Separata Dta 2022-Ii

UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA
Tingo María
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CIENCIA CONTABLE
TEXTO
DERECHO TRIBUTARIO APLICADO I
TEÓRICO-PRÁCTICO
Dr. CPC. Artemio Gonzales Ramírez

Preparado exclusivamente para los alumnos de la especialidad de Ciencias
Contables y en particular para los interesados
Tingo María – Perú
FEBRERO - 2023
DERECHO TRIBUTARIO APLICADO I Msc. CPC. Artemio Gonzales Ramírez 2022-II
PRESENTACIÓN
Texto, que constituye material de apoyo y soporte teórico-práctico del curso de
Derecho Tributario Aplicado I, los mismos que están contemplados en el Plan
Curricular de la Facultad; teorías establecidas en las normas tributarias, en tanto no se
establecen nuevos conceptos o se modifiquen; no podemos decir lo mismo en cuanto a
los tributos cuya vigencia está sujeta a los cambios que realizan los gobiernos de turno,
a través del poder legislativo o ejecutivos de acuerdo a las facultadades otorgadas, con
el único afán de generar mayores recursos en el marco de la Reforma Tributaria o para
lograr su formalización. La información será útil, en la medida que compartan, de lo
contrario se convierte en innecesario o estático.
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I. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
1.1 Ley Marco del Sistema Tributario Nacional; se crea con el fin de iniciar con el
reordenamiento de la tributación (31-12-1993)
Según el Decreto Legislativo 771; El Sistema Tributario Nacional se

encuentra comprendido por: El Código Tributario y Tributos; asimismo
dicha ley señala como acreedores tributarios a.
 Gobierno Central
 Gobierno Local
 Otras entidades
Los tributos correspondientes al Gobierno Central son:
 El impuesto general a las ventas, que grava a las operaciones de venta e

importación de bienes, prestación de servicios.
 Impuesto a la renta, que grava las rentas de capital, del trabajo o de la
aplicación conjunta de ambos factores.
 Impuesto Especial, proveniente de contribuyentes del Nuevo RUS
 Impuesto Selectivo al Consumo, que grava la producción o importación de
bienes afectos.
 Derechos arancelarios o Ad-valorem.
 Derechos específicos.
 Aportaciones a Essalud y ONP
Para los gobiernos Locales; establecidos de acuerdo a ley de Tributación

Municipal.
Para otras entidades:

 Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial –
SENATI.
 Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la
Construcción – SENCICO
1.2 El Código Tributario

Según Decreto Legislativo 773 publicado el 01-01-1994; el presente código ha
sufrido una serie de modificaciones como: Decreto Legislativo Nº 816 (21-04-
96); Decreto Legislativo Nº 845 (21/09/96), Ley 26663 (22/09/96) Ley 26777
(03/05/97); Ley 27038 (31/12/98); D.S. 135-99-EF (19/08/99); Ley 27256
(02/05/2000).
Finalmente, con Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22/06/2013) que aprueba el
Texto Único Ordenado; deroga al D.S 135-99-EF
Norma rectora de los principios, instituciones y normas jurídicas que inspiran al
Derecho Tributario Peruano.
Nuestro código tributario se encuentra dividido en varias secciones:
(I) Título preliminar, que señala los principios generales ya sea de
cumplimiento obligatorio como de recomendación al legislador y que
constituyen garantías de seguridad jurídica para el contribuyente.
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(II) El Libro Primero, destinado a explicar la relación jurídico tributaria,

describiendo a los sujetos acreedor y deudor tributario y el objeto de dicha
relación: el tributo.
(III) Libro Segundo, describe a los órganos de la administración Tributaria, así
como las facultades de la Administración.
(IV) Libro tercero, explica los procedimientos tributarios y
(V) Libro cuarto, Trata sobre las infracciones, sanciones y delitos en materia
tributaria.
Disposiciones finales y transitorias
1.3 Ley Penal Tributaria

Mediante el Decreto Legislativo 813, vigente a partir del 21/04/96 se derogan los
artículos 268 y 269 del código penal aprobado por Decreto Legislativo 635, referidos
al delito de defraudación tributaria, con la finalidad de normar tales conductas en
una Ley especial sobre el Delito Tributario en su modalidad de defraudación
tributaria, contemplando los atenuantes y agravantes.
Con Decreto Legislativo N° 1114 de fecha 05 de julio de 2012 se modifica el D.
Legislativo Nº 813
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El Decreto Legislativo N° 1114 emitido en atención a la delegación de facultades

dispuesta por la Ley Nº 29884, modifica e incorpora diversos artículos a la Ley Penal
Tributaria, aprobada por el Decreto Legislativo Nº 813 (en adelante D. Leg. N.º 813); la
razón de esta modificatoria, según los considerandos de la norma, consiste en que
durante los últimos años se ha detectado un alto porcentaje de contribuyentes que han
venido utilizando comprobantes de pago con información falsa, así como comprobantes
de pago adquiridos o confeccionados por terceros con la intención de utilizar
indebidamente créditos y gastos tributarios. Además, existe la necesidad de incluir
nuevos tipos penales que permitan considerar como sujetos activos de dichos delitos a
terceros que realicen conductas punibles; establecer circunstancias agravantes y
eliminar el tipo atenuado del delito tributario, así como inhabilitar para contratar con el
Estado a quienes incurran en tales delitos y eliminar la limitación temporal del tipo
agravado referido a la insolvencia patrimonial que imposibilite el cobro de tributos, a fin
de reforzar el efecto preventivo de la Ley Penal Tributaria y, de ese modo, reducir los
márgenes de evasión tributaria que existen actualmente en nuestro país, a continuación
se indican:
Defraudación Tributaria
Según la Ley Penal Tributaria, la defraudación tributaria es aquella donde un
contribuyente (persona natural o jurídica) deja de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes. Las modalidades de defraudación tributaria son tres:
 Ocultar bienes, ingresos y rentas.
 Consignar pasivos falsos.
 No entregar a la Sunat las retenciones o percepciones que hubieran realizado las
empresas.
Las personas naturales o jurídicas que simulen obtención indebida de beneficios e
insolvencia patrimonial tienen una pena privativa de la libertad de 5 a 8 años y el pago
de entre 365 a 730 días multa. La modalidad agravada abarca una pena no es menor a
8 años ni mayor a 12 y 730 a 1460 días multa.
Delito Contable
Según la Ley Penal Tributaria, el delito contable es aquel donde las empresas incumplen
con las normas tributarias de llevar libros y registros contables. Los actos materiales que
llevan a las organizaciones a cometer este delito son cuatro:
 Incumplimiento de llevar libros contables.
 No anotar actos, operaciones e ingresos en los libros y registros contables.
 Realizar anotaciones falsas en los libros y registros contables.
 Destruir total o parcialmente los libros y registros contables.
Las personas naturales o jurídicas que incumplan con la normativa tendrán una pena
privativa de la libertad no menor a 2 años ni mayor a 5 años.
Delito tributario por brindar información falsa en el RUC
Aquellas personas naturales o jurídicas que proporcionen información falsa en la
inscripción o modificación de datos en el Registro Único del Contribuyente (RUC)
enfrentan una pena privativa de la libertad no menor a 2 años ni mayor a 5, y una pena
económica de entre 180 a 365 días multa.
Delito tributario por almacenar bienes no declarados
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Otro delito tributario que puede afectar a las compañías es el almacenar bienes en
lugares no declarados que superen los 50 UIT. La pena privativa de la libertad y la pena
económica son las mismas que en el delito por brindar información falsa en el RUC.
Delito tributario por facilitar comprobantes de pago
Es el caso de las empresas que obtengan, vendan o faciliten cualquier título
(comprobantes de pago, guías de remisión, notas de crédito o notas de débito) con el fin
de cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
Enfrentan una pena privativa de la libertad no menor a 5 años ni mayor a 8 años.
Es importante que las organizaciones sepan cuáles son aquellos factores que pueden
perjudicar su economía. Para ello, deben llevar a cabo auditorías internas de manera
regular que comprueben si vienen cumpliendo con sus obligaciones de ley. Eso no solo
les permitirá mejorar sus procesos, sino también las ayudará a destacar como
compañías que respetan la normativa nacional.
1.4 El Sistema Tributario y las Regiones Geopolíticas.
Hablar de un Sistema Tributario Regional es aún prematuro a pesar de los años en

que se viene implementando el proceso de descentralización. Una de las razones
de peso que limita proponer un Sistema Tributario Regional es que la mayoría de
las regiones dependen principalmente del gobierno central, debido a que sus
ingresos como región no le permitirían financiar su presupuesto regional; es por
estas circunstancias, que aún en ninguna de las regiones se ha propuesto
implementar un Sistema Tributario Regional. Un Sistema Tributario Regional
tendría que fijar una serie de tributos de acuerdo a su realidad regional, distintas a
los tributos del gobierno central, por bajo nivel de sus ingresos que, de otorgarle
autonomía, como así lo exigen algunas regiones con el afán de protagonismo
político de algunos personajes, pues en la práctica sus recursos no le permitirían
financiar los presupuestos gastos e inversiones de la región.
1.5 La Relación Jurídico Tributario
Está referido a la relación jurídica entre el contribuyente sujeto del impuesto y el

acreedor del impuesto que es el Estado. En esta relación se configura la potestad
tributaria que tiene el Estado para crear Leyes dentro de su soberanía y exigir el
cumplimiento de los mismos, a los sujetos obligados, y la capacidad tributaria del
contribuyente para afrontar los tributos.
En el marco de esta potestad tributaria el Estado crea tributos, que deben reunir los
componentes ineludibles para el nacimiento de la obligación tributaria, que señala
la hipótesis de incidencia tributaria, los cuales permiten articular la aplicación,
que de faltar uno de ellos resultaría siendo inaplicable tales como:
a. Aspecto material; denominado también aspecto objetivo precisa cuál es la

operación gravada con el tributo o configurar el hecho imponible, generalmente
responde a la pregunta “que”.
b. Aspecto personal o subjetivo, que se encarga de señalar la conexión con una
persona, con un sujeto obligado al cumplimiento, debe responder a la pregunta
“quien”.
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c. Aspecto espacial, la norma debe fijar su localización en determinado lugar

donde se desarrolla la operación, y debe responder a la pregunta “donde”.
d. Aspecto temporal; la norma debe señalar su consumación en un momento real
y fáctico determinado, debe responder a la pregunta “cuando”.
1.5.1 Nacimiento de la Obligación Tributaria
La obligación tributaria, nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley,

como generador de dicha obligación. En este sentido, se deben reunir en un
mismo momento, la configuración de un hecho, su conexión con un sujeto, su
localización en determinado lugar y su consumación en un momento real y
fáctico, determinarán el efecto jurídico deseado por la ley, que es el
nacimiento de una obligación jurídica concreta, a cargo de un sujeto
determinado.
1.5.2 Obligación Tributaria
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
Debemos tener presente que la obligación es un vinculo de naturaleza
jurídica, y la prestación es el contenido de la obligación, esto es, la conducta
del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del deudor
tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la
obligación tributaria es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si
no lo hace, la Administración se encuentra facultada para exigirle
coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.
1.5.3 Determinación de la Obligación Tributaria
Es el acto o conjunto de actos orientados a la determinación de la obligación

tributaria, la Administración no podría hacer efectiva su acreencia. Es decir,
que no es suficiente que se realice el hecho imponible y que nasca la
obligación tributaria, ésta debe ser determinada ya sea por el sujeto activo o
sujeto pasivo de la obligación, de tal forma que se verifique la realización del
hecho imponible y se individualice la acreencia a favor del Estado. En
conclusión, la determinación es el procedimiento mediante el cual, el deudor
tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria,
señala la base imponible y la cuenta del tributo. Por su parte la Administración
Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía
del tributo.
Verificar la realización del hecho generador de las obligaciones tributarias,

consiste en confrontar el supuesto normativo, llamado por nosotros hipótesis
de incidencia o presupuesto legal con los hechos ocurridos, llamado por
nosotros hecho generador y su posible concurrencia o correspondencia.
Identificar al deudor tributario, consiste en personalizar quién es el sujeto
obligado al cumplimiento de la prestación tributaria.
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En relación a señalar la base imponible, antes de explicar en que consiste,

veamos algunos conceptos previos: i) la materia imponible es la
manifestación de riqueza considerada por el legislador, en forma particular, al
establecer el tributo, ii) la base de cálculo, es el criterio establecido por la ley
para delimitar y medir la materia gravada, y iii) el monto o valor imponible, es
la magnitud resultante de las bases de cálculo y su reducción a una expresión
numérica, mediante formulación de las operaciones aritméticas necesarias,
sobre la que recaerá el porcentaje, tasa o alícuota tributaria. De lo indicado
podemos concluir que, señalar la base imponible, significa señalar la “base de
cálculo”, y señalar la cuantía del tributo significa indicar el “monto o valor
imponible”.
1.5.4 Determinación, Liquidación y Declaración Jurada
El procedimiento de determinación está constituido por una secuencia de

actos, trámites y formalidades establecidos en la ley, que se desarrollan
progresivamente y que apuntan a una finalidad. La determinación de la
obligación tributaria no se debe confundir con la declaración, que es la
manifestación de la determinación de la obligación tributaria por parte del
contribuyente a la Administración Tributaria, de acuerdo a las formas y
condiciones establecidas por ésta. La determinación está destinada a
establecer: i) la configuración del presupuesto de hecho, ii) la medida de lo
imponible y iii) el alcance de la obligación. Se debe precisar que los términos
“determinación” y “liquidación” son dos conceptos jurídicos totalmente
distintos, la liquidación tiene un sentido restringido, debido a que se encuentra
vinculado al aspecto final del proceso de determinación de la obligación. La
declaración jurada por su parte, es el medio que se utiliza para transmitir
información sobre algo que tenga que ver con la determinación de la
obligación tributaria. En cuanto a la naturaleza jurídica de la declaración
jurada, es un acto sustantivo que produce efectos jurídicos y trasmite
información por parte del deudor tributario a la Administración Tributaria. La
declaración jurada no es el papel, ni el diskette en el caso de la declaración
telemática.
1.5.5 Acto Administrativo, Proceso o Procedimiento Administrativo

Son actos administrativos las declaraciones de las entidades que, en el marco
del derecho público, están destinados a producir efectos jurídicos, sobre los
intereses, obligaciones, o derechos de los administrados, dentro de una
situación concreta.
El procedimiento administrativo, es el conjunto de actos y diligencias,

tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de un acto
administrativo que produzca efectos jurídicos individuales o individualizables,
sobre los intereses, obligaciones, o derechos de los administrados. Está
constituido por un conjunto de actividades, o sea varios actos ordenados y
consecutivos que realizan los sujetos que en él intervienen, con la finalidad de
obtener la aplicación de la ley a un caso concreto y particular. En cambio, el
proceso, trae la idea de intereses contrapuestos, de litigio, por lo que se
puede afirmar que no todo procedimiento requiere de la existencia de un
proceso, pero todo proceso si necesita de un procedimiento.
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II LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
2.1 Concepto de la Administración Tributaria.
Es un órgano Estatal especializado en materia de los tributos, que actúa dentro

del campo del Derecho Administrativo Tributario. Se define como el conjunto de
recursos, facultades, organización, etc. necesarias para la aplicación y el control
del cumplimiento de la legislación tributaria;
Conjunto de procedimientos relativos a la gestión de los tributos. Se resumen en
principio en dos actividades fundamentales: la liquidación y la recaudación. La
primera tiene como objetivo la determinación de la deuda tributaria y del importe
de la misma, mientras que la segunda se orienta a su realización, a exigir el
pago, incluso vía coactiva de acuerdo al privilegio de ejecución de los propios
actos de la Administración. Como actividad distinta a las actividades anteriores
aparece la inspección, la cual en principio, se muestra como auxiliar respecto a
ellos y de modo especial, respecto a la liquidación; al tener por objeto la
investigación de los hechos imponibles y demás circunstancias relevantes para
la correcta aplicación de los tributos.
Elementos de la Administración Tributaria.

Deberá contar fundamentalmente con los siguientes elementos:
 Buen Marco Legal; referido a la simplicidad de las normas, la equidad de los

tributos y la uniformidad y coherencia de los mismos.
 Buena Administración; la institución deberá poseer información actualizada,
identificar a sus administrados y generar riesgo o temor en los contribuyentes.
 Buen Servicio; está referido a la buena calidad, servicio con oportunidad y

servicio a costo razonable.
La Administración Tributaria en el País
Está a cargo de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT,

creado por Ley 24829 y el Decreto Legislativo 501. Por Decreto Ley 27658
absorbió a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones,
facultades y atribuciones que por ley le corresponde. Hoy en día la SUNAT tiene la
denominación de Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria.
Es una institución pública descentralizada del sector Economía y Finanzas; con

autonomía, económica, administrativa, funcional, técnica y financiera. Esta
institución se creó sobre la base de la Dirección General de Contribuciones, en el
primer gobierno del APRA, implementándose en el Gobierno de Fujimori, mediante
la reforma y simplificación tributaria. Es una de las instituciones más eficientes del
país, dado el incremento de los niveles de recaudación que ha experimentado a lo
largo de los años, desde su funcionamiento.
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En el Sistema de Gobierno, la Administración Tributaria se ubica en el siguiente

orden:
 Política General del Gobierno

 Política económica
 Política Fiscal
 Política Tributaria
 Administración Tributaria
Misión y Visión de la Administración Tributaria (PEI 2019-2023).
La misión, es “Servir al país proporcionando los recursos necesarios para la

sostenibilidad fiscal y la estabilidad macroeconómica, contribuyendo con el bien
común, la competitividad y la protección de la sociedad”, mediante la
administración y el fomento de una tributación justa y un comercio exterior legítimo.
En tanto, la visión está orientada a “Convertirnos en la administración tributaria y

aduanera más exitosa, moderna y respetada de la región”.
 Exitosa, porque lograremos resultados similares a los de las administraciones

de los países desarrollados.
 Moderna, porque incorporaremos a nuestros procesos las tecnologías más

avanzadas y utilizaremos los enfoques modernos de gestión de riesgo y fomento
del cumplimiento voluntario para enfrentar con éxito los desafíos.
 Respetada por:
- El Estado: por mantener niveles bajos de evasión y fraude en la tributación

interna y el comercio exterior, y contribuir a financiar los programas sociales
y el desarrollo del país.
- Los contribuyentes y usuarios de comercio exterior: porque aquellos que son

cumplidores se sientes respetados; reciben todas las facilidades para el
cumplimiento de sus obligaciones y tienen confianza en la capacidad de la
institución de detectar y tratar los incumplimientos.
- Sus trabajadores: porque laboran en una institución con mística, modelo

dentro del estado; orgullosos de pertenecer a la organización y
comprometida con su misión.
- Sus trabajadores potenciales: porque es una institución atractiva para

trabajar, que compite de igual a igual con las instituciones más atractivas del
Estado y con las más respetadas empresas por los mejores egresados de
las más prestigiosas instituciones educativas; y es capaz de atraer gente con
experiencia que se destaque en el sector público o privado.
- Otras administraciones: porque la consultan y la toman como referente
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Objetivos Estratégicos
Los Objetivos Estratégicos Institucionales se clasifican en dos tipos:
 Tipo I, se refiere a la población a la cual sirve la entidad y cuyas condiciones busca

mejorar con la entrega de sus bienes o servicios.
 Tipo II, se refiere a las condiciones internas que la entidad busca mejorar o
fortalecer. La entidad plantea un Objetivo Estratégico de este tipo para mejorar sus
procesos de soporte o su diseño organizacional para solucionar problemas de
gestión u optimizar el uso de recursos y así, entender adecuadamente a su
población.
En consecuencia, nuestros Objetivos Estratégicos Institucionales (OEI) se articulan con

los Objetivos Estratégicos Sectoriales del Plan Estratégico Sectorial Multianual (PESEM)
2019-2023 del Sector Economía y Finanzas y con las Acciones Estratégicas Sectoriales.
Los OEI de la SUNAT son los siguientes:
TIPO I
[OEI.01]: MEJORAR EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Y ADUANERO

La SUNAT desarrollará los mecanismos y estrategias necesarios para, en el marco de
sus competencias, mejorar significativamente el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y aduaneras por parte de los contribuyentes y usuarios de comercio exterior,
lo que se debe materializar en indicadores concretos y comparables internacionalmente,
tales como los referidos a la reducción de la evasión y/o el incumplimiento tributario.
Este objetivo también está referido a aquellas otras obligaciones cuyo control del
cumplimiento le ha sido encargado a la SUNAT mediante ley expresa.
[OEI.02]: REDUCIR LOS COSTOS DE CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS Y ADUANERAS
La SUNAT, como parte del Estado, evitará trasladar sobrecostos a los administrados y
se compromete con la simplificación, optimización y automatización de los procesos
orientados a minimizar los costos de cumplimiento de las obligaciones tributarias y
aduaneras, u otras cuyo control está a cargo de la SUNAT. Para estos efectos, se
considera la acepción más amplia de costos.
[OEI.03]: REDUCIR EL FRAUDE ADUANER0

La SUNAT busca incrementar el nivel de detección del fraude aduanero, con el fin de
reducir el impacto de este sobre el usuario de comercio exterior lícito, evitando con ello
que compita en desventaja.
TIPO II
[OEI.04]: FORTALECER LA CAPACIDAD DE GESTIÓN INTERNA

Desarrollar una cultura de gestión orientada a la optimización de los procesos, y mejora
de la productividad, con el fin de garantizar el uso eficiente de los recursos destinados a
la implementación e impulso de acciones institucionales estratégicas y operativas.
[OEI.05]: FORTALECER LA GESTIÓN DEL RIESGO DE DESASTRES

La SUNAT procura fortalecer, fomentar y mejorar permanentemente la cultura de
prevención y el incremento de la resiliencia, entendiéndose esta como la capacidad de
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los trabajadores de sobreponerse e incrementar su capacidad de aprendizaje y

recuperación ante desastres, con el fin de reducir la vulnerabilidad de los trabajadores y
sus medios de desempeño laboral ante el riesgo de desastres.
2.2 Organización
La organización de la Administración Tributaria en el Perú, está dividido según el
destino de los tributos; así tenemos:
 El Gobierno Central; conformada por la SUNAT, ADUANAS y otras entidades.

 Los Gobiernos Municipales; conformado por los gobiernos locales provinciales,
distritales y centros poblados.
 Essalud, que actualmente es administrado por la SUNAT por la firma de un
convenio.
 Demás Organismos Públicos; representados por ONP, SENATI y SENCICO.
Como Superintendencia Nacional Aduanas y de Administración Tributaria, está

dividida en Intendencias Regionales, y Oficinas Zonales en todo el territorio
nacional y dependen de la Intendencia Nacional con sede en la ciudad de Lima.
2.3 Funciones y Facultades
2.3.1 Funciones:
 Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos a excepción de las

municipalidades y además de las obligaciones no tributarias relacionados con
los convenios.
 Administrar y controlar el tráfico internacional de mercancías dentro del
territorio aduanero y recaudar los tributos conforme a ley.
 Facilitar las actividades económicas de comercio exterior, así como
inspeccionar el tráfico internacional de personas y medios de transporte, el
desarrollar acciones para prevenir y reprimir la comisión de delitos aduaneros.
 Proponer la reglamentación de las normas tributarias y aduaneras
 Proveer servicios a los contribuyentes y responsables a fin de promover y
facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
 Las demás que señale la Ley.
2.3.2 Facultades:
El Código Tributario-Título II, establece las siguientes facultades:
a. Facultad de Recaudación (Art. 55°)

Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto
podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema
Bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
b. Facultad de Determinación (Art. 59°)

El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo. La
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Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la

obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible
y la cuantía del tributo
c. Facultad de Fiscalización (Art. 62°)

Esta faculta ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en
el último párrafo de la norma IV del Título Preliminar
Es la capacidad para inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de los contribuyentes. Ésta facultad se inicia
cuando el deudor tributario verifica la realización del hecho imponible,
precisa la base imponible y la cuantía del tributo, mediante la declaración
jurada que es un acto de autodeterminación. Este acto efectuado por el
deudor tributario está sujeto a verificación y fiscalización, la que puede ser
modificada de oficio por la Administración Tributaria cuando constate la
omisión o inexactitud en la información proporcionada, dando lugar a la
emisión de Resoluciones de Determinación, Órdenes de Pago, o
Resoluciones de Multa. Esta facultad se ejerce en forma discrecional, es
decir la Administración Tributaria establece los ejercicios, criterios, las
fechas, que serán ejecutadas, los conceptos o las materias y las personas
o empresas que serán fiscalizados.
Esta función se desarrolla a través de la comprobación de operaciones

económicas que generaron algún impuesto, y en otros casos, por medio de
la investigación de hechos que han sido ocultados, que no han sido
informados ni declarados a la SUNAT en los plazos y las formas
correspondientes.
d. Facultad sancionadora (Art. 82°)

La administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar
administrativamente la acción u omisión de los deudores tributarios o
terceros que violen las normas del Código Tributario. En virtud a esta
facultad discrecional puede aplicar gradualmente las sanciones en la forma
y condiciones que ella establezca, mediante resolución de
superintendencia o norma de rango similar. (Concordante art. 174 al 178 del C.T.)
2.4 Instrumentos de la Administración Tributaria.

La Administración Tributaria para hacer efectiva las funciones atribuidas cuenta
además de los recursos humanos, financieros y materiales, con el conjunto de
normas tributarias que de por sí vinculan al sujeto deudor con el sujeto acreedor
en el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Dentro de este conjunto de
normas encontramos al Código Tributario que le otorga facultades
discrecionales y poder a la Administración Tributaria, con lo cual exige el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias ejerciendo la aplicación de
sanciones de multa, cierre de establecimiento, internamiento de vehículos y la
incautación de las mercaderías, así como acciones coercitivas, hasta hacer
efectiva el pago de los tributos.
2.5 Objetivos de la Administración Tributaria.

La Administración Tributaria en general cumple un rol importante dentro del
Sistema Tributario; los resultados que puedan lograr, darán cierta estabilidad a
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las políticas económicas de los gobiernos de turno, mediante el cumplimiento de

los siguientes objetivos:
a. Promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, a través de

las diversas acciones, como la sensibilización de los contribuyentes a través de
charlas en las que se resalten la importancia de los impuestos para el
funcionamiento del Estado, así como las contingencias en caso de incumplimiento
de las obligaciones tributarias.
b. Erradicar la evasión fiscal a través de las acciones de control permanente. Es uno
de los objetivos ambiciosos, pues bastaría con ir reduciendo en forma sostenida
la evasión, en el entendido que actualmente el Estado no recauda en más del
25% en promedio de lo que debe recaudar, lo que significa que este porcentaje
de evasión sigue siendo alto, al igual que en años anteriores.
c. Maximizar la recaudación tributaria, a través de acciones de control y los
operativos, de manera que se sienta la presencia de la Administración Tributaria y
genere un cambio de conducta en el contribuyente.
d. Velar por el cumplimiento de las normas tributarias, mediante acciones de
fiscalización y operativos de control a los nuevos contribuyentes.
2.6 Operativos de Verificación y Fiscalización.

La Administración Tributaria en el afán de luchar contra la evasión y el
contrabando, ha desarrollado un conjunto de programas de control con el objeto
de desalentar a los contribuyentes evasores, así tenemos:
a. Control de comprobante de pago.

Es un programa que consiste en la verificación in situ del cumplimiento de la
emisión del comprobante de pago por la venta de bienes y servicios a partir de
S/. 5.00 y cuando lo exige el cliente hasta por montos menores al indicado. Este
control se realiza a través del funcionario de la SUNAT llamado Fedatario, quien
se apersona al establecimiento del contribuyente para realizar una compra;
luego de efectuado la compra, el Fedatario espera un tiempo prudencial, para
luego retirarse y volver a reingresar al establecimiento e identificarse como tal y
proceder al levantamiento del Acta Probatoria por la infracción de no otorgar
comprobante de pago. Seguidamente le hace entrega del formato Acta de
Reconocimiento que deberá ser presentado por el contribuyente en las oficinas
de la Administración Tributaria dentro de tres días hábiles (derogado a partir de
julio de 2012). A partir de la primera infracción genera la sanción de cierre de
tres días o de multa. Este control tiene un impacto temporal en la actitud del
contribuyente, pues ante la presencia de los fedatarios todos los contribuyentes
entregan comprobante de pago, lo que significa que este tipo de control debe
ser permanente, lo cual conduciría al contribuyente a declarar todas sus ventas
e indirectamente reducir la evasión de impuestos.
b. Control Móvil.
Es programa tiene por objetivo mejorar el comportamiento de los agentes
económicos que intervienen en el traslado de las mercancías, llámese
transportistas, remitente o destinatarios. Este control se realiza en las carreteras
a fin de verificar que las mercancías que se traslada están debidamente
sustentadas con el comprobante de pago que señala el Reglamento de
Comprobante de Pago.
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c. Control de Débito y Crédito del IGV.
Es una especie de auditoría parcial dentro del campo de la Auditoría Tributaria;

el control consiste en verificar los documentos y registros contables que
sustenta los débitos y los créditos del IGV y determinar los arrastres de crédito
fiscal, o sea saldos a favor que presenta mensualmente el contribuyente.
d. Control del Incremento o Desbalance Patrimonial.
Es un programa que debió aplicarse a partir del año 2000, sin embargo por
cuestiones políticas de ese entonces este programa no se implementó no
obstante, que el programa había sido desarrollado oportunamente y se dieron
todas las condiciones para hacer efectiva tales como modificación del RUC de
las personas naturales convirtiéndose el DNI con la anteposición del código 10 y
el código verificador como último número del RUC; en el caso de las personas
jurídicas se antepuso el código 20 al RUC anterior mas el código verificador,
actualmente ya está implementado el control del incremento patrimonial. Este
programa consiste en verificar el ingreso declarado por las personas naturales,
con las inversiones y gastos efectuados en determinados períodos. La
Administración Tributaria sobre la base de este programa, accede a la base de
datos de la SUNARP, Bancos, Relaciones Exteriores, Municipalidades, Colegios
y Universidades Particulares y Clubs Exclusivos; de quienes obtiene información
en tiempo real y verifica el patrimonio a través de las inversiones, dineros en
cuenta, viajes al exterior, propiedades aun no registradas, y demás gastos, que
luego los compara con la Declaración de Renta Anual, determinando de esta
manera diferencias o desbalances cuyo origen deben ser explicadas por el
contribuyente.
e. Confrontación de Operaciones con Terceros – COA.
Es un programa, a través del cual, la Administración Tributaria cruza información

de los contribuyentes, respecto a sus compras y ventas efectuadas en un
periodo. Previo a este cruce de información la Administración Tributaria recopila
información a través de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros –
DAOT. Es un programa que le permite a la Administración evaluar rápidamente
el comportamiento del contribuyente, y sobre esta base puede programar una
fiscalización integral.
f. Auditorias Integrales:
El programa no viene a ser sino la realización de una auditoria a los
documentos, registros, libros, declaraciones juradas y demás documentos, para
verificar el cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias dentro de las
normas legales a que están sujetas por las actividades que desarrolla.
g. Creación de empresas fantasmas

Consistirá en realizar seguimiento a las empresas desde su creación y desarrollo
de actividades.
III EL DERECHO TRIBUTARIO
15
3.1 Concepto
Es el conjunto de normas que tiene como ámbito el tributo.

Desde el punto de vista de la terminología Derecho tributario, es un término que
prevalece en la doctrina latinoamericana y en general en los estudiosos y
especialistas de la materia tributaria, o sea, como el derecho de los tributos, que
abarca también impuestos, tasas y contribuciones.
3.2 Fuentes del Derecho Tributario

En stricto sensu, fuente es principio o lugar de donde proviene una cosa, será
analógicamente, el lugar de donde son oriundos los preceptos jurídicos y cuando
se dice fuentes de derecho tributario, nos referimos al principio, fundamento u
origen de las normas jurídicas que regulan el Sistema tributario. Las fuentes del
derecho son, al decir de García Maynes, de tres tipos: FORMALES. - que están
referidos a los procesos de creación de las normas tributarias; REALES. - cuando
señalan los factores y elementos que determinan el contenido de las normas y son
HISTÓRICAS. - a los documentos que encierran el texto de una ley o conjunto de
leyes.
La NORMA III DEL TITULO PRELIMINAR DEL CODIGO TRIBUTARIO,
precisa como fuentes.
a) Las disposiciones constitucionales, como son los art 74 y 79 de la Constitución
política del Perú.
b) Los tratados Internacionales, aprobados por el congreso y ratificados por el
presidente de la república, claro está que estos tratados internacionales que se
incorporan a nuestro ordenamiento jurídico, para ser fuentes del derecho
tributario deben versar sobre materia tributaria.
c) Las Leyes Tributarias y las normas de rango equivalente, como son: los
decretos Legislativos, que conforme a la Constitución pueden crear, modificar o
derogar tributos, pero, no deja de ser ilustrativo señalar, que también son
normas de rango equivalente a la Ley, las que están descritas en el Numeral 4)
del Art 200º de la Constitución, como los Decretos de Urgencia, tratados,
Reglamentos del Congreso, normas regionales de carácter general y las
Ordenanzas Municipales
d) Las Leyes Orgánicas o Especiales que norman la creación de tributos
regionales o municipales. - Entre los Municipios y las Regiones, la Ley, sólo le
garantiza a los gobiernos locales, la potestad de crear, modificar y derogar tasas
y contribuciones, seguramente, en el tiempo el Poder Ejecutivo otorgará dicha
potestad a las Regiones.
e) Los Decretos Supremos y las Normas Reglamentarias. - Los Decretos
Supremos son expresiones legislativas que están circunscritas al ámbito de las
facultades concebidas por la Constitución al presidente de la República,
conforme al numeral 8), del Art 118 de nuestra Carta Magna.
f) La jurisprudencia. - que lo constituyen los fallos emitidos por los distintos
estamentos jurisdiccionales de la Administración de Justicia, y del TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL, además, de aquella jurisprudencia sentada por el
TRIBUNAL FISCAL, cuando emite resoluciones de observancia obligatoria, en
aplicación del Art. 154 del Código Tributario.
g) Las Resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria. -
los pronunciamientos emitidos por la Administración Tributaria, constituyen
precedente y por ende, fuentes del Derecho Tributario cuando de estas, emerja
16
el sentido y alcance de las normas tributarias, sobre el particular, tenemos como

referencia lo dispuesto en el Art. 93º del Código Tributario.
h) La Doctrina Jurídica. - que la constituyen todos los estudios realizados por los
especialistas en materia tributaria, denominados Doctrinarios, haciéndose la
salvedad de que, la doctrina, en su aplicación, no tiene carácter imperativo, es
decir, quienes hagan uso de ella, solo lo harán con el objeto de ilustrar y
enriquecer el criterio que se tenga sobre la aplicabilidad o viabilidad de una
norma tributaria.
3.3 Principios del Derecho Tributario

Nuestra constitución en su texto y en su contexto contiene un conjunto de
preceptos que establecen pautas o reglas de orden formal y material, siendo los
poderes del Estado los que están sometidos a ellos, en el ejercicio del poder
tributario o en la aplicación de los tributos.
A diferencia de lo que se reguló en la constitución de 1979, la de 1993 en su

Art.74º, solo, ha conservado textualmente tres principios: el de Reserva de la Ley,
de Igualdad y el de no confiscatoriedad, así como, reiterando el respeto a lo
concerniente a los derechos fundamentales de la persona.
3.3.1 Principio de Legalidad.
Este principio establece que, el tributo debe surgir por ley emanada del poder
legislativo, órgano ejecutor de la potestad tributaria, se fundamenta en la
necesidad de legitimar la acción del estado de aplicar tributos y en la necesidad de
proteger a los contribuyentes en especial su derecho a la propiedad en mérito a
este principio se puede crear, suprimir o modificar tributos y conceder
exoneraciones. La constitución política del estado, faculta al poder legislativo a
delegar en el poder ejecutivo la potestad de legislar, mediante decretos legislativos,
por un plazo perentorio y por una materia determinada.
Este principio, es la columna vertebral del derecho tributario, cuyo contenido lo

apreciamos en la expresión latina: “NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE” que significa
“NO HAY TRIBUTO SIN LEY” expresión moderna del final de la lucha histórica
contra la potestad absoluta de las monarquías, que ha consagrado teóricamente,
cuando menos, la facultad soberana del pueblo, a través del Parlamento, de
conseguir que la carga tributaria sea expresada mediante ley expresa.
En el aspecto práctico, el PRINCIPIO DE LEGALIDAD significa la exigencia de
una ley que delimite clara, certera, sencilla y expresamente, el hecho imponible, los
sujetos obligados y exceptuados, las tasas y todos los elementos básicos que
contribuyen a la estructura del tributo, dejándose librado al poder reglamentario.
En el Perú, como en la generalidad de los países occidentales, el PRINCIPIO DE

LEGALIDAD en materia tributaria reposa, también, en otra norma clásica del
Derecho Constitucional, que se traduce en aquel derecho de la persona o garantía
individual en cuya virtud “NADIE ESTÁ OBLIGADO A HACER LO QUE LA LEY NO
MANDA, NI IMPEDIDO DE HACER LO QUE ELLA NO PROHÍBE” contenido en el
inciso a), del numeral 24) del Art 2º de la Constitución Política del Perú.
El inc a) de la Norma IV del TITULO PRELIMINAR del Código tributario, precisa

que, conforme al Principio de Legalidad, se puede crear, modificar y suprimir
17
tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria (Hipótesis de

Incidencia Tributaria), la base para el cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el
deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo
establecido en el Art. 10 del Código Tributario.
Los otros incisos de la Norma IV del Título Preliminar del Código tributario,
establecen que por ley, se puede conceder exoneraciones y otros beneficios;
normar los procedimientos jurisdiccionales (para reclamar) así como los
administrativos, garantizando los derechos individuales (por ejemplo, no podría
haber un proceso coactivo que se base en la prisión del deudor tributario, porque la
Constitución Política, en el inc c) del numeral 24 de su Art. 2º dice que: “NO HAY
PRISIÓN POR DEUDAS”, y la deuda tributaria es una deuda como cualquier otra,
con el privilegio de su acción rápida y compulsiva a favor del Acreedor (El Estado);
definir las infracciones y establecer las sanciones.
3.3.2 Principio de Reserva de la Ley.-
La doctrina en general y los especialistas en particular, no han delimitado la

distancia que existe entre el Principio de Legalidad y el de Reserva de la Ley, para
muchos es lo mismo, pero ocurre que, hay una clara diferencia de orden
académico y constitucional entre ambos principios, conforme lo vamos a
especificar, como es que, el Principio de la Ley, establece que la ley de creación
de un tributo debe contener sus elementos esenciales: el hecho imponible, la base
del cálculo y la tasa del impuesto, así como el acreedor, el deudor tributario y el
agente de retención. Lo que está propugnando esta definición es, precisar que, una
ley que crea un tributo debe contener los elementos esenciales de la Obligación
Tributaria y que estos elementos intrínsecos de la obligación estén expresamente
mandados por una Ley, es más, es una suerte de exhortación para el operador
legislativo, quien en términos generales es quien ejerce la potestad tributaria
original, por ende, es el llamado por la ley a respetar escrupulosamente la dación
de una ley, y con mayor cuidado si esta es de naturaleza tributaria.
3.3.3 Principio de Igualdad
Supone la igualdad de todos los ciudadanos, como sujetos de derechos y

obligaciones frente a igualdad de situaciones, ello implica un tratamiento desigual
frente a situaciones o circunstancias desiguales, originadas por factores como
monto y naturaleza de los ingresos, el lugar de residencia, etc. De allí que se
clasifique a los contribuyentes, para otorgar un mismo tratamiento a los tiene la
misma categoría. Este principio se fundamenta a su vez en los principios de
uniformidad y de capacidad tributaria.
Principio de Uniformidad.- Consiste en aplicar IGUAL TRATAMIENTO a aquellas

situaciones que tengan los mismos antecedentes, como por ejemplo, el caso de los
docentes universitarios, estos pueden pertenecer a universidades nacionales o
particulares, pueden tener la condición de Principales, Asociados o Auxiliares, o
ser Nombrados o Contratados; sin embargo, todos ellos, sin importar su condición
laboral son sujetos de obligaciones tributarias, es decir, desde el punto de vista del
Impuesto a la Renta, son contribuyentes de Rentas de 5ta categoría, pues como
trabajadores mantienen una relación de dependencia por razones de la función
docente que realizan.
18
Principio de Capacidad Tributaria. - Supone que todos los habitantes de una

comunidad deben contribuir a los gastos públicos de acuerdo a sus posibilidades,
por este principio, la obligación no sólo es un deber jurídico, sino también, un
imperativo moral. Es así que, siguiendo el ejemplo anterior, debemos indicar que,
si bien los docentes universitarios, sean de universidades nacionales o
particulares, pertenecen al grupo de contribuyentes de rentas de 5ta categoría, hay
que hacer la precisión de que, entre los nombrados y contratados existe una
diferencia desde el punto de vista remunerativo, lo que implica desde luego una
mayor capacidad económica, si a esto se suma el hecho de que estuviera
desempeñándose un cargo funcional en la Universidad que le va a devengar
mayores ingresos, en conclusión la regla general es quien más gana, más
tributos paga. A efecto de graficar este principio, cuyo fundamento es la
capacidad económica del contribuyente, se identifica a los Índices Básicos de
Capacidad Contributiva como:
La Renta que se obtiene

El capital que se posee
El gasto o el consumo que se realiza
Estos índices generalmente, son un indicativo del poder económico que una
determinada persona posee, sea por el ejercicio de una actividad económica o de
una profesión, por ello es que el concepto de capacidad contributiva y por ende el
de igualdad (equidad) es aplicable solamente a los contribuyentes de rentas del
trabajo y no a las personas que generen rentas de tercera categoría.
3.3.4 Principio de No Confiscatoriedad.
Es una garantía de nivel constitucional, que surge de la aplicación del derecho de

propiedad, señala que los tributos no deben de exceder ciertos límites, que son
regulados por criterios de justicia social, interés y necesidad pública, un tributo, es
considerado confiscatorio cuando su tasa equivale a una parte sustancial del valor
del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad o
cualquiera de sus atributos.
En la aplicación de este principio surge cuando no existe una dificultad para
determinar concretamente que debe entenderse por Parte Sustancial , pues no
existe una respuesta sólida, concreta, clara e inobjetable de su significación; sin
embargo, la razonabilidad de la imposición de una obligación tributaria debe
establecerse en cada caso, conforme a las circunstancias y dentro de los
parámetros legales, según exigencias de tiempo y lugar, y según los fines
económicos-sociales de cada impuesto.
3.4 La Constitución y los Principios del Derecho
La norma Constitucional(Art. 74º), establece una salvedad (excepción), a la regla

general, en cuanto a que solo por Ley se puede crear, modificar o derogar tributos,
esta Potestad tributaria Delegada, le otorga facultad legislativa al Presidente de la
República, por que conforme al art.118º.Numeral 20, de la Constitución, le
corresponde Regular las Tarifas Arancelarias, y estas son Tributos, como es el
caso de los Impuestos que gravan la importación de mercancías, es así que en la
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.- Decreto Legislativo Nº 771, de 31-12-
93, los Derechos Arancelarios, son Tributos, del Gobierno Central, los cuales
19
serán regulados mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de

Economía y Finanzas, Esta es otra limitación al Principio de legalidad, consagrado
en el precepto Constitucional contenido en el artículo 74º, por cuanto, si los
Derechos Arancelarios, son tributos, por tanto, estos deben crearse por Ley o en
su defecto por Decretos Legislativos, con fuerza y efecto de Ley cuando exista
delegación de facultades (Art. 104º de la Constitución); sin embargo, bastaría un
Decreto Supremo, para regularlos, por lo que desde el punto de vista Constitucional
sería violatorio del Principio de Legalidad, es más debemos indicar que el Decreto
Supremo no es una Norma de RANGO EQUIVALENTE a una ley, si es que
debemos hacer esa precisión a la luz de lo dispuesto en el Art. 200º de la CARTA
MAGNA, al referirse a la acción de INCONSTITUCIONALIDAD, en la que no
aparece dicha expresión Legislativa, porque, no se trata ni siquiera de una norma de
rango equivalente a una Ley.
3.5 El Tributo
3.5.1 Concepto
Se define como aquel vínculo jurídico “ex – lege” que liga al hombre con su
sociedad, con el Estado y que se va a convertir en una obligación principal de
carácter pecuniario (susceptible de generar una deuda) comprometiéndolo en
la atención de sus fines económicos y/o políticos – sociales a equilibrar la
economía del Estado y brindarle los recursos necesarios para el cumplimiento
de sus fines, que por estas razones puede y debe ser exigido coactivamente.
Los tributos son prestaciones generalmente realizadas en dinero por el sujeto

deudor a favor del Estado por mandato de una Ley; jurídicamente se define al
tributo como la “obligación jurídica pecuniaria, ex lege, que no constituye
sanción de ilícito, cuyo sujeto activo es, en principio una persona pública y
cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por voluntad de la Ley”.
Se define también como “las prestaciones comúnmente en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio a los particulares según su
capacidad contributiva, en virtud de una Ley para cubrir los gastos que
demanda el cumplimiento de sus fines”.
3.5.2 Características del Tributo.
 Obligatoriedad
 Prestación pecuniaria o en especie
 Nace en virtud de una Ley
 Coactividad
 JUS Imperium
 Presencia de los elementos constitutivos - Hipótesis de incidencia
tributaria
 Pago a título definitivo.
3.6 Clasificación de los Tributos
 Desde el punto de vista de política fiscal, los tributos se clasifican:
20
a. Impuesto: Es un tributo, cuyo pago no genera ninguna

contraprestación directa e inmediata al sujeto contribuyente.
b. Tasa: Es un tributo, cuyo pago genera un servicio individualizado al
sujeto contribuyente por parte de la entidad beneficiaria.
c. Contribuciones: Es un tributo, cuyo pago genera beneficios a
determinado grupo de personas que contribuyen para dicho fin.
 Según el criterio geográfico: tributo interno y externo

 Según el criterio de regularidad: tributos ordinarios y extraordinarios
 Según el criterio de capacidad contributiva: tributos reales y presuntos
o subjetivos
 Según el criterio de repercusión: tributos directos e indirectos
 Según el criterio de territorialidad: tributos nacionales, regionales y
locales.
3.6.1 Clasificación General de los Impuestos.
 Impuestos directos e impuestos indirectos

 Impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos.
 Impuestos ordinarios y extraordinarios
 Impuestos de acuerdo a la tasa o cuota que se aplica
 Impuestos periódicos e instantáneos
 Impuestos nacionales, regionales y locales
 Impuestos Específicos y ad-valorem.
 Impuestos con fines fiscales y extra fiscales
 Impuestos aleatorios.
3.6.2 Las Tasas.
La doctrina señala que las tasa no deben generar plusvalía, el monto

pagado debe cubrir el costo del servicio prestado. Las tasas comprenden:
 Los Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o

mantenimiento de un servicio público.
 Las Licencias: son tasa que gravan la obtención de autorizaciones

específicas para la realización de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalización.
 Los Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio

administrativo o el uso o aprovechamiento de bienes público.
3.7 Clasificación de los Impuestos en Función al Tiempo
 Impuestos de realización inmediata: dentro de ella tenemos al IGV, ISC.

 Impuestos de realización periódica es el caso del impuesto a la renta.
 Impuestos de realización permanente: el impuesto predial etc.
Los Impuestos Directos e Indirectos.
21
Es una clasificación desde el punto de vista económico.
 El impuesto directo: Es el que grava la riqueza independientemente del uso

que se haga de ella o se quiera hacer. Es el que se aplica por la simple
condición de aparecer una manifestación inmediata de la riqueza. Se dice
que son directos por que afectan y repercuten directamente en el
patrimonio del sujeto, como es el caso del impuesto a la renta.
 El Impuesto indirecto: Es el que grava la riqueza por haberse cumplido
alguna de las otras circunstancias que la Ley impositiva ha previsto, vale
decir como una manifestación mediata de aquella, por ejemplo, un
consumo, una inversión patrimonial etc. Se dice también que es un
impuesto indirecto por su naturaleza de trasladable, como es el caso del
IGV que se traslada al consumidor y, es quien a través del consumo paga
el impuesto.
3.8 Teorías que Fundamentan la Imposición
Es claro conocer que el Estado cumple funciones importantes en la sociedad y

por ello requiere contar con los recursos financieros que deberá obtenerlos de
los propios beneficiados, es decir, de las familias y las empresas. Sin embargo,
la imposición no se justifica por la consideración de que el Estado pueda de
hecho aplicar cualquier tributo y usar sus medios coercitivos para exigir el pago,
ello implicaría la desaparición de toda distinción ético-jurídica entre los tributos y
extorsiones arbitrarias del poder público que nuestra Constitución protege.
IV. EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS –IGV.
La estructura del Impuesto General a las ventas, responde a la técnica del valor
agregado de tipo consumo, bajo el método de sustracción sobre base financiera,
dentro de la modalidad del impuesto contra impuesto (Débito Fiscal contra Crédito
Fiscal). En este sentido el Crédito Fiscal constituye un elemento o rasgo esencial
en el sistema de valor agregado.
El Impuesto General a las Ventas a lo largo de su existencia, ha experimentado

una serie de modelos que ha continuación se describen:
 Impuesto Monofase: este modelo de imposición indirecta, grava el impuesto en

una sola etapa; es decir se grava al consumidor final.
- Ventajas.
Se conoce la incidencia de los tributos en el costo.
Reduce el número de contribuyentes a fiscalizar
- Desventajas
La alícuota debe ser mayor por efecto de la concentración en la etapa única,
estimula la evasión.
No se puede recuperar las evasiones.
22
 Impuesto Plurifase Acumulativo: este modelo afecta a todas las ventas o

servicios, aplicando el gravamen sobre cada una de las fases de las operaciones
de venta o prestación del servicio, en toda la cadena productiva.
- Ventajas.
La base imponible es nítida
La base imponible amplia permite una tasa moderada
El comprador final no sabe el impuesto que paga
- Desventajas.
Grava todas las etapas de la cadena productiva
Todos pagan por igual
Dificulta el comercio internacional
Crea un sistema híbrido.
 Impuesto al Valor Agregado: se llama también impuesto plurifase no

acumulativo sobre el valor agregado. En este modelo de imposición, no es el
valor total sino “el mayor valor” que el producto adquiere en cada etapa.
- Ventajas.
Uniformidad de tratamiento
Todos exigen comprobante de pago por el crédito fiscal
Permite el cálculo exacto del impuesto
Permite la neutralidad en el comercio internacional
- Desventaja.
Las exoneraciones e inafectaciones que degeneran el sistema.
El IGV peruano, se adscribe a las legislaciones que recogen como modelo
de imposición general al consumo al IVA (impuesto al valor agregado), el
mismo que puede calificarse como un impuesto plurifase no acumulativo de
etapa múltiple, en el cual se determina el valor agregado, sobre base
financiera de impuesto contra impuesto, y se reconoce una deducción de
tipo consumo respecto de las inversiones o bienes de capital.
4.1 Marco Legal

La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Legislativo 821, desde su creación ha sido objeto de una serie de
modificaciones y complementaciones, que ha dado origen a la expedición del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 055-99
publicado el 15/04/1999. Dicha norma aun sigue vigente con una serie de
modificaciones desde su vigencia.
4.2 Sujetos del Impuesto.

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales,
las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre
atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los
fondos de inversión que desarrollen actividad empresarial que:
23
a. Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las

etapas del ciclo de producción y distribución.
b. Presten el país servicios afectos
c. Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados
d. Ejecuten contratos de construcción afectos
e. Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles
f. Importen bienes afectos
4.3 Nacimiento de la Obligación Tributaria.
La obligación tributaria se origina:
a. En la venta de bienes muebles, cuando se emite el comprobante de pago o en la

fecha en que se entrega el bien, lo que ocurra primero.
b. En la prestación del servicio, en la fecha que se emite el comprobante de pago, o
en la fecha que se percibe el ingreso, lo que ocurre primero.
c. En los contratos de construcción, cuando se emite el comprobante de pago, o en
la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones
periódicas, lo que ocurra primero.
d. En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso sea total
o parcial.
e. En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a
consumo.
4.4 Operaciones Gravadas (art 1 del TUO).
Se encuentran gravadas las siguientes operaciones:

a. La venta en el país de bienes muebles
b. La prestación o utilización de los servicios en el país.
c. Los contratos de construcción.
d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
e. La importación de bienes.
4.5 Operaciones no Gravadas. (Art 2 del TUO)

No están gravadas con el Impuesto:
a. El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e

inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o segunda
categoría.
b. Las transferencias de: bienes donados a entidades religiosas; bienes de uso
personal y menaje de casa, excepto vehículos; bienes efectuada con financiación
de donaciones del exterior, siempre que estén destinados a la ejecución de obras
públicas.
c. Transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las
instituciones educativas públicas o particulares exclusivamente para sus fines
propios.
d. Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes
pastorales, y pasajes expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en
forma exclusiva realicen viajes entre zona fronteriza.
e. Las regalías que corresponde abonar en virtud de los contratos de licencia
celebrados.
24
f. Los servicios que presten las AFP y las empresas de seguros a los trabajadores
afiliados.
g. La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito a favor de
entidades del sector público, excepto empresas ...
h. Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificado de Depósitos
del BCR y por bonos del BCR.
i. Los juegos de azar y apuestas, entre ellos los eventos hípicos.
j. La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por
la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente.
k. La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que
efectúen las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad
independiente.
l. La atribución que realice el operador de aquellos contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles.
m.La venta e importación de medicamentos y/o insumos necesarios para la
fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan para
tratamiento de enfermedades oncológicas y del VIH.
n. Otros
Operaciones Exoneradas. (Art 5 TUO)

Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas, las operaciones contenidas
en los Apéndices I y II. También se encuentran exonerados los contribuyentes del
impuesto cuto giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones
exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u operaciones inafectas, cuando
vendan bienes adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en
dichas operaciones exoneradas.
Base Imponible. (Art 13 TUO)

Está constituida por:
a. El valor de venta, en la venta de bienes e importaciones intangibles.

b. El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios
c. El valor de la construcción, en los contratos de construcción
d. El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del valor del
terreno.
e. El valor CIF y los Derechos de Importación.
4.6 El Crédito Fiscal. (Art 18 TUO)
Es el impuesto pagado al efectuar la compra de un bien o servicio gravado con el

IGV. Para utilizar este impuesto como crédito fiscal, deberá observarse
necesariamente el cumplimiento de los siguientes requisitos formales y
sustanciales:
 Requisitos formales.
a. Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de
pago, que acredite la compra del bien o servicio.
25
b. Que las facturas se hayan emitido de acuerdo con el reglamento de

comprobante de pago.
c. Que las pólizas y facturas o comprobantes de pago hayan sido anotadas
en el registro de compras.
 Requisitos sustanciales.
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del impuesto a la renta, aun cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto.
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
4.7 Liquidación del Impuesto.

Es el acto a través del cual el contribuyente determina el impuesto, sobre la
base de la información que obtiene del Registro de Ventas respecto al débito
fiscal, y los datos del Registro de Compras relacionados con el crédito fiscal.
De la comparación entre los débitos fiscales y los créditos fiscales se
determina el impuesto a pagar o el saldo a favor del contribuyente, que se
produce cuando los créditos fiscales son mayores a los débitos fiscales.
4.8 Obligación Formal y Sustancial.
Los contribuyentes sujetos al impuesto general a las ventas, deberán

presentar la declaración pago mensual conjuntamente con el pago a cuenta
del impuesto a la renta de tercera categoría, sea cualquiera el régimen del
impuesto a la renta. Es preciso resaltar que en el impuesto general a las
ventas no se configuran los regimenes del impuesto, pues estos están
relacionados con el impuesto a la renta del Régimen General, el Régimen
MYPE tributario, el Régimen Especial de Renta. En consecuencia, los
contribuyentes de cualquiera de los regímenes del impuesto a la renta, pagan
el impuesto general a las ventas.
4.9 Régimen de Retenciones y Percepciones del IGV.
Estos regímenes se crearon con el único objetivo de hacer que los

contribuyentes que casi nunca tributan, debido a que presentan frecuentemente
saldos a favor, lo hagan efectivamente, aun cuando estos pagos van a incrementar
los saldos a favor.
4.9.1 Régimen de Retenciones.

Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 037 -2002/SUNAT y Res.
Superintendencia Nº 061-2005/SUNAT de Flexibilización de Retenciones y demás
normas modificatorias, estableció el régimen de retenciones del impuesto general a
las ventas aplicable a los proveedores.
Es un mecanismo a través del cual el Estado se hace de efectivo por adelantado,

contra el pago del IGV que el proveedor efectuará en el periodo que le
corresponde. Como se podrá apreciar este régimen no significa una mayor carga
impositiva. En este régimen interactúan el contribuyente Cliente y el contribuyente
Proveedor, a quien el cliente le retiene el monto equivalente al 3% del pago, para
luego depositar al Banco de la Nación.
26
Agente de retención Proveedor

Cliente
Banco de la Nación
SUNAT
a. Ámbito de aplicación. Se aplica a los proveedores en la venta de bienes, 1ra,

venta de inmuebles, prestación de servicios y contrato de construcción, siempre
que estén gravadas con el IGV.
b. Operaciones excluidas. No se efectuará la retención del IGV en las operaciones:

 Realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes
de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 912 y normas
complementarias.
 Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de agente de retención.
 En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del Art.
4º del Reglamento de Comprobante de Pago.
 En las que se emitan boletas de ventas, tikets o cintas emitidas por máquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito
fiscal.
 De venta y prestación de servicios, respecto de las cuales conforme a lo
dispuesto en el artículo 7º del Reglamento de Comprobante de Pago, no exista
la obligación de entregar comprobante de pago (Sector Público, Iglesia etc.).
 En las cuales opere el sistema de pago de obligaciones tributarias con el
gobierno central. SPOT
 Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la
condición de agente de retención.
 Realizadas con proveedores que sean agentes de Percepción del IGV.
c. Designación, Exclusión de Agentes de Retención. Corresponde a la

Administración Tributaria mediante Resolución. La condición de agente de
retención será acreditada mediante el “Certificado de Agente de Retención”.
d. Tasa de Retención. El monto de la retención será del 3% del importe de la

operación que el adquiriente está obligado a pagar.
e. Excepción de Retención. Se exceptúa de la retención cuando el pago a realizar

es igual o inferior a S/. 700.00 En el supuesto que la operación sea pagada en
dos partes y el monto en cada uno de ellos fuera inferior al monto señalado,
procederá a efectuar la retención en el último pago, teniendo en cuenta el total de
la operación.
f. Declaración del Agente de Retención. El Agente de Retención declarará el

monto total de las retenciones practicadas durante el mes, y efectuará el pago
respectivo utilizando el PDT formulario virtual 626. El Agente de Retención
27
designado deberá presentar el PDT aun cuando no hubiera practicado

retenciones en el periodo.
g. Comprobante de Retención. El Agente de Retención designado deberá solicitar

ante la Administración Tributaria la autorización para la impresión de los
Comprobantes de Retención, siguiendo igual procedimiento que para el
comprobante de pago. Los Comprobantes de Retención serán entregados a los
proveedores por cada retención efectuada, las mismas que servirán para que el
proveedor declare en la declaración pago mensual, como parte de pago del IGV
que le corresponde pagar.
h. Del Registro de Comprobantes de Pago sujetos a retención. A opción del

contribuyente, puede abrir una columna en el Registro de Compras a fin de
marcar sus operaciones sujetas a retención.
4.10.2 Régimen de Percepciones del IGV.

Por Decreto Ley 28053 se establece las disposiciones relativas a las
percepciones y retenciones; mediante el Decreto Legislativo 940 se derogan los
artículos 1º y 3º, así como también se deroga el numeral 2 de las disposiciones
finales. Con Resolución de Superintendencia 189-2004/SUNAT, se implementa
el Régimen de Percepciones con una serie de modificaciones, como es el caso
de la Res. Superintendencia Nº 102-2007/ SUNAT.
Es un mecanismo a través del cual el Agente de Percepción, al realizar una

venta gravada al Cliente, percibirá de éste un monto adicional a la venta por
concepto de IGV que éste último causará en sus operaciones posteriores,
estando dicho cliente obligado a aceptar dicha percepción y por el cual recibirá
del Agente de Percepción un “Comprobante de Percepción – Venta interna”, el
cual servirá para ser deducido del impuesto general a las ventas que le
corresponderá pagar a dicho cliente. En éste régimen el contribuyente
designado realiza el cobro por adelantado de una parte del impuesto general a
las ventas, que su cliente va a generar luego, por sus operaciones gravadas con
este impuesto.
Agente de Cliente
Percepción
Proveedor
Banco de la
Nación
SUNAT
El Régimen de Percepciones se aplica en dos campos: “En la Adquisición de

Bienes y la Importación de Bienes”. Dentro del Régimen de Percepción en la
Adquisición de Bienes; se aplican a las operaciones de venta gravadas con
dicho impuesto y, a la adquisición de combustibles; en el campo de la
28
importación de bienes, es aplicable a las operaciones de importación definitiva

de bienes gravados con el IGV, presumiéndose que todos los sujetos que
adquieren bienes de los Agentes de Percepción son contribuyentes del IGV.
 Oportunidad de la Percepción.
El Agente de Percepción efectuará la percepción del IGV en el momento en el
que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que
realizó la operación gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro
mantenga la condición de tal.
 Comprobantes de Percepción.
Los Agentes designados deberán solicitar la autorización para la impresión de
los “comprobantes de Percepción – Venta Interna, siguiendo los mismos
procedimientos establecidos para los comprobantes de pago.
 Baja de Comprobantes de Percepción.
Cuando el Agente de Percepción ha sido excluido, deberá proceder a dar de
baja a los comprobantes de percepción no utilizados.
 Declaración y Pago de las Percepciones.
Los contribuyentes Agentes de Percepción, efectuarán dentro de los plazos
para los tributos, las declaraciones mediante formatos virtuales como el
formato 633 para hidrocarburos t el formato 697 para la venta interna de
bienes.
a. Régimen de Percepciones en las Operaciones de Venta Interna

I. Ámbito de Aplicación.
Están sujetas a percepción los bienes señalados en el Apéndice 1. La
descripción de los bienes del Apéndice 1 es referencial, debiendo
considerarse para los efectos de la presente Ley aquellos contenidos en
las subpartidas nacionales indicadas en dicho apéndice. Por Decreto
Supremo se podrán incluir o excluir bienes sujetos al régimen. Se podrán
incluir o excluir bienes sujetos al régimen, siempre que estos se
encuentren clasificados en alguno de los siguientes capítulos
Capítulos del Arancel de Aduanas

Ord. Capítulo Designación de mercancía
1 4 Leche y productos lácteos, huevos de ave, miel natural,
productos comestibles de origen animal, no expresados ni
comprendidos en otra parte.
2 10 Cereales
3 11 Productos de molinería, malta, almidón y fécula inulina, gluten
de trigo.
4 15 Grasas y aceite animales o vegetales, productos de su
desdoblamiento, grasas alimenticias elaboradas, ceras de
origen animal o vegetal.
5 16 Preparaciones de carne, pescado o crustáceos, moluscos o
demás invertebrados acuáticos.
6 19 Preparaciones a base de cereales, harina, almidón, fécula o
leche, productos de pastelería.
7 20 Preparaciones de hortalizas frutas u otros frutos o demás
partes de planta.
8 22 Bebidas. Líquidos alcohólicos y vinagre
29
9 27 Combustibles minerales, aceites minerales y productos de su

destilación, materias bituminosas, ceras minerales.
10 28 Productos químicos inorgánicos, compuestos inorgánicos u
orgánicos de metal precioso, de elementos radiactivos de
metales de las tierras raras o de isótopos.
11 30 Productos farmacéuticos
12 32 Extractos curtientes o tintóreos, taninos y sus derivados,
pigmentos y demás materias colorantes, pinturas y barnices,
mástiques, tintas.
13 33 Aceites esenciales y resinoides, preparaciones de perfumería,
de tocador o de cosmética.
14 34 Jabón, agentes de superficie orgánicos, preparaciones para
lavar, preparaciones lubricantes, ceras artificiales, ceras
preparadas, productos de limpieza, velas y artículos similares,
pastas para modelar, ceras para odontología y preparaciones
para odontología a base de yeso fraguable.
15 39 Plásticos y sus manufacturas
16 48 Papel y cartón, manufacturas de pasta de celulosa, de papel o
cartón.
17 68 Manufacturas de piedra, yeso fraguable, cemento, amianto
(asbesto) mica o materias análogas.
18 69 Productos cerámicos
19 70 Vidrio y sus manufacturas
20 72 Fundición, hierro y acero
21 73 Manufacturas de fundición, hierro o acero
22 83 Manufacturas diversas de metal común
23 85 Máquinas, aparatos y material eléctrico, y sus partes, aparatos
de grabación o reproducción de sonido, aparatos de grabación
o reproducción de imagen y sonido de televisión, y las partes y
accesorios de estos aparatos.
Modificado por art. 7º del Dec Legislativo Nº 1116 del 07.07.2012 vigente el 08.07.2012 y art. 3º Dec. Legislativo Nº 1119, publicado
18-07-2012, vigente a partir de 01.08.2012
II. Determinación de la Percepción.

El importe de la Percepción será determinado aplicando sobre el precio de
venta de los bienes señalados en el ámbito de aplicación. Los porcentajes
serán establecidos por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, los cuales deberán encontrarse en un rango de 1% a
2%.
En el caso de que por la operación sujeta a percepción se emita un
comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal y el
cliente sea también un sujeto designado como agente de percepción, deberá
aplicar el 0.5% sobre el precio de venta.
III. Operaciones Excluidas.

 Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes
requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal.
- El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el
listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV.
(entidades públicas, organismos internacionales, religiosas, ONGs etc.)
30
 Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales.

Esta exclusión no será de aplicación en el caso de bienes señalados en los
numerales del 05 al 12 del Apéndice 1.
 De retiro de bienes considerado como venta.
 Efectuados a través de una Bolsa de Productos.
 En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central.
 De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación
por vía terrestre a través de dispensadores por la Dirección General De
Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
IV. Excepción de Percepción.

Cuando el importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/. 700.00
por comprobante de pago.
b. Régimen de Percepciones aplicable a la Adquisición de Combustibles.

Este régimen es aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles
líquidos derivados del petróleo, por el cual el agente de percepción percibirá
del cliente un monto por concepto de IGV, que éste último causará en sus
operaciones posteriores.
II. Determinación de la Percepción.
La percepción del impuesto será determinada aplicando sobre el precio de
venta el porcentaje señalado mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, el cual deberá encontrarse en el rango de
0.5% a 2%.
III. Operaciones Excluidas.
- Con otro agente de percepción.
- Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Dirección
General de Hidrocarburos.
- Consumidor final, entendiendo como aquel sujeto que no comercializa el
combustible adquirido.
IV. Designación y Exclusión del Agente de Percepción.
La designación como la exclusión de alguno de ellos se efectúa mediante
Decreto Supremo refrendado por el MEF, con opinión técnica de la SUNAT
utilizando los siguientes criterios:
 Se podrá designar como agente de percepción a aquellos sujetos que se
encuentren registrados como mayoristas de combustibles en la Dirección
General de Hidrocarburos.
 La exclusión cuando los contribuyentes se encuentren en cualquiera de
siguientes casos:
 Que estén excluidos del registro de mayoristas de combustibles de la DGH.
 Que tenga deuda tributaria exigible por un importe mayor al 20% de la venta
gravada neta de descuentos y devoluciones promedio mensual de los
últimos seis periodos tributarios.
 Que paguen fuera de plazo o mantengan deuda pendiente de cancelación,
respecto de los tributos retenidos o percibidos, en por lo menos 3 periodos
dentro de los últimos 12 meses
 Que paguen no hubieran cumplido con el pago oportuno del íntegro de lo
retenido o percibido durante 3 meses consecutivos.
 Que tengan la condición de no habidos de acuerdo con las normas vigentes.
31
 La SUNAT, les hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en

el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración
Tributaria.
 Hubieran suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición
figure en los registros de la Administración Tributaria.
 Se encuentren en proceso de disolución, liquidación o extinción.
c. Régimen de Percepciones a la Importación de Bienes.

El régimen es aplicable a las operaciones de importación definitiva de bienes
gravados con el IGV, según el cual la SUNAT como agente de percepción,
percibirá del importador un monto por concepto del impuesto que causará en
sus operaciones posteriores.
II. Operaciones Excluidas.
No se aplicará la percepción a la importación definitiva:
 Derivada de regímenes de importación temporal para reexportación en el mismo
estado o readmisión temporal para perfeccionamiento activo.
 De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda a los mil
dólares (US$ 1,000) o ingreso de bienes sujetos al reglamento de equipaje y
menajes de casa.
 Realizada por quienes sean designados como agentes de retención del IGV.
 Efectuada por el Sector Público Nacional.
 De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Apéndice 2
 De mercancías consideradas envíos de socorro
 Realizadas al amparo de la Ley 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la
Amazonía.
 Efectuada por organismos internacionales acreditados ante la SUNAT, mediante
constancias emitidas por Relaciones Exteriores.
III. Determinación de la percepción.

 El monto de la percepción del IGV será determinado aplicando un porcentaje
sobre el importe de la operación, el cual será establecido mediante Decreto
Supremo refrendado por el MEF, con opinión técnica de la SUNAT, el cual
deberá encontrarse comprendido dentro de un rango de 2% a 5%.
 Excepcionalmente, se aplicará el porcentaje del 10% cuando el importador se
encuentre a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en
alguno de los siguientes supuestos:
 Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas vigentes.
 La SUNAT, le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el
RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
 Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en
los registros de la administración tributaria.
 No cuente con el número de RUC o, teniéndolo no lo consigna en la DUA o
DSI.
 Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
 Estando inscrito en el RUC, no se encuentre afecto al IGV.
 Tratándose de la importación de bienes definidos como mercaderías sensibles
al fraude por concepto de valoración, el monto de la percepción del IGV se
determinará considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado
32
obtenido de la aplicación de las tasas del 2 o 5 y 10%. Multiplicar un monto fijo,

el cual deberá estar expresado en moneda nacional.
 Se entiende como importe de la operación el valor en Aduanas más todos los
tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los derechos antidumping y
compensatorios.
 Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA que
impliquen la aplicación de un método distinto al utilizado serán tomadas en
cuenta para la determinación del monto de la percepción, aun cuando hayan
sido materia de impugnación, siempre que se efectúen con anterioridad al
levante de las mercancías y el importe de la percepción adicional sea mayor a
S/. 100.00 nuevos soles.
IV. Oportunidad de la Percepción.

La SUNAT, efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las
mercancías, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria.
APÉNDICE 1
REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS
EN EL RÉGIMEN.
1 Harina de Trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la
subpartida nacional.
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o 2201.10.00.11
artificial y demás bebidas no alcohólicas. 2201.90.00.10
3 Cerveza de malta 2203.00.00.00
4 Gas licuado de petróleo 2711.11.00.00 y 2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de 3907.60.00.10
dióxido de titanio, en formas primarias
7 Envases o preformas de poli (tereftalato de Solo envases o proformas de
etileno) PET poli 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, capsulas y demás 3923.50.00.00
dispositivos de cierre.
9 Bobonas, botellas, frascos, bocales, tarros, 7010.10.00.00
envases, tubulares, ampollas y demás 7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado de
vidrio, bocales para conservas de vidrio,
tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre de vidrio.
10 Tapones y tapas, capsulas para botellas, 8309.10.00.00
tapones roscados, sobretapas, precintos y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
común.
11 Trigo y morcajo (tranquilon) 1001.10.10.00
1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a través de catálogos. Bienes que sean ofertados por
catálogos y cuya adquisición
33
se efectúe por consultores y/o

promotores de ventas del
agente de percepción.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua 3208.10.00.00
preparados de los tipos utilizados para el 3210.00.90.00
acabado del cuero
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o 7003.12.10.00
laminado, estirados o soplado, flotado, 7009.92.00.00
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, gravado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de
paredes múltiples y espejos de vidrio,
incluidos los espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrón, 7208.10.10.00
barras, perfiles, alambre, tiras, tubos; 7217.90.00.00
accesorios de tuberías; cables, trenzas, 7219.11.00.00
eslingas y artículos similares; de fundición, 7223.00.00.00
hierro o acero; y puntas , clavos, chinchetas 7225.11.00.00
(chinches) grapas y artículos similares; de 7229.90.00.00
fundición, hierros o acero, incluso con 7301.20.00.00
cabeza de otras materias, excepto de 7303.00.00.00
cabeza de cobre 7307.99.00.00
7312.10.10.00
7317.00.00.00
7313.00.90.00
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, 6801.00.00.00
placas, baldosas, losetas, cubos, dados, y 6802.10.00.00
artículos similares. 6907.10.00.00
6908.90.00.00
17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, 6910.10.00.00
pedestales de lavabo, bañeras, bidés, 6910.90.00.00
inodoros, cisternas (depósitos de agua) para
inodoros, urinarios y aparatos fijos similares,
de cerámica para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos 2009.11.00.00
2009.90.00.00
19 Discos ópticos y estuches porta discos 3923.10.00.00
3923.21.00.00
3923.29.00.90
Modificado por apéndice 1 de la Ley 29173; art.1 D.Sup Nº 091-2013-EF del 14-05-2013 vigente a partir del 15-05-
2013
APÉNDICE 2
PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCION DEL IGV EN
OPERACIONES DE IMPORTACIÓN
PARTIDA Ord. PARTIDA Ord. PARTIDA
Ord. ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA
34
1 0102100000 107 8423810090 213 8443110000

2 0102909000 108 8423829090 320 9022210000
3 3104300000 323 8475900000 431 9023002000
Hay 463 partidas excluidas de la percepción.
4.11 Sistema de Detracciones del IGV – SPOT.
Se denomina así al sistema de pago de pago de obligaciones tributarias con el

gobierno central, establecido por el Decreto Legislativo 917 y Modificado por el
Decreto Legislativo 940 y Resoluciones de Superintendencia SUNAT.
Es un mecanismo utilizado por el Estado para garantizar el pago del IGV en

sectores con alto grado de informalidad. Consiste básicamente en la detracción
(descuento) que efectúa el comprador de un bien o el usuario de un servicio
(cliente) afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por dichas
operaciones, el cual es depositado directamente en la cuenta corriente del
proveedor o quien le presta el servicio; dicha cuenta es aperturaza por el proveedor
en el Banco de la Nación. En ciertos casos el cliente solicita la apertura de la
cuenta a nombre del proveedor, para efectuar los depósitos respectivos, que luego
es regularizada por el proveedor.
El monto depositado por el comprador o usuario será deducido el importe total a

pagar a su proveedor y, este, por su parte, podrá efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias con cargo a los fondos depositados en la referida cuenta.
 Operaciones Sujetas al Sistema.
Para un mejor funcionamiento del sistema, se ha clasificado los bienes y servicios en

tres Anexos: 1 y 2 refieren a los bienes, y el anexo 3 a los servicios.
Anexo 1: Bienes a ser Controlados en el Traslado
1. Venta gravada con el IGV
2. Retiro considerado venta
3. Traslado no originado en una operación de venta
Anexo 2: Bienes a ser Controlados por el uso del Crédito Fiscal.
1. Venta gravada con el IGV

2. Retiro considerado venta.
Anexo 3: Servicios Controlados por el uso del Crédito Fiscal.

1. Servicio gravado con el IGV.
 Bienes y Servicios Sujetos al Sistema.
Los bienes que se detallan a continuación son modificados permanentemente,

por lo tanto, las tasas y los bienes pueden variar periódicamente.
Bienes y Servicios Afectos Tasa Anexo Observaciones

Azúcar 10% I Azúcar de caña
Alcohol etílico 10% I Cualquier grado de alcohol volumétrico
35
Recursos hidrobiológicos 9% II Pescados, crustáceos moluscos

Maíz Amarillo Duro 7% II
Algodón 10% II En rama 15% para los que renuncian a
la exoneración del IGV
Residuos, subproductos 10% II De acuerdo a las subpartidas
desechos, recortes nacionales.
Arena y Piedra 10% II
Bienes del inciso A apéndice I 10% II Siempre que el productor renuncie a la
Ley IGV exoneración del IGV
Caña de Azúcar 10% II
Lecha cruda entera 4% II Siempre que el productor renuncie a la
exoneración.
Aceite de pescado 9% II
Harina de pescado 9% II Harina de pescado y moluscos
Embarcaciones pesqueras 9% II
Madera 9% II Madera en bruto, aserrado, desbastadas,
partidos.
Intermediación laboral y 12% III Para tercerización – solo contratos de
tercerización gerencia.
Arrendamiento de bienes 12% III Se adicionó bienes inmuebles
muebles e inmuebles.
Mantenimiento y reparación 9% III Mantenimiento y reparación de barcos de
pesca, boyas y flotadores para redes de
pesca, maquinarias y equipos de planta
de procesamiento de recursos
hidrobiológicos.
Mantenimiento de carga 12% III Estibas o desestibas, movilización o tarja
de bienes.
Otros servicios empresariales 12% III Actividades jurídicas, contables,
investigación de mercados, asesoría
empresarial, arquitectura e ingeniería,
publicidad, investigación y seguridad,
limpieza de edificios, envases y empaques
Comisión mercantil 12% III A los agentes mediadores de comercio
con algunas excepciones
Fabricación de bienes por 12% III Es prestador del servicio se hace cargo de
encargo todo o una parte del proceso de
elaboración, producción, fabricación o
transformación de un bien.
Servicio de transporte de 12% III Cuando el servicio es prestado por vía
personas terrestre.
 Sujetos Obligados a Efectuar la Detracción
Anexo 1 Anexo 2 Anexo 3

1. Venta. 1. Venta. En la prestación de servicios.
1.1 El adquiriente 1.1 El adquiriente . El usuario
1.2 El proveedor cuando: 1.2 El proveedor . El prestador del servicio
. Realice operaciones de cuando: cuando recibe el íntegro del
reparto . Reciba el íntegro importe de la operación.
. Reciba el íntegro del íntegro del importe de la
de la operación operación.
36
. Operaciones en bolsa de . Operaciones en

productos. Bolsa de Productos.
2. Retiro: el sujeto del IGV 2. Retiro: El sujeto
3. Traslado: el propietario de del IGV.
los bienes que realice o
encargue el traslado.
 Operaciones Exceptuadas.
Anexo 1 Anexo 2 Anexo 3

1. Operaciones sujetas al 1. El importe de la operación 1. Operaciones sujetas al
Sistema por importes sea igual o menor a S/. 700.00 Sistema por importe
menores o iguales a ½ UIT 2. Se emita comprobante de menores o iguales a S/.
por unidad de transporte. pago que no permita sustentar 700.00
2. Operaciones de ventas crédito fiscal, así como costo o 2. Se emita un
gravadas con el IGV gasto para efectos tributarios. comprobante de pago que
cuando por la operación se Esta excepción no opera permita sustentar crédito
emita: cuando el adquiriente sea una fiscal, costo o gasto para
. Pólizas de adjudicación entidad del sector público efecto tributario. Esta
con ocasión del remate o nacional. excepción no opera para
adjudicación por los 3. Se emita cualquiera de los las compras del Sector
martilleros públicos o documentos a que se refiere el Público.
entidades que rematan o numeral 6.1 del Art. 4 del 3. Se emita alguno de los
subastan bienes por cuenta Rgto. Comprobante de pago, documentos a que se
de terceros. excepto las pólizas emitidas refiere el numeral 6.1 del
. Liquidación de compra de por las bolsas de productos. Art. 4 del Rgto. De
acuerdo al Reglamento de 4. Se emita liquidación de comprobante de pago.
comprobante de pago. compra de acuerdo a lo 4 El usuario del servicio
establecido en el Rgto. De tenga la condición de no
comprobante de pago. domiciliado.
 Oportunidad del Depósito.
Anexo 1:
1. En la venta, retiro o traslado: Antes del inicio del traslado; salvo en los siguientes
casos:
a. En el retiro considerado venta de acuerdo al inc. a) del Art. 3 de la Ley del IGV.
Se deposita a la fecha del retiro o a la fecha del comprobante de pago, lo que
ocurra primero.
b. En el intercambio de servicios de transformación de bienes con parte del
producto final de tales servicios.
El depósito por la adquisición de dicha parte del producto final se realiza a la
fecha del pago al prestador del servicio.
Anexo 2.
Venta:
1. Si el adquiriente es el sujeto obligado. Lo que ocurra primero entre:
a. Fecha de pago (total o parcial)
b. Registro del CP en el registro de compras
(*).
37
2. Si es el proveedor porque recibió el íntegro del importe de la operación.

3. Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos. Hasta la fecha de
entrega del importe contenido en la póliza.
Retiro:
Lo que ocurra primero:
a. Fecha d retiro
b. Fecha de emisión del comprobante de pago.
(*) Dentro del 5to. Día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe la anotación
del CP en el Registro de compras.
Anexo 3.
1. Cuando el usuario es el sujeto obligado: lo que ocurra primero entre:
a. Fecha de pago (total o parcial)
b. Registro de comprobante de pago en el Registro de Compras (*)
2. Cuando el prestador es el sujeto obligado: dentro del 5to. día hábil siguiente de
recibido el íntegro del importe de la operación.
(*) Dentro del 5to día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe la
anotación del comprobante de pago en el registro de compras.
 Requisitos que debe tener la Constancia de Depósito

- Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
- Nombre, denominación o razón social y Nº de RUC del proveedor
- Fecha e importe del depósito
- Nombre, denominación, o razón social y Nº de RUC del sujeto obligado a
hacer el depósito
- Código del bien o servicio
- Código de la operación sujeta al sistema
- Adicionalmente en el original y copia de la Constancia consignará los
siguientes datos:
- Serie, número y fecha de emisión y tipo de comprobante, así como el precio
de venta o del servicio incluido los tributos.
 Destino de los Montos Depositados.

Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el pago de las
deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de
contribuyente o responsable, así como de las costas y gastos.
 Liberalización de los Montos Depositados.
Los montos que no se agoten durante 4 meses consecutivos luego de

satisfecho las obligaciones tributarias serán considerados de libre disposición.
Las solicitudes efectuadas ante la SUNAT podrán presentarse como máximo
3 veces al año.
4.11.1 Detracciones en el Servicio de Transporte de Carga por vía

Terrestre.
Consiste en la detracción (descuento) que efectúa el usuario del servicio, de un
porcentaje del importe a pagar por estas operaciones (flete) para luego
38
depositarlas en el Banco de la Nación en una cuenta corriente a nombre del

prestador del servicio.
 Sujeto Obligado.
- El usuario del servicio

- El prestador del servicio cuando reciba la totalidad de la operación.
 Operaciones Sujetas al Sistema.
El servicio de transporte de bienes por vía terrestre gravadas con el IGV,

siempre que el importe de la operación o el valor referencial según corresponda,
sea mayor a S/. 400.00
 Monto del Depósito.
El monto del depósito resulta de aplicar el porcentaje de 4% sobre el importe de

la operación o el valor referencial, el que resulte mayor ( D.S. 010-2006-MTC)
 Modalidad del depósito

- A través del Banco de la Nación, utilizando los formatos pre impresos o
utilizando medios magnéticos.
- A través de SUNAT virtual mediante operaciones en línea, contando para ello
con el código de usuario y la clave de acceso a SUNAT.
 Del Comprobante de Pago.

Los comprobantes de pago deberán consignar la frase “Operación Sujeta al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias”.
 Procedimiento de Determinación de la Detracción.

- Determinación del valor referencial por TM. Se hace uso de las tablas
referenciales en donde se encuentran los valores según el tramo o lugar de
origen y destino de la carga
- Determinación de la TM. Aplicable: Para ello se tiene en cuenta la carga efectiva
(carga real), la configuración vehicular que determina la carga útil nominal del
vehículo, a esta carga se aplica el 70% cuyo resultado significa la carga útil
nominal, con la cual se procederá a establecer el valor referencial multiplicando
por el valor referencial por TM.
- De la comparación del valor referencial con el flete pactado se determinará el
monto mayor, al cual se le aplicará el porcentaje de la detracción.
V. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO – ISC.
5.1 Marco Legal.

Se rige por las normas de la Ley del Impuesto General a las Ventas y demás
normas modificatorias y reglamento.
5.2 Sujetos del Impuesto.

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
39
a. Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las

ventas realizadas en el país.
b. Las personas que importen bienes gravados.
c. Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las
ventas que realicen en el país de los bienes gravados.
d. La entidad organizadora y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas, a que se refiere el inciso c) del artículo 50º
5.3 Empresas Vinculadas Económicamente.

Se consideran vinculadas cuando:
- Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o
por intermedio de una tercera.
- Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezcan a una
misma persona, directa o indirectamente.
- En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del
capital, pertenezca a conyugues entre sí o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consaguinidad o afinidad.
- El capital de dos (2) o más empresas pertenezcan, en más de 30%, a socios
comunes de dichas empresas.
5.4 Operaciones Gravadas.

a. La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes
especificados en los Apéndices II y IV.
b. La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal
A del Apéndice IV
c. Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y
eventos hípicos.
5.5 Sistema de Aplicación del Impuesto

a. Sistema al Valor.
Se calcula en función al valor del producto, rige para los bienes contenidos
en el literal A del Apéndice IV, los juegos de azar y apuestas, y el valor CIF en
las importaciones.
b. Sistema Específico.
Se aplica un monto fijo por volumen vendido o importado, en función a una
unidad de medida, rige para los bienes del Apéndice III y el literal B del
Apéndice IV.
c. Sistema al Valor según precio de Venta al Público.
Rige para los bienes contenidos en el literal C del Apéndice IV, y consiste en
aplicar el factor 0.840 al precio de venta al público. El factor se obtiene de
dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del IGV más uno
(1), redondeado a tres (3) decimales.
5.6 Base Imponible.

a.En el Sistema al Valor:
- El valor de venta, en la venta de bienes
- El valor en Aduana, determinado conforme a la legislación pertinente, mas
los derechos de importación pagados de acuerdo a las tasas arancelaria de
los bienes importados.
40
- Para los efectos de los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicará

sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por
los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
b.En el Sistema Específico:
El volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida.
c. Sistema al Valor según Precio de Venta al Público, el precio de venta al
público sugerido por el productor o importador, multiplicado por el factor.
5.7 Declaración y Pago.

a.Sistema Especial del ISC:
Por las operaciones realizadas con el Apéndice III (gasolina y Otros) se
efectuarán:
- Declaración pago a cuenta semanal.
- Declaración pago mensual de regularización
Por las operaciones relacionadas con el Apéndice IV (aguas minerales,
gaseosas cervezas, etc.) se efectuarán:
- Declaración pago a cuenta semanal
- Declaración pago a cuenta mensual de regularización.
b.Sistema General del ISC:
Cuando se refieren a hechos imponibles de realización inmediata, el pago se
efectúa dentro de los 12 primeros días hábiles siguientes al del nacimiento de
la obligación tributaria (Art. 29 inciso c) del Código Tributario), o de acuerdo al
cronograma de vencimientos fijados por la SUNAT.
5.8 Derecho a Deducción del ISC

Los contribuyentes sujetos al ISC que adquieran bienes gravados con éste
impuesto, deberán deducir del impuesto que les corresponde pagar, el impuesto
selectivo al consumo de las compras de insumos utilizados en la producción,
como crédito tributario contra el impuesto selectivo que le corresponde pagar.
5.9 Los Apéndices del IGV e ISC

Son el listado de los bienes agrupados en Apéndices, así tenemos:
 Apéndice I: Operaciones Exoneradas del Impuesto General a las Ventas.
 Apéndice II: Servicios Exonerados del Impuesto General a las Ventas
 Apéndice III: Bienes Afectos al ISC cuyo sistema de valoración aplicables es
el Sistema Específico, o sea un monto fijo por galón
 Apéndice IV: Productos sujetos al Sistema al Valor cuyos porcentajes son
variados en función al literal A , B y C
5.10 Del Impuesto Especial a las Ventas de Arroz.
a.Sujetos del Impuesto.

- Contribuyentes que efectúen ventas en el país de bienes afectos, en
cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución; y
- Importen bienes afectos.
b.Operaciones Gravadas.
Grava la venta en el país y la importación del arroz en todas sus variedades.
c. Base imponible.
41
Están constituidos por el valor de venta, en las ventas en el país y el valor

CIF aduanero determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los
derechos de importación.
d.Tasa del Impuesto.
La tasa aplicable a la importación y venta de bienes afectos será del 4%
sobre la base imponible.
e.Declaración y Pago del Impuesto.
Los contribuyentes efectuarán la declaración pago dentro de los plazos
establecidos por la SUNAT, utilizando el PDT
VI. NUEVO RÉGIMEN UNICO SIMPLIFICADO.
6.1 Marco Legal

El Régimen Único Simplificado fue creado por el D. Legislativo 777 del 30 de
diciembre de 1993, mediante D. Leg. 937 el 14 de noviembre 2003 se aprueba
el Texto Único Ordenado del RUS, reglamentado por Decreto Supremo 097-
2004 EF, posteriormente se producen una serie de modificaciones mediante
Leyes 28015 del 15 de abril 2004, Ley 28319 del 05 de agosto 2004, Ley
28659 del 29 de diciembre 2005 y Decreto Legislativo 967 del 24 de diciembre
2006, hasta la actual denominación de Nuevo Régimen Único Simplificado N-
RUS; a partir del 01 de enero de 2017 entra en vigencia el Decreto Legislativo
N° 1270 que modifica al Nuevo RUS
6.2 Concepto.
El N-RUS es un régimen tributario promocional dirigido a las personas
naturales y sucesiones indivisas, que obtengan rentas de Tercera categoría por
la realización de actividades empresariales o a personas naturales no
profesionales que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por
actividades de oficio. Con este régimen se pretendía que las personas que
desarrollen alguna actividad económica contribuyan de alguna manera con el
Estado.
6.3 Características.
 Según el sentido jurisdiccional, es un impuesto nacional aplicado en todo el
país.
 Según la tasa aplicable, es un impuesto de monto fijo, el pago es efectuado
con arreglo a cada categoría en que se encuentra el sujeto pasivo.
 Según el objeto gravado es un impuesto real y objetivo, porque grava la
renta obtenida sin tener en cuenta la situación personal del sujeto pasivo.
42
 Según al ámbito de aplicación, es considerado como un tributo interno

porque grava las rentas percibidas dentro del país.
 Según su temporalidad, es un impuesto ordinario ya que su vigencia es
permanente y de carácter indeterminado.
 Según la manifestación de la riqueza, es un impuesto directo debido a su
naturaleza de no trasladable, se recauda sobre la base de un registro de
contribuyentes, son periódicos y grava la riqueza en forma independiente.
6.4 Tipo de Impuesto.

Es un impuesto especial de suma fija que grava la actividad productiva,
comercial y de servicios de los pequeños negocios. Se dice que es especial
porque dentro del concepto que se paga incorpora un tanto del Impuesto a la
Renta y otro tanto del Impuesto General a las Ventas; pero como no se puede
identificar el monto de cada una de los impuestos se le denomina impuesto
especial.
6.5 Sujetos Comprendidos.

 Las personas naturales, sucesiones indivisas domiciliadas en el país que
exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades
empresariales.
 Personas naturales no profesionales domiciliadas en el país, que perciban
rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.
6.6 Límites del Nuevo RUS.

El régimen además de lo señalado anteriormente, prevé los siguientes
supuestos que no permitirían acogerse el N-RUS, tales como los ingresos
brutos, las adquisiciones, los activos fijos y la unidad de explotación.
6.6.1 Ingresos Brutos.

Este límite se refiere al monto de sus ingresos brutos durante un ejercicio
gravable supere los S/. 96,000.00 o cuando en algún mes tales ingresos
superen el límite máximo de la categoría más alta establecida para este
régimen. (modificado a partir del 01 de enero de 2017 por D. Leg N° 1270)
6.6.2 Adquisiciones.
Esta limitación está referida al monto de sus adquisiciones vinculadas a
su actividad- sean necesarios para producir la renta y/o mantener su
fuente exceda de S/. 96,000.00 en el transcurso de cada ejercicio
gravable o cuando en algún mes dichas adquisiciones superen el límite
establecido para la categoría más alta de éste régimen. Para determinar
el límite se incluirán los tributos que graven las adquisiciones, se
deducirán las devoluciones, bonificaciones y descuentos u otros
conceptos similares. (modificado a partir del 01 de enero de 2017 por D. Leg N°
1270)
Los contribuyentes que provengan del Régimen General, Régimen

Especial. Régimen MYPE Tributario (en adelante RMT), deberán tener en
cuenta para el límite, las adquisiciones a partir del periodo en que se
incorporen al N- RUS; esto quiere decir que tanto los ingresos obtenidos y
las adquisiciones realizadas en su régimen en el ejercicio en que se
efectúa el acogimiento se computará para establecer el límite.
43
6.6.3 Activos Fijos.

El valor de los activos fijos afectadas a la actividad, supere los S/. 70,000
sin considerar los predios y vehículos que se requieren para el desarrollo
del negocio. Para determinar el valor de los bienes que integran el activo
fijo del contribuyente del N-RUS, se tomará el costo de adquisición,
producción o construcción o el valor del ingreso al patrimonio. ( modificado
a partir del 01 de enero de 2017 por D. Leg N° 1270)
6.6.4 Unidad de Explotación.
Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación, sea ésta

propia, alquilada o la explote bajo cualquier forma de posesión.
Los límites de activos fijos no serán aplicables a los pequeños

productores agrarios, extractores de madera y productos silvestres;
personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal para consumo
humano directo; los pequeños productores mineros y los productores
mineros artesanales.
6.7 Actividades no Comprendidas.
Los contribuyentes del Nuevo RUS no podrán realizar ninguna de las

siguientes actividades económicas:
a. Prestar servicio de transporte de carga de mercancías en vehículos cuya

capacidad de carga sea mayor o igual a 2 TM (toneladas métricas)
b. Prestar servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
c. Organizar cualquier tipo de espectáculo público.
d. Ejercer funciones de notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
agentes corredores de productos, de bolsa de valores, operadores
especiales que realizan actividades en la bolsa de productos; agentes de
aduana y los intermediarios de seguros.
e. Ser titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas u otros de
naturaleza similar.
f. Ser titulares de agencia de viajes, propaganda o publicidad.
g. Realizar venta de inmuebles.
h. Comercializar combustibles líquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos.
i. Entregar bienes en consignación.
j. Prestar servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
k. Realizar alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo.
l. Realizar operaciones afectas al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
m.Efectuar o tramitar cualquier régimen, operación o destino aduanero, salvo
que se trate de contribuyentes:
44
 Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen

importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (dólares
americanos) por mes.
 Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos
aduaneros especiales o de excepción previstos en la Ley General de
Aduanas.
 Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del
despacho simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto en la
normativa aduanera, cuyo monto no exceda de US$ 2,000 (dólares
americanos). (modificado a partir del 01 de enero de 2017 por D. Leg N° 1270)
6.8 Categorías del N- RUS y Recategorización.
El presente régimen cuenta con seis categorías las cuales se han establecido
en función de los ingresos brutos y las adquisiciones mensuales.
ABLA DE CATEGORIAS Y PARAMETROS DEL NUEVO RUS

Total de Ingresos
brutos mensuales Total de adquisiciones Cuotas mensuales
CATEGORIAS (hasta S/.) mensuales (hasta S/.) del Nuevo RUS S/.
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
(modificado a partir del 01 de enero de 2017 por D. Leg N° 1270; solo quedan las dos primeras
categorías)
Categoría Especial.
Comprende a sujetos cuyos ingresos brutos anuales no supere los S/. 60,000 y
realicen exclusivamente venta de frutas y verduras, y bienes del apéndice I en
los mercados de abastos; cultivo de productos agrícolas los cuales son
vendidos en su estado natural.
Re categorización.
Los contribuyentes cuyos parámetros experimenten alguna variación durante el
periodo, que implique un cambio a otra categoría del régimen, deberán Re
categorizarse a la que le corresponda, debiendo pagar la cuota de esta
categoría a partir del mes en que se produjo la variación, lo cual puede implicar
ingresar a una categoría mayor o menor.
6.9 Oportunidad de Acogimiento.

a. Tratándose de contribuyentes que inician actividades en el transcurso del
ejercicio:
 Al momento de su inscripción en el Registro Único de Contribuyente.
b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General,

Régimen Especial y RMT.
 Declarar y pagar la cuota correspondiente al periodo en que se efectúa el
cambio de régimen dentro de la fecha de vencimiento.
45
 Haber dado de baja los comprobantes de pago y el establecimiento anexo,

hasta el último día del periodo precedente al que se efectúa el cambio de
régimen.
El acogimiento tendrá carácter permanente en tanto el contribuyente decida

cambiarse o se encuentre obligado a incluirse.
6.10 Cambio de Régimen.

Los contribuyentes de este régimen podrán acogerse voluntariamente al
Régimen Especial, al Régimen General o al RMT, en cualquier mes del año
mediante la presentación de la Declaración pago del régimen adoptado.
Los contribuyentes del R.G, RER, RMT que opten por acogerse al presente
régimen en cualquier mes del año y solo una vez en el ejercicio. Los saldos
a favor del IGV y la pérdida de ejercicios anteriores, estos se perderán.
6.11 Declaración y Pago

Los contribuyentes para cumplir con sus obligaciones sustanciales utilizarán
el sistema de pago fácil, el cual tendrá la siguiente información:
 Número de RUC
 Periodo tributario
 Indicar el tipo de declaración (rectificatoria o sustitutoria)
 Total de ingresos brutos del mes
 Categoría
 Impuesto a pagar
Las entidades bancarias autorizadas entregaran el formulario virtual 1611 –

Declaración Jurada Pago Mensual – Nuevo Régimen Único Simplificado.
6.12 Emisión de Comprobantes de Pago.

Los sujetos de este régimen están autorizados a emitir y entregar boletas de
venta, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras que no permitan
ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto o
costo a efectos tributarios. De modo que si emitieran cualquiera de los
comprobantes de pago no autorizados para este régimen, implicará la
incorporación al régimen general, dicha incorporación operará a partir del
mes de emisión del primer comprobante de pago o a partir del mes en que
sea detectado por la Administración Tributaria.
6.13 Obligaciones Formales.

Además de las obligaciones formales relacionadas con los libros y
documentos, los contribuyentes deberán exhibir en lugar visible los
emblemas y signos distintivos proporcionados por la SUNAT, así como el
comprobante de información registrada (CIR) o ficha RUC.
6.14 Presunciones Aplicables.

La norma del presente régimen ha establecido supuestos especiales para
determinar la obligación tributaria sobre bases presuntas, tales como:
a.Presunción de ventas o ingresos omitidos por haber excedido el límite
mensual de adquisiciones correspondientes a la categoría más alta.
La presunción se aplicará a partir del mes en el cual se excedió hasta el
mes comprendido en el requerimiento. Para determinar el IGV, las ventas o
46
ingresos se determinarán adicionando al monto de las compras el margen

de utilidad obtenida de las Declaraciones Juradas de las empresas de giro o
actividad similar; y para el Impuesto a la Renta, la renta neta se obtendrá de
los ingresos presuntos determinados menos el costo de las adquisiciones.
b.Presunciones de ventas o ingresos omitidos por haber excedido el monto
máximo de adquisiciones anuales permitidas para este régimen.
Cuando la SUNAT detecte que las adquisiciones de bienes o servicios
exceden en 50% los S/. 360,000 (modificado a 96,000.00) presumirá que se
han omitido ventas o ingresos por servicios durante todo el ejercicio. Esta
presunción surtirá efectos para todos los meses comprendidos en el
requerimiento. Los tributos se determinarán siguiendo el mismo
procedimiento del inciso “a”
c. Determinación sobre base presunta según el Código Tributario.

A excepción del inciso “b” del Art. 72-B del C.T.
(modificado a partir del 01 de enero de 2017 según D. Leg N° 1270)
6.15 Inclusión al Régimen General.

Los contribuyentes del N-RUS que incurran en los límites de los ingresos
brutos y las adquisiciones serán incorporados al R. G. a partir de dicho mes.
6.16 Tratamiento de las Percepciones.

Los contribuyentes del N-RUS pueden ser sujeto de las Percepciones; en
estos casos el contribuyente podrá optar por:
 Compensar contra sus cuotas mensuales que le corresponde pagar.

Cuando el monto de las Percepciones supere el importe de la cuota
mensual y los intereses moratorios.
 Solicitar Devolución por las Percepciones no aplicadas, las mismas que
incluirán los intereses desde la fecha de presentación de la solicitud.
 Devolución de oficio; al finalizar cada ejercicio anual, SUNAT podrá devolver
de oficio los montos percibidos que no hayan sido materia de compensación
ni devolución, siempre que hubieran sido declarados por los agentes de
percepción.
6.17 Las Percepciones en caso de Cambio de Régimen.
 De otros regímenes al Nuevo RUS: los contribuyentes del RG, RER y RMT
que hayan optado por acogerse al N-RUS y mantengan percepciones del
IGV pendientes de aplicación al 31 de diciembre del año anterior a su
acogimiento, las deberán deducir del IGV por pagar correspondiente al
periodo diciembre del año indicado. En caso que exista saldo remanente
deberá solicitar su devolución.
 Del Nuevo RUS a otros regímenes: los contribuyentes del presente régimen
que opten por acogerse al RG, RER o RMT, utilizarán las percepciones del
IGV cuya devolución no haya sido solicitada, como un crédito contra el IGV
a pagar, a partir del primer periodo tributario en que se encuentre incluido, o
de ser el caso solicitar su devolución luego de transcurrido el plazo
establecido por la Sunat.
47
VII. TRIBUTACION MUNICIPAL
7.1 Marco Legal.

Se rige por las normas del Decreto Legislativo 776, el Decreto Supremo 156-
2004-EF Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, y otras
normas.
Los Tributos Municipales.

Los tributos municipales comprenden:
 Los Impuestos
 Las Contribuciones
 Las Tasas
7.2 Los Impuestos Municipales.
7.2.1 Impuesto Predial.

a. Ámbito de aplicación: Es un impuesto patrimonial de realización
permanente, que grava el valor de la propiedad de los predios urbanos y
rústicos.
b. Sujetos del Impuesto: Las personas naturales o jurídicas propietarias
de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
- Deudor por cuenta propia.
- Deudor por cuenta ajena tales como los solidarios – copropietarios y
los sustitutos – el propietario no determinado.
El titular de las concesiones otorgadas durante el tiempo que dure la
concesión.
c. Base Imponible: El valor de los predios ubicados en cada distrito. El
valor se determina aplicando los valores arancelarios del terreno y los
valores oficiales unitarios de edificación al 31 de Octubre del año anterior
y las depreciaciones según tabla emitida por CONATA. (modificado)
d. Tasa del Impuesto: Es la escala progresivo acumulativo.
T R A M O S AUTOAVALUO %
Hasta 15 UIT 0.2%
De 15 hasta 60 UIT 0.6%
Mas de 60 UIT 1.0%
El monto mínimo a pagar es el 0.6% de la UIT vigente al 01 de enero.

e. Atribución de la Obligación Tributaria: Asume la condición de
contribuyente a partir del 1º de enero del año siguiente de producido el
hecho (transferencia de la propiedad)
f. Declaración Jurada: Están obligados a presentar en los siguientes

casos:
- Anualmente el último día del mes de febrero
- Transferencia de dominio o se transfiera a un concesionario
- Cuando el predio sufra modificación que sobrepasen el valor de 5 UIT
48
- Cuando lo determine la administración tributaria.

- Actualización de valores por la municipalidad
g. Pago del Impuesto: El pago se efectúa al contado y en forma
fraccionada hasta en cuatro cuotas al año (febrero, mayo, agosto y
noviembre).
h. Predios inafectos: Los predios de:
- El gobierno central, regional y local.
- Los gobiernos extranjeros en condición de reciprocidad.
- Las entidades de beneficencia.
- Las entidades públicas destinadas a prestar servicios médicos
asistenciales.
- Las entidades religiosas.
- El cuerpo general de bomberos
- Las comunidades campesinas y nativas de la sierra y selva
- Las universidades y centros educativos.
- Las concesiones de predios forestales del Estado.
- Los partidos políticos.
- Las organizaciones de personas con discapacidad.
- Las organizaciones sindicales, siempre que destinen a sus fines.
i. Reducción de la base imponible: Los siguientes predios efectuarán la
deducción del 50% de la base imponible:
- Predios rústicos destinadas a actividades agrarias
- Los predios urbanos donde se encuentren instalados los sistemas de
ayuda a la Aeronavegación.
j. Distribución y finalidad del impuesto: Los recursos provenientes de
éste impuesto se destinarán:
- 5% Desarrollo y mantenimiento del catastro distrital.
- 3/1000 transferido al Consejo Nacional de Tasaciones
7.2.2 Impuesto al Alcabala. (Paga el comprador hasta 10 UIT)
a. Ámbito de aplicación: Es un impuesto de realización inmediata y grava

la transferencia de propiedad de inmuebles urbanos y rústicos a título
oneroso, o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las
ventas con reserva de dominio.
b. Sujeto del impuesto: Es el comprador o adquiriente del inmueble.
c. Base Imponible. Es el valor de la transferencia el cual no podría ser
menor del valor del autoavaluo del predio correspondiente al ejercicio en
que se produce la transferencia. El tramo de las primeras 10 UIT están
inafectas a partir del 18/05/2003
d. Alícuota del impuesto: La tasa es del 3%.

e. Pago del Impuesto: Al contado al último día hábil del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
f. Inafectaciones: Las adquisiciones que efectúan las siguientes
entidades.
- El gobierno central, regional y municipalidades
- Los gobiernos extranjeros y los organismos internacionales
- Entidades religiosas
- Cuerpo general de bomberos
- Universidades y centros educativos
49
g. Inafectaciones : Las Transferencias producidas por:

- Anticipo de legítima (adelanto de la herencia)
- Causa de muerte
- Resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de
la cancelación del predio.
- La transferencia de aeronaves y naves
- Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión
de propiedad
- Las producidas por división y partición de la masa hereditaria de
ganancias o de condominios originarios.
- Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.
h. Rendimiento del impuesto: Constituye renta de la municipalidad distrital
en cuya jurisdicción se encuentre ubicado el inmueble materia de la
transferencia.
7.2.3 Impuesto al Patrimonio Vehicular.
a. Ámbito de aplicación: Es un impuesto de periodicidad anual que grava

la propiedad de los vehículos, automóviles, camionetas, station wagons,
camiones, buses y omnibuses con una antigüedad de 3 años. Dicho
plazo se computará a partir de la primera inscripción en el Registro de
Propiedad Vehicular.
b. Sujetos del Impuesto: Las personas naturales o jurídicas propietarias
de los vehículos señalados. El adquiriente asumirá la condición de
contribuyente a partir del 1º de enero del año siguiente de producido el
hecho.
c. Base imponible: El valor original de la adquisición, importación o de
ingreso al patrimonio según conste en el comprobante de pago, en la
declaración de importación o contrato de compra venta. En ningún cado
la base imponible será menor al valor referencial contenido en la tabla
que aprueba el MEF, considerando un valor de ajuste por antigüedad del
vehículo.
d. Alícuota del impuesto: La alícuota es del 1% sobre la base imponible.
El impuesto resultante no será inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1º de
enero del año al que corresponde el impuesto.
e. Declaración jurada: Los sujetos del impuesto están obligados a
presentar ante la Municipalidad Provincial del domicilio fiscal del
contribuyente:
- Anualmente, el último día hábil del mes de febrero
- En caso de transferencia de dominio; el último día hábil del mes
siguiente de producido el hecho.
- Cuando así lo determine la administración tributaria para la
generalidad de contribuyentes.
f. Inafectas del impuesto: Las siguientes entidades:
- El gobierno central, regional y municipalidades
- Los gobiernos extranjeros y los organismos internacionales
- Entidades religiosas
- Cuerpo general de bomberos
- Universidades y centros educativos.
- Los vehículos de propiedad de las personas jurídicas que no formen
parte de su activo fijo.
50
- Los vehículos nuevos de pasajeros con antigüedad no mayor de tres

(3) años de propiedad de las personas naturales o jurídicas.
7.2.4 Impuesto a las Apuestas.
a. Ámbito de aplicación: Impuesto de periodicidad mensual que grava los

ingresos de las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares
en las que se realicen apuestas.
b. Sujetos del impuesto: Son las empresas o instituciones que realizan los
eventos hípicos o similares.
c. Base imponible: Se determina por la diferencia resultante entre el

ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto
total de los premios efectivamente pagado a las personas que realicen
las apuestas en dicho mes.
d. Alícuota del impuesto: son 20% para las apuestas y 12% a las
apuestas hípicas.
e. Declaración jurada: Los sujetos pasivos presentarán mensualmente

dentro de los 12 días hábiles del mes siguiente las declaraciones
respectivas.
f. Los tickets o boletos: Las apuestas constarán en tikets o boletos cuyas
características serán aprobados por la entidad promotora del
espectáculo, y publicadas por única vez en el diario de mayor circulación
dentro de los 15 días siguientes a su aprobación o modificación; y
puestas en conocimiento de la Municipalidad Provincial respectiva.
g. Distribución del rendimiento del impuesto: Serán distribuidos dentro

de los 5 días posteriores de la percepción:
60% se destinará a la municipalidad provincial
40% se destinará a la municipalidad distrital.
7.2.5 Impuesto a los Juegos.
a. Ámbito de aplicación: Grava la realización de actividades relacionadas

con los juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención
de premios en juegos de azar.
b. Sujetos del impuesto: Sujeto Pasivo la empresa o institución que realiza
las actividades señaladas, así como quienes obtiene los premios.
Agentes de retención, las empresas o personas organizadoras que
paguen los premios. Sujeto Activo, la Municipalidad Distrital; en el caso
de loterías la Municipalidad Provincial.
c. Base imponible: Se determina según el caso.
- Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, así como para el
juego de pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos: el
valor nominal de los cartones de juego, de los boletos de juego, de la
ficha o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o alquiler
de los juegos, según sea el caso.
51
-Para las Loterías y otros juegos de azar: el monto o valor de los

premios. En caso de premios en especie, se utilizarán como base
imponible el valor de mercado del bien.
d. Alícuota del impuesto: El impuesto se determinará aplicando las
siguientes tasas.
- Bingo rifas y sorteos 10%
- Pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos 10%
- Loterías y otros juegos de azar 10%.
e. Administración del impuesto: La recaudación y fiscalización compete
a:
- Municipalidad Distrital en los casos referidos bingos, rifas, sorteos,
pimball y demás juegos electrónicos.
- Municipalidad Provincial, en los casos referidos a Loterías y otros
juegos de azar.
Los gobiernos locales están obligados a entregar información a la
SUNAT, relacionados con los ingresos.
7.2.6 Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos.
a. Ámbito de aplicación: Es un impuesto de realización inmediata, grava

el monto que se abona por concepto de ingresos a los espectáculos
bíblicos no deportivos en locales o parques cerrados con excepción de
los espectáculos culturales debidamente calificados por el Instituto
Nacional de Cultura.
b. Sujetos del impuesto: Son sujetos pasivos del impuesto las personas
que adquieran las entradas para asistir a los espectáculos. Son
responsables tributarios, en calidad de agentes de percepción del
impuesto, las personas que organicen el espectáculo, siendo
responsable solidario al pago del mismo el conductor del local donde se
realice el espectáculo afecto.
c. Base imponible: Está constituida por el valor de entrada. En el caso que
la entrada incluya alimentos, bebidas, juegos etc. la base imponible será
inferior al 50% del valor total.
d. Alícuota del impuesto: Se aplicará las siguientes tasas.
- Espectáculos Taurinos 15%
- Carrera de caballos 15%
- Espectáculos cinematográficos 10%
- Otros espectáculos 15%
e. Pago del impuesto: se pagará en la forma siguiente.

- Tratándose de espectáculos permanente, el segundo día hábil de
cada semana, por los espectáculos realizados en la semana anterior.
- En caso de espectáculos temporales o eventuales, el segundo día
hábil siguiente a su realización.
f. Recaudación y administración del impuesto. Corresponde la

administración del impuesto a la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdicción se realice el espectáculo.
7.3 Las Contribuciones.
52
Son tributos cuyo pago genera beneficios a determinado grupo de personas,

como en el caso de la realización de una obra pública por parte de la
Municipalidad que permite una mayor valorización de las propiedades
adyacentes a las obras ejecutadas. La contribución grava los beneficios
derivados de la ejecución de las obras públicas por la Municipalidad.
La contribución se determina sobre la base del mayor valor que adquiere la

propiedad del contribuyente por efecto de la obra. Procede la recaudación
de la Contribución Especial por Obras Públicas, siempre y cuando la
Municipalidad haya comunicado previamente el costo aproximado de la
inversión.
7.4 Las Tasas.

Son tributos creados por los concejos Municipales cuyo hecho generador de
la obligación tributaria radica fundamentalmente en la prestación efectiva de
un servicio por parte de la Municipalidad.
Ámbito de aplicación:
a. Tasas por servicios públicos o arbitrios.
Se paga por la prestación o mantenimiento de un servicio público

individualizado en el contribuyente. El monto del arbitrio se calculará
dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal, en función al costo
efectivo del servicio prestado.
Las Municipalidades tienen la obligación de publicar como máximo hasta

el 30 de abril, las ordenanzas que aprueban los arbitrios (Rige el principio
del costo).
b. Tasas por servicios administrativos o derechos.

Se paga por concepto de tramitación de procedimientos administrativos o
por aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la
Municipalidad (catastro, registro civil etc.) El monto de los derechos no
debe exceder el costo de la prestación del servicio administrativo,
debiendo destinarse íntegramente a la prestación del servicio
administrativo concreto.
c. Tasas por licencia de apertura de establecimiento.
Es pagado por única vez por el contribuyente, para operar un

establecimiento industrial, comercial o de servicios. La tasa no podrá ser
mayor a un monto equivalente a una UIT anual. En el caso de
contribuyentes del RUS la tasa puede superar el 10% de la UIT. La
vigencia de la licencia es indeterminada, no requiere renovación, salvo
cuando se trate de cambios de giro, uso o zonificación, tal como lo
establece el Decreto Ley 27180 del 5 de mayo de 1999. En estos casos
solo deberán presentar Declaraciones Juradas Anual simple sin costo.
d. Tasas por estacionamiento de vehículos.

Se paga por todo aquel que estacione su vehículo en zonas comerciales
de alta circulación conforme lo determine la Municipalidad del Distrito
53
correspondiente, con los límites que determine la Municipalidad

Provincial.
e. Tasa por transporte público.
Son tasas que deben pagar todo aquel que preste el servicio público de
transporte en la jurisdicción de la Municipalidad Provincial, para la
gestión del sistema de tránsito urbano.
f. Otras licencias.
Paga todo aquel que realice actividades sujetas a fiscalización o control
municipal extraordinario, siempre que medie la autorización prevista en el
Art. 67 del D. Leg. 776.
7.5 Tributos Nacionales Creados a favor de las Municipalidades.
7.5.1 Impuesto de Promoción Municipal.

Grava con una tasa de 2% las operaciones afectas al régimen del
Impuesto General a las Ventas.
7.5.2 Impuesto al Rodaje.

Se rige por el Decreto Legislativo Nº 8 y Decreto Supremo 009-92-EF y
demás dispositivos legales y reglamentarias, con las modificaciones
establecidas en el presente Decreto Legislativo.
El rendimiento del impuesto se destina al Fondo de Compensación
Municipal.
a. Ámbito de aplicación: Es un impuesto de realización inmediata, es un
impuesto al consumo específico que grava la venta en el País a nivel
de productor y la importación de gasolina.
b. Base imponible: En la venta en el país a nivel de productor el precio
de ex - planta que no incluye el ISC; en la importación, el valor CIF
aduanero; en la venta de gasolina importada, el valor de venta.
c. Sujetos del impuesto: Los productores y las empresas vinculadas; los
importadores de gasolina; los importadores o las empresas vinculadas
en las ventas que realicen en el país de los bienes gravados.
d. Alícuota: Se aplica el 8% sobre la base imponible.
e. Pago a cuenta: En las mismas oportunidades previstas en el ISC que
afecta a los combustibles.
7.5.3 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

a. Ámbito de aplicación: Grava la propiedad o posesión de
embarcaciones que tiene propulsión a motor o vela debidamente
registrada mediante certificado de matrícula o pasavante, conforme al
Reglamento de Capitanías y Actividades Marítimas, Fluviales y
Lacustres.
b. Sujeto del impuesto: Personas naturales y jurídicas propietarias o
poseedoras de embarcaciones de recreo. La situación jurídica se
configura a partir del 01 de enero del año al que corresponde la
obligación.
c. Base imponible: Valor de adquisición, construcción, importación o de
ingreso al patrimonio de acuerdo al contrato de compra venta,
comprobante de pago, declaración de importación.
d. Alícuota: Se aplica el 5% sobre la base imponible.
e. Inafectaciones: en los siguientes casos.
54
Embarcaciones de recreo con propulsión de remos o pedales

Personas jurídicas que cuenten con embarcaciones de recreo que
formen parte de su patrimonio
f. Declaración jurada: se efectúa en los siguientes casos.
- Anualmente hasta el último día hábil del mes de marzo de cada año,
ante la Capitanía del Puerto.
- Transferencia de dominio: hasta el último día hábil del mes siguiente de
realizado el hecho.
g. Destino del fondo: Será destinado a conformar el Fondo de
Compensación Municipal.
7.5.4 Fondo de Compensación Municipal.

Denominado FONCOMUN, comprende los siguientes impuestos:
 Rendimiento del Impuesto de Promoción Municipal
 Rendimiento del Impuesto al Rodaje
 Rendimiento del Impuesto a las Embarcaciones de recreo.
Criterios de distribución: el MEF distribuye sobre la base de

coeficientes determinados en función a los siguientes criterios.
a. Indicadores de pobreza, demografía y territorio.

b. Incentivos por generación de ingresos propios y priorización de
gastos de inversión.
El FONCOMUN, no podrá ser menor a 8 UIT.
FUENTES DE INFORMACIÒN
 Baldeón, Norma y Montenegro, Rosa (2021). Infracciones y Delitos Tributarios

(1ra ed.) Lima. Perú: Imprenta Editorial el Búho E.I.R.L 614 págs.
 Baldeón, Norma; Roque, César y Garayar, Elvis (2021). Código Tributario
comentado. (1ra ed.). Lima. Perú: Imprenta Editorial el Búho E.I.R.L. 374 págs.
 Becerra. María (2021). Regímenes Especiales Tributarios. (1ra ed.). Lima. Perú:
Imprenta Editorial el Búho E.I.R.L. 542 págs.
 Basallo, Carlos. (2022). Aplicación práctica del Impuesto General a las Ventas.
(1ra ed.). Lima. Perú: Imprenta Editorial el Búho E.I.R.L 462 pag
55
 Cossío, Viviana (2021). Criterios Jurisprudenciales en Materia Tributaria. (1ra

ed.). Lima. Perú: Imprenta Editorial el Búho E.I.R.L.254 pags
 Campos, S et al. (2021). Mypes: Ventajas del Nuevo régimen Tributario y laboral.
(1ra ed.) Lima. Perú: Imprenta Editorial el Búho E.I.R.L 64 pag
 Contadores y Empresas. (2020; 2021 y 2022) Pioner Tributario. Tomo I y II (3ra

ed.). Lima. Perú: Imprenta Editorial el Búho E.I.R.L
 Contadores y Empresas. (2020; 2021 y 2022). Revistas Quincenales. Lima. Perú:

Imprenta Editorial el Búho E.I.R.L
 Giribaldi, Giancarlo (2021). Presunciones Aplicadas por la SUNAT (1ra ed.). Lima.
Perú: Imprenta Editorial el Búho E.I.R.L.319 págs.
 Gálvez, José (2019). Fiscalización Tributaria. (1ra ed.). Lima. Perú: Imprenta
Editorial el Búho E.I.R.L. 429 págs.
 Villa, Gloria. (2021). Trámites y Procedimientos ante la SUNAT. (1ra ed.). Lima.
Perú: Imprenta Editorial el Búho E.I.R.L. 335 págs.
 El Peruano. Decreto Legislativo N° 1270, que modifica al Nuevo RUS, vigente a

partir del 01 de enero de 2017.
Tingo María, febrero de 2023

Dr. Artemio Gonzales Ramírez
Docente del curso
56

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UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

Dr. CPC. Artemio Gonzales Ramírez

Tingo María – Perú

Texto, que constituye material de apoyo y soporte teórico-práctico del curso de

Derecho Tributario Aplicado I, los mismos que están contemplados en el Plan

Curricular de la Facultad; teorías establecidas en las normas tributarias, en tanto no se

establecen nuevos conceptos o se modifiquen; no podemos decir lo mismo en cuanto a

el único afán de generar mayores recursos en el marco de la Reforma Tributaria o para

lograr su formalización. La información será útil, en la medida que compartan, de lo

contrario se convierte en innecesario o estático.

I. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

Según el Decreto Legislativo 771; El Sistema Tributario Nacional se

Los tributos correspondientes al Gobierno Central son:

 El impuesto general a las ventas, que grava a las operaciones de venta e

Para los gobiernos Locales; establecidos de acuerdo a ley de Tributación

Para otras entidades:

1.2 El Código Tributario

(II) El Libro Primero, destinado a explicar la relación jurídico tributaria,

1.3 Ley Penal Tributaria

El Decreto Legislativo N° 1114 emitido en atención a la delegación de facultades

1.4 El Sistema Tributario y las Regiones Geopolíticas.

Hablar de un Sistema Tributario Regional es aún prematuro a pesar de los años en

1.5 La Relación Jurídico Tributario

Está referido a la relación jurídica entre el contribuyente sujeto del impuesto y el

a. Aspecto material; denominado también aspecto objetivo precisa cuál es la

c. Aspecto espacial, la norma debe fijar su localización en determinado lugar

1.5.1 Nacimiento de la Obligación Tributaria

La obligación tributaria, nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley,

1.5.2 Obligación Tributaria

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el

1.5.3 Determinación de la Obligación Tributaria

Es el acto o conjunto de actos orientados a la determinación de la obligación

Verificar la realización del hecho generador de las obligaciones tributarias,

En relación a señalar la base imponible, antes de explicar en que consiste,

1.5.4 Determinación, Liquidación y Declaración Jurada

El procedimiento de determinación está constituido por una secuencia de

1.5.5 Acto Administrativo, Proceso o Procedimiento Administrativo

El procedimiento administrativo, es el conjunto de actos y diligencias,

2.1 Concepto de la Administración Tributaria.

Es un órgano Estatal especializado en materia de los tributos, que actúa dentro

Elementos de la Administración Tributaria.

 Buen Marco Legal; referido a la simplicidad de las normas, la equidad de los

 Buen Servicio; está referido a la buena calidad, servicio con oportunidad y

La Administración Tributaria en el País

Está a cargo de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT,

Es una institución pública descentralizada del sector Economía y Finanzas; con

En el Sistema de Gobierno, la Administración Tributaria se ubica en el siguiente

 Política General del Gobierno

Misión y Visión de la Administración Tributaria (PEI 2019-2023).

La misión, es “Servir al país proporcionando los recursos necesarios para la

En tanto, la visión está orientada a “Convertirnos en la administración tributaria y

 Exitosa, porque lograremos resultados similares a los de las administraciones

 Moderna, porque incorporaremos a nuestros procesos las tecnologías más

- El Estado: por mantener niveles bajos de evasión y fraude en la tributación

- Los contribuyentes y usuarios de comercio exterior: porque aquellos que son

- Sus trabajadores: porque laboran en una institución con mística, modelo

- Sus trabajadores potenciales: porque es una institución atractiva para

- Otras administraciones: porque la consultan y la toman como referente