IVA en Venezuela

El IVA y el flujo de caja

Su empresa no paga el IVA, quienes lo soportan son sus clientes, sin embargo, este impuesto si es un aspecto
fundamental en el flujo de caja, sobre todo para los agentes de retención de este tributo.

Agentes de retención

En Venezuela son agentes de retención del IVA aquellas empresas que han sido designadas como tales por
la Administración Tributaria (SENIAT), bien en función de su facturación o bien por sus funciones públicas o por el
desarrollo de determinadas labores privadas, por ejemplo, los adquirientes de metales y piedras preciosas, cuyo
objeto principal sea su comercialización.

Monto del IVA a retener

Los agentes de retención del IVA están obligados a retener el 75% del IVA facturado por sus proveedores y enterarlo a
la Administración Tributaria quincenalmente. La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o el
abono en cuenta, lo que ocurra primero. Es decir, si la factura se cancela de contado no hay efectos significativos sobre
los niveles de tesorería pero, si es a crédito, el pago de la retención representa una salida de efectivo “adelantada” con
respecto al pago total de la factura que será cancelada a 30 o 45 días.

Retenciones del 100%: cuando se realizan

La retención puede ascender al 100% del IVA cuando:

 El monto del impuesto no esté discriminado en la factura

 La factura no cumpla los requisitos legales exigidos

 El proveedor está sujeto al 100% de retención según información suministrada por el portal web de la
Administración Tributaria

 Se trate de adquisiciones de metales y piedras preciosas, cuyo objeto principal sea su comercialización.

Situación de caja complicada

Si a su vez el agente de retención le vende a otros contribuyentes especiales la situación del flujo de caja se complica,
ya que le será retenido el 75% de sus facturas y esto mermará considerablemente su saldo en banco. Por otro lado, es
muy posible que se generen montos importantes de retenciones acumuladas por descontar.

Recuperación del saldo acumulado

El contribuyente podrá solicitar la recuperación total o parcial del saldo acumulado de retenciones ante la
Administración Tributaria, quien verificará, entre otros aspectos, que las sumas declaradas han sido debidamente
enteradas por los agentes de retención.

El IVA, un tema de revisión diaria

Como se desprende de los puntos anteriores, a fin de no llevarse sorpresas al momento del pago y que la tesorería de
la empresa no se vea afectada negativamente, el tema del IVA debe ser cuidado día a día.

Contabilidad al día

El mantener su contabilidad al día es la herramienta fundamental para tener la información del IVA lo antes posible y así
poder determinar, con suficiente antelación, posibles errores u omisiones.

Cálculo anticipado
Calcule el monto a cancelar con suficiente antelación, esto evita sobresaltos de último momento y el tener que solicitar
préstamos intempestivos. Para lograr esto de manera recurrente se deben establecer procedimientos administrativos y
logísticos que garanticen el resultado.

Fechas límites de recepción de facturas

Si su empresa es contribuyente especial debe instruir a sus proveedores con respecto a sus fechas límite de recepción
de facturas. Es decir, si el pago de las retenciones es quincenal, podrá recibir facturas hasta el día 13 y 28 de cada mes,
como máximo, a fin de calcular el IVA retenido a cancelar en cada período.

Verificación de datos en el portal del SENIAT

Verifique en el portal web de la Administración Tributaria los datos de su proveedor y, a ser posible, de la
imprenta donde se realizaron las facturas. Se sorprendería al ver la cantidad de errores y omisiones que se presentan en
los documentos. Desde facturas formalmente correctas con números de RIF errados hasta impresiones caseras que nada
tienen que envidiar a una imprenta local.

Pago a través de medios electrónicos

Es aconsejable cancelar los impuestos a través de medios electrónicos, procurando eso sí, mantener altos estándares
de seguridad. He visto en más de una oportunidad que el pago no se hace dentro de los plazos estipulados porque falta
una de las firmas de la compañía.

Libros del IVA actualizados

Mantenga los registros de compras y ventas actualizados. Si se revisan y registran las facturas de compra y venta
diariamente, los registros estarán permanentemente actualizados y el cierre de mes o trimestre no significará ningún
problema.

No espere hasta el último momento para aclarar las dudas

Si necesita facturar una venta no común, como por ejemplo una exportación, o está empezando a importar y no maneja
fluidamente el IVA presente en estos casos, no dude en consultar a sus asesores para que lo ayuden con estos puntos.
En Venezuela, la exportación tiene una alícuota del cero por ciento y los IVA de importaciones son calculados bajo
normas muy específicas. Es increíble la cantidad de veces que he visto IVA de importación no aprovechado o confundido
con los aranceles de importación…

Archive todas las declaraciones y anexos

Archive, al menos en formato electrónico, las declaraciones de cada mes y sus correspondientes anexos: libros de
compra y venta, listado de retenciones realizadas y recibidas en el mes, resúmenes de créditos y débitos fiscales y todos
aquellos requisitos exigidos en las leyes y reglamentos correspondientes. Asegúrese de que
estos archivos son actualizados periódicamente y resguardados en lugares adecuados.

Requisitos formales

Asegúrese de cumplir con todos los requisitos formales relativos al IVA. Los libros de compras y ventas tienen formatos
específicos dependiendo si se utilizan máquinas fiscales o talonarios de facturas, los comprobantes de
retención recibidos deben ser vaciados en los libros de ventas y así, cada detalle de las transacciones.

Cesión de créditos fiscales

No pierda de vista la cesión de créditos fiscales que puedan ofrecerle otras entidades. Estos se venden a un porcentaje
de su valor nominal y pueden significar un ahorro considerable para su empresa. Eso sí, busque empresas serias y
conocidas que le suministren suficientes garantías de que han cumplido con todos los requisitos legales exigidos.

Actualización permanente
Manténganse al día en materia impositiva, esto le permitirá conocer que aspectos debe modificar en sus sistemas
administrativos y contables, que oportunidades se le pueden presentar y que aspectos ya perdieron su vigencia.
Recuerde, el contar con unos buenos asesores fiscales le puede brindar grandes beneficios y evitar el incumplimiento
de la ley.

La declaración del IVA: una tarea rutinaria

Por último, la declaración del IVA no tiene que ser una tarea estresante realizada siempre a última hora. De hecho,
debe convertirse en un procedimiento administrativo que no revista mayor problema.

Estos consejos siguen vigentes con la última reforma a la Ley del IVA, publicada el pasado 21 de agosto de 2.018, en la
Gaceta Oficial 6.396, mediante el Decreto Constituyente que establece el Régimen Temporal de Pago de Anticipo del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre la Renta (ISLR) para contribuyentes especiales.

Si desea enterarse de las modificaciones que nos trajo el mencionado decreto, y conocer como éstas afectan a su
negocio,

Tarifas y Exenciones del IVA en Venezuela

Actividades y/o productos no sujetos al IVA

No están sujetos al IVA las siguientes actividades y/o productos:

 Las importaciones no definitivas de bienes muebles.

 Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos, cédulas
hipotecarias, efectos mercantiles, facturas y otros títulos valores, públicos o privados.

 Los préstamos en dinero.

 Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos y otros institutos de crédito.

 Las operaciones de seguro y reaseguro.

 Los servicios prestados bajo relación de dependencia.

 Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional, Estados y Municipios,
con el objeto de asegurar la administración eficiente de los tributos de su competencia.

IVA de importaciones y compras nacionales

La no sujeción implica únicamente que las operaciones mencionadas en el punto 1 no generarán el impuesto al valor
agregado. Sin embargo, las personas que realicen operaciones no sujetas deberán cancelar el IVA generado en sus
importaciones y compras de bienes y servicios.

Alícuotas impositivas

La alícuota impositiva del IVA puede ser modificada por el Ejecutivo Nacional. Las alícuotas vigentes, a partir del 01 de
septiembre de 2.018, son:

 Alícuota general – 16%

 Alícuota reducida – 8%

 Alícuota para exportaciones – 0%

 Alícuota bienes y servicios suntuarios – 31% (16% general +15% adicional)

Alícuota reducida

Se le aplicará la alícuota reducida (8%) a:

 Las importaciones y venta de los siguientes alimentos y productos, para consumo humano: ganado caprino,
ovino y especies menores destinadas al matadero y cría. Así como, las carnes en estado natural, refrigeradas,
congeladas, saladas o en salmuera, salvo las mencionadas en el literal o) numeral 1 del artículo 18, de la Ley
del IVA (LIVA) y las cuales están exentas.

 La importación y venta de los alimentos consumidos por los animales o especies mencionadas anteriormente,
así como, las materias primas utilizadas para su elaboración.

 Las prestaciones de servicios al Poder Público, en cualquiera de sus manifestaciones, en el ejercicio de

profesiones que no impliquen la realización de actos de comercio y comporten trabajo o actuación
predominante intelectual.

 El transporte aéreo nacional de pasajeros.

Alícuota adicional

Se le aplicará la alícuota adicional del 15% (para un total del 31%) a los siguientes bienes y servicios de suntuarios
(Gaceta Oficial 6396 del 21-08-2.018):

 Vehículos automóviles cuyo valor en aduanas o precio de fábrica en el país sea mayor o igual a 40.000 dólares
americanos (US$).

 Motocicletas cuyo valor en aduanas o precio de fábrica en el país sea mayor o igual a 20.000 dólares americanos
(US$).

 Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad, instrucción, recreación y deporte, así
como las destinadas al uso particular de sus propietarios.

 Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, así como los destinados al uso particular de sus
propietarios.

 Máquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios, así como las mesas de
juegos destinadas a juegos de envite o azar.

 Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a 300,00 dólares americanos (US$).

 Armas, así como sus accesorios y proyectiles

 Accesorios para vehículos que no estén incorporados a los mismos en el proceso de ensamblaje y cuyo precio
sea mayor o igual a 100,00 dólares americanos (US$).

 Obras de arte y antigüedades cuyo precio sea mayor o igual a 40.000,oo dólares americanos (US$).

 Prendas y accesorios de vestir elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o igual a
10.000,oo dólares americanos (US$).

 Animales con fines recreativos o deportivos

 Caviar y sus sucedáneos

 Membresía o cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares de acceso restringido.

 Arrendamiento o cesión de buques destinados a actividades recreativas o deportivas, así como los destinados al
uso particular de sus propietarios; y de aeronaves civiles destinadas a exhibiciones, publicidad, instrucción,
recreación y deporte, así como las destinadas al uso particular de sus propietarios.
  Los prestados por cuenta de terceros, a través de mensajería de texto u otros medios tecnológicos.

¿Qué es una exención?

Están exentos del IVA las importaciones, bienes y servicios enumerados en los Art. 17, 18 y 19 de la Ley de Impuesto
al Valor Agregado (LIVA), los cuales por su extensión no son transcritos en el presente artículo. Sin embargo, si
considero muy importante explicar, en términos muy sencillos, lo que significa exención.

La exención se da cuando, a pesar de realizarse el hecho imponible, no nace la obligación de contribuir. Para el caso del
IVA venezolano, nace la obligación pero su pago se condona (perdona) por mandato de la propia Ley. Veamos un
ejemplo: la LIVA grava la venta definitiva de bienes muebles, por lo tanto, la venta de café tostado debería “pagar IVA”,
sin embargo no es así, ya que en el artículo 18 (numeral 1) de la LIVA este rubro se señala como exento de tal
obligación.

Es imprescindible distinguir entre la exención y la no sujeción (ver primer punto de este artículo). En la no sujeción la
acción realizada está “fuera del paraguas de la ley en cuestión”, es decir, las actividades o productos no generan IVA,
mientras que en la exención, la obligación nace pero la Ley nos exime de cumplirla (ejemplo del café).

Otro aspecto fundamental relacionado con este tema es el de las exoneraciones del IVA,
exoneraciones y servicios en el IVA

¿Qué es una exoneración?

El Código Orgánico Tributario venezolano define como exoneración a la dispensa total o parcial del pago de la obligación
tributaria concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. Como se puede ver, la diferencia radica
en qué persona o ley otorga el beneficio fiscal (exoneración o exención), la exención la otorga la ley, la exoneración el
Poder Ejecutivo.

¿A quien le corresponden las exoneraciones otorgadas?

Las exoneraciones son otorgadas a favor de todos los que se encuentren en los supuestos establecidos en la ley.

Exoneración Vs exención

Otra diferencia entre las exoneraciones y las exenciones es que las primeras (exoneraciones) tienen un plazo máximo
de duración, que es de cinco (5) años. Las exenciones no tienen esta limitante. Sin embargo, las exoneraciones
otorgadas a instituciones sin fines de lucro podrán ser por tiempo indefinido.

Modificación de las exoneraciones y exenciones

Tanto las exoneraciones como las exenciones pueden ser modificadas o derogadas por ley Sin embargo, cuando
tuvieren cierto plazo de duración, los beneficios en curso se mantendrán por el resto de dicho término, el cual no podrá
ser superior a cinco (5) años contados a partir de la derogatoria o modificación.

Algunas exoneraciones vigentes al 24-08-2018

Entre las exoneraciones a la Ley del IVA, vigentes al 24 de agosto 2.018, tenemos:

 Las ventas internas de las unidades de transporte público, ensambladas o fabricadas en Venezuela, que
realicen las empresas ensambladoras o fabricantes que hayan realizado convenios con la República (G.O. 40.317
del 17-12-2.013).

 Las ventas internas de las unidades de transporte público que realicen los concesionarios autorizados por las
empresas ensambladoras o fabricantes de carrocerías (G.O. 40.317 del 17-12-2.013).
  La importación de partes y/o piezas para la producción de vehículos de transporte público efectuadas por las
ensambladoras, en el régimen del Material de Ensamblaje Importado para Vehículos (MEIV) (G.O. 40.317 del 17-
12-2.013).

 Las ventas nacionales de piezas, partes y componentes efectuadas a las empresas ensambladoras para la
producción de vehículos de transporte público, siempre que utilicen los chasis producidos o ensamblados en el
país (G.O. 40.317 del 17-12-2.013).

 Las ventas de chasis ensamblados en el país que efectúen las ensambladoras a los fabricantes de
carrocerías (G.O. 40.317 del 17-12-2.013).

 La importación definitiva y la adquisición nacional de los bienes muebles corporales para la construcción,
reparación, mantenimiento y reconstrucción de viviendas, señalados en el decreto No. 2.394, dentro del
marco de las Grandes Misiones Vivienda Venezuela y Barrio Nuevo Barrio Tricolor. Así como, los servicios de de
arquitectura, ingeniería, instalaciones, transporte, gerencia y asesoría, enumerados en el mencionado decreto.
Esta exoneración tiene una vigencia de tres (3) años a partir de su publicación en la Gaceta Oficial (G.O. 40.952
del 26-07-2.016).

 Las operaciones de ventas nacionales de oro que se efectúen al Banco Central de Venezuela, a la Compañía
General de Minería de Venezuela (Minerven), al Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela
(Bandes), así como a las personas jurídicas autorizadas. El plazo máximo de duración de esta exoneración será
de un (1) año a partir de la fecha de su publicación en la Gaceta Oficial (G.O. 41.354 del 06-03-2.018).

Propósito de las exoneraciones

Las exoneraciones son otorgadas con la finalidad de impulsar y/o fortalecer determinadas actividades o sectores
dependiendo de la coyuntura del país, en un momento determinado.

Cálculo de la base imponible de las importaciones de bienes muebles

La base imponible de las importaciones de bienes muebles se calcula sumándole al valor del bien en la aduana, los
impuestos y derechos de nacionalización, intereses y demás gastos de importación.

Responsables del IVA en caso de importaciones

Los compradores que adquieran bienes o servicios en el país de personas no domiciliadas o de no residentes, estarán
obligados en carácter de responsables, a declarar y pagar el impuesto por las operaciones que realicen en tales
condiciones. Para este efecto, dichos responsables deberán emitir facturas propias a los vendedores y prestadores de
servicios no domiciliados, por las operaciones de que se trate y cancelar al SENIAT el IVA por cuenta de terceros. Este
aspecto es, quizás, uno de los más desconocidos de este impuesto y aplica, por ejemplo, para las importaciones vía
electrónica, que no “pasan” por las aduanas físicas.

¿Cuando nace la obligación tributaria en la prestación de un servicio?

¿Sabía Usted qué si presta servicios, su obligación tributaria nace en el momento en que se ejecuta la prestación, se
recibe el pago o se emite la factura, lo que ocurra primero?. Para el caso de servicios prestados a entes públicos, la
obligación nace en el momento en que se autoriza la emisión de la orden de pago correspondiente. Le sugiero revisar el
artículo 13 de la LIVA para estudiar las otras excepciones (por ejemplo: empresas prestadoras de servicios de luz, agua,
televisión por cable, telecomunicaciones, servicios de tracto sucesivo y servicios tecnológicos provenientes del exterior).

Servicio contratado en el exterior

La prestación de servicios constituye un hecho imponible cuando se ejecute o aproveche en el país aunque se
hayan contratado, perfeccionado, generado o pagado en el exterior.
calcular el IVA a pagar y el prorrateo de los créditos fiscales

¿Cuándo es deducible un débito fiscal?

Solo las actividades definidas como hechos imponibles (ver 6 Claves sobre tarifas y exenciones del IVA en Venezuela),
que generan débito fiscal (IVA facturado en las ventas) o se encuentran sujetas a alícuota cero (exportaciones) tendrán
derecho a la deducción de los créditos fiscales (IVA generado en las compras). Es decir, si su negocio vende solamente
productos exonerados o exentos los créditos fiscales son considerados parte de sus costos o gastos.

¿Cuándo es deducible un crédito fiscal?

Para que el IVA que pagamos en las compras sea deducible se tienen que cumplir las siguientes pautas:

 Corresponda a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del contribuyente, es decir
sean erogaciones necesarias para el desenvolvimiento del negocio. Por favor, no incluya aquí los gastos de sus
mascotas, a no ser que las mismas sean parte del equipo de vigilancia de los galpones donde realiza sus
actividades empresariales.

 No exceda el impuesto que es legalmente procedente

 Esté soportado con documentos que cumplan los requisitos mínimos establecidos por las leyes, es decir,
facturas y demás documentos emitidos de acuerdo a las providencias emanadas del SENIAT.

Pérdida de la deducibilidad de los créditos fiscales

El derecho a deducir el IVA de una compra se pierde una vez han transcurrido más de doce (12) meses de emitida la
factura, realizada la declaración de aduanas o del pago del impuesto en servicios recibidos del exterior.

Cuando no es deducible un crédito fiscal

No son deducibles los créditos fiscales incluidos en compras que presenten las siguientes características:

 Las facturas sean falsas o no fidedignas

 Las compras no estén vinculadas directa y exclusivamente con las actividades del negocio.

 Las facturas correspondan a servicios de comidas y bebidas y espectáculos públicos.

Bienes no vinculados al negocio

Se consideran que no están vinculadas al negocio:

 Bienes que se destinen a actividades no empresariales por tiempos alternativos

 Bienes que se destinen simultáneamente a actividades empresariales y privadas, por ejemplo, el vehículo que
se adquiere a nombre de la empresa y se utiliza para el reparto de la mercancía pero que los fines de semana lo
utilizan los accionistas en actividades privadas.

 Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad del contribuyente, tal es el caso del IVA cancelado por la
lancha del socio que además fue adquirida a su nombre…

 Bienes utilizados por los accionistas de las empresas, sus familiares o el personal dependiente de los
mismos. Tuve un cliente que deseaba contabilizar dentro de la empresa la compra y su correspondiente IVA, de
una hermosa mesa de billar que tenía en el salón de juegos de su casa…
Operaciones gravadas y exentas

Los créditos fiscales que se originen en la adquisición de bienes y servicios usados solo en parte en la realización de
operaciones gravadas, es decir, que se utilizan también para realizar operaciones exentas y/o exoneradas, podrán ser
deducidos, sino se llevan contabilidades separadas, en una proporción igual al porcentaje de ventas gravadas sobre las
ventas totales de cada período. Veamos un ejemplo:

Prorrateo por períodos

El prorrateo, debe efectuarse para cada mes considerando únicamente las operaciones de cada período. Este cálculo
influirá significativamente a la hora de calcular el IVA a pagar.

IVA como costo

El monto de los créditos fiscales que no se haya podido deducir en la declaración del IVA se considerará parte del costo
de los bienes muebles adquiridos o de los servicios recibidos y no podrán ser compensados en futuros períodos.

Principios de contabilidad

Todas las operaciones efectuadas, para poder generar crédito fiscal deducible, deberán estar contabilizadas de acuerdo
a los principios de contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables.

Cese de actividades

En los casos en que cese la actividad de una empresa y ésta presente créditos fiscales a su favor, los mismos deberán
ser imputados a los débitos fiscales originados por la venta de los bienes muebles que posea la entidad (salvo que se
trate de una fusión con otra empresa).

Fusiones y absorciones

Cuando una empresa se fusione o sea absorbida por otra entidad, la sociedad resultante gozará de los créditos fiscales
de la sociedad absorbida.

Ajuste de la base imponible

Los ajustes de precios, devoluciones, intereses y demás diferencias que pudieran surgir a favor o en contra de un
contribuyente deberán ser tomadas en cuenta para la determinación de los débitos y créditos fiscales en cada periodo.

Saldos a favor del contribuyente

Si el monto de los créditos fiscales (IVA generado en las compras) fuese mayor a los débitos fiscales (IVA generado en
las ventas), el saldo a favor del contribuyente se trasladará a los siguientes periodos de imposición hasta su deducción
total.

Espero que los tips desarrollados en los últimos cuatro artículos hayan servido para que Usted, amigo lector, conozca un
poco más sobre este impuesto indirecto que está presente en nuestro día a día.

Estas pautas, de fondo, siguen inalteradas con la última reforma a la Ley del IVA, publicada el pasado 21 de agosto de
2.018, en la Gaceta Oficial 6.396, mediante el Decreto Constituyente que establece el Régimen Temporal de Pago de
Anticipo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre la Renta (ISLR) para contribuyentes especiales.

cambios en el IVA e ISLR

1 de agosto 2018, fue publicado, en la Gaceta Oficial 6.396, el Decreto Constituyente que establece el Régimen
Temporal de Pago de Anticipos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre la Renta (ISLR) para
contribuyentes especiales. Las claves para entender el mencionado decreto son:

¿Quienes están sujetos al Régimen de Pago de Anticipos del IVA e ISLR?

Como su nombre lo indica, el régimen de anticipos es de carácter temporal y afecta a los contribuyentes especiales que
se dediquen a realizar actividades económicas diferentes a la explotación de minas, hidrocarburos y actividades
conexas. Los anticipos se aplicarán al Impuesto al Valor Agregado (IVA) y al Impuesto Sobre la Renta (ISLR).

Determinación de los anticipos

Los anticipos de los mencionados impuestos se determinan tomando como base:

 IVA: el impuesto declarado en la semana anterior

 ISLR: los ingresos brutos, obtenidos en el Territorio Nacional, producto de las ventas de bienes y prestaciones de
servicios del mes anterior.

¿Qué se considera ingreso bruto?

Se considera ingreso bruto el producto de las ventas gravables de los bienes, prestaciones de servicios,
arrendamientos y cualquier otro provento regular o accidental.

Personas naturales calificadas como sujetos pasivos especiales

Las personas naturales bajo relación de dependencia, calificados como sujetos pasivos especiales, están exentas de
estos anticipos.

Períodos de imposición

El periodo de imposición del IVA, a partir del 01 de septiembre 2.018, será semanal.

Cálculo del anticipo del IVA

El anticipo del pago del IVA se hará con base al impuesto declarado semanalmente dividido entre los días hábiles de la
semana.

Porcentaje a aplicar para calcular los anticipos del ISLR

El porcentaje de los anticipos del ISLR es:

 Para instituciones financieras, sector bancario, seguros y reaseguros: dos por ciento (2 %).
  Para el resto de los contribuyentes: uno por ciento (1%)

Base imponible para calcular los anticipos del ISLR

Para los contribuyentes especiales, diferentes a las instituciones financieras y empresas del ramo asegurador, el anticipo
de ISLR se calculará en base a los ingresos brutos obtenidos del periodo de imposición anterior en materia del
impuesto al valor agregado, multiplicado por el porcentaje fijado.

Base imponible para calcular los anticipos del ISLR instituciones financieras y seguros

En el caso de las instituciones financieras, seguros y reaseguros, la base de cálculo del anticipo de ISLR serán los ingresos
brutos obtenidos el día inmediatamente anterior, multiplicado por el porcentaje fijado.

¿Sobre qué reacaen los anticipos?

Los anticipos recaen sobre los ingresos brutos obtenidos por los contribuyentes

Forma de cancelar los anticipos

Los anticipos deben cancelarse de manera diaria.

Pautas de la Administración Tributaria

La declaración y pago de estos anticipos se deberá realizar en el lugar, forma y condiciones que establezca el SENIAT.

Deducibilidad de los anticipos

Los anticipos son deducibles de las respectivas declaraciones definitivas de IVA e ISLR.

División de los contribuyentes

La Administración Tributaria podrá sectorizar a los contribuyentes especiales de acuerdo a su actividad económica,
capacidad contributiva o ubicación geográfica.

Duración del nuevo régimen de anticipos

El Régimen de anticipos estará vigente hasta que el Ejecutivo Nacional lo derogue, total o parcialmente.

Sanciones

El incumplimiento del régimen de anticipos de IVA e ISLR será sancionado de acuerdo a las pautas establecidas en
el Código Orgánico Tributario (COT).

Determinación presunta

La Administración Tributaria podrá realizar determinaciones del IVA e ISLR sobre base presunta.

Nuevo período de imposición del IVA

Mientras esté vigente este régimen temporal, se suspende la vigencia del artículo 32 de la Ley del IVA, donde se
establece que el periodo de imposición de este tributo es mensual.

Anticipos del ISLR suspendidos

Las disposiciones sobre anticipos de ISLR, contenidas en el Reglamento de esa ley, quedan suspendidas durante la
vigencia de este decreto constituyente.

Entrada en vigencia

El decreto entra en vigencia el 01 de septiembre de 2.018.

los libros del IVA

libros del IVA desde un punto de vista no convencional. Comencemos pues:

¿Cuáles son los libros del IVA?

El Art. 56 de la Ley del IVA nos indica que “los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos adicionales
que sean necesarios… para el control del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas
reglamentarias”. Por otro lado, en el Art. 70 del Reglamento de dicha Ley se establece “los contribuyentes del impuesto
(IVA) además de los libros exigidos por el Código de Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y otro de Ventas”.

¿Por qué NO se registra la nómina en el libro de compras?

En junio del 2009, el SENIAT cambió su criterio en referencia a este punto, emitiendo el Memorándum
SNAT/GGSJ/GDA/DDT/2009-0428-1395. En este documento se establece que “deben registrarse en los Libros de
Compras y Ventas únicamente aquellas operaciones exentas, exoneradas o no sujetas que deban ser documentadas
mediante facturas, notas de débito o de crédito”. Dado que los empleados no emiten a la empresa, para la cual
prestan servicios bajo relación de dependencia, ninguno de estos documentos, la nómina no debe registrarse en el libro
de compras del IVA.

¿Qué otras transacciones no se registran en el libro de compras?

De acuerdo al Art. 3 de la Providencia SNAT/2011/00071, mediante la cual se establecen las Normas generales de
emisión de facturas y otros documentos, encontramos que las siguientes transacciones tampoco se deben registrar en
el libro de compras, dado que no generan factura, notas de débito o de crédito:

 Las ventas de bienes inmuebles.

 Las importaciones no definitivas de bienes muebles

 Las operaciones realizadas por las bolsas de valores y las bolsas agrícolas,

 Los servicios de transporte público nacional de personas por vía terrestre.

Se mencionan estas transacciones, ya que son las más significativas a nivel empresarial, pero el mencionado artículo
incluye once (11) supuestos.

¿Y las compras a personas no domiciliadas o no residentes en Venezuela?

Los compradores de bienes o servicios en Venezuela, a personas no domiciliadas o no residentes, están obligados, en
carácter de responsables, a declarar y pagar el IVA por las operaciones que realicen en tales condiciones.

Para este efecto, los compradores deben emitir facturas propias a los vendedores por las operaciones que ejecuten. En
dichas facturas se indicará:

 El precio de la transacción (compra)

 El débito fiscal generado: que será un crédito fiscal para el comprador

 El total de la factura

El monto del impuesto que conste en la factura no constituirá débito fiscal para el comprador del bien. Dicho impuesto
deberá ser declarado por cuenta de terceros y enterado sin deducciones en el período de imposición correspondiente.

Estas facturas deben registrarse en los Libros de Compras y de Ventas. La situación antes descrita se presenta, por
ejemplo, cuando el bien adquirido es intangible y su transmisión es vía electrónica, sin hacerse los procesos de
aduana respectivos.
¿Las fechas importan?

Importan y mucho. En este caso lo importante no es el qué, sino el cuándo. El Art. 13 de la LIVA establece
la temporalidad del hecho imponible y, por tanto, el instante en que las transacciones se deben registrar en los libros
respectivos.

¿Tengo que registrar el número de control de las facturas?

Cuando examinamos detenidamente los artículos 75 y 76 del RLIVA, donde se establece la información que deben tener
los libros del IVA, nos percatamos de que en ningún numeral aparece la palabra control. Es decir, la ley no establece
que se deba registrar el número de control de las facturas en dichos libros. El hacerlo, es ampliar la información
solicitada y puede dar muestras de transparencia y mayor control administrativo.

Entonces, ¿por qué los sistemas automatizados solicitan el número de control?

El número de control es requerido en los comprobantes de retención del IVA. De igual forma, y dependiendo de las
necesidades de información de la empresa, el sistema pudo haber sido configurado para considerar esta información.
Debemos recordar que los sistemas están diseñados para “solicitar” toda la información necesaria en los diferentes
subprocesos contables y administrativos.

¿Cómo registro una factura de máquina fiscal?

Las facturas emitidas por una máquina fiscal no tienen número de control, ya que no es un dato exigido en el Art. 14 de
la Providencia SNAT/2011/00071 mediante la cual se establece las Normas Generales de Emisión de Facturas y Otros
Documentos. Por lo tanto, al momento de registrar estas facturas en el libro de compras, el número de control puede
quedar en blanco, aunque el contribuyente haya decidido colocar el número de control en los demás
casos. Recordemos, el número de control no es un dato establecido en la normativa legal que rige los libros del IVA.

¿Debo llevar un juego de libros por sucursal?

La Administración Tributaria podrá… exigir que determinados tipos o categorías de contribuyentes lleven libros y
registros especiales por su actividad económica, por la casa matriz y por cada una de sus sucursales o establecimientos
(Art. 74 RLIVA). Aquí la palabra clave es podrá. De no contar con una orden expresa o un permiso del SENIAT, los libros
de compras y ventas son únicos por cada contribuyente.

¿Puede mi contador tener los libros del IVA en su oficina?

La respuesta es rotunda: NO. La base legal la conseguimos en el Art. 71 del RLIVA que establece “los Libros de Compras y
de Ventas deberán mantenerse permanentemente en el establecimiento del contribuyente”. Por ello, solicite a
sus asesores contables que le envíen, vía electrónica, de manera quincenal o mensual, según corresponda, sus libros de
ventas y compras.

¿Cuál es la manera ideal de archivar los libros del IVA?

Cada empresa es un mundo y cada contador otro. Sin embargo, les voy a comentar mi experiencia personal: los archivos
de hojas sueltas en carpetas no funcionan. Cuando no falta junio 2023, no encontramos abril 2022. Es por ello que la
solución que mejor me ha funcionado es la de pegar los informes correspondientes a cada periodo, en los libros
empastados. No se pierden, se puede verificar fácilmente el orden cronológico y se mantienen íntegros y presentables
por más tiempo