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    CURSO: NIIF Y SU INCIDENCIA

    CONTABLE TRIBUTARIA

    Unidad 1: Marco de aplicación


    contable y tributario
    Tema 2: Normativo tributario
    Índice
    1.2. Tema 2: Normativo Tributario
    1.2.1. Impuesto a la Renta
    1.2.2. Imputación de costo y gasto
    1.2.3. Impuestos diferidos
    1.2.4. Casos prácticos

    2
    Capacidades

    • Conceptualizan el impuesto a la renta y lo que es gasto e ingreso.

    3
    Introducción

    ¿Qué es un impuesto
    diferido?
    Ver el siguiente video:
    https://www.youtube.com/watch?v=ENCi4Td832k

    4
    1.2.1 Impuesto a la renta

    El impuesto a la renta es un tributo cuya vigencia va del 01 de enero al 31 de


    diciembre, es por ello que se determina anualmente.
    Para las personas el impuesto es aplicado sobre los ingresos que provienen de
    actividades las diversas actividades que realiza como el arrendamiento u otro
    tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles, trabajos realizados de forma
    dependiente o independiente, siempre que no se realice actividad
    empresarial.

    5
    1.2.1 Impuesto a la renta
    Es así que se tienen categorías para personas y empresas para el tratamiento del
    impuesto:

    • Primera Categoría o Rentas de Capital: que provienen del arrendamiento,


    subarrendamiento o cualquier tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles a
    terceros. El pago es realizado por el arrendador y corresponde al 6.25% sobre la
    renta neta (equivale al 5% sobre la renta bruta).

    • Segunda Categoría o Rentas de Capital: provienen de las ventas de acciones o


    valores mobiliarios, intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas
    vitalicias, derechos de llave y otros.

    • Tercera categoría: proviene de la actividad empresarial que desarrollan no solo las


    empresas sino también las personas que se encuentran inscritas en un régimen
    tributario. Por lo general estas rentas se producen cuando existe una participación
    en conjunto del capital de trabajo y el trabajo.

    6
    1.2.1 Impuesto a la renta

    • Cuarta Categoría o Renta de trabajo: provienen de los servicios prestados de


    manera independiente de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio. Aquí también
    están considerados varios de los trabajadores del estado bajo el modelo CAS,
    también los directores, consejeros regionales y regidores municipales.

    • Quinta categoría o Rentas de trabajo: provienen por las actividades y o trabajos


    realizados y prestados en relación de dependencia (planilla), incluidos cargos
    públicos, tales como sueldos, salarios, asignaciones, gratificaciones, bonificaciones,
    aguinaldos, comisiones, etc. Para estas rentas, se tomará en cuenta el periodo de
    tiempo en que se perciban, entre el 1 de enero y el 31 de diciembre. Se considerarán
    percibidas cuando se encuentren a disposición del trabajador, aunque este no las
    haya cobrado en efectivo o en especie.

    7
    1.2.1.1 Base normativa del Impuesto a la renta

    • Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo Nº


    179-2004-EF).
    • Aprueban el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo Nº
    122-94-EF).
    • Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado (Decreto Legislativo Nº 937).
    • Dictan Normas Reglamentarias del Nuevo Régimen Único Simplificado (Decreto
    supremo Nº 097-2004-EF).
    • Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos (Ley Nº 28424).
    • Aprueban Reglamento del Impuesto Temporal a los Activos Netos (Decreto
    Supremo Nº 025-2005-EF).
    • Aprueban nueva versión del PDT otras retenciones - Formulario Virtual Nº 617
    (Resolución de Superintendencia Nº 229-2015-SUNAT).

    8
    1.2.1.2 Base normativa del Impuesto a la renta

    • Aprueban régimen de retención del impuesto a la renta sobre operaciones por las
    cuales se emitan liquidaciones de compra (Resolución de Superintendencia Nº
    234-2005-SUNAT).
    • Decreto Legislativo que crea el Régimen Mype Tributario del Impuesto a la Renta
    (Decreto Legislativo Nº 1269).
    • Reglamento del Decreto Legislativo Nº 1269 que crea el Régimen MYPE Tributario
    del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo Nº 403-2016-EF).
    • Decreto legislativo que establece un régimen temporal y sustitutorio del impuesto
    a la renta para la declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas
    (Decreto Legislativo Nº 1264).
    • Reglamento del Decreto Legislativo Nº 1264, Decreto Legislativo que establece un
    régimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta para la declaración,
    repatriación e inversión de rentas no declaradas (Decreto Supremo Nº 067-2017-
    EF).

    9
    1.2.2 Imputación de costo y gasto

    Como parte de la labor contable al momento de preparar la información financiera


    que ha de ser alcanzado a los distintos usuarios de la información financiera, se
    incluyen como parte de dicha información, las consecuencias futuras de operaciones
    realizadas en el ejercicio y que por la aplicación de normas tributarias estas pueden
    que temporalmente no tengan validez como gasto deducible y puede darse el caso
    también que se trate de ingresos no gravados, pero que en un próximo ejercicio,
    estos efectos se reviertan, incluyéndolos en el resultado del ejercicio cuando se
    proceda a la determinación de la base de cálculo del impuesto a la renta.

    10
    1.2.2 Imputación de costo y gasto

    Si un gasto no es aceptado temporalmente, significa que por el presente ejercicio se


    va a liquidar un mayor impuesto, pero que dicho monto va a ser recuperado cuando
    sea permitida la deducción del gasto, así también, cuando un monto del ingreso no
    se encuentre gravado en el ejercicio que se originó, pero que luego si formara parte
    de la base del cálculo del impuesto a la renta, significa que se está dejando de
    liquidar un impuesto que en un próximo ejercicio si se va a tener que tributar por el
    referido ingreso.

    11
    1.2.2.1 Los ingresos
    Desde la perspectiva tributaria los ingresos nacen desde la hipótesis que toda
    entidad es creada con el fin de generar utilidad, en ese sentido la Ley del Impuesto a
    renta en su artículo 28 estable que se considera un ingreso gravable si este se origina
    por las siguientes actividades:
    • El comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal,
    pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
    industriales o de índole similar.
    • Los notarios, por las rentas que obtengan como tales. (Inciso b) del Artículo 17°
    del Reglamento)
    • Las que provengan de ganancias de capital y los ingresos por operaciones
    habituales
    • Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier
    profesión, arte, ciencia u oficio.
    • Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

    12
    1.2.2.1 Los gastos
    La ley del impuesto a la renta en su artículo 37 establece los gastos deducibles que
    son parte de importante para establecer la renta neta:
    • Intereses de deudas.
    • Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por
    la persona natural para vivienda y actividad comercial propia.
    • Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
    concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
    • Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
    recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de
    cualquier servidor.
    • Los gastos de representación propios del giro o negocio.
    • Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los
    directores de sociedades anónimas.
    • Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una
    Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), accionistas,
    participacioncitas y en general a los socios o asociados.

    13
    1.2.3 Impuestos diferidos

    El impuesto diferido es la cantidad de impuesto sobre las ganancias que se presume


    que se va a pagar (imponible) o recuperar (deducible) en periodos futuros, y que es
    producto de operaciones anteriores que no fueron incluidas en una declaración de
    renta.
    Este impuesto se genera porque algunos gastos e ingresos no son deducibles o
    gravados en el periodo en el que se registran en los EEFF, es así que la entidad no
    puede incluirlos en la declaración de la renta.

    14
    1.2.3.1 Determinación de un activo diferido

    Un gasto que de manera temporal no es deducible como tal para fines tributarios,
    conllevará a que se determine un activo, el cual estará constituido por el importe del
    impuesto a la renta pagado de demás (y en participación del trabajador de ser el
    caso) es un activo porque luego de dicho importe pagado demás va a ser materia de
    recuperación, a esto se conoce como activo tributario diferido, que se acuerdo al
    PCGE, esta se contabiliza en la cuenta 37.

    15
    1.2.3.2 Determinación de un pasivo diferido

    Un ingreso que de manera temporal no se encontrase gravado con el impuesto a la


    renta, y que por lo tanto va a ser materia de deducción, conlleva a que se determine
    un pasivo, el cual estará constituido por el impuesto a la renta dejado de pagar, el
    cual, en un próximo ejercicio deberá de liquidarse, a esto se conoce como pasivo
    tributario diferido, que de acuerdo al PCGE se contabilizara en la cuenta 49.

    16
    1.2.4 Casos Prácticos

    CASO: Gastos por premios

    En el mes de julio la empresa realizó el sorteo entre sus clientes de 2 TV de 40¨ LED, siendo el
    costo de S/3,500 cada uno. El sorteo se realizó sin la presencia de un Notario Público y la
    empresa cumplió con el pago del IGV por el retiro de bienes.

    ¿El gasto de por el sorteo de premios es aceptado tributariamente?

    Solución:

    Importe de los 2 TV de 40¨ LED (S/. 3,500 x 2) : 7,000


    Importe del IGV pagado por la empresa : 1,260
    Monto no deducible 8,260

    Base legal: Inciso u) del artículo 37° de la Ley e inciso k) del artículo 44° de la Ley.

    17
    Conclusiones

    1. El impuesto a la renta es un tributo cuya vigencia va del 01 de enero al 31 de diciembre, es por


    ello que se determina anualmente.
    2. Hay que tener en cuenta que estas rentas de trabajo (Cuarta y Quinta categoría) se calculan
    en base un ingreso anual superior a 7 UIT = S/ 32,200.00 (2022), es decir si se supera este
    importe se debe pagar renta. Y solo en el caso de la renta de quinta categoría el impuesto
    se aplicará con tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%. Es decir, a
    mayor ingreso en el año, se pagará más.
    3. El impuesto diferido es la cantidad de impuesto sobre las ganancias que se presume que se
    va a pagar (imponible) o recuperar (deducible) en periodos futuros, y que es producto de
    operaciones anteriores que no fueron incluidas en una declaración de renta.
    4. Un gasto que de manera temporal no es deducible como tal para fines tributarios,
    conllevará a que se determine un activo.
    5. Un ingreso que de manera temporal no se encontrase gravado con el impuesto a la renta, y
    que por lo tanto va a ser materia de deducción, conlleva a que se determine un pasivo.

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    Referencias bibliográficas

    • Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). (2018). Orientación.


    Personas, Empresas y Aduanas. https://orientacion.sunat.gob.pe/
    • Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). (2022). Impuesto a la
    Renta. Texto Único Ordenado. (Actualizado al 26.3.2022, fecha de publicación del Decreto
    Legislativo N.º 1541). http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/tuo.html
    • Decreto Supremo 144 de 1994. Reglamento de la Ley del impuesto a la renta. 10 de
    setiembre de 1994. D.S. Nº 122-94-EF.
    http://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic3_per_ds122.pdf
    • Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). (2022). Renta 2021.
    https://renta.sunat.gob.pe/

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