Fundamentos de

Auditoría
Contaduría Pública y Finanzas
Universidad Nacional Autónoma de Honduras en el
Valle De Sula
NIA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE
Introducción
NIA 240
NIA 240: Introducción

Alcance
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor con
respecto al fraude en la auditoría de estados
financieros.

En concreto, desarrolla el modo de aplicar la NIA 315

(Revisada) y la NIA 330 en relación con los riesgos de
incorrección material debida a fraude.
NIA 240: Introducción

Para el auditor
son relevantes
El factor que dos tipos de
distingue el incorrecciones
fraude del Al auditor le intencionadas:
Las
error es que la concierne el las
incorrecciones
acción fraude que da incorrecciones
en los estados
subyacente lugar a debidas a
financieros
que da lugar a incorrecciones información
pueden
la incorrección materiales en financiera
deberse a
de los estados los estados fraudulenta y
fraude o error.
financieros financieros. las debidas a
sea o no una
intencionada. apropiación
indebida de
activos.
NIA 240: Introducción

Responsabilidad en relación con la prevención y detección

del fraude
► Los responsables del gobierno de la entidad y la dirección
son los principales responsables de la prevención y detección
del fraude.
► Es importante que la dirección, supervisada por los
responsables del gobierno de la entidad, ponga gran énfasis
en la prevención del fraude, lo que puede reducir las
oportunidades de que éste se produzca, así como en la
disuasión de dicho fraude, lo que puede persuadir a las
personas de no cometer fraude debido a la probabilidad de
que se detecte y se sancione.
► Esto implica el compromiso de crear una cultura de
honestidad y comportamiento ético, que puede reforzarse
mediante una supervisión activa por parte de los
responsables del gobierno de la entidad.
NIA 240: Introducción

Responsabilidad del auditor

► El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las
NIA es responsable de la obtención de una seguridad
razonable de que los estados financieros considerados en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a
fraude o error.
► Debido a las limitaciones inherentes a una auditoría, existe
un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas
incorrecciones materiales en los estados financieros, incluso
aunque la auditoría se haya planificado y ejecutado
adecuadamente de conformidad con las NIA.
► El riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a
fraude es mayor que el riesgo de no detectar las que se
deben a error.
Objetivos
NIA 240
NIA 240: Objetivos

Los objetivos del auditor son:

(b) obtener evidencia
de auditoría suficiente
y adecuada con
(a) identificar y valorar (c) responder
respecto a los riesgos
los riesgos de adecuadamente al
valorados de
incorrección material fraude o a los indicios
incorrección material
en los estados de fraude identificados
debida a fraude,
financieros debida a durante la realización
mediante el diseño y la
fraude; de la auditoría.
implementación de
respuestas apropiadas;
y
Definiciones
NIA 240
NIA 240: Definiciones

Factores de
Fraude riesgo de
fraude
NIA 240: Definiciones

Fraude: un acto intencionado realizado por una o más

personas de la dirección, los responsables del gobierno de
la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la
utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja
injusta o ilegal.
NIA 240: Definiciones

Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que

indiquen la existencia de un incentivo o elemento de
presión para cometer fraude o que proporcionen una
oportunidad para cometerlo.
Requerimientos
NIA 240
NIA 240: Requerimientos

Escepticismo El auditor mantendrá una actitud de escepticismo profesional

durante toda la auditoría, reconociendo que, a pesar de su
profesional experiencia previa sobre la honestidad e integridad de la dirección
y de los responsables del gobierno de la entidad, es posible que
exista una incorrección material debida a fraude.

Salvo que tenga motivos para creer lo contrario, el auditor puede

aceptar que los registros y los documentos son auténticos.

Si las condiciones identificadas durante la realización de la

auditoría llevan al auditor a considerar que un documento podría
no ser auténtico, o que los términos de un documento se han
modificado, pero este hecho no se ha revelado al auditor, éste
llevará a cabo investigaciones detalladas.

Cuando las respuestas a las indagaciones ante la dirección o ante

los responsables del gobierno de la entidad sean incongruentes, el
auditor investigará dichas incongruencias.
NIA 240: Requerimientos

Discusión
La NIA 315 (Revisada) requiere que se discuta entre
entre los los miembros del equipo del encargo y que el socio
miembros del del encargo determine las cuestiones a comunicar a
los miembros del equipo que no participen en la
equipo del discusión.
encargo
La discusión pondrá un énfasis especial en el modo en
que los estados financieros de la entidad pueden estar
expuestos a incorrección material debida a fraude y
las partidas a las que puede afectar, incluida la forma
en que podría producirse el fraude.

La discusión se desarrollará obviando la opinión que

los miembros del equipo del encargo puedan tener
sobre la honestidad e integridad de la dirección o de
los responsables del gobierno de la entidad.
NIA 240: Requerimientos
dirección sobre:
indagaciones ante la
El auditor realizará

• (a) la valoración realizada por la dirección del riesgo de que los estados
financieros puedan contener incorrecciones materiales debidas a fraude,
incluidas la naturaleza, la extensión y la frecuencia de dichas
valoraciones;
• (b) el proceso seguido por la dirección para identificar y dar respuesta a
los riesgos de fraude en la entidad, incluido cualquier riesgo de fraude
específico que la dirección haya identificado o sobre el que haya sido
informada, o los tipos de transacciones, saldos contables o información a
revelar con respecto a los que sea posible que exista riesgo de fraude;
• (c) en su caso, la comunicación por la dirección a los responsables del
gobierno de la entidad de los procesos dirigidos a identificar y dar
respuesta a los riesgos de fraude en la entidad; y
• (d) en su caso, la comunicación por la dirección a los empleados de su
opinión relativa a las prácticas empresariales y al comportamiento ético.
NIA 240: Requerimientos

Para aquellas entidades que

El auditor realizará cuenten con una función de
indagaciones ante la auditoría interna, el auditor
dirección y, cuando realizará indagaciones entre
proceda, ante otras las personas adecuadas de la
función con el fin de
personas de la entidad, determinar si tienen
con el fin de determinar conocimiento de algún
si tienen conocimiento de fraude, indicios de fraude o
algún fraude, indicios de denuncia de fraude que
fraude o denuncia de afecten a la entidad, así como
fraude que la afecten. para conocer sus opiniones
acerca del riesgo de fraude.
Guía de Aplicación
NIA 240
NIA 240: Guía de Aplicación

Incentivo

Fraude

Oportunidad Racionalización
NIA 240: Guía de Aplicación

Puede existir un incentivo o un elemento de presión para

proporcionar información financiera fraudulenta cuando la
dirección está presionada, desde instancias internas o externas a
la entidad, para alcanzar un objetivo previsto (y quizá poco
realista) de beneficios o de resultado financiero, especialmente
cuando las consecuencias de no alcanzar los objetivos
financieros pueden ser significativas para la dirección. Del
mismo modo, algunas personas pueden verse incentivadas a
realizar una apropiación indebida de activos, por ejemplo, por el
hecho de vivir por encima de sus posibilidades.
NIA 240: Guía de Aplicación

La percepción de una oportunidad para

cometer fraude puede darse cuando una
persona considera que el control interno
puede eludirse; por ejemplo, por
encontrarse esa persona en un cargo de
confianza o porque conoce deficiencias
específicas en el control interno.
NIA 240: Guía de Aplicación

Las personas pueden llegar a racionalizar la

comisión de un acto fraudulento. Algunas personas
tienen una actitud, un carácter o un conjunto de
valores éticos que les permiten cometer un acto
deshonesto de forma consciente e intencionada.
Sin embargo, incluso personas que en otra situación
serían honestas pueden cometer fraude en un
entorno que ejerza suficiente presión sobre ellas.
NIA 240: Guía de Aplicación

A2

• La información financiera fraudulenta implica

incorrecciones intencionadas, incluidas
omisiones de cantidades o de información en
los estados financieros con la intención de
engañar a los usuarios de estos.
• Esto puede ser consecuencia de intentos de la
dirección de manipular los resultados para
engañar a los usuarios de los estados
financieros influyendo en su percepción de los
resultados y de la rentabilidad de la entidad.
NIA 240: Guía de Aplicación

A2

• Dicha manipulación de los resultados puede empezar por

acciones pequeñas o indebidos ajustes de las hipótesis y
cambios en los juicios de la dirección. Los elementos de
presión y los incentivos pueden llevar a que estas
acciones aumenten hasta el punto de dar lugar a
información financiera fraudulenta. Una situación así
puede producirse cuando la dirección, debido a las
presiones a las que está sometida para cumplir las
expectativas del mercado, o al deseo de maximizar una
remuneración basada en resultados, adopta, de forma
intencionada, posturas que dan lugar a información
financiera fraudulenta mediante la introducción de
incorrecciones materiales en los estados financieros.
NIA 240: Guía de Aplicación

A3 La La manipulación, la falsificación o la
información
financiera alteración de los registros contables o de la
fraudulenta documentación de soporte a partir de los
puede cuales se preparan los estados financieros.
lograrse
mediante: El falseamiento o la omisión intencionada de
hechos, transacciones u otra información
significativa en los estados financieros .

La aplicación intencionadamente errónea de

principios contables relativos a cantidades, a
la clasificación, a la forma de presentación o
la revelación de la información.
NIA 240: Guía de Aplicación

A4. La Registrando asientos ficticios en el libro diario, especialmente en

información fechas cercanas al cierre de un periodo contable, con el fin de
financiera manipular los resultados operativos o lograr otros objetivos.
fraudulenta a
menudo implica Ajustando indebidamente algunas hipótesis y cambiando los juicios en
que la dirección que se basa la estimación de saldos contables.
eluda controles
que, por lo
demás, operan Omitiendo, anticipando o difiriendo el reconocimiento en los estados
eficazmente. financieros de hechos y transacciones que han ocurrido durante el
periodo.

La dirección Ocultando, o no revelando, hechos que podrían afectar a las

puede cometer cantidades registradas en los estados financieros.
fraude eludiendo
los controles
mediante la Realizando transacciones complejas estructuradas de forma que
falseen la situación financiera o los resultados de la entidad.
utilización de
técnicas como
las siguientes: Alterando los registros y las condiciones relativos a transacciones
significativas e inusuales.
NIA 240: Guía de Aplicación

A5. La Mediante una malversación de ingresos (por ejemplo, apropiación

apropiación indebida de ingresos procedentes de cuentas a cobrar o desvío de
importes recibidos por cuentas canceladas contablemente hacia
indebida de cuentas bancarias personales).
activos
implica la
Por medio de la sustracción de activos físicos o de propiedad
sustracción intelectual (por ejemplo, sustracción de existencias para uso personal
de los o para su venta; sustracción de material de desecho para su reventa;
activos de colusión con la competencia al revelar datos tecnológicos a cambio de
una entidad. un pago).
La Haciendo que una entidad pague por bienes o servicios que no ha
apropiación recibido (por ejemplo, pagos a proveedores ficticios, pago por los
indebida de proveedores de comisiones ilegales a los agentes de compras de la
activos entidad a cambio de sobrevalorar los precios, pagos a empleados
ficticios).
puede
lograrse de Utilizando los activos de la entidad para uso personal (por ejemplo,
diversas como garantía de un préstamo personal o de un préstamo a una parte
vinculada).
formas,
entre otras:
NIA 240: Guía de Aplicación

A7

• Mantener el escepticismo profesional requiere

cuestionarse continuamente si la información y la
evidencia de auditoría obtenidas indican que puede
existir una incorrección material debida a fraude.
• Esto incluye tener en cuenta la fiabilidad de la
información que va a utilizarse como evidencia de
auditoría y los controles ejercidos sobre su preparación
y mantenimiento, cuando sean relevantes.
• Debido a las características del fraude, el escepticismo
profesional del auditor es especialmente importante a la
hora de considerar los riesgos de incorrección material
debida a fraude.
NIA 240: Guía de Aplicación

A8

• Aunque no cabe esperar que el auditor no

tenga en cuenta su experiencia pasada
sobre la honestidad e integridad de la
dirección y de los responsables del
gobierno de la entidad, el escepticismo
profesional del auditor es especialmente
importante a la hora de considerar los
riesgos de incorrección material debida a
fraude, ya que puede haberse producido
un cambio en las circunstancias.
NIA 240: Guía de Aplicación

A9

• Una auditoría realizada de conformidad con las NIA

raramente conlleva la comprobación de la autenticidad
de documentos, y el auditor no ha sido formado para
ello ni se espera que sea un experto en dicha
comprobación.
• Sin embargo, cuando el auditor identifique condiciones
que le lleven a pensar que un documento puede no ser
auténtico, o que los términos de un documento se han
modificado y que ese hecho no le ha sido revelado,
posibles procedimientos para investigarlo con más
detalle pueden ser:
• La confirmación directa con terceros.
• La utilización de un experto para que valore la
autenticidad del documento.
NIA 240: Guía de Aplicación

A10
• La discusión con el equipo del encargo • Proporciona una oportunidad para que
sobre el grado de exposición de los los miembros del equipo del encargo
estados financieros de la entidad a con mayor experiencia compartan sus
incorrecciones materiales debidas a conocimientos sobre el modo en que los
fraude: estados financieros pueden estar
expuestos a incorrecciones materiales
debidas a fraude, y las partidas a las
que ello afecta.

• Permite al auditor determinar una • Permite al auditor determinar el modo

respuesta adecuada a dicha exposición en que se compartirán los resultados de
y decidir los miembros del equipo del los procedimientos de auditoría entre
encargo que aplicarán determinados los miembros del equipo del encargo,
procedimientos de auditoría. así como la forma en la que se ha de
tratar cualquier denuncia de fraude que
pueda llegar a conocimiento del
auditor.
 NIA 240: Guía de Aplicación
A11

• Un intercambio de • La consideración de • La consideración de • La consideración de

ideas entre los las circunstancias que los factores externos e los procedimientos de
miembros del equipo podrían ser indicativas internos conocidos que auditoría que se
del encargo sobre el de manipulación de afecten a la entidad y podrían seleccionar
modo en que piensan resultados, así como que puedan suponer para responder a la
que los estados de las posibles un incentivo o exposición de los
financieros de la prácticas de la elemento de presión estados financieros de
entidad pueden estar dirección para sobre la dirección u la entidad a
expuestos a manipular los otras personas para incorrección material
incorrecciones resultados que podrían cometer fraude, que debida a fraude, y si
materiales debidas a generar información proporcionen la determinados
fraude y las partidas a financiera oportunidad de procedimientos de
las que ello afecta, el fraudulenta. perpetrarlo y sean auditoría son más
modo en que la indicativos de una efectivos que otros.
dirección podría cultura o un entorno
proporcionar y ocultar que permite a la
la información dirección o a otras
financiera personas racionalizar
fraudulenta, y la la comisión de fraude.
manera en que podría
producirse una
apropiación indebida
de los activos de la
entidad.
NIA 240: Guía de Aplicación

Ejemplos de Personal operativo que no participe directamente en el proceso de

otras información financiera.
personas de
la entidad Empleados con distintos niveles de autoridad.
entre las que
el auditor
puede Empleados que participen en la generación, procesamiento o registro
realizar de transacciones complejas o inusuales, y aquellos que supervisen o
directamente controlen a dichos empleados.
indagaciones Asesores jurídicos internos.
sobre la
existencia o
la sospecha El responsable de ética o cargo equivalente.
de fraude
son, entre
otros:
La persona o personas encargadas del tratamiento de las denuncias de
fraude.
NIA 240: Guía de Aplicación

La NIA 315 (Revisada) y la NIA 610 (Revisada) establecen

requerimientos y proporcionan orientaciones aplicables a
las auditorías de entidades que cuentan con una función
de auditoría interna

Los procedimientos que, en su caso, la

función de auditoría interna haya aplicado
durante el ejercicio para detectar fraudes.

Si la dirección ha respondido
satisfactoriamente ante cualquier hallazgo
derivado de dichos procedimientos.