DERECHO TRIBUTARIO I

DOCENTE: LARREA
CANO MARIA ELENA
SESION 11
Crédito Fiscal: Generalidades. casos
especiales para la determinación del
crédito fiscal. Nacimiento de la
obligación tributaria. Base imponible,
Contribuyentes, Responsables.
Agentes de retención. Agentes de
percepción. Tasa. Exoneraciones,
 Requisitos de fondo y forma del crédito
fiscal

Costo o gasto para

efectos del impuesto
a la renta

Determinan la
REQUISITOS DE
existencia del
FONDO
crédito fiscal
Articulo 18

Destinados a
operaciones gravadas
 Discriminación del impuesto en el comprobante
de pago

Emisión de comprobantes de pago conforme a

la legislación de la materia
REQUISITOS DE
FORMA
Articulo 19
Registro de compras: Legislación antes de su
uso, anotación de los comprobantes de pago
en el plazo señalado en el reglamento y
cumplir con los requisitos establecidos en el
reglamento

Si la operación esta sujeta al sistema de

detracciones: Deberá efectuarse el deposito en
los momentos señalados en la norma para
aplicar crédito fiscal

Nota: De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 de la Primera

Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 940
 Regulación de crédito fiscal por legalización
extemporánea del registro de compras

Si se legaliza
extemporáneamente el
registro de compras
después de su uso
Se ejercerá el
crédito a partir
No se perderá del periodo en
el crédito fiscal que se legaliza
el registro de
compras
Los comprobantes de
pago se anoten en el
registro de compras
dentro del plazo que
señale el reglamento

Esta norma de carácter excepcional, hasta la fecha no ha sido reglamentada

Salvo que el contribuyente impugne la aplicación del crédito Fiscal en dicho período, en
cuyo caso este se suspenderá, debiendo estarse a lo que resuelva el órgano resolutor
correspondiente
Tipos de Comprobantes de Pago que NO
OTORGAN DERECHO AL CREDITO FISCAL

Falsos no fidedignos o que incumplen con

los requisitos legales o reglamentos

Emitidos por sujetos a los cuales, a la

Comprobantes de fecha de emisión, la SUNAT les haya
pago que no comunicado la baja de su inscripción en
otorgan derecho el RUC o aquellos que tengan la
a crédito fiscal condición de no habidos

Hayan sido otorgados por personas que

resulten no ser contribuyente del IGV o
los otorgados por los contribuyentes
cuya inclusión en algún régimen especial
no los habilite a ello
 El emisor no se encuentra inscrito en el RUC
ante la SUNAT

El numero del RUC no corresponder al

numero de la razón social, denominación o
nombre del emisor

Comprobantes de
pago falso El nombre, razón social o denominación y
el numero de RUC del adquiriente no
corresponde al sujeto que deduce el crédito
fiscal

Emisor consigna una dirección falsa

Consigna datos falsos a lo referente al valor

de venta, cantidades unidades vendidas y/o
productos transferidos
Se considera dirección falsa

Aquella que sea inexistente

Aquella que no coincida con el lugar en

que se emitió el comprobante de pago

Otros hechos o circunstancias que

permitan a la SUNAT que la dirección
consignada no corresponde a la
verdadera dirección del emisor
Convalidación del Crédito Fiscal

De efectuarse la cancelación de MEDIOS

DE PAGO y cumplir los requisitos que
establece el reglamento del IG
(Impuesto General) los siguientes
comprobantes sustentarán crédito
Fiscal:
 Emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones

Comprobantes
de pago no No guardan relación con los registrado en los
fidedigno asientos contables

Contienen información distinta entre el

original y las copias

Comprobantes de Documento que no reúne las características

pago que no reúne formales y los requisitos mínimos
los requisitos legales
o reglamentos
establecidos en el reglamento de
comprobantes de pago
Sin embargo, no procede la convalidación del crédito Fiscal cuando se
produzcan los siguientes supuestos conjuntivos:

CP No
fidedigno o
no reúne los Falso CP Falso
requisitos
legales

Otorgado por CP otorgado por

CP No
contribuyente contribuyente
fidedigno o
cuya inclusión en cuya inclusión en
no reúne los
algún régimen algún régimen
requisitos
especial no lo especial no lo
legales
habilite para ello
habilite para ello
 Forma de Convalidación para utilizar el Crédito Fiscal

Comprobante de Pago Comprobante de Pago

Comprobante
Comprobante de Pago NO
que NO REUNE LOS OTORGADO POR
de Pago FALSO RUISITOS LEGALES O CONTRIBUYENTE CUYA
FIDEDIGNO
REGLAMMENTARIOS INCLUSIÓN EN ALGÚN
RÉGIMEN NO LO HABILITE
PARA ELLO , NO HABIDO O
CON BAJA DE INSCRIPCIÓN EN
EL RUC

Se puede utilizar el crédito Fiscal, si se

Se pierde el Crédito
cancela la adquisición utilizando los
Fiscal, aún cuando
siguientes medios de pago:
se cancele con un -Transferencia de Fondo Se pierde el Crédito
medio pago - Cheques No Negociables Fiscal, aún cuando se
Autorizado
- Orden de Pago cancele con un medio de
pago autorizado

REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS MEDIOS DE PAGO

Transferencia de Cheques con la cláusula “no negociables” “no a la orden” Orden de Pago
Fondos u otra equivalente“
 REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS MEDIOS DE PAGO

Debe efectuarse en la cuenta corriente del adquirente a la

cuenta del emisor

Que el total del monto consignado en el comprobante de pago

haya sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el
impuesto y el monto percibido, de corresponder

Transferencia El Adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento

de Fondos análogo emitido por el banco y estado de cuenta donde conste
la operación.

La transferencia debe efectuarse dentro de los 4 meses de

emitido el comprobante

La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada

en su contabilidad
 Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago

Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha

recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deberá exhibir a la SUNAT
copia del cheque emitido por Banco y su estado de cuenta donde conste
el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque d gerencia, bastara con la copia del cheque y
la constancia de su cobro emitidas por el Banco.

Cheques con la
cláusula “no
negociables” “no a Que el total del monto consignado en el comprobante de pago
la orden” u otra haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el impuesto
equivalente y el monto percibido, de corresponder

Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del

adquirente, la misma que deberá estar registrada en su
contabilidad

Que el cheque sea girado dentro de los 4 meses de emitido el

comprobante de pago
 Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a
favor de emisor

Que el total del monto consignado en el comprobante de pago

haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo
el impuesto monto percibido, de corresponder

Orden de El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y neta

del cargo o documento análogo emitido por el Banco, donde
conste la operación
Pago
El pago debe efectuarse dentro de los 4 meses de emitido el
comprobante

La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse

registrada en su contabilidad
ANALISIS PARA VALIDAR UN
COMPROBANTE DE PAGO Y
UTILIZAR EL CREDITO FISCAL
 Análisis de los datos de Emisor
(RUC, Razón o denominación social, nombre, dirección)

¿Son conformes? Comprobante de

NO
Pago FALSO
SI

Análisis de los datos del Adquirente Comprobante

(Nombre, razón o denominación social y RUC) NO de Pago FALSO

¿Son conformes ambos?

SOLO Comprobante de pago
SI UNO que no cumple con los
requisitos legales o
Análisis de los datos en lo referente al valor de venta, reglamentario
cantidad de unidades vendidas y/o productos
transferidos

¿Son Falsos? SI Comprobante de

Pago FALSO
NO

Análisis de los otros requisitos consignados en el

comprobante de pago

¿Tiene enmendaduras, correcciones, Comprobante de

Cumple con Pago que no
interlineaciones? ¿difiere con lo registrado en NO NO
todos los reúne los
los asientos contables? ¿Contiene información Requisitos requisitos legales
distinta entre el original como n la copias?

SI SI

Comprobante de Pago Comprobante de Pago

NO FIDEDIGNO VALIDO
 Operación no real
Supuestos

La operación gravada que consiste en un El emisor que figura en el comprobante no ha

comprobante de pago es inexistente o realizado la operación habiéndose utilizado su
simulada nombre para simular dicha operación

Efecto para el adquiriente: Mantendrá el

derecho al crédito fiscal siempre que:
• Utilice los medios de pago
Efecto para el adquiriente: El que recibe el • Los bienes o servicio sean los mismos que los
comprobante de pago o nota de debito no consignados en el comprobante
tendrá derecho al crédito fiscal • El comprobante reúna los requisitos para
gozar del crédito fiscal, excepto el de haber
conseguido la identificación del transferente

Efecto para el vendedor: Obligado al pago Efecto para el vendedor obligado al pago del
del IGV IGV
 Cuadro Comparativo de Principales Diferencias

REGIMEN DE RETENCIONES REGIMEN DE PERCEPCIONES SISTEMA DE

DEL IGV DEL IGV DETRACCIONES

Se designa Agentes de Retención Se designa Agentes de Percepción No existe Agentes de Detracción

La naturaleza del porcentaje que La naturaleza del porcentaje que No tiene naturaleza de deuda
se retiene es de deuda tributaria se retiene es de deuda tributaria tributaria dado que se deposita
dado que se empoza dado que se empoza en una cuenta del proveedor
directamente al Fisco directamente al Fisco

Tiene la finalidad de crear fondos

para pago de tributos, multas,
anticipos y pago a cuenta por
Tiene como finalidad asegurar la
diversos tributos, incluidos los
Tiene como finalidad asegurar la cobranza de parte de un IGV que
intereses, que constituyan
cobranza del IGV de una operación se originará recién cuando el
ingresos del Tesoro Público.
ya realizada cliente venda los productos en una
Deudas originadas por ESSALUD,
operación futura
ONP, así como costos y gastos
surgidos en el procedimiento de
cobranza coactiva
REGIMEN DE RETENCIONES REGIMEN DE PERCEPCIONES SISTEMA DE
DEL IGV DEL IGV DETRACCIONES

El sujeto obligado a efectuar la

El sujeto obligado a efectuar la Los sujetos obligados a efectuar
detracción principio es el
retención es el cliente la percepción son el proveedor
ADQUIRENTE, no obstante en
(comprador o usuario) designado como agente de
forma excepcional puede ser el
designado como agente de percepción y la SUNAT (en caso de
PROVEEDOR de acuerdo a la
retención del IGV importaciones
normatividad prevista

El que sufre la retención

(vendedor de bienes o prestador El adquirente o importador podrá El proveedor puede utilizar el
de servicios) puede aplicarlo aplicarlo contra el IGV que le importe depositado en su cuenta
contra el IGV que le corresponda corresponda pagar en primer del Banco de la Nación para el
pagar en segundo orden orden ( cuando coexiste con pago de la deuda tributaria aquí
(cuando coexiste con Régimen Régimen de Retenciones) indicada
de Precauciones.

Se sustenta con la liquidación de Cobranza:

Constancia de Percepción y liquidaciones
Se sustenta con el Comprobante de adicionales de existir modificaciones al Se Sustenta con la constancia de
Retención valor en aduanas o a las subpartidas Deposito
nacionales (combustibles y líquidos
derivados del petróleo) y comprobante de
Percepción Venta Interna
REGIMEN DE RETENCIONES REGIMEN DE PERCEPCIONES SISTEMA DE
DEL IGV DEL IGV DETRACCIONES

El sujeto obligado a efectuar la

El sujeto obligado a efectuar la Los sujetos obligados a efectuar
detracción principio es el
retención es el cliente la percepción son el proveedor
ADQUIRENTE, no obstante en
(comprador o usuario) designado como agente de
forma excepcional puede ser el
designado como agente de percepción y la SUNAT (en caso de
PROVEEDOR de acuerdo a la
retención del IGV importaciones
normatividad prevista

El que sufre la retención

(vendedor de bienes o prestador El adquirente o importador podrá El proveedor puede utilizar el
de servicios) puede aplicarlo aplicarlo contra el IGV que le importe depositado en su cuenta
contra el IGV que le corresponda corresponda pagar en primer del Banco de la Nación para el
pagar en segundo orden orden ( cuando coexiste con pago de la deuda tributaria aquí
(cuando coexiste con Régimen Régimen de Retenciones) indicada
de Precauciones.

Se sustenta con la liquidación de Cobranza:

Constancia de Percepción y liquidaciones
Se sustenta con el Comprobante de adicionales de existir modificaciones al Se Sustenta con la constancia de
Retención valor en aduanas o a las subpartidas Deposito
nacionales (combustibles y líquidos
derivados del petróleo) y comprobante de
Percepción Venta Interna
REGIMEN DE RETENCIONES REGIMEN DE PERCEPCIONES SISTEMA DE
DEL IGV DEL IGV DETRACCIONES

El agente de percepción
efectuará la percepción del
impuesto en el momento en
que se realice el cobro parcial o El sujeto obligado a efectuar el
El agente de retención total, cuando se trate de la deposito de detracción en la
efectuara la retención del IGV adquisición de combustibles y oportunidad señalada para
en el momento que se realice en la venta interna de los cada una d3e las operaciones
el pago, ya sea parcial o total bienes sujetas al sistema, según los
y en función al importe del Tratándose de operaciones de bienes y servicios
mismo importación definitiva la comprendidos en los anexos
percepción se realizará con 1,2 y3 en la Ruc de
anterioridad a la entrega de las superintendencia
mercancías, incluyendo las
modificaciones efectuadas ala
DUA o DSI

El agente de retención (cliente) El adquiriente o usuario que detrae

abrirá en su contabilidad una cuenta El agente de percepción (proveedor) abrirá
en su contabilidad una cuenta denominada no apertura ninguna cuenta
denominada IGV retenciones por especifica
IGV percepción por pagar
pagar
REGIMEN DE RETENCIONES REGIMEN DE PERCEPCIONES SISTEMA DE
DEL IGV DEL IGV DETRACCIONES

El agente de retención podrá

abrir una columna en el
registro de compras en la El adquiriente del bien o
que marcará: usuario del servicio deberá
Los comprobantes de pago anotar en el registro de
correspondientes a El agente de precepción no
compras el numero y fecha
operaciones que se efectuara aportaciones en el
de emisión de las constancias
encuentran sujetas a registro de ventas, ni en
de deposito que
retención. adquiriente en el registro de
correspondan a los
compras
Las notas de debito y notas comprobantes de pago
de crédito que modifican registrados
dichos comprobantes de
pago

El proveedor o prestador del

El cliente aperturará una servicio debería aperturar una
El proveedor aperturará una subcuenta denominada IGV subcuenta para identificar la
subcuenta denominada IGV percepciones por aplicar dentro cuenta aperturada en el banco
retenido dentro de la cuenta de la cuenta Impuesto general a de la nación dentro de la cuenta
Impuesto General a las Ventas la ventas 10 caja y bancos
REGIMEN DE RETENCIONES REGIMEN DE PERCEPCIONES SISTEMA DE
DEL IGV DEL IGV DETRACCIONES

El agente de retención
8cliente) llevará un registro
El agente de percepción llevará
del régimen de retenciones.
un registro del régimen de
Dicho registro deberá ser No se lleva ningún registro
percepciones, salvo en el caso de
legalizado antes de su uso especial
SUNAT. Dicho registro referido
El plazo máximo de atraso en en de 10 días hábiles del mes
el registro es de 10 dias siguiente a aquel en que se
hábiles del mes siguiente a emita el documento que sustente
aquel en que se recepciones las transacciones realizadas
el documento que sustente
las transacciones realizadas

En virtud al numeral 1 de la
primera disposición final el
adquiriente podrá ejercer el
derecho al crédito fiscal del IGV,
Para el agente de retención no se en el periodo en que se haya
condiciona el uso del crédito fiscal Para el cliente no se condiciona en uso del anotado el comprobante de pago
crédito fiscal al cumplimento del pago de respectivo en le registro de
al cumplimiento del pago de la la percepción por parte del agente de
retención. Si omite la retención o compras siempre que se haya
percepción efectuado el deposito dentro del
su pago incurre en la infracción
plazo establecido por al SUNAT de
conformidad con lo dispuesto en
el art. 7 y sus normas
reglamentarias
REGIMEN DE RETENCIONES REGIMEN DE PERCEPCIONES SISTEMA DE
DEL IGV DEL IGV DETRACCIONES

La deducción del gasto o La deducción del gasto o costo El gasto o costo no será
costo para efectos del para efectos del impuesto a la deducible tributariamente para
impuesto a la renta para el renta para el cliente no se el adquiriente cuando la
agente de retención no se encuentra condicionado al pago SUNAT notifique que no se ha
encuentra condicionado al de la percepción cumplido con efectuar el
pago del a retención
deposito de la detracción

El agente de percepción en el caso

El agente de retención de hidrocarburos se presenta en
efectuará la declaración y pago PDT n 633 y el en el caso de No hay PDT a emplear
en el PDT n 626 ventas internas en PDT n 697

El incumplimiento de la El incumplimiento de la
Se aplica el régimen de
retención se encuentra percepción se encuentra
sanciones dispuesto por el
sancionado según el código sancionado según el código
art. 12 del TUO
tributario tributario