GRUPO 3

APLICACIÓN
NIC 23
COSTOS POR PRESTAMOS
PRESENTADO POR:
FLOREZ SULLCACCORI, RUTH MERY
GALDOS PILCO, DENYS AURORA
GARCIA ARAPA, FREDY JONATHAN
HINOJOSE DELGADO, ZULMA ROXANA
HUAMAN QUISPE, EVA YSABEL
HUANCA CHAMBILLA ADELA STEFANY
HUARAZA JARECCA ANALI VANESSA
LAURA MAMANI, PERCY ALI
 MARCO NORMATIVO
NIC 23 – Costos por prestamos

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la

adquisición, construcción o producción de un ACTIVO APTO
forman parte del COSTO
Principio
Básico
Los demás costos por prestamos son GASTOS

ACTIVO APTO
Es aquel que requiere PERIODO SUSTANCIAL
necesariamente de un periodo “Importante o esencial” no
sustancial antes de estar listo para el especificado en la norma,
uso al que esta destinado o para la depende de la empresa, puede
venta ser 6 meses o un año
 MARCO NORMATIVO
NIC 23 – Costos por prestamos

Esta norma se aplicará por una entidad

ALCANCE en la contabilización de los costos por
prestamos

Costos por Prestamos

A la adquisición, construcción o producción
Directamente Atribuibles
de un activo apto medido al valor
razonable, por ejemplo, un activo biológico
dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura
Operaciones
no alcanzadas
con las NIC 23
A la adquisición, construcción o producción
de inventarios que sean manufacturados, o
producidos de cualquier otra forma, en
grandes cantidades de forma repetitiva
 MARCO NORMATIVO
NIC 23 – Costos por prestamos

+
Otros costos relacionados
Costo por Prestamos = Intereses con los fondos recibidos
en prestamos

Gastos por intereses calculados utilizando el método del interés

efectivo tal como se describe en la NIIF 9 Instrumentos Financieros
Costos por
Prestamos Intereses relativos a pasivos por arrendamiento reconocidos de
(pueden incluir) acuerdo con la NIIF 16 Arrendamientos

las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda

extranjera en la medida en que se consideren como ajustes de los
costos por intereses
 MARCO NORMATIVO
NIC 23 – Costos por prestamos

RECONOCIMIENTO DE LOS COSTOS DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES

(Capitalización de Costos por Préstamos)

Los costos que sean Siempre que sea probable

directamente atribuibles Se incluyen en el que den lugar a beneficios
a la adquisición, costo de dichos económicos futuros para
construcción o producción activos la entidad y puedan ser
de una Activo Apto medidos con fiabilidad

Los Costo susceptibles de capitalización son aquellos costos por préstamos que
podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo
correspondiente
 MARCO NORMATIVO
NIC 23 – Costos por prestamos

MOMENTOS EN LOS CUALES SE DEBE DAR UN

TRATAMIENTO ESPECIAL A LOS COSTOS POR
PRESTAMOS

Inicio de la Suspensión de la Cese de la

Capitalización capitalización Capitalización

 Incurre en desembolsos en Durante los periodos en los que se haya

relación con el Activo suspendido el desarrollo de las actividades de Cuando se haya
 Incurre en costos por un Activo Apto completado las
Prestamos actividades necesarias
 Lleva a cabo la actividad No interrumpirá la capitalización: para preparar el activo
necesaria para preparar el  Se están llevando a cabo actuaciones apto para el uso al que
activo para el uso al que técnicas o administrativas importantes esta destinado o para
esta destinado o para su  Cuando una demora temporal sea necesaria su venta
venta como parte del proceso de preparación de
un activo disponible para su uso previo o
para su venta
 ERRORES FRECUENTES
APLICACION
NIC 23 – Costos por prestamos

Problemas para identificar Problemas para identificar

una relación entre el Costos por préstamos
préstamo y el activo apto capitalizables

 Identificar una relación directa entre préstamos

recibidos concretos y activos aptos. Financiación específica:
 Actividad financiera de la entidad centralizada.
 Financiación a través de una amplia variedad de
Si una entidad toma fondos prestados
instrumentos de deuda a diferentes tasas de interés.
 Financiación otorgada por la casa matriz a las específicamente para la adquisición del
diferentes compañías del grupo. activo apto: la entidad determinará el importe
 Préstamos en moneda extranjera en economías susceptible de capitalización por los costos por
hiperinflacionarias (fluctuaciones en la tasa de
cambio).
préstamos reales menos los ingresos derivados
de la inversión temporal
 ERRORES FRECUENTES
APLICACION
NIC 23 – Costos por prestamos

Problemas para identificar una relación

entre el préstamo y el activo apto

 Asignación porcentual de relación bien – crédito: casos en los que un grupo

empresarial accede a una amplia gama de instrumentos de deuda (con
diferentes tasas de interés), conforma un fondo y luego asigna recursos a
cada empresa del grupo.
 Medición del valor real del costo cuando los créditos han sido tramitados en
moneda extranjera y se opera en una economía altamente inflacionaria. ).
 CASOS DE ESCANDALO

Hechos
Sujetos en
Controvertido Situaciones Tipos
controversia
s

Transformaciones Reconocimiento
Inversión Negocios y valoración en
societarias Nacionales e empresas
Internacionales internacionales
Financiamiento Reestructuración
empresarial
Asignación de
Inversionistas ingresos y costos
Crecimiento Nacionales e en negocios
Empresarial Reingenierías
Internacionales internacionales.

Producción y Omisión de
Calidad Reorganizaciones provisiones,
Financistas omisión de
Locales e información e
Estructura Liquidaciones de Internacionales intermediación
Patrimonial Empresas financiera.
 SENTENCIA CASACIÓN
Nº 4795-2018 LIMA

SUNAT
LIMA AIRPORT
Se declare nulidad de la Resolución del Tribunal
Manifiesta haber pactado cartas de compromisos
Fiscal N.º 04090-8-2015, que revocó la
de financiamiento OPIC, KFW y CITYBANK,
Resolución de Intendencia N.º 0150140007908
realizando los reparos correspondientes de
(Donde respecta los reparos a la renta imponible
acuerdo a ley.
del ejercicio 2003).

TRIBUNAL FISCAL
Luego del análisis tanto del segundo párrafo del
artículo 41 de la LIR y la NIC 23, segundo párrafo
del artículo 41 de la Ley del Impuesto a la Renta
no reguló la forma de determinar el valor de
producción
 SENTENCIA CASACIÓN
Nº 4795-2018 LIMA

CONCLUSIÓN
(…) Respecto de la infracción normativa por interpretación errónea de las
Normas III y VIII del Título Preliminar del Código Tributario, se observa que
la empresa recurrente considera que las Normas Internacionales
de Contabilidad constituyen normas jurídicas al haber sido
incorporadas al ordenamiento jurídico por parte del Consejo Normativo de
Contabilidad; pero, aquella alegación es errónea, pues, como ya se ha
mencionado, las NIC constituyen instrumentos que sirven de
complemento, tanto al Código Tributario como a la Ley del Impuesto a la
Renta, mientras aquellas no se sean oponibles, esto es, no tienen la calidad
de fuentes del derecho, como lo afirma la empresa recurrente; por ende,
tampoco se observa una afectación a la Norma VIII ya citada; de esa manera,
la infracción normativa propuesta, debe declararse INFUNDADA.
 RELACIÓN DE LA NIC 23 CON
OTRAS NIC
NIC 23 – Costos por prestamos

NIC 2: “INVENTARIOS” NIC 7: “ESTADOS DE FLUJOS DE

NIC 23 EFECTIVO”

Las existencias también pueden ser El importe total de intereses pagados durante
consideradas activos aptos, cuando el un periodo se revelará, en el estado de flujo de
periodo de fabricación o producción es efectivo, tanto si ha sido reconocido como gasto
sustancial, utilizando financiamiento por en el estado de resultados como si ha sido
parte de instituciones bancarias. capitalizado, de acuerdo con la NIC 23.
 RELACIÓN DE LA NIC 23 CON
OTRAS NIC
NIC 23 – Costos por prestamos

 
  NIC 20: “CONTABILIZACIÓN DE LAS
NIC 16: “PROPIEDAD, SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E
PLANTA Y EQUIPOS” NIC 23
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE
AYUDA GUBERNAMENTALES”

Si el pago se aplaza más allá de los términos

normales de crédito, la diferencia entre el El importe en libros promedio del activo durante
precio equivalente al efectivo y el total de un periodo, incluyendo los costos por préstamos
los pagos se reconocerá como intereses a lo capitalizados anteriormente, constituye por lo
largo del periodo del crédito a menos que general una aproximación razonable de los
tales intereses se capitalicen de acuerdo desembolsos a los que se debe aplicar la tasa de
con la NIC 23. capitalización.
 RELACIÓN DE LA NIC 23 CON
OTRAS NIC
NIC 23 – Costos por prestamos

NIC 21: “EFECTOS DE LAS

VARIACIONES EN LAS TASAS DE
NIC 29: “INFORMACIÓN
CAMBIO DE LA MONEDA NIC 23 FINANCIERA EN ECONOMÍAS
EXTRANJERA” HIPERINFLACIONARIAS”

Usualmente, el impacto de la inflación queda reconocido en

Cuando el financiamiento es otorgado por los costos por préstamos de los préstamos. No es apropiado
un ente extranjero y las cuotas e intereses proceder simultáneamente a reexpresar los desembolsos
efectuados en las inversiones financiadas con préstamos y, de
son calculados en base a la moneda forma simultánea, capitalizar aquella parte de los costos por
extranjera, existe una diferencia de cambio préstamos que compensa al prestamista por la inflación en el
por la variación de la misma. mismo periodo. Esta parte de los costos por préstamos se
reconoce como un gasto en el mismo periodo en que se
incurren los mencionados costos.
 RELACIÓN DE LA NIC 23 CON
OTRAS NIC
NIC 23 – Costos por prestamos

 
NIC 38: “ACTIVOS INTANGIBLES” NIC 23 NIC 39: “INSTRUMENTOS
FINANCIEROS”

Cuando el pago de un activo intangible se aplace

más allá de los términos normales de crédito, su
costo será el equivalente al precio de contado. La
diferencia entre este importe y el total de pagos Cuando se realiza el cálculo de la tasa efectiva,
a efectuar se reconocerá como un gasto por su aplicación corresponde a lo que señala esta
intereses, a lo largo del periodo del crédito, a normativa.
menos que se lo capitalice de acuerdo con la NIC
23.
  
ENTREVISTAS
NIC 23 – Costos por prestamos
ENTREVISTA AL SR. BRAULIO OSORIO, SENIOR AUDITORA EY

¿Cuál es el efecto financiero que contempla la ¿Cuál es el efecto tributario que contempla la
adopción de la NIC 23 “Costos por préstamo”? adopción de la NIC 23 “Costos por préstamo”?

El gran efecto que tiene la NIC 23, es que te Respecto de los costos tributarios que tiene la NIC
permite capitalizar estos costos, estos intereses 23 principalmente están dado por el impuesto
que tú los devengas por un préstamo obtenido diferido, ya que al capitalizar los costos por
con fines de lograr un activo por lo que te préstamo vas a aumentar el valor de tu activo
permite a ti mostrar en tus EEFF una mayor financiero, no obstante, para efectos tributarios si
solidez, ya que vamos a tener un mayor activo puedes usar el gasto por estos préstamos, por lo
por ende un mejor patrimonio y a la vez el tanto, vas a generar una diferencia en las bases de
Estado de resultado de los periodos que tu obra en curso producto de que el valor financiero
comprende el activo van a estar presentados va a ser mucho mayor que el valor tributario. Por lo
con un mejor resultado, puesto que el gasto que te explicaba recién, los intereses pueden ser
financiero por estos préstamos no va hacer utilizados como gastos aceptados para efectos de la
contabilizado como 39 un gasto financiero, si no determinación de la renta líquida imponible y por
que va a ser contabilizado como un activo que ende tu valor tributario de la obra en curso va a ser
va agregado a la obra en curso de este activo menor al valor financiero.
cualificado.
CASO EMPRESAS DEL SECTOR AUTOMOTRIZ,
ECUADOR.

Un breve análisis del sector societario del sector automotriz de la Superintendencia de Compañías,
Valores y Seguros, nos indica que es uno de los más importantes de la economía actual debido a las
ganancias significativas que genera anualmente. Además, las empresas de servicio automotriz en el
año 2018-2 supusieron un aumento de ingresos en correlación con el 2017.

Lamentablemente, esta situación no pudo ser mantenida durante los dos años
siguientes. Los primeros meses del 2019 se detectó una contracción en las ventas,
mientras que el ingreso generado en lo que va del 2020 ha sido mínimo, debido al
declive económico producido por la actual situación epidemiológica.

Esta inestabilidad en cuanto a la generación de activos implica un estricto tratamiento contable por
parte de las empresas, para que de esta forma no generen costos por préstamos disociados de la
construcción, adquisición o producción de un activo apto, hecho que implicara gastos para las
entidades. (Norma Internacional de Contabilidad - NIC 23).
 
OPINION

En nuestra opinión, las empresas que pertenecen al sector automotriz generan anualmente altos
ingresos a la economía de Ecuador. Los estados financieros de estas empresas deben ser
desarrollados y aplicados de acuerdo con la NIC 23 con el fin de tener la información financiera
oportuna confiable y verás sobre la realidad económica de estas compañías.

Del breve análisis del sector automotriz, se muestra una inestabilidad debido al
declive económico producido por la actual situación epidemiológica.

Esta inestabilidad en cuanto a la generación de activos implica un estricto

tratamiento contable por parte de las empresas, para que de esta forma no generen
costos por préstamos disociados de la construcción, adquisición o producción de un
activo apto, hecho que implicara gastos para las entidades.
 PRESENTACIÓN DEL CASO PRÁCTICO

Capitalización de intereses

La empresa Cuzqui Group S.A, ha realizado un préstamo bancario para construir un activo fijo.
Los fondos obtenidos del préstamo son destinados para la construcción de un almacén, para la custodia
de mercaderías. El plazo de la construcción del almacén es de 6 meses, por lo que se considera que es un
período sustancial para que el almacén se encuentre listo para su uso.
La gerencia considera que la construcción del almacén cumple las condiciones para ser considerado un
activo apto o calificado.
El préstamo bancario se obtiene a inicios del mes de ENERO, en donde todavía no se reúne los requisitos
indispensables de la norma para empezar con la capitalización, la construcción del almacén comienza a
inicios del mes de MARZO. El hecho de que la construcción inicie después de la obtención de los fondos,
no significa que los intereses no se devenguen. Por otra parte, en el mes de JUNIO ocurre un siniestro los
albañiles rajan la pared del vecino, el vecino se queja en la comisaría y suspenden la construcción hasta
solucionar dicho problema. Luego se retoma nuevamente la construcción del activo apto en el mes
AGOSTO hasta el mes de OCTUBRE que estaba programado para terminar la construcción (6 meses).
LAS CONDICIONES DEL PRÉSTAMO PARA LA CONSTRUCCIÓN DEL ALMACÉN FUERON LOS
SIGUIENTES:
Préstamo 2,000,000
TEA 12% TEM
Plazo 12 1 158,147 18,978 177,124
Pago 177,124 2 159,647 17,477 177,124
Costo Incremental 10% 200,000
3 161,162 15,962 177,124
4 162,691 14,433 177,124
A CONTINUACION, SE PRESENTA EL CRONOGRAMA ENTREGADO POR EL BANCO:
5 164,235 12,889 177,124
Me s Prin Int Pagos 6 165,793 11,331 177,124
1 158,147 18,978 177,124 7 167,367 9,758 177,124
2 159,647 17,477 177,124 8 168,955 8,169 177,124
3 161,162 15,962 177,124 9 170,558 6,566 177,124
4 162,691 14,433 177,124 10 172,176 4,948 177,124
5 164,235 12,889 177,124 11 173,810 3,314 177,124
6 165,793 11,331 177,124 12 175,459 1,665 177,124
7 167,367 9,758 177,124 2,000,000 125,490
8 168,955 8,169 177,124
DESARROLLO DEL CASO PRACTICO:
GRACIAS