CONVENIO

MULTILATERAL
Año 2014

Docentes: Cra. Gisela N. Belza

Dra. Daniela Cistola
Cra. Yanina Venturin
 Ley de Convenio Multilateral
 Resolución General N° 02/14
 Código Fiscal PBA
 Resoluciones casos concretos
INGRESOS
INGRESOS NO COMPUTABLES

 INGRESOS NO GRAVADOS (donaciones, venta de bienes de uso)

 INGRESOS PROVENIENTES DE REGÍMENES ESPECIALES

 EXPORTACIONES (art. 7 RG 02/14)

 DIFERENCIAS DE CAMBIO (arts. 20 y 21 RG 02/14)

IIC v1 - DRII
INGRESOS COMPUTABLES

 INGRESOS BRUTOS TOTALES DEL CONTRIBUYENTE

Art. 2 CM: … los ingresos brutos totales del contribuyente, originados por las
actividades objeto del presente Convenio …

Art. 1 RG 02/14: …aún cuando la base imponible se determine de distintas

formas … deberá tomarse siempre como base de distribución, los ingresos
brutos totales del contribuyente…

 DESCUENTOS (art. 2 RG 02/14)

Ingresos computables … netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos …
…Lo dispuesto … no obsta el tratamiento que asigne a dichos conceptos la
legislación de cada jurisdicción…

 INGRESOS GRAVADOS

 INGRESOS EXENTOS (art. 75 RG 02/14)

IIC v1 - DRII
RESOLUCIONES DE CASOS CONCRETOS CA y CP

- Res. CA N 41/2010 – Ventas en mostrador

- Res. CA N 1/2011 – Sustento territorial

- Res. CP N 19/2014 – Ventas de automotores a través del leasing

- Res. CA N 5/2014 - Entrega en empresas de transporte

- Res. CA N 53/2013 – Existencia de página web – sustento territorial

- Res. CA N 31/2011 – Atribución de ingresos – Lugar de Entrega

- Res. CA aún sin número – FORVIANCA - Atribución de ingresos –

Lugar de Entrega

IIC v1 - DRII
GASTOS
GASTOS COMPUTABLES

ARTÍCULO 3° PRIMER PÁRRAFO CM:

Los gastos … son aquellos que se originan por el ejercicio de la actividad
gravada

ARTÍCULO 3° SEGUNDO PÁRRAFO CM:

Así se computarán como gastos:
• Sueldos, jornales y toda otra remuneración
• Combustibles y fuerza motriz
• Reparaciones y gastos de conservación
• Alquileres
• Primas de seguro
• Gastos de compra
• Gastos de administración
• Gastos de producción
• Gastos de comercialización
• Amortizaciones ordinarias admitidas en el Impuesto a las Ganancias
(Contable-Impositiva
IIC v1 - DRII = no computable; cuando la contable es mayor)
GASTOS COMPUTABLES

 DESCUENTOS (art. 2° RG 02/14): …gastos computables …

netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos …

 CARGAS SOCIALES (arts. 12 y 13 RG 02/14)

 GASTOS DE LAS UTE’s (art. 16 RG 02/14)

 PROVISIONES

 FLETES DE COMPRA (RCA 41/07, RCA 18/08, RCA 39/09)

 GASTOS BANCARIOS (RCA 18/12)

IIC v1 - DRII
GASTOS NO COMPUTABLES

ARTÍCULO 3° TERCER PÁRRAFO CM:

No se computarán como gastos:
a) El costo de la materia prima adquirida a terceros … el costo de la
mercadería vendida. Se entenderá como materia prima, no solamente
la materia prima principal, sino todo bien de cualquier naturaleza que
se incorpore físicamente o se agregue al producto terminado;
b) El costo de las obras o servicios que se contraten para su
comercialización;
c) Los gastos de propaganda y publicidad;
d) Los tributos nacionales, provinciales y municipales;
e) Los intereses;
f) Los honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de la
sociedad, en los importes que excedan del 1% de la utilidad del
balance. (hasta el 1%: computable)

IIC v1 - DRII
GASTOS NO COMPUTABLES

 GASTOS VINCULADOS CON REGÍMENES ESPECIALES

 GASTOS QUE CORRESPONDEN A EXPORTACIONES (art. 7° RG

02/14)
 GASTOS COMUNES ENTRE OPERACIONES DE EXPORTACIÓN Y DE
MERCADO INTERNO (arts. 8°, 9° y 10 RG 02/14)

 DIFERENCIAS DE CAMBIO (arts. 20 y 21 RG 02/14)

 DEUDORES INCOBRABLES (art. 17 RG 02/14)

 PREVISIONES (RCA 11/11)

 REGALÍAS (Informe ex DTT N° 41/00, RCA 15/12, TFA Unisol SA de

fecha 20/04/09)

 GASTOS DE INICIO (RCA 04/99)

IIC v1 - DRII
RESOLUCIONES DE CASOS CONCRETOS CA Y CP

 Res. CA N° 15/2009 – Gastos vinculados a exportaciones

 Res. CP N° 31/2008 – Fletes de Compra
 Res. CA N° 11/2011 – Previsión “gasto no computable”
 Res. CA N° 11/2011 – Art. 3, inc. b) Definición
 Res. CP N° 5/2013 – Gastos bancarios e impuesto a los débitos y
créditos bancarios
 Res. CP N° 13/2013 – Regalías por transferencia de tecnología
 Res. CP N° 19/2013 – Cargas Sociales
 Res. CA N° 46/2013 – Regalías Hidrocarburíferas
 Res. CA N° 13/2014 – Retribución de los Directores
 Res. CA N° 1/2014 - Gastos vinculados al domicilio legal
 Res. CA N° 8/2006 – Gastos en función de ingresos. Improcedencia

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

La intensidad de las tareas a realizar estará dada en función de la documentación

e información requerida, así como también de toda otra evidencia obtenida en el
transcurso de las actuaciones, siendo conveniente la aplicación de una auditoria
de pruebas o muestras, ya que resultaría materialmente imposible y costoso
realizar una revisión muy detallada del contribuyente.

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

 El criterio profesional del agente fiscalizador y su experiencia

determinarán la combinación de prácticas y procedimientos
necesarios a fin de obtener evidencias y la suficiente certeza
para sustentar sus opiniones y conclusiones.

 Antes de definir el método de selección, el auditor deberá

considerar, del universo de su muestra, los hechos y aspectos
individuales de mayor significación (por su importe y relevancia
dentro del conjunto)

 Se deberá ampliar el tamaño de la muestra e investigación

cuando los resultados obtenidos demuestren errores
significativos, irregularidades, etc.

IIC v1 - DRII
CONSIDERACIONES FINALES SOBRE LA UTILIZACION
DE MUESTRAS

No resulta apropiado que la fiscalización se limite sólo a expresar en

papeles de trabajo o Informe Final que se ha considerado una muestra
sino que debe fundamentar la técnica empleada y realizar una descripción
de las características de la población bajo análisis, además de incluir los
fundamentos jurisprudenciales y técnicos.

Ejemplo de jurisprudencia: Resolución N° 47/2008 (C.A.) “SAF

Argentina c/Ciudad Autónoma de Buenos Aires”.
T.F.A.B.A. Sala II en Neopel S.R.L. de fecha 05/08/14.

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

“Que es notoria la falta de criterio con la que la inspección

determinó los nuevos coeficientes sin ajustarse a ningún método
específico y sin seguir una coherencia lógica que implique la
utilización de los mismos parámetros para todos los cálculos…

…Que en el informe de inspección no se explican las

inconsistencias que surgen de los cálculos realizados por la firma y
que supuestamente conllevan a la anulación de los coeficientes
declarados…

…Que el cuestionamiento realizado por la firma referido al

coeficiente de ingresos está relacionado con una presunción que
realizara el fisco, en base a la facturación de un mes proyectando
el mismo al resto del año…”
IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

Se deben analizar los diferentes conceptos involucrados en el rubro “Ingresos” y

“Otros Ingresos” del Estado de Resultado y el cuadro de gastos de los EECC
a fin de identificar aquellos conceptos a ser considerados como ingresos y
gastos computables e ingresos y gastos no computables en términos del
Convenio Multilateral.

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

Para ello se deberá realizar:

 Análisis de la DDJJ Anual del IIBB –Formulario CM 05-

(verificando que a su vez sea el coeficiente unificado utilizado en
los CM 03).

 Estados Contables (Estado de Resultados, análisis del cuadro

de gastos, notas sobre los ingresos, etc.)

 Papeles de Trabajo de armado de coeficiente unificado

aportados por el contribuyente.

 Cuando de la confrontación de los EECC y el CM 05 surgieran

diferencias, estas deberán conciliarse.
IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

Otros procedimientos que deben realizarse:

 Analizar el criterio de asignación de ingresos aplicado por el

contribuyente.

 Constatar la correcta asignación de los ingresos en los términos

del Convenio Multilateral (verificar logística de distribución y
entrega de productos, comercialización a través de
comisionistas y/o consignatarios, etc.)

 Verificar la incidencia que determinadas circunstancias puedan

llegar a tener en el coeficiente de ingresos, situaciones tales
como apertura de nuevos locales, cambio de asiento de la
administración, o algún otro cambio en la modalidad operativa.

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

 Analizar los ingresos de mayor significatividad asignados a

extraña jurisdicción, incorporando el respaldo documental que
avale dicha asignación.

 Verificación aritmética del cálculo del coeficiente de ingresos

teniendo en cuenta los criterios de asignación informados por el
contribuyente (con prescindencia del análisis de la corrección
efectuada con posterioridad por parte de la Fiscalización).

 A fin de determinar el lugar de entrega o lugar de prestación de

servicios, efectuar el relevamiento de la documentación de
respaldo considerando una técnica de muestreo adecuada que
permita extrapolar los resultados al total de las operaciones.

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

 Realizar circularizaciones que resulten eficaces, completas y

oportunas (también vincularlo con las técnicas de muestreo).

 Solicitar al contribuyente registraciones contables que nos

permitan facilitar la labor que debemos desarrollar como
fiscalizadores, tales como: mayores contables y/o listados de
ventas por jurisdicción, Libros IVA Ventas (puntos de venta), etc.

 Determinar qué porcentaje representan las retenciones con

respecto a los ingresos atribuibles a Provincia de Buenos Aires.

 COT

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

 Procedimiento de indagación: ahondar sobre cuestiones de

interés en lo concerniente a algún aspecto en particular. Para
ello en el Acta de Comprobación debe constar: “Indagado que
fuera el contribuyente respecto a …, el mismo manifiesta...”

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

GASTOS COMUNES O COMPARTIDOS CORRESPONDIENTES

A OPERACIONES DE EXPORTACION Y MERCADO INTERNO

METODOLOGIA APLICABLE: RG Nº 07/2009 C.A. (actualmente

Art. 8 a 10 RGCA 02/14)

- Cuando el contribuyente posea elementos ciertos para establecer

la porción de cada uno de los gastos correspondientes a la
actividad exportadora y siempre que sea posible su verificación por
parte de los fiscos, esa será la metodología de distribución.

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

GASTOS COMUNES O COMPARTIDOS CORRESPONDIENTES

A OPERACIONES DE EXPORTACION Y MERCADO INTERNO

- En caso que no sea posible la metodología anterior, la forma de

cómputo de los gastos comunes o compartidos será en la
proporción que tienen los ingresos de exportación en el total de los
ingresos brutos obtenidos.

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

-NUNCA ATRIBUIR GASTOS EN FUNCION DE LOS INGRESOS,

excepto los gastos por Amortización de Bienes de Uso que
deberán efectuarse en proporción a los ingresos que se atribuyan
exclusivamente a cada una de la jurisdicciones donde ellos son
utilizados, en el ejercicio comercial que sirve de base para el
cálculo del coeficiente respectivo.

- Esta disposición será de aplicación para la determinación de los

coeficientes que se apliquen a partir del periodo fiscal 2009. (Art.
18 de la RG 02/14 C.A.)

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

ASPECTOS RELEVANTES A DESTACAR

Los procedimientos de auditoria señalados deben constar en:

- Actas de Comprobación con descripciones especificas, no genéricas,

dejando constancia del procedimiento aplicado, la documentación
relevada, y el resultado obtenido (lo que no implica concluir respecto al
procedimiento).
- Papeles de Trabajo: además de constar en ellos los datos de la
documentación analizada, deben contener las conclusiones de los
procedimientos realizados.

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

ASPECTOS RELEVANTES A DESTACAR

- Informe Final: independientemente de su exteriorización en los

papeles de trabajo, la propia documentación y/o las Actas de
Comprobación, todos los procedimientos y sus resultados deben ser
especificados en el Informe Final, remitiéndose a las fojas donde se dejó
constancia de la realización de los mismos y la documentación en ellos
utilizada.

IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 11
Intermediación
ARTÍCULO 11 CM - INTERMEDIACIÓN

• APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL:

 REMATADORES, COMISIONISTAS, INTERMEDIARIOS : ejercicio habitual

de la actividad de intermediación

 VENTA O NEGOCIACIÓN DE BIENES: no aplica a los servicios

• SE DISTRIBUYE: COMISIÓN

 80% JURISDICCIÓN DONDE ESTÁN RADICADOS LOS

BIENES AL MOMENTO DE LA COMPRA VENTA

 20% JURISDICCIÓN DONDE ESTÁ LA OFICINA CENTRAL

IIC v1 - DRII
RESOLUCIONES DE CASOS CONCRETOS CA Y CP

- Res. CA N° 24/2002 – Intermediación en la venta de vehículos

- Res. CA N° 2/1998 – Intermediación de Servicios

- Res. CA N° 46/2006 – Radicación de los bienes

- Res. CP N° 9/20012 – Notas de crédito

- Res. CA N° 49/2009 – Cooperativa

- Res. CA N° 50/2010 – Otros intermediarios

- Res. CA N° 33/2013

IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13
Actividad Primaria
ARTÍCULO 13 CM – PRIMER PÁRRAFO

• APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL: VENTA

 Productos alcanzados:
 industria vitivinícola
 industria azucarera
 productos agropecuarios
 productos forestales
 productos mineros
 frutos del país

 En bruto, elaborados o semielaborados en la jurisdicción

origen
IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13 CM – PRIMER PÁRRAFO

• APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL:

 CUANDO SEAN DESPACHADOS POR EL PROPIO

PRODUCTOR SIN FACTURAR

 PARA SU VENTA FUERA DE LA JURISDICCIÓN

PRODUCTORA

IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13 CM – PRIMER PÁRRAFO

• DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS PARA LA

JURISDICCIÓN PRODUCTORA:
 PRECIO MAYORISTA, OFICIAL O CORRIENTE EN
PLAZA Y EN EL LUGAR DE EXPEDICIÓN
 CUANDO EXISTAN DIFICULTADES:
 85 % DEL PRECIO DE VENTA OBTENIDO

• DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS PARA LAS

JURISDICCIONES COMERCIALIZADORAS:
 LA DIFERENCIA ENTRE EL INGRESO TOTAL Y EL
MONTO IMPONIBLE ASIGNADO A LA PRODUCTORA,
SEGÚN RÉGIMEN ART. 2° CM
IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13 CM – PRIMER PÁRRAFO

• CASO PUNTUAL: CRÍA – RECRÍA y ENGORDE:

 EN UNA JURISDICCIÓN SE PRODUCE LA CRÍA

 EN OTRA JURISDICCIÓN SE PRODUCE LA RECRÍA Y EL ENGORDE

 AMBAS JURISDICCIONES SON CONSIDERADAS PRODUCTORAS (art.

36 RG 02/14)

 LA ATRIBUCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE (PRECIO MAYORISTA … U

85%), SE EFECTUARÁ EXCLUSIVAMENTE, EN FUNCIÓN DE LOS
GASTOS SOPORTADOS EN CADA JURISDICCIÓN (art. 37 RG 02/14)

IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13 CM – SEGUNDO PÁRRAFO

• APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL: COMPRA

 Productos alcanzados:
 industria tabacalera (adquisición del tabaco directamen-
te al productor)
 quebracho (adquisición al productor, acopiador, interme-
diario)
 algodón (idem quebracho)
 arroz (idem quebracho)
 lana (idem quebracho)
 fruta (idem quebracho)
IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13 CM – SEGUNDO PÁRRAFO

• DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS PARA LA

JURISDICCIÓN PRODUCTORA:
 VALOR DE ADQUISICIÓN DE LA MATERIA PRIMA

• DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS PARA LAS

JURISDICCIONES EN QUE SE DESARROLLEN LAS
POSTERIORES ETAPAS DE LA ACTIVIDAD:
 LA DIFERENCIA ENTRE EL INGRESO TOTAL Y EL
MONTO IMPONIBLE ASIGNADO A LA PRODUCTORA,
SEGÚN RÉGIMEN ART. 2° CM

IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13 CM – SEGUNDO PÁRRAFO

• CASO PUNTUAL: ACOPIADORES DE LANA

 ACOPIADORES DE LANA QUE ADQUIEREN DIRECTAMENTE LA

MATERIA PRIMA A LOS PRODUCTORES EN UNA JURISDICCIÓN

 DESARROLLAN LAS ETAPAS ULTERIORES DEL PROCESO EN OTRA/S

JURISDICCIÓN/ES

 ATRIBUCIÓN A JURISDICCIÓN PRODUCTORA: APLICAR A LA

DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE COMPRA Y EL DE VENTA, DE LA
PROPORCIÓN QUE EL PRECIO DE COMPRA REPRESENTE
RESPECTO DEL PRECIO DE VENTA
(art. 38 RG 02/14)

IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13 CM – TERCER PÁRRAFO

• APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL:

MERA COMPRA

 En el caso de la mera compra, de los restantes produc-

tos agropecuarios, forestales, mineros, frutos del país
 Producidos en una jurisdicción
 Para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdi-
cción productora
 Siempre que la jurisdicción productora, no grave la acti-
vidad del productor

IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13 CM – TERCER PÁRRAFO

• DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS PARA LA

JURISDICCIÓN PRODUCTORA:
 EL 50% DEL PRECIO OFICIAL CORRIENTE EN PLA-ZA A
LA FECHA Y EN EL LUGAR DE ADQUISICIÓN
 CUANDO EXISTAN DIFICULTADES PARA ESTABLECER
ESE PRECIO, SE CONSIDERA QUE EQUIVALE AL 85%
DEL PRECIO DE VENTA OBTENIDO

• DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS PARA LAS

JURISDICCIONES COMERCIALIZADORAS O INDUS-
TRIALIZADORAS:
 LA DIFERENCIA ENTRE EL INGRESO BRUTO TOTAL Y EL
MONTO IMPONIBLE DETERMINADO, SEGÚN RÉGIMEN
ART. 2° CM
IIC v1 - DRII
RESOLUCIONES DE CASOS CONCRETOS CA Y CP

• Res. CP N° 1/2003 – Venta de petróleo crudo – 1°

párrafo CM
• Res. CP N° 11/2008 – Mera Compra – 3° párrafo CM
• Res. CP N° 27/2009 – Venta dentro de la jurisdicción
productora - 1° párrafo CM
• Res. CP N° 12/2011 – Distribución entre jurisdicciones
comercializadoras – 1° párrafo CM
• Res. CP N° 1/2012 – Determinación del precio – 1° párrafo
CM
• Res. CP N° 26/2011 – Definición de “propio productor”
1° párrafo CM
• Res. CA n° 21/2013 – 1° párrafo CM
IIC v1 - DRII
RESOLUCIONES DE CASOS CONCRETOS CA Y CP

• Res. CA N° 34/2013 – Definición “sin vender” 1°párrafo

CM
• Res. CA N° 29/2010 – 2° y 3° párrafo CM
• Res. CA N° 15/2010 – Precio Oficial - 3° párrafo CM
• Res. CP N° 26/2006 – Precio Oficial – 1° párrafo CM
• Res. CP N° 19/2004 – Mera Compra- Dación en pago – 3°
párrafo CM
• Res. CP N° 26/2011 – Definición de “propio productor”
1° párrafo CM

IIC v1 - DRII
Muchas Gracias !!
Material Elaborado por:
Las docentes

Coordinación General:
Departamento de Capacitación del Personal
Gerencia de Recursos Humanos