Tributos III

Procedimiento de Información de Repetición de Pago
La repetición de lo pagado es el derecho que tiene una persona para reclamar lo

indebidamente pagado o aquello que se ha anticipado por otro
El Código Orgánico Tributario (COT) establece como premisa que los contribuyentes o
responsables podrán solicitar la restitución de lo pagado indebidamente por tributos,
intereses, sanciones y recargos, siempre que no estén prescritos.
El procedimiento de repetición tiene carácter declarativo y no impugnativo, ya que no

procedería una solicitud de devolución no recurridas. Cabe decir que tampoco es de
tipo constitutivo, porque la decisión que la acuerde va a generar un reconocimiento de
un derecho preexistente.
Sobre el elemento temporal para su ejercicio ya quedó acotado que debe hacerse
durante el tiempo fijado por el COT para que opere la prescripción, lo que este texto
normativo la fija en cuatro años contados a partir del día primero de enero del año
siguiente al hecho generador que da derecho a la repetición, se realice el pago del
tributo que origine la acción o se constituya el saldo deudor.
En cuanto a la forma de extinción de la obligación de repetir lo pagado el

contribuyente puede optar entre la compensación, lo cual es un medio reconocido por
el COT o la cesión.
Ahora bien, para que pueda ser ejercida aquélla debe materializarse el
pronunciamiento de la Administración o del órgano judicial, no significando que se
trate de estar supeditado a un reconocimiento, sino que los créditos deben ser
validados.
Para hacer valer la repetición se debe presentar un escrito ante la Administración

Tributaria, el cual debe contener la identificación del contribuyente o responsable, así
como los de su representante, copia del formato de Registro de Información Fiscal
(RIF), copia de la documentación de constitución y representación de la persona
jurídica, comprobantes del pago del tributo objeto de repetición, entre otros, para que
aquélla pueda formar criterio y emitir la decisión correspondiente.
Puede realizar todas las actuaciones para la comprobación, pudiendo desechar,

acordar total o parcialmente, quedando abierta la vía recursoria de no estar de
acuerdo.
En cuanto al aspecto probatorio el COT señala que todos los medios de prueba son
reconocidos, con excepción de las pruebas de tipo confesional.
De señalarse la falta de algún recaudo se aplica lo previsto por el COT, es decir, se
notifica al solicitante y se fijan 10 días hábiles para la subsanación.
Un escenario donde puede aplicarse la figura de la repetición puede ser en los

anticipos de impuesto, por ejemplo, ya que si bien están contemplados por la
ordenanza, no es menos que debe cumplir con todas las exigencias establecidas por la
norma; ello en función de los principios que nutren al Derecho Tributario, tales como
legalidad, responsabilidad patrimonial, entre otros, ya que la relación jurídico
tributaria está dentro de un marco objetivo.
Según el Código Orgánico Tributario.
En Gaceta Oficial N° 39.850 de fecha 25 de enero de 2012 fue publicada la Providencia

Administrativa N° SNAT/2011 0084 de fecha 30 de diciembre de 2011, mediante la cual
se establecen las condiciones para la solicitud del pago indebido.
 Artículo 194. Los contribuyentes o los responsables podrán solicitar la

restitución de lo pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y
recargos, siempre que no estén prescritos.
 Artículo 195. La reclamación se interpondrá por ante la máxima autoridad
jerárquica de la Administración Tributaria o a través de cualquier otra oficina de
la Administración Tributaria respectiva, y la decisión corresponderá a la máxima
autoridad jerárquica. La atribución podrá ser delegada en la unidad o unidades
específicas bajo su dependencia.
 Artículo 196. Para la procedencia de la reclamación, no es necesario haber
pagado bajo protesta.
 Artículo 197. La máxima autoridad jerárquica o la autoridad a quien
corresponda resolver, deberá decidir sobre la reclamación dentro de un plazo
que no exceda de dos (2) meses, contados a partir de la fecha en que haya sido
recibido. Si la reclamación no es resuelta en el mencionado plazo, el
contribuyente o responsable podrá optar en cualquier momento y a su solo
criterio por esperar la decisión o por considerar que el transcurso del plazo
aludido sin haber recibido contestación es equivalente a denegatoria de la
misma.
Regirá en materia de pruebas y del lapso respectivo lo dispuesto en la Sección Segunda

de este Capítulo.
 Artículo 198. Si la decisión es favorable, el contribuyente podrá optar por

compensar o ceder lo pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este
Código.
 Artículo 199. Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamación,
o cuando la decisión fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante
quedará facultado para interponer recurso contencioso tributario previsto en
este Código. El recurso contencioso tributario podrá interponerse en cualquier
tiempo siempre que no se haya cumplido la prescripción.
La reclamación administrativa interrumpe la prescripción, la cual se mantendrá en

suspenso durante el lapso establecido en el artículo 197 de este Código.
http://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_ven_anexo5.pdf
https://eduardolarasalazarabogado.blogspot.com/2014/06/procedencia-de-repeticion-de-
tributos-ii.html
Procedimiento de Recuperación de tributo
El Código Orgánico Tributario contiene normas para la recuperación de tributos,

procedimiento éste de carácter supletorio para aquellos casos que no exista un procedimiento
normativo para la recuperación de obligaciones tributarias; existen opiniones en cuanto a éste
nuevo procedimiento ya que consideran que no es claro por no referirse o señalar a cuales
tributos le es aplicable. Se debe entender que cuando se refiere a tributos lo hace de manera
genérica pues debemos recordar que los tributos se dividen en impuestos, tasas y
contribuciones; dicho procedimiento es aplicable a cualquier tipo de impuesto, incluso los
aduaneros, así como las tasas.
Requisitos para la recuperación: El procedimiento se iniciará a instancia de parte interesada,

mediante solicitud escrita, la cual contendrá como mínimo los siguientes requisitos:
1. El organismo al cual está dirigido.
2. La identificación del interesado y en su caso, de la persona que actúe como su

representante.
3. La dirección del lugar donde se harán las notificaciones pertinentes.
4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad la

materia objeto de la solicitud.
5. Referencia a los anexos que lo acompañan si tal es el caso.
6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales tributarias.
7. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del interesado
Según el Código Orgánico Tributario.
Artículo 200. La recuperación de tributos se regirá por el procedimiento previsto en esta

sección, salvo que las leyes y demás disposiciones de carácter tributario establezcan un
procedimiento especial para ello. No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y demás
disposiciones de carácter tributario se aplicará lo establecido en esta sección.
Artículo 201. El procedimiento se iniciará a instancia de parte interesada, mediante solicitud

escrita, la cual contendrá como mínimo los siguientes requisitos:
1. El organismo al cual está dirigido.
2. La identificación del interesado y en su caso, de la persona que actúe como su

representante.
3. La dirección del lugar donde se harán las notificaciones pertinentes.
4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad la

materia objeto de la solicitud.
5. Referencia a los anexos que lo acompañan si tal es el caso.
6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales tributarias.
7. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del interesado.
Artículo 202. Cuando en la solicitud dirigida a la Administración Tributaria faltare cualquiera de

los requisitos exigidos en el artículo anterior o en las normas especiales tributarias, se
procederá conforme a lo dispuesto en los artículos 154 y 155 de este Código.
Artículo 203. Iniciado el procedimiento se abrirá expediente en el cual se recogerán los

recaudos y documentos necesarios para su tramitación.
Artículo 204. La Administración Tributaria comprobará los supuestos de procedencia de la

recuperación solicitada, con fundamento en los datos contenidos en el expediente, sin
perjuicio de que la Administración Tributaria pueda utilizar la información que posea en sus
sistemas o que obtenga de terceros o realizar cruces con proveedores de bienes y servicios,
para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por el
contribuyente.
Parágrafo Único: La comprobación de la procedencia de los supuestos de la recuperación

solicitada podrá excluir el rechazo de los créditos fiscales objeto de recuperación.
Artículo 205. Si durante el procedimiento la Administración Tributaria, basándose en indicios

ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la continuación y finalización del
presente procedimiento de recuperación, podrá suspenderlo hasta por un plazo máximo de
noventa (90) días debiendo iniciar de inmediato el correspondiente procedimiento de
fiscalización de acuerdo a lo previsto en este Código. Esta fiscalización estará circunscrita a los
períodos y tributos objeto de recuperación.
La suspensión se acordará por acto motivado que deberá ser notificado al interesado, por
cualesquiera de los medios previstos en este Código.
En tales casos, la decisión prevista en el artículo 206 de este Código deberá fundamentarse en
los resultados del acta de reparo levantada con ocasión del procedimiento de fiscalización.
Parágrafo Único: En estos casos no se abrirá el Sumario Administrativo al que se refiere el

artículo 188 de este Código.
Artículo 206. La decisión que acuerde o niegue la recuperación será dictada dentro de un lapso
no superior a sesenta (60) días hábiles, contados a partir del día siguiente de la aceptación de
la solicitud, o de la notificación del acta de reparo levantada con ocasión del procedimiento de
fiscalización. Contra la decisión podrá interponerse el recurso contencioso tributario previsto
en este Código. La decisión que acuerde o niegue la recuperación no limita la facultades de
fiscalización y determinación previstas en este Código.
Parágrafo Primero: Las cantidades objeto de recuperación podrán ser entregadas a través de
certificados especiales físicos o electrónicos.
Parágrafo Segundo: En el caso que la Administración Tributaria determinase con posterioridad
la improcedencia total o parcial de la recuperación acordada, solicitará de inmediato la
restitución de las cantidades indebidamente pagadas con inclusión de los intereses que se
hubieren generado desde su indebido otorgamiento hasta su restitución definitiva, los cuales
serán equivalentes a 1.3 veces la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos
comerciales y universales del país con mayor volumen de depósitos, excluidas las carteras con
intereses preferenciales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que
dichas tasas estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la aplicación de las sanciones previstas en
este Código.
No obstante lo anterior, la Administración Tributaria podrá optar por deducir las cantidades
indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el contribuyente, o
ejecutar las garantías que se hubieren otorgado.
Artículo 207. Si la Administración Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado en el

artículo anterior, se considerará que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el contribuyente
o responsable quedará facultado para interponer el recurso contencioso tributario previsto en
este Código.
http://cesgar82.blogspot.com/2007/06/recuperacin-de-tributos.html
Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad
Artículo 208. A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista en este

Código, el funcionario competente, formará expediente en el cual deberá constar:
1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende declarar
incobrable, con sus respectivas planillas. Si la referida deuda constara únicamente en planilla
demostrativa de liquidación, solo anexará ésta.
2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artículo 54 de este Código, deberá anexarse

al expediente copia de la Resolución emitida por la Administración Tributaria mediante la cual
se fija el monto de la unidad tributaria.

al expediente partida de defunción del contribuyente, expedida por la Autoridad Competente,
así como los medios de prueba que demuestren su insolvencia.

al expediente copia de la sentencia de declaración de quiebra y del finiquito correspondiente.

al expediente el documento emitido por la autoridad competente demostrativo de la ausencia
del sujeto pasivo en el país, así como informe sobre la inexistencia de bienes sobre los cuales
hacer efectiva la deuda tributaria.
Parágrafo Único: En el supuesto establecido en el numeral 1 del artículo 54 de este Código, la

Administración Tributaria podrá prescindir del requisito establecido en el numeral 1 de este
artículo, limitándose a anexar en el expediente una lista que identifique los actos
administrativos, montos y conceptos de las deudas objeto de la declaratoria de incobrabilidad.
Artículo 209. La incobrabilidad será declarada mediante Resolución suscrita por la máxima
autoridad de la oficina de la Administración Tributaria de la jurisdicción que 56 administre el
tributo objeto de la misma. A tal efecto, la referida Resolución deberá contener los siguientes
requisitos:
1. Identificación del organismo y lugar y fecha del acto.
2. Identificación de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
3. Expresión sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertinentes.
4. La decisión respectiva.
5. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario autorizado.
Artículo 210. En la referida Resolución se ordenará, se descargue de la contabilidad fiscal los
montos que fueron declarados incobrables.

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Procedimiento de Información de Repetición de Pago

La repetición de lo pagado es el derecho que tiene una persona para reclamar lo

El procedimiento de repetición tiene carácter declarativo y no impugnativo, ya que no

En cuanto a la forma de extinción de la obligación de repetir lo pagado el

Para hacer valer la repetición se debe presentar un escrito ante la Administración

Puede realizar todas las actuaciones para la comprobación, pudiendo desechar,

Un escenario donde puede aplicarse la figura de la repetición puede ser en los

Según el Código Orgánico Tributario.

En Gaceta Oficial N° 39.850 de fecha 25 de enero de 2012 fue publicada la Providencia

 Artículo 194. Los contribuyentes o los responsables podrán solicitar la

Regirá en materia de pruebas y del lapso respectivo lo dispuesto en la Sección Segunda

 Artículo 198. Si la decisión es favorable, el contribuyente podrá optar por

La reclamación administrativa interrumpe la prescripción, la cual se mantendrá en

El Código Orgánico Tributario contiene normas para la recuperación de tributos,

Requisitos para la recuperación: El procedimiento se iniciará a instancia de parte interesada,

1. El organismo al cual está dirigido.

2. La identificación del interesado y en su caso, de la persona que actúe como su

3. La dirección del lugar donde se harán las notificaciones pertinentes.

4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad la

5. Referencia a los anexos que lo acompañan si tal es el caso.

7. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del interesado

Según el Código Orgánico Tributario.

Artículo 200. La recuperación de tributos se regirá por el procedimiento previsto en esta

Artículo 201. El procedimiento se iniciará a instancia de parte interesada, mediante solicitud

1. El organismo al cual está dirigido.

2. La identificación del interesado y en su caso, de la persona que actúe como su

3. La dirección del lugar donde se harán las notificaciones pertinentes.

4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad la

7. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del interesado.

Artículo 202. Cuando en la solicitud dirigida a la Administración Tributaria faltare cualquiera de

Artículo 203. Iniciado el procedimiento se abrirá expediente en el cual se recogerán los

Artículo 204. La Administración Tributaria comprobará los supuestos de procedencia de la

Parágrafo Único: La comprobación de la procedencia de los supuestos de la recuperación

Artículo 205. Si durante el procedimiento la Administración Tributaria, basándose en indicios

Parágrafo Único: En estos casos no se abrirá el Sumario Administrativo al que se refiere el

Artículo 207. Si la Administración Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado en el

Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad

Artículo 208. A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista en este

2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artículo 54 de este Código, deberá anexarse

3. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artículo 54 de este Código, deberá anexarse

4. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artículo 54 de este Código, deberá anexarse

5. En el supuesto establecido en el numeral 4 del artículo 54 de este Código, deberá anexarse

Parágrafo Único: En el supuesto establecido en el numeral 1 del artículo 54 de este Código, la

1. Identificación del organismo y lugar y fecha del acto.

2. Identificación de las deudas cuya incobrabilidad se declara.

3. Expresión sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertinentes.

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