CARRERA: CONTABILIDAD

CURSO: CASUISTICA CONTABLE

TEMA:RETENCIONES Y PERCEPCIONES Y DETRACCIONES
CASUISTICAS.

CPC:MARIA REATEGUI TORRES

CAPACIDADES POR DESARROLLAR

1.1 Comprende como opera el régimen de

percepciones en el país en el país
1.2 Analiza los diversos factores que afectan a las
retenciones y las detracciones del IGV
1.3 Utiliza el ABP como estrategia de aprendizaje
 Mapa Conceptual

Ley 29173 :Régimen de Percepciones del IGV

Venta Bienes Importación de Bienes

Op. Ventas
Venta Combustibles

RS N° 058-2006 y modif.
RS N° 128-2002 y modif.

RS N° 203-2003 y modif.
 Régimen de Percepciones
• RÉGIMEN DE PERCEPCIONES – OPERACIONES DE VENTA:
Consiste en un sistema por el cual el vendedor de ciertos
bienes, al que se le ha designado como agente de
percepción, cobra un importe adicional al precio de venta al
comprador (valor de venta más IGV), el que es un anticipo
del IGV de las futuras ventas que realice tal cliente o
comprador.
• No es aplicable a las operaciones de venta de bienes
inafectos y/o exonerados.
Definiciones

• Agente de Percepción: Vendedor de bienes afectos a la percepción,

designado por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas con la opinión técnica de la SUNAT (Arts. 9 y
13 Ley 29173).
• Se presume que los clientes que compren bienes a los agentes de
percepción son contribuyentes del IGV independientemente del
comprobante que se les emita.
• Cliente: Sujeto que adquiere bienes afectos a la percepción de un
agente. Precio de Venta: Suma que incluye el valor de venta y los
tributos que graven la operación. El monto de aquella varía en
relación al régímen aplicable.
Normas Generales
Oportunidad para efectuar la Percepción
Regla General
• En el momento en que se realice el cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que se realizó la operación,
siempre que a la fecha de cobro el contribuyente mantenga
la condición de Agente de Percepción
Operaciones en moneda extranjera

Se utilizará el tipo de cambio

promedio ponderado venta, publicado
por la SBS publicado en la fecha en
que corresponda efectuar la
percepción. • Si no existe, el último
publicado
Percepciones en la venta de bienes

Bienes sujetos al Régimen:

• Se aplica a la venta de bienes gravados con IGV

(Apéndice 1 – Ley 29173, es referencial). A través de DS
(MEF, opinión técnica SUNAT) se puede incluir o excluir
bienes, según capítulos Arancel de Aduanas. No se aplica
a venta de bienes exonerados o inafectos del impuesto.
Percepciones en la venta de bienes

Operaciones excluidas de la percepción

• Se EXCLUYEN las siguientes operaciones:
• 1. Cuando se cumpla en forma concurrente que: • Se emita C.P.
que otorgue crédito fiscal. • El cliente sea Agente de Retención
o figure en “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas
de la percepción del IGV” (Condición Habido, Estado Activo).
• 2. Realizadas con “consumidores finales”.
• 3. El retiro de bienes considerado como venta.
• 4. Efectuada a través de la Bolsa de Productos.
• 5. En las operaciones en las que haya operado el SPOT.
• 6. Venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de
circulación por vía terrestre a través de dispensadores
autorizados por DGH del MEM.
Importe de la percepción:

• Precio de Venta: Valor de venta + tributos que graven la

operación. Incluye pagos parciales.
Se emita C de P que permita ejercer el derecho a crédito fiscal;
y • El cliente figure en “Listado de clientes que podrán estar
sujetos al 0.5% de percepción del IGV”.

Materiales de construcción (num. 1317 Apéndice, sismo

15.08.2007) 1%
En todos los demás casos 2%
Comprobante de Percepción

• El Agente de Percepción entregará a su cliente un

“Comprobante de Percepción”, el cual tendrá ciertos
requisitos formales
• Cuando se cancele al contado el precio de venta y el importe
de la percepción, no habrá necesidad de emitir el
“Comprobante de Percepción”, debiendo añadir al C.P.
emitido los siguientes datos:
• La frase “Comprobante de Percepción – Venta interna”
• Nombre o razón social del cliente
• Tipo y núm. documento.
• Monto total cobrado, incluida la percepción
• Importe de la percepción.
Declaración y pago del Agente de
Percepción

• El agente de percepción declarará el monto total

de las percepciones practicadas en el período y
efectuará el pago respectivo, utilizando el
PDTAgentes de Percepción, Form. 697. Declaración
y pago del Agente de Percepción
• El agente de percepción no podrá compensar los
créditos tributarios que tenga a su favor contra los
pagos que tenga que efectuar por las percepciones
realizadas.
Declaración del cliente

• El cliente presentará el PDTIGV Renta

mensual, Formulario 621, donde
consignará el impuesto que se le hubiera
percibido, deduciendo del tributo a pagar.
Cuentas y Registro de Control

• El AGENTE DE PERCEPCIÓN abrirá en su contabilidad una

cuenta denominada “IGV percepciones por pagar”.

IGV -percepciones por pagar IGV – percepciones por pagar

pago a Sunat de percepciones importe percibido a clientes

Además deberá llevar un “Registro del Régimen de

Percepciones”
Cuentas y Registros de Control

• Percepciones en la venta de IGV -percepciones por aplicar

bienes El CLIENTE abrirá en Percepciones Aplicaciones
su contabilidad una efectuadas contra el IGV a
pagar.Devolucio
subcuenta denominada nes.
“IGVPercepciones por
Aplicar”, dentro de la cuenta
“Impuesto General a las
Ventas”.
Procedimiento de percepción

15.12
99,12
1,98
101.04

101.04

1,98
Comprobante de percepcion
• Combustibles líquidos derivados del petróleo.
• Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta. Resolución de Superintendencia N° 128-
• 2002/SUNAT Segunda Disposición Transitoria de la Ley N°29173.
• Bienes Importados de manera definitiva. a) 10%: Cuando el importador se encuentre,
a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en alguno de los
siguientes supuestos:

• 1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas

vigentes.
• 2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y
dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
• 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades
• y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
• 4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
CONTINUA

• 5. Realice por primera vez una operación y/o régimen

• aduanero.
• b) 5% : Cuando el importador nacionalice bienes
• usados
• c) 3.5%: Cuando el importador no se encuentre en
• ninguno de los supuestos indicados en los incisos a) y b).
• Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT.
• Segunda Disposición Transitoria de la Ley N°29173.
• Bienes incluidos en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173 y
Decreto Supremo N° 091-2013-EF
• Dos por ciento (2%) sobre el precio de venta. Resolución de
Superintendencia N° 058-2006/SUNAT.
• Segunda Disposición Transitoria de la Ley N°29173.
• Operación por la que se emita comprobante de pago que
permita ejercer el derecho al crédito fiscal y el cliente
(adquirente) sea designado Agente de Percepción.
• Cero punto cinco por ciento (0.5%) sobre el precio de
• venta.Ley N° 29173
 Régimen de Percepciones en la venta
de combustibles
Ámbito de aplicación:
• La adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo, por
el cual el agente de percepción recibirá de su cliente un monto
adicional al valor de venta, por concepto del IGV que este último
causará en sus operaciones futuras.
• El cliente que adquiera los combustibles está obligado a aceptar la
percepción establecida.
Definiciones particulares:
Agente de Percepción: Todo aquel sujeto que actúa en la
comercialización de combustibles líquidos derivados del petróleo.
Cliente: Todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepción
cualquiera de los combustibles líquidos derivados del petróleo,
excepto:
Otro agente de percepción.
Consumidor directo (con registro en DGH).
Consumidor Final.
COMBUSTIBLES LIQUIDOS DERIVADOS DELPETRÓLEO

• Los señalados en el numeral 4.2 del art. 4º del Reglamento para la

Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los
Hidrocarburos aprobado por D.S. 045-2001EM. Excepción: GLP = Gas Licuado de
Petróleo.
Importe de la percepción:
• 1% sobre el Precio de Venta (= Valor de venta + tributos que graven la operación).
• Tratándose de pagos parciales el porcentaje de percepción se aplicará sobre el
importe de cada pago.
• El Agente de Percepción entregará a su cliente un “Comprobante de Percepción”, el
cual tiene ciertos requisitos legales.
Comprobante de Percepción

• Cuando se cancele al contado el precio de venta y el importe de la

percepción, no habrá necesidad de emitir el “Comprobante de
Percepción”, debiendo añadir al C.P. emitido los siguientes datos: •
La frase “Comprobante de Percepción” • Nombre o razón social del
cliente • Monto total cobrado, incluida la percepción • Importe de
la percepción.
• Declaración y pago del agente de percepción
El agente de percepción declarará el monto total de las percepciones
practicadas en el período y efectuará el pago respectivo, utilizando el
PDTA gentes de percepción, formulario 633. Declaración y pago del
agente de percepción El agente de percepción no podrá compensar los
créditos tributarios que tenga a su favor, contra los pagos que tenga
que efectuar por las percepciones realizadas.
Declaración del cliente
El cliente presentará el PDTIGV-Renta mensual, formulario 621, donde
consignará el impuesto que se le hubiera percibido, deduciendo el
tributo a pagar.
Cuentas y Registro de Control

• El AGENTE DE PERCEPCIÓN abrirá en su contabilidad una cuenta

denominada “IGVpercepciones por pagar”.
IGV -percepciones por pagar

pago a Sunat de Importe percibido a

percepciones clientes

Además deberá llevar un “Registro del Régimen de

Percepciones”
Cuentas y Registro de Control

• El CLIENTE abrirá en su contabilidad una subcuenta denominada “IGV-

Percepciones por Aplicar”, dentro de la cuenta “Impuesto General a las
Ventas”.

IGV -percepciones por aplicar

Percepciones efectuadas Aplicaciones contra el IGV
a pagar Devoluciones
Régimen de Percepción - Importación de Bienes

Ámbito de aplicación:
Se aplica a la importación definitiva de
bienes gravados con IGV. Si la importación
estuviese exonerada o inafecta del IGV, no
estará sujeta a percepción. Se considera
importador a todo aquel sujeto que realice
operaciones de importación definitiva de
bienes gravados con IGV.
Operaciones excluidas:

Se EXCLUYEN las siguientes importaciones:

Derivadas de importación temporal o
admisión temporal. Muestras y obsequios
sin valor comercial <$1,000 Mediante
Reglamento de Equipaje o menaje de casa.
Efectuada por Agente de retención del
IGV. Efectuada por Sector Público
Nacional (excepto empresas).
Operaciones excluidas:

• Se EXCLUYEN las siguientes

importaciones: Ciertas partidas
arancelarias (productos agrarios,
ganaderos, industriales, entre otros).
Mercancías consideradas envíos de
socorro. Al amparo de Ley de Amazonia
– Ley N° 27037. Efectuada por Org.
Internac. acreditados ante SUNAT
mediante Constancia del MRE.
Monto de la percepción.

No habido.
Notificación de baja.
Cuando se
Suspensión temporal
importen bienes
de actividades Los demás casos.3.5%
No consignar RUC en usados.5%
la DUA.
Quien realice por
primera vez un
operación y/o
régimen aduanero.
No afecto IGV.

10%
Oportunidad de la percepción.

• La SUNAT efectuará la percepción Declaración y pago del agente de

del IGV con anterioridad a la Comprobante de
entrega de mercancías, con Percepción percepción.
prescindencia de la fecha de La SUNAT emitirá una La SUNAT se encuentra exceptuada
nacimiento de la obligación de presentar la declaración por las
tributaria en la importación. Liquidación de Cobranza –
Constancia de Percepción percepciones que hubiera
• Tipo de cambio promedio efectuado, sin perjuicio de cumplir
ponderado venta, publicado por la
por el monto de la
percepción que con el pago de los montos
Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de numeración corresponda, expresada en percibidos, a través del Sistema Pago
de la DUA o DSI. moneda nacional Fácil.
Declaración del cliente Cuentas y Registro de Control
El cliente presentará IGV -percepciones por aplicar
el PDT-IGV-Renta
mensual, formulario Percepciones Aplicaciones
621, donde efectuadas contra el IGV-
consignará el devoluciones
impuesto que se le
hubiera percibido,
deduciendo el
tributo a pagar.
Percepción del IGV

Aplicación de las Percepciones

• El cliente o importador deducirá del Impuesto a
pagar las percepciones que le hubieren efectuado
hasta el último día del período al que corresponde
la declaración.
• Si no existieran operaciones gravadas o si éstas
resultaran insuficientes para absorver las
percepciones que le hubieran practicado, el exceso
se arrastrará a los períodos siguientes hasta
agotarlo, pudiendo ser materia de
COMPENSACIÓN con otra deuda tributaria.
Devolución de las percepciones

El cliente o importador podrá

solicitar la devolución de las
percepciones no aplicadas que
consten en la declaración del
IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no
aplicado en un plazo no menor
de 3 períodos consecutivos.
Las Detracciones del IGV

• Este sistema de pago de obligaciones tributarias viene siendo aplicado desde el

año 2002 con la finalidad de evitar la evasión del pago de IGV por parte de los
sectores altamente informales.
• Las Detracciones del IGV

• El sistema de detracciones no constituye un nuevo impuesto.

• Consiste en el descuento efectuado por el adquiriente o usuario del bien o

servicio gravados con IGV sujeto al sistema. Dicho descuento es equivalente a
un porcentaje, que es distinto para cada bien o servicio, del total del precio de
venta. Este monto descontado será depositado por el comprador en una
cuenta corriente en el Banco de la Nación a nombre del vendedor o de la
persona quien presta el servicio, la misma que podrá realizar el pago de sus
obligaciones tributarias con el dinero depositado en la mencionada cuenta.

• En caso el cliente no realice el depósito, el proveedor o prestador del servicio

está obligado a efectuarlo hasta un plazo máximo de cinco días hábiles luego
de haber recibido el integro del pago por el bien o servicio.
El sistema de detracciones,
• .Comúnmente conocido como SPOT, es un mecanismo administrativo que coadyuva con la
recaudación de determinados tributos y consiste básicamente en la detracción
(descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de
un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el
Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del
servicio, el cual, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta del Banco de la
Nación para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus
respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias de
conformidad con el artículo 33° del Código Tributario, que sean administradas y/o
recaudadas por la SUNAT.

• El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

• La venta interna de bienes y prestación de servicios

• Servicio de transporte de bienes por vía terrestre
• Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
• Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)
• Es importante mencionar que las detracciones pueden servir para el pago de sus
impuestos:
Bienes y Servicios afectos al Sistema

Bienes y Servicios afectos al Sistema

Bienes / Servicios Tasa Anexo Observaciones

Actuales

Azúcar 10% I Azúcar de caña

Alcohol etílico 10% I Alcohol etílico,

cualquier grado
alcohólico
volumétrico

Madera 9% I Madera en bruto,

flejes, aserrada o
desbastada,
perfiladas longit
udinalmente,
chapada y/o
estratificada

Recursos 9% II Pescados,
Hidrobiológicos crustáceos,
(Pesca) molusco
Maíz amarillo duro 10% II

Algodón 11% II En rama (15%) y

desmotado (11%)

Desperdicios 14% II Se adicionaron

metálicos otros desechos y
desperdicios
sólidos (materiale
s vegetales,
textiles, vidrio,
plástico,
papel, caucho,
otros residuos
metálicos)
Arena y piedra 12% II Se adicionaron
otras arenas,
piedras y yeso

Apéndice I 10% II Se mantiene la

(excepto leche) excepción a la
leche
Caña de Azúcar 12% II
Intermediación 14% III Se adicionó
Laboral tercerización (sólo
contratos de
gerencia)

Nuevos
Animales Vivos 10% II Bovinos, ovinos,
caprinos, caballos,
asnos.
Carnes y despojos 10% II Carnes de bovinos,
comestibles ovinos, caprinos,
caballos, asnos.

Abonos, cueros y 10% II Abonos de origen

pieles de origen animal y vegetal,
animal cueros de animales

Aceite de pescado 9% II
Harina de pescado 9% II Harina de pescado y
moluscos
Embarcaciones 9% II
pesqueras
Arrendamiento de 9% III Incorpora el
bienes muebles arrendamiento
gravado con IGV de
los bienes incluidos
en 1,330 partidas
arancelarias.

Mantenimiento y 9% III Mantenimiento y

reparación reparación de barcos
de pesca, boyas y
flotadores para
redes de pesca,
redes de pesca
y maquinaria y
equipo de plantas de
procesamiento de
recursos
hidrobiológicos.
ovimiento de 14% III Estiba o desestiba,
carga movilización y/o
tarja de bienes
(661).

Otros servicios 14% III Actividades

empresariales jurídicas (7411),
contables
(7412), investigaci
ón de mercados
(7413), asesoría
empresarial
(7414)
arquitectura e
ingeniería (7421),
publicidad (7430),
investigación y
seguridad (7492),
limpieza de
edificios (7493),
envase y empaque
(7495).
Operaciones sujetas al sistema
Anexo 1: Bienes Sujetos al SPOT El sistema de detracciones, comúnmente
conocido como SPOT, es un mecanismo administrativo que coadyuva con la
recaudación de determinados tributos y consiste básicamente en la
detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o
servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por ...

Venta gravada con IGV

Retiro de bienes, considerado como venta (Ley del IGV-Art. 3°-inc a)
Traslado de bienes fuera del centro de producción así como desde cualquier
zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país.
Estas operaciones estarán afectas a detracción siempre que superen el valor
de ½ UIT.
Anexo 2: Bienes Sujetos al SPOT
Venta gravada con IGV
Retiro de bienes, considerado como venta (Ley del IGV-Art. 3°-inc a)
Estas operaciones estarán afectas a detracción siempre que superen el valor
700 Nuevos Soles.

Anexo 3: Servicios sujetos al SPOT

Sujetos Obligados a Efectuar el Depósito

Sujetos Obligados a Efectuar el Depósito

Para bienes del Anexo 1:

Ventas Gravadas con IGV:
• El adquiriente
• El proveedor, cuando el traslado y entrega de los bienes
cuyo precio no sea mayor a ½ UIT.
• Retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
• En los traslados, el propietario de los bienes que efectúe el
traslado.

Para los bienes del Anexo 2:

• Ventas Gravadas con IGV:
• El adquiriente
• El proveedor, en el momento en que perciba el monto de
la operación sin haberse acreditado el depósito o cuando
la venta se realice a través de la Bolsa de Productos.
• Retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
• Para servicios del Anexo 3:
• El usuario del servicio
• El prestador del servicio, el momento en que perciba el importe sin
haberse acreditado el depósito.
Requisitos de los comprobantes de pago
Los comprobantes emitidos por operaciones sujetas al sistema de
detracciones, no podrán contener otro tipo de transacción distinta
ésta.
Deberán consignar la frase "Operación sujeta al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central" o "Operación sujeta
al SPOT".
Constancia de Depósito
Esta operación será sustentada por la constancia de depósito.
Requisitos de la constancia de Depósito
Debe ser refrendada por el Banco de la Nación, en caso este lo realice.
• Su numeración debe ser conforme
• No puede contener información distinta al tipo de operación por la
cual se realiza el depósito.
• No debe contener borrones o enmendaduras.
Sanciones en caso de no efectuar la detracción

• El adquiriente o proveedor que no efectuó el depósito:

100% del importe no depositado.
• El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera
del centro de producción sin haberse acreditado el
depósito del integro de la detracción: 100% del importe
no depositado.
• El sujeto que por cuenta del proveedor permita el
traslado de los bienes sin haberse acreditado el depósito
del integro de la detracción: 100% del importe no
depositado.
• El titular de la cuenta que destine los montos
depositados en la cuenta a operaciones no previstas por
el sistema.
GRACIAS