NORMA CONTABLE #24

Alcance
- Esta Norma se aplica en la elaboración de informes de los planes de
prestaciones por retiro, cuando tales informes se elaboren y presenten.
- Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte
del plan, a todos los partícipes, entendidos como un grupo. No trata sobre
las informaciones individuales a los partícipes acerca de sus derechos
adquiridos
- La NIC 19, Retribuciones a los Empleados, se refiere a la determinación del
coste de las prestaciones por retiro, en los estados financieros de los
empleadores que tienen establecido un plan. Por tanto, esta Norma
complementa a la citada NIC 19.
Definiciones
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuación se especifica:
Planes de prestaciones por retiro
son acuerdos en los que una empresa se compromete a suministrar
prestaciones a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o
después, ya sea en forma de renta periódica o como pago único, siempre
que tales prestaciones, o las aportaciones a los mismos que
Planes de aportaciones definidas
son planes de prestaciones por retiro, en los que las cantidades a pagar
como prestaciones se determinan en función de las aportaciones al fondo y
de los rendimientos de la inversión que el mismo haya generado.
Planes de aportaciones definidas
En la información procedente de un plan de aportaciones definidas, debe
incluirse un estado de los activos netos disponibles para atender al pago de
las prestaciones, así como una descripción de la política de capitalización.
El objetivo de la información procedente de un plan de aportaciones
definidas es el de dar cuenta periódicamente de la situación del plan y de los
rendimientos de sus inversiones.
Planes de prestaciones definidas
La información proveniente de un plan de prestaciones definidas debe
contener la información reseñada en cualquiera de los siguientes apartados:
(a) un estado que muestre:
(i) los activos netos disponibles para atender al pago de las prestaciones;
(ii) el valor actual actuarial de las prestaciones prometidas, distinguiendo
entre las prestaciones irrevocables y las que no lo son;
(iii) el superávit o déficit resultante;
(b) un estado de los activos netos disponibles para atender al pago de las
prestaciones incluyendo o bien:
(i) una nota en la que se revele el valor actual actuarial de las prestaciones
prometidas distinguiendo entre prestaciones irrevocables y las que no lo son;
(ii) una remisión al informe adjunto del actuario que contenga esta
información. Si no se ha preparado valoración actuarial en la fecha de la
información, la valoración más reciente de que se disponga debe ser usada
como base, informando sobre la fecha en que se hizo.
Valor actual actuarial de las prestaciones prometidas por retiro
El valor actual de las prestaciones a realizar en virtud de un plan de
prestaciones por retiro puede ser calculado, ya sea en función de los niveles
de salarios actuales, o de los proyectados al momento del retiro de los
partícipes, además habrá de suministrarse información sobre tales cálculos.
Frecuencia de las evaluaciones actuariales
En muchos países las evaluaciones actuariales requieren una frecuencia no
superior a tres años. En caso de que no se haya hecho evaluación en la
misma fecha del informe, se utilizará la evaluación más reciente indicando la
fecha en que fue realizada.
Referente a todos los planes
Valoración de los activos afectos al plan
Las inversiones del plan de prestaciones por retiro deben contabilizarse por
su valor razonable. En el caso de títulos cotizados, el valor razonable es el
de mercado. Cuando existen inversiones dentro del plan cuyo valor
razonable no puede estimarse, debe revelarse la razón por la cual no se ha
podido usar tal método de valoración
Información a revelar
En la información procedente acerca de un plan de prestaciones por retiro,
ya sea de aportaciones o de prestaciones definidas, deben incluirse también
los siguientes extremos:
(a) un estado de cambios en los activos netos disponibles para atender al
pago de las prestaciones;
(b) un resumen de las políticas contables significativas;
(c) una descripción del plan y del efecto de cualquier cambio habido en el
plan durante el ejercicio.
Fecha de vigencia
Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados
financieros que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de
1988.
NORMA CONTABLE #25
Estados financieros consolidados y separados Alcance
Está Norma será de aplicación en la elaboración y presentación de los
estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de
una dominante.
Esta Norma no aborda los métodos para contabilizar las combinaciones de
negocios ni sus efectos en la consolidación, entre los que se encuentra el
tratamiento del fondo de comercio surgido de la combinación de negocios
(véase la NIIF 3 Combinación de negocios).
En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya
elegido, o esté obligada, por las regulaciones locales, a elaborar estados
financieros separados, aplicará también esta Norma al contabilizar las
inversiones en dependientes, entidades controladas conjuntamente y
asociadas.
Definiciones
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuación se especifica:
Control
es el poder para dirigir las políticas financieras y de explotación de una
entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Una dependiente (o filial)
es una entidad controlada por otra (conocida como dominante o matriz). La
dependiente puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen
las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas
con fines empresariales
Una dominante (o matriz)
es aquella entidad que tiene una o más dependientes
Presentación de los estados financieros consolidados
Una dominante, distinta de las descritas en el párrafo 10, elaborará estados
financieros consolidados, en los que consolide sus inversiones en las
dependientes, de acuerdo con lo establecido en esta Norma.
Alcance de los estados financieros consolidados
-En los estados financieros consolidados se incluirán todas las dependientes
de la dominante
-Se presumirá que existe control cuando la dominante posea, directa o
indirectamente a través de otras dependientes, más de la mitad del poder de
voto de otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las
que pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control.
Procedimientos de consolidación
Al elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinará los
estados financieros de la dominante y sus dependientes línea por línea,
agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos y gastos de contenido similar. Con el fin de que los estados
financieros consolidados presenten información financiera del grupo, como si
se tratase de una sola entidad económica, se procederá de la siguiente
manera:
(a) El importe en libros de la inversión de la dominante en cada una de las
dependientes será eliminado junto con la porción del patrimonio neto en
cada una de las dependientes (véase la NIIF 3, donde se describe el
tratamiento del fondo de comercio resultante);
(b) Se identificarán los intereses minoritarios en los resultados de ejercicio
de las dependientes consolidadas, que se refieran al ejercicio sobre el que
se informa;
(c) Se identificarán los intereses minoritarios en los activos netos de las
dependientes consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio
neto que corresponda a la dominante. Los intereses minoritarios en los
activos netos estarán compuestos por:
(i) el importe que alcancen esos intereses minoritarios en la fecha de la
combinación inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3
(ii) la participación de los minoritarios en los cambios habidos en el
patrimonio neto desde la fecha de la combinación.
Contabilización de las inversiones en los estados financieros
separados
Cuando se elaboren estados financieros separados, las inversiones en
dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas que no
se clasifiquen como mantenidas para la venta (o incluidas en un grupo
enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarán utilizando una de las dos
alternativas siguientes:
(a) al coste,
(b) de acuerdo con la NIC 39.
Información a revelar.
En los estados financieros consolidados se revelará la siguiente información:
(a) [Derogado];
(b) [Derogado];
(c) las razones por las que la dominante no posee el control sobre la
dependiente, a pesar de tener, directa o indirectamente a través de otras
dependientes, más de la mitad del poder de voto actual o potencial de la
misma;
(d) la fecha de presentación de los estados financieros de la dependiente,
cuando los mismos hayan sido utilizados para elaborar los estados
financieros consolidados y contengan una fecha de presentación o sean de
un periodo que no coincida con los utilizados por la dominante, así como las
razones para utilizar esta fecha o este periodo diferentes;
(e) la naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo,
las que se podrían derivar de acuerdos de préstamo o requerimientos de los
reguladores) relativa a la posibilidad de las dependientes para transferir
fondos a la dominante, ya sea en forma de dividendos en efectivo o de
reembolsos de préstamos o anticipos.
Fecha de vigencia
La entidad aplicará esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si
alguna entidad aplicase esta Norma para un periodo que comenzase antes
del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
NORMA CONTABLE #26
Alcance.
Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. No
obstante, no será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas
por:
(a) entidades de capital riesgo,
(b) instituciones de inversión colectiva, como fondos de inversión u otras
entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a
inversiones que desde su reconocimiento inicial hayan sido designadas para
ser contabilizadas al valor razonable con cambios en el resultado del
ejercicio, o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se
contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y valoración. Estas inversiones se medirán al valor
razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se
reconocerán en el resultado del ejercicio en que tengan lugar dichos
cambios.
Definiciones
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuación se especifica:
Una asociada
es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es
una dependiente ni constituye una participación en un negocio conjunto. La
asociada puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las
entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con
fines empresariales.
Control
es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una
entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Influencia significativa
Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente (por ejemplo, a través de dependientes), el 20 por ciento o
más del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse
claramente que tal influencia no existe. A la inversa, se presume que el
inversor no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente
(por ejemplo, a través de dependientes), menos del 20 por ciento del poder
de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que
existe tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una
participación mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se
ejerza influencia significativa.
Método de la participación
Según el método de la participación, la inversión en una asociada se
registrará inicialmente al coste, y se incrementará o disminuirá su importe en
libros para reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado
del ejercicio obtenido por la entidad participada, después de la fecha de
adquisición. El inversor reconocerá, en su resultado del ejercicio, la porción
que le corresponda en los resultados de la participada. Las distribuciones
recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión.
Podría ser necesario la realización de ajustes para recoger las alteraciones
que sufra la participación proporcional en la entidad participada, como
consecuencia de cambios en el patrimonio neto que la misma no haya
reconocido en su resultado del ejercicio.
Aplicación del método de la participación
La inversión en una entidad asociada se contabilizará utilizando el método
de la participación, excepto cuando:
(a) la inversión se clasifique como mantenida para la venta, de acuerdo con
la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas;
(b) sea aplicable la excepción del párrafo 10 de la NIC 27, que permite a una
dominante, que también tenga inversiones en una asociada, no elaborar
estados financieros consolidados
Pérdidas por deterioro del valor
Una vez que se haya aplicado el método de la participación, y se hayan
reconocido las pérdidas de la asociada de acuerdo con lo establecido en el
párrafo 29, el inversor aplicará los requerimientos de la NIC 39 para
determinar si es necesario reconocer pérdidas por deterioro adicionales
respecto a la inversión neta que tenga en la asociada
El inversor también aplicará los requerimientos de la NIC 39 para determinar
si tiene que reconocer pérdidas por deterioro adicionales, con respecto a las
demás partidas relativas a la asociada que no formen parte de la inversión
neta y el importe de esa pérdida por deterioro.
Estados financieros separados
En los estados financieros separados del inversor, la inversión en una
asociada se contabilizará de acuerdo con los párrafos 37 a 42 de la NIC 27.
En esta Norma no se establece qué entidades deben preparar estados
financieros separados disponibles para uso público
Información a revelar
Se revelará la siguiente información:
(a) el valor razonable de las inversiones en asociadas, para las que existan
precios de cotización públicos;
(b) información financiera resumida de las asociadas, donde se incluirá el
importe acumulado de los activos, de los pasivos, de los ingresos ordinarios
y del resultado del ejercicio;
(c) las razones por las que se ha obviado la presunción de que no se tiene
influencia significativa si el inversor posee, directa o indirectamente a través
de otras dependientes, menos del 20 por ciento del poder de voto real o
potencial en la participada, cuando el inversor haya llegado a la conclusión
de que ejerce dicha influencia
Fecha de vigencia
La entidad aplicará esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si
alguna entidad aplicase esta Norma para un periodo que comenzase antes
del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.