EJECUCIÓN Y CONTROL DE PRESUPUESTOS

Introducción
La ejecución y el control de presupuestos son dos fases cruciales dentro del
ciclo presupuestario de una organización. Estas etapas permiten materializar los
planes establecidos en la formulación del presupuesto y garantizar el cumplimiento
de los objetivos financieros.

En la etapa de ejecución, se llevan a cabo las actividades necesarias para

materializar las metas establecidas en el presupuesto. Esto implica la asignación
de recursos, la gestión de gastos, la generación de ingresos y el seguimiento del
desempeño financiero. El control presupuestario, por su parte, se enfoca en
monitorear el avance de la ejecución presupuestaria, identificando desviaciones y
tomando medidas correctivas para mantener el rumbo hacia los objetivos
trazados.
 Etapas de la ejecución presupuestaria
Las etapas de la ejecución presupuestaria son un conjunto de actividades
secuenciales que tienen como objetivo llevar a cabo lo que se ha planificado en el
presupuesto. Estas etapas permiten administrar de forma eficiente los recursos
económicos y garantizar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos.

Compromiso
El compromiso en la etapa de ejecución presupuestaria es el acto
administrativo mediante el cual una entidad pública decide formalmente realizar un
gasto para la adquisición de bienes, servicios o la realización de obras. Esta
decisión implica la reserva preventiva de los recursos presupuestarios necesarios
para cubrir dicho gasto. Los elementos del compromiso son los siguientes:

 Disponibilidad presupuestaria: Debe existir saldo disponible en la partida

presupuestaria a la que se imputa el gasto.
 Necesidad del gasto: El gasto debe estar debidamente justificado y ser
necesario para el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
 Cumplimiento de requisitos legales y normativos: La decisión de
compromiso debe cumplir con todos los requisitos legales y normativos
aplicables.

Efectos del compromiso

 Reserva de los recursos presupuestarios: Los recursos presupuestarios
comprometidos quedan reservados para el pago del gasto y no pueden ser
utilizados para otros fines.
 Posibilidad de anulación: El compromiso puede ser anulado total o
parcialmente si no se llega a realizar el gasto.

Ventajas del compromiso:

 Permite una mejor planificación y control del gasto público.
 Garantiza la disponibilidad de los recursos para el pago de los bienes,
servicios o obras adquiridas.
  Evita la realización de gastos no presupuestados.

Desventajas del compromiso:

 Puede generar rigidez en la ejecución presupuestaria, ya que los recursos
comprometidos no pueden ser utilizados para otros fines.
 Si el compromiso no se llega a realizar, puede ser necesario realizar
trámites para anularlo.

Causación
La causación del gasto es un momento crucial en la etapa de ejecución
presupuestaria, donde se reconoce una obligación a cargo del ente público,
generando un impacto en la contabilidad y comprometiendo recursos financieros.
Este proceso se lleva a cabo cuando se cumplen las condiciones establecidas en
la normativa legal o contractual, asegurando que el gasto efectivamente se ha
realizado y es exigible.

Para comprender mejor la causación, es importante diferenciar sus dos etapas:

1. Causación del compromiso:

 Ocurre cuando se formaliza la obligación de pago a través de un acto
administrativo, como la firma de un contrato o la emisión de una orden de
compra.
 No implica desembolso de recursos, solo la afectación del presupuesto para
la adquisición de bienes o servicios.

Ejemplo: Un hospital firma un contrato con una empresa para la reparación de

equipos médicos.

2. Causación del devengo:

 Se produce cuando se recibe el bien o se presta el servicio, cumpliendo con
las condiciones establecidas en el contrato o normativa.
 Genera la obligación legal de pago, por lo que se registra el gasto en la
contabilidad y se afecta el presupuesto disponible.
 Ejemplo: La empresa de reparación entrega al hospital los equipos médicos
reparados, emitiendo la correspondiente factura

Pago
El pago en la etapa de ejecución de presupuestos es la última fase del
proceso de gasto público, donde se hace efectivo el desembolso de los fondos a
los proveedores de bienes, servicios u obras contratadas por la entidad.

Documentos que respaldan el pago:

 Orden de pago: Documento que autoriza el pago al proveedor, indicando el
monto, la fuente de financiamiento y la partida presupuestaria.
 Factura: Emitida por el proveedor, detalla la descripción de los bienes,
servicios u obras, el precio unitario, el monto total y los impuestos
aplicables.
 Acta de recepción: Documento que constata la entrega y conformidad del
bien, servicio u obra por parte de la entidad.

Tipos de ejecución presupuestaria:

Física
Es proceso continuo de análisis de información sobre el presupuesto público,
en términos financieros y de producción física de productos y actividades de los
Programas Presupuestarios. Se trata de medir el avance en la ejecución de los
proyectos y programas, evaluando si se están logrando los resultados esperados
con la utilización de los recursos públicos. Su importancia radica en lo siguiente:

 Permite a las entidades públicas gestionar sus recursos de manera eficiente

y transparente.
 Facilita la toma de decisiones oportunas para corregir desviaciones o
reasignar recursos.
 Contribuye a la rendición de cuentas ante la ciudadanía sobre el uso de los
fondos públicos.
Indicadores de la ejecución presupuestaria física:
 Porcentaje de ejecución física: Se calcula dividiendo el monto ejecutado
entre el monto presupuestado y multiplicando por 100.
 Cumplimiento de metas: Se evalúa si se están alcanzando los objetivos
establecidos en el presupuesto.
 Eficiencia en el uso de recursos: Se analiza si se están utilizando los
recursos de la manera más óptima para lograr los resultados esperados.

Herramientas para la ejecución presupuestaria física:

 Sistemas de información presupuestaria: Permiten registrar, procesar y
analizar la información sobre la ejecución del presupuesto.
 Indicadores de desempeño: Miden el avance en el logro de las metas y
objetivos.
 Informes de seguimiento: Proporcionan información periódica sobre la
situación de la ejecución presupuestaria.

Normativa que regula la ejecución presupuestaria física:

En cada país, la normativa que regula la ejecución presupuestaria física puede
variar. En Venezuela, por ejemplo, se encuentran:

 Ley Orgánica de la Administración Pública Nacional

 Instructivo N° 6 de la Oficina Nacional de Presupuesto (ONAPRE) sobre la
ejecución física y financiera del presupuesto de egresos
 Normas y procedimientos establecidos por cada ente u organismo público

Ejecución presupuestaria financiera:

Es el seguimiento y control de los ingresos y egresos previstos en el
presupuesto, con el objetivo de verificar el cumplimiento de las metas y la
asignación eficiente de los recursos. Medir el avance en la recaudación de
ingresos y la realización de gastos, evaluando si se están cumpliendo las
proyecciones financieras establecidas en el presupuesto.
Importancia de la ejecución presupuestaria financiera:

 Permite a las entidades públicas gestionar sus recursos financieros de

manera responsable y transparente.
 Facilita la toma de decisiones oportunas para ajustar las estrategias de
recaudación e inversión.
 Contribuye a la estabilidad fiscal y al equilibrio presupuestario.

Indicadores de la ejecución presupuestaria financiera:

 Porcentaje de ejecución presupuestaria: Se calcula dividiendo el monto

ejecutado entre el monto presupuestado y multiplicando por 100.
 Nivel de endeudamiento: Mide la capacidad de pago de la entidad pública
en relación a sus obligaciones financieras.
 Déficit fiscal: Se calcula como la diferencia entre los ingresos totales y los
gastos totales.

Herramientas para la ejecución presupuestaria financiera:

 Sistemas de información financiera: Permiten registrar, procesar y analizar

la información sobre los ingresos y egresos.
 Indicadores financieros: Miden la salud financiera de la entidad pública.
 Informes financieros: Proporcionan información periódica sobre la situación
financiera de la entidad.

Normativa que regula la ejecución presupuestaria financiera:

En cada país, la normativa que regula la ejecución presupuestaria financiera
puede variar. En Venezuela, por ejemplo, se encuentran:

 Ley Orgánica de la Administración Pública Nacional

 Normas de Contabilidad Gubernamentales emitidas por la Contraloría
General de la República
 Normas y procedimientos establecidos por cada ente u organismo público.
 Las modificaciones presupuestarias: traspasos, anticipos,
insubsistencias, reconducción y rectificación.
Las modificaciones presupuestarias son variaciones a los límites máximos de
las autorizaciones disponibles para gastar establecidas en la Ley de Presupuesto
y en los créditos presupuestarios acordados en la Distribución General de la
misma, para cada fuente de financiamiento.

 Traspasos: La modificación presupuestaria por traspasos es un proceso

mediante el cual se realizan cambios en la distribución de los recursos dentro
de un presupuesto. Estos traspasos implican la transferencia de fondos de una
partida presupuestaria a otra, con el fin de ajustar y reorganizar el presupuesto
original para atender necesidades específicas sin modificar el monto total
asignado
 Anticipos: La modificación presupuestaria por anticipos se refiere a la
autorización para utilizar parte del presupuesto asignado de manera anticipada
antes de que se haya completado el proceso presupuestario normal. Esto
permite a una entidad disponer de recursos antes de que se apruebe
formalmente el presupuesto, con la condición de que se realice una posterior
regularización y justificación de dichos anticipos dentro del marco
presupuestario establecido.
 Insubsistencia: La modificación presupuestaria por anti subsistencia es un
término poco común en el ámbito presupuestario. Se refiere al ajustes o
cambios en el presupuesto destinados a corregir o contrarrestar subsidios o
subvenciones que se consideran inapropiados, excesivos o no sostenibles
dentro del presupuesto de una entidad. Sin embargo, la terminología exacta
puede variar según el contexto específico en el que se utilice.
 Reconducción: se refiere a la reasignación de recursos dentro de un
presupuesto vigente hacia fines distintos a los inicialmente previstos, pero sin
aumentar el monto total del presupuesto. Esta práctica se lleva a cabo para
ajustar y redirigir los recursos disponibles hacia áreas o proyectos
 considerados prioritarios en un determinado momento, sin necesidad de
recurrir a una ampliación del presupuesto.
 Rectificación: La modificación presupuestaria por rectificación implica corregir
errores, omisiones o inexactitudes en un presupuesto previamente aprobado.
Este proceso permite ajustar partidas presupuestarias, montos asignados o
cualquier otra información relevante que requiera ser rectificada para reflejar
con precisión la realidad financiera de la entidad. Estas rectificaciones se
realizan con el fin de garantizar la coherencia y exactitud del presupuesto.

Fin de la Modificación Presupuestaria

El objetivo principal de la modificación presupuestaria es permitir ajustes
dentro de un presupuesto preestablecido para adaptarlo a cambios imprevistos,
necesidades emergentes o situaciones inesperadas, sin exceder el monto total
asignado inicialmente. Estas modificaciones buscan optimizar la gestión de los
recursos financieros, garantizar una asignación eficiente y efectiva de fondos, así
como asegurar la adecuada ejecución de programas y proyectos dentro de los
límites presupuestarios establecidos.

Requisitos para la modificación presupuestaria

En Venezuela, los requisitos para la modificación de presupuestos suelen
variar según la normativa vigente en el país y las disposiciones específicas de
cada entidad gubernamental. Sin embargo, de manera general, algunos requisitos
comunes para la modificación de presupuestos pueden incluir:

 Solicitud formal: Presentar una solicitud formal de modificación

presupuestaria, indicando las razones y justificaciones para el cambio
propuesto.
 Documentación justificativa: Aportar documentación que respalde la
necesidad de la modificación, como informes técnicos, financieros o
legales.
  Aprobación correspondiente: Obtener la aprobación de las instancias
competentes, como la autoridad presupuestaria o el órgano encargado de
las finanzas públicas.
 Cumplimiento de normativas: Asegurarse de cumplir con las normativas y
procedimientos establecidos para la modificación presupuestaria en
Venezuela.
 Es impórtate recalcar el ente encargado de la organización presupuestaria
es la Oficina Nacional de Presupuesto (ONAPRE).

Control presupuestario

Definición
El control presupuestario es un conjunto de herramientas, mecanismos y
acciones que se implementan en una organización para supervisar, gestionar y
optimizar el uso de sus recursos financieros. Se trata de un proceso continuo que
implica:

 Planificación: Se establece un presupuesto que define los ingresos que se

esperan recibir y los gastos que se prevén realizar durante un periodo
determinado.
 Seguimiento: Se registran los ingresos y gastos reales de forma periódica
se comparan con las cifras presupuestadas.
 Control: Se analizan las desviaciones identificadas y se toman las medidas
necesarias para corregirlas. Evaluación: Al final del periodo presupuestario,
se evalúa el desempeño financiero de la organización en relación con los
objetivos establecidos. Esto permite identificar las áreas de éxito y las áreas
de mejora, y tomar decisiones para mejorar el control presupuestario en el
futuro.

Importancia
El control presupuestario es una herramienta fundamental para la gestión
financiera de cualquier organización, ya que permite establecer objetivos
financieros claros, lo cual ayuda a enfocar los esfuerzos de la organización y a
tomar decisiones más estratégicas; también a mejorar la comunicación financiera
sirviendo de lenguaje común entre los empleados y departamentos. Por otra parte,
el control presupuestario ayuda a identificar y controlar los gastos innecesarios:
esto puede generar ahorros significativos para la organización y mejorar su
rentabilidad, y en consecuencia ayudar a identificar problemas financieros
potenciales antes de que se conviertan en problemas mayores. Finalmente, a
asegurar que los recursos financieros se utilicen de la forma más eficiente y eficaz
posible. Esto puede ayudar a mejorar la productividad y la competitividad de la
organización.

Tipos
1. Control presupuestario por partidas: Este tipo de control se centra en el
seguimiento de los gastos por categorías o partidas presupuestarias. Por
ejemplo, una empresa puede tener partidas presupuestarias para gastos de
personal, alquiler, servicios públicos, materiales de oficina y publicidad.
2. Control presupuestario por centros de responsabilidad: Este tipo de control
se centra en el seguimiento del desempeño financiero de cada centro de
responsabilidad dentro de la organización. Por ejemplo, una empresa
puede tener centros de responsabilidad para cada departamento, sucursal
o producto.
3. Control presupuestario por proyectos: Este tipo de control se centra en el
seguimiento del desempeño financiero de cada proyecto individual. Esto es
útil para organizaciones que llevan a cabo una gran cantidad de proyectos.
4. Control presupuestario flexible: Este tipo de control permite que el
presupuesto se ajuste en función de cambios en los niveles de actividad.
Esto es útil para organizaciones que operan en entornos volátiles o
impredecibles.
5. Control presupuestario por programas: Este tipo de control se centra en el
seguimiento del desempeño financiero de cada programa o iniciativa. Esto
es útil para organizaciones que llevan a cabo una gran cantidad de
programas.
El informe de control
El informe de control es un documento que se utiliza para resumir los
resultados del control presupuestario. El informe debe incluir información sobre los
ingresos y gastos reales, así como las desviaciones entre los resultados reales y
los presupuestados. El informe también debe incluir un análisis de las causas de
las desviaciones y las medidas que se han tomado o se tomarán para corregirlas.

El informe de control es una herramienta valiosa para la gestión financiera, ya que

permite a los gerentes:

 Identificar problemas financieros potenciales

 Evaluar el desempeño financiero de la organización
 Tomar decisiones informadas sobre la asignación de recursos
 Mejorar el control presupuestario en el futuro

El informe de control debe ser distribuido a todas las personas que tengan interés
en el desempeño financiero de la organización, como gerentes, empleados,
inversores y acreedores.

Medición de la producción pública

La medición de la producción pública es el proceso de evaluar la cantidad y la
calidad de los bienes y servicios que produce el sector público. Esta información
es esencial para los responsables de la toma de decisiones, ya que les permite:

 Evaluar la eficiencia y la eficacia de los programas y servicios públicos

 Identificar áreas de mejora
 Tomar decisiones informadas sobre la asignación de recursos
 Mejorar la rendición de cuentas

La elección del método de medición de la producción pública dependerá de

una serie de factores, como el tipo de bien o servicio que se está midiendo, los
recursos disponibles y los objetivos de la medición.
 En resumen, el control presupuestario, el informe de control y la medición de la
producción pública son herramientas esenciales para la gestión financiera del
sector público. Estas herramientas permiten a los responsables de la toma de
decisiones evaluar el desempeño financiero de las organizaciones públicas,
identificar áreas de mejora y tomar decisiones informadas sobre la asignación de
recursos.
 Conclusión
La ejecución efectiva del presupuesto requiere de una comunicación clara y
precisa entre todos los departamentos involucrados. Es fundamental establecer
responsabilidades y métricas de desempeño que permitan evaluar el avance de
cada área en el cumplimiento de sus metas presupuestarias.

El control presupuestario se basa en la comparación periódica del

desempeño real con las proyecciones establecidas en el presupuesto. Esta
comparación permite identificar desviaciones, analizar sus causas y tomar las
medidas correctivas necesarias.

La ejecución y el control de presupuestos son procesos continuos e

interrelacionados que permiten a las organizaciones optimizar sus recursos,
alcanzar sus objetivos financieros y mantener una sólida posición competitiva. Un
sistema de ejecución y control presupuestario efectivo se caracteriza por la
transparencia, la comunicación abierta, la toma de decisiones oportuna y la
adaptación a los cambios en el entorno económico.