PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA APLICADA A

EMPRESAS

Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes
 Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:
• Elaborar una propuesta de planificación tributaria enfocada en el segmento de empresas de
menor tamaño, considerando la identificación de datos, antecedentes, elementos clave y
definición del objetivo con la finalidad de organizar el procedimiento de tributación
considerando la normativa legal vigente.

Reservados todos los derechos para IACC S.A. No se permite copiar, reproducir, reeditar, descargar, publicar, emitir, difundir, de forma total o parcial la
presente obra, ni su incorporación a un sistema informático, ni su transmisión en cualquier forma o por cualquier medio (electrónico, mecánico, grabación u
otros) sin autorización previa y por escrito de IACC S.A. La infracción de dichos derechos puede constituir un delito contra la propiedad intelectual, Ley 17.336.

IACC 2023 2
 Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

ÍNDICE
APRENDIZAJE ESPERADO ..................................................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................................................... 4
RESUMEN ............................................................................................................................................................................ 5
PALABRAS CLAVE ................................................................................................................................................................. 5
PREGUNTAS GATILLANTES ................................................................................................................................................... 5
1. PROPUESTAS DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA PYMES.................................................................................................... 6
1.1 IDENTIFICACIÓN DE DATOS, ANTECEDENTES, ELEMENTOS CLAVE Y DEFINICIÓN DEL OBJETIVO PARA LA PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA ............................................................................................................................................................................... 6
1.2 DESARROLLO DE CASOS ...................................................................................................................................................... 8
1.3 ELABORACIÓN DE PROPUESTA E INFORME ...................................................................................................................... 14
COMENTARIO FINAL .......................................................................................................................................................... 17
REFERENCIAS ..................................................................................................................................................................... 18

IACC 2023 3
 Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

INTRODUCCIÓN
La planificación tributaria como una gran herramienta multidisciplinar, requiere de una gran cantidad de
información para poder cumplir con sus objetivos y entregar una propuesta a sus mandantes. Se necesita
conocer datos y antecedentes relevantes de las empresas de menor tamaño para acometer cualquier
proceso de acompañamiento.
Para evaluar los impactos impositivos de distintas opciones, se necesitan datos concretos (históricos o del
período actual) o proyecciones reales, de variables clave como los ingresos, los egresos, las bases
imponibles, los tributos pagados, los tipos de ingresos, las empresas relacionadas, los tipos jurídicos, etc.,
todo lo cual es imprescindible para desarrollar un trabajo correcto que permite en una propuesta seria y
factible.
Se estudiará una forma estructurada de recolectar y analizar la información para, aplicando el proceso de
planificación tributaria para determinar la mejor opción del contribuyente, la que presente los mayores
beneficios y los menores costos asociados.

IACC 2023 4
 Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

RESUMEN
En esta oportunidad se revisan en detalle los datos, los antecedentes económicos, financieros y
tributarios y los elementos clave de una empresa con el propósito de elaborar una planificación
tributaria. Naturalmente, pensando en el segmento de las Mipyme, los objetivos pueden ser diversos,
aunque muy frecuentemente se incluye uno que tenga relación con la aminoración de la carga tributaria.
Se presenta una forma estructura de análisis de tales datos y antecedentes y, en base a sendos ejemplos,
se muestra una nueva aplicación del proceso de planificación tributaria a este importante segmento
empresarial.
Finalmente, se incluye un sencillo modelo o bosquejo de un informe de planificación tributaria, que
contiene la propuesta que se le entregará al contribuyente, en su calidad de cliente o mandante de este
encargo.

PALABRAS CLAVE
• Ingresos brutos.
• Empresas relacionadas.
• Optimizar carga tributaria.
• Propuesta.
• Informe.

PREGUNTAS GATILLANTES
• ¿Por qué la planificación tributaria requiere conocer la mayor cantidad de información de las
Mipyme?
• ¿Sólo se pueden realizar planificaciones tributarias en el impuesto a la renta o es posible aplicar
esta técnica en otros tributos?
• ¿Qué importancia puede tener el informe donde se comunica la propuesta de la mejor alternativa
al contribuyente?

IACC 2023 5
 Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

1. PROPUESTAS DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA PYMES

Para funcionar correctamente bajo los parámetros que impone la ley y llevar un orden en las obligaciones
contractuales, las compañías llevan a cabo una “gestión tributaria”, que consiste en analizar un plan
financiero que garantice que todos los elementos puedan pagar la cantidad más baja posible en
impuestos, siempre dentro del marco legal. Así, los costos se minimizan y la estrategia pasa a ser
“eficiente” desde el punto de vista fiscal.
En Chile, las microempresas y las pymes –que cumplen con ciertos requisitos– pueden postergar el pago
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) hasta en 2 meses, beneficio que les facilita el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Independientemente de lo anterior, es clave que cualquier empresa, sin importar su rubro o tamaño,
lleve una correcta planificación tributaria para disminuir la carga impositiva, evitar multas y sanciones,
optimizar la gestión de los recursos, generar proyecciones certeras y mantener el orden en la
contabilidad.

1.1 IDENTIFICACIÓN DE DATOS, ANTECEDENTES, ELEMENTOS CLAVE Y

DEFINICIÓN DEL OBJETIVO PARA LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

En esta etapa se obtienen los principales insumos para elaborar finalmente la planificación tributaria que
se le propondrá al contribuyente. Mientras mayor sea cantidad de datos y antecedentes relevantes se
tenga de la empresa de menor tamaño, tanto mejor para efectuar una correcta planificación tributaria.
Todo antecedente sirve, no cabe duda de ello, hay que recordar que la PT es un proceso sistémico,
multidisciplinario, que tiene como propósito general aminorar y/u optimizar la carga tributaria del
contribuyente, aunque puede tener otros objetivos igualmente importantes para las Mipyme.
Ciertamente que también influirá si la empresa tiene menos de un año de vida o ya tiene un cierto
número de años en el mercado. Distinto es también si se elabora una PT para una empresa que recién
inicia sus actividades. La cantidad de información y datos es muy distinta en este último caso: y
especialmente los flujos de ingresos y egresos se deben proyectar.
A continuación, se presentan 3 casos: empresas que inicia sus actividades, empresas con 3 años o menos
en operaciones; y empresas con más de 3 años.
• Empresa nueva que desea iniciar sus actividades: Una empresa que recién parte puede
perfectamente tener entre sus estudios previos uno que analice el tema tributario. Una
planificación en esta materia puede aportar valiosa información que le permita elegir el régimen
tributario más conveniente y tener claridad respecto de todas sus obligaciones tributarias para
mostrar un óptimo cumplimiento tributario y no caer en contingencias de esta naturaleza. En
concreto, la información que se requiere para dicho estudio es la siguiente:

IACC 2023 6
Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

o Datos básicos: relacionados con la estructura jurídica de la empresa, estatuto de la sociedad

(objeto social, capital, socios o accionistas, administración, etc.), ingreso de nuevos socios o
accionistas.
o Antecedentes económicos y tributarios: relacionados con el régimen tributario al que desea
adscribirse el nuevo contribuyente, ingresos y egresos proyectados en el primer año, tipos
de renta que se percibirán (ingresos no constitutivos de renta por ejemplo), actividades a
desarrollar, inversiones de los socios o accionistas en otras empresas, ingresos brutos de las
empresas relacionadas, reinversión de las utilidades (aplicación Art. 14 letra E).
o Elementos clave: relacionados con la calidad de los socios (personas naturales y/o personas
jurídicas), características de la nueva empresa para elegir tanto la forma jurídica más idóneo
como el régimen tributario más conveniente, impuestos que afectarían a la nueva empresa.
o Objetivos de la planificación tributaria: relacionados con la elección del régimen tributario
adecuado que aminore la carga tributaria de la empresa y sus dueños, comportamiento
tributario (evitar caer en contingencias tributarias).
• Empresa en sus primeros años: Este caso es distinto al anterior por varios factores: la empresa ya
tiene una estructura jurídica definida y está tributando en un régimen dado. Se conocen datos
reales de sus resultados tributarios (ya ha pagado impuesto a la renta y otros tributos) y se puede
evaluar por tanto la permanencia en el régimen elegido. En este sentido, la PT cumple con uno de
sus objetivos básicos de optimizar la carga tributaria. En síntesis, la información que se requiere
de la empresa en estas condiciones es la siguiente:
o Datos básicos (en este caso se pueden obtener en su mayoría del SII): relacionados con la
estructura jurídica de la empresa, régimen tributario al cual está acogida la empresa, socios
o accionistas de la empresa, capital social, representantes sociales y administración,
domicilio y sucursales (si las hay), giros y actividades económicas desarrolladas (con
indicación si son afectas o no a IVA), incorporación de nuevos socios o accionistas.
o Antecedentes económicos y tributarios: relacionados con los ingresos brutos de los años en
que ha estado operando la empresa, egresos, gastos en general de los períodos en cuestión,
tipos de renta que se perciben o devengan (ingresos no constitutivos de renta por ejemplo),
tipos de impuestos que afectan a la empresa. Hechos gravados, bases imponibles afectas al
IDPC, créditos y franquicias que pudieran favorecer al contribuyente, inversiones de los
socios o accionistas en otras empresas, ingresos brutos de las empresas relacionadas, retiros
y remesas que efectúa la empresa, situación tributaria de los retiros y remesas, reinversión
de las utilidades (aplicación Art. 14 letra E).
o Elementos clave: relacionados con el nivel de ingresos para efectos de determinar si no
sobrepasa los límites para continuar en el régimen tributario, impacto de las empresas
relacionadas, características de la empresa, para evaluar tanto la forma jurídica más idóneo
como el régimen tributario más conveniente, impuestos que afectarían a la nueva empresa.
o Objetivos de la planificación tributaria: aminorar y/u optimizar la carga tributaria del
contribuyentes (empresa) y de sus dueños o propietarios, para lo cual, se debe evaluar si el
tipo jurídico-societario y el régimen tributario elegidos son los óptimos para dichos

IACC 2023 7
 Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

propósitos. Propiciar un buen comportamiento tributario (evitar caer en contingencias

tributarias).
• Empresa con más de 3 años: El presente caso es muy similar al anterior, pero con algunas
diferencias, respecto principalmente a la cantidad de información que se tiene. Recordar también
que hasta hace pocos años, las empresas podían cambiar de régimen tributario después de 5
años, por lo que el tiempo de vida de la empresa era vital para elaborar una planificación
tributaria. En resumen, la información que se requiere de las empresas en estas condiciones es la
siguiente:
o Datos básicos (en este caso se pueden obtener en su mayoría del SII): relacionados con la
estructura jurídica de la empresa, régimen tributario al cual está acogida la empresa, socios
o accionistas de la empresa, capital social, representantes sociales y administración,
domicilio y sucursales (si las hubiere), giros y actividades económicas desarrolladas (con
indicación de si son afectas o no a IVA), incorporación de nuevos socios o accionistas,
evaluación de requisitos para los distintos tipos de estructura jurídica, impacto del número
de socios/accionistas que se tendría.
o Antecedentes económicos y tributarios: relacionados con los ingresos brutos de los años en
que ha estado operando la empresa, cálculo de los promedios móviles (3 últimos años),
egresos y gastos en general de los períodos en cuestión, tipos de renta que se perciben o
devengan (ingresos no constitutivos de renta por ejemplo), tipos de impuestos que afectan
a la empresa, hechos gravados, bases imponibles afectas al IDPC, créditos y franquicias que
pudieran favorecer al contribuyente, inversiones de los socios o accionistas en otras
empresas, ingresos brutos de las empresas relacionadas, impacto en los límites de ingresos
para efectos de mantenerse en un régimen, retiros y remesas que efectúa la empresa,
situación tributaria de los retiros y remesas, registros, reinversión de utilidades (aplicación
Art. 14 letra E), impacto del uso del beneficio de la reinversión en los socios o accionistas.
o Elementos clave: relacionados con el nivel de ingresos de la empresa para efectos de
determinar si no sobrepasa los límites para continuar en el régimen tributario en que esté,
impacto de las empresas relacionadas, características de la empresa, impuestos que
afectarían a la nueva empresa.
o Objetivos de la planificación tributaria: aminorar y/u optimizar la carga tributaria del
contribuyentes (empresa) y de sus dueños o propietarios, para los cual, se debe evaluar si el
tipo jurídico-societario y el régimen tributario elegidos son los óptimos para dichos
propósitos. Propiciar un buen comportamiento tributario (evitar caer en contingencias
tributarias).

1.2 DESARROLLO DE CASOS

En aplicación de los datos y antecedentes necesarios para efectuar una planificación tributaria a
empresas de menor tamaño, detallados en el apartado anterior, se incluirán a continuación dos ejemplos
más detallados de cómo se utiliza dicha información para los efectos de hacer una propuesta de esta

IACC 2023 8
 Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

naturaleza, el primero enfocado en una empresa nueva que desea iniciar sus actividades y, el segundo,
en una empresa en marcha, con más de 3 años de funcionamiento.
1. Caso de empresa nueva que desea iniciar sus actividades: Dos comerciantes, personas naturales,
están pensando en asociarse pues ven buenas posibilidades de potenciar sus negocios y tener
mejores resultados conjuntos en el nuevo año (2023). La actividad que desarrollan ambos
contribuyentes es la compraventa de alfombras y tapices finos, con clientes empresariales y de
altos ingresos. Uno de ellos (señor K) tiene ingresos brutos de $ 80.000.000 anuales. Está acogido
al régimen de transparencia tributaria y su última base imponible fue de $ 50.000.000. No tiene
más ingresos. El otro comerciante (señor J) es un poco más grande y vende anualmente $
120.000.000, estando acogido al régimen Pro Pyme de transparencia tributaria. Realiza retiros en
el año por $ 50.000.000 y su base imponible del IDPC del último año tributario fue de $
80.000.000.
Ambos estiman que sus ingresos brutos podrían llegar a $ 300.000.000 por que serían los
principales actores del mercado. Reducirían algunos gastos redundantes, con lo cual la base
imponible seguiría siendo porcentualmente similar a la que tiene el señor J. La administración de
la nueva empresa que están diseñando la llevarían ellos mismos y la participación en las utilidades
y el capital estaría relacionada con el nivel de ingresos actuales.
No esperan agregar nuevos participantes a su empresa y esperan reinvertir una parte de sus
utilidades en la nueva empresa. Como personas naturales, estos son sus únicos ingresos y no
tiene inversiones ni participaciones en otras empresas.
Con esta información se puede hacer una planificación tributaria sencilla para evaluar si es una
buena opción hacer esa nueva empresa. Se hará uso del mismo esquema presentado en el
apartado anterior:
Desarrollo:
o Datos básicos:
Estructura jurídica de la empresa: Hay que definir cuál estructura es la más adecuada.
Estatuto de la sociedad: se tiene que definir y señalar todas las menciones obligatorias.
Se permitirá el ingreso de nuevos socios o accionistas: No en principio.
o Antecedentes económicos y tributarios:
Régimen tributario al que desea adscribirse el nuevo contribuyente: por determinar.
Ingresos y egresos proyectados en el primer año: Ingresos: $ 300.000.000; Egresos: $
100.000.000.
Tipos de renta que se percibirán: sólo del giro.
Actividades a desarrollar: compraventa de alfombras y tapices finos.
Si socios o accionistas tienen inversiones en otras empresas: No.
¿La nueva empresa reinvertirá sus utilidades?: Si.
o Elementos clave:

IACC 2023 9
Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

Calidad de los socios o accionistas: personas naturales.

Características de la nueva empresa: segmento pequeña empresa.
Impuestos principales que afectan a la nueva empresa: IDPC, IVA, impuesto adicional D.L. N°
825
o Objetivos de la planificación tributaria:
Elección del régimen tributario adecuado que aminore la carga tributaria de la empresa y
sus dueños.
Elección del tipo societario más adecuado para las características de la empresa (giros,
actividades, socios o accionistas, etc.) y para el régimen tributario elegido.
Propiciar un buen comportamiento tributario (evitar caer en contingencias tributarias).
Aplicación del proceso de planificación tributaria:
o Planteamiento del caso: Evaluar si la opción de crear una empresa es mejor que la situación
actual. Buscar una estructura jurídica y un régimen tributario que optimicen la carga
tributaria de la empresa y sus dueños.
o Recopilación de antecedentes básicos: Los que se indicaron precedentemente.
o Ordenación y clasificación de los datos: Se tienen datos de los socios/accionistas (ventas,
bases imponibles, regímenes tributarios). Se tienen proyecciones de la nueva sociedad.
o Análisis de los datos: Con los datos del caso se puede:
Determinar cuánto pagaba de impuesto cada persona natural. Por ejemplo, al señor K se le
asigna toda la BI de su empresa individual y por consiguiente paga un IGC de $ 3.454.861
(que se obtiene de multiplicar su renta asignada de $ 50.000.000 por el factor 0.135 y del
resultado se deduce $ 3.295.139). En el caso del señor J, por efectos del crédito por IDPC, le
devolverán una cantidad, la empresa paga un IDPC de $ 8.000.000.
Un tema clave es que en términos de planificación tributaria es clave que estas personas
naturales, que actúan como empresarios individuales, se conviertan en una sociedad, pues
así no responderán con todo su patrimonio si hay problemas. El tema de la responsabilidad
limitada es clave.
Se deben analizar los datos respecto de los proyectos de crecimiento. Hay que revisar la
política de retiros, la participación de los socios o accionistas y estimar el régimen tributario
adecuado para aminorar la carga tributaria del contribuyente.
o Diseño de los posibles planes y estrategias: Los planes y estrategias posibles son, al menos,
los siguientes:
Recomendar constituirse como una SRL (sociedad de responsabilidad limitada) o una SpA
(sociedad por acciones). Ambos vehículos son apropiados para la empresa que desean
iniciar.
Evaluar en qué régimen tributario podría tributar de manera óptima. Si bien puede tributar
también en el régimen general de la ley de la renta, se estima que es la peor alternativa

IACC 2023 10
 Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

(mayor carga tributaria). En consecuencia, los planes son tributar en el régimen Pro Pyme y
determinar cuál de los dos ofrece mejores condiciones desde el punto de vista impositivo.
o Evaluación de planes y estrategias:
En cuanto al tipo social, una SRL o una SpA son muy buenas alternativas y de costo similar (si
se hace además por el Registro de empresas y sociedades, el costo es prácticamente cero y
se pueden hacer este tipo de sociedades en un día). La administración la pueden llevar los
dos socios o accionistas, la responsabilidad queda limitada a sus aportes, etc.
En cuanto al régimen tributario, se descarta el régimen general del artículo 14 letra A pues
presente el mayor impacto tributario (tasa del IDPC de 27%, régimen semi integrado, la
carga final de los dueños es más alta por tanto).
En relación a los regímenes Pro Pyme, si bien ambos tienen en general la misma base
imponible del IDPC, hay algunas consideraciones que hacen preferible al régimen Pro Pyme
general por sobre el de transparencia tributaria.
Lo que marca la diferencia es que en el régimen Pro Pyme general se tributa por los retiros,
en tanto que en el régimen de transparencia tributaria se tributa por la asignación de toda la
base imponible a los socios o accionistas, con lo cual terminan pagando mucho más
impuesto global complementario. Asimismo, también influye en este caso que el régimen
Pro Pyme general permite utilizar el beneficio de la reinversión del Art. 14 letra E. Como el
régimen de transparencia no paga IDPC, dicho beneficio no es aplicable para estos
contribuyentes.
En concreto, la evaluación de este caso es la siguiente:
• Régimen Pro Pyme general:
o La BI de la empresa es de $ 200.000.000, por lo cual el IDPC es de $ 50.000.000, en principio.
o Si se supone retiros por $ 100.000.000, la base imponible reinvertida en la empresa es de
$100.000.000 y la deducción dispuesta por la letra E del Art. 14 alcanzaría a $ 50.000.000.
Por consiguiente, la BI que tributa con el IDPC será de $ 150.000.000 y el IDPC será: $
37.500.000.
o Los socios retiran montos diferentes, de acuerdo a su participación. El socio señor K retira $
40.000.000 (posee el 40% de la nueva empresa) y el socio señor J retira $ 60.000.000 (posee
el 60% de los derechos sociales). Luego de incrementar tales cantidades (y considerando
que no tienen otras rentas afectas a IGC), los IGC según tabla de estos socios son,
respectivamente, de $ 4.091.196 y $ 11.256.859 y, luego de descontar el respectivo crédito
por IDPC, les arroja a ambos devoluciones, por $ 5.908.804 y $ 3.743.141, respectivamente.
o Luego, la carga tributaria final (empresa + socios) es de $ 27.848.055.
• Régimen de transparencia tributaria:
o En este caso, la BI de $ 200.000.000 se asigna en forma íntegra a los socios, en base a su
participación.

IACC 2023 11
Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

o Al señor K le corresponde un 40% de ella, vale decir, $ 80.000.000. Esta cantidad, completa,
sin crédito alguno, tributa en el IGC del socio. El IGC a pagar es: $ 11.256.865.
o Al señor J le corresponde un 60% de la BI, vale decir, $ 120.000.000. Esta cantidad,
completa, sin crédito alguno, tributa en el IGC del socio. El IGC a pagar es: $ 24.885.825
o La carga tributaria global es: $ 36.142.690.
• Comparación de las alternativas propuestas: Al comparar las dos alternativas evaluadas
anteriormente, se puede ver que acogerse al régimen Pro Pyme general es más conveniente
desde el punto de vista impositivo. Se aminora la carga tributaria de la empresa y socios. En la
relación con la situación actual y la alternativa de asociarse, ciertamente que les conviene
asociarse y crear la nueva empresa. No sólo porque mejoran su posición patrimonial, sino por qué
en materia de impuestos también se optimiza la carga tributaria global.
• Estimación de las probabilidades de éxito: Son muy altas. No hay prácticamente riesgos. Se
mejora la situación de ambas personas naturales (que ponían en riesgo sus patrimonios
personales al no tener un vehículo que limitara la responsabilidad de los socios. También se
propicia un cumplimiento tributario adecuado.
• Elección de la mejor alternativa: Formar la nueva sociedad (no hay grandes diferencias entre una
SRL y una SpA en este caso), iniciar actividades y acogerla al régimen Pro Pyme general. Esa es la
mejor alternativa.
• Comprobación del plan elegido: La idea es revisar que no se hayan pasado por alto datos o
detalles que puedan poner en duda el éxito del plan elegido. No hay problemas con la figura legal
elegida, cualquiera que tenga de las dos señaladas le permite acogerse al régimen Pro Pyme
general. Los ingresos brutos están dentro de los límites legales; la aplicación del beneficio de
deducción de la base imponible es aplicable sin problemas. Se está lejos del límite de las 5.000 UF.
• Proposición al solicitante del mejor plan: Mediante un informe -que se revisará en el apartado
siguiente- se le propone al contribuyente la mejor opción, la que entrega los mayores beneficios y
menores riesgos, que en este caso simplificado corresponde a adscribirse al régimen Pro Pyme
general.
• Supervisión y actualización de la mejor alternativa: Finalmente, la opción que se haya elegido
debe mantenerse actualizada, especialmente en cuanto a nuevas modificaciones legales o
administrativas, emanadas estas últimas del SII.

2. Caso de empresa con más de 3 años de operaciones: Un contribuyente del IVA realiza actividades
gravadas y no gravadas o exentas con dicho tributo. Por consiguiente, respecto de algunas de sus
compras de bienes y servicios, debe determinar un IVA crédito proporcional. Además de lo
engorroso del procedimiento, le han dicho que puede hacer algo para evitarlo y al mismo tiempo
optimizar el uso de su crédito fiscal. ¿Qué podrá hacer?

IACC 2023 12
 Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

Importante
El IVA, por sus características, es un tributo que no se aviene mucho con la planificación tributaria. Es un
tributo de retención y recargo que no admite posibilidades legales de aminorarlo. Sin embargo, en ciertos
casos, si se pueden optimizar ciertas situaciones que redunden en una aminoración de la carga fiscal,
como el caso que se muestra en este ejemplo.

Desarrollo:
Este es un caso típico en que se puede aplicar planificación tributaria respecto del IVA, un impuesto que
más bien se resiste a la aplicación de este proceso.
Este caso se resolverá más bien de manera conceptual, pues intentar hacer un ejemplo numérico puede
ser muy extenso y abarcar muchos períodos. Lo que importa a este respecto es la idea central.
o Datos básicos:
Conocer la estructura de la empresa: La idea clave aquí es dividir la empresa, para que una
sea contribuyente de IVA y la otra no.
Determinar con precisión las actividades gravadas y no gravadas: esto también es básico,
para hacer una correcta división de la sociedad.
o Antecedentes económicos y tributarios:
Registro de compras y ventas: para conocer todas las facturas y determinar cuáles son de
uso común. Además, para comprobar que se complementa con el factor respectivo de
proporcionalidad.
Declaraciones F29: para conocer los IVA crédito.
Detalle del cálculo de la proporcionalidad del IVA: conocer todos los factores aplicados y
determinar cuánto es el CF perdido (lo que implica un mayor pago del IVA).
o Elementos clave:
Compra de bienes y servicios de uso común: en estos casos se aplica la proporcionalidad del
IVA.
Posibilidad de dividir una empresa: la factibilidad de hacer esta división es clave.
o Objetivos de la planificación tributaria:
Rebajar la carga tributaria relacionada con el IVA, por un uso más eficiente del CF.

IACC 2023 13
 Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

Simplificar los procedimientos relacionados con el cálculo del IVA (evitar la proporcionalidad
del CF básicamente).
No caer en contingencias tributarias.
En relación con la aplicación del proceso de planificación tributaria, no se le incluirá in extenso
pues los datos que se tienen son escasos. Empero, sí se revisarán las siguientes dos etapas
fundamentales:
o Diseño de los posibles planes y estrategias:
Dividir la empresa en dos sociedades, de modo de dejar en una de ellas todas las actividades
afectas al IVA y, en la otra, las actividades exentas o no gravadas.
Este plan implica que las compras de bienes y servicios deben programarse de manera que
en lo posible aquellas orientados a la generación de actividades exentas o no gravadas con
IVA estén a su vez exentas de IVA. La idea central es no perder IVA crédito fiscal o reducir su
pérdida al mínimo.
o Evaluación de planes y estrategias:
En esta etapa se debe evaluar la eficiencia del plan diseñado, para comprobar si se obtiene
un mayor aprovechamiento del CF del IVA y, por consiguiente, un menor IVA a pagar. Si se
realiza correctamente la división y un ordenamiento de las compras de la empresa, se
obtiene un importante ahorro impositivo relacionado con el impuesto al valor agregado.

1.3 ELABORACIÓN DE PROPUESTA E INFORME

La propuesta que resulte de una planificación tributaria debe entregarse al contribuyente (el “cliente”)
cumpliendo con ciertos formalismos. Es un trabajo complejo, delicado, que se enfoca en un tema muchas
veces clave para las empresas, por lo que debe dársele la importancia que merece.
El Informe que la contiene debe tener un tenor profesional, bien escrito, con un lenguaje formal, claro y
comprensible (sin muchos tecnicismos), que logre resaltar los beneficios de la planificación tributaria,
especialmente los ahorros impositivos que se pueden lograr.

Recuerda que:
La planificación tributaria es una asesoría muy bien valorada. Se trata de un servicio especializado de alto
nivel, por lo que el costo de dicha asesoría es importante. Muchas veces se pacta como un porcentaje del
ahorro impositivo que se puede lograr con ella. Por lo mismo, el Informe debe ser muy bien realizado y
muy bien presentado.

IACC 2023 14
 Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

A continuación, se muestra un modelo de Informe, tomando como referencia el primer caso

desarrollado, relacionado con un contribuyente que inicia actividades:

Estimados señores K y J,

En el marco de la planificación tributaria llevada a cabo por nuestra empresa, relacionada con la opción
de asociarse en base a un vehículo jurídico apropiado, acogiendo a la nueva sociedad al mejor régimen
tributario de los que dispone la ley, que optimice la carga impositiva del nuevo emprendimiento, les
podemos informar lo siguiente:

1. La opción de asociarse está en el camino correcto, pues de esa manera se protegen los intereses
patrimoniales de ambos socios. En las actuales condiciones (ambos trabajando como personas
naturales, en calidad de empresarios individuales) los riesgos son importantes, pues en la práctica
podrían responder con todo vuestro patrimonio si hay un problema legal (demandas por daños y
perjuicios, por ejemplo).

2. Dado que no hay preferencia por un tipo de sociedad, y que no se pretende incorporar a otros
socios o accionistas a la nueva entidad a crear, se propone la figura de una sociedad de
responsabilidad limitada, con ustedes como únicos socios, con una participación equivalente
proporcionalmente a sus actuales ingresos brutos. Ambos llevarán en conjunto la administración
de la nueva sociedad y efectuarán retiros de acuerdo con su participación.

3. De acuerdo con nuestros análisis y evaluaciones, el régimen más adecuado para el tipo societario
y las condiciones y características de la empresa es el Pro Pyme general. El régimen general de la
ley de la renta se descarta por su alto costo tributario y la comparación con la otra alternativa
viable (régimen de transparencia tributaria) muestra que el primero consigue una optimización de
la carga tributaria global.

4. En efecto, tomando el conjunto formado por empresa más ambos socios, y las proyecciones de
ingresos y egresos, en el régimen Pro Pyme general la carga tributaria total llega a $ 27.848.055,
en tanto que en el régimen de transparencia tributaria dicha carga aumenta a $ 36.142.690. No se
perciben riesgos asociados a esta propuesta.

5. Por último, el régimen Pro Pyme general presenta, para el caso en análisis, varias otras
características deseables, que no pueden conseguirse si se opta por el régimen de transparencia
tributaria: la aplicación del beneficio de la reinversión, contenido en la letra E del Art. 14 de la ley
de la renta y la posibilidad de controlar la tributación de los socios, ya que lo hacen en base a sus

IACC 2023 15
 Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

retiros, lo que tampoco sucede en el caso del régimen de transparencia tributaria, en que se les
asigna toda la base imponible de la sociedad.

Quedamos atentos a sus requerimientos y a aclarar cualquier duda o consulta relacionada con la tarea
encomendada y el presente Informe.

______________________________
Firma
Gerente empresa de Planificación Tributaria

IACC 2023 16
 Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

COMENTARIO FINAL

Como ya se ha visto, la planificación tributaria es una herramienta útil para el segmento de las empresas
de menor tamaño (Mipyme). Puede ayudarlas a optimizar su carga tributaria, además de ordenar todo el
tema impositivo, incluyendo por cierto un adecuado cumplimiento tributario.
Empero, para que este proceso resulte de utilidad se requiere gran cantidad de información relevante de
la empresa y una metodología para su análisis, de modo que sirva a los propósitos de la planificación
tributaria.
En este documento se ha mostrado una forma estructura de recopilar, manejar y analizar tal información,
indispensable para el proceso de planificación tributaria, un método aplicable en toda situación que
requiera este tipo de asesoramiento.
Finalmente, se ha mostrado un modelo de informe donde el asesor o experto comunicará al
contribuyente cuál es la mejor propuesta, de acuerdo con el trabajo realizado.

IACC 2023 17
 Semana 5
Propuesta de planificación tributaria para Pymes

REFERENCIAS

IACC (2021). Proceso de planificación tributaria para pymes. Planificación tributaria aplicada a las
empresas. Capítulo 5.
IACC. (2023). Aspectos conceptuales y normativos de la planificación tributaria. Planificación tributaria
aplicada a las empresas. Semana 1.
IACC (2023). Características de la planificación tributaria en empresas consideradas Pyme. Planificación
tributaria aplicada a empresas. Semana 4
Rivas, N. y Vergara, S. (2000). Planificación tributaria. Conceptos, teorías y factores a considerar. Magril
Ltda. https://books.google.com.ec/books/about/Planificaci%C3%B3n_tributaria.html?id=CiQqGwAACAAJ

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2023). Propuesta de planificación tributaria para Pymes. Planificación tributaria aplicada a
empresas. Semana 5.

IACC 2023 18