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    Boletin Tributario PSV - 1era Quinc de Octubre 2024

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    BOLETIN TRIBUTARIO PSV - 1ERA QUINC DE OCTUBRE 2024

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    BOLETIN

    TRIBUTARIO

    PRIMERA QUINCENA
    DE OCTUBRE 2024
    15.10.2024
    BOLETIN TRIBUTARIO DE LA PRIMERA QUINCENA DE OCTUBRE DE 2024

    I.- PRINCIPALES INFORMES EMITIDOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA


    (SUNAT) Y RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL:

    A. LA RETROACTIVIDAD NO ES APLICABLE EN MATERIA TRIBUTARIA - RTF Nº


    08829-9-2024 (Resolución de Observancia Obligatoria).

    Con fecha 11.10.2024 se emitió la RTF 08829-9-2024 (Jurisprudencia de Observancia


    Obligatoria) donde el tribunal fiscal nos recuerda que la retroactividad benigna a la que
    se hace referencia con relación al artículo 103° de la Constitución va dirigida a materia
    penal cuando favorece al reo, mas no incide en los procedimientos sancionadores de
    naturaleza tributaria. En ese sentido emitió la RTF que a continuación sumillamos:

    RTF 08829-9-2024

    (…) haciendo una interpretación del 103° de la Constitución y del artículo 168° del Código
    Tributario y, sobre la base de la teoría de los hechos cumplidos, se concluye que no
    procede aplicar retroactivamente la modificación introducida al numeral 1 del
    artículo 178 del Código Tributario por el Decreto Legislativo Nº 1311 a infracciones
    cometidas antes de su entrada en vigencia”.

    B.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS CUYO SUBYACENTE ES


    EXCLUSIVAMENTE EL TIPO DE CAMBIO - INFORME N.º º 000071-2024-
    SUNAT/7T0000 – PUBLICADO EL 01.10.2024

    En el informe de referido, la SUNAT versa sobre el tratamiento tributario de contratos


    de instrumentos financieros derivados (IFD) que consideren como elemento
    subyacente exclusivamente el tipo de cambio de una moneda extranjera (por ejemplo,
    contratos de FORWARD Y SWAP de Tipo de Cambio), a partir del 2019 ejercicio en
    el que se modificó el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta (mediante Decreto
    Legislativo N.º 1425). En términos sencillos el informe precisa el tratamiento que se le
    debía dar los resultados de los resultados contables hasta el 31.12.2018 y
    posteriormente a dicha fecha. A continuación, el informe de la SUNAT:
    INFORME N.º 000071-2024-SUNAT/7T0000

    Tratándose de contratos de IFD:

    i) que consideren como elemento subyacente exclusivamente el tipo de cambio de


    moneda extranjera; celebrados antes de la modificación del artículo 57 de la LIR,
    introducida por el decreto legislativo Nº 1425, vigente desde el 01.01.2019; y,

    ii) cuyo plazo vence en fecha posterior al 31.12.2018, para efectos del impuesto a
    la renta, se deberá observar lo siguiente:

    a) Los resultados contables acumulados que se generaron antes del 01.01.2019,


    tratándose de tales contratos que al 01.01.2019 no se verificó alguno de los 6 supuestos
    de imputación previstos en el artículo 57 de la LIR , que entonces resultaban aplicables
    a estos IFD, no corresponde su reconocimiento como renta o pérdida para efectos
    tributarios en el ejercicio gravable 2019 ni siguientes.

    b. Los resultados contables que se generen a partir del 1.1.2019 deben reconocerse
    como renta o pérdida para efectos tributarios al cierre de cada ejercicio gravable, a partir
    del 2019.

    C.- ACOGIMIENTO A LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS ESTABLECIDOS EN LA LEY


    N° 31110 – LEY DEL RÉGIMEN LABORAL AGRARIO Y DE INCENTIVOS PARA EL
    SECTOR AGRARIO Y RIEGO, AGROEXPORTADOR Y AGROINDUSTRIA.

    INFORME N.º 000068-2024-SUNAT/7T0000

    Se encuentran acogidos a los beneficios tributarios establecidos en la Ley N° 31110,


    siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima
    y la Provincia Constitucional del Callao, en tanto no desarrollen actividades
    agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza,
    las empresas que:

    1. Únicamente realicen el servicio de selección, empaque y tratamiento en frío de


    productos frescos por encargo de terceros exportadores para su posterior
    exportación.

    2. Siembren, cultiven, cosechen y exporten con un sistema de empaque propio, y


    brinden además servicios de selección, empaque y tratamiento en frío de productos
    frescos a terceros para su posterior exportación, siendo irrelevante el porcentaje
    de ingresos netos que obtenga por las actividades agroindustriales, habida cuenta
    que estas se encuentran comprendidas en la citada ley.

    3. Acopien productos frescos (entendiendo como acopiadores, a los comerciantes


    locales que compran productos directamente a los agricultores para luego
    venderlos en los mercados mayoristas de las ciudades) y que con un sistema de
    packing propio haga directamente la selección, empaque y tratamiento en frío de
    productos frescos para su posterior exportación, siempre que sus ingresos netos
    anuales por las actividades de acopio y otras que realice no superen el límite del
    veinte por ciento (20%) previsto en el numeral 3.1 del artículo 3 del Reglamento.
    ii) No se encuentran acogidas a los beneficios tributarios establecidos en la Ley n.° 31110,
    las empresas que solo acopian productos frescos (entendiendo como acopiadores, a los
    comerciantes locales que compran productos directamente a los agricultores para luego
    venderlos en los mercados mayoristas de las ciudades) y luego contratan a un tercero para
    que les preste servicios de selección, empaque y tratamiento en frío de productos frescos
    para su posterior exportación.

    iii) Los ingresos que percibe una empresa acogida a los beneficios tributarios
    previstos en la Ley N° 31110 por concepto de venta de activos fijos (terrenos,
    maquinaria y equipos) o por destaque de personal están sujetos al límite del
    veinte por ciento (20%) señalado en el Reglamento, toda vez que dichas
    actividades no están comprendida en los alcances de la citada.

    D.- REDUCCIÓN DE MULTAS DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD NO APLICA A


    DECLARACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA, TAMBÉN APLICA A OTROS
    TRIBUTOS – RTF 08082-5-2024.

    RTF Nº 08082-5-2024 (de Observancia Obligatoria)

    El artículo 13-B del Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a infracciones


    del Código Tributario, aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 063-
    2007/SUNAT, modifi cada por Resolución de Superintendencia Nº 000078-2021-SUNAT,
    es aplicable en el caso de la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 176 del
    citado código, por infracciones por no presentar declaraciones que contienen la
    determinación de la deuda tributaria vinculadas además del Impuesto a la Renta de
    Tercera Categoría a otros tributos distintos del Impuesto a la Renta”

    II.- PRINCIPALES NORMAS EMITIDAS:

    1.- FERIADOS COMPENSABLES POR FORO APEC (*) - DECRETO SUPREMO N° 110-
    2024-PCM (*) Foro de Cooperación Económica Asia-Pacífico

    Con fecha 11.10.2024, se ha publicado el DECRETO SUPREMO N° 110-2024-PCM,


    debido a que los días 14, 15 y 16 de noviembre de 2024 se realizará el evento principal
    del citado Foro APEC, en dicha norma se han establecido las siguientes disposiciones:

    1.- Se declaran días no laborables, a nivel de Lima Metropolitana y la Provincia


    Constitucional del Callao, para los trabajadores de los Sectores Público y Privado, los días
    jueves 14, viernes 15 y sábado 16 de noviembre de 2024.

    2.- Para fines tributarios, son considerados hábiles los días jueves 14 y viernes 15 de
    noviembre de 2024.

    3.- En el Sector Privado, mediante acuerdo entre el empleador y sus trabajadores, se


    establece la forma como se hace efectiva la recuperación de las horas dejadas de laborar;
    a falta de acuerdo, decide el empleador.
    4.- Actividades económicas de especial relevancia para la comunidad.- Las entidades y
    empresas sujetas al régimen laboral de la actividad privada que brindan servicios
    sanitarios y de salubridad, limpieza y saneamiento, electricidad, agua, desagüe, gas y
    combustible, sepelios, comunicaciones y telecomunicaciones, transporte, puertos,
    aeropuertos, seguridad, custodia, vigilancia, y traslado de valores y expendio de víveres y
    alimentos, están facultadas para determinar los puestos de trabajo que están excluidos de
    los días no laborables declarados por el Decreto Supremo, y los trabajadores respectivos
    que continúan laborando, a fin de garantizar la provisión de servicios a la comunidad.

    2.- REGLAMENTAN AL NORMA DEL FRACCIONAMIENTO ESPECIAL DE LA DEUDA


    TRIBUTARIA ADMINISTRADA POR LA SUNAT por DEUDAS exigibles al 31 de
    diciembre de 2023 - DECRETO SUPREMO Nº 184-2024-EF.

    Con fecha 11.10.2024, mediante publicación extraordinaria en el Diario Oficial el Peruano,


    se ha publicado del Reglamento de FRACCIONAMIENTO ESPECIAL DE LA DEUDA
    TRIBUTARIA ADMINISTRADA POR LA SUNAT por DEUDAS exigibles al 31 de
    diciembre de 2023, y pendiente de pago a la fecha de presentación de la solicitud de
    acogimiento (Reglamento del Decreto Legislativo N° 1634).

    A continuación, los principales asuntos a tener en cuenta:

    a.- Para acogerse al Fraccionamiento Especial en la MODALIDAD DE PAGO AL


    CONTADO, el deudor tributario, debe pagar el monto total de la deuda tributaria (en este
    caso se aplican descuentos de hasta el 100% de multas e intereses)

    b.- En el caso de la Modalidad de PAGO SUMARIO (donde se debe pagar una cuota de
    acogimiento del 25%), SI NO SE CUMPLE CON EFECTUAR EL PAGO TOTAL DE LA
    CUOTA DE ACOGIMIENTO en la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento,
    se deniega la solicitud de acogimiento y, en consecuencia, NO SE TIENE DERECHO AL
    BONO DE DESCUENTO, DEBIÉNDOSE IMPUTAR EL PAGO REALIZADO A LA
    DEUDA TRIBUTARIA.

    Para el presente caso, la primera cuota o la cuota única vence el último día hábil del mes
    siguiente a aquel en el que se emite la resolución que aprueba el acogimiento al
    Fraccionamiento Especial.

    Basta que la cuota única o una cuota del Fraccionamiento Especial en la modalidad de
    pago sumario se encuentre vencida y pendiente de pago, total o parcialmente, para que
    se pierda el bono de descuento que correspondía aplicar, la SUNAT verificará el
    acogimiento de oficio.

    c.- En la MODALIDAD DE PAGO FRACCIONADO, se debe pagar al menos el 10% del


    total de la deuda tributaria materia de acogimiento .

    SI NO CUMPLE CON EL PAGO DE LA CUOTA DE ACOGIMIENTO Y GARANTÍA DE


    SER EL CASO, se deniega el acogimiento al Fraccionamiento Especial y, en
    consecuencia, NO SE TIENE DERECHO AL BONO DE DESCUENTO, DEBIÉNDOSE
    IMPUTAR EL PAGO REALIZADO A LA DEUDA TRIBUTARIA INCLUIDA EN LA
    SOLICITUD DE ACOGIMIENTO.
    Cuando se acumulen dos (2) o más cuotas consecutivas vencidas y pendientes de pago
    total o parcialmente, la SUNAT está facultada a proceder a la cobranza coactiva de la
    totalidad de las cuotas pendientes de pago, dándose por vencidos todos los plazos y
    aplicando la parte proporcional del bono de descuento que corresponda.

    d.- Las garantías se ofrecen para el modalidades de PAGO SUMARIO Y PAGO


    FRACCIONADO cuando el saldo de la deuda, deducida la cuota de acogimiento, supere
    las 200 UIT.

    e.- EN CASO DE QUE EL ACOGIMIENTO AL FRACCIONAMIENTO ESPECIAL SEA


    DENEGADO, por no cumplir con lo señalado en el decreto y reglamento, LOS PAGOS
    EFECTUADOS SE IMPUTAN A LAS DEUDAS TRIBUTARIAS INCLUIDAS EN LA
    SOLICITUD DE ACOGIMIENTO.

    f.- En caso de desistimiento de la solicitud de acogimiento al Fraccionamiento Especial,


    los pagos efectuados se imputan a las deudas incluidas en la solicitud de acogimiento.

    Finalmente, respecto del REGIMEN ESPECIAL DE FRACCIONAMIENTO. debemos


    informar que solo faltaría que se publique la Resolución de Superintendencia de la SUNAT
    que señale la forma y condiciones para que se puedan presentar las solicitudes de
    acogimiento.

    Si tiene alguna inquietud, por favor no dude en comunicarse con nosotros

    San Isidro 15 de octubre de 2024

    PSV CONSULTORES SAC


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