Contabilidad Bancaria

MSc Luis Felipe López Guzmán

Definición

▶ Es una especialización de la contabilidad, dirigida hacia

los negocios de la banca. En otras palabras, la
contabilidad bancaria es una rama de la contabilidad que
establece los principios, normas o procedimientos para
llevar cuenta y razón (control) de todas las operaciones
relacionadas con la formación y administración del
patrimonio de cualquier empresa que realiza operaciones
de banca.
NORMAS O PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
Es el conjunto de reglas, lineamientos y procedimientos que guían o indican a todo
profesional del área contable, la manera cómo deben contabilizar o registrar todas las
transacciones financieras, con el objeto de producir información contable uniforme y
consistente año con año y que esta información pueda ser interpretada y analizada de
igual forma.

Las normas o principios de contabilidad son elaborados o establecidos por un cuerpo

de profesionales del área contable y que son producto de la observación,
razonamiento y experimentación en la realización de su trabajo.
NORMAS O PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
En Guatemala, en lo referente a la contabilidad bancaria, la entidad que
decide qué principios, normas o lineamientos contables deben seguir y/o
adoptar las entidades bancarias es la Junta Monetaria. Bueno, es la
Superintendencia de Bancos quien no solo propone sino que elabora las
normas contables que deben seguir las instituciones que están bajo su
supervisión, pero es la Junta Monetaria quien resuelve o autoriza a final de
cuentas la aplicación de tales principios, normas o lineamientos contables.
NORMAS O PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
La Junta Monetaria bajo resolución JM-150-2006 dictaminó o resolvió que a partir
del 1 de enero del 2,008, todas las entidades bancarias que están bajo
supervisión de la Superintendencia de Bancos deben observar, con carácter general y
uniforme, las normas contables contenidas en el ―Manual de Instrucciones Contables
para Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección de la Superintendencia de
Bancos.

Dicho manual está basado no solamente en las Normas Internacionales de

Contabilidad (N.I.C) y/o Normas Internacionales de Información Financiera
(N.I.I.F.), emitidas por el Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad
(IASB por sus siglas en inglés) y adoptadas por el Instituto Guatemalteco de
Contadores Públicos y Auditores, sino también, se basa por otras normas
contables elaboradas y propuestas por la Superintendencia de Bancos y
aprobadas por la Junta Monetaria; esto se debe a que las N.I.C. y/o N.I.I.F. no
consideran ni regulan algunas de las operaciones que son propias de los negocios
de la banca.
PRINCIPIOS BÁSICOS DE
CONTABILIDAD
PERÍODO CONTABLE: El período contable ordinario para las entidades es
de un año conforme al año calendario, es decir que empieza el 1 de enero
y termina el 31 de diciembre. Además del período contable ordinario, los
bancos deben hacer cierres contables parciales, para tal efecto el período
contable corresponde a la duración de un mes, es decir del primer día al
último de cada mes; Por lo tanto durante un año los bancos hacen 12
períodos contables parciales (mensuales) y 1 período contable ordinario
(anual).
UNIDAD MONETARIA: Este principio establece que todas las operaciones
contables realizadas por las entidades deben ser registradas en
Quetzales, que es la moneda oficial de la República de Guatemala,
excepto las operaciones de las Entidades Fuera de Plaza (Off Shore) las
que podrán registrar sus operaciones en la moneda que les requiera el
país que les otorgó la licencia de operación.
PRINCIPIOS BÁSICOS DE
CONTABILIDAD
ENTIDAD: Este principio determina que la información incluida en los
registros contables y estados financieros debe corresponder a una
entidad que está reconocida por la ley, es decir, que tiene personería
jurídica y que además tenga estructura y operaciones propias. En ese
sentido, en los registros contables y estados financieros de una entidad
sólo deben aparecer los bienes, valores, derechos, obligaciones,
ingresos y gastos de dicha entidad.

NEGOCIO EN MARCHA: Este principio nos dice que el registro de

operaciones debe efectuarse sobre la base de que la entidad a la cual se
le lleva registro y control está en constante funcionamiento y continuará
sus operaciones dentro de un futuro previsible, que no tiene la intención
ni necesidad de cerrar, liquidar o reducir de forma importante la escala
de sus operaciones.
PRINCIPIOS BÁSICOS DE
CONTABILIDAD
PRUDENCIA: Este principio establece que las incertidumbres (falta de certeza)
deben reconocerse por las entidades mediante la presentación de información
acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en
la preparación de los estados financieros, entendiendo como prudencia la
inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios
para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de
tal manera que no deben sobrevaluarse, ni subvaluarse las obligaciones y los
gastos.
 
BASE DE ACUMULACIÓN O DEVENGO: Este principio nos dicta que los efectos de
las transacciones y demás sucesos deben reconocerse cuando ocurren o se
conocen, y se informa sobre de ellos en los estados financieros de los períodos
con los cuales se relacionan. Por ejemplo, los intereses que devenga el banco por
préstamos que otorga deben registrarse contablemente en el momento que surja
el derecho de ser cobrados (generalmente el último día de cada mes), aunque no
se reciba o cobre el dinero realmente en esa fecha, si no en una fecha posterior.
REGLAS CONTABLES Y
GENERALES DE LOS BANCOS
OBLIGATORIEDAD DEL MANUAL DE INSTRUCCIONES CONTABLES:
Todas las instituciones que están bajo inspección y control de la
Superintendencia de Bancos deben hacer uso obligatorio del ―Manual de
Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección de la
Superintendencia de Bancos‖, el cual contiene las disposiciones generales, las
normas de contabilidad a seguir, el catálogo de cuentas, la descripción
de las cuentas, los procedimientos de registro contable, la jornalización
y los formatos o formas en que dichas instituciones deben de presentar
los estados financieros.

AUTORIZACIÓN DEL USO DE CUENTAS CONTABLES: Todas las entidades

supervisadas por la Superintendencia de Bancos deben pedir
autorización para utilizar el catálogo de cuentas contenido en el ―Manual
de Instrucciones Contables¨, ya que aunque estén contenidas en el referido
manual no implica de por sí autorización para realizar operaciones
relacionadas con tales cuentas.
REGLAS CONTABLES Y
GENERALES DE LOS BANCOS
LEGITIMIDAD DE LAS OPERACIONES CONTABLES: Todas las operaciones
que se registren contablemente deben ser legítimas, esto es que deben
cumplir con disposiciones legales (leyes) y reglamentos que le sean
aplicables.

PROCESAMIENTO DE LAS OPERACIONES CONTABLES: Las entidades

podrán procesar sus operaciones contables que crean conveniente,
siempre que se permita su análisis y supervisión. Para tal efecto, dichas
entidades deberán solicitar autorización a la Superintendencia de Bancos
sobre el sistema de procesamiento de información contable (manual o
computarizada) que utilizarán, cuando inicien sus operaciones o se
produzca un cambio en dicho sistema.

Toda fuente documental o electrónica de cada registro contable deberá

contener las explicaciones suficientes de la operación que se registra o
asienta.
REGLAS CONTABLES Y
GENERALES DE LOS BANCOS
INTEGRACIÓN DE CUENTAS: Las entidades deberán llevar un registro o
libro de Mayor Principal el movimiento de todas las cuentas de primer
grado; y en Mayores Auxiliares, el movimiento de las divisionarias de
primer, segundo, tercer y cuarto grado, así como la información de saldos
de cuentas individuales, tales como las de cartera de créditos y de
depósitos. Cada fin de mes deberán elaborar relaciones o integraciones
de saldos de la cuenta de mayor detalle (primer, segundo, tercer, o
cuarto grado, según corresponda).
 
REGISTRO DIARIO DE LAS OPERACIONES CONTABLES: Las entidades
están obligadas a llevar libros o registros de contabilidad, administrativos
y otros que determinen leyes o disposiciones que les sean aplicables. Las
operaciones que se registren en los mismos deberán estar respaldadas
con la documentación fehaciente, que llene los requisitos legales y se
deberán registrar el día en que ocurran o cuando se tenga conocimiento
de ellas. (Principio base de acumulación o devengo).
REGLAS CONTABLES Y
GENERALES DE LOS BANCOS
ARCHIVO DE DOCUMENTACIÓN CONTABLE: Las entidades deberán archivar
la documentación que respalda sus operaciones, en orden cronológico,
incluyendo los estados financieros que se preparan mensualmente y los
balances de comprobación.

INVENTARIOS: Las entidades están obligadas a practicar un inventario

general anual de sus bienes, derechos, obligaciones y patrimonio (Activo,
Pasivo y Capital), pudiendo concentrar en un inventario principal, los datos
de los inventarios parciales que se formulen.

Cualquier inventario deberá elaborarse con todas las formalidades legales y

contables. Asimismo, deberán integrarse las cuentas con todo detalle e
información para su localización y análisis.
REGLAS CONTABLES Y
GENERALES DE LOS BANCOS
BALANCE DIARIO DE SALDOS: Todas las entidades están obligadas a
elaborar, diariamente, balance de comprobación y saldos de las cuentas
de primer grado, en el medio que crean más conveniente, siempre que
permita su análisis y supervisión, firmado por el contador y con el visto
bueno del auditor interno.
REGLAS CONTABLES Y
GENERALES DE LOS BANCOS
ESTADOS FINANCIEROS: Cada fin de mes las entidades elaborarán los Estados
Financieros en formatos establecidos y serán presentados a la Superintendencia de
Bancos a más tardar el día 15 del mes siguiente, tales como: Balance
General Analítico, Estado de Resultados Analítico, Balance General y Estado de
Resultados Condensado.

Dichos estados deben ser publicados en el Diario Oficial, y en otros periódicos de

mayor circulación en el país.

Cada fin de año las entidades elaborarán los Estados de Movimiento de Capital
Contable y Estado de Cambios Netos en la Situación Financiera, en formatos
previamente establecidos y deberán ser presentados el último día hábil del mes de
enero del año siguiente; y ser publicado con la opinión de los auditores externos el
último día del mes de febrero posterior al cierre respectivo.
REGLAS CONTABLES Y
GENERALES DE LOS BANCOS
CIERRE CONTABLE: Las entidades deberán efectuar cierre de sus operaciones al
finalizar el período contable ordinario (del 1 de enero al 31 de diciembre), salvo
períodos contables extraordinarios por situaciones especiales, los que requerirán
autorización previa de la Superintendencia de Bancos ante solicitud razonada de la
entidad.

También, deberán efectuar cierres contables parciales de sus operaciones al final de

cada mes.

ENVÍO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE: Las entidades sujetas a vigilancia e

inspección de la Superintendencia de Bancos, enviarán por los medios y en los
formatos que ésta establezca, dentro de los plazos correspondientes, la información
que les requiera la Superintendencia de Bancos.

La información que remitan las entidades deberá ser fiel reflejo de la que contienen
los libros o registros de contabilidad, administrativos y otros que por ley deban
llevar.
PÓLIZAS DE CONTABILIDAD
Las pólizas de contabilidad son registros donde se anota cada operación contable
que ocurre dentro de un banco para luego trasladar o integrar la información al
libro mayor de dicho banco.
 
Las pólizas de contabilidad pueden ser de dos tipos: Pólizas de Diario y Pólizas de
Caja, subdividiéndose éstas últimas en Pólizas de Ingreso y Pólizas de Egreso, las
cuales para distinguirlas los bancos las mandan a imprimir en distinto color.

Una póliza de Diario debe contener los siguientes elementos:

1. Fecha de operación.
2. Cuentas y Sub cuentas deudoras.
3. Cuentas y Sub cuentas acreedoras.
4. Cantidades correspondientes a las cuentas.
5. Cantidades correspondientes a las subcuentas.
6. Explicación de la Operación.
7. Firma de quien la hizo y firma de quien la revisó.
 PÓLIZAS DE CONTABILIDAD
A la póliza deben ir adjuntos los documentos o comprobantes que respaldan la
operación.
 
El inconveniente de las pólizas está en que no facilitan la revisión o auditoría de
las operaciones o cuentas que se desean, pues no se archivan según la índole de
la operación, sino atendiendo al orden cronológico en que el Banco realiza sus
operaciones, encontrándose en un mismo file o legajo pólizas que corresponden a
operaciones de muy diversa naturaleza.
 
Sin embargo una póliza tiene la ventaja de que ella encierra una operación
completa, que según las cuentas y subcuentas que intervinieron nos dicen de un
sólo golpe de vista, cómo ocurrió la operación de que se trate, con el aditamento
que siempre encontraremos acompañándolo, todos los documentos o
comprobantes correspondientes.
 NOMENCLATURA DE CUENTAS

▶ La nomenclatura de cuentas o catálogo de cuentas que utilizan los bancos

guatemaltecos fue elaborada por la SIB, la cual está contenida en el Manual
de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e inspección
de la SIB.
▶ Dicho catalogo o listado de cuentas, utiliza el sistema digital o numérico para
identificar las cuentas, las cuales el referido Manual Contable, las divide en
Clase (1 dígito), Grupo (3 dígitos), Sub Grupo (4 dígitos), Cuenta (6 dígitos),
Subcuenta (8 dígitos), sub-subcuenta (10 dígitos), Sub-sub-sub cuenta (12
dígitos) y Sub-sub-sub subcuenta (14 dígitos)
Ejemplo
Código Nombre División Grado
1 ACTIVO Clase 1er-
103 CARTERA DE Grupo 2do
CRÉDITOS
1031 MONEDA Sub-grupo 3er
NACIONAL
103102 VENCIDA Cuenta 4to
103102.01 En proceso de Subcuenta 5to
Prórroga
103102.0102 Empresariales Sub-subcuenta 6to
Menores
103102.0102.01 Préstamo Sub-sub-Subcuenta 7mo
103102.0102.0101 Fiduciario Sub-Sub-Sub-Subcuenta 8vo
▶ El sistema de codificación establecido al nivel de cada cuenta, incluye el
cuarto dígito para diferenciar las operaciones en distintas monedas,
considerando los códigos siguientes:

▶ Uno (1): para registro de las operaciones en moneda nacional. Ejemplo

101101 CAJA
El # 1 en la cuarta posición indica que se
trata de moneda nacional (quetzales)

▶ Seis (6): Para el registro de operaciones en moneda extranjera, registradas a

su equivalente en moneda nacional. Ejemplo

101601 CAJA
El # 6 en la cuarta posición indica que se
trata de moneda extranjera
 DIVISIONES
▶ La división más grande que se hace el Manual de Intrucciones Contables de las
cuentas, es la de la clase de cuentas, que tiene un solo dígito, así:
1) ACTIVO
2) CUENTAS REGULARIZADORES DEL ACTIVO
3) PASIVO 3 0 1 1 0 1 DEPÓSITOS MONETARIOS
4) OTRAS CUENTAS
ACREEDORAS
5) CAPITAL CONTABLE
6) PRODUCTOS El # 3 indica que se trata de una
7) CUENTAS DE ORDEN cuenta de pasivo
8) CUENTAS DE REGISTRO
APERTURA CONTABLE
DE
UN BANCO