificaciones y
complementarias, conforme a los requisitos y condiciones dispuestos en el Anexo VII de la
presente resolución general.
No obstante lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 21, los procedimientos de
auditoría relativos a los proveedores, serán obligatorios en la medida que la consulta
efectuada por el profesional al mencionado archivo indique "Retención Sustitutiva 100%",
cuando:
a) Se hubiesen practicado retenciones a la alícuota general vigente de acuerdo con lo
previsto en el inciso a) del artículo citado precedentemente, o
b) el proveedor se encuentre beneficiado con la exclusión del régimen de retención de que
se trate, de acuerdo con lo establecido en el punto 2 del inciso b) del mencionado artículo.
Art. 23. — Cuando las presentaciones sean incompletas o insuficientes en cuanto a los
elementos documentales que resulten procedentes o, en su caso, se comprueben
inconsistencias en las declaraciones juradas presentadas y destinaciones de exportación,
relacionadas con el importe vinculado, el juez administrativo requerirá —dentro de los SEIS
(6) días hábiles administrativos inmediatos siguientes al de la presentación realizada en los
términos del artículo 13 o, en su caso, 14 que se subsanen las omisiones o inconsistencias
observadas. Se otorgará al responsable un plazo no inferior a CINCO (5) días hábiles
administrativos, bajo apercibimiento de disponerse el archivo de las actuaciones en caso de
incumplimiento. La presentación se considerará formalmente admisible desde la fecha de
cumplimiento del mencionado requerimiento, siempre que se hubiese cumplido con la
obligación dispuesta en el artículo 16.
Transcurrido el plazo de SEIS (6) días hábiles administrativos señalado precedentemente,
sin que el juez administrativo hubiera efectuado el referido requerimiento, la solicitud se
considerará formalmente admisible desde la fecha de su presentación realizada en los
términos del artículo 13 o, en su caso 14, siempre que se hubiese cumplido con la obligación
dispuesta en el artículo 16.
SOLICITUDES DE ACREDITACION, DEVOLUCION O TRANSFERENCIA. DETRACCIONES
285
Art. 24. — El juez administrativo procederá a detraer los montos correspondientes de los
importes consignados en la solicitud, cuando:
a) Surjan inconsistencias como resultado de los controles informáticos sistematizados, a
partir de los cuales se observen situaciones donde:
1. Los agentes de retención han omitido actuar en tal carácter respecto de los pagos
correspondientes a adquisiciones que integren el crédito fiscal de la solicitud presentada. A
efectos de posibilitar un adecuado proceso de la información y evitar inconsistencias, el
exportador deberá informar en el Sistema de Control de Retenciones (SICORE) establecido
por la Resolución General Nº 738, sus modificatorias y complementarias, los créditos
vinculados objeto de la retención por los regímenes correspondientes.
2. Los proveedores informados no se encuentren inscriptos como responsables del
impuesto al valor agregado, a la fecha de emisión del comprobante.
3. Los proveedores informados integren la base de contribuyentes no confiables.
4. Se compruebe la falta de verosimilitud de las facturas o documentos equivalentes que
respaldan el pedido.
5. No se haya dado cumplimiento a las obligaciones tributarias respecto de los créditos
fiscales vinculados.
b) El informe especial a que se hace referencia en el inciso c) del artículo 13, contenga los
conceptos y montos observados que hayan motivado una opinión con salvedades.
Contra dichas detracciones los responsables, podrán interponer el recurso previsto en el
artículo 74 del Decreto Reglamentario de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones.
No obstante lo dispuesto en párrafo anterior, el solicitante podrá interponer una nota en
disconformidad, ante el juez administrativo interviniente, dentro de los QUINCE (15) días
hábiles administrativos inmediatos siguientes a la fecha de notificación de la comunicación
indicada en el artículo 25, respecto de los comprobantes no aprobados. Dicha disconformidad
estará limitada a que la cantidad de comprobantes no exceda de CINCUENTA (50) y en la
medida en que el monto vinculado sujeto a análisis sea inferior al CINCO POR CIENTO (5%) de
la solicitud.
COMUNICACION DE PAGO. AUTORIZACION DE ACREDITACION Y TRANSFERENCIA.
OBSERVACIONES
Art. 25. — El juez administrativo competente emitirá una comunicación informando el
monto autorizado, y en su caso el de las detracciones que resulten procedentes según lo
dispuesto en el artículo 24, dentro de los QUINCE (15) días hábiles administrativos contados
desde la fecha en que la solicitud interpuesta resulte formalmente admisible, de acuerdo con
lo establecido en el artículo 23.
La aprobación de los montos consignados en la solicitud del exportador y las detracciones
que resulten procedentes, por parte del juez administrativo interviniente, se realizará sobre la
base de la consulta a los controles informáticos sistematizados que administra las situaciones
a que se refiere el artículo 24 y al servicio detalle de incumplimientos de obligaciones
tributarias mencionado en el artículo 16.
En el caso de que transcurra un plazo de más de TREINTA (30) días corridos desde la fecha
de registro, según lo dispuesto en los artículos 16 ó 18, según corresponda, sin que se haya
emitido el acto administrativo pertinente, el solicitante deberá cumplir nuevamente con la
obligación referida en el primer párrafo del artículo 16, dentro de los DOS (2) días hábiles
administrativos inmediatos siguientes a aquel en que se haya cumplido dicho plazo. De no
efectuarse la actualización del detalle de incumplimientos de obligaciones tributarias, en el
citado lapso, será de aplicación lo previsto en el último párrafo del artículo 18.
Asimismo, si en forma previa a la emisión de la comunicación a que hace referencia el
presente artículo, el solicitante conforma un nuevo detalle de incumplimientos con motivo de
286
la presentación de una nueva solicitud, dicha información servirá de base a los efectos
previstos en este artículo.
Los solicitantes podrán ingresar mediante el servicio de clave fiscal en la página "web" de
este organismo (http://www.afip.gov.ar) y seleccionar la opción denominada "Recupero de
IVA por Exportaciones – Estado de trámite", a efectos de tomar conocimiento de la emisión
del acto que les será notificado pudiendo concurrir a la respectiva dependencia a dicho fin.
Art. 26. — La comunicación que informe el monto autorizado y, en su caso, las detracciones
que resulten procedentes, consignará, de corresponder, los siguientes datos:
a) El importe del impuesto facturado atribuible a la respectiva exportación.
b) Los fundamentos que avalen la detracción, total o parcial, del crédito declarado por el
beneficiario, de acuerdo con lo establecido en el último párrafo del artículo 4º y en el artículo
24, cuando corresponda.
c) Monto del excedente aprobado.
d) Monto de compensaciones autorizadas efectuadas mediante la utilización del formulario
de declaración jurada Nº 798 por los siguientes conceptos:
1. Por deuda propia de impuesto propio.
2. Por obligaciones emergentes de la responsabilidad del cumplimiento de la deuda ajena.
3. Por retenciones y/o percepciones del impuesto al valor agregado que habilita el Título II
de la presente resolución general.
e) Monto de la compensación obligatoria de deudas propias por impuesto propio —
acreditación en los términos del segundo párrafo del artículo 43 de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones—.
f) Monto de la compensación de oficio —artículo 28 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en
1998 y sus modificaciones—, de deudas por los conceptos detallados en los puntos 2. y 3. del
inciso d) del presente artículo.
g) Monto de deudas de seguridad social que este organismo cancelará en nombre del
solicitante.
h) El importe de la devolución o, en su caso, la acreditación o transferencia autorizadas.
i) La fecha de presentación originaria a los fines establecidos en el segundo párrafo del
artículo 20, la fecha de la última solicitud rectificativa, la fecha de admisibilidad formal y los
plazos de suspensión según lo establecido en los artículos 18 y 25 de la presente resolución
general.
Art. 27. — En el caso de devoluciones, el pago se hará efectivo dentro de los CINCO (5) días
hábiles administrativos inmediatos siguientes a la fecha de emisión de la comunicación
indicada en el artículo anterior, sólo cuando el solicitante no registre deudas líquidas y
exigibles por cualquier concepto relativas a sus obligaciones impositivas y/o previsionales
y/o aduaneras, a la fecha en que corresponda dicha efectivización.
(Artículo sustituido por art. 1° inc. c) de la Resolución General N° 3397/2012 de la AFIP B.O.
29/10/2012. Vigencia: de aplicación para las solicitudes que se interpongan a partir del primer
día inmediato posterior al de su publicación en el Boletín Oficial, inclusive)
Art. 28. — Emitido el acto y puesto en conocimiento del contribuyente, según lo previsto en
el artículo 25, los solicitantes podrán:
a) Requerir un cambio en la forma de efectivización en la medida que hubiesen transcurrido
SEIS (6) días hábiles administrativos desde la fecha de notificación de dicho acto y siempre
que no se hubiese efectivizado el pago. A tal efecto deberán utilizar el servicio de clave fiscal
de la página "web" de este organismo (http://www.afip.gov.ar) y seleccionar la opción
denominada "Recupero de IVA por Exportaciones – Realizar cambios de destino". Dicho
cambio procederá únicamente por el importe autorizado en devolución, neto del monto
afectado a la cancelación de deudas impositivas y/o previsionales y aquellos correspondientes
al pago del crédito otorgado por instituciones bancarias en el marco de la Ley Nº 24.402 y su
modificación, a que se hace referencia en el artículo 30 de la presente resolución general.
287
b) Rectificar la solicitud interpuesta incorporando nuevos conceptos. En tal caso, deberá
incluirse en el informe mencionado en el inciso c) del artículo 13, de la presente resolución
general los motivos de tal rectificación.
A los efectos del cálculo de los intereses a favor de los responsables se mantendrá la fecha
de la presentación originaria para aquellos conceptos que no hayan sido modificados respecto
de dicha presentación.
c) Presentar una nueva rectificativa con posterioridad a la emisión del acto correspondiente
a la solicitud a que se refiere el inciso anterior, en cuyo caso deberán transcurrir NOVENTA
(90) días corridos entre la fecha de emisión del citado acto y la interposición de la nueva
rectificativa. En caso que el monto vinculado de ésta última supere en un VEINTE POR CIENTO
(20%) al monto de la anterior, la solicitud será tramitada en el marco del Título IV de la
Art. 29. — Cuando los sujetos no hayan realizado presentaciones en los VEINTICUATRO
(24) meses inmediatos anteriores al de interposición del pedido de reintegro, el plazo de
QUINCE (15) días hábiles administrativos fijado en el primer párrafo del artículo 25 se
extenderá a TREINTA (30) días hábiles administrativos.
REGIMEN DE LA LEY Nº 24.402 Y SU MODIFICATORIA
Art. 30. — El importe de la devolución correspondiente al impuesto que les hubiera sido
facturado a los sujetos comprendidos en el régimen de la Ley Nº 24.402 y su modificatoria,
será afectado directamente por este organismo al pago del crédito otorgado por la institución
bancaria, de acuerdo con el régimen de la citada ley o aplicado al impuesto facturado
anticipadamente devuelto. En este último supuesto será de aplicación el procedimiento
establecido en el punto 2 del artículo 10 de la Resolución General Nº 4210 (DGI), su
modificatoria y complementaria.
De tratarse del impuesto derivado de compras o importaciones de bienes de capital, la
mencionada afectación se imputará al saldo pendiente de cancelación de los créditos
otorgados conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 24.402 y su modificatoria, hasta el monto del
valor de la cuota mensual.
SOLICITUD DE TRANSFERENCIA
Art. 31. — En las solicitudes de transferencia los cedentes deberán presentar una nota,
cuyo modelo obra en el Apartado A) del Anexo VIII de la presente resolución general, por cada
cesionario a favor del cual soliciten la transferencia de los créditos susceptibles de reintegro.
Los cesionarios podrán aplicar los importes transferidos, luego de emitida la comunicación
de transferencia autorizada prevista en el artículo 25. A tal efecto, presentarán:
a) Una nota cuyo modelo obra en el Apartado B) del Anexo VIII de la presente resolución
general.
b) El formulario de declaración jurada Nº 574 por cada impuesto y concepto que se
compense.
c) La copia de la nota presentada por el cedente, debidamente intervenida por la
dependencia receptora de la misma.
d) La copia de la aludida comunicación.
Los cesionarios formalizarán la presentación dispuesta en el párrafo anterior ante la
dependencia de este organismo en la que se encuentren inscriptos.
Las firmas de las notas indicadas en los mencionados anexos, deberán estar autenticadas
por escribano público.
PROCEDIMIENTO PARA LA DETRACCION DE DIFERENCIAS CONSTATADAS
Art. 32. — Cuando proceda la detracción parcial de los créditos imputados en las
solicitudes, dicha detracción operará en el siguiente orden:
a) Contra la devolución.
b) Contra las transferencias.
c) Contra las acreditaciones.
288
d) Contra las compensaciones.
e) Contra el excedente trasladable a futuras presentaciones.
TITULO II
REGIMEN DE COMPENSACION CON IMPORTES ORIGINADOS EN REGIMENES DE
RETENCION Y PERCEPCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Art. 33. — Los sujetos a que se refiere el Artículo 1º de la presente que, en su carácter de
agentes de retención o percepción, hayan practicado retenciones o efectuado percepciones del
impuesto al valor agregado —conforme a los regímenes establecidos o que establezca este
Organismo—, podrán compensar los importes de dichas obligaciones con el monto del
impuesto facturado por el cual se formula la solicitud, de acuerdo con lo dispuesto en el Anexo
IX de la presente resolución general.
(Artículo sustituido por art. 1º de la Resolución General Nº 2755/2010 de la Administración
Federal de Ingresos Públicos B.O. 25/1/2010. Vigencia: el día de su publicación en el Boletín
Oficial y resultará de aplicación para las solicitudes que se encuentren en trámite y para las que
se interpongan a partir de dicha fecha).
TITULO III
EXPORTACION POR CUENTA Y ORDEN DE TERCEROS SOLICITUDES DE ACREDITACION,
DEVOLUCION O TRANSFERENCIA
Art. 34. — Los exportadores que realicen operaciones de exportación con intervención de
mandatarios, consignatarios u otros intermediarios que efectúen la venta de bienes al exterior
por su cuenta y orden, así como los intermediarios en dichas operaciones, deberán cumplir
con lo dispuesto en el presente título.
Art. 35. — Se consideran operaciones de exportación por cuenta y orden de terceros,
aquellas encomendadas por el propietario de la mercadería a mandatarios, consignatarios u
otros intermediarios para que efectúen la venta de los bienes al exterior por cuenta y orden
del mencionado propietario.
En consecuencia, reviste el carácter de intermediación la intervención de quien documenta
aduaneramente, por cuenta del tercero exportador, las operaciones descriptas en el párrafo
anterior, en tanto no exista transferencia de dominio de los bienes.
Art. 36. — A los fines establecidos en el artículo 74 del Decreto Reglamentario de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, se entiende por
exportador al mandante o comitente de la operación, propietario de la mercadería y por lo
tanto el titular de los créditos por el impuesto facturado, único habilitado para interponer las
solicitudes de recupero del impuesto a que se refiere el artículo 43 de la ley del gravamen.
Art. 37. — Los intermediarios citados en el segundo párrafo del artículo 35, quedan
obligados a informar a esta Administración Federal las operaciones de exportación realizadas
por cuenta y orden de terceros.
A tal efecto los citados sujetos deberán utilizar el programa aplicativo denominado "AFIP –
EXPORTACIONES POR CUENTA DE TERCEROS – Versión 2.0", cuyas características, funciones
y aspectos técnicos para su uso se consignan en el Anexo X de la presente resolución general.
El mencionado programa aplicativo podrá ser transferido desde la página "web" de este
organismo (http://www.afip.gov.ar).
Art. 38. — La presentación de la información producida mediante el mencionado programa
aplicativo se efectuará por transferencia electrónica de datos a través de la citada página
"web" de este organismo (http://www.afip.gov.ar), conforme al procedimiento establecido en
la Resolución General Nº 1345, sus modificatorias y complementarias. Como constancia de la
presentación realizada, el sistema emitirá el formulario 1016.
De comprobarse errores, inconsistencias, utilización de un programa distinto del provisto o
archivos defectuosos, la presentación será rechazada automáticamente por el sistema,
generándose una constancia de tal situación.
289
En el supuesto que hubiera inconvenientes en la trasmisión o cuando el archivo que
contiene la información a transferir tenga un tamaño de 2 Mb o superior, y por tales motivos
los sujetos se encuentren imposibilitados de remitirlo electrónicamente, en sustitución del
procedimiento citado precedentemente, podrán concurrir a la dependencia a fin de realizar la
transmisión del mismo.
Art. 39. — La obligación de información dispuesta en el artículo 37, deberá ser cumplida
hasta el día 15 del mes inmediato siguiente al del embarque.
Art. 40. — Una vez cumplida la obligación de información dispuesta en el artículo 37, el
intermediario entregará a cada uno de los exportadores, por las operaciones de exportación
realizadas por cuenta de estos últimos, los elementos que se detallan a continuación:
a) Fotocopia del formulario de declaración jurada Nº 846.
b) Fotocopia de la constancia de transmisión electrónica F. 1016.
c) Constancia donde se indiquen los datos del embarque correspondiente al exportador
respectivo, emitida por el programa aplicativo, mencionado en el artículo 37.
Art. 41. — Cuando los exportadores soliciten la acreditación, devolución o transferencia a
que se refiere esta resolución general, deberán presentar juntamente con los elementos
previstos en la misma, los detallados en el artículo anterior, y en caso de corresponder, copia
del instrumento de cuenta de venta y líquido producto o la factura de venta al exterior.
Art. 42. — Los créditos por estímulos aduaneros se abonarán al documentante quien,
juntamente con el tercero exportador, resultan solidariamente responsables en los aspectos
promocionales, tributarios y/o sancionatorios de la operación.
Con relación a la declaración aduanera, deberá cumplirse lo dispuesto en el Anexo XI de la
TITULO IV
REGIMEN DE REINTEGRO DEL IMPUESTO ATRIBUIBLE A EXPORTACIONES SUJETO A
FISCALIZACION
Art. 43. — Se tramitarán por el presente título conforme lo establecido en el Anexo XII de
esta resolución general, las solicitudes formuladas por los sujetos indicados en el inciso a) o,
en su caso, los conceptos y solicitudes mencionados en los incisos b), c) y d) del artículo 4º y
las solicitudes rectificativas a que se refiere el inciso c) del artículo 28, de la presente
Art. 44. — Cuando se produzca la causal de exclusión prevista en el inciso c) del artículo 4º
(verificaciones practicadas que determinen la ilegitimidad o improcedencia del impuesto
facturado, respecto de solicitudes ya tramitadas), lo dispuesto en el artículo anterior se
aplicará tanto a las solicitudes en curso a la fecha de notificación del acto administrativo que
disponga la impugnación —total o parcial— del impuesto facturado y reintegrado, así como a
las interpuestas con posterioridad a la citada fecha, que se indican a continuación:
a) Las TRES (3) primeras solicitudes, cuando:
1. El monto del impuesto facturado impugnado se encuentre comprendido entre el CINCO
POR CIENTO (5%) y el DIEZ POR CIENTO (10%) del monto total de la solicitud de
acreditación, devolución o transferencia, observada, previo al cómputo de las compensaciones
que hubieran sido procedentes, o
2. el monto del impuesto impugnado resulte inferior al CINCO POR CIENTO (5%) del monto
indicado en el punto anterior y el responsable no ingrese el ajuste efectuado.
b) Las DOCE (12) primeras solicitudes, cuando:
1. El monto del impuesto facturado impugnado resulte superior al DIEZ POR CIENTO (10%)
del monto total de la solicitud de acreditación, devolución o transferencia, observada, previo
al cómputo de las compensaciones que hubieran sido procedentes, o
2. se tratara de reincidencias dentro de los últimos DOCE (12) meses anteriores a la fecha
de presentación de la solicitud, el monto del impuesto impugnado resulte inferior al CINCO
290
POR CIENTO (5%) del monto indicado en el punto 1. del inciso a) y el responsable no ingrese
el ajuste efectuado.
TITULO V
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 45. — Como condición previa a la devolución y/o transferencia del monto que resulte
procedente, los responsables deberán:
a) Tener cumplida la presentación de todas las declaraciones juradas vencidas por
cualquier concepto, relacionadas con sus obligaciones impositivas y/o previsionales.
b) Cancelar y/o solicitar que este organismo proceda a cancelar en su nombre las deudas
por aportes y contribuciones con destino al Sistema Unico de Seguridad Social.
Para solicitar a este organismo la cancelación de las deudas en su nombre, el exportador
deberá utilizar el servicio de clave fiscal mencionado en el artículo 16 de la presente
En caso de incumplimiento a las obligaciones dispuestas en el primer párrafo, el juez
administrativo requerirá que se subsanen los mismos, otorgando al responsable un plazo no
inferior a CINCO (5) días hábiles administrativos, bajo apercibimiento de disponerse el
archivo de las actuaciones.
Art. 46. — El solicitante podrá desistir de la presentación efectuada, para lo cual deberá
presentar una nota. Asimismo, en caso que se pretenda desistir en forma parcial del crédito
fiscal vinculado, dicho desistimiento será procedente en la medida que la cantidad de
comprobantes desistidos no exceda de CINCUENTA (50) y siempre que el monto desistido sea
inferior al CINCO POR CIENTO (5%) del monto vinculado.
Art. 47. — Las presentaciones a que se refiere esta resolución general se efectuarán ante la
dependencia de este organismo que tenga a su cargo el control de las obligaciones tributarias
de los peticionantes, excepto para aquellos que se encuentren comprendidos en el artículo 2º
de la Resolución General Nº 718 y sus modificaciones, que deberán observar lo dispuesto en
dicha norma.
Art. 48. — Las notas que deban presentarse de acuerdo con lo dispuesto en esta resolución
general, deberán observar lo normado por la Resolución General Nº 1128.
La documentación indicada en el artículo 40, deberá estar firmada por el intermediario o
persona debidamente autorizada, precedida por la fórmula indicada en el artículo 28, "in
fine", del Decreto Reglamentario de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones.
Art. 49. — La presente resolución general será de aplicación para las solicitudes que se
interpongan a partir del 1 de agosto de 2006, inclusive, por operaciones y/o prestaciones de
servicios que, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 3º, se hayan perfeccionado a partir
del 1 de agosto de 2001, inclusive.
Las disposiciones del artículo 10 de la presente resolución general, también resultarán de
aplicación para las solicitudes que se interpongan a partir del 1 de agosto de 2006, inclusive,
por operaciones y/o prestaciones de servicios perfeccionadas hasta el 31 de julio de 2001.
(Artículo sustituido por art. 1° apartado b) de la Resolución General N° 2040/2006 de la AFIP,
B.O. 26/4/2006)
Art. 50. — Déjanse sin efecto, a partir de la fecha indicada en el artículo anterior, las
siguientes normas:
a) La Resolución General Nº 1351, sus modificatorias y complementarias.
b) El artículo 19 de la Resolución General Nº 616, sus modificatorias y complementarias,
referido a la utilización del programa aplicativo denominado "AFIP – DGI – IVA Solicitud de
Reintegro del Impuesto Facturado".
Art. 51. — Toda cita efectuada en normas vigentes respecto de la Resolución General Nº
1351, sus modificatorias y complementarias, se entenderá referida a la presente resolución
general, a partir de la fecha indicada en el artículo 49.
291
Art. 52. — Aprúebanse los Anexos I a XIII que forman parte de esta resolución general, los
programas aplicativos denominados "IVA -SOLICITUD DE REINTEGRO DEL IMPUESTO
FACTURADO - Versión 4.0", "AFIP –EXPORTACIONES POR CUENTAS DE TERCEROS – Versión
2.0" y los formularios de declaración jurada Nros. 404 y 846, generados por los mencionados
programas aplicativos, respectivamente.
Art. 53. — Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese. — Alberto R. Abad.
292
5.- RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) Nº 2811/2010
Esta Resolución está referida a los Procedimientos en cuanto al, Sistema Registral, Registro
Tributario (Resolución General Nº 2.570, sus modificatorias y sus complementarias).
Que mediante la Resolución General N° 2.570, sus modificatorias y sus complementarias, se
aprobó el "Sistema Registral" integrado por el "Registro Tributario" y los "Registros
Especiales", destinado a profundizar la transparencia de la relación fisco-contribuyente.
Que en línea con el objetivo permanente de esta Administración Federal de posibilitar a los
contribuyentes y responsables la realización de trámites mediante transferencia electrónica
de datos, resulta oportuno implementar el "Registro Tributario" e integrarlo con los distintos
registros de carácter particular.
Que a los fines de incorporar en el "Sistema Registral" los datos necesarios para conformar
un perfil de las personas físicas que actúen por sí o en representación de terceros, se entiende
necesario establecer procedimientos de identificación y registro a través del uso de
dispositivos que permiten la digitalización de la fotografía, la firma, la huella dactilar y la
imagen reproducida del documento nacional de identidad.
Subdirecciones Generales de Asuntos Jurídicos, de Recaudación y de Servicios al
Contribuyente y la Dirección General Impositiva.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por la Ley N° 22.415 y sus
modificaciones y por el Artículo 7° del Decreto N° 618 del 10 de julio de 1997, sus
modificatorios y sus complementarios.
PUBLICOS
RESUELVE:
Artículo 1:
Créase el "Registro Tributario" como registro integrante del "Sistema Registral" aprobado
por la Resolución General N° 2.570, sus modificatorias y sus complementarias.
Artículo 2:
A los fines de solicitar la inscripción y obtener la Clave Unica de Identificación Tributaria
(C.U.I.T.), los contribuyentes y responsables deberán observar -según se trate de personas
físicas o jurídicas-, las disposiciones de las Resoluciones Generales N° 10, sus modificatorias y
complementarias o N° 2.325 y N° 2.337, respectivamente, y las que se establecen por la
presente.
Asimismo, deberán solicitar la "Clave Fiscal" con Nivel de Seguridad 3, de acuerdo con lo
previsto por la Resolución General N° 2.239, su modificatoria y sus complementarias.
Respecto de la obligación establecida en la Resolución General N° 10, sus modificatorias y
complementarias, con relación a la presentación del formulario de declaración jurada N°
460/F -personas físicas-, no deberán cubrirse en el mismo los rubros "Datos Económicos",
"Datos Tributarios" y "Datos de la Seguridad Social".
Artículo 3:
Adicionalmente a lo dispuesto en el artículo anterior y a la documentación y elementos
previstos en la normativa vigente para formalizar la solicitud de inscripción, este Organismo
requerirá a las personas físicas que actúen por sí o como apoderados o representantes legales
de personas físicas o jurídicas, el registro digital de la fotografía, firma y huella dactilar, así
como la exhibición del documento de identidad para ser "escaneado".
De tratarse de personas físicas con discapacidad permanente o incapacidad temporal, así
como de personas residentes en el exterior, los apoderados o representantes legales, al
registrar sus propios datos biométricos, deberán presentar la documentación probatoria que
293
para cada situación se requiere, según lo dispuesto en Resolución General N° 2.239, su
modificatoria y sus complementarias.
La registración de los datos biométricos no se considerará perfeccionada hasta tanto se
ratifique la fotografía, la firma y el documento de identidad "escaneado", mediante el servicio
denominado "Aceptación de datos biométricos" del sitio "web" del Organismo
(http://www.afip.gob.ar), al que se accederá utilizando la respectiva "Clave Fiscal".
Aquellas personas físicas que hayan registrado los datos biométricos conforme a lo
establecido en la presente y, con posterioridad, soliciten la modificación de alguno de ellos o
el blanqueo de la "Clave Fiscal", deberán actualizar, además, la restante información no
modificada (fotografía y/o firma y/o huella dactilar y/o documento de identidad y/o "Clave
Fiscal") y ratificar nuevamente los datos biométricos en la forma indicada en el párrafo
precedente.
Quedan excluidos de la obligación de actualizar la "Clave Fiscal" los responsables que
posean dispositivos de "hardware token", suministrados por esta Administración Federal.
En casos especiales o cuando circunstancias particulares lo justifiquen, la dependencia
interviniente podrá requerir y/o aceptar otros documentos o comprobantes que, a su criterio,
estime pertinentes.
Artículo 4:
Una vez obtenida la Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) y ratificados los datos
biométricos registrados, a efectos de solicitar la inscripción en el "Registro Tributario", los
contribuyentes y/o responsables deberán:
a) Declarar la o las actividades económicas, y
b) requerir el alta en los respectivos impuestos y/o regímenes según corresponda a sus
obligaciones y deberes tributarios.
Para ello, deberán ingresar al servicio "Sistema Registral", disponible en el sitio "web"
institucional, mediante la utilización de la "Clave Fiscal", acceder al "Registro Tributario" y
seleccionar la opción "Actividades económicas", "F 420/T Alta de Impuestos y/o Regímenes",
"Empadronamiento/Categorización Autónomos" o "Monotributo", según corresponda.
Una vez ingresados los datos se procederá al envío electrónico de los respectivos
formularios de declaración jurada y el sistema generará los correspondientes acuses de
recibo, como constancia de la presentación efectuada.
Artículo 5:
Sin perjuicio de lo previsto, con relación a la documentación para acreditar la existencia y
veracidad del domicilio fiscal denunciado, por el inciso g) del Artículo 3° de la Resolución
General N° 10, sus modificatorias y complementarias, este Organismo podrá disponer la
verificación del domicilio fiscal, mediante la concurrencia al mismo del personal de esta
Administración Federal o a través del permisionario postal.
Artículo 6:
Los contribuyentes y/o responsables que a la fecha de entrada en vigencia de la presente se
encuentren inscriptos en los impuestos y/o recursos de la seguridad social, cuyo control se
encuentra a cargo de esta Administración Federal, serán incorporados de oficio al "Registro
Tributario".
Los mencionados sujetos deberán registrar los datos biométricos faltantes, de acuerdo con
el procedimiento de identificación y registro previsto en el Artículo 3°, en las fechas del
cronograma de implementación que oportunamente se informará.
Artículo 7:
El incumplimiento total o parcial de las obligaciones establecidas en la presente, dará lugar
a la aplicación de las sanciones previstas en la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, e impedirá la obtención de la constancia de inscripción correspondiente.
Artículo 8:
294
Apruébase el formulario de declaración jurada N° 420/T.
Artículo 9:
Las disposiciones establecidas en esta resolución general resultarán de cumplimiento
obligatorio a partir de los TREINTA (30) días corridos contados desde su publicación en el
Boletín Oficial, inclusive.
No obstante lo indicado en el párrafo anterior, los contribuyentes y responsables podrán
optar por cumplir voluntariamente el procedimiento previsto en la presente, desde el día de
dicha publicación, inclusive.
Artículo 10:
Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y archívese.
FIRMANTES
Ricardo Daniel Echegaray
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Teoria de Iva 2020 Capitulos I - Ii - Iii

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EDITORIAL CONTEXTO

TEORIA DEL IMPUESTO

Mg. Cr. RUBÉN ARMANDO PELOZO

RESISTENCIA, ABRIL 2020

1. Introducción. Derecho Tributario. Cuestiones fundamentales.

El objeto del impuesto constituye la masa de operaciones, actos o manifestaciones que el

a. Contradicción de normas en la misma ley.

ORIGEN: Ley 20631 (BO. 31/12/73) vigente a partir de 1/1/75-

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CARACTERISTICAS DEL IVA

1. Impuesto indirecto al consumo: recae sobre manifestaciones indirectas de la capacidad

3. Se determina por Sustracción: impuesto contra impuesto con integración financiera. Se

5. Favorece la integración económica internacional:

Argentina utiliza la forma de gravar en el país de destino

Exportación: No gravado con sistema de libre disponibilidad de créditos.

2. Regresivo: afecta el consumo de sectores de menores ingresos. Se puede atemperar

3. Dificultades en las etapas minoristas.

4. Sistema de imputación por el método del devengado (salvo excepciones). No permite la

5. Imposibilidad de computarse algunos créditos fiscales.

I. OBJETO DEL IMPUESTO

VENTAS DE COSAS MUEBLES

OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE

IMPORTACIONES DE SERVICIOS DIGITALES

OPERACIONES GRAVADAS POR EL IMPUESTO3

Resumen de los hechos imponibles previstos por la ley:

Los puntos que a continuación se desagregan corresponden al Artículo 1 y al Artículo 3 de la

1. Ventas de cosas muebles (Artículo 1 inciso a)

2. Obras, locaciones y prestaciones de servicios (artículo 1 inciso b)

4. Importaciones de servicios (artículo 1 inciso d)

5. Importaciones de servicios digitales prestados por sujetos del exterior (artículo 1

II.1. VENTA DE COSAS MUEBLES

Ver también Dictamen N° 37/2001 DAT del 11-6-2001.

II.1.1. Concepto de cosa mueble

II.1.1. COSA MUEBLE4

Este concepto no se encuentra definido en I.V.A. ni en el Derecho Tributario.

Las remuneraciones del trabajo se asimilan a los frutos civiles.

El anterior Código los definía de la siguiente manera:

El anterior Código Civil decía:

En tal sentido el art. 2º inciso a) de la Ley de IVA, 1er párrafo expresa:

 Sean susceptibles de tener individualidad propia.

II.1.2. CONCEPTO DE VENTA SEGÚN LA LEY DE IVA5

II.1.2.1 TRANSMISIÓN DOMINIO TITULO

II.1.2.2 DESAFECTACIÓN COSAS MUEBLES

II.1.2.3 OPERACIONES COMISIONISTAS,

 Toda transferencia a título oneroso que importe la transmisión de dominio de

VENTAS Y SUBASTAS JUDICIALES

TODO OTRO ACTO DE DISPOSICIÓN POR EL

A TÍTULO ONEROSO EXCLUIDO EXPORTACIONES

ESTÁN INCLUIDAS ENAJENACIÓN COSAS MUEBLES

QUE SIENDO SUSCEPTIBLES DE TENER

EN TANTO TENGAN PARA EL

EN LOS CASOS DE LOCACIONES,

VENTA SE CONSIDERARÁ CONFIGURADA

SE INCORPOREN COSAS MUEBLES

 Autoconsumos (desafectación de cosas muebles de la actividad gravada):

 No signifiquen un cambio de titularidad

 Intermediación, comprando o vendiendo cosas muebles, a nombre propio pero

II.1.2.1 TRANSMISIÓN DE DOMINIO A TITULO ONEROSO7