AUDITORÍA PARA EFECTOS FINANCIEROS

EL CONTROL INTERNO

Una de las Normas de Auditoría relativas a la ejecución del trabajo

exige que el Auditor realice un adecuado estudio y evaluación del
Control Interno, para determinar el grado de confianza que éste le
merece, y así establecer los tipos de pruebas que debe aplicar, el
alcance de las mismas y la oportunidad de su aplicación en el
transcurso del examen.
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EL CONTROL INTERNO
La evaluación del Control Interno constituye un factor clave durante
el examen de Auditoría, y por esta razón el Auditor debe conocer
profundamente los objetivos que pretende el sistema, cuales son
sus elementos constituyentes y las formas de evaluarlo.

En la evaluación del Control Interno, el Auditor se compenetra

integralmente con el sistema de información administrativo de la
Empresa examinada, es el punto donde la Auditoría hace contacto
con la Administración y se puede apreciar el grado de organización
que se posee.
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El CONTROL INTERNO

Es la base donde descansan las actividades y operaciones

de una entidad; es decir, que las actividades de
producción, distribución, financiamiento, administración,
entre otras, son regidas por el Control Interno; además, es
un instrumento de eficiencia y no un plan que proporciona
un reglamento tipo policíaco o de carácter tiránico.
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DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO
El Sistema de Control Interno de una empresa forma parte del
Control de Gestión de tipo táctico y está constituido por el
plan de organización, la asignación de deberes y
responsabilidades, el sistema de información financiero y
todas las medidas y métodos encaminados a proteger los
activos, promover la eficiencia, obtener información financiera
confiable, segura y oportuna y lograr la comunicación de
políticas administrativas y estimular y evaluar el
cumplimientos de estas últimas.
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DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos define el Control
Interno así:

“El control interno comprende un plan de organización con

todos los métodos y procedimientos, que en forma coordinada,
se adoptan en un negocio para la protección de sus activos, la
obtención de información financiera correcta y segura, la
promoción de eficiencia de operación y la adhesión a políticas
prescritas por la dirección. [IMCP, 1982]”
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DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO
Desde el año de 1989 se adelantó un estudio tendiente a
establecer un nuevo concepto de Control Interno, el cual fue
dado a conocer en el mes de octubre de 1992 en el seno del
XIV Congreso Mundial de Contadores celebrado en
Washington. Este estudio titulado "Control Interno - Un Marco
de Trabajo Integrado"[ COSO, 1992 ], fue adoptado
plenamente por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública,
el cual realizó un detallado análisis del mismo siendo
plasmado en la Declaración Profesional No.7 estableciéndose
la siguiente definición del nuevo concepto de control interno:
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DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO
“Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de
administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencia) y por el
resto del personal, diseñado específicamente para proporcionarles
seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes
categorías de objetivos:

- Efectividad y eficiencia en las operaciones.

- Suficiencia y confiabilidad de la información financiera.

- Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables [CTCP, 1999]”

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DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO
De acuerdo a las anteriores definiciones, se puede construir el
siguiente concepto de Control Interno:

“Es el proceso conformado por las diversas disposiciones y

métodos creados por la alta dirección, desarrollado por el recurso
humano de la organización, con el fin de dar seguridad y
confiabilidad a la información que sea generada en las
transacciones económicas, promover la eficiencia y la eficacia de
las operaciones del ente económico, y asegurar el conocimiento y
cumplimiento de la normatividad interna y externa de la Entidad.”
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IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO
El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable
que se utiliza en la empresa, fijando y evaluando los
procedimientos administrativos, contables y financieros que
ayudan a que la empresa realice su objeto. Detecta las
irregularidades y errores y propugna por la solución factible
evaluando todos los niveles de autoridad, la administración del
personal, los métodos y sistemas contables para que así el
auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos
empresariales.
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IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO
El mejor sistema de Control Interno, es aquel que no daña las
relaciones de empresa a clientes y mantiene en un nivel de
alta dignidad humana las relaciones de dirigentes y
subordinados; su función es aplicable a todas las áreas de
operación de los negocios, de su efectividad depende que la
administración obtenga la información necesaria para
seleccionar de las alternativas y las que mejor convengan a
los intereses de la entidad
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IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO
Por lo tanto, se debe ver, de acuerdo a las necesidades del
negocio o empresa, qué control se tiene que implantar o tener.
Partiendo de este punto veremos la importancia del control
interno:

 Proteger los recursos de la empresa o negocio evitando

pérdidas por fraudes o negligencias.

 Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y

extracontables, los cuales, son utilizados por la Dirección
para la toma de decisiones.
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IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO
 Promover la eficiencia de la explotación de los recursos con que
cuenta la empresa o negocio.

 Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la

gerencia.

 Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.

 Velar porque todas las actividades y recursos de la empresa o

negocio estén dirigidos al cumplimiento de los objetivos de la
entidad
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IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO
 Garantizar la eficacia, la eficiencia y economía en todas las
operaciones.

 Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, detectar y corregir

las desviaciones que se presenten en la empresa o negocio y que
puedan afectar el logro de sus objetivos.

 Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios

mecanismos de verificación y evaluación.

 Velar porque la empresa o negocio disponga de procesos de

planeación y mecanismos adecuados para el diseño y desarrollo
organizacional.
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CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Tipos de control

Hoy en día se considera que el control interno va más allá de los

asuntos que tienen relación directa con las funciones de los
departamentos de contabilidad y finanzas. Por ello, se dice
que el control interno incluye, además de los controles
financieros, los de carácter administrativo o gerencial. Aunque
es difícil delimitar estas áreas, es necesario comprender las
diferencias entre lo financiero y lo administrativo, ya que ambos
hacen parte del control interno.
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CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Control interno financiero

El control interno financiero comprende el plan de la organización

y las políticas y procedimientos que conciernen a la custodia de
los recursos, así como la verificación de la exactitud y
confiabilidad de los registros e informes financieros. Debe estar
orientado a proporcionar una seguridad razonable de que:
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CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO
1) Las operaciones y transacciones se ejecutan de acuerdo con la
autorización general o específica de la administración.
2) Las transacciones se registran de conformidad con las
políticas contables de la organización.
3) El acceso a los bienes y/o disposiciones solo se realiza con la
autorización previa de la administración.
4) Los asientos contables se hacen para controlar la obligación
de responder por los recursos, y su registro se compara
periódicamente con los recursos físicos. Por ejemplo, el
inventario de mercancía.
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CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO

El control interno es responsabilidad principal de la

gerencia o máxima autoridad de la empresa
. Específicamente en lo relativo al control interno
financiero, esta responsabilidad recae sobre el
funcionario encargado de la dirección financiera
ante la máxima autoridad de la entidad, quien debe
velar porque sea congruente.
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CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Control interno administrativo

Comprende los planes, políticas y procedimientos que

conciernen a los procesos de decisión que llevan a la
autorización de las transacciones y operaciones por parte
de la gerencia. El objetivo es fomentar la eficiencia de las
operaciones, la observancia de las políticas prescritas por la
gerencia y el logro de las metas programadas.
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CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO
La protección de los recursos y la revelación de errores o
desviaciones de los mismos es responsabilidad primordial
de los miembros de la alta gerencia.
Por eso es necesario mantener un acertado control interno
administrativo.
De igual manera, se puede decir que el control interno solo
existe cuando la administración puede confiar en una
autoverificación de las operaciones y actividades, sin tener
que realizar inspecciones o controles externos a las
operaciones normales.
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CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Características de los sistemas de control interno administrativo

1.- De organización:

Control alcanzado por el modo en que la empresa asigna

responsabilidades y delega la autoridad, el cual considera dos
técnicas principales de control organizativo: estructura organizativa y
delegación de autoridad. En este sentido, debe orientar sobre temas
como las relaciones jerárquicas, las responsabilidades asignadas a
cada puesto y los límites de autoridad de los individuos clave en cada
función.
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CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO
2.- De operación:

Control alcanzado mediante la observación de políticas y

procedimientos dentro de la organización. Los controles de
operaciones son los métodos mediante los cuales una
organización planifica, ejecuta y controla la marcha de sus
actividades.
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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Los cinco componentes del control interno

Dentro del marco integrado se identifican cinco elementos

de control interno que se relacionan entre sí y son
inherentes al estilo de gestión de la empresa. Los mismos
son:

 Ambiente de Control.
 Evaluación de Riesgos.
 Actividades de Control.
 Información y Comunicación.
 Supervisión o Monitoreo.
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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

Los componentes del control interno son el cuerpo del

sistema y existen por las funciones que desarrollan cada
uno de ellos. Proporcionan un grado de seguridad
razonable en cuanto a la consecución de los objetivos
dentro de las siguientes categorías

 Eficacia y eficiencia de las operaciones

 Fiabilidad de la información financiera
 Cumplimiento de las leyes y normas aplicables
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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
1.- AMBIENTE DE CONTROL

La organización debe establecer un entorno que permita el estímulo y

produzca influencia en la actividad del recurso humano respecto al
control de sus actividades. Para que este ambiente de control se genere
se requiere de otros elementos asociados al mismo los cuales son:

I. Integridad y valores éticos. Se deben establecer los valores éticos y

de conducta que se esperan del recurso humano al servicio del Ente,
durante el desempeño de sus actividades propias. Los altos
ejecutivos deben comunicar y fortalecer los valores éticos y
conductuales con su ejemplo.
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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

II. Competencia. Se refiere al conocimiento y habilidad que debe

poseer toda persona que pertenezca a la organización, para
desempeñar satisfactoriamente su actividad.

III. Experiencia y dedicación de la Alta Administración. Es vital que

quienes determinan los criterios de control posean gran
experiencia, dedicación y se comprometan en la toma de las
medidas adecuadas para mantener el ambiente de control.
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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
IV. Filosofía administrativa y estilo de operación. Es
sumamente importante que se muestre una adecuada
actitud hacia los productos de los sistemas de información
que conforman la organización. Aquí tienen gran
influencia la estructura organizativa, delegación de
autoridad y responsabilidades y políticas y prácticas del
recurso humano. Es vital la determinación de actividades
para el cumplimiento de la misión de la empresa, la
delegación de autoridad en la estructura jerárquica, la
determinación de las responsabilidades a los funcionarios
en forma coordinada para el logro de los objetivos.
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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

2.- EVALUACIÓN DE RIESGOS

Riesgos. Son los factores que pueden incidir interfiriendo

el cumplimiento de los objetivos propuestos por el sistema
( organización) , se denominan riesgos. Estos pueden
provenir del medio ambiente ó de la organización misma.
Se debe entonces establecer un proceso amplio que
identifique y analice las interrelaciones relevantes de todas
las áreas de la organización y de estas con el medio
circundante, para así determinar los riesgos posibles.
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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Relativos a Objetivos
Todos los recursos y los esfuerzos de la organización están orientados por los
objetivos que persigue la misma. Al determinarse los objetivos es crucial la
identificación de los factores que pueden evitar su logro. La administración
debe establecer criterios de medición de estos riesgos para prevenir su
ocurrencia futuro y así asegurar el cumplimiento de los objetivos previstos. :

I. Objetivos de Información Financiera, son aquellos relacionados con la

obtención de información financiera suficiente y confiable.
II. Objetivos de Operación, son los que pretenden lograr efectividad y
eficiencia de las operaciones.
III. Objetivos de Cumplimiento, son los que se orientan a la adhesión a las
leyes, reglamentos y políticas emitidas por la administración.
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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

Análisis de riesgos y su proceso. Los aspectos

importantes a incluir son entre otros:

I. Estimación de la importancia del riesgo y sus efectos

II. Evaluación de la probabilidad de ocurrencia

III. Establecimiento de acciones y controles necesarios

IV. Evaluación periódica del proceso anterior

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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
Manejo de cambios

Tiene relación con la identificación de los cambios que

puedan tener influencia en la efectividad de los
controles internos ya establecidos. Todo control
diseñado para una situación específica puede ser
inoperante cuando las circunstancias se modifican.
Este elemento tiene estrecha relación con el proceso de
análisis de riesgos, pues el cambio en sí implica un
factor que puede incidir en el éxito de los objetivos.
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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
3.- ACTIVIDADES DE CONTROL

Las actividades de una organización se manifiestan en las políticas,

sistemas y procedimientos, siendo realizadas por el recurso
humano que integra la entidad. Todas aquellas actividades que se
orienten hacia la identificación y análisis de los riesgos reales o
potenciales que amenacen la misión y los objetivos y en beneficio
de la protección de los recursos propios o de los terceros en poder
de la organización, son actividades de control. Estas pueden ser
aprobación, autorización, verificación, inspección, revisión de
indicadores de gestión, salvaguarda de recursos, segregación de
funciones, supervisión y entrenamiento adecuado.
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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

. 4.- INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

La capacidad gerencial de una organización está dada en

función de la obtención y uso de una información adecuada y
oportuna. La entidad debe contar con sistemas de información
eficientes orientados a producir informes sobre la gestión, la
realidad financiera y el cumplimiento de la normatividad para
así lograr su manejo y control.
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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
. INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

Los datos pertinentes a cada sistema de información no solamente

deben ser identificados, capturados y procesados, sino que este
producto debe ser comunicado al recurso humano en forma oportuna
para que así pueda participar en el sistema de control. La
información por lo tanto debe poseer unos adecuados canales de
comunicación que permitan conocer a cada uno de los integrantes de
la organización sus responsabilidades sobre el control de sus
actividades. También son necesarios canales de comunicación externa
que proporcionen información a los terceros interesados en la entidad
y a los organismos estatales
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5.- SUPERVISIÓN Y SEGUIMIENTO

Planeado e implementado un sistema de Control Interno, se

debe vigilar constantemente para observar los resultados
obtenidos por el mismo.

Todo sistema de Control Interno por perfecto que parezca, es

susceptible de deteriorarse por múltiples circunstancias y
tiende con el tiempo a perder su efectividad. Por esto debe
ejercerse sobre el mismo una supervisión permanente para
producir los ajustes que se requieran de acuerdo a las
circunstancias cambiantes del entorno.
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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
La Administración tiene la responsabilidad de desarrollar,
instalar y supervisar un adecuado sistema de control interno.
Cualquier sistema aunque sea fundamentalmente adecuado,
puede deteriorarse sino se revisa periódicamen­te. Corresponde a
la administración la revisión y evaluación sistemática de los
componentes y elementos que forman parte de los sistemas de
control. La evaluación busca identificar las debilidades del
control, así como los controles insuficientes o inoperantes para
robustecerlos, eliminarlos o implantar nuevos. La evaluación
puede ser realizada por las personas que diariamente efectúan las
actividades, por personal ajeno a la ejecución de actividades y
combinando estas dos formas.
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ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
El sistema de control interno debe estar bajo continua supervisión
para determinar si:

I. Las políticas descritas están siendo interpretadas

apropiadamente y si se llevan a cabo.
II. Los cambios en las condiciones de operación no han hecho estos
procedimientos obsoletos o inadecuados y,
III. Es necesario tomar oportunamente efectivas medidas de
corrección cuando sucedan tropiezos en el sistema. El personal
de Auditoría interna es un factor importante en el sistema de
control interno ya que provee los medios de revisión interna de
la efectividad y adherencia a los procedimientos prescritos .