Universidad Libre

Barranquilla

Especialización
En Tributación
Impuesto sobre la renta
y Complementario
Luis Guillermo Yepes Gómez
coodecor@hotmail.com
321 5641935 Barranquilla - 2024
ImpoRenta - Contenido
1.- Generalidades del impuesto.
2.- Elementos del tributo.
3.- Ingresos.
4.- Costos y deducciones.
5.- Liquidación privada del tributo.
6.- Valor fiscal de activos y pasivos.
7.- Regímenes especiales.
8.- Renta persona natural.
9.- Retención en la fuente.

2
 ¿Y el pago del tributo?

Eliminarlo Reducirlo

Diferirlo

Economía de opción – Derecho de selección.

“Es la libertad o facultad que tienen los contribuyentes
de elegir el comportamiento y ahorro fiscal más
conveniente y barato, previsto en una norma tributaria
sin incurrir en actividades ilícitas”

3
Corte Constitucional
“Bendita seas” Sentencia C-015 de 1993

“Dada la vocación general del ordenamiento y la conveniente

exigencia de preservar la seguridad jurídica, el contribuyente
tiene el derecho de hacer uso del mismo y de sus formas, con el
objeto de encauzar sus asuntos de la manera más apropiada a su
naturaleza e intereses y de modo tal que le signifique la menor
responsabilidad fiscal.”

“Todo lo que no esté prohibido, está permitido”

4
Obligaciones
Presentación DR (PJ)

ImpoPatrimonio (PN 72.000 UVT)

Conciliación fiscal (45.000 UVT)

Auto Retención especial (PJ)

Beneficio de auditoria Art. 689-3 ET.

5
Características del ImpoRenta
- Del orden nacional.
- De periodo.
- Directo.
- Subjetivo.
- Tiene un complementario.
- Formulario => ¿110 – 210?

Según DIAN. «El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un
contribuyente en el año, que sean susceptibles de producir incremento neto del patrimonio
en el momento de su percepción, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados, y
considerando los costos y gastos en que se incurre para producirlos».

6
Novedad en el F110

7
 Formula de limitación general de beneficios
Art. 259-1. Límite a los beneficios y estímulos tributarios para las sociedades nacionales y sus asimiladas, los establecimient
os permanentes de entidades del exterior y las personas jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país
. (Nuevo texto Ley 2277 de 2022) Para las sociedades nacionales y sus asimiladas, los establecimientos permanentes de
entidades del exterior y las personas jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país contribuyentes del ImpoRenta y C.
el valor de los INCRNGO, Deducciones especiales, Rentas exentas y descuentos tributarios previstos en el presente artículo
no podrá exceder el tres por ciento (3%) anual de su renta líquida (…).

Para efectos del cálculo del impuesto a pagar, se debe adicionar al impuesto a cargo del respectivo año gravable, siempre
que sea positivo, el valor resultante de la siguiente fórmula.
VAA = (DE+ RE+ INCRNGO) * TRPJ + DT - 3% RLO

VAA: Valor a adicionar. TRPJ: Tarifa del ImpoRenta aplicable.

DE: Deducciones especiales. DT: Descuentos tributarios.
RE: Rentas exentas. RLO: Renta líquida ordinaria.
INCRNGO: Ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.

8
Formula de limitación general de beneficios
Art. 259-1. (…) Para efectos de la formula prevista en el presente artículo únicamente estarán sujetos al límite los
INCRNGO, deducciones especiales, rentas exentas y descuentos tributarios establecidos en los artículos 107-2, 255,
257-1 del ET, 124 de la Ley 30 de 1992, 56 de la Ley 397 de 1997, 44 de la Ley 789 de 2002, 23 de la Ley 1257 de
2008 y 4 de la Ley 1493 de 2011. INCRNGO, deducciones especiales, rentas exentas y descuentos tributarios que no se
encuentren señalados en el presente artículo; no estarán sujetos al límite (…);

107-2 ET. Deducciones por contribución a 124 L.30/92. Deducción por financiación de 23 L.1257/08. Deducción por empleo a
educación de empleados. estudio de empleados. mujeres víctimas de la violencia

255 ET. Descuento por inversiones realizadas en 56 L.397/97. Deducción de Planes Especiales de
medio ambiente. Protección de inmuebles de interés cultural
4 L.1493/11. Deducción de inversiones
en escenarios para espectáculos
escénicos.
44 L.789/02. Exención por reparto de utilidades en
257-1 ET. Becas por impuestos.
acciones a empleados.

9
Caso practico Analizar
ImpoRenta
La compañía TOORED SAS, presento la declaración del ImpoRenta correspondiente
al periodo 2020, el día 29 de junio de 2021, descontándose unos gastos
improcedentes por $6.000.000.000.

La DIAN le notifico requerimiento especial el día de hoy, para que en un termino de

dos (2) meses, corrigiera dicha declaración o que presente sus alegatos.

Fuerte normativa: Arts. 707, 714 ET.

10
 Reformas tributarias en Colombia
Antecedentes históricos
Cesar Ernesto Andrés Álvaro Juan M. Iván Gustavo
Gaviria Samper Pastrana Uribe Santos Duque Petro

1990 1994 1998 2002 2010 2018 2022

1990 1995 1998 2002 2012 2019

1992 2000 2003 2014 2020

1993 2006 2016

2009

Fenómenos jurídicos.
- Decaimiento: Por derogatoria o modificación de la norma superior.
(Sentencia agosto 1 de 1991 C.E, sección primera)
- Reviviscencia. Existía anteriormente.
11
 DECRETO 1625 DE 2016
Por medio del cual se expide el
Decreto Único Reglamentario en materia tributaria - DUR

Vigencia y derogatorias
Art. 3.2.1.1.Derogatoria integral. (…) Este Decreto regula íntegramente las materias
contempladas en él. Por consiguiente, de conformidad con el artículo 3° de la Ley 153
de 1887, quedan derogadas todas las disposiciones de naturaleza reglamentaria relativas
al Sector Hacienda que versen sobre las mismas materias, (…).
Algunas consecuencias
- Reglamentario por fuera del DUR.
- Un reglamentario que siga en el DUR y que este en decaimiento.

12
 Impuesto sobre la renta PJ y G.O.
DEPURACION = Base contable de acumulación o devengo =
Causación: Ingreso – Costos - Gastos

Sistemas conectados
- Puros => Contable la base del impuesto – ¿Inexistentes?. Art. 19-4 ET.
- Mixtos => Puede haber conexión, pero mayormente desconexión (Por
excepciones). Excepciones en Colombia.
13
Principios fundamentales Elementos
Del sistema tributario colombiano Art. 363, 338…C.P. Del Tributo

Debido proceso

Progresividad

14
Elementos del tributo
Sujeto Activo “A dios lo que es de Dios y al Cesar …”
C.P. Art. 338. En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los
concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las
ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las
bases gravables, y las tarifas de los impuestos. La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir
que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes…
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de
hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que
comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
“Irretroactividad”.

C.P. Art. 363. (…) El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y
progresividad. Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad(…).

15
Pago al extranjero Analizar

MAC-TK Group, compañía extranjera que no tiene

domicilio en Colombia le presta servicios de asesoría
financiera (proyectos de inversión) desde USA (Su
domicilio) a R&T SAS una compañía colombiana
contribuyente del impuesto sobre la renta, dichos servicios
son necesarios para la generación de renta de dicha
compañía colombiana. Concepto LG.
Interrogantes
1.- Aplica ReteFuente.
2.- Es deducible de renta en Colombia.
3.- Tiene efectos del en ICA Colombia.
4.- Tiene efectos del IVA en Colombia.

16
Gravado con ImpoRenta
Art. 12. Sociedades y entidades sometidas al impuesto. (…) Las
sociedades y entidades extranjeras son gravadas únicamente sobre sus
rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional. (…).

Ingreso de fuente nacional Ingreso que no se consideran de

Art. 24 Num. 7 y 8 y Art. 408 ET. fuente nacional
Art. 25 ET.

Art. 122. limitación de las deducciones en pagos en el

exterior. No pueden exceder del (15%) de la renta líquida.
No. 1. (…) obligatoria la ReteFuente (…).

17
18
 Deducción Vs Descuento Tributario por IVA

ET. Art. 491. En la adquisición de activo fijo no hay descuento. El IVA por la adquisición o
importación de activos fijos no otorgará derecho a descuento, excepto en el caso establecido en el
artículo 485-2. Derogado. L. 1943/18.
ET. Art. 258-1. Impuesto sobre las ventas en la importación, formación, construcción o adquisición
de activos fijos reales productivos. Los responsables del IVA podrán descontar del ImpoRenta a
cargo, correspondiente al año en el que se efectue su pago, o en cualquiera de los periodos gravables
siguientes, el IVA pagado (…)
Decisión 600 CAN. El IVA en activos fijos, deberá descontarse en el IVA.
ET. Art. 488. Requisitos de IVA descontable.
1.- IVA en la compra.
2.- Que compute como costo o gasto.
3.- Que el IVA se destine a operaciones gravadas.

L. 2010/19. “Se declara la reviviscencia expresa de los artículos…491 del ET.”

19
- Las obligaciones generalmente se pagan en efectivo, Dación en pago
pero las partes pueden llegar a un acuerdo.
Efectos fiscales
- La dación en pago es una modalidad en la que se
salda una deuda o parte de ella con un bien o derecho.
- Requiere un acuerdo entre la partes, Art. 1627 inciso
2 del del código civil:
«El acreedor no podrá ser obligado a recibir otra cosa
que lo que se le deba, ni aún a pretexto de ser de igual
o mayor valor la ofrecida».
- Se debe cumplir con el formalismo especial, de ser
necesario.

20
Dación en pago
Retención en la fuente
Consejo de Estado en sentencia 14123 del 6 de
febrero de 2006
«En efecto, la dación en pago ha sido calificada por la
jurisprudencia como un "convenio oneroso de
enajenación“ (…)

- Es una forma de enajenación.

- Procede la ReteFuente.
- Concepto y tarifa que corresponda.

21
1.- Depende del activo que entregue. Dación en pago
2.- De los años de tenencia. ¿ImpoRenta o G.O?
3.- Puede generar $0, en impuestos.
4.- Puede generar doble G.O.
5.- Quien recibe y pierde en el negocio.
6.- Quien da y pierde en el negocio.

¿Cuando se condona la deuda?

- ImpoRenta o G.O.
Art. 302 ET. «Se consideran ganancias ocasionales para los
contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de
herencias, legados, donaciones, o cualquier otro acto jurídico
celebrado inter vivos a título gratuito, y lo percibido como
porción conyugal.» ¿Efectos en IVA?
Cesión de activos y pasivos
22
Operación Intrafronteriza
Analizar
¿Es ingreso en Colombia?

La compañía TPG Company domiciliada en Florida EEUU, le compro a la compañía

MANE GROUP con domicilio en California EEUU, el 80% de las acciones de la
compañía ALPEZ SA, con domicilio en la ciudad de Barranquilla – Colombia, la
operación se realizo en su totalidad por un valor de $15.000.000.000, el día 15 de
diciembre de 2023, tal como lo demuestra su tramite legal y los soportes de la
transacción.

Que efectos fiscales ocasiona en Colombia, dicha operación en el extranjero, para

efectos del ImpoRenta

23
Declaración por cambio de titular Analizar
de la inversión extranjera F150
Art. 326. Requisitos para la autorización de cambio de titular de inversión extranjera. Para autorizar el
cambio de titular de una inversión extranjera, el organismo nacional competente deberá exigir que se haya
acreditado, ante la DIAN, el pago de los impuestos correspondientes a la respectiva transacción (…).

Decreto 1625 de 2016. DUR (F150) Art. 1.6.1.13.2.19. Declaración por cambio de titular de la inversión
extranjera. El titular de la inversión extranjera que realice la transacción o venta de su inversión, deberá
presentar, dentro del mes siguiente a la fecha de la transacción o venta, "Declaración de renta por cambio de
titularidad de la inversión extranjera", con la liquidación y pago del impuesto que se genere por la respectiva
operación, utilizando el Formulario que para el efecto prescriba la DIAN y podrá realizarlo a través de su
apoderado, agente o representante en Colombia del inversionista, según el caso (…).
- Presentación de forma virtual.
- El apoderado en Colombia deberá tener RUT (Mecanismo de firma digital).
- Aplicar Art. 90 ET.

24
Art. 326. Par. Para acreditar el pago de los impuestos correspondientes a la respectiva transacción, el titular de la
inversión extranjera que realiza la transacción deberá presentar declaración de renta y complementarios con la
liquidación y pago del impuesto que se genere por la respectiva operación, en los bancos autorizados, para lo cual
podrá utilizar el formulario señalado para la vigencia gravable inmediatamente anterior, de lo contrario no se podrá
registrar el cambio de titular de la inversión.

Enajenación de inmuebles - ImpoRenta Ley 1943/18.

Art. 90 => ImpoRenta o G.O.
Art. 90. ET. Ingreso presunto => Precio mínimo de enajenación.
1.- El precio mínimo de venta no se aparte del 15% del Vr. comercial.
2.- Bajo la gravedad de juramento sobre el valor pactado.
3.- Elementos que conforman el precio “Comisión”.
- No aplica para ImpoConsumo ni para gastos notariales y registro.
- En la escritura se registra el valor real de la operación.
- Solo aplica para ImpoRenta y complementario.
25
 Enajenación de inmuebles
ImpoRenta Analizar

Ejemplo: Venta de un inmueble

Costo fiscal………….....450.000.000
Avaluó catastral………600.000.000
Valor comercial…….1.000.000.000
Precio de venta………700.000.000

Interrogantes:
1.- Valor del inmueble consignado en la escritura.
2.- Valor para determinar la ImpoRenta o G.O.
3.- Valor para determinar el ImpoConsumo o el IVA.

26
F150 - Declaración de Renta por Cambio de Titularidad de la Analizar
Inversión Extranjera. Oficio DIAN 1057 de 2022.

1.- En el caso de una donación de acciones entre personas

naturales no residentes (inversionistas extranjeros), ¿a quién
le corresponde declarar el formulario 150 “Declaración
de Renta por Cambio de Titularidad de la Inversión
Extranjera”, al donante o al donatario?

2.- ¿Puede existir doble tributación, por concepto de

ganancia ocasional?.

27
Inversión de una SAS en otra SAS Analizar
Patrimonio autónomo
Un contribuyente (A) del impuesto sobre la renta en Colombia
entregara unas acciones que posee en otra sociedad colombiana
A B (B) como aporte a un patrimonio autónomo (PA).
Aclarando que el aporte que hará la sociedad (A) en la sociedad
(B) serán en especie ya que entregara una propiedad plante y
equipo (PPYE), la cual cuenta con una valorización que se
realizó en el año anterior a la entrega.
Patrimonio Nos informan que el valor fiscal de la PPYE es de
Autónomo $4.000.000.000 y el valor financiero luego de la valorización
asciende a $14.000.000.000. Concepto LG.

28
Patrimonio autónomo Analizar

Fiducia La compañía NUTREX SA, en diciembre de

2023 entrega el inmueble por valor de
$9.000.000.000, a una fiducia.
Patrimonio Luego en enero de 2024 pago parte de una
NUTREX SA
Autónomo deuda a la compañía SIROM SA, por valor
de $10.000.000.000, con la entrega de los
derechos fiduciarios.
Siendo hoy 10 de febrero de 2024 ¿Qué
impacto genera dicha operación en el
SIROM SA ImpoRenta de la compañía NUTREX SA?

29
Ingreso por estimación Analizar
Valor de un inmueble
La compañía Q&G SA, cuenta con un lote el
cual tiene un valor en libros de $2.000.000.000,
a diciembre de 2023, valor por el cual se declaro
en el ImpoRenta del periodo 2023.
En febrero de 2024 se realizo una valoración del
activo, por un perito autorizado, el cual
determino que el valor de tal inmueble es de
$9.000.000.000.
- Efecto financiero.
- Efecto fiscal.

30
 Analizar
Ingreso por estimación
Valor de un inmueble

Financieramente (Opcional) Fiscalmente

NIC 16.29 y NIIF PYMES 17.15 Sin efecto Art. 21-1 ET

¿Valorar activos puede reducir el valor de las empresas?

31
 Ingresos fiscales ¿Según NIIF? Art. 21-1. Adicionado L. 1819/16.
Art. 21-1. Para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar
contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos
técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas
y en los casos en que esta no regule la materia. (…).
Par. 3. Para los fines de este Estatuto, cuando se haga referencia al término de causación, debe asimilarse
a devengo o acumulación...
Par. 6. Para efectos fiscales, las mediciones que se efectúen a valor presente o valor razonable de
conformidad con los marcos técnicos normativos contables, deberán reconocerse al costo, precio de
adquisición o valor nominal, siempre y cuando no exista un tratamiento diferente en este estatuto.
Por consiguiente, las diferencias que resulten del sistema de medición contable y fiscal no tendrán efectos
en el ImpoRenta hasta que la transacción se realice mediante la transferencia económica del activo o la
extinción del pasivo, según corresponda.

32
 Planeación fiscal - ImpoRenta
Analizar
Una persona natural residente fiscal, (Servicios técnicos y de mantenimiento) contribuyente del ImpoRenta, que migró su
operación a persona jurídica, (SAS) entregando la totalidad de sus activos fijos a cambio de acciones en dicha SAS. La
PN, a diciembre 31 del año anterior contaba con la siguiente información financiera:

ImpoRenta Proyectada 2024 - Régimen Ord. ACTIVOS PASIVOS 25.000.000

Ingresos operacionales 280.000.000 Disponibles 25.000.000 Bancarios 20.000.000

Costos 103.500.000 Cuentas por C. 50.500.000 Otros 5.000.000

Deducciones 25.000.000 Inversiones – CDT 200.000.000 PATRIMONIO 7.750.500.000
Renta líquida proyectada 151.500.000 Activos fijos – Inmueb. 7.500.000.000 Capital PN 5.000.000.000
ImpoRenta proyectado 35% 53.025.000 Utilidad Acum. 2.000.000.000
(-) Retenciones y AutoRete 20.000.000 Utilidad del ej. 750.500.000
Total a pagar – Flujo caja 33.025.000 TOTAL, ACTIVOS 7.775.500.000 TOTAL, PAS + PAT 7.775.500.000

¿Qué efectos tiene tal situación en ImpoRenta 2024 y en el Impuesto al patrimonio?

33
Generalidades del SIMPLE

34
 Quienes pueden pertenecer
Art. 905 Estatuto Tributario

REQUISITOS
1.- Personas (Nat. – Jur.), nacionales o extranjeras, residentes Colombia.
2.- Los ingresos brutos, (Ord. – Ext.) < 100.000 UVT ($4.706.500.000). UVT 2024 $47.065.
CONTROLES
3.- Los limites máximos de ingresos se revisarán de forma consolidada para las PN con mas de una
sociedad SIMPLE.
4.- Se controlara la participación superior a un 10% en otras sociedades, no SIMPLES.
5.- Se vigilaran los socios PN que sea gerente o administrador de otras empresas o sociedades.
6.- El contribuyente PN o PJ debe contar con todos los requisitos tecnológicos.
RUT, Firma electrónica, factura electrónica o documentos equivalente.

35
Casos Practicos Analizar

1.- Una familia empresaria que factura $560.000.000 anual.

Servicios de mantenimientos técnicos. G2 RST
(Eléctricos, refrigeración, electrónicos, mantenimiento Gral.)
2.- Un pequeño contribuyente ($13.200.000 mensual).
3.- Un contribuyente de ingresos altos para el SIMPLE. (100.000 UVT).
4.- Comercializador con suficientes deducciones.
5.- Practica indebida – Elusión o Evasión.

36
 Otros detalles del SIMPLE
- Inscripción en el Simple Art. 909 ET. Hasta febrero de cada año.
- Impuestos que integra. Art. 903. Sustituye el ImpoRenta, e integra el ImpoConsumo y el ICA consolidado (Avisos y
tableros y las sobretasas bomberil).
¿Y el IVA?
- No habrá problema con los municipios.
- Formulario 2593 Anticipos bimestrales.
- Formulario 260 SIMPLE.
- Retenciones y autorretenciones en la fuente.
- Ingreso por ganancia ocasional. Art. 904. (Venta de activo fijos < 2 años).
- Exclusión del régimen SIMPLE.
- Obligatoriedad de información exógena.
- Obligación de llevar contabilidad.
- RUB – Registro unico de beneficiario finales.
- Impuesto al patrimonio.
- Obligado a declarar ImpoRenta.

37
Quienes no pueden pertenecer. Art. 906

38
Factoraje o Factoring
Confirming
Es una alternativa de financiamiento que se orienta de preferencia
a pequeñas y medianas empresas y consiste en un contrato
mediante el cual una empresa traspasa el servicio de cobranza
futura de los créditos y facturas existentes a su favor y a cambio
obtiene de manera inmediata el dinero a que esas operaciones se
refiere, aunque con un descuento.

39
Gracias
Luis Guillermo Yepes Gómez
Magister Tributación
coodecor@hotmail.com
Cel. 321 5641935