Capítulo II: Reposición Administrativa Voluntaria.

2.1.1. Ley Nº21.210.

La Ley Nº21.210, publicada en el Diario Oficial con fecha 24 de

febrero de 2020, denominada “Moderniza Legislación Tributaria”
incorporando la actualización de diversos documentos tributarios, que no
serán objeto de análisis en este trabajo. Respecto de la RAV, se incluyen
modificaciones al ya mencionado articulo 123 bis del Código Tributario,
siendo una de estas la incorporación de procedencia del recurso jerárquico
en contra de lo resuelto en una RAV que podrá fundarse únicamente en la
existencia de un vicio o error de derecho al aplicar las normas o
instrucciones impartidas por el Director o de las leyes tributarias, cuando el
vicio o error incida sustancialmente en la decisión recurrida.

2.1.2. Circular Nº12 de 2021 del SII.

Las modificaciones incorporadas por la mencionada Ley Nº21.210

fueron instruidas dentro de la Circular Nº12 del año 2021 emitida por
el SII, en este trabajo revisaremos lo relativo al Capitulo IV, de
Modificaciones de las normas aplicables a la solicitud de revisión de la
actuación fiscalizadora (RAF) y a la reposición administrativa voluntaria
(RAV), contenidas en los artículos 6 letra b N°5 y 123 bis del Código
Tributario.
Es necesario hacer presente, que lo indicado en la Circular Nº12 del
año 2021, viene a complementar la Circular Nº34 del año 2018.

Dentro de las modificaciones, se contempla la facultad de delegar del

Director Regional, para conocer y resolver la RAV en los funcionaros
que éste determine, incluyendo la facultad de corregir de oficio o a
petición de parte los vicios o errores manifiestos en que haya incurrido
el acto impugado.
 A su vez, dentro de las modificaciones, la apreciación de la prueba
acompañada por el contribuyente, la que deberá apreciarse
fundadamente, y la resolución que resuelva la impugnación deberán
expresar las razones fundadas en virtud de las cuales les asigna valor
o se les desestima2

2.2. Recurso de Reposición Administrativa Voluntaria.

Ahora bien, ¿Qué es una RAV?, De acuerdo al artículo 124 del Código
Tributario, “Toda persona podrá reclamar de la totalidad o de algunas
de las partidas o elementos de una liquidación, giro, pago o resolución
que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de
base para determinarlo, siempre que invoque un interés actual
comprometido. En los casos en que hubiere liquidación y giro, no
podrá reclamarse de éste, salvo que dicho giro no se conforme a la
liquidación que le haya servido de antecedente. Habiendo giro y pago,
no podrá reclamarse de este último, sino en cuanto no se conforme al
giro.”,
O en los elementos que sirven de base para determinarlo o que
denieguen peticiones a que se refiere el artículo 126 del Código
Tributario ahora bien, volviendo al artículo 123 bis, previo a esta etapa
de reclamación, se podrá interponer la ya estudiada RAV. Código
Tributario.

2.2.1. Plazo.

En virtud del artículo 123 bis del Código Tributario, el plazo para
interponer una RAV es de 30 días hábiles administrativos desde la
notificación del acto que se busca impugnar, la interposición de éste
recurso, según señala la letra c) del artículo ya mencionado,
“suspenderá el plazo para la interposición de la reclamación judicial
contemplada en el artículo siguiente
2.2.2. Procedimiento.

Luego de la publicación de la Circular Nº34 del año 2018 por el SII, en

un esfuerzo de modernización del sistema tributario, el Servicio
instauró la posibilidad de ingresar la solicitud a través de su página
web “sii.cl”, accediendo al menú Servicios online, Peticiones
Administrativas y Otras Solicitudes, opción Reposición Administrativa
Voluntaria. Posteriormente, el contribuyente debe autenticarse con RUT
y clave, se debe seleccionar y/o ingresar la actuación que se solicita
revisar, además debe detallar los fundamentos de la solicitud y por
supuesto, adjuntar los documentos que complementan la presentación,
dando inicio al proceso
Previo al inicio del proceso, se realizará un examen de
admisibilidad por parte del resolutor asignado al caso quien deberá
determinar si la presentación cumple con los requisitos legales, el plazo
para la determinación de admisibilidad no podrá ser superior a 10 días
hábiles administrativos contados desde la presentación realizada por el
contribuyente.
En caso que el resolutor detecte la falta de algún antecedente o
documento indispensable para la resolución del caso, deberá
informarlo por la vía más expedita al contribuyente, a fin de que se
acompañe en el más breve plazo3
Una vez determinado admisible el recurso, se citará a una la audiencia
preliminar obligatoria, a la cual debe el resolutor realizarlo por el
medio mas expedito, la cual se realizará de forma telemática o
presencial, esta convocatoria deberá ser dentro del plazo de 5 días
hábiles administrativos contados desde el vencimiento del término
indicado para resolver la admisibilidad del recurso
En esta audiencia, podrá el resolutor solicitar antecedentes adicionales
necesarios para un cabal entendimiento y resolución del recurso. Por su
parte, el contribuyente puede acompañar un escrito aclaratorio de su
presentación, con la finalidad que sea aportado en la audiencia
respectiva.
Luego de realizada la audiencia preliminar obligatoria, se deberá
levantar un acta que refleje lo actuado en esta instancia, la cual
deberá ser suscrita por todos los intervinientes, convirtiéndose en un
antecedente de la resolución final. En el caso que la audiencia no se
celebre por razón de la inasistencia del contribuyente, se deberá dejar
constancia de éste hecho en el expediente del recurso.

Tal como se mencionó al final del punto 2.1.6, dentro de la tramitación

de este recurso, con previa autorización del SII, puede el
contribuyente presentar declaraciones rectificatorias de impuestos, en
virtud del artículo 36 bis inc. 2 del Código Tributario, en caso que la
rectificación sea aprobada, el Servicio y sus respectivos Jefes de
departamentos correspondientes, deberán certificar las diferencias de
impuestos que se encuentren solucionadas así como también informar
de la política de condonación de multas e intereses, de acuerdo al
articulo 207 del Código Tributario.
A su vez, durante la tramitación, deberá la Jefatura del
Departamento, Oficina, o Subdirección, según corresponda, tramitar el
procedimiento a través del Sistema de Apoyo de la Gestión del
procedimiento, de la cual tendrán la responsabilidad de mantener
lainformación permanentemente actualizada

. Por su parte, la supervisión general del proceso estará a cargo de la

Subdirección Jurídica, quienes informarán al Director Regional
correspondiente sobre la tramitación de los casos.

Esta audiencia de cierre deberá realizarse dentro del 5 día hábil

administrativo, plazo que se debe contar desde que se reciba el
proyecto de resolución. Por su parte, el Servicio destaca: “Se hace
presente que la realización de esta audiencia constituye la última
oportunidad, dentro del proceso de reposición administrativa, para que
el contribuyente presente declaraciones rectificatorias de impuestos”,
con las consecuencias ya mencionadas en caso de ser interpuestas.
 Por último, en caso de no lograr un acercamiento de posiciones con el
contribuyente, la resolución del caso será pronunciada por el Jefe
de Departamento de Procedimientos Administrativos Tributarios, en el
plazo de 20 días hábiles administrativos desde que recibió el proyecto
de resolución

2.2.3 Recursos.

En el caso que la resolución de la RAV no sea favorable para el

contribuyente, se contempla en el artículo 123 bis del Código
Tributario, en concordancia con el artículo 6 letra A, Nº, la posibilidad
de interponer un Recurso Jerárquico en contra de la resolución que
resuelve la RAV.

El Recurso Jerárquico deberá ser interpuesto ante el Director del

Servicio, en el plazo de 5 días hábiles administrativos desde que fue
notificada al contribuyente la resolución que rechaza parcial o
totalmente la RAV.
Cabe hacer presente que sólo podrá fundarse en un vicio o error de
derecho, por lo que no será necesario incorporar algún antecedente por
parte del contribuyente.
Capítulo III: Procedimiento General Reclamación Tributaria.

3.1. Introducción.

Además de la RAV y del Recurso Jerárquico como alternativas de

solución de conflictos entre el contribuyente y el SII, el Código
Tributario contempla: “Toda persona podrá reclamar de la totalidad o
de algunas de las partidas o elementos de una liquidación, giro, pago o
resolución que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que
sirvan de base para determinarlo, siempre que invoque un interés
actual comprometido. (…) Podrá reclamarse, asimismo, de la
resolución administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones a
que se refiere el artículo 126.”
3.2. Procedimiento.

Este procedimiento se encuentra regulado principalmente en los

artículos 124 y siguientes del Código Tributario, y por el Código de
Procedimiento Civil Para iniciar la tramitación del PGRT, se cuenta con
un plazo fatal de 90 días contado desde la notificación del acto a
reclamar, sin embargo, este plazo se ampliará a un año cuando el
contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del
artículo 24, pague la suma determinada por el Servicio dentro del
plazo de noventa días54. En el caso de que la cuantía del juicio sea
superior a 32 UTM, el interesado deberá contar con el patrocinio y
representación de un abogado55 habilitado para el ejercicio de la
profesión.

Siguiendo al artículo 125 del Código Tributario, la reclamación deberá

seguir los siguientes requisitos:

“1º. Consignar el nombre o razón social, número de Rol Único

Tributario, domicilio, profesión u oficio del reclamante y, en su caso, de
la o las personas que lo representan y la naturaleza de la
representación.
2°.- Precisar sus fundamentos.
3°.- Presentarse acompañada de los documentos en que se funde,
excepto aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicación u otras
circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud.
4°.- Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten
a la consideración del Tribunal.”

En la medida que estos requisitos no se cumplan, el Juez del TTA

ordenará que se subsanen las omisiones bajo apercibimiento de tener
por no presentada la reclamación.
Una vez iniciado el procedimiento de reclamación, y en virtud de la
modificación incorporada por la Ley Nº21.039, se debe citar a las
partes a una audiencia obligatoria de conciliación luego del traslado del
SII56, en caso de ser fructífera la conciliación, ya sea total o parcial, se
levantará acta que consignará las especificaciones del arreglo y los
antecedentes de hecho y de derecho en que se funda, la cual debe ser
suscrita por el juez y las partes57.En caso de no arribar a conciliación,
el TTA recibirá la causa a prueba, con un término probatorio que se
extiende a 20 días, posteriormente se realizan las observaciones a la
prueba y previo a dictar sentencia, el TTA podrá llamar nuevamente a
audiencia de conciliación a petición de alguna de las partes 58.

Finalmente, el Juez de TTA citará a las partes a oír sentencia, teniendo

un plazo de 60 días para la dictación de la sentencia definitiva, la
sentencia deberá ser fundada y la prueba apreciada de conformidad
con la sana critica59.
De acuerdo al artículo 140 del Código Tributario, “Contra la sentencia
que falle un reclamo podrán interponerse los recursos de apelación y
casación en la forma, dentro del plazo de quince días contados desde
la fecha de su notificación. En caso que se deduzcan ambos recursos,
estos se interpondrán conjuntamente y en un mismo escrito.

El término para interponer el recurso de apelación y casación en la

forma no se suspende por la solicitud de aclaración, agregación o
rectificación que se deduzca de acuerdo con el artículo 138.”