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Modulo 1

Regimen Fiscal (Instituto Tecnológico Autónomo de México)

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FINANZAS PÚBLICAS
El Estado tiene la obligación de satisfacer las necesidades de la población. Necesidades
básicas: salud, educación y seguridad.
De acuerdo con varias teorías, por ejemplo, las contratistas, el Estado tiene su razón de
ser en satisfacer las necesidades más básicas de la población.
El objetivo de las finanzas públicas es, por un lado, financiar los programas y actividades
del Estado, en beneficio de la población y, en segundo lugar, alcanzar los objetivos
macroeconómicos, a través de la estabilidad de las finanzas públicas.
Nociones generales del Derecho Financiero
Derecho financiero: Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad
financiera del Estado en sus 3 momentos:
• Establecimiento del tributos y obtención de diversas clases de recursos.
• Gestión o manejo de bienes patrimoniales
• Erogación de recursos para los gastos públicos, así como en las relaciones
jurídicas que en el ejercicio de dicha actividad establecen entre diversos órganos
del Estado o entre dichos órganos y los particulares (deudores o acreedores)
Derecho Tributario: Conjunto de normas jurídicas que se refieren al establecimiento de
tributos:
• Los impuestos y contribuciones especiales
• Las relaciones jurídicas principales y accesorias que se establecen entre la
Administración y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o
incumplimiento.
• Los procedimientos oficioso o contenciosos que puedan surgir a las sanciones
establecidas por su violación.
Régimen financiero del Estado Mexicano
Las finanzas públicas se integran de los ingresos del Estado, así como del gasto que éste
ejerce y los préstamos que obtiene.
El Estado es un agente económico; importancia del gasto público.
• Cuando los ingresos son mayores al gasto público que ejerce el Estado, se genera
un superávit presupuestario.
• Cuando el gasto público es mayor que los ingresos, se genera un déficit
presupuestario.
• Si la recaudación fiscal es igual que los gastos, el Estado tiene un balance
presupuestario.
Ingresos del Estado:

- Ingresos Petroleros
- Ingresos no Petroleros

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- Tributarios (Contribuciones): Impuestos, Derechos, Contribuciones de Mejoras,

Aportaciones de Seguridad Social, y Tributarios, pero que no son
contribuciones (Aprovechamientos y Productos).
Gasto Público del Estado:

- Transferencias gubernamentales: A través de éstas el Estado realiza pagos a

empresas, personas y a los Estados que integran la Federación. Por ejemplo, el
gasto social.
- Gasto en bienes y servicios: Constituye el gasto corriente, así como las
inversiones realizadas por el Estado. Este gasto es muy importante en el
desarrollo de la economía. Agente económico, a través de la política fiscal.
- Intereses sobre la deuda
- Agente económico importante en el desarrollo de la economía del país.

Para determinar los ingresos públicos, así como el gasto público, es necesario la
elaboración de un presupuesto de egresos.
• El artículo 74, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos establece que es una facultad exclusiva de la Cámara de Diputados
aprobar, anualmente, el presupuesto de egresos de la Federación, previa
propuesta enviada por el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las contribuciones
que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo.
Proceso Presupuestario (Art. 74, IV CPEUM):
1. El Ejecutivo Federal se encuentra obligado a enviar a la Cámara de Diputados, a
más tardar, el día 8 de septiembre de cada año, la iniciativa de Ley de Ingresos y
el proyecto de presupuesto de egresos de la Federación.
2. Debe comparecer, en este momento, el secretario de Hacienda, salvo año de
cambio de presidente (15 de diciembre). Se puede prorrogar el plazo, cuando
exista justificación y aprobación de la Cámara de Diputados.
3. La Cámara de Diputados deberá aprobar, a más tardar, el 15 de noviembre de
cada año, el presupuesto de egresos de la Federación.
4. La Ley de Ingresos tiene como límite, el 31 de diciembre del año, aprobada por
ambas Cámaras.
• ¿Es necesario que un impuesto esté previsto en la Ley de Ingresos para que sea
Constitucional?
• Presupuesto de Egresos - ¿Naturaleza? No es Ley – Solo se aprueba por la
Cámara de Diputados.
• Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos – Vigencia anual
Documentos del paquete económico presentado por el Ejecutivo Federal a la Cámara de
Diputados:

- Ley de Ingresos de la Federación: Ingresos Tributarios.

- Presupuesto de Egresos de la Federación: Ejercicio del Gasto Público.
- Miscelánea Fiscal: Cambios a las diversas leyes fiscales.

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- Criterios General de Política Económica; antes de éstos, los Pre-criterios: Da a

conocer las diversas variables macroeconómicas.
- Plan Anual de Financiamiento: Necesidades de financiamiento.

A través del paquete económico, el Gobierno Federal ejerce su política fiscal (SHCP), la
cual va muy de la mano con la política monetaria (BANXICO).
El paquete económico tiene que ser acorde con el Plan Nacional de Desarrollo que existe
desde el inicio del sexenio.
Conclusiones
El Estado requiere de recursos económicos para satisfacer las necesidades más básicas
de la población. Por ejemplo, seguridad, salud, educación, justicia, etc. El principal
objetivo de las finanzas públicas.
Esa es la razón de ser de las contribuciones, como género, y de los impuestos como
especie de éstas. Por esta razón, nace la obligación de pagar impuestos y el derecho
fiscal como regulador de las contribuciones.
El Estado al ejercer su gasto es un importante agente en la economía del país. A través
de este ejerce su política fiscal. Estabilidad Macroeconómica. El otro objetivo de las
finanzas públicas.
Proceso presupuestario.
De acuerdo con la OCDE, México tiene altas tasas impositivas y su recaudación sigue
siendo sumamente baja, respecto al promedio que establece dicho organismo.
• El paquete económico que prevé la CPEUM es federal.
• ¿Qué pasa con los entidades federativas y municipios?
• ¿Cómo obtienen ingresos públicos?
• ¿Cómo ejercen su gasto público?
• ¿Qué pasa con el financiamiento de las entidades federativas? Federalismo vs
centralismo
Régimen aplicable para las Entidades Federativas
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
• Facultades expresas para la Federación. Artículo 124 de la CPEUM.
• Facultades exclusivas de la Federación. Art. 73 de la CPEUM.
• Prohibiciones para las Entidades Federativas. Artículo 117 de la CPEUM.
- Coordinación Fiscal
- Sistema Nacional de Coordinación Fiscal.
- Ley de Coordinación Fiscal.
- Acuerdos de Coordinación Fiscal.
- Participaciones Federales. El fondo general de participaciones.

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- Aportaciones. Programas como el FORTAMUN, FAFEF, Fondo de Aportaciones

para Educación Básica y Normal, entre otros.
• Contribuciones propias
- Impuestos locales.
- Baja recaudación.

FUENTES FORMALES DEL DERECHO FISCAL O MARCO

REGULATORIO
1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
2. Los Tratados Internacionales
3. La Ley
4. El Reglamento
5. Normas Administrativas: Decretos del Ejecutivo, Circulares Administrativas,
Resolución Miscelánea Fiscal, Decreto Ley, Decreto Delegado, etc.
6. Jurisprudencia
7. Interpretación de las normas fiscales. Artículo 5 del CFF.
1. CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS (“CPEUM”)
“Artículos 31, fracción IV. Son obligaciones de los mexicanos:
Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la
Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes”.
Principios de Justicia Tributaria:
A. Proporcionalidad Tributaria
B. Equidad Tributaria
C. Legalidad y Seguridad Jurídica (Reserva de Ley)
D. Destino al Gasto Público
E. Simetría Fiscal
¿Aplican las garantías previstas en la CPEUM y los derechos fundamentales
previstos en éstas y en los Tratados Internacionales?
Art. 31, fracción IV de la CPEUM: Así de la Federación, como de los Estados, de la
Ciudad de México y del Municipio … Principio y fundamento del Sistema de Coordinación
Fiscal y de la Ley de Coordinación Fiscal.
A. Principio de Proporcionalidad Tributaria:

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De acuerdo con la SCJN, la proporcionalidad tributaria radica en que los sujetos pasivos
deben contribuir al gasto público en función de su capacidad contributiva, aportando una
parte adecuada de sus ingresos, utilidades, rendimientos o la manifestación de su riqueza
gravada.
• Paga más quien tenga una mayor capacidad contributiva y menos el que tenga en
menor proporción.

B. Principio de Equidad Tributaria:

Según SCJN, el principio de equidad tributaria implica que se debe otorgar el mismo trato
a aquellos contribuyentes que se ubiquen en las mismas situaciones jurídicas.
• “Tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales.”
Se puede justificar la violación a este principio, siempre y cuando exista una razón
objetivamente válida, de acuerdo con la Constitución, que lo justifique. FINES
EXTRAFISCALES.
C. Principio de Legalidad y Seguridad Jurídica
TODOS los elementos esenciales de los tributos deben de estar previstos en la Ley.
(Principio de Legalidad)

- Vinculado con el artículo 14 y 16 Constitucional.

De lo contrario existe incertidumbre jurídica e, incluso, da lugar a arbitrariedades.

(Inseguridad jurídica)
Remisión legislativa y discrecionalidad.
D. Destino al gasto público
Todas las contribuciones deben ser destinadas al gasto público.
• ¿Qué se entiende por gasto público?
• ¿Gasto corriente, transferencias gubernamentales, pago de intereses de la deuda,
etc.? Ejemplo: El impuesto predial.

E. Simetría Fiscal
No es principio constitucional, es un principio de política fiscal.
El cual establece un parámetro de vinculación entre los contribuyentes y de equilibrio
entre los ingresos y los gastos.
Si a una persona le corresponde el reconocimiento de un ingreso que será gravado, a su
contraparte que realiza el pago, que genera ese ingreso, debe corresponderle una
deducción.

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Su ausencia no tiene como consecuencia automáticamente la violación a alguno de los

principios previstos en el artículo 31, fracción IV, de la CPEUM. Por ende la autoridad no
siempre lo toma en cuenta.
Artículo 73. Facultades del Congreso. Fracción VII. Para imponer las contribuciones
necesarias para cubrir el presupuesto. Fracción XXIX. Para establecer contribuciones
sobre diversos bienes y servicios.
Artículo 117. Prohibiciones para los Estados.
Artículo 124. Las facultades que no estén expresamente concedidas por esta
Constitución a los funcionarios federales se entienden reservadas a los Estados o a la
Ciudad de México, en los ámbitos de sus respectivas competencias.
Artículo 131. Es facultad privativa de la Federación gravar las mercancías que se
importen o exporten o que pasen de tránsito por el territorio nacional. IMPUESTOS AL
COMERCIO EXTERIOR.
Reforma constitucional sobre los derechos humanos de junio de 2011. Las
autoridades deben guiarse por el principio pro-persona cuando apliquen normas de
derechos humanos, es decir, deben preferir la norma o la interpretación más favorable a la
persona.
Principio pro-persona: En caso de que un juez o autoridad tenga que elegir qué norma
aplicar a un determinado caso, deberá elegir la que más favorezca a la persona, sin
importar si se trata de la Constitución, un tratado internacional o una ley.
Control Difuso y Convencional: la facultad que tienen todos los órganos
jurisdiccionales, en vía de excepción, de estudiar la Constitucionalidad de normas
generales, especialmente, y omitir su aplicación en un caso concreto o, si se tratase de
actos stricto sensu, declarar su nulidad.
Los jueces están obligados a preferir los derechos humanos contenidos en la CPEUM y
en los tratados internacionales, aun a pesar de las disposiciones en contrario que se
encuentren en cualquier norma inferior.
Interés legítimo - La facultad del interesado de exigir el respeto del ordenamiento jurídico
y, en su caso, una reparación de los perjuicios antijurídicos que de esa actuación le
deriven, es decir, si trasgrede su esfera jurídica, puede reclamarlo mediante un
procedimiento administrativo, un medio de defensa.
2. TRATADOS INTERNACIONALES
El artículo 133 de la CPEUM establece que La Constitución, las leyes del Congreso de la
Unión (Generales) y los tratados internacionales son la ley suprema del ordenamiento
jurídico mexicano. Es necesario la aprobación del Senado para que se incorporen al
ordenamiento jurídico mexicano.
• Jerarquía. Criterio de la SCJN; sobre las leyes generales.
• Derechos humanos/fundamentales
• Jurisprudencia de la SCJN

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En el artículo 31, fracción IV de la CPEUM se establece que los mexicanos (también

extranjeros) deben contribuir al gasto público de acuerdo con cómo lo dispongan las
leyes. RESERVA PARA UNA LEY FORMAL Y MATERIAL DE ACUERDO A LA PROPIA
CONSTITUCIÓN.
2 tipos de tratados:
A. Tratados para evitar la doble tributación.
B. Tratados de intercambio de información financiera. (FATCA)
C. BEPS (Plan de acción; convenio multilateral)
Fundamental la participación de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos (“OCDE”) y del G20 en estos temas
A. Tratados para evitar la doble tributación
Doble tributación: “Imposición jurídica internacional puede definirse como resultado de la
aplicación de impuestos similares, en dos (o más) Estados, a un mismo contribuyente
respecto de la misma materia imponible y por el mismo periodo de tiempo. Son tan
conocidos los perjudiciales efectos de tal situación para el desarrollo de los intercambios
de bienes y servicios y los movimientos de capitales, tecnologías y personas que apenas
resulta necesario insistir en la importancia que tiene la eliminación del obstáculo que la
doble imposición supone para la expansión de las relaciones económicas entre los
distintos países.” (Fuente: Convenio Modelo de la OCDE)
El artículo 31, fracción IV de la CPEUM, establece que sólo los mexicanos están
obligados contribuir al gasto público, sin embargo, los extranjeros también están
obligados.
Criterios para considerar:
1. Residencia fiscal
2. Establecimiento Permanente
3. Residentes en el extranjero, pero obtención de ingresos de fuente de riqueza en
México (Titulo V de la LISR).
En México, al igual que en la mayoría de los países, el sistema tributario es a nivel global,
sin importar la fuente de riqueza del ingreso.
Sistema de renta mundial vs sistema territorial (Panamá y USA)
La principal razón de ser de los tratados para evitar la doble tributación es el comercio
internacional (Economías abiertas). Se sustenta, en gran medida, con los acuerdos en la
Organización Mundial del Comercio (OMC), posteriormente con el TLCAN, es decir, con
los acuerdos comerciales, etc. También tienen como objetivo evitar la evasión fiscal y la
no discriminación.
La OCDE establece un modelo de convenio, a fin de que lo adopten los países, sean
miembros del organismo o no.

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USA tiene su propio modelo de convenio y, por ende, no utiliza el modelo de la OCDE.
Los Estados negocian acuerdos bilaterales, por lo general, basados en el convenio
modelo de la OCDE, a efecto de eliminar la doble tributación.
Dada esa circunstancia, los convenios bilaterales celebrados con todos los países son
muy similares.
• Comentarios al convenio modelo de la OCDE, es la forma que utilizan las partes
(los Estados) para interpretar las normas contenidas en los tratados
internacionales.
• Reservas sobre disposiciones específicas del tratado internacional que, incluso,
versan sobre los comentarios.
Intercambio de información financiera con el fin de evitar la evasión fiscal.
Reglas de aplicación de los tratados para evitar la doble tributación.
1. Regulación en la Ley del ISR.
2. Aplicar las normas del tratado para evitar la doble tributación. Ejemplo:
Interés/servicios profesionales.
B. Tratados de intercambio de información financiera.
En virtud de que la mayoría de los países tienen como modelo de sistema fiscal, el criterio
de residencia y/o de nacionalidad, es que el Estado busca fiscalizar la totalidad de los
ingresos obtenidos por los contribuyentes, independientemente cuál sea su fuente de
riqueza.
El mundo reacciona las políticas de fiscalización de USA, a través del G20 y la OCDE.
Política fiscal de Trump.

a. FATCA (FOREIGN ACCOUNT TAX COMPLIANCE ACT) ----- USA

b. CRS (COMMON REPORTING STANDARD) ----- OCDE

Insta a las jurisdicciones a obtener información sobre sus instituciones financieras a

intercambiar automáticamente esta información con otras jurisdicciones anualmente.
C. Plan de acción BEPS:
1. Evitar la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios.
2. Economías abiertas (eliminación de las barreras comerciales).
3. Globalización
4. Movimiento de capitales
5. Partes relacionadas
6. Plan de 15 acciones BEPS (para combatir la evasión fiscal, mejorar la
coherencia)
3. LEYES

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Recordemos, que el artículo 31, fracción IV de la CPEUM establece el principio de

legalidad y seguridad jurídico, (material y formalmente de acuerdo con la propia CPEUM).
Todos los elementos esenciales del tributo deben establecerse en Ley (sujeto, objeto,
base, tasa y momento de pago).
Es el medio para que el Estado obtenga INGRESOS, vía recaudación y pueda ejercer el
GASTO PÚBLICO.

A. Ley de Ingresos de la Federación

B. Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)

C. Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)

D. Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIEPS)

E. Código Fiscal de la Federación

F. Diversas leyes fiscales

-Ley Federal de Derechos --- Contribuciones

-Leyes de Seguridad Social --- Contribuciones
-Ley de Coordinación Fiscal --- Tiene su sustento en el artículo 31, fracción
IV de la CPEUM.
- Ley del Servicio del Administración Tributaria. Se justifica por ser una de las
partes de la relación jurídico-tributaria.
- Ley Federal de Derechos del Contribuyente. Se justifica por la propia
relación jurídico-tributaria.
- Ley de la Procuraduría de Derechos del Contribuyente (Prodecon). En
defensa de los contribuyentes.
A. Ley de Ingresos de la Federación (Naturaleza anual)
Establece los ingresos tributarios y no tributarios que va a obtener el Estado a lo largo del
ejercicio fiscal.
También prevé la autorización de financiamiento y la posibilidad de que el Ejecutivo
Federal otorgue estímulos fiscales.
B. Ley del Impuesto sobre la Renta
- Impuesto directo
- Impuesto anual
- Impuesto a la renta, riqueza, ingresos y utilidad.
- Principio de renta mundial
- Para personas morales a devengo y para personas físicas a flujo.
- Autodeterminación

Regulación Ley del Impuesto sobre la Renta

Titulo I. Disposiciones Generales
Título II. De las Personas Morales (Régimen Global)

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Título III. Del Régimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativas
Título IV. De las Personas Físicas (Régimen Cedular)
Titulo V. De los Residentes en el Extranjero con Ingresos provenientes de fuente de
riqueza en territorio nacional. Aplicación de los Tratados para evitar la doble tributación.
Titulo VI. De los Regímenes Fiscales Preferentes
Título VII. De los Estímulos Fiscales Transitorios.
La mecánica de determinación del impuesto sobre la renta (“ISR”):
Ingresos Acumulables
- (Deducciones Autorizadas)
= Utilidad fiscal
- (PTU pagada)___________
- (Pérdidas de ejercicios anteriores)
= Resultado Fiscal
* Tasa (30%) __________________
= ISR por pagar

Esta determinación es para las PERSONAS MORALES.

C. Ley del Impuesto al Valor Agregado
- Impuesto indirecto (efecto económico del traslado)
- Impuesto mensual
- Impuesto al consumo
- Bajo el esquema de flujo
- Autodeterminación

La mecánica de determinación del impuesto al valor agregado. Actividades objeto de la

LIVA:

- Enajenación de bienes
- Prestación de servicios independientes
- Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
- Importación de bienes

Base del IVA. Prácticamente todo lo que incluye el precio o la contraprestación. Art. 12 de
la LIVA. Tasas. General del 16% y la tasa 0%
Exenciones en materia de IVA
Acreditamiento, el cual puede generar SAF.
D. Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (“IEPS”)
- Indirecto
- Mensual
- Consumo

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Por lo general, tiene como objetivo fines extrafiscales, sin embargo, suele recaudar de
forma considerable.
Autodeterminación
Actividades objeto de IEPS:

Enajenación de bienes
-
Importación (Introducción de bienes al país)
-
Prestación de servicios independientes
-
A los valores que se establecen en la Ley se le aplican diversas tasas e,
-
incluso, cuotas. P.e. Art. 2. fracción I, inciso a) de la LIEPS o el inciso j)
(Alimentos con alta densidad calórica)
- Acreditamiento, en algunos casos.
E. Código Fiscal de la Federación
Detalla el artículo 31, fracción IV de la CPEUM.
Regula la relación jurídica tributaria entre el contribuyente y el Estado.
Definiciones aplicables a todos los impuestos.
• Regulación supletoria
• Regulación de delitos.
• Regulación para actos ante la PRODECON.
4. REGLAMENTOS
Art. 89, fracción I de la CPEUM.
Las facultades y obligaciones del presidente son las siguientes:
I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unión, proveyendo en la
esfera administrativa a su exacta observancia.
Características:
Facultad constitucional exclusiva del presidente de la República, por lo que no puede ser
delegada a los demás entes que integran la Administración Pública Federal, Centralizada
y Paraestatal.
Su fin es detallar la Ley. No puede ir más allá de ésta.
No se puede desprender ningún elemento esencial del tributo en estas normas. Principio
de legalidad y seguridad jurídica previsto en el artículo 31, fracción IV de la CPEUM.
(Reserva de ley, material y formalmente).
Es una norma general, abstracta e impersonal, como sucede con las leyes.
Ejemplos:
Venta de vivienda de casa habitación.
Retención de personas morales a personas físicas por la prestación de un servicio.

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5. NORMAS ADMINISTRATIVAS
• Resolución Miscelánea Fiscal. Art. 33, fracción I, inciso g) del CFF.
• Criterios Normativos. Art. 33, penúltimo párrafo del CFF.
• Criterios No Vinculativos (Versos satánicos). Art. 33, fracción I, inciso h) del CFF.
• Decretos de estímulos fiscales. P.e., repatriación de capitales, deducción inmediata
de inversiones, afectados por temblores, incentivos a la industria de la
construcción, etc. (Facultad reglamentaria y el artículo 39, fracción III del CFF.
• Remisión Legislativa. Reglada vs Discrecional.
Tres formas de establecer jurisprudencia:
1. Por precedentes obligatorios. SCJN. Mayoría de 8 o 4 votos.
2. Por contradicción de tesis. Pleno o Salas y Plenos Regionales. Dilucidar criterios
discrepantes.
3. Por reiteración. TCC. Unanimidad, cinco sentencias no interrumpidas.
La jurisprudencia la pueden establecer la SCJN (Plenos y Salas), Plenos de Regionales y
los Tribunales Colegiados de Circuito.
La jurisprudencia es OBLIGATORIA para los órganos jurisdiccionales, dependiendo de
quien las emita. También se puede interrumpir la jurisprudencia.
La jurisprudencia no puede tener efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.
(Interpretación de las normas).
FSe publican en el Semanario Judicial de la Federación.
Interpretación de las normas fiscales desde su perspectiva constitucional
Artículo 5 CFF. Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las
que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y
sanciones, son de APLICACIÓN ESTRICTA. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al SUJETO, OBJETO, BASE, TASA o TARIFA.
Elementos esenciales de las contribuciones:

- Sujetos
- Objeto
- Base
- Tasa o tarifa
- Momento o época de poca por resolución de la SCJN.

Derivado de lo anterior se justifica la POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO o mejor

dicho la FACULTAD ECONÓMICA COACTIVA.
“El poder jurídico del Estado para establecer, recaudar y controlar las contribuciones
forzadas para destinarlas a los gastos públicos.”

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