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Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

(NAGA)
Las NAGAS, son las normas de Auditoría Generalmente aceptadas y cada país las
regula por sus leyes y normas. Las normas de auditoría constituyen los principios y
requisitos que debe seguir el auditor en el desempeño de su función.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas son los principios fundamentales

de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el
proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas están constituidas por un grupo

de 10 normas adoptadas por el American Institute Of Certified Public Accountants y
que obliga a sus miembros, su finalidad es garantizar la calidad de los auditores.

Si el auditor sigue estas normas, se estará garantizando los requisitos mínimos de

calidad que deben exigirse al auditor en cuanto a:

- Características personales del auditor

- Realización del trabajo

- Informe que emite

Estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que
ejercen la auditoría en nuestro país.

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10 y son:

Normas Generales o Personales.

Las normas generales son de naturaleza personal y se relacionan con las cualidades
del auditor y la calidad de su trabajo a diferencia de aquellas normas que se refieren a
la ejecución del trabajo a las relativas al informe. Estas normas personales o
generales se aplican por igual a las áreas del trabajo de campo y al informe. Las
personas que desempeñan una profesión constituyen el factor más importante de la
misma por tanto, la calidad de la gente marca la calidad de la profesión. Dicen como
debe ser el auditor para garantizar que su trabajo sea de calidad.

Entrenamiento Y Capacidad Profesional:

La auditoría debe desempeñarse por una persona o personas que posean un

adiestramiento técnico adecuado y pericia profesional.

a primera norma general da por sentado que el auditor no puede satisfacer los
requerimientos de normas de auditoría sin poseer dos características: una educación
adecuada complementada con experiencia en campo contable. La primera se logra
con el título universitario y la segunda se comprueba con la tarjeta profesional de
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contador público, pues para hacerse acreedor a ella se debe demostrar experiencia en
el desempeño de labores técnico contable no inferior a un año.

La formación universitaria por sí sola no es suficiente para dar cumplimiento con la

primera norma relativa a la persona del auditor, pues debe demostrar que se
encuentra habilitado por la Ley, y esto sólo se puede lograr a través de la tarjeta
profesional vigente de Contador Público.

Ejemplo:

En el desarrollo de un trabajo tendiente a expresar una opinión sobre estados

financieros el auditor independiente actúa como un individuo capacitado en las
prácticas contables y procedimientos de auditoría. La obtención de tal capacitación se
inicia por la educación formal de la cual será complementada con experiencia
práctica. La educación debe ser adecuada para formar a un profesional, ampliada con
un entrenamiento adecuado para llenar los requisitos profesionales y no sólo ser lo
necesariamente extensa en materia técnica, sino también incluir educación general es
decir formación integral.

Independencia:

"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener
independencia de criterio". Esta norma requiere que el auditor sea independiente;
además de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesión, no debe estar
predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltaría aquella
imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de
lo excelentes que puedan ser sus habilidades técnicas.

Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino más bien, una
imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de ser honesto no sólo para con la
gerencia y los propietarios del negocio sino también para con los acreedores que de
algún modo confíen, al menos en parte, en el informe del auditor.

Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la

confianza en la independencia del auditor. La confianza pública se dañaría por la
comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría perjudicarse
porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta
libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como
independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el cliente, su dirección o
sus dueños.

Ejemplo:

Un auditor externo que audite una compañía en la que a la vez fuera su directivo,
puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el público lo acepte
como independiente, ya que en realidad estaría auditando decisiones en las que él
tomó parte. Igualmente, un auditor que posea un interés financiero substancial en una

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empresa puede ser honesto en la omisión de su opinión de los estados financieros,

pero el público llegará a dudar de su veracidad.

Cuidado O Esmero Profesional:

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la

preparación del dictamen". Esta norma requiere que el auditor independiente
desempeñe su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia
profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen
la organización de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la
ejecución del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión
crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por
aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y
tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace
necesario que no actúe con negligencia.

Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe cumplir
las restantes nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de ejecución del
trabajo y cuatro referentes a la información. Esta norma compendia todo el trabajo de
auditoría.

El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo hace.
Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales
requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión del auditor y la
evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoría.

Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la

capacidad y técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un
servicio es indicar que se tiene el grado de técnicas poseídas generalmente por otros
del mismo ramo, y el no poseer tal grado de técnicas constituirían una especie de
fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningún individuo puede garantizar
que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él se compromete a
tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia,
mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o
apreciación.

Ejemplo:

El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que el contenido de sus
papeles de trabajo debe ser suficiente para respaldar su opinión y su representación
en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditoría de Aceptación General.

Normas de Ejecución del Trabajo.

El segundo grupo de Normas de Auditoría se refieren a los requisitos mínimos que

deben cumplirse en el desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este grupo de

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normas suministrar al auditor la base para efectuar un juicio profesional sobre la

calidad de los estados financieros sometidos a su escrutinio.

Planeamiento Y Supervisión:

"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".

La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos y cada
uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. Para cumplir con esta
norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su
investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar el número de personas
necesarias para desarrollar el trabajo, procedimientos y técnicas a aplicar así como la
extensión de las pruebas a realizar. La planificación del trabajo incluye aspectos tales
como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas, colaboración del
mismo etc.

Al analizar la primera norma sobre la ejecución del trabajo debe tenerse en cuenta que
la designación del auditor con suficiente antelación presenta muchas ventajas tanto
para éste como también para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el
nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada planeación de su
trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y eficaz y para determinar la extensión de
la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.

La designación anticipada tiene influencia crucial en la planificación de pruebas tales

como la observación de inventarios físicos, la cual de no llevarse a cabo implica
necesariamente una salvedad por limitación al alcance de las pruebas. Tiene también
importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en
diversas fechas del año para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente
siguientes al corte de los estados financieros examinados.

A pesar de que un nombramiento con anticipación es preferible, puede darse el caso

de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de año. En estos casos
antes dar su aceptación, éste debe cerciorarse de sí las circunstancias son tales que
le permitan efectuar un examen adecuado y la expresión de una opinión limpia, o de lo
contrario él debe discutir con el cliente la posible necesidad de una opinión con
salvedades o de que no se puede expresar una opinión.

Ejemplo:

En la revisión de documentos negociables cuando son de volumen, debe hacerse el

planeamiento necesario para evitar la substitución de inversiones ya arqueadas por
otras que debieran estar en existencia y no lo están.

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Estudio Y Evaluación Del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la

empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como base para
establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría".

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la

organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir
eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información
financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto
es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía a la expresión control
interno. En éste se reconoce que el sistema de control interno se extiende más allá de
asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de
contabilidad.

Ejemplo:

El auditor estudia y evalúa el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el

descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.

Evidencia Suficiente Y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,

observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita
la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría.

Evidencia suficiente y competente La mayor parte del trabajo del auditor independiente
al formular su opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la
evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del inglés, pues en
español la palabra correcta es prueba. El material de prueba varía sustancialmente en
lo relacionado con su influencia sobre él con respecto a los estados financieros sujetos
a su examen.

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia

obtenida por el auditor por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones,
inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente
corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas técnicas de
auditoría.

Ejemplo:

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El auditor puede comprobar los datos contables por medio de:

 Análisis y revisión;
 Reconstrucción de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso
contable y en la preparación de planillas y/o distribuciones;
 Por medio de repetición de los cálculos, y
 Conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relación con la misma
información.

Normas de Preparación del Informe

Son los requisitos que deben cumplirse con relación a la información sujeta examen,
para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la comunicación de los
resultados del trabajo del auditor a los usuarios de los estados financieros.

Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

El informe deberá especificar si los estados financieros están

presentados de acuerdo a los principios contables generalmente
aceptados.

La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique en su

informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término "principios de contabilidad "
que se utiliza en la primera norma de información se entenderá que cubre no
solamente los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su
aplicación en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues
en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.

Ejemplo:

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se

ha enmarcado dentro de los principios contables.

Consistencia:

El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios

no se han observado uniformemente en el período actual con relación al
período precedente.

El término "período corriente" o "período precedente" significa el año, o período menor

de un año, más reciente sobre el cual el auditor está emitiendo una opinión.
Es implícito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad
durante cada período mismo. Como se indicó anteriormente, el término "principio de
contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no sólo los
principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación.

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Ejemplo:

Cuando la opinión del auditor cubre dos o más ejercicios, generalmente no es

necesario revelar una carencia de uniformidad con un año anterior a los años que se
están presentando

Revelación suficiente.

Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse

razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe.

La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de los nueve

restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el informe
del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados
financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que
tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

Opinión Del Auditor.

El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados financieros
tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse
una opinión. Cuando no puede expresar una opinión total, deben declararse las
razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con
estados financieros, el informe debe contener una indicación clara de la naturaleza
del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor
asume.

Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de

emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera
y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que, a pesar de todos
los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una
opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su

dictamen:

o Opinión limpia o sin salvedades

o Opinión con salvedades o calificada
o Opinión adversa o negativa
o Abstención de opinar.

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Las Normas Internacionales de Auditoria

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se deberán aplicar en la auditoria de

los estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, con la adaptación
necesaria, a la auditoria de información de otra clase y a servicios relacionados.

Las NIAs contienen principios básicos y procedimientos esenciales (identificados en

letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán ser
interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona
lineamientos para su aplicación.
Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto
con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado.

En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación
surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos importantes

Objetivos de las NIA

Desarrollar, modificar y reformular normas que fuesen fáciles de entender, claras y

fáciles de aplicar de forma uniforme, con el fin de proporcionar un mayor nivel de
aseguramiento en lo que respecta a la uniformidad de la práctica de auditoría en todo
el mundo.

CLASIFICACIÓN:

100-199 Derogados

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

NIA 200: Objetivos y principios básicos que rigen la auditoria de Estados Financieros
NIA 210: El compromiso de Auditoria
NIA 220: Control de calidad del trabajo de Auditoria
NIA 230 Documentación
NIA 240: Fraude y error
NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoria de Estados Financieros

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NIA 260: Comunicación de asuntos de auditoria con los encargados del gobierno
corporativo.

300-399 PLANEAMIENTO

NIA 300: Planeación de una Auditoria de Estados Financieros

*NIA 310: Conocimiento del Negocio

NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de

representación errónea de importancia relativa
NIA 320: Importancia relativa de la Auditoria

NIA 330: Procedimientos del Auditor en respuesta a los riesgos evaluados

400-499 EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS

NIA 400: Evaluaciones de riesgo y control interno
NIA 401: Auditoria en un ambiente de sistemas de información por computadora
NIA 402: Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA

NIA 500: Evidencia de auditoria
NIA 501: Consideraciones adicionales para partidas específicas

NIA 505: Confirmaciones externas

NIA 510: Trabajos iniciales - Balance de apertura
NIA 520: Procedimientos analíticos
NIA 530: Muestreo en auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas
NIA 540: Auditoria de estimaciones contables

NIA 545: Auditoria de mediciones y revelaciones del valor razonable

NIA 550: Partes relacionadas
NIA 560: Hechos posteriores
NIA 570: Negocio en marcha
NIA 580: Representaciones de la administración

600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor
NIA 610; Consideraciones del trabajo de auditoria interna
NIA 620: Uso del trabajo de un experto

700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA

NIA 700: El Dictamen del auditor sobre los estados financieros

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NIA 701: Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente

NIA 710: Comparativos
NIA 720: Otra información en documentos que contienen estados financieros
auditados

800-899 AREAS ESPECIALIZADAS

NIA 800: El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoria con propósito
especial
NIA 810: El examen de información financiera prospectiva

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200: OBJETIVO Y PRINCIPIOS

GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORÕA DE ESTADOS FINANCIEROS

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una
auditoría de estados financieros. También describe la responsabilidad de la
administración por la preparación y presentación de los estados, financieros y por la
identificación del marco de referencia de información financiera que se ha de usar para
preparar los estados financieros, al cual se refiere la NIA como el "marco de referencia
de información financiera aplicable".

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 620: USO DEL TRABAJO DE UN

EXPERTO

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de
auditoría.

2. Cuando use el trabajo desempeñado por un experto, el auditor deber· obtener

suficiente evidencia apropiada de auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los
fines de la auditoría.

3. "Experto" significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y

experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la
auditoría.
4. La educación y experiencia del auditor capacitan al auditor a ser conocedor de los
asuntos de negocios en general. pero no se espera que el auditor tenga la pericia de
una persona entrenada o calificada para asumir la práctica de otra profesión u
ocupación, tal como un actuario o un ingeniero.

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Cuando el auditor usa el trabajo de un experto empleado por la firma de auditoría, el

auditor podrá· depender de los sistemas de reclutamiento y entrenamiento de la firma
que determinan las capacidades y competencia de dicho experto, según se explica en
la NIA 220, "Control de calidad para auditorías de información financiera histórica" en
vez de necesitar evaluarlas para cada trabajo de auditoria.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 800: EL DICTAMEN DEL AUDITOR

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos en conexión con los compromisos de auditoría con
propósito especial, incluyendo:

(a) estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de

contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas
nacionales;
(b) cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de
aquí en adelante citados como dictámenes sobre un componente de los estados
financieros);
(c) cumplimiento con convenios contractuales; y
(d) estados financieros resumidos.

2. El auditor deber· analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de

auditoría obtenida durante el trabajo de auditoría con propósito especial como la base
para una expresión de opinión. El dictamen deber· contener una clara expresión
escrita de opinión.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 570: NEGOCIO EN MARCHA

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la auditoría de los
estados financieros, con respecto al supuesto de negocio en marcha usado en la
preparación de los estados financieros, incluyendo el concluir sobre la evaluación de la
administración sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha.

2. Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditoría y al evaluar

los resultados de los mismos, el auditor deber· considerar lo apropiado del uso por
parte de la administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los
estados financieros.

Bibliografía:

http://www.tuguiacontable.org/app/article.aspx?id=119

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http://www.perucontadores.com/nia/naga.pdf
http://es.slideshare.net/DionisiaBermudezCondori/normas-de-auditora-generalmente-
aceptadas-nagas-siiiiiiii

https://controlinternoyauditoria.wordpress.com/2010/12/08/las-nias-y-nagas-los-
requisitos-para-las-auditorias-financieras/

http://www.synergonegocios.com/biblioteca/cat_view/4-auditoria/5-normas-
internacionales-de-auditoria-nia?start=10

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