Impuestos 1 – 1 parcial

1 clase
 sjliberman@yahoo.com
 Exámenes:
o 1 parcial teórico:
o 2 parcial practico:
o 3 parcial teórico:
o 4 parcial practico:
o Final
 Unidades de teoría
o Primer parcial: 1 3 5
o Segundo parcial: 7 8 9 10 12 13
 Guía de tps:
 Bibliografía:
o Fiananzas publicas: ver
 jose maría martin
 dino harac
 garcia biscaino
 Giuliani fonrouge dcho tributario
o Tax ganancias: tener libro
 Reig
 Luis omar fernandez
 Manual de rajmilovich
 Gustavo diaz
o Si o si:
 Ley de tax ganancias NUEVA

Finanzas publicas
Es una ciencia q estudia la act financiera del E, dentro sujeto el E en cualquiera de sus
niveles. Única finalidad: satisfacer el bienestar gral, a través de ss públicos (salud,
educación, defensa, etc).

Estudia la act financiera del E, reconoce 3 momentos

1. Ingreso público: (tax por ej)

2. Gasto público: (jubilaciones por ej)
3. Presupuesto: instrumento político (xq se sabe en q, pero no como y eso depende
del congreso) en el cual se describen y aprueban los ingresos y gastos públicos que
deberá obtener y afrontar el E en un periodo, todo lo q está afuera no es válido,
salvo excepción de emergencia.

Comparación con las finanzas privadas

 Objetivos: siempre objetivos no de lucro si no de bienestar de la soc y la privada

son materiales (para comprarse cosas y etc)
 Fuente de ingresos: de lo público accediendo a los particulares a través de tax,
emisión de títulos, etc a través de su poder de coacción, mientras q los privados lo
hacen trabajando.
 Pasos de prelación q mira el E (decide en que gastar porque tiene que satisfacer el
bienestar gral y después y después ve de donde lo saca, pero lo que sobra no lo
puede ahorrar porque ahorraría a costa de las contribuciones, por eso en algunos
lugares el tax oscila según las necesidades actuales a satisfacer) y el particular
(primero se obtiene el ingreso y después se decide en que gastarlo)

Servicios públicos:
 Clasificación 1:
o Delegables: los q la prestación se pueden delegar a un 3ero (x ej la salud, el
transporte). No esenciales
o Indelegables: la defensa exterior e interior, la justicia. Esenciales
 Clasificación 2:
o Divisibles: los q se puede identificar al beneficiario del servicio público (ósea
si es en beneficio de toda la sociedad o no) (x ej ABL, tasa aeroportuaria)
o Indivisibles: los q no (x ej la defensa exterior, justicia penal por que los fallos
deberían ser un beneficio para todos, educación porque es en beneficio de
toda la sociedad)

Ingresos públicos
Definición: Es toda riqueza devengada a favor del E

 Clases
o Impuestos, tasas, empréstitos, donaciones recibidas por parte del E, vta de
bs del E

Finalidad:

 recaudar para gastar y hacer al bienestar público: FINALIDAD FISCAL la de los

ingresos públicos.
 La finalidad extrafiscal q podría existir, pero no para recaudar si no para
desviar/modificar la conducta de los particulares por algún motivo político
tributario (tax al tabaco x ej igualmente esto es político por que puede haber
presiones, etc. Por la positiva también, podes reducir tax para incentivar comercio,
etc), es política tributaria. (pero x la CN no podes grabar el 100% del precio por el
principio de no confiscatoriedad)
 Un ingreso extrafiscal que no logra modificar un comportamiento, pero si al final
genera un incentivo extra, es la FINALIDAD MIXTA.

Tributos
Definición: especie de ingreso público, todo tributo es un ingreso público, pero no todo
ingreso público es un tributo.

Toda prestación pecuniaria (es decir que se dispone dinero, pero es que puede no
serlo necesariamente, por ejemplo, las cuasi monedas o si se pudiera con TP) coactiva
(Proviene de la coacción del E) emanada de una norma legal (sale de una ley y nada
+ q una ley, si no es inconstitucional, lo aprueba el congreso, no x decreto) que busca
satisfacer el bienestar general.

Clasificación:

 Impuestos: cumple con la definición de tributo. Características:

o Financia servicios públicos INDIVISIBLES.
o Tiene un artículo q dispone a q se va a afectar la recaudación del impuesto.
o Podes identificar al beneficiario, pero no es divisible
o Principio de capacidad contributiva: es la razón de ser del impuesto, es la
aptitud que tiene un sujeto para contribuir económicamente con el estado,
con hechos puntuales que manifiestan esta condición, son 3 situaciones
fácticas (si no recae sobre alguno de estos debería ser un vicio):
 PN: Tener un determinado PN
 Consumo
 Ganancias: Las ganancias de cada persona
o Clasificación:
 Directos e indirectos 1: según la posibilidad de trasladarlos (si le podes
transferir a otra persona el peso económico del impuesto, más allá de
quien lo pague), son directos (tax ganancias) los que no tienen
posibilidad de ser trasladados e indirectos los fácilmente trasladables
(IVA).
 Directos e indirectos 2: según los efectos económicos, directos
progresivos (El tax afecta a los sectores de mayores ingresos) e
indirecto regresivos (afectan más a los de menos ingresos. Porque si es
para todos igual como el IVA por que ricos y pobres pagan lo mismo)
 Reales y personales: personales son los que toman las condiciones
particulares del contribuyente (por ejemplo, las ganancias dependen
de tu familia y demás y considera tus condiciones de vida particulares)
y los reales son los que no toman en cuenta esto
 Especiales y generales: tiene que ver con la capacidad contributiva del
contribuyente. Especial son los que afectan a una actividad o
segmentación especifica y generales son sobre toda la manifestación
contributiva (por ejemplo, a toda la ganancia de una empresa y no solo
a una actividad de una emp). Deberían tender a ser lo más generales
posibles.
 Según la alícuota que apliquen: fijos los que la cuantía no depende de
la base imponible (monotributo); proporcionales que dependen de la
base imponible (EJ IVA) y progresivos los que se hace mayor el
impuesto cuanto más grande es la base imponible (IIGG)
 Tasas: cumple con la definición de tributo.
o Características:
 Financian ss públicos divisibles (los q se puede diferenciar el
beneficiario, ej ABL)
 Se paga por utilización efectiva o potencial del ss publico divisible, es
por estar a disposición, por más que no lo quiera usar como si quisiera
podría se paga.
 o Criterios para determinar la tasa
 Teoría del costo: el E te tiene que cobrar el costo que le sale, no puede
lucrar con esto. ARG
 Teoría de la ventaja diferencial: dice que, aunque le salga más caro que
uno privado, va a elegir el público porque como no tiene que buscar
quien lo haga, elige el público.
 Contribuciones: cumple con la definición de tributo. Se paga como compensación
no como contraprestación, de los beneficios que obtiene un sujeto producto de
realizar una obra pública o act estatal. (ej contribución de mejora: asfaltado).
o No es una tasa por que se paga a raíz de una obra pública, no por el uso
real/potencial de un ss
o Características
 Proviene de la ley de cualquier nivel
 Me la pueden cobrar una sola vez, pero puedo pagar en cuotas
 No puede exceder el monto de la mejora, el monto de la contribución
no puede ser mayor al incremento de valor del bien.
o El peaje es una contribución, porque es por el pago de una obra pública
(mejora de la ruta), no una tasa por que no es un ss y no es por el uso
potencial, solo cuando lo usas.
 Parafiscales: ingresos que tienen algunos entes q dependen de los gob. Ej
sindicatos, consejo prof de cs eco, el control no es directo si no mediante una
entidad.

Poder tributario
Es la aptitud que tiene el E para regular cuestiones tributarias (crear tax
unilateralmente, designar sujetos, todo lo q tenga q ver con el vínculo entre el E y
particulares)

Limites:

 Espaciales: es solo en el territorio del país. No puede imponer tax en otro país
 Constitucionales: la CN limita al poder tributario. (ej q no pueda mediante
decreto). Principios constitucionales:
o Legalidad: no tax sin ley, no se pueden alterar los institutos esenciales y
propios del tax (sujetos, exentos, etc) aunque en algunos casos si se
puede alterar la sustancia del tax.
o Capacidad contributiva: los taxes deben considerar esto, no está expreso
en la CN pero esta adoptado por la doctrina
o Generalidad: deben ser lo más generales posible para evitar privilegios,
las exenciones no implican una violación a este principio.
o No confiscatoriedad: dice la CN que el tax no puede absorber una parte
sustancial del PN y la renta. Es subjetivo y la persona debe denunciarlo y
el juez evalúa la prueba y decide.
Por ej antes se grababa IIGG AXI entonces se grababa un tax casi del 50%
del rdo real.
No hay un numero definido, depende de cada caso
 o Igualdad: tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales en cuanto a
capacidad contributiva. Ej antes bs personales era dif si estaban los bs en
el país o no, el del extranjero pagaba más, ahora es solo por los bs no
importa dónde.
o Retroactividad o irretroactividad de normas: depende el caso puede ser
retroactivo o no del CCyC. La norma aplica desde el día q se establece la
ley o a los 8 días desde publicación boletín oficial.
En el caso del hecho imponible instantáneo, se aplica la ley vigente de ese
momento, pero si es hecho imponible un periodo se suele aclarar en la ley
que es con los hechos del periodo.
Puede haber retroactividad siempre q no afecte dchos adquiridos.
Teorías:
 Dchos adquiridos: cuando sucede el último momento del hecho
imponible del periodo, se aplica la ley vigente de ese momento,
cualquier cambio posterior es inalterable, es la teoría vigente.
 Dchos cumplidos: cuando se cumple el hecho q exterioriza la
capacidad contributiva, la norma se puede aplicar para atrás, hasta
que no se cumpla, cualquier cambio en la norma es aplicable.

Nacimiento de la obligación tributaria: hecho imponible. Clasificación:

 Instantáneo: es el hecho económico q acontece en un preciso y concreto

momento y en ese mismo momento nace la obligación tributaria. Ej impuesto
de sellos, transferencia de inmuebles, bs personales
 De ej o de periodo: el hecho se va concibiendo durante un periodo de tiempo y
se materializa cuando sucede el último momento del periodo en cuestión. Ej
IIGG

Criterios para que atribuir el poder tributario (Para q el E lo pueda ejercer):

dependiendo la situación, tiene poder tributario o no.

 Nacionalidad: el E tiene potestad tributaria sobre los q tienen nac arg.

 Residencia
 Domicilio
 Territorialidad: ej jugador q jugo un partido en el E.

La ley define: hecho imponible (en q supuesto), sujeto y criterios de vinculación.

Criterios IIGG:

 No residentes: criterio de la territorialidad, aplica sobre todo lo que ocurrió en el

país
 Residentes: siempre se puede aplicar la potestad tributaria.

Dcho tributario:
Rama del dcho público. Clasificación

1. Dcho tributario constitucional: estudia los principios constitucionales

2. Dcho tributario formal o adm: estudia donde se presenta la norma, vto, quien lo
debe presentar, etc.
 3. Dcho tributario sustancial o material: estudia taxes
4. Dcho tributario penal: es la rama q estudia las consecuencias de incumplir las
normas impositivas
5. Dcho tributario procesal: estudia los procedimientos q hay q observar para
aplicar la norma impositiva
6. Internacional:

Autonomía del dcho tributario: no es absolutamente autónomo, xq se nutre de otros

institutos del dcho, pero tiene autonomía didáctica. Ej antes los bs gananciales los
exponía el hombre y dsp por el matrimonio igualitario, se cambió. Ej un hecho ilícito:
paga.

Fuentes del dcho tributario

Orden de jerarquías:

1. CN + tratados internacionales aceptados por el art 75 CN

2. Tratados internacionales no mencionados en el art 75 CN (tratados entre Arg y
países para evitar la doble imposición. Ej: BRA SPA CHL URU CAN etc)
3. Leyes
4. Decretos: normativas del PE, se delimita el sentido y alcance de la norma legal (no
cambia la sustancia)
5. Resoluciones generales AFIP,
6. Instrucciones otros organismosinternas circulares de AFIP c ej
7. Doctrina (opinión de autores calificados sobre un tema en cuestión) y
jurisprudencia (La opinión de un juez sobre un tema sometido a discusión, el PJ no
es de consulta, para temas controversiales, por ej saber si un negocio entra en un
tax o no si es dudoso). Pero esto es una “opinión”, hay q ver el contexto, el juez y
la ley base, no asesorar por jurisprudencia.

Interpretación de las normas

Determinar el sentido y alcance de las normas. Para interpretar hay distintos
métodos:

 Literal: interpretar por lo q la norma dice, al pie de la letra y no ir más allá de lo q

cada palabra dice.
 Histórico: acudir a los antecedentes de situaciones similares para ver que se
interpretó en esos casos similares anteriores.
 Subjetivo: ver la intención del legislador, para entender el sentido y alcance que se
intentó en primer lugar. Se discute en los debates parlamentarios del congreso.

Art 1 y 2l ey 11683 de procedimiento tributario:

 El 1 establece como deben interpretarse las normas, dispone q las normas deben
interpretarse por el criterio literal y solo cuando no sea posible deberá acudirse a
las normas del dcho común y al método subjetivo.
 2 dispone como deben interpretarse los hechos, propone el principio de la realidad
económica o teoría del disregard jurídico o teoría de la penetración o del
corrimiento del velo jurídico, dice q cuando exista una manifiesta contradicción
 (después de ver la norma y dsp la jurisprudencia y aun se ve la contradicción)
entre los hechos eco y las cuestiones jurídicas, debe correrse el velo jurídico y hay
q considerar la realidad de los hechos económicos. Priman los hechos eco por
sobre los jurídicos.

Vida de los impuestos

Nace el hecho imponible es decir el nacimiento de la obligación tributaria, vive es
decir se cuantifican la obligación tributaria y se extingue la cuantificación tributaria,
es decir hay 3 etapas.

Sujetos q intervienen en la relación jurídico-tributaria: relación entre el E, los

particulares (q tienen la obligación de dar sumas de dinero y cumplir determinadas
formalidades). Hay 2 sujetos

1. Activo: el E, en cualquiera de sus niveles

2. Pasivo: los particulares, puede ser pasivo del tributo (el sujeto en cabeza del
cual se le verifica el hecho imponible) o sujeto pasivo de la obligación tributaria
(sujeto designado por la ley para pagar el tax, pero es independiente de quien
pague (como cadete por el mandato)), hay sujetos que responden por deuda
propia (los responsables por el hecho imponible verificado por ellos mismos) y
otros que responden por deuda ajena (Son todos los q la ley dice que lo son,
todos los q tienen alguna vinculación con el hecho imponible, ej en una soc es el
pasivo del tributo y de la obligación los soc, pero uno de deuda ajena es el
director, no por q tenga que pagar el, si no que tiene q pagar en nombre de la
soc, para liberarse de la deuda ajena)

Nacimiento de la obligación tributaria: Nace solo cuando se verifica el hecho

imponible, instantáneo o de periodo, la DDJJ es declarativa no constitutiva del hecho
imponible (esta solo exterioriza, no es q por no presentarla no tenes deuda tributaria),
solo es cuando se verifica el hecho. El sistema tributario argentino se basa en la
autodeterminación de cada uno de los contribuyentes, el fisco tiene facultades de
verificación y fiscalización, para controlar q lo que yo haya exteriorizado en la justa
medida, para después ver si tengo que corregir, solo puede determinar el fisco por mi
cuando sea impugnable o yo no haya presentado.

Clasificación tributaria
La base sale de contrarrestar ingresos y egresos q terminan arrojando la capacidad
contributiva, q es loa razón de ser del impuesto (q sale de la ley)

Hecho imponible u objeto o hipótesis de incidencia o hecho alcanzado por el impuesto

(lo q el impuesto grava) es un hecho de naturaleza económica q hace q nazca la
obligación tributaria.

Un hecho no grabado (exclusión de objeto) es un hecho q no verifica el hecho

imponible. Si vendes algo q no está en la ley no está alcanzo por el IIGG x ej.

Hay veces q si están contenidos dentro del objeto, pero q por alguna razón se lo libera
(exención): es un beneficio o franquicia de la ley q le otorga al contribuyente sobre los
hechos q obligatoriamente están incluidos en el hecho imponible, pero por alguna
razón no llega hasta la obligación tributaria. Paga CERO impuestos. Usualmente
responde a cuestiones de política tributaria, sociales y económicas.

Totales o parciales (una parte o porcentaje)

No es lo mismo hecho no gravado q exento pero el efecto es el mismo.

Requisitos para q exista una exención:

1. Tiene q estar verificado el hecho imponible (debe estar grabado)

2. No hay tax sin ley, por ende, no hay exención sin ley, no necesariamente la misma
ley del tax.

Las exenciones pueden ser

 Objetivas: cuando se exime un hecho con independencia y prescindencia del

sujeto. Se exime un hecho, ej intereses de plazos fijos están exentas para todas las
personas
 Subjetivas: cuando se eximen según la condición del sujeto, se exime un hecho en
virtud del sujeto q la genera. Ej iglesia, esta exento solo por q lo hace la iglesia.

Deducciones:

 Generales: aquellas q aplican sobre todo tipo de renta. Ej gastos mantenimiento de

una oficina, seguro
 Especiales: conceptos q se restan especialmente de alguna naturaleza en
particular. Ej deducción de la renta derivada del alquiler.

Base imponible x alícuota = monto de la obligación tributaria

Base imponible: es el quantum por la q se aplica la alícuota

Alícuota: es la expresión q da la ley para cuantificar la obligación tributaria

Obligación tributaria: es el producto. Es sinónimo al impuesto determinado.

Modos de extinción de la obligación tributaria

 Pago: es el cumplimiento del objeto de la prestación, es el modo normal de la
extinción
 Compensación: cuando dos objetos son recíprocamente deudores y acreedores uno
respecto del otro, esto se compensan. Particularidades:
o En materia civil y comercial, la compensación sufre efectos extintivos desde
el momento en q esas deudas y créditos recíprocos comienzan a coexistir. En
cambio, en materia tributaria la compensación surte efectos cuando el
contribuyente exterioriza la voluntad de compensa deudas y créditos y tiene
como consecuencia: intereses.
o La extinción es por el monto menor
o Ej IVA saldo a favor vs IVA deudor
 Confusión: cuando la condición de deudor y acreedor recaen sobre la misma
persona y por ende se confunde quien es deudor y quien acreedor, no usual en
impuestos, pero si en tasas (ej patente de auto si es del estado, etc.)
 Novación: extinguir la obligación por la creación de una nueva obligación tributaria.
Ej unificar 3 deudas en un solo plan de pago.
 Condonación: es liberarse a través del perdón del E. ej moratoria q les reducen los
intereses.
 Transacción: no aplica, pero se quiere aplicar. CCyC dice q los cobradores fiscales
no pueden transar, significa hacer concesiones reciprocas ante cuestiones litigiosas
de modo tal de disminuir la cuantía de la obligación tributaria
 Prescripción: es un modo de extinguir la obligación por el transcurso del tiempo de
la ley y ante la inacción del acreedor. Por ende, el deudor se libera de la deuda.
Tiene q haber deuda, inacción del acreedor y transitado el plazo de ley. El deudor
no puede reclamar lo q ya pago o el acreedor la parte q le falta. Muchos no la
consideran una deuda moral por q q la deuda este prescripta significa q el acreedor
no tiene la acción, pero si el derecho, se transforma un deuda tributaria o civil y
comercial en una moral (no se puede exigir) no pueden accionar contra mí, aunque
siga debiendo. En materia tributaria si lo es por q nadie abona una deuda
prescripta. Hay un plazo de 5 a 10 años para q prescriba, pero puede haber
causales q suspendan la prescripción (durante el periodo de suspensión, el plazo
no se cuenta, pero q cuando desaparece ese causal continuar con el plazo donde
quedo), estas pueden emanar del fisco, el E o una ley.

La interrupción, son hechos previstos en la ley q cuando surgen llevan a cero el

momento de contar la prescripción, es decir q cuando se interrumpe esa causal se
cuenta de 0. Ejs de interrupción: reconocimiento expreso de una deuda, renunciar
a la prescripción, las causales de interrupción son ilimitadas y emanan del
contribuyente, aunq. A veces con presión es del E, pero no puede crear una ley
para interrumpir la prescripción.

Los delitos de lesa humanidad y los dchos de familia no prescriben.

La prescripción es por seguridad jurídica pq sino te pueden reclamar de por vida

También existe la prescripción adquisitiva (no en materia tributaria) q es la

adquisición de un dcho por el traspaso del tiempo. Ej usucapión

Ley de impuestos a las ganancias

Art1 todas las ganancias obtenidas por PH, PJ o demás sujetos quedan alcanzadas por
el impuesto de emergencia (emergencia por q su facultad constitucional es exclusiva
de las provincias, pero solo lo puede establecer el gobierno nacional en caso de
emergencia por un tiempo determinado) en la ley

 Hecho imponible: todas las ganancias (art 2 definición)

 Sujetos: obtenidas por dos grandes grupos
o PH y Las sucesiones indivisas son sujeto
o PJ o demás sujetos empresa
 Criterio de vinculación: residente y fuentes definidas en la norma
o Los q son residentes van a tributar por las rentas obtenidas en arg y
extranjera es decir la renta mundial. ( es importante distinguir si una renta es
de fuente argentina o fuente extranjera si sos residente o no por q hay
distintos tratamientos técnicos)
 o Los no residentes tributan exclusivamente por las rentas de fuente arg

Art 2 ganancias:

Estructura de las ganancias: las rentas pueden ser de 4 tipos:

1. Rentas del suelo: ej alq de inmuebles

2. Rentas del capital: ej préstamo
3. Rentas empresariales: ej renta de una emp
4. Rentas del trabajo personal: ej sueldo, honorarios

Las rentas 1,2 y 4 son aquellas q taxativamente q están contenidas en los artículos
correspondientes 44, 48, 53 y 82

Las rentas de 3 son aquellas no están taxativas si no q están enumeradas en el art 53

más todas las otras rentas q sean ganancias en el impuesto a las ganancias, pero q no
estén contenidas en 1, 2 y 4.

Se dice q este impuesto es cedular

Definición de ganancia y hecho imponible. Hay distintas definiciones según el tipo de

PH y sucesiones indivisas y una única definición para los sujetos empresa.

Definición de ganancias

 PH y sucesiones indivisas: no tienen q verificarse todas con una o mas de una ya

hay hecho imponible.
1. Categorías: son ganancias todo lo q este taxativamente enumerado en las
categorías
2. Teoría de la fuente: Es ganancia toda renta susceptible de una periodicidad q
implique la permanencia de la fuente y su habilitación, es decir cualquiera q
cumpla con los 3 adjetivos en forma conjunta: permanencia, periodicidad y
habilitación.
 Periodicidad: es la permanencia en el tiempo de la generación de
una renta, esta tiene q ser real o potencial, es decir este la
periodicidad o que potencialmente puede volver a pasar si me
dedico a esto, no si gano la lotería.
 Permanencia de la fuente: q una vez generada la renta, debe
seguir permaneciendo en el sujeto. Ej si vendo una cosa y la cosa
pasa a manos de otra ya no tengo la fuente. Cuando hago la
compraventa por más q entregue la fuente, se produce una
mutación y la fuente es el vendedor por q decide donde, como y
a q precio. Igual depende si es una venta, o muchas o una
particionada, es subjetivo.
 Habilitación: es la habilidad (conocimiento, pericia, expertiz,
oficio) es el esfuerzo de venta sabiendo q hago para ganar
dinero. Ahora si Tenes un TP y sube, no hiciste nada para q suba,
entonces no.
3. Ganancia proveniente de bs muebles amortizables: pero no es cualquiera, xq la
doctrina dice q por más q cumpla la definición, a los fines impositivos no son
amortizables por q no hacen a la generación de ganancias gravables. Causa
mazucheli dice q tiene q ser del punto de vista impositivo.
  Bs: s/ código civil
 Mueble: algo q se puede mover s/ código civil
 Amortizable: q se desgasta por el uso a través del tiempo
4. Son hecho imponible es decir ganancia: la venta de acciones, TP, ON,
criptomonedas, cuota partes, participación en fondos fiduciarios y demás valores
mobiliarios. Solo con esto ya es ganancias no está sujeto a la habitualidad o
cantidad.
5. Es Ganancia la vta de inmuebles y dhcos sobre inmuebles y cesión de dchos sobre
inmuebles (xej boleta de compraventa de un dpto que es la propiedad futura del
inmueble) sin importar la habitualidad o cantidad, solo los adquiridos posteriores a
enero ´18. Y si es por herencia, legado o donación después de enero ´18 solo si el
causante, donante lo adquirido después del enero ´18.
 PJ y sujetos empresa
1. Teoría del balance: Es ganancia todas aquella q cumplan o no con periodicidad,
permanencia y habilitación, todo es ganancia. S/ estado de resultados.

Criterio de vinculación
Art 116 y siguientes definen residencia. Hay tramites de fondo para esto.

Residencia: art 116 son residentes las PJ constituidas en arg, las sucesiones indivisas
siempre y cuando el causante hubiera sido residente, las PH de nac arg salvo q
hayamos perdido la residencia (es decir q sean residentes permanentes de otro país o
permanecer en otro país por 12 meses y sin tener ausencia por más de 90d) y las PH
q no sean Arg q hayan adquirido la residencia o q hayan estado en arg 12 meses si las
ausencias no superen los 90d.

Doble residencia: es cuando se reconoce q adquirió una residencia permanente en

otro país, pero de hecho estas acá, (por vivienda, fuente de ingreso principal, hijos,
etc) entonces en su país paga las ganancias locales de ese país y por arg además
paga lo arg y lo extranjero incluyendo ese país en el q tengo otra nacionalidad.

Fuente
Porque en cada supuesto tienen tratamientos diferentes

Argentina art 5:

Extranjera art 124:

Excepciones:

1. Excepciones propiamente dichas:

2. Aclaraciones técnicas:
3. Supuestos prácticos de atribución de fuente:

Al principio se consideraba solo fuentes argentinas, hoy renta mundial.

Todo bs q este en Arg de alguna manera, toda renta q den esos bs son Gancia de
fuente arg, para residentes o no. Hay convenios para evitar la doble imputación y
mecanismos especiales para los no residentes.

No se considera donde se hizo el contrato si no donde se ejecuta o donde está el bs

Fuente: donde se ubica el hecho o el bs gravado. Aunq hay excepciones.

Art 124: ganancias de fuentes extranjeras: bs situados o hecho ocurridos en el

exterior:

1- Ver donde ocurren

2- Ver si son rentas tipificadas
3- Ver residencia del sujeto

Sujetos
Art 5 y 6 sujeto es aquella persona llamada a pagar el impuesto y q se le verifica los
hechos imponibles verificados en una ley (q hagamos una act susceptible de ser
gravada)

Susceptibles de ser sujeto pasivo del tax:

 PH capaz e incapaz de contraer obligaciones y adquirir dchos: solo importa q

suceda el hecho imponible. Ej -18 q heredo un inmueble
 PJ legales: tienen capacidad de adquirir dchos y contraer obligaciones
 Entidades no legalmente constituidas: ej soc de hecho, en la medida q se
verifiquen los hechos imponibles
 Estado, entidades del E, etc: en la medida q verifiquen hechos imponibles q se
encuentran en la ley, son sujetos, pero materia están exentas por leyes o
normas

Sujeto sustituto:
Sujetos para cumplir con el tax de otro (ej cónyuge q tenga en su poder bs de otro por
capacidad o aprobación el cónyuge o un preso). Requisitos:

 Posibilidad de determinar la materia imponible (info para saber cuánto pagar)

 Q disponga de recursos

Responsables (S/ esta ley)

 Padres o tutor: tienen la responsabilidad parental por el menor y sus bs

 Curador: para persona incapaz, designado por juez puede ser padre/tutor
 Persona de apoyo: cuidadores de una persona retribuidos, tiene q estar
establecido.
 Síndico: adm el PN de emps fallidas o concur, tiene q cumplir con todas las
obligaciones de la emp. Si tiene los recursos para hacer frente y no lo hace este es
responsable.
 Directores de SA: son los encargados de pagar por las PJs, tienen responsabilidad
legal y pagan según su mandato.
 Adm de PNs, fiduciarios, mandatorios con la facultad para percibir dinero, agente
de percepción y retención.
 Agentes de retención y percepción.
 Responsable sustituto: usufructo bs de un sujeto q se encuentra en el exterior. Ej le
alquilo un dpto a alguien q vive en el exterior.

Art 35 Soc conyugal

bs gananciales: adquiridos durante el matrimonio distinto a la separación de bs q
cada uno tenga lo suyo.

Cada cónyuge es responsable de:

- Actividad profesional personal: si es así, es renta solo de ese cónyuge

- Bs propios: adquiridos antes del matrimonio o si hay separación de bs
- Bs adquiridos a título gratuito: ej donaciones
- Demás bs q son atribuidos al cónyuge q puso el dinero para comprarlo, depende de
cuanto % contribuyo cada uno y en función a eso pagan ganancias. Si está
demostrado que no se sabe se paga 50/50.

Sucesiones indivisas art 36 y 37

Mecanismo q usa el fisco para no quedarse sin contribuyente, continua la act hasta q
se produzcan todas las resoluciones legales.

1- Persona de la fallecida se presenta ante el fisco y usa el cuit del fallecido para
continuar su act. “sucesión de X”
2- Se presenta el vínculo ante el juez, edictos, etc
3- Decreta la declaración de herederos: distribuye el PN del fallecido

Prácticamente, la sucesión indivisa tiene las mismas deducciones q el contribuyente

excepto deducción personal y dsp desde el momento del fallecimiento hasta la fecha
de declaración (habría un mes más de cómputo => habría un mes con dos DDII)

La sucesión continua con el contribuyente y continua hasta la declaración de

herederos.

Hasta ponerse de acuerdo para distribuir los bs, el cónyuge y los herederos se harán
cargo del % q les corresponda => suman la renta proporcionalmente establecida por
el juez (es un condominio establecido). Una vez distribuidos los bs, ahi se declara el
bs q les toco (o % q recibió)

Art 39 LIG no tiene una sola forma de llegar al resultado, eso no significa q sea una
evasión buscar el más económico, como el caso mencionado en el art.

Sist de percibido: declaración de rentas por lo cobrado o pagado. Ej contador

Sist por lo devengado: es decir lo facturado ¿o por percibido?

Se puede decidir si diferís la renta o no: ej si la persona fallecida no facturo bien

durante su periodo fiscal, va a aprovechar mejor la deducción

Es buena política fiscal, es una excepción a las rentas q se declaren por lo percibido
(2° y 4° renta) se puede decidir q vayan a la última declaración del contribuyente o de
la sucesión siempre y cuando se haya devengado a la fecha de vto (es decir que se
haya cumplido con el hecho sustancial, ej q se haya terminado el proyecto para esa
fecha)

Practica 1
Renta global. Categorias:
Exenciones art 26
Diferencia entre no estar alcanzado por el tax y exento que es alguien que debería
pagar, pero según alguna norma se lo exime, puede ser algo o alguien. Para estar
exento, primero tiene q estar gravado. Hay hecho imponible que genera una
obligación tributaria que luego es eximida.

Clasificaciones
Subjetivas u objetivas: se puede eximir al sujeto o a un determinado hecho o ambas

Pueden ser totales o parciales

Condicionales o absolutos: es decir q exime a un determinado sujeto o condicional de

q sos eximido si es q cumplís cierta condición

Permanente o transitoria: por un periodo de tiempo o permanente

Incisos del art

A. Las ganancias de los fiscos nacionales, provinciales y municipales y sus
instituciones
B. Las ganancias de las entidades que están eximidas por otra ley escrito
C. Las remuneraciones de diplomáticos, cónsules de extranjeros en el país solo si
hay reciprocidad
D. Utilidades de socs cooperativas (de todo tipo) y las distribuciones q reciban solo
de las cooperativas de consumo entre sus socs
E. Ganancias de instituciones religiosos
F. Ganancias de asociaciones, fundaciones y entidades de asistencia social,
educación, salud, etc, siempre que esas ganancias sean para ese fin y no se
distribuyan entre sus socs. Se excluyen de estas las q obtengan esto de
espectáculos públicos, juegos de azar y similares. Si son industriales o
comerciales si no superan el 30%
G. Ganancias de mutualistas
H. Los intereses originados (persona física vale para todos los incisos. PJ todo
aumento de PN esta alcanzado)
a. Caja de ahorro (sin importar la moneda), PF ars, cuentas de ahorro y
algunos fondos comunes de inversión
I. Intereses accesorios de créditos laborales en juicio. Indemnizaciones por
antigüedad o rentas por causa de muerte o incapacidad. No exentas
jubilaciones, pensiones si son por ausencias o la falta de preaviso.
J. La suma de 10k ars (después se gravará por el excedente) por periodo fiscal por
la explotación de dchos de autor y otros derechos, siempre q recaiga sobre los
autores o dchohabientes. Pero estos tienen q estar inscriptas y no sea por
encargo.
K. Las sumas por exportaciones que son inscriptos PYMES por reintegros o
reembolsos. No está exento IVA.
L. Ganancias de asoc deportivas y de cultura si no se persiguen fines de lucro o q
tengan juegos de azar o que haya otra act mayor al deportivo/cultural, las del
exterior solo si hay reciprocidad
 M. Valor locativo y resultado de la enajenación de la casa habitación (q es en la q
vivís) (las de dsp 2018, lo de antes no está alcanzado por el tax)
N. Ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro con sede central en
arg
O. Donaciones, herencias y beneficios por la ley de impuesto a los premios a
determinados juegos y concursos deportivos (por q son cosas de una vez) (es
para las PJ, porque para las PH es obvio por el paréntesis anterior)
P. Montos provenientes de actualizaciones de crédito de cualquier origen
Q. Resultados (NO es la tenencia) de compraventa, cambio, permuta de acciones y
certificados. Pero cada acción puntual tiene su tratamiento.

Cuando coexistan intereses activos contemplados en el H, T o actualizaciones del 85

inc a, la excepción estará limitada solo al saldo positivo q surja de la compensación de
estos. Es decir que lo que tenga para deducir de lo grabado lo compenso con lo
exento y ese restante es lo q no está alcanzado por las ganancias. Y lo grabado lo
pagas todo.

GRAVADA EXCENTA
Así no 10k 2k
(1700)
=8300
Si tengo más exento que 10k 2K
gravado 1700 (1700)
(1700) =300 (exento)
=10k
Si tengo mas gravado
F, G y L no será aplicable si abonan o distribuyen a los directivos más de un 50% al
promedio anual de las 3 mejores remuneraciones.

Art 28 las exenciones tienen efectos si producen una transferencia de ingresos a un

fisco extranjero. Si pago impuestos para afuera no pago impuestos en argentina para
que no se lo carguen todo a los argentinos. Se usa el Tax-Sparing (teoría)

Esquema determinativo del imp ganancias de la PH

Es como se determina el imp ganancias a una PH:

Ganancias tiene 4 categorías:

 Dentro de cada cat se hace la determinación y después se consolidan en una sola

hasta legar a un número unificado y se le siguen haciendo tratamiento vertical sin
importar la división.
1. Determinar el impuesto POR CATEGORIA:

En la 1, 3 y 4 las rentas son taxativamente las que sus art de ingresos dicen.
1, 2 y 3 tienen un esquema de deducción especial porque las ley las creo
especialmente para estas categorías

Art 83 es la deducción general que aplica a todas las categorías: define los gastos que
se pueden restar para llegar a la base imponible, no dice que gastos, si no que
requisitos debe tener un gasto para que los pueda deducir. Para que un gasto pueda
deducirse hay 3 requisitos:

a. Principio de causalidad: para q un gasto sea deducible, debe ser un gasto

necesario para mantener, conservar u obtener la fuente generadora de
fuente gravada. (el análisis tiene que ser objetivo, no es con lo mínimo e
indispensable para trabajar, cuenta todo lo que hace que sea de una calidad
determinada. Ej café, pintar la oficina, tener sillas, que sin todo eso podría
trabajar, pero no dar el ss que quiero. Fallo de Charly García: le impugnan la
compra de guitarras pq es mucho para una persona pero se alegaba q el vive
de tocar la guitarra y gano en los tribunales, pq objetivamente se trata de un
musico y vive de eso. ES SUBJETIVO, PERO NO MORAL)
b. El gasto tiene que estar documentado
c. El gasto tiene que ser imputable al periodo fiscal

El resultado de las 4 categorías unificamos sumando para seguir computando de

forma vertical, según art 29, 85 y 86.

2. Se hacen las deducciones grales y especiales:

IMPORTANTE el orden porque algunas deducciones están basadas en otras para que
no me cambie el resultado. (Son las ultimas 3)
Art 29: gastos de sepelio: de alguien q sea cargas de familia, la ley te lo permite
deducir pq los tributos son para el bienestar familiar, y el estado tendría que hacerse
cargo de la persona está incurriendo en un gasto, entonces si un familiar se hace
cargo lo dejan deducirlo de ganancias por que le evita al E gastar.

Art 85: se deduce

o Inc A: no se ve ahora
o Inc B: seguro de vida (por muerte): si bien no es un gasto necesario, pq si no
el E se tendría que hacer cargo de mis herederos, por eso esto es un
incentivo a q compren seguros
o Inc D: lo q uno paga por jubilación en el sueldo.
o Inc E: la amortización de los artículos inmateriales q tengan vida útil limitada.
Ej patentes. Se excluye los q tengan VU ilimitada.
o Inc F 1 párrafo: descuentos del sueldo por OOSS
o Inc H: permite deducir hasta el 40% el alq con destino a la casa habitación,
siempre y cuando no tenga otro inmueble propio de cualquier naturaleza. Pq
si alquilo por ejemplo si está el locatario tiene una factura que documenta
para que lo deduzca y el locador como gana el alq tiene q pagar ganancia.
o Inc I: planes de seguro de retiro privado: los que cobras cuando llegas a una
cierta edad lo cobras

Art 86: se pueden deducir

o Inc A: imp y tasas sobre bs q producen ganancias, pq son gastos necesarios

para mi act por ej ABL, pero esta igual
o Inc B: primas de seguros sobre q cubren riesgos sobre los bs q generan
ganancia, pero es necesario también podría ir por el art 83
o Inc C: perdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor sobe los bs q
generan ganancias si no están cubiertas por un seguro.
o Inc D: perdidas originadas por delitos por partes de los empleados y bs
sustraídos por delitos si no están cubiertos por un seguro.
o Inc E: gastos de movilidad. VER
o Inc F: la amortización de bs. Ej oficina, computadora, etc. No puede ir por el
83 pq la amortización no es un gasto, entonces sin este inc no se podrían
deducir amortizaciones. Limitación art 88 automóviles.
o Art 16 de ss domestico: sus sueldos, aportes y contribuciones

se pueden deducir los gastos de educación de hijos q estén a cargo reconocida

primaria, secundaria, terciaria o universitaria.

Se puede deducir Ropa de trabajo es deducible de ganancias, ropa normal para oficina
también ponele

Se puede deducir además de lo de alq de casa habitación, como al locador como al

locatario el 10% extra de lo q perciba.

Después del resultado neto antes de donaciones, medicina prepaga y

gastos médicos
Se puede deducir
 o 85 inc c donaciones a fiscos, instituciones religiosas o entidades que cumplan
con su finalidad (beneficencia, caridad, análisis de plataformas políticas,
estudios médicos) con un límite cuantitativo, que es el el 5% del resultado
antes de donaciones, medicina prepaga y gastos médicos.
o Art 85 inc F 2 párrafo: todo lo que pago por medicina prepaga por mí y todas
mis cargas de familia hasta el 5% del resultado antes de donaciones…
o Art 85 inc G: gastos médicos del contribuyente y de sus cargas de familia, no
medicina prepaga, por ej psicólogo, kinesio. Si mi OOSS me reintegra una
parte, la parte no reintegrada se puede deducir acá, gastos de internación y
traslado si, farmacia NO. Puedo deducir hasta el 5% del resultado antes de
donaciones.. o el 40% de lo facturado: El MENOR.
3. Resultado neto del periodo:

Se computan los quebrantos de periodos anteriores.

 Art 92 DEDUCCIONES NO ADMITIDAS:

o Los gastos personales y de sustento del contribuyente

3 posibilidades para compensar las perdidas

1. Dentro de cada cat: si gano y pierdo un inmueble lo puedo compensar

2. Entre distintas cats: gano como contador, pero pierdo alquilando, puedo
compensar la pérdida de 1era con la ganancia de 4ta
3. Entre periodos fiscales: esta compensación que la pérdida de un periodo se
puede trasladar y compensar con los ejercicios siguientes (art 25
quebrantos), permite compensar la pérdida de un periodo, con las ganancias
de los siguientes 5 periodos siguientes, solo es hacia adelante

Hay 2 tipos de quebrantos, los generales y los específicos:

o Generales: son todos los que no son específicos, estos se pueden compensar
con cualquier tipo de ganancia
o Específicos: solo se pueden compensar con ganancias de la misma
naturaleza. Principalmente 2:
 Fuente extranjera que se compensa con ganancia de fuente extranjera,
 Hay quebrantos grales de fuente extranjera
 Específicos de fuente extranjera: los provenientes de vta de
acciones, TPs, FCI. Vendo acciones de Apple en el exterior y
compro títulos del tesoro de usa y gano, puedo compensar.
 Provenientes de venta de acciones, TPs, FCI arg se compensa por lo
mismo
4. Deducciones personales:

Son 3 incisos:

a. Mínimo no imponible (MNI): monto fijo q la ley permite detraer que serían
“gastos de vida”: resarcir lo que uno gasta por vivir. Requisitos: es que el
 contribuyente sea residente en la ARG según los términos del art 33 (son los
q viven más de 6 meses en el periodo fiscal) (este art es SOLO para estas
deducciones, para el resto es el 116)
b. Cargas de familia: requisitos tienen que estar todos de forma concurrente:
i. Solo pueden los q estén taxativamente en este inc
ii. Tiene que ser residente s/ art 33
iii. La carga de familia tuvo que haber obtenido ingresos menores al
mínimo no imponible
iv. tiene que estar efectivamente a cargo del contribuyente la carga de
familia
c. deducción especial: beneficia a los sujetos q tienen esfuerzo en su trabajo,
los que obtienen rentas de 3 o 4 categoria. Los que obtengan jubilación,
pensiones o relación de dependencia tienen una deducción mas alta que los
demás xq se consideran mas desgastante. Los autónomos también tienen la
tuya especial pero no llega a la de los jubilados…
5. Base imponible para llegar al impuesto determinado:

Categorías de las rentas

Rentas de 1era categoría art 44
Ingresos y gastos por lo devengado

A) El producido en dinero o especies de la locación de inmuebles urbanos/rurales. Ej si

tengo alq 12 meses, pero el inquilino no me paga un mes, igual se graban 12
meses pq es por lo devengado.

Incobrables (art 110 y 111): cuando se vuelve incobrable lo puedo deducir, pero si
luego lo cobro, lo tengo que volver a gravar, esta es la única excepción en la cual
tengo que gravar por lo percibido. Si no lo deduje, no lo tengo que volver a grabar.
Ese incobrable puede traer intereses, estos se gravan como renta de 1era accesoria.
Tmb se puede tomar como de 2da pq es renta de capital.

Valuación de pago en especie: si son campos, el art 46 explica como determinar la

renta bruta del inmueble: valor en plaza al cierre. La diferencia entre el precio de vta y
el precio de plaza citado, generara una ganancia o quebranto. Se valúa en el
momento de vta de la especie. (3 situaciones: vta, se mantiene en stock, se mantiene
en stock y se vende en otro ej)

B)

C) mejoras por parte del inquilino: el locador no está obligado a indemnizar por estas.
Si el inquilino paga la mejora, es una ganancia para el locador que se debe grabar
s/art 110 inc f indica que se distribuirá proporcionalmente. Ej: si yo puse 60 y el
inquilino 40 por la mejora total de 100, lo voy a dividir por la cant de meses q quedan
de contrato y se distribuyen proporcionalmente por los menses hasta la finalización de
este.

Deducción de las amortizaciones: cuando tenga la posibilidad de deducirla, esta es

sobre el total de la mejora, por lo que a mi PN incorporo el 100% de la mejora en la
cuenta “mejoras a devengar”. La amor será x 100 y no por 40, esos se declararan
mes a mes como renta. Se deducirá a fin de mes respecto de la mejora en total.

D) la contribución directa o territorial y otros gravámenes q el inquilino haya tomado a

su cargo: x ej expensas, ABL, agua. Los q debería abonar el locador, pero si lo paga el
inquilino, se considera renta independientemente si se toma como deducción o no.

E) el importe abonado por los inquilinos x el uso de muebles y otros accesorios o ss.
Hay q aclararlo xq los alqs de bs muebles están alcanzados como de 2da cat, por eso
a estos se los considera accesorios del bs inmueble, para q este todo en la misma cat.

F) y G) casos con valor locativo presunto:

F) el valor locativo computable por los inmuebles q sus propietarios ocupen para
veraneo, etc

G) el valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a

un precio no determinado

Art 45 valor locativo del inmueble: no es inferior al valor de mercado del inmueble q
está en la zona, si tengo un inmueble le tengo q asignar un valor locativo presunto. El
tiempo q ceda o use de vacaciones el inmueble, tengo q devengar alquiler.

El valor locativo por el todo o por las partes, NO PUEDE GENERAR QUEBRANTO en el
caso del inc F (recreo o veraneo) se puede tomar hasta q de 0 la ganancia y SI PUEDE
GENERAR QUEBRANTO en el caso del G (valor locativo por cesión gratuita)

Deducciones
Amortización deducible: 2% desde el trimestre de alta (VU de 200 trimestres 0 50
años). En el caso de los bs muebles (accesorios al inmueble) los voy a amortizar con
VU 10 años (40 trimestres), tmb deducible en caso de inmuebles de vacaciones

Periodo para medir la capacidad contributiva

Contabilidad fiscal art 24
1. Periodo fiscal: periodo de tiempo q delinea para medir la capacidad contributiva,
 a. PH y sucesiones indivisas. Año calendario, esto es irregular cuando empiezo
a trabajar y el año donde muero
b. PJ: pueden ser irregulares cuando empiezan a operar y cuando terminan y
liquidan
i. Los q llevan contabilidad es su ejercicio económico
ii. Si no llevan contabilidad es el año calendario
2. Es importante los criterios de imputación para asignar al periodo fiscal: estipula
como imputar los ingresos, pero no lo gastos (excepto excepciones) (que dice que
se imputen como los ingresos a los q están vinculados)
Norma general para imputar las rentas (hay excepciones) (los gastos son según su
ingreso):
 Las de 1 y 3 categoría es por lo devengado
 Las de 2 y 4 cat es por lo percibido
 Si se relaciona con todas las categorías la norma dice que se impute por lo
percibido

Devengado: cuando se verifiquen 2 situaciones:

1. Hecho material: tiene que estar presente el hecho característico,

generalmente la entrega de la cosa, y se devenga a medida que avanza el
tiempo y se va contando la ganancia (interés, alquiler, etc), más allá q no
este facturado si ocurre el hecho material cuenta igual.
2. Inexistencia de condición q lo pueda tornar inexistente: ej: una soc q obtiene
rentas de 3era le hace juicio a un 3ero le da la razón y tienen q cobrar 1M,
hecho material es la sentencia, pero si lo apelan y le dan lugar quedaría
inexistente. Pero si fuera una sentencia de cámara fuera firme es inapelable
se cobra si o si así que ahí si iría.
3. Sea cuantificable: si luego de la sentencia, ordena que se cuantifique, hasta
que no esté cuantificado, no se devenga.

Percibido: la ley define aspectos que denotan que una renta esta percibida. Se
considera percibido y los gastos pagados cuando sea en cash/banco o en especies y
cuando se pone a disposición más allá que se acumule, o si está a disposición (por
mas que se vaya a cobrar después), capitalice, reinvierta (x ej un plazo fijo que se
renueva automáticamente en la fecha de vto es cuando cuento la ganancia y si no se
renovara cuando lo cobro), etc.

Excepciones por categoría:

1 cat: no hay (hay en la práctica)

2 cat:

 Sucesión indivisa: cuando fallezca el causante, pueden imputar por lo

devengado o mantener lo percibido
 Dividendos de PH: van a ser imputados cuando sean puestos a disposición

3 cat

 Dividendos de PJ: puesta a disposición (percibido)

 Honorarios al directorio y sindico (gastos): si son asignados en forma individual
antes del plazo para presentar la DDJJ
  Devengado exigible: cuando son cobros de operaciones FINANCIADAS, imputar
la renta no cuando se entrega la cosa, si no cuando se van haciendo las cuotas
que conforman el pago del precio. Supuestos importantes
o Vta de mercaderías: el plazo tiene q ser mayor a 10m, elegido el método,
tengo q aplicar a todas las vtas de mercaderías con plazo superior a 10m,
notificar al fisco del uso del sist y si quiero desistir tengo q pedir
autorización, la registración contable tiene q ser de forma discriminada
para q el fisco vea.
o Vta de otros bs: todo aquello q no es mercaderías: los q tienen un plazo
mayor a un periodo fiscal (si cierra el 31 dic y vdo 30 dic a cobrar 1 de
enero lo puedo hacer), puedo elegir en cuales vtas lo hago, tengo q
notificar al fisco y tengo que contabilizar por separado.

4 cat

 Sucesión indvisa: cuadno fallezca el causante, pueden imoutar por lo

devengado o mantener lo percibido
 Honorarios de los directores y sindico: (distintos a los profesionales q gana una
PH) se imputan cuando sean asignados en forma individual por la asamblea o
directorio, independientemente si lo cobro o no
 Sueldos y jubilaciones reconocidas retroactivamente: en virtud de una sentencia
judicial o un convenio colectivo de trabajo (no acuerdo de partes). Hay q ver
cuando me da menos si percibido en este periodo y o en periodos anteriores.

Salidas NO documentadas
Un gasto que no sea necesariamente para mantener la fuente de trabajo pero que
igual te deja deduje

Art 40 y 41: Decreto reglamentario 106: si queres deducir gastos que no tienen doc
respaldatoria. Tiene 2 consecuencias:

1. No es deducible
2. Tenes que pagar el 35% de impuesto a los 15d del gasto

Excepciones (DR):

 Si la erogación fue para adquirir bs: lo trato como un Activo (sea amortizable o no)
y no pago el 35%, depende si está relacionado con la realización de la renta y de
ahí te podes descontar la amortización si es amortizable
 Si yo puedo demostrar que es un gasto necesario para obtener, mantener,
conservar la fuente puede ser deducible, pero Tenes q pagar el 35%
 El fisco considere q no es ganancia gravada: es deducible y no se paga el 35%. No
podría ser ganancia gravada aun q estuviese documentada. xej si puedo probar q
aunque no me facture el gasto era de verdad deducible.

Practica armado de DDJJ

Esto es asi solo para PH pq no llevan contabilidad

1. Determinación del impuesto

2. PNs al inicio y al cierre
3. Justificación patrimonial:

Ecuación de la justifiacion patrimonial, dice q:

Y ingreso(1) =Consumo(3)+Ahorro(2)
PN al inicio + Y = C + PN al cierre

PNalI + Ygrabado + Ynograbado + Iexento = C + PNalC

SALIDAS (aca se ajustan conceptos que ENTRADAS (aca no pueden haber

no implican ingresos de fondos) números negativos) (aca se ajustan se
restan coasa que no implican
erogaciones de fondos)
P al I : es un dato del ej, que van a valor
histórico (al valor de compra)
Renta grabada (la suma de las 4
categoria +renta neta luego de las
deducciones generales) (por ejemplo hay
q sacar las amortizaciones que no
implican un movimiento de fondos)
Renta exenta (hay q armarlo)
Renta no grabada (hay q armarlo)
PN al Cierre (hay q armarlo)
Consumo (sale al final por diferencia)
(definición: es todo lo que necesita un
contribuyente durante un periodo fiscal
para vivir : viajes alimentación traslado
etc)
Erogaciones de fondos que no son
deducibles (exendentes de las prepagas,
de las donaciones, renta presunta)
Todos los conceptos que impliquen un dif temporal no se tienen q ajustar, por el
trascurso del tiempo se ajusta en este periodo o por el año siguiente, pero las q si
requieren son las permanentes ej renta presunta, gastos no deducibles, salidas de
fondo que no son salidas de fondos.

De aca podemos sacar ingresos/gastos presuntos, amortizaciones,

Un gasto que no es un gasto va por columna 2 y una ganancia que no es una

ganancia lo saco por columna 1

Practica 2do miércoles

Sujeto pasivo del impuesto y Sujeto pasivo de la obligación
tributaria
Sujeto pasivo de impuesto es sobre quien recae la obligación tributaria ya sea como
contribuyente o como responsable sustituto

Sujeto pasivo de la obligación tributaria es el que tiene que hacer frente al pago

 Ej 1: determinar el sujeto pasivo del impuesto y obligación tributaria:

1- Negocio de compraventa de prendas de vestir. (depende si es PH o PJ cambia la
categoría), es PH y contador (profesional: el sujeto pasivo del impuesto y de la
obligación recae sobre la PH. Renta de 3era cat.
2- SRL: pasivo del impuesto y de la obligación sobre la sociedad y son rentas de 3eras
cat
3- Soc colectiva: sujeto pasivo del impuesto es la soc y el de la obligación tributaria
es cada uno de los socios s/ su participación.
4- Insano declarado judicial: sujeto pasivo del impuesto el insano y de la obligación
tributaria
5- Menor de edad: sujeto pasivo del impuesto el menor y de la obligación. Aunq los
padres adm los bs, es decir los responsables por la deuda ajena.
6- Domiciliado en el exterior con local en arg y jubilado: sujeto pasivo del impuesto es
el local en arg (establecimiento permanente) y el sujeto pasivo de la obligación
tributaria tmb
7- Sucursal de una emp extranjera en arg: sujeto pasivo del impuesto la sucursal y
sujeto pasivo de la obligación es la sucursal (establecimiento permanente, la
sucursal no tiene personalidad jurídica y económica establecida en ARG como tal)
8- Filial extranjera (tiene PJ propia ej SAP SE y SAP arg, jurídicamente existe en Arg
mas alla q rinda a una casa matriz): sujeto pasivo de la obligación y de la
obligación tributaria es la filial
9- Fideicomiso financiero: sujeto pasivo del imp y de la obluigacion tributaria es el
fideicomiso (por que es financiero y estos tienen PJ)
 Utilidad obtenida por un menor de edad
1. Que tuvo ingresos mensuales anuales en realcaion de dependencia de 800k, el
sujeto pasivo de la obligación tributaria y del impuesto es el menor de edad
2. Una fabrica de sillas heredada y obtuvo rentas anuales de 700k. sujeto pasivo del
imp es la emoresa y el de la obkligacion es el menor (la PH)
3. Recibe una casa por herencia y la alquila y obtiene rentas por 900k, (rentas de
1era) sujeto pasivo del impuesto y de la obligación es el menor de edad.
4. Herencia de un dpto con reserva de usufructo son los padres. El dujeto pasivo del
imp y de la obligación tributaria son los padres (pq declara y paga imp el q tiene el
usufructo)
 Senador y su esposa ambos profesionales de las cs eco, q se casaron el 4/12/16,
ver de quien es la renta
1. Marido obtiene honorarios 400k: lo declara el marido, pq sion ingresos propios de
4ta categoría
2. El amrido se compro 2 cocheras pero en 2010: las delcara el amrido por la comproi
antes de casarse
3. Herencia antes de casarse: decalra solo el marido de 3era categoría
4. Señora honorarios profesionales: declara ella rentas de 4ta cateogira
5. Explotación de comercio 40% señor y 60% señora, capital aportado el señor con
sus honorarios y la mujer con una donación recibida de su padre: se declara en el
porcentaje de cada uno pq cada uno puso lo suyo, (no se separaría si no se pudiera
justificar de donde salió lo de cada uno)
6. Alquiler de una casa adquirida 5/2015 en el comercio que trabaja la mujer
personalmente: como es antes de casarse lo declara ella
7. Renta de un velero adquirido en el 2019 con el producto de la casa del punto
anterior: lo declara solo ella (aunq lo haya comprado después de casarse fue
adquirido con sus ingresos propios)
 Sujeto pasivo del impuesto y de la obligación tributaria
1. Abogada q obtiene regalías por no ejercer su profesión: esta grabado como rentas
de 4ta categoría (pq es por NO ejercer su profesion), sujeto pasivo del imp y de la
obligación tributaria es el abogado
2. Arquitecto compra casas viejas las arregla y las ventas: es empresa unipersonal
esta grabada y sujeto pasivo del imp y de la obligación. Rentas de 3era
3. Plomero q además provee materiales: igual q el caso anterior, (distinto seria el
caso q SOLO cobra honorarios pq serian rentas de 4ta seria el plomero como PH el
sujeto pasivo de la obligación tributaria y es el sujeto pasivo del imp)
4. Cointador publico y tiene una jugueteria: hnorarios: 4ta categoria y la jugerteria de
el es una emp unipersonal q es el sujeto pasivo del imp y el como PH es el sujeto
pasivo de la obligación. Y los honorariossobre la PH todo?
5. Lic en sist q hace programas y luego los vende: como el arquitecto.
6. Pintor q solo pinta: emp unipersonal 4ta categoría es la PH todo
7. Soc simple de contadores: cada soc declara sus ganacias según su poarticipacion
en la soc. sujeto pasivo del imp es la soc y de la obligación es depende su
participación cada uno de los soc (SRL como esta legalizada la PJ con rentas de
3era la soc es sujeto de todo)
8. Profesor de contabiliad q vende un libro con licencia a 12k y cobra sueldo de profe:
dcho de autor esta grabado pero hasta 10k están exentos entonces solo por 2 y
como profe el profesor como PH es sujeto de todo
9. Ganancia de un fideicomiso financiero: el findeicomiso es sujeto de todo, el
financiero como esta inscripto es como una soc. rentas de 3era
10. Fideicomiso (no financiero) por un campo con un fideusiante que es el
beneficiario arg: la ganancia esta grabada, el fiduciante es el sujeto pasivo de la
obligación y del imp
11. Ganancia de un fondo comun de inversion sin cotización: (si no sabmos en que
esta invirrto no sabemos el tratamiento. Ej si mas del 70 de lo q invierte no estra
gravado el fideicomiso no esta grabado) (suponiendo q es abierto): no es un sujeto
pasivo de inversion, si no que en lo q están inviendo presenta su propia DDJJ (si
fuese cerrado si tributaria el fondo como ganacia de segunda)
 Determinar sobre la sucesión de una señora y aparentemente su coyuge debería
ser el único heredero. Buscar la forma mas favorable, 12/31/22 no se saben los
herederos difinitivos todavía. Ella era odontóloga y el contador publico se casaron
6/6/95 y ella fallece 4/15/2022 y a esa fecha facturo honorarios 800k de los cuales
cobro 660k y los 140k se cobraron el 12/3/22 (pq las rentas de 4ta categoría se dan
por lo percibido). El señor percibio 250k en honorarios propios:

La señora declara desde el inicio del periodo 1 enero hasta la fehca de fallecimiento.
El dia depues del falleimiento declara la sucesión indivisa hasta la declaratoria de
herederos.

Señora delcara solo los 660

Suscesion indivisa delcara los 140

Tenían 2 inmuebles:

o Uno con ingresos del señor el 10/18/98 y esta alquilado a 65k, este es
ganancial por q estaban casados pero siempre se delcararon a nombre de el,
entonces el va a declarar el inmueble como gananacia hasta la fecha de
fallecimeinto y luego van a tributar 50% señor y 50% la sucesión indivisa
hasta la declaratoria de herederos.
o Inmueble adquirido en el 78 x la señora con sus honorarios alq en 50k, es
propio de la señora, entonces declara la señora hasta el fallecimiento y
después el 100% lo declara la sucesión indivisa hasta la delclaracion de
herederos.

Exenciones practica
 Determinar el tratamiento impositivo de las ganancias
1. Señor percibió remuneración anual de 1,2M como representante de francia y por
un dpto por alq anual de 240k (con FR hay reciprocidad): estos estan exentos
además por que hay reciprocidad y el alq si esta grabado
2. Señora ARG obtuvo intereses de una de la ley de entidades financiera x15k y pago
intereses x una deuda x su act x 10k: int x 15k exentos, pero como pago 10k, solo
puedo execion la dif entre lo q pago y lo q gano, entonces exencion por 10k y por
los 5k pago ganancias
3. Señora inversora y residente en ARG tiene un edifcio en CABA con 24 dptos
a. Uno como casa habitación: exento
b. 12 unidades alquiladas por 360k: renta grabada de 1era cat
c. 2 cedidas gratuitamente sin contraprestación: rentas presuntas, están
grabadas
d. Restantes desocupadas sin consumo de energía eléctrica: aca no hay renta
presunta, están exentas (esa es la forma de demostrar q no hay renta)
e. Renta promedio de cada unidad 30k
4. Jubilación de ex jueza 200k: como es un juez específicamente esta exento desde el
2016 para atrás pero en adelante esta grabado
5. SA q hace regaedio publico, act exeptuada en ARG.
a. Se devengo una ganancia anual de 10M: exento
b. 5 M por otra act: paga ganancias
6. Fundación para la investigación medica y espectáculos públicos
a. Prestación de ss médicos 1M: graabdo
b. Espectáculos 1,5M: grabado. esto hace caer la exencion de todo
c. s/ estatuto solo puede distribuir si hay disolución
7. señor dhcos de autor en ARG las siguientes sumas
a. 90k por obra literaria inscripta: cap exento 10k y 80k grabado 4ta cat
b. 250 x un proyecto de ingeniería para uan constructora: gravado
8. Conceptos por su trabajo en dependencia en una SA q fue despedido sin causa
a. Sueldo ultimo mes: gravado
b. Indemnización dalra de preaviso: gravado
c. Indemnización x antigüedad: exento
d. SAC: gravado
e. Salario familiar: exento
f. VAC no gozadas: gravado
 g. Gratificación por cese de la relación laboral de mutuo acuerdo: gravado
9. Sujeto percibio durante 2022 en retorno de una cooperativa de ss telefónicos por
80k. s/ estatuto le permiten desarrollar acts de consumo, de lo permitido,
a. 30k fueron x exedentes de explotación de ss telefónicos: gravados
b. 50k restantes x resultas de consumo : exentos
10. Intereses acreditados por una SA a un empleado por 35k por jun préstamo q le
efecturara este a la soc, tmb el empleado cobro
a. Int x un deposito en C/A 50k: exento
b. Int x PF ars 30k: exento
c. Renta de un TP emitido x Cordoba 17k: exento
d. Los intereses q está cobrando x prestarle a la soc: gravado
11. Señor compra en ene 2022 un inmueble x 2,5 M como casa habitación: exento
x casa habitacion
a. . Nov 2022 lo vende en 3,950M: con gastos de impuesto sello 150k exento x
casa habitacion
12. Señor residente ARG opero:
a. Mar 22 enajeno 4k acciones de una empresa q cotiza arg, cuyo resultado
ascendió a 30k: exento
b. Resultado x enajenación de acciones de una emp familiar no cotiza en bolsa
x 150k: gravado
c. Resultado de rescate de coutapartes deun FCI abierto, el 80% son TP Arg:
exento
13. Señora en dependencia de una Emp ARG realizo hs extras nov 2022
a. 20hs de lunes a viernes: exento
b. 5 horas extras al 50% sábados y 10hs extras al 100% los domingos
c. 6 hs extras en feriados: exento