Location via proxy:   [ UP ]  
[Report a bug]   [Manage cookies]                

Coferencia Dr. Juan Flores Cruz

Descargar como ppt, pdf o txt
Descargar como ppt, pdf o txt
Está en la página 1de 62

2

ELABORACIN DEL
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Y SU INCIDENCIA
TRIBUTARIA?
MGR. CPCC. JUAN FLORES CRUZ
jfloresc22@hotmail.com
Celular 952220765
RPM *630765
Huaraz, 17 de Septiembre 2013.
3

Formacin Acadmica, Estudios de


Especializacin y Experiencia Profesional

CV
Resumido

Magster en Tributacin y Auditora, Universidad de Tarapac de Chile.

Contador Pblico Colegiado Certificado, UNJBG de Tacna.

Egresado del Programa de Alta Especializacin en NIIF, Universidad ESAN.

Egresado del Programa de Especializacin para Ejecutivos (Finanzas), ESAN.

Egresado del 4to Programa de Entrenamiento Ejecutivo en IFRS, Ernst & Young.

Egresado del Programa de Especializacin Profesional en Auditora Gubernamental,


Financiera y Tributaria, Colegio de Contadores Pblicos de Arequipa.

Egresado del Programa de Alta Especializacin en Tributacin y Auditora, IAG.

MGR. CPCC. JUAN FLORES CRUZ

Egresado del Diplomado en Derecho Tributario y Tributacin Fiscal, UNMSM.

Auditor, Consultor y Asesor Tributario

Egresado del XLI Curso de Administracin Tributaria (CAT XLI), IAT de la SUNAT.

Socio Principal de Per Negocios Consulting S.A.C., Firma dedicada a la Auditora,


Consultora y Asesora Contable, Tributaria y Empresarial.

Socio de la Sociedad de Auditora Vargas & Floress Asociados S. Civil de R. L.

Cuenta con ms de 15 aos de experiencia profesional en Contabilidad, Tributacin y


Auditora en importantes empresas y entidades del pas: Electrosur S.A., Egesur S.A.,
EPS Tacna S.A., EPS Moquegua S.A., JM Automotrz S.A. (Hyundai), Caja Municipal
de Ahorro y Crdito de Tacna S.A., Grupo Martorell (Inca Kola), UPT, ZOFRA
TACNA. Cooperativa Agraria Cacaotera ACOPAGRO Ltda., entre otros.

Durante 07 aos, se desempe como Funcionario de la SUNAT en las reas de


Fiscalizacin y Reclamos, laborando como Auditor Tributario y Auditor Resolutor.

Past Director de Investigacin del Colegio de Contadores Pblicos de Tacna.

Past Presidente del Comit de Contabilidad y Finanzas del Colegio de Contadores


Pblicos de Tacna.

Ha sido Docente Universitario en la UNJBG y la UPT, en Pregrado, Titulacin para


Bachilleres y Postgrado (Maestra en Contabilidad con mencin en Auditora).

Expositor sobre temas de la especialidad en diversos Colegios de Contadores


Pblicos del Per, Universidades Nacionales y Privadas.

Informacin de Contacto:

Web Site: www.perunegociosconsulting.org


E-mail: jfloresc22@hotmail.com
Celular: 952220765
RPM: *630765
Telfono: (51)(52) 425915
Oficina: Av. San Martn N 990, Piso 3
Ciudad: Tacna-Per.

Lneas de Servicios Profesionales:

Auditora y Asesora Tributaria, Contable y Empresarial.


Auditora Financiera y Tributaria.
Atencin de Procedimientos de Fiscalizacin y
Devolucin de Impuestos.
Elaboracin de Recursos Impugnatorios ante SUNAT y
Tribunal Fiscal.
Elaboracin de Estados Financieros y Adopcin de NIIF.
Capacitacin Abierta y Cerrada (In House).

No ensear a un hombre que est dispuesto a


aprender es desaprovechar a un hombre.
Ensear a quien no est dispuesto a aprender es
malgastar las palabras.

CONFUCIO

TEMARIO:
1. Preguntas Frecuentes sobre la Materia.
2. Aspectos Introductorios.
3. Marco Normativo sobre la Presentacin del Estado
de Flujos de Efectivo.
4. Propsito y Alcance del Estado de Flujos de
Efectivo.
5. Relacin del Estado de Flujos de Efectivo con los
otros Estados Financieros Bsicos.

6. Clasificacin y Presentacin de los Flujos de


Efectivo.
7. Mtodos de Presentacin de los Flujos de Efectivo
por Actividades de Operacin.
8. Metodologa Bsica y Claves para una Rpida y
Correcta Preparacin del Estado de Flujos de
Efectivo.
9. Nuevo Requerimiento Tributario a partir del
01/07/2010 (Formato 3.18).
10. Caso Prctico sobre la Preparacin del Estado de
Flujos de Efectivo:
6

Situacin Actual de la
Contabilidad en el Per.

Necesidad de la Informacin Financiera

El Empresario de hoy no es el de hace 10 o 15 aos atrs.

Adems de haber sido un buen empleado y de haber


aprendido toda la operatividad del negocio de sus
anteriores Jefes, debe tener conocimiento de los Aspectos
Contables y Tributarios que afectan a su negocio.

El Empresario debe y necesita conocer:

Cunto de lo que Vende es realmente Ganancia?


Qu es un Costo, un Gasto y una Inversin?
Qu es un Estado de Situacin Financiera?

Qu es un Estado de Resultados Integrales?


Tendr la capacidad de generar Flujos de Efectivo
para asumir las Obligaciones contradas?
Cunto de lo que gana debe tributar?

La Contabilidad y su Propsito
Informacin
sobre los
Resultados
Obtenidos: Se
gan o se
perdi? Por
qu?

Informacin
sobre la
Situacin
Financiera:
Cmo est la
Empresa?

La Contabilidad es el
medio que proporciona
Informacin valiosa de
una Empresa durante
un periodo determinado
que sirve de una base
til para que los
Usuarios tomen
decisiones econmicas
acertadas y oportunas.
Informacin
sobre los Flujos
de Efectivo:
Cunto se
gener?
Cunto se
utiliz? Es
suficiente?

Informacin
sobre Cambios
Patrimoniales:
Qu decisiones
han tomado los
Propietarios?
Aportar,
Capitalizar o
Distribuir?

Influencia Indebida de la Tributacin en la


Contabilidad
Efectos de las NIIF
en la Tributacin o
Efectos de la LIR en
la Contabilidad?

Ausencia de un
Patrn Uniforme
en el
Reconocimiento y
Medicin de los
Elementos de los
EE/FF.

Necesidad y
Concenso de la
Profesin
Contable Mundial
en la Aplicacin
de las NIIF.

Contabilidad
Versus
Tributacin?
Conciliacin?
Contable o
Tributaria?

Carencia de
un Modelo
Contable
(90).

Distorsin de la
Informacin
Financiera? EE/FF
Tributarizados?

Polticas
Contables definidas
sobre la Base de
Expectativas
Fiscales?

La Utilidad
Informativa de los
EE/FF descansa en
sus Caractersticas
Cualitativas.

Razonabilidad de
la Informacin
contenida en los
EE/FF.

Influencia
Indebida de la
Tributacin en
la Contabilidad.

10

Principios de Contabilidad Generalmente


Aceptados en el Per (PCGA)
3

El Artculo 223
NLGS, aprobado por
Ley N 26887
establece la
obligatoriedad de
Preparar y Presentar
EE/FF, segn los
PCGA.
(1997)

Se reconoce los 15
PCGA en el Plan
Contable General
Revisado, aprobado por
Resolucin CONASEV
N 006-84-EFC/94.10.
(1984)

La Resolucin N 013
del CNC, precis que
los PCGA son los que
estn contenidas en
las NIC (Ahora NIIF).
(1998)

PCGA
Vigentes
en el
Per

Incorporacin PCGA
en el Plan Contable
General aprobado
por Ley N 20172.
(1973)

La Resolucin de
CONASEV N 10399-EF/94.10,
establece que los
EE/FF deben ser
Preparados y
Presentados segn
los PCGA.
(1999)

11

Las NIIF y Objetivos que persiguen


2
Calidad de
Informacin.

Imagen Fiel.

tiles para la
Toma de
Decisiones para
los Usuarios.

NIC

7
Mayor
Razonabilidad
en las Cifras
Reportadas.

MC

NIIF

Las NIIF son un


conjunto de normas
emitidos por el IASB,
establecen la
Informacin que
debe presentarse en
los EE/FF y la forma
cmo debe
prepararse.

SIC

Mayor Grado
de
Transparencia.

CNIIF
6

Homogenizar las
prcticas
contables
aplicadas en
distintos pases.

Favorecer la
Comparabilidad.

12

Adopcin Plena de las NIIF e Informacin


Financiera Auditada
Nueva Normatividad ()

El CNC mediante Resolucin


N 045-2010-EF/94
(30/11/2010) oficializ NIIF
Pymes de uso obligatorio a
partir del 01/01/2011.

El Artculo 5 de la Ley N 29720


(25/11/2011), dispone que las
Sociedades o Entidades distintas
a las supervisadas por SMV,
deben presentar sus EE/FF
Auditados conforme a NIIF.

Mediante Resolucin de
CONASEV N 102-2010EF/94.01.1 (14/10/2010) a
partir del ejercicio econmico
2011, deben preparar EE/FF
con observancia plena de las
NIIF.

En la Actualidad un
grupo reducido de
empresas en el pas
bajo la supervisin y
control de la SMV
aplican NIIF, segn lo
previsto en el Artculo
223 Ley 26887 LGS
(09/12/1997).

Activos Totales o Ingresos


Totales < 3,000 UIT

2012: Activos Totales o


Ingresos Totales > 30,000 UIT
2013: Activos Totales o
Ingresos Totales > 3,000 UIT

NIIF 1 Adopcin por Primera


Vez de las NIIF

Listan y Cotizan en la BVL: 290


empresas (www.smv.gob.pe)

13

Temas Crticos de la Contabilidad en la


Actualidad en el Per
Antes de la Adopcin
Plena de NIIF

Estado de
Flujos de
Efectivo
(NIC 7)

Despus de la Adopcin
Plena de NIIF

Impuesto a las
Ganancias
Diferido
(NIC 12)

Deterioro de
Valor de los
Activos
(NIC 36)

Valor
Residual,
Componetiza
cin
(NIC 16)

Instrumentos
Financieros
(NIC 32 y 39;
NIIF 7 y NIIF
9)

Reconocimiento
de Ingresos por
Actividades
Ordinarias
(NIC 18)

No son
Nuevos

?
14

Preguntas Frecuentes sobre


la Materia.

15

Preguntas (1)
2

Es suficiente la
informacin del
Efectivo que se
presenta en el
ESF?

Por qu
debemos
elaborar y
presentar un
EFE?

Las
Operaciones del
ERI presentan y
representan
necesariamente
Flujos de
Efectivo?

1
4
Se puede
elaborar un EFE
sin utilizar una
Hoja de
Trabajo?

()

Qu debe
entenderse por
Efectivo y
Equivalentes de
Efectivo?

7
5
Cul es la
diferencia
sustancial entre
el Mtodo
Directo y el
Mtodo Indirecto
o de
Conciliacin?

Existe alguna
norma contable
que establezca
cmo debe
prepararse un
EFE?

16

Preguntas (2)
Cul es el
propsito que
persigue el
EFE?

2
3

Cmo una
Empresa obtuvo
y utiliz el
Efectivo durante
un periodo
determinado?

Quines deben
elaborar y
presentar un
EFE?

1
4
Por qu el
Mtodo Directo
es tan
impopular y
complicado de
realizar entre los
Contadores en el
Per?

Cul es el
impacto de la
Tributacin en la
Determinacin
de los Flujos de
Efectivo?

()

7
5
Cmo afectan
las estimaciones
contables a la
determinacin
de los Flujos de
Efectivo?

Por qu los
Flujos de
Efectivo de la
Actividad de
Operacin del
Mtodo Directo
cuadran con la
del Mtodo
Indirecto?

17

Qu
representan los
Cambios Netos
de los Activos y
Pasivos
Corrientes en la
Conciliacin del
Resultado Neto?

Preguntas (3)

Qu tan til es
la Informacin
de los Flujos de
Efectivo bajo el
Mtodo
Indirecto?

Quines deben
elaborar y
presentar un
EFE?

1
4
Qu insumos
de Informacin
se requieren
para elaborar un
EFE bajo el
enfoque de la
Hoja de
Trabajo?

Cmo afectan
los Regmenes
de Pagos
Anticipados en la
Determinacin
de los Flujos de
Efectivo?

()

7
5
Los Flujos de
Efectivo deben
incluir el IGV
Cobrado o
Pagado en las
Operaciones
Econmicas?

Para que sirven


y que
representan las
eliminaciones
extracontables
que se realizan
en la Hoja de
Trabajo?

18

Incidencia Contable y
Financiera

19

La Empresa y las Operaciones


Econmicas
Aportes de Capital:
Dinero
Compras de
Mercaderas

Decisin Inicial y
Aportes de Capital

Empresa

Cobro en Efectivo
a Clientes

Ventas de
Mercaderas
Pago en Efectivo
a Proveedores

Amortizaciones
y Gastos Financieros
Gastos de Personal
y Terceros

Compras de
Activos Fijos

Prstamos Bancarios

Todas las
Decisiones afectan
al Flujo de Efectivo

Pago de
Tributos

20

En qu Rubro y EE/FF se muestra el


importe del Efectivo y Equivalente de
Efectivo a una fecha determinada?
IFRS/NIIF

En el Estado de Situacin
Financiera (Antes Balance
General): Saldos Iniciales y
Saldos Finales.

Es suficiente la
Informacin de Efectivo y
Equivalentes de Efectivo?
21

Qu nos muestra o revela el Estado de


Flujos de del Efectivo?
IFRS/NIIF

Solamente Movimientos de Efectivo y


Equivalentes de Efectivo: Cobros y
Pagos.

Porque razones vari el Efectivo y


Equivalentes de Efectivo de un
periodo a otro?

Porque conceptos se gener


Efectivo y Equivalentes de Efectivo?

Porque conceptos se desembols


Efectivo y Equivalentes de Efectivo?

22

Un poco de Historia del EFE en el Per


En 1986, X Congreso Nacional de Contadores, autoriz la vigencia
(01/01/1988) de las NIC del 1 al 13 (incluye la NIC 7 ECSF).
En 1988, XI Congreso Nacional de Contadores, encarg al CCPL
el estudio del FASB 95 EFE que reemplazara al ECSF.
En 1991, CCPL aprob el CPC N 4 EFE, basado en el FASB 95.
En 1992, Resolucin de CONASEV N 182-92 y N 183-92, se
aprob el RIF; sustituyendo el ECSF por EFE.
En 1994, Resolucin CNC N 005-94 oficializ las NIC adoptadas,
por cuestionamientos sobre su legalidad.
En 1997, Ley N 26887 NLGS estableci en su Artculo 223 que los
EE/FF se preparan y presentan de conformidad con los PCGA.
En 1998, Resolucin CNC N 013-98 se precis: PCGA = NIC.

En 1999, Resolucin CONASEV N 103-99 se aprob el nuevo el


RIF, aplicable a las empresas bajo su supervisin.

23

Normatividad Legal y Tcnica


Vigente en el Per
Ley General de
Sociedades (LGS)
Ley N 26887
(Artculo 223)

Normatividad Legal

Precisa: PCGA=NIC

Resolucin CNC N
013-98-EF/ 93.01

Normatividad
Vigente en el
Per

Normatividad
emitida por
Organismos de
Supervisin y
Control

Reglamento de
Informacin
Financiera (SMV)

Resolucin
CONASEV N 10399-EF/94.10

Instructivo N 05
(DGCP)

Resolucin
Contadura N 06797-EF/93.01

NIC 7 Estado de
Flujos de Efectivo

Normatividad
Tcnica
Internacional

NIC-SP 2 Estado de
Flujos de Efectivo
FAS 95 Estado de
Flujos de Efectivo
Seccin 7 NIIF
PYMES: Estado de
Flujos de Efectivo

24

El Estado de Flujos de Efectivo en Sntesis


1

Tema
Clave
Si
Percibido

nico EE/FF

No
Devengado

No afectan
Estimaciones
Contables

2
Solamente
Giro del
Negocio:
Afectan a
Resultados del
Ejercicio
Corriente

Inversiones de
Largo Plazo

Financiamiento
de Propietarios
o Terceros

Actividades de
Operacin

Actividades de
Inversin

Actividades de
Financiamiento

Parte del
Conjunto:
EE/FF: ESF,
ERI y ECPN

Estado Financiero
que presenta los
movimientos de

Efectivo

Tema
Clave
Equivalentes de
Efectivo

Cobros
y
Pagos

Qu debe
entenderse
por E y EE?

Cmo estn
compuestos
los Flujos de
Efectivo?

Cmo debe
prepararse el
EFE?

Cundo
clasificarse
como AO, AI y
AF?

Dinero en
Efectivo y
Depsitos
Bancarios

Inversiones
de Corto
Plazo y
Gran
Liquidez

3
Tema
Clave
Directo

Clasificacin

Problemas
Frecuentes

Mtodos de
Presentacin

?
Indirecto

Empresas y
Entidades

Cualquiera sea la naturaleza


de sus actividades
econmicas

Periodo
Determinado:
Anual u otro Corte

Informacin de fcil comprensin para cualquier usuario. Los usuarios estn


interesados en conocer la capacidad de generacin y utilizacin del Efectivo y
Equivalentes de Efectivo

25

Resolviendo algunas Dudas


1

Qu debe
entenderse por
Efectivo y
Equivalente de
Efectivo?

Cmo estn
compuestos los
Flujos de
Efectivo?

Cmo debe
Prepararse un
Estado de
Flujos de
Efectivo?

Cundo
clasificarse
como AO, AI y
AF?

- Efectivo: Dinero en
Efectivo Disponible de
Propiedad de la Empresa
y Depsitos en Bancos sin
restricciones y de libre
disponibilidad.

- Solamente el Valor de
Venta (compras y ventas)
sin incluir el IGV y dems
Impuestos Indirectos.

- Existe algn
procedimiento establecido
para preparar un EFE?

- Naturaleza de
Actividades Econmicas.

- Equivalentes de Efectivo:
Inversiones de Corto Plazo
y Gran Liquidez: (i)
Fcilmente convertibles en
efectivo, (ii) Vencimiento
menor a 3 meses y (iii) No
presentan riesgos
significativos de cambio en
su valor

- El ntegro de lo
realmente pagado o
cobrado segn CDP de
operaciones de compras y
ventas.
- Cmo afectan los
Regmenes de pagos
Anticipados (Detracciones,
Percepciones y
Retenciones) en la
determinacin de los
Flujos de Efectivo?

- Qu seala la
Normatividad Legal y
Normatividad Tcnica
vigente al respecto?
- Realmente puede
hacerse de muchas
formas: Directamente de
Libros Contables, usando
Hojas de Trabajo (?), a
partir de reportes segn
codificacin por
Actividades (O, I y F) del
PCGE.

- Existen Flujos de
Efectivo que puede tener
clasificacin indistinta: (i)
Intereses y Dividendos
Recibidos = AO y AI y (ii)
Intereses y Dividendos
Pagados = AO y AF
- Cmo presentar flujos
de efectivo especiales?
- Drawback,
- Transferencias
Internacionales.

26

Cmo debe Prepararse el Estado de


Flujos de Efectivo?
Ninguna Norma Legal y
Tcnica seala cmo
debe prepararse el EFE

Formas de
Preparacin

Directa
Prescindiendo de
una Hoja de
Trabajo

Indirecta

Registros
Contables: Libro
de Caja y Bancos

Utilizando una
Hoja de Trabajo

Grado de
Certeza: 100%

Grado de
Certeza:
Aproximadamente
98%

Existen diversas
versiones de
Hojas de Trabajo

Determinacin de los
Flujos de Efectivo

27

Claves para una Correcta y Rpida


Elaboracin del EFE (1)

Estas operaciones
se eliminan

Estas operaciones son


las nicas que se
presentan en el EFE.

Estas operaciones
se eliminan

Estas operaciones
se eliminan

Se reconocen por el Principio del


Devengado

28

Claves para una Correcta y Rpida


Elaboracin del EFE (2)
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
(COMPOSICIN)
Son las que visualizamos

Rubros

Devengadas

Operaciones y Transacciones Econmicas de una Entidad


Estimaciones
Percibidas
Al Crdito
Diferidas
Contables

Ventas Netas
Costo de Ventas

100,000
-50,000

65,000
-32,500

20,000
-10,000

15,000
-7,500

Resultado Bruto

50,000

32,500

10,000

7,500

-20,000
-10,000

-13,000

-4,000

-3,000

Resultado Antes de Impuestos

20,000

19,500

Impuesto a las Ganancias

-6,000

Resultado Neto del Ejercicio

14,000

Gastos de Administracin y Ventas


Estimacin Depreciacin PPE

6,000

4,500

100,000
-50,000
0

50,000

-10,000

-20,000
-10,000

-10,000

20,000

-6,000
19,500

0
Se
eliminan

Estas son las nicas


operaciones que se presentan
en el EFE

Totales

-6,000
4,500
Se
eliminan

-10,000

14,000

Se
eliminan

29

Claves para una Correcta y Rpida


Elaboracin del EFE (3)
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
(COMPOSICIN)
Son las que visualizamos

Rubros

Devengadas

Efectivo y Equivalentes de Efectivo


Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros
Mercaderas
Gastos Pagados por Adelantado
Propiedades, Planta y Equipo
Depreciacin Acumulada
Intereses por Devengar
Impuesto a las Ganancias Diferido, Activos
Total Activos

15,000
20,000
5,000
8,000
100,000
-10,000
10,000
15,000
163,000

Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros


Tributos por Pagar
Ganancias Diferidas
Impuesto a las Ganancias Diferido, Pasivos
Capital
Resultados Acumulados
Resultados del Ejercicio
Resultado Antes de Impuestos

10,000
6,000
7,500
5,000
80,000
40,500
14,000
163,000

Operaciones y Transacciones Econmicas de una Entidad


Estimaciones
Percibidas
Al Crdito
Diferidas
Ninguna
Contables

15,000

Totales

-10,000

15,000
20,000
5,000
8,000
100,000
-10,000

15,000
5,000

15,000
153,000

20,000
5,000
8,000
100,000
10,000
28,000

20,000

10,000

100,000

10,000
6,000
7,500
5,000
80,000
40,500
19,500
27,000

0
16,000
Se

eliminan
Estas son las nicas
operaciones que se presentan
en el EFE

4,500
4,500
Se
eliminan

-10,000
-5,000
Se
eliminan

120,500

10,000
6,000
7,500
5,000
80,000
40,500
14,000
163,000

Se
eliminan

30

Qu se necesita para la Elaboracin del


Estado de Flujos de Efectivo

Se necesita un anlisis
de movimiento de la
Partida de Efectivo por
tipo de conceptos.
Las entradas y salidas
distribuidas en tres
categoras:
Operacin,
Inversin y
Financiamiento.
31

Cmo es un Anlisis de Movimiento de


las Partidas Contables?
Saldo Inicial

288

(+) Entradas

(-) Salidas

Saldo Final

754

32

Cmo determinar los Flujos de Efectivo


de Cobranza a Clientes? (1)
Cuentas por Cobrar a Clientes-Anlisis de Movimiento
Saldo Inicial de Cuentas por Cobrar a Clientes
(+) Ventas
(-) Cobranzas
Saldo Final de Cuentas por Cobrar

25
200
?
45

Determinacin de las Cobranzas en el Ejercicio


Saldo Inicial de Cuentas por Cobrar a Clientes
(+) Ventas
(-) Saldo Final de Cuentas por Cobrar
Cobranzas en el Ejercicio Corriente

25
200
( 45)
180
33

Cmo determinar los Flujos de Efectivo


de Cobranza a Clientes? (2)

Flujos de Efectivo = SI + Ventas + IGV - SF

Es la nica Frmula bajo el


Enfoque de la Hoja de Trabajo

34

Cmo determinar los Flujos de Efectivo


de Cobranza a Clientes? (3)
DETERMINACIN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO
COBRANZAS A CLIENTES

Movimientos del Ejercicio Corriente

Saldo Inicial
(+) Ventas del ejercicio corriente (Incluye IGV)
(-) Reclasificaciones
(-) Compesaciones
(-) Anulaciones de Ejercicios Anteriores
(-) Prdida de Diferencia de Cambio
(-) Otros Efectos que no Afectan al Flujo
Saldo Final
Flujos de Efectivo

Escenario
1

100,000

Escenario
2

100,000

Escenario
3

100,000

Escenario
3

100,000

Escenario
4

100,000

Escenario
5

100,000

1,180,000 1,180,000 1,180,000 1,180,000 1,180,000 1,180,000


-50,000
-50,000
-50,000
-50,000
-50,000
-200,000 -200,000 -200,000 -200,000
25,000
25,000
25,000
-100,000 -100,000
-50,000
-200,000

-200,000

-200,000

-200,000

-200,000

-200,000

1,080,000 1,030,000

830,000

855,000

755,000

705,000

35

Elaboracin del EFE bajo el Enfoque de la


Hoja de Trabajo (1)
OBERON S.A.
Hoja de Trabajo del Estado de Flujos de Efectivo - Mtodo Directo
RUBROS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
2012

2011

VARIACIONES NETAS
DEBE (+) (-)

HABER (-)
(+)

AJUSTES Y ELIMINACIONES
DEBE

HABER

FLUJOS DE EFECTIVO
SALIDAS

ENTRADAS

ACTIVIDADES DE
OPERACIN
SALIDAS

ACTIVIDADES DE
INVERSIN

ENTRADAS

SALIDAS

ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTO

ENTRADAS

SALIDAS

ENTRADAS

Estado de Situacin Financiera


Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales
Propiedades, Planta y Equipo, Neto
Activos Intangibles, Neto
Total Activos
Cuentas por Pagar Comerciales
Capital Emitido
Resultados Acumulados
Total Pasivos y Patrimonio Neto

700
0
650
100

0
350
800
0

1,450

1,150

350
1,050
50

200
950
0

1,450

1,150

700
350
150

550 (1)

900

900

150 (3)

100

100

150
100
50

350 (2)

550

550 (1)

100

200

200
100

100

50 (4)

Estado de Resultados Integrales


Ventas Netas
Compras
Estimacin de Depreciacin PPE
Resultado Neto del Ejercicio

550
350
150
50
550

350
150
50
550

1,350

350 (2)
150 (3)
50 (4)
1,350

1,100

1,100
Variacin
Totales

300
700
300

1,000
1,000

200
700
200

900

100

900

100

0
100
100

0
100
100

100
0
100

36

Elaboracin del EFE bajo el Enfoque de la


Hoja de Trabajo (2)
CA. OBERON S.A.
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MTODO DIRECTO
Flujos de Efectivo

Movim ientos
Caja y Bancos

Saldo Inicial al 01/01/2010


Saldo Final al 31/12/2010
Variacin Neta de Efectivo

Entradas

Salidas

Actividades de
Operacin
Entradas

Actividades de
Inversin

Salidas

Entradas

Actividades de
Financiam iento

Salidas

Entradas

Salidas

0
-700
-700

Cuentas por Cobrar Comerciales


Saldo Inicial al 01/01/2010
Operaciones del Ejercicio (Ventas)
Saldo Final al 31/12/2010
Flujos de Efectivo

350
550
0
900

900

Activo Fijo Neto


Saldo Inicial al 01/01/2010
Operaciones del Ejercicio (Depreciacin)
Saldo Final al 31/12/2010
Flujos de Efectivo

800
-150
-650
0

Cuentas por Pagar Comerciales


Saldo Inicial al 01/01/2010
Operaciones del Ejercicio (Compras)
Saldo Final al 31/12/2010
Flujos de Efectivo

200
350
-350
200

200

Capital
Saldo Inicial al 01/01/2010
Operaciones del Ejercicio
Saldo Final al 31/12/2010
Flujos de Efectivo

950
-950
0

Resultados Acumulados
Saldo Inicial al 01/01/2010
Operaciones del Ejercicio
Saldo Final al 31/12/2010
Flujos de Efectivo

0
-50
-50
900

Variacin de Efectivo y Equivalentes de Efectivo


Totales

900

200
700
900

0
0

0
0
0

0
0

0
0
0

0
0

0
0
0

37

Elaboracin del EFE bajo el Enfoque de la


Hoja de Trabajo (3)
CA. OBERON S.A.
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MTODO DIRECTO

Rubros

Caja y Bancos

Cuentas por Cobrar Comerciales


Activo Fijo Neto

Saldos
Iniciales al
01/01/2010

0
350
800

Total Activos

1150

Cuentas por Pagar Comerciales


Capital
Resultados Acumulados

-200
-950

Total Pasivos y Patrimonio Neto


Diferencias

-1150
0

Estado de
Resultados

Saldos
Finales al
31/12/2010

-700
0
-650

550
-150

Flujos de Efectivo
Entradas

Salidas

900

Actividades de
Operacin
Entradas

Actividades de
Inversin

Salidas

Entradas

Actividades de
Financiam iento

Salidas

Entradas

Salidas

900

-1350
-350

350
950
50

-50

200

200

1350
0
Variacin de Efectivo
Totales

900
900

200
700
900

900
900

200
700
900

0
0

0
0
0

0
0
0

38

Elaboracin del EFE bajo el Enfoque de la


Hoja de Trabajo (4)
CA. OBERON S.A.
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MTODO DIRECTO

Movim ientos del Ejercicio


Econm ico 2010

Efectivo y Cuentas por


Estado de
Equivalentes
Cobrar
Resultados
de Efectivo Com erciale

Saldo Inicial al 01/01/2010


Ventas Netas
Costo de Ventas
Depreciacin
Resultado Neto del Ejercicio

0
-550
350
150
50

Saldo Final al 31/12/2010


Flujos de Efectivo
Actividades de Operacin
Actividades de Inversin
Actividades de Financiamiento
Variacin Neta de Efectivo
Saldo Inicial de Efectivo
Saldo Final de Efectivo

350

Cuentas por
Pagar
Com erciales

Activo Fijo
Neto

800

-200

Resultados
Acum ulados

Capital

-950

Diferencias

-50

0
0
0
0

550
-350
-150

-700

-650

350

950

50

-700

900

-200

900

-200

700
0
0
700
0
700

39

Cmo debe Presentarse el Estado de


Flujos de Efectivo?
Bajo el enfoque de la Hoja de Trabajo, su
preparacin demanda mayor anlisis y tiempo.

Mtodo
Directo
NIC 7
Estado de
Flujos de
Efectivo

Mtodo
Indirecto o
de
Conciliacin

Muestra al detalle los Flujos de Efectivo.


Provee de mayor informacin para los usuarios.
Su lectura y comprensin es entendible para
cualquier usuario.

Bajo el enfoque de la Hoja de Trabajo, su


preparacin no demanda mayor anlisis y tiempo.
No muestra al detalle los Flujos de Efectivo.
No provee de mayor Informacin para los
usuarios. Se enfoca en las diferencias entre el
Resultado Neto y el Flujo de Efectivo Operativo.
Su lectura y comprensin no resulta de fcil
comprensin para cualquier usuario.

40

Mtodo Directo: Preferente


ARGENTA S.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Al 31/12/2012
(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

Principal Ventaja:
Muestra con claridad las
Entradas y Salidas del
Efectivo y Equivalentes
de Efectivo.

ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cobranza de Venta de Bienes
Menos
Pago a Proveedores de Bienes
Aumento de Efectivo Proveniente de
Actividades de Operacin
Saldo de Efectivo al Finalizar el Ejercicio

300
( 175)
125
125

41

Mtodo Indirecto o de Conciliacin:


Alternativo Permitido
ARGENTA S.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Principal Limitacin: No
muestra con claridad las
Entradas y Salidas del
Efectivo y Equivalentes
de Efectivo.

Al 31/12/2012
(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

ACTIVIDADES DE OPERACIN
Utilidad Neta del Ejercicio
(+)Ajustes
Depreciacin del Ejercicio
Cambios Netos en el Activo y Pasivo
(-) Aumento de C/C Comerciales
(+)Aumento de C/P Comerciales
Aumento de Efectivo Proveniente de
Actividades de Operacin

50
100
(200)
175
125
42

Impacto Tributario en la Determinacin de los


Flujos de Efectivo (1)
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MTODO DIRECTO
(SIN CONSIDERAR EL EFECTO DE LOS IMPUESTOS)

T ra ns a c c io ne s E c o n m ic a s
R e a liza da s

E s t a do de
R e s ult a do s
Int e gra le s

E f e c t iv o y
E quiv a le nt e
de E f e c t iv o

Saldos Iniciales al 01/01/2012

C ue nt a s po r
C o bra r
C o m e rc ia le s

350

P ro pie da de s
, P la nt a y
E quipo ,
N eto

800

A c t iv o s
Int a ngible s ,
N eto

T o tal
A c t iv o s

1,150

C ue nt a s po r
pa ga r
C o m e rc ia le s

-200

P.E.: Empresas acogidas


al Rgimen Amazona o
Selva

C a pit a l

R e s ult a do s
A c um ula do s

-950

T o tal
P a s iv o s y
P a t rim o nio
N eto

D if e re nc ia s

-1,150

0
0

Ventas Netas de Mercadeas

-550

Compras de Mercaderas

350

Estimacin por Depreciacin

150

Resultado Neto del Ejercicio

50

550

0
-350

-150

0
-50

0
0

Saldos Finales al 31/12/2012


Flujos de Efectivos

-700

-650

-100

-700

900

-100

-1,450

350

1,050

50

-200

100

1,450

Saldo Inicial
Actividades de Operacin
Actividades de Inversin
Actividades de Financiamiento
Saldo Final de Efectivo y Equivalentes de Efectivo

900

-200

700

-100

-100
100

Se determinan Flujos de Efectivos


Disminuidos

100
700

43

Impacto Tributario en la Determinacin de los


Flujos de Efectivo (2)
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MTODO DIRECTO
(CONSIDERANDO EL EFECTO DE LOS IMPUESTOS)
T ra ns a c c io ne s E c o n m ic a s
R e a liza da s

E s t a do de
R e s ult a do s
Int e gra le s

E f e c t iv o y
E quiv a le nt e
de E f e c t iv o

Saldos Iniciales al 01/01/2012

C ue nt a s po r
C o bra r
C o m e rc ia le s

P ro pie da de s
, P la nt a y
E quipo ,
N eto

350

800

A c t iv o s
Int a ngible s ,
N eto

C ue nt a s po r
pa ga r
C o m e rc ia le s

T o tal
A c t iv o s

1,150

-200

P a go s po r
A dquis ic i n
de A c t iv o s
Int a ngible s

IG V

C a pit a l

-950

R e s ult a do s
A c um ula do s

T o tal
P a s iv o s y
P a t rim o nio
N eto

D if e re nc ia s

-1,150

0
0

Ventas Netas de Mercadeas

-550

Compras de Mercaderas

350

Estimacin por Depreciacin

150

Resultado Neto del Ejercicio

50

649
-413

-99

63

-150

0
-50

0
0

Compra de Activos Intangibles

100

18

-118

0
0

Saldos Finales al 31/12/2012


Flujos de Efectivos

-700

-650

-100

-700

999

-1,450

350

-263

-18

-263

-18

-118

1,050

50

1,450

100

718

Saldo Inicial
Actividades de Operacin
Actividades de Inversin
Actividades de Financiamiento
Saldo Final de Efectivo y Equivalentes de Efectivo

0
999
0

-118

0
100

Se determinan Flujos de Efectivos


Razonables

-118
100
700

44

Impacto Tributario en la Determinacin de los


Flujos de Efectivo (3)
Efecto de las
Percepciones
del IGV en los
Flujos de
Efectivo de
Salida

Efecto de los
Tributos
Laborales y
Aportaciones

Otros
Efectos
Impositivos

Incrementan los Flujos de


Efectivo

Efecto de las
Retenciones
del IGV en los
Flujos de
Efectivo de
Entrada

Reducen los Flujos de


Efectivo

Reducen los Flujos de


Efectivo de Salida
Identificar
Pagos que no
generan
Flujos de
Efectivo

P.E.: Compensacin SF,


ITAN, Percepciones del
IGV contra IRE

45

Incidencia Tributaria

46

En el Pasado: Generacin de Efectivo,


Reinversiones
Sin efectos, tericamente en
Impuesto a la Renta Empresarial.

el

Sin embargo se ha utilizado, en la


prctica, para sustentar la generacin
de Efectivo y Equivalentes de Efectivo
propios para propsitos de la
Reinversin de utilidades en el
Ejercicio Gravable 2001.
En las normas tributarias vigentes en
esa oportunidad, se estableci una
reduccin de la alcuota del IRE: de
30% a 20%, si se reinvertan las
utilidades en el negocio (Inversiones
PPE).
47

En el Presente: Obligaciones Formales (1)


A partir del 01/07/2010 entr en vigencia el Artculo 13 de
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30/12/2006) que regula los formatos de uso obligatorio y
la informacin mnima que deben contener los Libros y
Registros Vinculados a Asuntos Tributarios; y
Asimismo, la Resolucin de Superintendencia N 2862009/SUNAT (31/12/2009) que establece las disposiciones
para que los contribuyentes puedan Implementar el
Llevado de Determinados Libros y Registros
Vinculados a Asuntos Tributarios de Manera
Electrnica.
En ambos casos surge, entre otros, un nuevo
requerimiento a ser incorporado en el Libro de
Inventarios y Balances: el Formato 3.18 Estado de
Flujos de Efectivo.
48

En el Presente: Obligaciones Formales (2)


La norma ha previsto la informacin mnima a ser
consignada en el Formato 3.18 Estado de Flujos de
Efectivo:

Actividades de Operacin.
Actividades de Inversin.
Actividades de Financiamiento.
Aumento o Disminucin Neto del Efectivo y Equivalente
de Efectivo.
Saldo del Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del
Ejercicio
Saldo del Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar
el Ejercicio.
Asimismo, se deber Conciliar el Resultado Neto con el
Efectivo y Equivalente de Efectivo Proveniente de las
Actividades de Operacin.
49

En el Presente: Obligaciones Formales (3)


El Inciso r) del Numeral 3.6 del Artculo
13
de
la
Resolucin
de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT
y sus modificaciones, seala que el
Formato 3.18 es de uso obligatorio
(como parte del Libro de Inventarios y
Balances) a partir del Ejercicio
Gravable
2010,
para
los
contribuyentes que en el Ejercicio
Gravable Anterior hayan obtenido
Ingresos Brutos mayores a 1,500
UITs del Ejercicio Gravable en
curso.

50

En el Presente: Obligaciones Formales (4)


El plazo mximo de atraso para llevar el Libro de
Inventarios y Balances es de Tres (03) meses, contados
desde el da hbil siguiente al cierre del Ejercicio Gravable.
El incumplimiento de esta obligacin tributaria formal para
los contribuyentes obligados a cumplirlo, traera consigo
una contingencia de orden fiscal, que al ser detectado en
un eventual Procedimiento de Fiscalizacin, acarreara la
imposicin por parte de la Administracin Tributaria de la
Infraccin prevista en el Numeral 2 del Artculo 175 del
Cdigo Tributario, que establece que Constituye
infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y
registros, el llevar los mismos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Esta Infraccin se encuentra sancionada en la Tabla I con
una multa ascendente al 0.3% de los Ingresos Netos.

51

En el Presente: Obligaciones Formales (5)


Asimismo, debe evaluarse la posibilidad de estar inmerso
en la Infraccin prevista en el Numeral 3 del Artculo
175 del Cdigo Tributario, que establece que Constituye
infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y
registros, el omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.

Esta Infraccin se encuentra sancionada en la Tabla I con


una multa ascendente al 0.6% de los Ingresos Netos.

52

En el Presente: Obligaciones Sustanciales:


Base Cierta (6)
Uno de los procedimientos utilizados por los Agentes
de Fiscalizacin de la SUNAT (usado tambin por
Auditores Tributarios independientes), es verificar los
depsitos en efectivo versus las ventas facturadas y
declaradas.
Utilizando como medio de comparacin el EFE,
bastar verificar la sumatoria total de las Entradas y
Salidas de Efectivo y Equivalentes de Efectivo segn
los Estados de Cuentas Bancarios y determinar
diferencias, los importes deberan ser iguales (en el
EFE no existen compensaciones).
Utilizando la informacin que proporciona la
Conciliacin del Resultado Neto, puede apreciarse
directamente las Estimaciones Contables que afectan
a la determinacin de la Renta Neta Imponible del IRE,
detalle que no se aprecia en el ERI.

53

En el Presente: Obligaciones Sustanciales:


Base Presunta (7)
Algunos supuestos para aplicar la Determinacin
sobre Base Presunta:
Numeral 2 del Artculo 64 del Cdigo Tributario:
La declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud o no incluya
los requisitos y datos exigidos;
o cuando
existiere dudas sobre la determinacin o
cumplimiento que haya efectuado el deudor
tributario.

Numeral 4 del Artculo 64 del Cdigo Tributario:


El deudor tributario oculte activos, rentas,
ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
54

En el Presente: Algunos Errores


Frecuentes (8)
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin, estando obligado, el
contribuyente no consigna en el Libro de Inventarios y Balances el
Formato 3.18. (se le olvid, no lo saba o por costumbre).
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin, estando obligado, el
contribuyente consigna en el Libro de Inventarios y Balances el Formato
3.18. incompleto: Solamente el EFE, pero no la Conciliacin del Efectivo
proveniente de Actividades de Operacin (que forma parte del EFE,
Mtodo Directo).
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, estando
obligado, el contribuyente consigna en el Libro de Inventarios y Balances
el Formato 3.18. el EFE bajo el Mtodo Indirecto (sin considerar las
principales entradas y salidas del efectivo proveniente de Actividades de
Operacin).
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, estando
obligado, el contribuyente consigna en el Libro de Inventarios y Balances
el Formato 3.18. el EFE, pero los Flujos de Efectivo de Entradas y
Salidas se encuentran presentados disminuidos.

55

En el Futuro: Una nueva Base de


Determinacin del IR (1)
El EFE puede constituir la nueva base de determinacin del IR
(debe modificarse su denominacin, p.e. IR Efectivo).
Finalmente las principales transacciones
concretan o terminan en el Efectivo.

econmicas

se

En la actualidad la generacin y el uso del Efectivo, es ms


importante que la generacin de utilidades (que no siempre
representan efectivo o liquidez).
Su lectura es de fcil comprensin para cualquier usuario (como
explicar a la gerencia el Impuesto a las Ganancias Diferido y sus
efectos en el futuro).
Es menos manipulable y ms prctico que las transacciones
reconocidas por el Principio de lo Devengado.
Debe afectarse con el Impuesto solamente el efectivo generado
por las Actividades de Operacin, involucra considerar ciertos
ajustes.

56

En el Futuro: Realidad, Posibilidad u


Utopa (2)
La Legislacin del Impuesto a la Renta en nuestro
pas, ya considera que ciertas rentas deben ser
reconocidas bajo el Principio de lo Percibido.
Inciso d) del Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece: Las dems rentas se imputarn al
ejercicio gravable en que se perciban.
Cules Rentas? Rentas de Segunda Categora,
Rentas de Cuarta Categora y Rentas de Quinta
Categora.
Conviene? No se trata de un
conveniencia, se trata de pagar lo justo.

asunto

de

Por qu pagar sobre lo que no se ha ganado


realmente (Disponible en efectivo)?
57

En el Futuro: Una Aproximacin (3)


ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Actividades de Operacin
Cobranzas a Clientes
Otras Cobranzas
Pago a Proveedores
Aumento de Efectivo Provenientes de AO

118,000
10,000
-80,000
48,000

Actividades de Inversin
Cobranzas por Ventas de Activos Fijos
Pagos por Compra de Activos
Aumento de Efectivo Provenientes de AI

15,000
-10,000
5,000

Actividades de Financiamiento
Aportes de Capital
Prstamos Obtenidos
Aumento de Efectivo Provenientes de AF

20,000
10,000
30,000

Aumento de Efectivo del Ejercicio Corriente


Saldo Inicial del Efectivo
Saldo Final del Efectivo

83,000
15,000
98,000

(+) Adiciones
(-) Deducciones
Saldo Inicial
Aportes de Capital
Prstamos Obtenidos

-15,000
-20,000
-10,000

Renta Neta Efectiva Imponible

53,000

Tasa del IRE (30%)

15,900

58

Seremos un pas muy grande el da que


hagamos las cosas ms sencillas al
contribuyente, para hacer negocios, registrar sus
operaciones, declarar y pagar los impuestos.

Revista Avance Econmico,


Junio 1991,
Al contribuyente hagmosla fcil,
CPC, Juan Luis Medina Frassinetti

59

60

61

También podría gustarte