AUDITORIA FORENSE

ESCUELA DE POSTGRADO-UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI

DR. CPCC.HUGO.G DIAZ PANDURO
 INTRODUCCION
La auditoría forense es una auditoria especializada
en la obtención de evidencias para convertirlas
en pruebas, las cuales se presentan en el foro; es
decir en las cortes de justicia, con el propósito de
comprobar delitos o dirimir disputas legales.

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Actualmente se vienen desarrollando importantes
esfuerzos mediante auditorías de cumplimiento
y auditorias integrales que deben ser reforzadas
con procedimientos legales de investigación, para
minimizar la impunidad que se presenta ante
delitos económicos y financieros, como la
corrupción administrativa, el fraude corporativo y
el lavado de dinero y activos.

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Prevenir, detectar, investigar y comprobar estos
delitos, requiere de habilidades y conocimientos
profundos en materia contable y financiera,
jurídica, e investigativa, que faciliten obtener las
pruebas convincentes que requiere la justicia para
sus sentencias.

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Los tipos de fraude que consideran los auditores
cuando auditan los estados financieros son
básicamente: informes financieros fraudulentos
y malversación de activos. Los auditores son
responsables de la obtención de una seguridad
razonable de que se detectan los errores materiales,
ya sea debido a errores o fraude.

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En estos tiempos en los que las empresas se
encuentran más expuestas a los fraudes, el auditor
es contratado para revisar aspectos de control para
descubrir los factores que originan los fraudes y
recomendar los programas para mitigarlos, ayudar a
que éstos se presenten de manera poco frecuente o su
nivel sea bajo.

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Debido a que es responsabilidad de la administración de la
entidad establecer los sistemas de control adecuado
y vigilar que éstos funcionen de forma apropiada, la
administración necesita contratar a un contador público
como auditor antifraudes que la apoye con ese trabajo, ya
que así se aprovisionará de consejos para establecer las
medidas para prevenir o disuadir el riesgo de fraude.

El fraude varía desde los robos de menor cuantía por parte

de los empleados y el comportamiento improductivo,
hasta la malversación de activos y a través de emisión de
estados financieros fraudulentos.

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Como informan los medios de comunicación, las
consecuencias que puede tener un estado financiero
fraudulento son significativas ya que afecta el valor de
mercado de una empresa, su reputación y denota la
falta de habilidad de sus administradores para lograr
los objetivos estratégicos.

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La participación del auditor con la administración
en la prevención del fraude es una herramienta
que le hará ahorrar tiempo y dinero a la empresa,
ya que el fraude es difícil de detectar porque con
frecuencia involucra un encubrimiento a través de
la falsificación de documentos o la participación de los
altos niveles de la entidad y de terceros.

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Debe resaltarse la importancia que tiene la prevención
del fraude que puede reducir las oportunidades para
cometerlo, así mismo, también es importante la
disuasión ya que se puede convencer a los Individuos
para no cometer fraude.

Tanto la prevención como la disuasión son menos

costosas que el tiempo y el gasto requerido para la
investigación y detección del fraude cuando ya fue
cometido.

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El auditor contratado para sugerir medidas antifraude
busca la cooperación de los elementos que se
clasifican como participantes clave en este esfuerzo; es
decir, directorio, consejo de administración, comité de
auditoría, comisarios,
gerencia, administración, auditores internos, etc.,
para trabajar en forma coordinada, para que la
administración diseñe, desarrolle e aplique los
programas y controles en respuesta a los riesgos
específicos identificados.

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La administración aconsejada por el auditor antifraude
podrá tomar algunas medidas básicas en la empresa
para cumplir con el objetivo de prevenirlos. Dichas
medidas pueden ser: crear y mantener una cultura de
honestidad y alta ética; evaluar los riesgos de fraude y
aplicar los procesos, procedimientos y controles
necesarios para mitigar tales riesgos y reducir las
oportunidades para el fraude; y desarrollar un proceso
apropiado de supervisión.

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Es también importante, que los auditores de empresas
cuyas acciones se cotizan y comercializan en bolsa de
valores deban considerar las implicancias de las
evaluaciones de riesgos de fraude, incluyendo
cualquier sospecha de fraude.

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Este artículo, además de conceptualizar el fraude y la
corrupción, describe la forma en que los auditores
reúnen información para evaluar el riesgo de fraude y
desarrollan las respuestas adecuadas para identificar
los riesgos de fraude, después de considerar la
efectividad de los programas y controles contra el
fraude de la administración. Además de incluyen las
llamadas señales de advertencia de fraude o banderas
rojas y se comentan las normas a tenerse en cuenta,
cuando se desarrolla una auditoría forense.

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AUDITORIA FORENSE A TRAVEZ DE LA GLOBALIZACION

A raíz de la globalización se ha acentuado también el

fenómeno de la corrupción, especialmente en la alta
dirección (crímenes de cuello blanco), con estructuras cada
vez más y en diversas modalidades. En este contexto es
particularmente importante el llamado fraude corporativo,
entendido en dos sentidos: la intención expresa de hacerle
daño al negocio de la empresa (entidad o corporación); y el
daño infringido por las empresas como tales. Las cuantías
de defraudación son crecientes y los casos se repiten
reiteradamente y/o con algunos cambios.

El análisis de ello ha conducido a ver la auditoría con otra

perspectiva; los supuestos de empresa en marcha y buena
fe, que conducen a la detección de irregularidades, hacen
crisis frente a estos nuevos delitos.

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El incremento de la tendencia reguladora nacional e
internacional en materias relativas al control interno
y a la prevención y persecución del fraude y la
corrupción, ha incrementado la preocupación de la
alta dirección de las compañías y grupos
empresariales por estos asuntos.

¿Sabe cómo actuar en los casos en que su empresa

esté detectando pautas de comportamiento
sospechosas? Si éstas existieran, las políticas y
procedimientos aplicados por su empresa: ¿las
estarían detectando?, ¿sabe cómo actuar si las
sospechas de confirman?

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En un mundo empresarial cada vez más globalizado,
las situaciones de conflicto pueden surgir por multitud
de motivos, afectando seriamente a distintas áreas de
los negocios. Las consecuencias pueden suponer
incrementos sustanciales en los costos de la empresa,
el perjuicio de sus operaciones internas, una
repercusión negativa en la imagen proyectada al
mercado o incluso la desestabilización de su equilibrio
patrimonial.

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El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de
los negocios en la actualidad, por lo que combatir el
flagelo del fraude y la corrupción se ha convertido en
uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado
como gubernamental, debido a estas crecientes
necesidades surge la denominada:
«Auditoría Forense».

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El objetivo general de este artículo es demostrar el rol
actual del auditor forense ante los fenómenos del
fraude y la corrupción. Los objetivos específicos, en
cambio, están constituidos por clarificar el concepto,
alcance, características y etapas la auditoría forense.

También es un objetivo importante mostrar de

manera general el proceso del examen forense y,
algunas técnicas y procedimientos para la prevención
y detección de fraudes

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 ANTECEDENTES
Los crímenes económicos se han incrementado
dramáticamente en los años recientes. Ello se evidencia al
leer informes periodísticos que cotidianamente reportan
sobre los crímenes económicos cometidos en las
comunidades a través de todo el país. Uno puede leer
sobre una persona que desfalca fondos de un banco o de
una compañía; un político que acepta sobornos por
favores políticos; un «artista de engaños» que estafa la
gente mediante esquemas fraudulentos; una persona que
vende productos ilegales (drogas, alcohol, y tabaco). La
economía del crimen de fraude se puede analizar en
los escenarios microeconómico y macroeconómico
(nacional e internacional).

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El escenario microeconómico hace referencia a los individuos y
a los negocios. Su efecto principal está en la pérdida de dinero o
de propiedades. Los principales crímenes son: incendios
provocados, fraude por bancarrota, cohecho (soborno), estafas
con préstamos, fraude con tarjetas de crédito, falsificación (de
dinero, joyas, títulos valor, tarjetas de crédito, medicamentos,
licores, libros, discos, etc.),evasión tributaria, atracos,
operaciones con órdenes por correo (giros postales), desfalcos,
manipulación de acciones, y uso de narcóticos (por su efecto en
los gastos personales diarios).

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El escenario macroeconómico hace referencia a los niveles
nacional e internacional. En el nivel nacional, la magnitud
del crimen organizado, medida por sus ingresos, continúa
siendo asunto de controversia.
Generalmente se le asocia con operaciones ilegales a
través de industrias específicas (construcción, remoción de
desechos, vestuario, procesamiento distribución y venta al
detalle de alimentos, hoteles, licores, entretenimiento,
ventas y reparación de vehículos, inmobiliaria, y otras
manejadas en efectivo). Las drogas (heroína, cocaína,
marihuana), la prostitución, el fraude bancario, y el
contrabando, ocupan generalmente los primeros lugares.
En el nivel internacional es donde el asunto se vuelve más
crítico dado sus dimensiones monumentales y cada vez
más crecientes. Cinco actividades ilícitas merecen especial
atención: tráfico de drogas, tráfico de armas, trata de
blancas, narcotráfico y lavado de dinero.
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Lo más preocupante de la economía del crimen
no es su costo financiero, que es extremadamente
alto, sino su costo social, dadas las secuelas de
degradación que conlleva, las dificultades para
romper esos círculos criminales y el largo tiempo
que conlleva regenerarse de ello.

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La Auditoria Forense es una alternativa para
combatir la corrupción, porque permite que expertos
emitan ante los jueces conceptos y opiniones de valor
técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza.

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En sus inicios la auditoria forense se aplicó en la
investigación de fraudes en el sector público,
considerándose un verdadero apoyo a la tradicional
auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales
como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho,
soborno, malversación de fondos, etc., sin embargo,
la auditoria forense no se a limitado a los fraudes
propios de la corrupción administrativa, sino que
también ha diversificado su portafolio de servicios
para participar en investigaciones relacionadas con
crímenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de
dinero y terrorismo, entre otros.
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En la actividad empresarial, la auditoría forense surge con los
intentos por detectar y corregir el fraude en los estados
financieros. Posteriormente ha ido ampliando su campo de
acción en la medida que ha desarrollado técnicas específicas
para combatir el crimen y trabaja estrechamente en la
aplicación de la justicia. La auditoría forense, parte del supuesto
de que no hay empresa que no pueda estar expuesta al fraude,
por lo tanto, se requiere aplicar un conjunto completamente
nuevo de técnicas para la detección y análisis de la corrupción.
El problema de la prueba (en general), así como el de la
evidencia (de auditoría) adquieren una dimensión
completamente nueva dado que son útiles en la medida que
pueden ser aceptadas en las cortes judiciales.

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En ese sentido, el auditor forense puede desempeñarse
tanto en el sector público como privado, prestando apoyo
procesal que va desde la recaudación de pruebas y el
peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se
destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas
previas al fraude, es decir, el contador público actúa
realizando investigaciones y cálculos que permitan
determinar la existencia de un delito y su cuantía para
definir si se justifica el inicio de un proceso; situación ésta,
que aplica también para las investigaciones de crimen
corporativo que se relacionan con fraude contable ante la
presentación de información financiera inexacta por
manipulación I intencional, falsificación, lavado de activos,
etc.

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LA AUDITORIA FORENSE ATRAVES DE LA
CONTRALORIA GENERAL DE LA
REPUBLICA

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Mediante Resolución de Contraloría Nº 373-2015-CG
Contralor General aprueba Directiva Auditoría
Forense.
VISTO, la Hoja Informativa N° 00029-2015-CG/PEC de
la Gerencia Central de Planeamiento Estratégico que
recomienda la aprobación del proyecto de Directiva
“Auditoria Forense”; Publicado 31/12/2015

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CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con el artículo 82° de la
Constitución Política del Perú, la Contraloría General
de la República es el órgano superior del Sistema
Nacional de Control, encargado de supervisar la
legalidad de la ejecución del presupuesto del Estado,
de las operaciones de la deuda pública y de los actos
de las instituciones sujetas a control;

30
Que, el artículo 6° de la Ley N° 27785, Ley Orgánica del
Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de
la República, establece que el control gubernamental
consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los
actos y resultados de la gestión pública, en atención al
grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en
el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así
como del cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de política y planes de acción, evaluando
los sistemas de administración, gerencia y control, con
fines de su mejoramiento a través de la adopción de
acciones preventivas y correctivas pertinentes;

31
Que, el artículo 14° de la citada Ley Orgánica,
establece que el ejercicio del control gubernamental
por el Sistema en las entidades, se efectúa bajo la
autoridad normativa y funcional de la Contraloría
General, la que establece los lineamientos,
disposiciones y procedimientos técnicos
correspondientes a su proceso, en función a la
naturaleza y/o especialización de dichas entidades, las
modalidades de control aplicables y los objetivos
trazados para su ejecución; Que, mediante Resolución
de Contraloría N° 189-2015-CG se aprobó la Directiva
N° 008-2015-CG/GPROD “Servicio Forense”, que define
y regula dicho servicio como un servicio relacionado.

32
Que, el numeral 1.18 de las Normas Generales de
Control Gubernamental, aprobada por Resolución de
Contraloría N° 273-2014-CG, establece que las
características y condiciones de los servicios de control
son determinadas por la Contraloría en la normativa
específica, de acuerdo a los requerimientos y la
naturaleza particular de cada uno de los tipos de
servicio de control, conforme a sus atribuciones
legales y autonomía funcional;

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Que, en virtud de haberse identificado la necesidad de
emitir un nuevo marco normativo que regule la
auditoría forense como parte de los servicios de
control posterior previstos en el literal c) del numeral
1.17 de las Normas Generales de Control
Gubernamental en concordancia con lo dispuesto en
su numeral 7.3 en el sentido que cada tipo de
auditoría se regula por su correspondiente normativa
específica, la Gerencia Central de Planeamiento
Estratégico propone la aprobación del proyecto de
Directiva denominada “Auditoría Forense”, que
establece las características, condiciones, fuentes para
el inicio de la citada auditoría, así como el proceso
para su desarrollo, recomendando dejar sin efecto la
Directiva N° 008 -2015-CG/GPROD “Servicio Forense”;
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Que, en ese sentido, la auditoría forense es un
examen especializado que forma parte de los servicios
de control posterior y que consiste en obtener y
analizar la información sobre hechos contrarios a las
normas legales para determinar la forma en que éstos
sucedieron, aplicando procedimientos y técnicas
forenses que aseguren la preservación de la cadena de
custodia, examen orientado a obtener evidencias que
sustenten el informe pericial forense, como resultado
del trabajo coordinado con el Ministerio Público;

35
En uso de las facultades previstas en el artículo 32° de
la Ley N° 27785 -
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República;

SE RESUELVE:
Artículo Primero.- Aprobar la Directiva N° 019-2015-
CG/GPROD
“Auditoría Forense”, la misma que en anexo forma
parte integrante de la presente Resolución.

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• Artículo Segundo.- La presente Directiva entrará en
vigencia a partir del día hábil siguiente a la
publicación de la presente Resolución en el diario
oficial El Peruano.
• Artículo Tercero.- Dejar sin efecto la Resolución de
Contraloría N° 189-2015-CG, que aprobó la Directiva
N° 008-2015-CG/GPROD “Servicio Forense”.
• Artículo Cuarto.- Encargar al Departamento de
Tecnologías de la Información, la publicación de la
presente Resolución y la Directiva aprobada en el
Portal del Estado Peruano (www.peru.gob.pe), así
como en el portal web (www.contraloria.gob.pe) y en
la intranet de la Contraloría General de la República.
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